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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理會計的核算方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：管理會計；應用；對策
面對日趨激烈的全球化競爭，企業要想提高核心競爭力，必須建立和完善現代管理制度。為了與全球經濟大環境相適應，管理會計也開始向專業化、國際化和職業化發展。與世界發達國家相比，我國管理會計起步較晚，但是在短短的發展過程中，已經暴露出來很多的問題，亟需我們解決。
一、企業應用管理會計的作用及意義
管理會計的主要只能在于有效整合財務會計對過去的核算、現在的控制以及未來的籌劃。為滿足企業管理的需要，管理會計將管理與會計有機地結合在一起，管理、規劃、控制企業的經營活動，大量搜集與企業戰略目標、管理方法及有關的信息，以協助管理者借鑒學習、確立決策目標、規劃決策、評價決策業績。管理會計的工作側重點是為企業管理人員提供管理信息，它采用的不同的方法和手段。它不僅可以全面提供經營管理信息，還可以能動地參與經營決策，為決策者提供有用信息，也以強化內部管理，提高經濟效益。
二、實際應用過程中管理會計存在的問題
（一）缺乏一套嚴密而又行之有效的理論體系
20世紀70年代以來，各種相關科學的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域。但這些研究成果的引入并不全面系統，許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。管理會計研究素來都是偏重于方法研究，而不忽略了理論結構的研究，背離了如何提高我國管理會計實效這一現實課題，結果必然使管理會計研究不能滿足我國經濟發展的實際需要。
（二）企業管理會計的應用環境有待改善
現階段，我國企業尚未高度重視管理會計對企業制定各項決策、調節控制各項經濟活動以及評價考核各項經濟業績等所起的作用，特別是一些中小型企業，根本不重視對管理會計理論與方法的應用，這種現象極其普遍。此外，部分企業的管理者不能全面掌握現代化的科學管理知識，即便是會計人員對管理會計的了解很少。
（三）管理會計的核算方法與觀念存在問題
管理會計的核算方法與觀念存在問題的主要有以下幾個方面：第一、管理會計的核算方法存在問題，比如說企業的制造費用分配多采取人工小時作為標準的分配方法進行分配，隨著科技的發展使得人工費降低，而高科技人才的薪酬在逐步增長。第二、傳統的管理會計觀念存在著一定的問題，比如說傳統的管理會計允許存貨存在，這種觀念使得管理層認為只要按照經濟批量進行材料采購就能降低生產成本，造成了大量周轉資金被占用和材料積壓等問題。
（四）缺乏職業化的管理會計師隊伍
在我國，許多企業沒有專門機構和專業人員承擔管理會計的任務，基本上由財務部門和成本核算部門承擔，也沒有管理會計師專業隊伍，全國也無此類技術資格考試。企業把工作重點和主要精力放在會計循環上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業戰略目標的實現，致使管理會計與財務會計發展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。
三、針對應對管理會計在應用中存在問題的措施的研究
針對上述問題，筆者提出以下四點意見來解決這些問題：
（一）建立并完善管理會計的理論體系
要建立并完善管理會計的理論體系需要做到以下三點：一是要根據我國市場經濟的實際情況，建立并完善具有中國特色的企業管理會計體系，對現有的管理會計理論體系進行更新評價。二是創辦管理會計的專業雜志，促使更多的研究人員與組織加入到管理會計研究活動中。三是強化對管理會計的分層次、針對性的研究，并將市場會計信息與企業內部的管理數據信息納入到管理會計的管理當，從而建立中國特色的企業管理會計理論體系。
（二）不斷更新管理會計的觀念，改善管理會計的應用環境
企業管理者應該提升自身的管理水平，結合企業內部的成本、客戶滿意度、銷售額、邊際收益等因素，組織企業文化體系，更新管理會計的觀念，以實現企業價值最大化為目標，由此最終體現管理會計“管理”的思想。為了適應經濟環境的變化，企業必須具有自身獨特的優勢。知識經濟時代要求企業的管理重視企業文化的建設，實行軟管理。企業文化的創造，直接影響到管理會計系統的設計和構建，有利于管理會計對企業管理的全過程進行控制。
（三）完善會計核算方法，強化企業管理層對管理會計的認識
采取措施完善管理會計的核算方法，要完善管理會計的工作方法需要做到以下兩點：一，拋棄那些不符合當前市場經濟發展的工作方法，并有效吸收管理會計中的精髓。二，總結比較成功的經驗方案，歸納出企業管理會計運行規律。要提升企業管理層對管理會計的認識，首先，經常組織企業管理層參識并與高等院校進行合作，為企業培養優秀的管理會計工作人員。其次，要建立并完善相應的社會約束機制督，促使管理層關注管理會計的作用。
（四）建立管理會計專業機構， 推動管理會計的應用
我國會計界成立了中國注冊會計師協會、中國成本研究會、中國總會計師研究會等機構，但沒有一個專門研究和指導管理會計工作的團體機構。因此，為了推動管理會計的應用，應建立起專門的管理會計團體或組織機構，由專門從事管理會計研究與事務的專家、學者擔任領導，來組織、協調、指導我國研究和推廣應用管理會計的具體工作。
四、結束語
管理會計的推廣與應用是一項極其復雜的系統工程，不僅需要實務界與理論界的積極參與，還需要大量人力物力的投入和合適的宏觀環境條件提供支持。不過，相信隨著經濟的發展和管理會計體系的完善，管理會計必將成為我國企業的內在要求，并在我國企業中發揮重要的作用，為我國社會經濟發展做出重要貢獻。
參考文獻：
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關鍵詞：資源消耗會計；成本核算；作業成本法；彈性邊際成本法
中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）23-0228-05
2001年，美國管理會計學界推行了一種新的企業成本核算方法——資源消耗會計。它是美國作業成本法和德國彈性邊際成本相結合發展起來的。這種新型的成本核算方法取德國彈性邊際成本法之長，避美國作業成本法之短。隨著我國企業信息化和生產自動化的不斷提高，傳統的成本核算方法必然會制約著企業管理者的決策，最終影響企業的發展。因此，我們有必要了解資源消耗會計的發展歷程和實踐現狀。為此，本文對近些年來有關資源消耗會計方面的文獻進行了深入的研究，并提出了資源消耗會計的發展趨勢及其需要進一步研究的問題。
一、資源消耗會計產生的背景
（一）作業成本法的發展與局限性
作業成本法（簡稱ABC）產生于20世紀70年代的美國。首先提出作業成本法思想的是美國會計大師埃里克·科勒。隨著制造業企業的生產自動化、智能化程度日益提高，間接成本占總成本的比重相對增加。一方面，制造成本法下的“直接成本占總成本的比例很大，而間接成本可忽略”的假設前提被突破；另一方面，制造成本法下的成本扭曲現象導致企業決策的失誤，因此傳統的成本受到質疑并且將制約著企業的發展。自此，一些發達國家開始全面興起ABC法，因為ABC法一定程度上解決了成本扭曲問題，并能夠將間接成本和輔助費用更準確地分配到產品和服務中。自20世紀70年代興起到90年代末，作業成本法一度升溫，備受英美等國家的推崇。
但隨著作業成本法的研究與實務應用，它并未被多數企業順利地推行下去，并且在西方企業中的應用范圍和應用效果也并不是很理想。2003年，Bain 和Company的報告調查顯示，在美國實施過作業成本法（ABC）的公司多達60%，但最后堅持下來的僅有20%；同年，國際制造業高級聯合會（CAM-I）的資源消耗會計興趣小組對145個高級財務經理進行調查，結果表明美國使用傳統成本法的公司仍然占80%左右。可見，推行多年的作業成本法在一定程度上存在著發展的局限性。
（二）彈性邊際成本的發展
彈性邊際成本起源于20世紀四五十年代的德國。德國汽車工程師弗勞特提出了成本會計中的“彈性邊際成本法”，即GPK，也可譯為“彈性分析成本計劃于核算制”。之后，德國會計學者和一些咨詢公司的研究和推廣使得彈性邊際成本法在德國迅速發展起來，并在其他一些德語國家也廣泛應用。另外，由于德國最大的ERP供應商SAP公司把GPK法嵌入到SAP的控制模塊中使得幾千家德語國家的大中小企業采用GPK。彈性邊際成本法自二戰后推出到目前為止，已在德國許多公司中持續實施60年之久，眾多企業的實踐證明其使用效果良好，取得了明顯的成本控制效果。
二、資源消耗會計研究現狀分析
（一）國外資源消耗會計的研究現狀
資源消耗會計（Resource Consumption Accounting，簡稱RCA）是2001年在美國推行的一種新型成本會計核算方法，是作業成本法和彈性邊際成本結合的產物。其研究主要包括三個方面：一是RCA的理論研究，主要包括RCA的基本概念、基本原理、預算制定、成本控制等；二是介紹德國的彈性邊際成本法，通過介紹GPK的核算方法來闡述資源消耗會計所具有的優勢；三是RCA的應用研究，將RCA應用到具體的行業領域中，用案例來證明實施資源消耗會計的可行性，從而促進資源消耗會計在實務界的發展。
1.RCA理論研究
Keys和Merwe（1999）從7個方面分析了德國成本管理相對于美國成本管理的優勢，同時也指出了它的不足。這7方面分別是“更全面的方法”、“具有不同成本動因的方法”、“成本控制更詳細的方法”、“對成本預算的更大的需求”、“對財務會計和管理會計做出了更清晰的劃分”、“對成本進行更準確的分配”、“不同的目的使用不同的成本”[1]。
Keys和Merwe（ 2001）倡議并提出資源消耗會計。同年，在Journal of Cost Management期刊上連續登載了3篇有關RCA的文章，這3篇文章中分別介紹了RCA如何處理企業剩余/閑置的生產能力[2]、RCA如何處理各個部門相互提供服務的成本[3]、RCA如何為企業成本管理系統提供決策支持[4]。
Keys和Merwe（2002）在 “Strategic Finance”上先后連載了兩篇基于RCA下的預算與控制原理的文章?！皌he case for resource consumption accounting”通過具體事例說明了傳統作業成本預算（ABB）的弊端和基于資源消耗會計的作業資源成本預算（ABRP）的優勢[5]?！癎ain Effective Organizational Control with RCA”中首次提出了基于RCA的控制系統的原理，然后通過制定管理計劃和控制標準與衡量指標來獲取業績并進行差異分析，從而表明RCA彌補了ABC缺乏對控制的關注[6]。Keys和Clinton（2002）提出，RCA整合了所有相關的組織的動態系統，不僅關注資源，而且融入了ABC、ABM、變動成本法、吸收成本法、實際成本法、標準成本法、作業資源預算、第一成本、第二成本等；正如許多公司實施ERP系統來整合信息一樣，RCA提供了一個針對全面的成本管理系統的整合方案；RCA的三個核心概念分別是：資源與資源消耗、計量的方法、成本的性質[7]。
Benjamin 和Simon（2003）設計了RCA下的計劃與控制模型，并指出RCA應遵循的原則：在一個資源集結點上歸集同類生產能力、管理剩余/閑置能力、成本形態變化等[8]。
Clinton、Webber（2004）指出，資源消耗會計是以資源為基礎，將資源成本按照資源的內在邏輯關系分配成本的，并不是像ABC法得一定要使用作業為基礎的分配。并提出若能將德國的成本會計系統中的彈性邊際成本法作為參照物，并據此對美國自身的系統加以整合，將有助于推進成本會計的發展[9]。Offenbacker（2004）認為，從戰略的角度考察資源消耗會計的導入路徑，需要從組織發展面臨的問題入手展開分析，這也是為什么要探討資源消耗會計的原因所在[10]。
Thomson和Gurowka（2005）介紹了策略成本，即為了解決資源分配、定價產品收益、顧客、渠道選擇等問題，充分利用各種成本方法而進行整合的的管理會計過程[11]。Friedl、Kupper 和 Pedell（2005）分別介紹了GPK和ABC，并且分析了兩者的區別[12]。Gmsso（2005）對具有精益管理思想的ABC和RCA會計系統的兼容性進行了討論[13]。Krumwiede和Suessmair（2007）表明，應認真處理RCA實施的具體細節，包括準確邊際貢獻、變動成本與固定成本的區分、成本閑置能力的計算、成本中心、成本驅動因素等[14]。
Michael和Maleen（2009）針對ABC在大多數組織中并不能很好地替代傳統成本模型的問題，提出了作為下一代成本管理系統的成本模型——TDABC和RCA模型，并且認為TDABC和RCA模型與傳統ABC模型相區分的一個關鍵因素是在資源節點上的閑置資源的識別，最后通過案例進行對比研究[15]。Larry White（2009）認為，資源消耗會計（RCA）主要是經理人關注的管理會計方法，而不是用作外部的財務分析，經理人是信息的主要使用人[16]。
2.GPK理論研究
IMA的執行主任夏曼（2003）在《戰略財務》連載了兩篇有關美國管理會計改善方法——學習GPK的文章?！癟he Case for Management”中指出，由于競爭的加劇和信息技術的變革以及缺乏成本資源管理能力導致美國管理會計面臨諸多問題，21世紀的美國公司需要新型的管理會計，并強調管理會計改善的關鍵是學習德國成本會計方法[17]?！癇ring on German Cost Accounting”中主要介紹GPK的核算方法和德國成本會計方法的精髓[18]。
SharMan 和Vikas（2004）的“Lessons from German cost accounting”是繼2003年后的第三篇有關學習德國成本會計的文章。文章中指出，40年前美國開始實施ABC法，而德國開始實施GPK。然而目前的現象為美國曾采用ABC的企業使用的僅有20%，而德系國家的企業目前大多數都采用GPK[19]。Larry White（2004）陳述了采用德國成本法的4點原因及GPK的發展趨勢[20]。
MacArthur（2006）通過具體案例比較了德國管理會計與美國管理會計對會計文化的影響，表明文化因素是進行管理會計選擇的一個必須的考慮因素，并且德國管理會計實踐并不一定是美國必要的解決辦法[21]。Alfred（2006）介紹了德語國家管理會計的研究，并簡要介紹了RCA的操作方法和RCA的實務操作，指出RCA是成本會計發展的必然趨勢[22]。
Weber、Rehring和Voussem（2011）以經濟危機后相比較其他發達國家而言德國經濟恢復得更加突出為背景，通過兩年的縱向研究發現，其主要原因是得益于德國的管理會計。經濟危機對德國的管理會計人員產生強烈的影響，由于危機的出現，管理會計的核心能力，如計劃監控功能在企業中比其他職位和部門需求量更大，并且通過給決策制定者提供基本的服務，管理會計在組織中發揮著重要的作用?？傊?，經濟危機對于組織來講是件壞事，但對于管理會計來講是件好事[23]。
3.RCA應用研究
Clinton和Webber（2004）在Management Accounting上先后發表了“RCA at Clopay：Here's innovation inmanagement accounting with resource consumption accounting”和“Resource consumption accounting applied：The Clopay case”兩篇文章，主要介紹在美國Clopay塑料制品公司試行RCA的一些具體操作，以及在試行后公司在成本管理中所取得的改進，用真實案例來證明RCA的優勢[24，25]。
Smith（2005）在“Going for GPK”中由FAR（Foundation for Applied Research）對GPK做深入調查，并研究其在美國應用的可行性之下，對所調查對象STIHL公司在美國佛吉尼亞子公司的實際應用中將傳統成本核算轉換成GPK核算的過程以及在GPK下所取得的進步進行了詳細闡述[26]。Krumwiede（2005）于2004年在IMA授權下通過訪問奧地利、德國和瑞士等德語國家（其中包括11個公司、4個教授和3個咨詢顧問）學習德國成本會計方法如何在德語國家使用所做的記錄[27]。Mackie（2006）介紹了加拿大城市多倫多兒童醫院如何成功實施RCA會計系統的案例[28]。MacArthur（2008）通過對早些年通貨膨脹會計作了全面的研究，為在RCA下使用重置成本折舊的公司的貶值財產、工廠和設備提供了實用指引[29]。
Ahmed和Moosa（2011）指出，資源消耗會計是全面的、充分整合的、為企業提供決策支持的成本管理系統，并將RCA的基本原理應用到高校的教育中，用來分析高校教育的生產能力資源、非生產能力資源和閑置能力資源[30]。
綜上所述，國外學者意識到作業成本法在美國成本會計核算上存在著一定的弊端，并不斷尋求新方法來解決所面臨的問題；而資源消耗會計是美國管理會計協會力推的一種新型的成本核算方法。自2001年提出到現在，學者們致力于RCA理論研究、GPK的理論和RCA的實務應用研究，并不斷地在《戰略財務》等期刊上連讀到載有關這方面的文章。其中2004年和2005年相比較其他年份而言，發表的文章居多。一方面理論研究逐漸成熟，另一方面一些實務方面也取得了一些成果。2005年之后，隨著理論研究的不斷成熟，應用研究占主導地位。然而，RCA畢竟是一種新型的成本核算方法，其應用的適用性和廣泛性還有待不斷完善和健全。
（二） 國內資源消耗會計的研究現狀
1.RCA理論研究
RCA在我國的理論研究，是以楊繼良（2005）在《財會通訊》和《會計研究》發表的4篇文章為開端的，它們分別是“成本會計的新方法—資源消耗會計概述”、“彈性邊際成本法的強盛生命力——德國成本會計述”、“管理會計的現狀與反思”和“國外作業成本法推行情況的調查綜述”。其中前兩篇文章是根據IMA的刊物《戰略財務》上2001—2004年的有關RCA和GPK的文章編譯整理寫成的[31，32]?！肮芾頃嫷默F狀與反思”是結合IMA的現任主席Sharman訪問中國時作的題為“使管理會計重獲活力：會計學前景至關重要的部分”的報告并結合我國的實際情況，提出的有關管理會計方面的看法[33]。《國外作業成本法推行情況的調查綜述》根據近15年美英等國對ABC實施情況的調查情況，描述了從ABC的興起到再到趨于冷靜的發展過程和理論界、實務界對成本核算所做的努力[34]。馮巧根（2006，2007，2008）的研究，闡述了資源消耗會計產生的動因，理論基礎及其積極的意義[35，36，37]。
白明（2005，2006）闡述了作為成本管理系統創新的方法[38，39]。楊松令、陳放（2006）分析了作業成本法的缺陷和其解決辦法——資源消耗會計的原理及優勢[40]。陳志陽（2009）通過闡述作業成本法的缺點來表明資源消耗會計是作業成本法的發展和創新[41]。景雷（2010）詳細介紹了資源消耗會計中的輔助生產費用分配問題[42]。田中禾、高穎（2010）詳細介紹了資源消耗會計在預算編制中的運用[43]。
2.RCA應用研究
陳吉東（2006）在IMA的刊物《戰略財務》2004年發表的有關美國Clopay塑料制品公司試行RCA的文章基礎上進行了總結，介紹了Clopay公司的基本情況和成本計算中遇到的問題，以及最終實施RCA后所取得的改善[44]。劉秀新（2006）將RCA和戰略成本管理的思想應用到通信運營企業中，以提高企業的綜合資源效益[45]。陳明（2008）運用RCA和精益成本管理的思想對鐵路施工企業的成本進行研究[46]。張玉梅（2009）將RCA思想應用到建筑施工企業的成本核算中[47]。
雷星暉、張柯（2010）將RCA法應用于供應鏈企業間成本核算[48]。劉曉冰、崔發婧等（2010）介紹了資源消耗會計在鋼鐵企業信息化中的應用研究[49]。劉春力（2010）則研究了資源消耗會計應用到資產現行成本的可行性[50]。鄭文杰（2010）和莊燕清、王艷輝等（2010）將資源消耗會計的理論應用到高校培養成本的研究問題中，并通過舉例證明它的適用性，探討了高校成本培養的計算程序[51，52]。
章文芳等（2011）概述了RCA原理并將其應用到醫院的成本核算中[53]。徐偉雙（2011）進行了資源消耗會計在有色金屬企業中的應用研究[54]。周航和張冠圻（2011）介紹了服務業成本的資源消耗會計核算方法及其應用[55]。劉愛東和覃盛華（2011）將資源消耗會計應用于工程成本管理[56]。
綜上所述，國內的研究早開始于2005年，并主要以編譯整理為主。中國知網數據庫顯示，2010年至今，我國研究RCA的文章為63篇，其中大部分以理論研究為主，應用研究居少數，并且還沒有應用RCA的實際案例。隨著我國企業信息化進程的步伐不斷加快，在我國居于主導地位的傳統成本核算方法必然存在應用的局限性，而新型的成本核算方法——RCA必將發揮其優勢。
三、結論
資源消耗會計作為21世紀的新型成本會計核算方法，已成為理論界和管理實踐界的研究熱點，國內外學者進行了廣泛的理論研究及實務研究。理論研究主要闡述了RCA的基本原理和核算過程及預算與控制方法、GPK的基本原理及相比較ABC的優勢。實務研究主要是在不同的行業推廣RCA成本核算方法。在二者相互作用、共同完善，將不斷推進一套綜合的、彈性的、應用性廣泛的新型成本核算體系的發展。資源消耗會計理論及應用研究是當代成本會計理論及實務發展的新趨勢。
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The new trend of contemporary cost accounting theory development： Research on
the resource consumption accounting
YIN De-li a，LIU Tong b
（a.Planning and finance section，. b. Management college，Harbin University of Science and Technology；Harbin 150080，China）
【關鍵詞】成本會計;內容;特點;建議
成本會計工作在會計實踐中具有重要地位,成本核算的正確與否直接影響到企業資產計價和利潤計算的準確性,進而影響到企業的決策質量和市場競爭力。美國戰略管理大師邁克爾·波特教授提出了企業取得成功的三種基本競爭戰略,其中之一就是成本領先戰略(使企業成本保持在同行業最低水平),而執行其他兩種戰略也需要盡可能控制成本,不能完全不計成本。因此,如何準確地計算成本和較好地控制成本是每個企業都必須認真思考的問題。由于成本會計工作的重要性,會計專業學生應努力學好《成本會計》課程,為以后成功走向工作崗位打下堅實的基礎。筆者多年從事成本會計教學工作,成本會計是會計專業的一門主干課程,是會計專業學生必須學習的重要課程。但是,目前在成本會計教學中存在很多問題,影響了教學效果。筆者擬結合教學經驗,談談對成本會計教學的幾點思考,以期對成本會計教學有所裨益。
一、成本會計課程的內容界定
目前,我國成本會計教材有很多版本,內容存在很大差異。通常認為,體系完整的成本會計學內容主要包括成本核算、成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制和成本分析的內容,其中以成本核算內容為基礎。但是,由于成本會計和管理會計是緊密相連的,一般認為成本會計是管理會計的前身,成本會計經過演化、發展成為管理會計,因而,兩門課程的內容存在諸多重復。如成本會計學中的成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制等內容與管理會計學中的預測、決策、預算、控制等內容類似,兩門課程有些章節的內容則完全一樣,如標準成本制度、作業成本計算法等。這樣,在實際教學中,為避免內容重復,節約教學資源,成本會計學應根據其傳統職能重點介紹成本核算、成本分析的內容,而將成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制等有關成本管理的內容安排在主要為內部經營管理提供信息資料的管理會計學中介紹。
綜上所述,筆者認為,成本會計的教學內容應主要包括:成本核算的基本概念、原則、程序,各項要素費用、輔助生產費用、制造費用的歸集和分配,生產損失的核算,生產費用在完工產品和在產品之間的分配,各種成本計算方法(品種法、分批法、分步法、分類法、定額法),成本報表和成本分析。成本會計教學內容主要以工業企業經營業務為背景,如果學校所設會計專業具有行業背景,則應同時介紹所屬行業的成本核算方法。
對于標準成本制度和作業成本計算法安排在管理會計學中介紹,主要原因是:標準成本制度不僅是一種成本計算方法,而且是一種成本控制系統,它的出現,標志著管理會計的萌芽,因而將其安排在管理會計中介紹;作業成本計算法是新出現的一種成本計算方法,它在新的制造環境下可提高成本計算的準確性,但是作業成本計算不僅僅是一種成本計算方法,更重要的是一個作業管理過程,目前作業管理思想已引起企業管理者的普遍關注,因而將其安排在主要為內部管理服務的管理會計中介紹。
二、成本會計課程的特點
(一)邏輯性和系統性強
與有些課程前后內容比較松散不同,成本會計課程內容前后聯系非常緊密,一環扣一環。成本會計課程的主要內容是按照成本核算的一般程序進行編排的,即首先介紹各項要素費用的歸集與分配;然后介紹輔助生產費用的歸集和分配、制造費用的歸集和分配、生產損失的核算、生產費用在完工產品和在產品之間的分配;最后介紹各種成本計算方法。而成本計算方法是前面各環節內容在不同企業的具體運用,不同企業生產類型不同、成本管理要求不同,所采用的成本計算方法也不同。通過學習成本計算方法可將前面各環節的內容有機地聯系在一起,如果前面任何一個環節的內容沒有很好掌握,就無法正確計算出產品成本。成本會計的這一特點要求學生必須全面掌握成本核算各環節的內容,并能夠結合企業具體情況加以靈活運用,否則只能事倍功半,無法勝任成本會計工作,不能提供有用的成本核算信息。
(二)以計算為主,賬務處理為輔
成本會計課程一般安排在財務會計課程之后講授。成本會計與財務會計之間有著密切的聯系,一方面財務會計要依據成本會計所提供的有關資料進行資產計價和收益確定;另一方面成本的形成、歸集和結轉程序也要納入以復式記賬法為基礎的財務會計總框架中。但是與財務會計以賬務處理為主、會計分錄紛繁復雜不同,成本會計的內容以計算為主,主要是各種直接費用、間接費用等的分配方法以及產品成本計算方法。成本會計通常是在經過一系列計算后進行必要的賬務處理,涉及的會計分錄很簡單,基本上是在財務會計課程中學習過的,其中很多會計分錄在會計學原理課程中就學習過。成本會計以計算為主,涉及的計算方法都很簡單,基本上就是加減乘除,比較容易理解和掌握。因此,學生普遍認為,學習成本會計課程只要用心就不是很困難。
(三)成本核算方法多樣,容易混淆
盡管成本會計中涉及的計算方法比較簡單,對于單個計算方法來說,學生容易理解和掌握,但是由于成本會計中涉及的成本核算方法過多,使學生容易混淆,難以全面掌握各種核算方法并根據實際情況加以靈活運用。例如,輔助生產費用分配方法有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法五種;生產費用在完工產品與在產品之間的分配方法有在產品不計算成本法、在產品按年初成本計價法、在產品成本按完工產品成本計價法、在產品按所耗原材料成本計價法、在產品按定額成本計價法、約當產量法和定額比例法七種;產品成本計算方法有品種法、分批法和分步法三種基本方法以及分類法和定額法兩種輔助方法等等。
三、改進成本會計教學的建議
(一)采用比較分析法教學
由于成本會計中涉及的成本核算方法很多,每種方法都有一定的適用條件,使學生眼花繚亂,容易混淆,不能夠靈活運用。針對這一狀況,筆者認為,對于存在多種方法的成本核算環節,教師可采用比較分析法教學,重點剖析每種方法的適用條件及計算過程的異同,使學生在理解和比較的基礎上記憶,可達到較好的效果。例如,對于輔助生產費用分配的五種方法、生產費用在完工產品與在產品之間分配的七種方法、產品成本計算的三種基本方法以及兩種輔助方法、分步法中的逐步結轉分步法和平行結轉分步法、制造費用分配的實際分配率法和計劃分配率法等內容都可采用比較分析法教學。
(二)采用多媒體教學
成本會計課程內容具有公式多、表格多、計算過程多等特點。在傳統的黑板加粉筆的教學模式下,教師如果將公式、計算過程和表格都寫在黑板上進行講解,花費時間太多,影響教學進度,而且在教師抄黑板時,學生感覺無所事事。如果教師不將公式、計算過程和表格都寫在黑板上進行講解,而是直接對著書講,學生又不容易集中注意力,感覺枯燥乏味。因此,在傳統教學模式下,很多學生對成本會計課程提不起興趣。如果采用多媒體教學手段,則有助于改進教學效果。通過多媒體教學,教師可將復雜的公式、表格及計算過程通過大屏幕清晰地展示給學生,同時配上一些動畫和音響效果,使得教學內容更加生動和直觀,有助于提高學生的學習興趣。此外,多媒體教學省去了板書時間,可以提高教學效率,使學生有更多的時間進行課堂討論、案例分析等,有助于提高教學效果。
(三)采用案例教學法
案例教學可將理論與實際相結合,調動學生獨立思考的積極性,使學生加深對所學知識的理解,提高分析問題和解決問題的能力。在成本會計案例教學中應注意幾點:一是精選案例,案例應盡可能貼近我國企業的實際情況,并且具有代表性,能夠較好地體現教學內容和教學要求,對學生具有啟發意義;二是精心組織,教師應要求學生做好課前準備,課堂討論時,教師應積極引導,充分調動學生的積極性和主動性,鼓勵學生大膽發言,對案例進行全面、深入的討論;三是做好總結評價工作,使學生認識到自己的優勢與不足,不斷提高案例分析的能力。
(四)加強實踐教學
成本會計是一門實踐性、操作性很強的課程,應加強實踐教學環節。實踐教學可采用多種形式:一是進行認知實踐。即組織學生到管理比較完善并且有代表性的工業企業參觀,實地了解企業的生產組織方式、生產工藝流程以及成本會計工作組織、成本核算程序等,使學生在感性認識的基礎上更容易理解和掌握抽象的書本內容。二是進行模擬實習。成本會計系統性強,前后內容聯系緊密,但是一般的教材在介紹成本計算方法時,由于受篇幅所限,例題內容不完整,使學生雖然掌握了成本核算各環節的內容,卻很難將其有機地聯系在一起,弄不清楚成本計算數據的來龍去脈,難以全面掌握成本核算的全過程。通過模擬實習,可以將成本核算的全過程完整地展現在學生面前,學生自己動手,完成成本核算全過程,有利于學生對知識的整體把握和提高學生的實際操作能力。模擬實習可采用手工模擬和電算化模擬兩種形式。三是安排學生到企業實習,使學生將理論與實踐相結合,在實踐中鍛煉自己的能力。新晨
(五)轉變考核方式
傳統閉卷筆試的考試方法,盡管比較客觀公正,但是考試內容比較僵化,死記硬背的內容多,對學生實際能力的考查少。因此,有必要轉變成本會計考核方式,全面考核學生的理論知識及實際應用能力。具體來說,可采用靈活多樣的考核方法,課程成績可由對理論知識進行考核的筆試成績、作業和課堂發言等平時成績以及實踐環節的成績三部分組成。
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【關鍵詞】財務會計；管理會計；關系
一、財務會計的含義
財務會計是通過對企業日常經濟業務進行記錄、整理、匯總和定期編制財務會計報表，向企業的投資者、債權人和政府管理部門等企業外部的有關人員提供企業的財務信息，使他們能夠及時、準確地了解企業的財務狀況和經營成果，以保障其切身的經濟利益。相對于管理會計而言，它是傳統的會計。
二、管理會計的含義
什么是管理會計，國內外有多種多樣的觀點，如同人們對什么是會計迄今仍未達成共識一樣。但多數意見認為：管理會計屬于現代企業會計系統，是一個與傳統的財務會計相對立的概念。本篇論文就是基于這一出發點來研究管理會計和財務會計關系的。
管理會計是以管理科學為基礎，以強化企業內部經營管理、實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業經營活動為對象，通過對財務信息的收集、分類、匯總、分析，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考評等職能的一個會計分支。
三、財務會計和管理會計的關系
財務會計和管理會計是企業會計的兩個重要領域，這二者既有區別又有聯系。
（一）財務會計和管理會計的區別
1.核算目的不同
財務會計主要是通過對企業日常經濟業務進行記錄、整理、匯總和定期編制財務會計報表，向企業的投資者、債權人和政府管理部門等企業外部的有關人員提供企業的財務信息。所以，財務會計的一個重要特點就是側重服務于企業外部。
管理會計不同于財務會計，它是為了適應企業內部管理上預測、決策、控制和考核的需要而產生的一門新興學科。它側重于為企業內部的經營管理服務，針對企業內部經營管理遇到的特定問題進行分析研究，以便向企業內部各級管理人員提供價值管理方面的信息資料，其具體目標是為企業內部管理服務。所以說，管理會計滿足了企業內部管理的需要。
2.核算重點不同
財務會計主要是對企業已經發生或已經完成的經濟業務進行記錄、整理、匯總和定期編制財務會計報表，向企業的投資者、債權人和政府管理部門等企業外部的有關人員提供企業的財務信息，使他們能夠及時、準確地了解企業的財務狀況和經營成果，以保障其切身的經濟利益。所以，財務會計的重點在于核算和監督過去的生產經營活動而不是尚未發生的經濟事項。
管理會計則不同，它為了有效地服務于企業內部的經營管理，不僅要反映、分析過去，而且要能利用歷史資料來預測經濟前景，參與經營決策，規劃未來，控制考評企業的一切經濟活動。因此，它的重點在于規劃未來。
3.核算依據不同
財務會計要如實反映一個企業的財務狀況和經營成果，要對其信息的正確性承擔法律責任，為此，財務會計必須以企業會計制度或準則為準繩，嚴格按照會計原則和程序處理企業日常經濟業務，這是財務會計資料能取信于企業外部經濟利益相關人所必需的。
管理會計主要是為企業內部改善經營管理提供各種有用信息，其信息的正確與否只影響管理的科學性和有效性，影響經濟利益，但無需承擔法律責任，所以管理會計在許多方面不受“公認會計準則的約束”，其工作的進行只需服從企業內部管理的特定要求，其核算方法只服從管理人員的需要，以及系統理論的指導特別是成本效益關系的約束。
4.核算主體不同
財務會計主要是通過對企業日常經濟業務進行記錄、整理、匯總和定期編制財務會計報表，全面、綜合、連續、系統地向企業外部的經濟利害關系人提供企業的財務信息。因此，財務會計是以整個企業生產經營活動的全過程為核算對象的。
管理會計則不然，管理會計主要以企業內部各個責任單位為會計主體，對它們的日常經濟活動的業績和成果進行評價與考核，同時也從整個企業全局出發，認真考慮各項決策與計劃之間的協調、配合和綜合平衡，最大限度地提高企業整體的經濟效益。所以，管理會計在核算時兼顧了企業經營的整體和局部。
5.核算方法不同
財務會計統一以貨幣形式反映企業的經濟活動，必須嚴格遵守社會公認的指導性會計原則，從憑證、賬簿到報表，對有關資料逐步進行綜合，要嚴格按照既定的會計程序進行，具有比較嚴密而穩定的基本結構。因此其所采用的核算方法比較穩定，只能是會計方法。
管理會計核算方式方法靈活多樣，即使對相同的問題也可根據需要和可能而采用不同的方法進行處理，在信息處理過程中大量運用了現代數學方法，數學方法的采用都有助于幫助企業的管理者能夠在對客觀對象進行科學分析和精確計算的基礎上進行有效的管理和決策，消除管理和決策上的主觀性。
6.核算要求不同
財務會計的信息是以價值尺度反映已經發生經濟業務的定量資料，因此力求準確。而管理會計所涉及的往往屬于未來信息，不要求絕對精確。
7.核算時間不同
財務會計的核算必須定期進行，而管理會計的核算是不定期的，隨時需要，隨時核算。
8.法律效力不同
財務會計報表往往要向社會公開發表，是正式文件，故具有法律效力。而管理會計由于其報告不向社會公開發表，只有參考價值，不是正式報告，因此不具有法律效力。
（二）財務會計和管理會計的聯系
1.二者共同構成現代企業會計系統
管理會計是從傳統會計中獨立出來的一個分支，原來傳統的會計就成為財務會計，成為和管理會計相對立的概念，這樣，在會計學界就形成了財務會計和管理會計這兩大領域。它們共同構成了現代企業會計系統的有機整體，二者源于同一母體，相互依存。
2.二者相互制約、相互補充
在會計實踐中，企業的管理會計人員在做決策時就需要掌握財務會計所提供的大量資料。例如，財務會計所提供的財務報表，它能綜合、全面地反映企業的財務狀況和經營成果，它對于企業內部管理者來說，是非常重要的資料。研究財務報表，可以掌握企業的全局，因此，企業的管理者只有在財務會計所提供資料的基礎之上才能做出科學的決策，從而進一步改善經營管理，提高經濟效益。
又如，我們知道，企業外部的投資者、債權人所關心的，是企業的財務狀況和經營成果，這些綜合性財務指標的改善和提高，都是有一定基礎條件的，這些基礎條件就是企業內部生產經營管理過程中各項工作質量和效果的改善與提高，而企業生產經營管理水平的提高又取決于管理會計所及時提供的各種有用的信息，否則，企業生產經營過程中各有關方面的工作將無法順利地開展下去。
3.二者相互促進，共同提高
一方面，管理會計的不斷完善，需要財務會計更為及時準確地提供反映企業財務狀況和經營成果的信息；另一方面，財務會計的改革有助于管理會計的進一步發展，使之改變過去那種單純反映過去，算“死賬”的報賬型會計模式，從而構建面向未來決策的、算“活賬”的經營型會計模式，開創會計工作的新局面。
綜上所述，企業只有正確認識財務會計和管理會計的關系，才能有效地發揮各自的職能，改善企業整體的經濟管理水平，最終提高企業的經濟效益。
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【關鍵詞】物流成本；會計；物流成本管理
現代化企業是一個復雜的大系統，物流活動貫穿于采購、生產、銷售等環節，是企業系統內各個子系統間相互聯系的紐帶，對于提高產品質量，保證生產效率，降低成本具有重要作用。但目前，我國的會計制度并未對物流成本進行單獨核算，不能提供全面、可靠的物流成本信息，使得物流成本得不到有效控制，從而直接影響企業的經濟效益。
據國際貨幣基金組織與世界銀行的統計，發達國家的社會物流總費用與GDP的比率在8%～10%左右，是我國的物流成本的1/2。這表明我國的物流成本遠高于歐美發達國家，物流領域的管理水平和效率還比較低。這就要求我們加強對物流成本的管理，而進行物流成本管理的前提是對物流成本進行合理有效的會計核算，只有從本質上把握企業和社會的物流成本，才能為進一步的研究管理提供全面、可靠的數據資料。
一、物流成本概述
物流的產生與發展是經濟發展到一定階段、社會分工不斷深化的產物。隨著產業分工的細化和產業鏈條的拉長，物流活動日益多樣化、復雜化，其所衍生出的物流成本隨之存在于企業的整個運營過程。
了解物流成本構成要從微觀、宏觀兩個層面來了解；且宏觀物流成本不是微觀物流成本求和而得，需要依靠獨立的構成與計算體系。因而，探討物流成本的構成，應從微觀與宏觀，即社會和企業物流成本兩個層面來理解。從宏觀層面而言，社會物流總成本能反映物流成本的宏觀構成，它是指一個國家一定時期內發生的物流總成本，具體包括運輸費用、保管費用和管理費用。從微觀層面而言，按照《企業物流成本構成與計算》國家標準（GB/T 20523-2006），企業物流成本構成分為：物流成本項目構成、物流成本范圍構成、物流成本支付形態構成。
二、我國物流成本的現狀及成因
（一）我國物流成本現狀
物流成本被認為是經濟領域的“黑暗大陸”，是現行會計核算方法的“物流冰山”，因而物流成本往往具有很大的隱蔽性。從微觀層面來看，在我國的現實實踐中，物流活動貫穿于企業的各項經營活動。但是當問及企業的物流成本究竟是多少時，卻得不到明確的答案。一些企業雖然構建了自己的物流成本計算方法，但是由于不同企業的計算口徑不同，企業之間的物流成本數據基本上不具有可比性；因此我國企業微觀物流成本信息嚴重失真。
從宏觀層面，依據國務院發展研究中心的數據，我國10年來的社會物流總費用及其占GDP的比例情況如表1所示。進一步分析可以看出：中國社會物流總費用占GDP比例從1991年的24%下降到目前的17.8%用了19年時間，即19年中國的物流總費用占GDP的比率僅下降了6.2個百分點。這表明雖然近年來我國物流業發展迅速，物流成本總體呈下降趨勢（見圖1），但我國的物流成本與發達國家相比仍居高位，且下降速度較為緩慢。因而降低我國物流成本的途徑尚待積極探索，這一領域的研究在實踐中并存機遇與挑戰。
（二）我國企業物流成本現狀的主要成因
我國企業物流成本現狀的主要成因在于我國物流成本管理發展滯后。我國的物流概念以及物流管理體系都屬于舶來品，引入時間并不長。鑒于我國物流業的發展狀況，我國物流成本管理的研究還處于起步階段，較發達國家而言相對滯后。在2004年以前，我國尚不能對社會物流成本進行測算，國外一些機構和公司卻先于我們對我國社會物流成本進行了測算，但結果各不相同。例如，國際貨幣基金組織（IMF）測算的我國1997年的社會物流成本比重占GDP的比重為16.9%；世界銀行估算的我國2000年的社會物流成本占GDP的比重為16.7%；美智（Mercer）管理顧問公司在2001年與中國物流與采購聯合會合作，編寫了“中國第三方物流市場調查”，認為我國物流成本占GDP的比重為20%左右。直到2004年10月，由國家統計局、國家發改委的《社會物流統計制度及核算式（試行）》的通知實施之后，我國社會物流成本才有了相對統一、權威的數據來源，我國物流成本管理工作屆時才剛剛起步。因而，只有盡快推進我國物流成本管理的發展，才能一步一步達到降低物流總成本，提高企業和社會經濟效益的目標。
三、 降低物流成本的途徑
現代物流業中，物流成本具有很大的隱蔽性；我國物流成本計算體系不完善、物流成本管理發展停滯，這使得我國企業微觀物流成本信息缺位，宏觀物流政策的制定缺乏可靠的數據支撐，進而阻礙我國物流的發展，影響物流成本的控制。那么降低物流成本的路徑，分為“前·中·后”三步走。
（一）加強物流成本預測，重視事前計劃
物流成本預測是依據掌握的相關信息和歷史資料，以及成本與各種技術、經濟因素的相互關系，進一步采用科學的方法，對企業未來的物流成本水平及其變化趨勢或狀況作出的客觀判斷。
物流成本預測能使企業了解物流成本水平在未來的變化趨勢。物流成本的預測步驟如下：（1）確定預測目標；（2）搜集預測資料；（3）建立預測模型；（4）評價和修正預測值。這一過程能為企業決策提供依據，為確定目標物流成本打下基礎，還能優化物流成本投入方案。
物流成本預測是對企業物流活動全程的事先思考，通過物流成本預測，可加深企業物流成本管理人員對未來各種可能前景的思考，提高預見性，克服成本管理的盲目性。物流成本預測是物流成本管理的事前工作，它能揭示物流成本耗費的發展趨勢，挖掘降低物流成本的潛力，提供確定目標物流成本的合理依據，從而從源頭上降低和控制物流成本。
（二）推進物流成本計算精細化加強事中控制
依托“物流成本冰山”學說和“黑大陸”學說，各國所掌握的物流成本信息并不充分，人們所看到的物流成本只是“冰山一角”；我國在物流成本管理方面的研究起步較晚，對物流成本的控制尚在摸索期。筆者認為：降低物流成本不能急于求成，不能一味追求短期的企業利潤，而應推進物流成本計算精細化，加強物流管理的事中控制；只有依靠物流成本信息更加全面、真實的反映，企業管理者才能有針對性地進行物流成本的控制，從而降低物流成本。
隨著物流成本精細化程度的提高，物流成本的計算范圍會擴大，計算出的物流成本值會增加。但是這物流成本值的增加是一個短暫的過渡期，是降低物流成本的“先抑后揚”、“以退為進”的策略，是可持續地降低物流成本的有效途徑。那么就如何推進物流成本精細化，本文提出以下見解。
1．加強會計方式與統計方式的結合。物流成本計算的方式主要包括會計方式、統計方式。會計方式計算物流成本是按照從會計憑證到會計賬簿再到會計報表的程序對物流耗費進行連續、系統、全面的記錄、計算和報告；統計方式計算物流成本是通過對企業現行成本核算資料的解剖分析，分離出物流成本，確立數量關系，按不同的物流成本計算對象進行匯總、計量、分析，加工成所需物流成本信息，該種方式不需要設置完整的憑證、賬戶和報表體系。那么，如果將會計和統計相結合計算物流成本，將大大推進物流成本計算的精細化、全面化，從而提高物流成本信息的決策有用性。
2．加強財務會計與管理會計的結合。在計算物流成本的實際工作中，財務會計與管理會計的核算內容相互交叉。按在會計核算中是否得到反映，物流成本可分為顯性物流成本和隱性物流成本。顯性物流成本是物流成本在管理會計和財務會計兩大領域中的成本的交集；這部分成本支出是企業實際發生的，既在財務會計核算中反映，又是管理決策所需要的成本支出。而隱性物流成本是由于不符合會計核算的確認原則、或者難以準確量化，因而沒有在財務會計中反映，但在成本管理決策中需要考慮的成本支出，例如由于物流服務不到位所造成的缺貨損失、存貨的貶值損失、回程空載損失等。在計算物流成本時，若能加強財務會計與管理會計的結合，便能更加準確地計量顯性成本和隱形成本，提供更全面的物流成本信息，這有利于揭示物流成本的水下冰山，加強企業對物流成本的控制，也利于國家的宏觀統計和宏觀調控，從長遠意義上可實現物流成本的可持續降低。
3．做好傳統會計核算方式與作業成本計算法的選擇。就微觀層次的企業物流成本核算而言，目前相對完善的兩類成本核算方法是傳統的會計核算方法和作業成本核算方法。由于兩類成本核算方法各有優缺點，企業應將自身的行業特點與兩類核算方法的適用性相比對，選擇不同的成本核算方法，從而有效地控制物流成本，進而實現物流成本的降低。
（三）完善物流責任成本考核，強化事后反饋
物流企業要降低物流成本，必須明確責任，加強考核，狠抓落實。目前一些企業已開始施行物流成本管理績效評價，進行物流責任成本考核。在物流責任成本考核中，物流責任成本報告是關鍵。物流責任成本報告是根據會計記錄編制的反映物流責任成本預算實際執行情況，揭示物流責任成本預算與實際執行差異的報告。其中，物流責任成本差異額和物流責任成本差異率是兩項重要指標。其公式為：
一般而言，當物流實際責任成本大于預算責任成本時，形成不利差異；當物流實際責任成本小于預算責任成本時，形成有利差異。物流責任成本考核以此差異為著力點，實施相應的獎懲措施，進行合理、有效的激勵；同時，就不利差異進行進一步的定量和定性分析，進而提出改進建議。
完善物流責任成本考核，是強化事后反饋的重要舉措；以物流成本責任報告為依據，分析、評估物流成本預算的執行情況，從而考核各責任中心物流成本管理工作成果，進一步促使各責任中心積極糾正行為偏差，逐漸降低物流成本。
四、結論
隨著經濟全球化和信息化進程的加快，現代物流管理被譽為企業的“第三利潤源泉”，眾多企業力圖通過系統的物流管理，降低物流成本，提高經濟收益；許多研究學者也致力于物流成本管理的研究中。本文通過分析近年來我國物流成本的相關數據，發現我國物流成本仍居高位，有較大的降低空間。然而我國物流成本計算體系不完善、物流成本管理發展滯，這使得我國企業微觀物流成本信息缺位，宏觀物流政策的制定缺乏可靠的數據支撐，進而阻礙我國物流的發展，影響物流成本的控制。現代物流業中，物流成本仍有很大的隱蔽性，降低物流成本具有極高的現實意義，但降低物流成本要循序漸進，要溯源治本，要可持續發展。本文依托管理會計和財務會計的核心思想，從重視事前計劃、加強事中控制、強化事后反饋三個方面進行思考，提出加強物流成本預測、推進物流成本計算精細化、完善物流責任成本考核三項降低物流成本的途徑，以期能可持續地降低物流成本，促進我國物流成本管理的發展。
參 考 文 獻
[1]中華人民共和國國家標準（GB/T 20523-2006）：企業物流成本構成與計算[S]．北京：中國標準出版社，2006
[2]中華人民共和國國家標準（GB/T 24361-2009）：社會物流統計指標體系[S]．北京：中國標準出版社，2009
[3]鄧鳳祥．現代物流成本管理——消除“物流冰山”．獲取利潤之第三源泉[M]．經濟管理出版社，2003
[4]董坤龍．我國企業物流成本核算體系探討[D]．北京：對外經濟貿易大學．2008
[5]高發奎．我國與發達國家物流成本的比較性研究[J]．上海海事大學．2006
1.1財務會計與管理會計的關系
首先，財務會計論文與管理會計它們同屬于一種管理活動。財務會計和管理會計都是企業管理的重要組成部分，都是通過收集、整理、加工和處理企業的經濟信息，為企業經營管理提供數據支持。它們是現代企業會計的兩大分支，既相互獨立，又相互依存，既互相制約、又互相補充。財務會計，是按照會計法律法規和企業的規章制度的要求，通過對企業“生產過程的控制和觀念的總結”，即通過會計核算和會計監督來參與企業經管理的。管理會計則是根據企業經營管理的需要，運用一些專門的方法和技術，通過預測企業的經營前景、參與企業的經營決策，制定企業的經營計劃，對企業的經營活動及過程進行控制和評價來參與企業的經營管理的。
其次，財務會計與管理會計的最終目標一致，都是為企業的經營管理目標服務。財務會計與管理會計同處于現代經濟條件下的現代企業環境中，它們的工作對象基本相同，都是企業經濟活動過程中的價值運動。財務會計通過對企業經營活動的記錄、核算、監督、控制和報告來反映企業的經濟活動及其結果，為企業經營者提供決策依據。管理會計則是利用財務會計記錄的各種經濟信息，通過一些專門的技術和方法，進一步加工和利用，以預測和規劃企業的經濟活動，并對其過程加以控制和評價。它們共同為實現企業的經營管理目標和滿足外部的信息需要服務。
1.2財務會計與管理會計的基本理論
認識事物的關鍵還是要弄清事物之間的區別于聯系，在具體的財務會計與管理會計工作中，管理會計與財務會計的專業術語和概念，既有區別又有聯系，往往使人對它們之間的若干概念弄之不清，因此在對兩者進行研究之前先要把管理會計與財務會計的一些基本問題弄清楚。
1.2.1管理會計的基本理論
現代管理會計是一門以決策研究為核心的高度綜合的“軟科學”的一個分支。因為決策是管理的核心和首要職能。因而從事決策研究的現代管理會計自然就成為與管理融為一體的一個專門領域。它的性質是與現代化管理的性質為轉移，并隨著現代管理會計性質的發展而發展。研究管理會計基本理論的目的在于建立一套嚴密的概念框架，用來指導和發展管理會計的實踐。
1.2.2管理會計的概念
管理會計主要是通過一系列專門方法利用財務會計提供的資料及其他有關資料進行整理、計算、對比和分析，使企業各級管理人員能據以對日常發生的一切經濟活動進行規劃與控制，并幫助企業領導做出各種專門決策的一整套信息處理系統。管理會計的服務主要是內向的，側重于加強企業內部管理的需要，幫助各級管理人員預測經濟前景，判斷經營環境，確定最優的經營和投資方案分析差異，控制成本，挖掘潛力，消除浪費劃清企業內部經濟責任，并在評價和考核業績的基礎上獎勤罰懶，以便調動廣大職工的積極性和創造性，為獲得更大的利益而工作。
1.2.3管理會計的基本職能
由于管理會計是企業管理的一個分支，所以管理的職能也是管理會計的職能。為實現這些職能，需采取運籌學中的一些先進技術方法，作為預測和決策的手段，其中以預算的形式將決策所選擇的方案具體表現出來，在執行預算過程中，以責任會計制度作為對預算的控制體系。按其職能分類可分為計劃會計和控制會計兩大類，決策與業績考核也是管理的職能，也可劃分為“決策與計劃會計”和“控制與業績考核會計”兩大類。管理會計是為企業內部管理服務的，只要能夠滿足本企業管理上的需要，可以不拘方法和內容。美國會計學會（AAA）l958年度委員會報告書說明管理會計的方法包括標準成本、預核管理、本量利分析、差別成本分析、彈性預算、分析、責任會計等七個方面。
1.2.4財務會計的基本理論
企業會計的一個分支，與管理會計同為企業會計的兩大分支。因其沿用傳統的會計模式，故稱“傳統會計”；因其側重于滿足企業外部有關方面的決策需要，以外提供財務報告，故也稱“對外報告會計”。
1.2.5財務會計的概念
財務會計主要是對企業已經發生的交易或信息事項。通過確認、計量、記錄和報告等程序進行加工處理，并借助于以財務報表為主要內容的財務報告形式，向企業外部的利益集團提供以財務信息為主的經濟信息。這種信息是以貨幣作為主要計量尺度并結合文字說明來表述的，反映了企業過去的資金運動或經濟活動歷史。
二、管理會計與財務會計的對比分析
首先，它們的工作主體不同。財務會計的工作主體，通常只有一個層次，即財務會計，主要以整個企業作為一個主體，以實現完整的反映和監督整個經濟活動的過程需要。管理會計的工作主體則可以是多元化的，既可以是整個企業，也可以是企業的一個部分，如車間、部門，班組、甚至個人。
其次，提供信息的范圍不同。財務會計提供的信息的使用人除了企業的所有者和經營者外，還包括宏觀經濟管理部門和債權人等利害關系人。管理會計所提供的信息的使用人，則主要是企業內部的經營管理者。
此外，財務會計和管理會計在工作的側重點、作用時效、遵循的原則、信息特征和載體、方法體系、工作程序，觀念取向和對會計人員的素質要求方面也有所不同。
2.1差異性分析
財務會計與管理會計之間的區別主要是從核算目的、核算重點、核算依據、核算對象、核算程序等方面體現出來的，現以下具體說明了二者的差異。
2.1.1兩者核算的目的不同
財務會計通過定期編制財務報表，提供一定日期的財務狀況，以及一定期間的經營成果和資金流動情況的財務信息，主要為企業外界有經濟利害關系的團體或個人服務而管理會計則通過選用靈活多樣的專門方法和技術，不定期地編制各種管理報表，提供有效經營和最優管理決策的有用信息，主要為企業內部各級管理人員服務。
2.1.2兩者核算的重點不同
財務會計著重反映過去的記賬、算賬、報賬，單純地提供信息而管理會計雖然也要算賬，但著重點在于能動地利用已發生的財務會計信息及其他有關資料預測前景、參與決策、規劃未來和控制現在。
2.1.3兩者核算的依據不同
財務會計在我國，要嚴格遵守國家制定的會計法和頒發的統一會計制度而管理會計只服從管理人員的需要，依據經濟決策理論和數學公式，沒有強制性的公認會計原則或統一的會計制度。
2.1.4兩者的對象不同
財務會計在我國，要嚴格遵守國家制定的會計法和頒發的統一會計制度而管理會計只服從管理人員的需要，依據經濟決策理論和數學公式，沒有強制性的公認會計原則或統一的會計制度。
2.1.5兩者的核算程序不同
財務會計核算程序比較固定，有強制性，憑證賬簿、報表有規定格式而管理會計核算程序不固定，可自由選擇，一般不涉及填制憑證和復式記賬問題，報表沒有一定格式，可按管理需要自行設計。兩者核算方法不同。財務會計在一定時期內，統一以貨幣計量單位系用同一種核算方法，反映企業的經濟活動。核算時只需應用簡單的算術方法和原始的計算工具而管理會計在一定時期內可采用多種核算方法，提出不同的選擇方案。核算時大量應用運籌學和電子計算機技術來確定最優方案。
2.1.6兩者核算要求不同
財務會計力求準確而管理會計不要求絕對精確，一般只要求計算近似值。
2.1.7兩者編表時間不同
財務會計是定期編制月、季、年報表而管理會計不定期編制， 根據管理需要，可能天天編，甚至每隔幾小時就編，也有些報表可能長達數年編一次。
從以上情況可以看出，管理會計與財務會計在很多方面有所不同。但它們之間也經常互相滲透，密切聯系。
2.2關聯性分析
2.2.1它們的原始資料很多是相同的
管理會計一般不涉及填制憑證和按復式記賬法和登記賬簿的問題，它經常直接用財務會計的記賬、算賬和報賬的資料進行分析研究有時根據這些資料進行必要的加工、調整、改制或延伸， 再結合其他有關信息進行計算，對比分析，編成各種管理報表， 為改進企業內部經營管理，提高經濟效益服務。
2.2.2財務會計有時也把一些原屬于管理會計的內部報表列入對外會開發表的范圍。
財務會計有時還把塑業內部管理需要的主要產品的實際成本與標準成本、實際利潤與目標利潤的對比數作為對外報表的補充資料。隨著全球經濟的不斷創新和發展， 兩大會訓體系必將發揮更重要的作用。
三、管理會計與財務會計的有效融合
會計系統是由財務會計和管理會計耦合而成的，它是企業管理系統的核心子系統。在知識經濟條件下，隨著信息技術與網絡技術的迅猛發展及其在會計中的廣泛應用，財務會計與管理會計進一步融合不僅必然、可能，而且有其特定的理論基礎。
3.1管理會計與財務會計融合的必然性
隨著知識經濟的不斷發展？會計信息使用者對會計信息相關性與靈活性的要求日益提高。美國注冊公共會計師協會財務報告特別委員會在《改進企業報告——著眼于用戶》中提出了企業報告綜合模型？要求必須從面向過去的回顧型系統向以未來的預期與設想為主的預期型系統轉變？更多地關注非財務數據等信息？而財務會計與管理會計的融合是解決這個問題的重要前提。作為會計系統的兩個分支？財務會計與管理會計所提供的信息在很多方面具有相同的質量特征？嚴格區分財務會計與管理會計的界限顯得越來越困難。
3.2管理會計與財務會計融合的可行性
3.2.1.融合的技術基礎
反映分析對象的同一性是財務會計與管理會計融合的技術基礎。財務會計與管理會計反映和分析的經濟現象和經濟過程是同一的？都是以企業的資金運動與物質運動為基礎？以信息為載體？反映與監督企業的生產經營活動。二者反映分析對象的一致性為財務會計與管理會計的融合提供了技術基礎。
3.2.2.融合的理論基礎
會計理論的不斷發展為財務會計與管理會計的融合提供了條件。首先？在現金流動會計法下？財務報告直接提供現金流量和未來現金流量現值的信息？使得投資決策與業績評價相結合？投資效益與經濟效益相聯系？從而使財務會計與管理會計達到了融會貫通。其次？增值會計模式使財務會計與管理會計的服務對象和目標有機地統一起來？由此進一步形成了信息通用、方法互補的有機會計系統？這為財務會計與管理會計的融合創造了前提條件。再次？資本成本會計統一了財務會計和管理會計的成本口徑？協調了投資項目的配置效益與使用效益？為建立財務會計和管理會計相互貫通的統一會計體系邁出了重要的一步。最后？事項會計的迅速發展為財務會計和管理會計的融合提供了對接的平臺。事項會計所要求的多重計量屬性以及將財務會計系統與管理會計系統的數據進行共享并提供以事項為主的信息？在計算機技術得到廣泛運用的今天？可以較好地滿足信息使用者多樣化的信息需求？這就徹底打破了財務會計與管理會計的界限？預示著未來財務會計與管理會計將走向融合。
3.2.3.融合的人才支持
復合型會計人才的形成為會計融合提供了人才支持。經過二十多年的高等教育？我國已培養出了一大批會計學、管理學專業高級管理人才？在實際工作中發揮著重要的作用。自1991年開始實行全國會計師職稱系列和注冊會計師考試以來？每年都有幾十萬人參加培訓、考試？近些年來還加強了計算機等級考試？這些措施促成了我國復合型會計人才隊伍的形成？為實行會計融合提供了人才保障。以上是筆者對管理會計和財務會計融合的可能性所做的初步探討？并把其應用于成本核算過程中來檢驗其可行性？以期能夠在今后的研究和探討中更深入地做好此方面的工作
管理會計(ManagerialAccounting)也稱為內部報告會計,主要是根據企業內部管理部門的特定要求,提供決策所需要的經濟信息。管理會計具有強烈的“內向性”,其主要目標是向企業內部相關的信息使用者提供滿足決策需要的會計信息。
管理會計是社會經濟發展到一定階段企業內部強化經濟管理而產生的,是生產力和科學管理理論發展的必然結果。在我國,管理會計始于20世紀70年代末。目前已逐步形成了具有中國特色的現代管理會計學科體系。隨著市場經濟的不斷深入,進一步顯示出了管理會計的地位和作用。特別是在經濟全球一體化下,管理會計學科的建設進入一個新的發展時期。
2.醫院管理會計的工作范圍和方法
醫院管理會計的工作范圍主要包括以下兩部分：
2.1預測與決策。預測與決策主要是為單位管理者預測前景、經營決策和規劃未來等經濟活動服務，其主要任務是確保醫院的各項資源(含人、財、物)得到最經濟、最合理、最有效的配制和應用，以獲取最大的經濟效益。
2.2規劃和控制。規劃與控制主要是為醫院管理者反映和分析過去以及規劃控制現在的經濟活動服務的。
3.現代管理會計在醫院經營管理中的應用
改革開放以來,我國醫院逐步實行了醫院與科室、部門之間的兩級核算,并建立了相關的崗位責任制和一系列的核算制度,增強了醫院管理者和醫務人員的經營意識和成本意識。以經營管理為手段,促進醫院努力開源節流、增收節支、降低醫療成本消耗、合理配置衛生資源,構建和諧醫患關系,解決“看病貴”問題,促進醫院健康發展,取得社會效益和經濟效益的雙贏。由此可見,管理會計已在醫院經營管理中起著重要的作用,已被廣大醫院管理者運用,是財務會計、成本會計所不能替代的。現代醫院管理會計的主要職能:一是為醫院各級各類管理者提供客觀、科學、實用的內部會計信息及分析意見;二是以現代管理會計的核算方式,技術方法及其實施過程,積極參與醫院經營管理。管理會計是以“管理”的形式,促進“會計”控制制度的執行,是推動醫院實現科學化經營,合理化管理的重要手段。管理會計以特定的組識形式,運用預測、決策、分析、評估等現代管理技術方法,為醫院的經營活動提供各種科學、優選的決策方案,并在實際工作中監督控制、及時反饋、科學修正,以不斷提高醫院的經營管理水平。因此,現代醫院管理會計,使會計職能上升到綜合管理的高度,是從科學理論體系和技術方法上參與醫院經營管理的全過程。經濟越發展,管理會計越重要。
4.管理會計在醫院財務管理中的實施措施
現代會計有財務會計與管理會計之分，兩者既有區別也有聯系。在目的上，管理會計主要是為了滿足醫院的內部管理需要；在內容上，管理會計既規劃未來又控制現在、評價過去，特別是規劃未來，即對經濟效益進行預測；在核算對象上，管理會計既可以把各個科室或責任中心作為核算對象，又可以把成本控制等管理環節作為核算對象；在核算方法上，管理會計既可以采用會計核算方法，也可以用數學、統計方法以及數理統計方法進行核算；在核算要求上，管理會計不需要數據的準確，計算出的數值只要能反映問題就可。總之，管理會計有別于財務會計，在醫院的財務管理中起著不同于財務會計的重要作用。
4.1醫療業務成本量利分析，醫院管理會計中常用的方法是財務分析法以及本量利分析固定資產投資決策方法等。它是通過對財務信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個綜合體。
例如醫院大批量使用的制(合)劑產品來源問題，是自行配制還是購買成品，哪種方式最經濟實惠，運用管理會計中的相關方法通過分析可獲取節約成本、獲利最多的優化方案。另外，藥品的庫存數量應為多少時既能保證醫院運轉的正常需要，又能最大限度地降低庫存藥品占用資金數額等方面的問題，都能通過管理會計的相關方法分析得出。
4.2財務管理模式，改變傳統的以財務會計主體的財務管理模式，實現由“報賬型模式”向“經營管理型模式”的轉變，建立管理會計與財務會計并行的財務管理模式，并運用管理會計學的原理和方法拓展傳統財務管理的內涵，如進行、開展風險管理、存貨控制等；同時應建立現代醫院管理會計的組織形式。由于我國傳統的財務管理體系沒有將管理會計納入其中，因此，要采取逐步引入，持續提高，最終有機融合的科學發展過程將管理會計融入其中。
4.3管理會計的應用能夠營造醫院發展的良好環境。長期以來，公立醫療機構一直靠行業優勢維持運轉，人員由政府安排，主要資金由財政部門解決，有困難找政府。醫院內部“大鍋飯”現象，效率低下，“看病貴、看病難”問題難以解決，醫院的發展存在不協調，不和諧，新的醫改方案提出，要建立公立醫院新的運行機制，引入市場機制，建立和完善法人治理結構，營造公立醫院良好的發展環境，管理會計要求通過有效控制醫院日常經濟活動，明確各職能科室的經濟責任，并對各科室的經營業績進行正確評價、考核及獎懲，及時正確地調整和完善科室和醫院的未來發展規劃。
例如醫院基本建設項目投入是總體規劃，分期實施還是重復建設，連年征戰，運用業績評價會計，對醫院多年基本建設過程和財務收益、銀行借貸進行綜合評價，可以給經營決策者提供極具科學而有力的依據。又如醫院臨時工聘用數量的多少，醫護人員合理的配比，行政后勤管理部門的設置均可通過評價進行分析，進行合理的有效控制。
4.4醫院管理會計體系。我國于1998年頒布實施的醫院財務制度和會計制度，是我國醫院財務會計的重大改革，順應了我國衛生事業改革的發展方向。同時，醫院財務會計制度的實施也為醫院運用現代管理會計，加強醫院經營管理奠定了良好的基礎條件，是醫院實現集約型經營管理的基本保證。因此，我國醫院應逐步建立財務會計與管理會計并軌并連網運行的管理模式?！夺t院管理會計學》的出版，標志著我國醫院管理學科的初步創立。本書參照企業管理會計的方法，將醫院管理企業化，從醫院管理的定義、會計假設、會計對象、會計目標、會計職能、特點與原則加以了闡述；建立了成本狀態與分類、收支平衡分析、變動成本法、標準成本法等基本概念和方法體系；對醫院管理經營決策、投資決策、預算控制、存貨控制、責任會計等進行了論述，并還介紹了國外應用服務量單位的理論與績效評價等有關內容。隨著經濟全球化、信息化浪潮的推動，醫學科技的迅猛發展，現代醫院管理學必將在醫院的經營管理中得到廣泛、深入地推廣與應用。作為全新的學科，其理論方法體系將不斷得到完善、豐富和發展。
一、企業物流成本的三種核算方法
（一）物流成本的會計核算方法。為提供詳細的物流成本信息，有學者認為，物流成本核算應首先依賴于現有的會計信息系統。但是僅靠傳統的會計方法難以取得足夠的所需數據來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計核算方法的主要內容包括：
第一，在財務會計制度的基礎上明確物流成本項目。企業在進行物流成本核算時，首先要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本不同核算層級的具體項目。從目前看，企業物流成本的內容可以按照物流范圍、支付形態、功能分類、對象等不同標準來確定，但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業物流業務所發生的成本費用。
第二，企業應根據物流成本項目和物流成本會計核算管理的需要，設置好相應的會計科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計核算的關鍵。企業可以選擇采用單軌制（即在現有成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬薄）或雙軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬?。﹥煞N方式。企業應綜合考慮自身的管理水平、員工素質、會計基礎工作的高低來選擇相應的會計核算模式。
第三，根據物流成本的核算特點設置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表，提供本企業物流成本信息，是企業進行物流成本核算的目的所在。企業應根據物流成本管理需要來設置物流成本會計報表的種類；根據企業物流活動的基本職能構成或物流成本的性質設計會計報表的內容，其具體內容應與物流成本項目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細表”反映物流成本的增減變動情況。
在實施物流成本的會計核算方法時，筆者認為企業還應關注以下兩點：第一，物流成本核算屬于管理會計體制范疇，不能納入一般的財務會計核算體制中，以避免影響企業原有會計體制的正常運行；第二，個別物流成本科目的數據在原有會計科目中是無法獲取的，也不能還原到會計科目中，如存貨的機會成本這類損失必須在管理會計體制中進行核算。
（二）物流成本的統計核算方法。物流成本的統計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統計原理，以公司會計核算資料為基礎，進行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調查等統計方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進行分析，從中分離出物流耗費部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據物流管理要求對上述材料進行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統計核算體制，且許多企業不愿意改變其物流成本的統計核算方法。
（三）物流成本的作業成本核算方法。傳統的會計方法主要是沿著組織預算的思路對費用進行分類和歸集，而物流活動?？缃M織發生，兩者之間存在矛盾。通常的財務會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準確量度。為此，理論界提出了作業成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。
作業成本計算是建立在“作業”這一基本概念基礎上的，其基本原理是產品消耗作業，作業消耗資源。用作業方法計算產品成本時，需要將著眼點從傳統的“產品”轉移到“作業”上，以作業為中心。其計算程序主要為:首先確定主要作業，確認作業中心；其次以作業中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中；最后將各個作業中心的成本按各種成本動因分配到最終產品。該方法是以作業為單位，把成本按作業進行分攤，并以此為依據計算出產品成本，部分地解決了傳統會計方法核算的缺陷，對物流成本的計算是一種有利的嘗試。同時，由于作業成本計算把成本核算深入到作業層次，能提供更為準確真實的產品成本信息，從而提高了決策的科學性與有效性。二、企業物流成本核算方法的選擇
進行物流成本核算應首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經濟資源。企業在進行成本核算前應對取得物流成本資料的耗費(成本)與取得的成本資料所能帶來的經濟所得(收益)進行權衡，進而決定應該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細程度。（2）企業會計基礎工作水平和電算化程度。企業會計基礎工作水平和電算化程度會對企業物流成本核算方法的選擇產生一定的影響。成本核算系統是會計信息系統的一個子系統，需要會計基礎工作的支持，而會計基礎工作的效率又與電算化程度關系密切。（3）管理水平和員工素質。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，企業管理水平和員工素質的高低會對物流成本核算模式的選擇產生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業這兩個因素的現狀。
其次再來談三種物流成本核算方法的特點及選擇。企業應根據不同核算方法的特點，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業自身特點的核算方法。
物流成本的統計核算方法是一種較簡單，實施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續、全面、系統地反映物流費用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業還不能很全面、系統地把握物流這一概念，對會計基礎工作水平和電算化程度較低的企業而言，這種方法是可行、有效的。筆者認為，物流成本的統計核算方法具有簡單、成本低、對會計基礎工作水平要求不高等特點，中小企業可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業。
物流成本的會計核算方法利用會計原理連續、系統、全面地對整個物流過程進行核算，期末匯總出物資總成本。這種方法具有以下明顯優點：（1）核算的物流成本較為精確；（2）有助于企業物流成本核算工作的規范化、系統化和持續進行，通過這種方法，管理人員可以方便地了解日常的物流成本；（3）與物流成本的統計核算方法相比，會計核算方法可以減少物流成本與會計成本核算之間的重復性工作，有助于物流工作獲得財務部門的支持，便于進行成本分析，進而推動企業整體管理效益的提高。但其弊端在于核算過程較為復雜，且現有的會計核算是按照勞動力和產品來分攤企業成本的，這種方法掩蓋了企業的基本活動，忽視了各項活動之間的聯系，不能適應物流跨邊界性這一特征，不能跟蹤物流成本的真實發生環節；另外該種方法所實施需要一定的條件，如因為物流會計核算、計算與產品成本計算是一項交叉工作，需要有高水平的會計人員等等。這種方法適用于規模較大、具有良好會計核算基礎、人員素質較高的企業。
傳統質量成本是由質量部門統計的，是圍繞著以最少量的質量資金投入，消滅盡可能多的廢次品損失這一核心思想展開的。它的目標局限于成本。它為了確定并實施成本最低的質量管理，只是從成本角度去尋求可控成本和不可控成本之間的內在有機構成。因此，傳統質量成本統計是以生產過程為核心的。
然而，自企業管理進入戰略管理以來，無論采取低成本戰略還是差異化戰略，質量及其成本都是企業獲取巨大的競爭優勢、持續的利潤增長與長期的繁榮發展的戰略因素。
我們曾為此陷入了深深的思考。我們認為，戰略質量成本核算不應再停留在質量部門統計的層次上，而應將企業戰略規劃融入整個質量成本核算之中，在價值鏈全過程中開展核算。戰略質量成本核算不同于傳統質量成本統計的事后反映，而是對企業經營全過程積極進行閉環控制；不局限于反映某一產品或部門的質量信息，而是反映各個產品及部門間相關系統相互溝通促進和制約的質量信息。另外，市場占有率下降、潛在客戶消失、商譽受損等隱性質量成本引起的損失很大，企業對其也必須更加重視。
確保數據的可驗證性
由于戰略質量成本核算體系是管理會計核算系統，從理論上說，企業就有兩個會計核算系統：一個是財務會計核算系統，另一個就是管理會計核算系統。但實際上這會給企業帶來巨大的信息成本。因此，能否探索出既經濟又便捷的方法，是企業實務中的核心問題。
我們通過實踐，探索出一個基于財務會計與管理會計（作業成本法）相結合的戰略質量成本的確認與計量方法，即戰略質量成本核算法。
首先是會計核算賬戶的設置。
企業戰略質量顯性成本按財務會計的確認與計量的方法進入財務會計系統的一級科目；同時，按企業戰略質量工作的每一個作業，在財務會計系統的一級科目下開設二級核算科目。
其次是質量經濟業務的入賬。
按照財務會計工作中一級科目與二級科目核算的原則進行質量經濟業務的確認與計量，進入財務會計核算系統。
再次是同源數據的分流。按照財務會計與管理會計（戰略質量成本會計）的核算要求，分別從會計中的一級科目與二級科目的經濟數據獲取其所需要的數據。
這種戰略質量成本的會計核算方法具有如下優點：其一是確保戰略質量成本的數據與財務會計數據一樣，具有可靠性、可驗證性和真實性。其二是確保戰略質量成本的數據與財務會計數據之間的相互驗證，因為會計中的一級科目與二級科目之間具有自動平衡的特征。
另外，對于隱性質量成本信息的核算，我們采用戰略質量成本的非會計核算方法，一般是指統計方法、經濟方法等。如，統計方法主要使用一系列統計指標和統計圖，來反映質量水平、質量缺陷和質量費用；經濟方法則主要使用經濟學上的方法，來測算戰略質量成本的機會成本與未來成本等隱性質量成本。在實務中，這些統計方法由各個戰略質量成本核算的責任單位按其工作的特殊性來分別進行。
信息為決策服務
一、后發地區物流企業作業模式應用背景
（一）國外應用研究 作業核算模式在國外的研究主要開始于美國的科勒（E.Kohler）教授，他在1941年發表的《會計論壇》中提出了“作業賬戶的“的概念，闡述了作業賬戶與會計賬戶、作業會計與責任會計的概念，認為作業賬戶就是會計的總賬戶，作業會計就是責任會計。隨后的喬治.斯托布斯（George J Stoubtus）教授從概念的角度對作業會計和會計目標、作業等進行了分析和探討，明確會計的目標是為決策提供服務，為決策人提供提供有用的信息，主要反映在1971年出版的《作業成本計算和投入產出會計》和1988年出版的《服務于決策的作業成本計算—決策有用性框架中的成本會計》兩部著作中，奠定了作業會計的理論框架，在學術界引起了很大的反響。80年代，西方學者開始關注適時制（JIT）下的成本管理思想，對傳統的成本核算提出了質疑，認為傳統的成本核算思想偏離了成本管理的目標，不能提供準確的成本信息，需要對傳統的會計系統進行全面的改革，主要代表人物有：羅伯特卡普蘭、約翰遜、卡普蘭，喬治福斯特和霍恩格倫，相應的代表文獻為1983年”評價制造行為“、1987年《相關性消失：管理會計的興衰》和《成本會計消失：管理會計的興衰》中。其中卡普蘭和霍恩格倫將以前喬治.斯托布斯（George J Stoubtus）的作業會計向前推進了一步，使更具有操作性。隨后的詹姆斯A布林遜（James Brimson）和哈佛大學的庫伯、卡普蘭教授等學者通過實證研究，使作業成本法更加成熟和完善，主要體現在詹姆斯A布林遜（James Brimson）1991年編著的《作業會計：以作業為基礎的成本計算法》和哈佛大學的庫伯、卡普蘭教授等編輯的《推行以作業為基礎的成本管理：分析到行動》兩部著作中。
（二）國內應用研究 我國是從80年代后期開始研究物流，最初是以陳平等人為代表的針對物流的服務與營銷的關系研究，隨后是以張宇航等人為代表對物流技術、戰略規劃的研究，到20世紀90年代后期開始了以余緒纓等人為代表的應用研究，也是國內第一次創新性地提出了作業成本核算方法的會計核算研究，余緒纓在1997年針對柔性化的企業環境和“顧客化生產”發表了《會計研究》一文，系統地介紹了作業成本法的管理理論和核算方法。隨后1999年開始了以王平心為代表的作業成本法的應用實踐方面的研究探索，考慮作業成本法應用于制造型企業的可行性研究。對服務行業的研究主要反映在《管理會計應用與發展的典型案例研究》一文，論證了作業成本應用于服務行業的可行性。隨著技術和網絡化的發展，學者開始關注物流的成本核算與控制研究，如2000年歐佩玉、王平心的價值工程下的作業分析模型，2005年錢英的作業成本法下的引導模型和選擇流程，2006年周美榮的物流成本計算模型，2007羅宇潔提出了信息化下的作業成本核算方法，即不但可以獲得精確的信息，還可以優化企業的物流活動。
綜上所述，從國內外對成本核算的相關研究和作業成本的應用層次上講，沒有對物流成本的核算范圍作具體規定。宏觀物流與微觀物流、物流企業的物流與制造企業的物流沒有做具體的劃分，反映到提供信息作出決策、核算方式上自然不同。從國外的應用層面看，國外的流成本核算模式ABC已經進入實證分析研究階段，應用由最初的制造業擴展到金融、保險、郵政、醫療、商品批發等服務行業。70%企業使用了作業成本管理核算模式，但卻沒有針對地方的區位條件和基礎條件，結合地方企業的特點做出作業成本的具體核算方式。從國內應用層面看，國內ABC應用還處在初級階段，除大企業外，大都是圍繞著以作業成本法為基礎的成本核算來進行，很少從整個企業成本管理的角度去規劃推行應用。涉及到具體的案例研究、落實到具體的企業更是少之又少。本文即是結合后發地區如漢中的區位條件和基礎條件，從微觀層面對漢中第三方物流企業進行調查分析的基礎上，針對目前第三方物流企業傳統成本核算方法的固有缺陷和信息失真現象，及后發地區引進大物流企業核算軟件的不足及不相容性，提出適合后發地區物流經濟發展的作業核算方式.
二、后發地區第三方物流企業與作業模式融合分析
（一）后發地區物流企業特點 后發地區第三方物流企業普遍存在規模偏小，業務功能偏少，作業劃分簡單，小而全，重復建設的現象。以陜南漢中為例，目前漢中地區物流企業的基本情況為：物流企業有61家，大型物流企業有5家，大部分物流企業屬于中小物流企業，規模比較小，有的是從制造型企業分化出來，有的是從原來的貨運部、儲運部轉化而來，55%以運輸為主，35%以倉儲為主，10%從事提供綜合的物流企業，以前兩類居多。
（二）后發地區第三物流企業與作業核算模式融合 隨著政策的日益完善與技術的不斷進步，后發地區的物流業得到了快速的發展，同時帶來了服務質量的提高和服務品種的多樣化。原來大批量小品種的物流服務已不能適應客戶日新月異的變化，“規模經濟”一去不復返，逐漸成形了小批量，多品種的物流服務，為了適應這一變化，后發地區的物流企業需要不斷地轉變經營理念，優化功能服務流程，產品的成本結構也隨之發生了變化，作業成本核算方式成為物流企業規劃物流流程的需要。同時也迎合了作業成本法核算的復雜性和客戶標新立異的變化。表現在：
（1）客戶與物流企業簽訂的合同各異。實際的操作中，近年來簽訂的物流服務合同幾乎沒有完全一樣的服務合同，客戶的要求標新立異，有注重產品或服務及時性安全性的、有追求物流服務的深加工包裝性、有追求信息服務的協調性、流程的合理化的等等。說明目前漢中物流企業生產的產品或提供的服務個性化很高，這與作業成本法多樣化的服務要求不謀而合。
（2）物流企業間接費用在總成本中所占比重逐漸提高。隨著后發地區物流市場業務的日益擴大化，客戶需求日益多樣化，物流企業的間接費用逐漸提高，間接性物流費用包括的項目越來越多、也很廣，如按客戶或服務合同為成本計算對象，運輸作業中發生的駕駛司機的工資、福利、車輛消耗的燃油、輪胎、油等、裝卸搬運作業中車輛的營運、維護、裝卸、搬運、升降設備的折舊；倉儲作業中的倉庫折舊、設備維修、水電、倉儲信息系統的開發與管理等都屬于間接費用，而歸結于訂單或服務的直接包裝、倉儲服務的材料和人工很少，這與作業成本法下條件之一：要求間接成本比重很大不謀而合。
關鍵詞：企業會計；成本核算；經濟效益
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-01
一、當前企業會計成本核算中存在的問題
（一）核算內容缺乏完整性
當前，很多企業在資產項目管理方面沒有一個科學規范的計量方式，如土地核算、自然資源核算問題等。企業會計工作人員并沒有對這些資產進行仔細精確的計量，也沒有將其記錄到企業的資產負債表中。但其實這些沒有核算清楚的特殊資源都是隸屬于企業控制范圍之內，對其進行合理管理能夠為企業帶來很好的經濟效益。而當前這種缺乏完整性的核算方式為企業損失了很多經濟效益，因此，應該對其加以管理。如今知識和信息資源已經成為了企業的一種重要無形資產，對企業的發展具有重要的推動作用。一旦這些資源被消耗，按國家現行規定的會計計量方法是應該列為企業的成本構成項目的，但很多企業在這個問題上的解決辦法都是將這些無形資產納入企業管理費用之中，這顯然與當前社會發展所需求的成本核算內涵不相符。
（二）核算方法缺乏合理性
通常情況下大多數企業都是實行分步法和品種法來對企業成本進行核算，較少采用分批法，事實上這種核算方式缺乏一定的科學性和合理性。一是這些企業沒有根據企業自身實際情況來選擇適合自身的核算方法，也不清楚每種核算方法的使用范圍；二是企業會計工作人員在核算之時沒有充分考慮到企業的復雜情況，對核算費用的分類和整理比較隨意，缺乏一定的準確性；三是企業內部部分會計人員投機取巧，私下里對費用進行調整，造成企業信息缺乏真實性。這對企業的經營決策非常不利，必須要對這種不良行為加以管理。
（三）核算理念缺乏夠科學性
隨著企業生產方式的不斷改進，產品的生產周期在不斷縮短，這就使得企業的制造成本在逐漸降低，而非制造成本如人力資源成本、市場營銷成本等比重在逐漸上升。但遺憾的是現階段我國大部分企業仍在沿用傳統的會計成本核算方式管理企業成本，工作重心仍然停留在產品制造方面，這就很難真實反映出企業的實際成本。因此，企業應該與時俱進，更新現有成本核算理念。將會計成本核算的工作重心進行適時的調整，創設出物質資本與人力資本相互結合的先進的財務核算機制，以此來確保企業的會計信息準確、有效。
此外，目前很多企業對自身的無形資產沒有加以重視，對這些無形資產沒有進行合理的調整和處理，也沒有在財務賬面上反映出來，并且常常將無形資產的成本在生產經營費用中進行沖銷。這就為企業在無形資產成本核算方面增加了困難，很容易會導致在產權交易過程中產生不必要的資產流失與低估的情況出現。因此，企業要加大對無形資產的管理力度。
二、解決企業會計成本核算問題的主要對策
（一）更新企業會計成本管理觀念
首先，企業的管理人員應該加強對內部經營成本的管理意識，培養會計工作人員的成本核算意識，更新管理理念，通過多種渠道來加強企業成本核算的宣傳力度，將會計成本的先進管理理念深入到每個工作人員的心中。
其次，在加強企業成本管理意識的同時加大對成本的管理力度，動員企業全員參與，實行全過程的核算管理。
此外，企業還應該對自身產品的價值鏈進行科學、系統的分析，將企業的外部成本管理與內部同步進行，全面降低企業的經營成本，以此來達到節約企業資源的目的。
（二）加強企業成本核算管理力度
企業在對內部進行會計成本核算之時，應該確保成本核算的系統性和科學性。一是要對企業現有的無形資產、特殊資產等進行全面綜合的核算，并詳細的進行分類。另外還要根據資產的不同實行不同的核算方式，將無形資產等資產納入到企業的成本核算體系中來；二是要考慮到環境成本的核算問題。有些企業由于其性質不同會涉及到部分的環境成本問題，這就需要企業要樹立正確的環保觀念，合理支出環保費用，在關注經濟效益的同時也要重視環保效益。
（三）調整自身成本核算方法
企業的成本核算方法不同，其用途和范圍也存在著很多不同。這就要求企業要從自身的實際情況出發，與時俱進，充分考慮自身的發展特點、產品特性等要素來選擇和調整適合本企業的會計成本核算方式，以此來增強企業會計成本核算的準確性和有效性。同時，對于一些產品要素比較復雜的企業可以采取多種核算方式組合使用的方式，達到增強成本管理的目的。
三、企業會計成本核算的重要性
首先，企業通過階段性的會計成本核算能夠實現對現有資源的充分利用和調整，不僅能夠及時更新自身的生產模式，優化資源的配置，同時還能夠節約社會資源，取得一定的社會效益，確保低碳節約的經濟發展模式的順利開展與實施。
其次，企業的會計成本核算對企業贏得市場競爭力，推動企業向現代化方式轉變都具有一定的長遠意義。企業應該加強對生產成本等方面的控制和管理力度，大膽調整生產結構，從而全面的降低企業的生產成本，促進企業戰略的全面實施。
最后，企業的會計成本核算對企業的經營成果分配也具有一定的作用。企業的經營收入和成本投入都影響著企業的最終經營成果，如果企業成本核算出現問題，將會影響到企業的利益和國家的稅收利益等方面，為企業的未來發展帶來嚴重的威脅。
綜上所述，企業應該對自身的會計成本核算方面加強管理和控制力度，充分認識現有不足，引進西方管理會計的先進理念和方法，結合實際情況進行調整和改革，逐步完善企業的成本核算體系，以確保企業能夠取得長遠發展。
參考文獻：
[1]孫立道.企業成本核算與管理中的現實問題及完善對策[J].太原城市職業技術學院學報，2011（02）.
[關鍵詞]管理會計；財務會計；經濟成本
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.22.161
會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經濟效益為主要目標，運用科學的方法對經濟活動進行全面又具體的核算監督，向管理者提供會計信息。會計分為財務會計、成本會計、管理會計、稅務會計、審計學、會計系統、財務報表分析。管理會計和財務會計是會計系統中的兩大重要組成部分，兩者的本質相同，最終目標相同，雖有不同但在一些方面可以相互彌補，完善向管理層提供的信息，所以兩者的融合是形勢所趨，是會計發展的必然結果。
1 管理會計和財務會計的區別
1.1 管理會計和財務會計內涵不同
管理會計，是企業為了提高自身經濟效益，以科學管理為基礎，運用一系列專門方法，利用財務會計提供的資料、其他資料進行加工、整理和報告，幫助企業管理人員能據此報告對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，幫助決策者利用此報告做出各種重要決策的企業內部會計。
財務會計是對企業已發生或將要發生的交易或事項，運用專門的方法進行確認、計量、記錄、報告，并以財務會計報告為主要形式，定期向各經濟利益相關者提供會計信息的企業外部會計。
1.2 管理會計和財務會計核算時間和方法不同
管理會計利用信息技術、統計學、控制論等方法，結合自身企業特點與 需求采用產品生命周期法、成本動因分析和價值鏈分析等方法，進行戰略變革和業績評估。在核算期間上，管理會計沒有嚴格的要求，可以在企業所需的任何時間進行核算分析，不定期進行。管理會計分析產生的會計報告結果是供內部使用，不具有法律效力。
財務會計的會計核算方法主要有設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制財務會計報告等幾種方法。這些方法是有嚴格的規定，運用會受到法律法規的監督，因此運用這些方法產生的會計報表是具有法律效力，有關人員會承擔法律責任的。
1.3 管理會計和財務會計核算對象不同
管理會計核算對象是企業內部各單位之間的關系聯合，綜合考慮生產、經營、市場、政策和競爭對手等因素，制定最優戰略搭配確保企業資源有效利用，來實現對企業生產、經營和市場的綜合控制和管理。管理會計側重將生產經營活動劃分成一個個作業，在成本控制、增加利潤方面，通過提升小單位作業質量從而使整個企業得到更高利潤，更加具有針對性。
財務會計核算對象是企業整體生產經營活動，通過資產負債表、利潤表、現金流量表使信息使用者看到企業整體運營情況。財務會計會通過憑證、賬簿記錄生產經營活動，最后整合在報表中反映，會計報表使用者可以看到企業各個單位的經濟信息。財務會計核算對象更加詳細，具有整體性。
2 管理會計和財務會計的聯系
2.1 管理會計和財務會計職能類似
財務會計的會計職能是核算和監督，對于企業發生的經營活動真實記錄匯總，監督企業運作是否合法合規。管理會計分析過去財務信息，通過一系列管理方法控制檢查企業現行經營狀態，提出需要做出的修正，同時預測未來發展情況及做長遠戰略規劃，參與企業經濟決策。財務會計為管理會計提供基礎會計信息，運用科學嚴謹的會計指標可以真實地評價會計主體的財務狀況和經營成果。管理會計和財務會計都是使財務數字具有信息價值，管理企業資金，達到利潤最大化的目的。
2.2 管理會計和財務會計服務對象和目的一致
管理會計又稱對內會計，主要為企業各層管理者管理提供會計信息；而財務會計雖被稱為對外會計，主要服務于投資者、債權人，并由財政機關、稅務機關監督檢查，但也服務于企業管理者。對于企業來說這些獨立于企業之外的會計信息使用者和企業發展也是緊密相連、密不可分的，如稅務部門根據會計報表征收稅款，這與企業交稅有關；投資者會根據企業對外公布的財務報表分析是否要投資，這與企業吸收投資有關。因此，管理會計和財務會計最終服務對象都是會計主體，服務目的都是為了本企業發展。
2.3 管理會計和財務會計基本信息來源一致
管理會計和財務會計所使用的基本數據都是來源于企業日常經營活動中。財務會計以貨幣為計量單位記錄計量經濟活動，數據信息詳細、分類明確，例如資產負債表和利潤表分別反映了不同的會計要素的信息，信息使用者在總賬和明細賬中找出具體某筆業務的信息。而管理會計正是使用這些基礎信息，在此基礎上加以分析整合，向會計信息使用者提供非貨幣性信息。歸根結底兩者基本信息來源一致，財務會計更基礎、數字化，管理會計將信息整合，更加細節化、具有指導性。
3 管理會計和財務會計融合的價值
隨著社會生產發展、經濟增長的需求，會計不僅僅用于核算經營活動數據，更多的用來管理、幫助做出經濟決策，這為管理會計和財務會計的融合奠定了基礎。管理會計和財務會計的最終目標一致，各自使用者對會計信息的需求幾乎相同，這又是兩者融合的另一個基礎。管理會計和財務會計的融合是會計使用者和會計發展趨勢的必然要求。
3.1 管理會計和財務會計的融合提高企業競爭力
近些年，經濟全球化使得市場競爭日益激烈，企業想要擴大市場占有率，立于不敗之地，就要提高管理效率。通過財務會計對企業資產負債組成進行分析和說明，管理會計在此基礎上靈活分配資金，使資金的利用率最大化、有效化。財務會計注重物質核算，而管理會計注重整合信息和企業內外環境變化對企業發展的影響，兩者相互補充，為企業管理提供更全面、系統的信息。
3.2 管理會計和財務會計的融合使企業經營成本降低
管理會計和財務會計所使用的基本會計信息是一致的，兩者的融合可以實現信息共享，減少會計信息處理成本。對于會計信息使用者，二者融合后可以獲得更加完整的信息，同時降低了獲得信息成本，更有助于預測和分析企業發展。在傳統公司中，財務會計和管理會計通常是兩個不同的部門，二者融合可以合并部門，減少人力資源的浪費，減少財務支出。
參考文獻：
[1]楊瑞青.管理會計與財務會計之間的關系及發展趨勢[J].企業研究，2012（16）.
[2]雷永平.分析管理會計與財務會計之間的關系[J].時代金融，2012（33）.
