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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算的要素，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 政府會計； 會計核算； 國外政府； 比較
我國《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》中指出：“要不斷借鑒國際經驗，全面推進行政與事業單位會計改革。”隨著我國“服務型”政府建設的步伐不斷加快，對政府會計也提出了更高的要求。而政府的會計核算是政府會計工作的核心環節，是對我國政府資金運動變化狀況進行的客觀反映。世界發達國家政府受新公共管理主義思潮的影響，并在21世紀伴隨著IFAC、IMF、OECD等國際性組織的大力推動，政府會計核算已趨于成熟。因此，將我國政府會計核算與國外進行對比，探析我國會計核算的完善措施，對我國服務型政府的建設乃至“十”后推進新一輪政治體制改革，都具有重要意義。
一、我國政府會計核算與國外的對比
（一）我國政府會計核算模式與國外政府的對比
會計模式是對政府會計行為特征的全面表述與反映。我國政府的會計模式是建立在“預算會計”的基礎上的，將“行政單位”作為一個會計主體，以總預算會計為主導，采取按照不同的層級上報“預算計劃”及“預算執行情況”的方式，通過行政單位的“資產、負債、凈資產、收入和支出”等方面對會計主體進行核算，在核算過程中，一切以預算為標準，很少進行成本核算。我國政府的會計核算模式優點是減少了會計核算的復雜度，提高了會計核算的效率；缺點是使得政府會計核算與資金實際使用情況相互割裂，機械的預算不能夠適應資金在使用過程中的變化，同時也導致各行政分支單位過于注重中央預算內資金的爭取，忽視資金的實際使用。
與我國政府“單一會計主體模式”相比，國外政府采取“復合會計主體模式”，將不同來源的資金及專項經費設置為各類“基金”，將不同來源的資金都作為獨立的會計主體進行核算，自成一個核算系統，擁有一個獨立的賬戶，將與“基金”使用過程中相關的“資產、負債、收入、支出”等科目進行有效的歸集，從而為政府會計核算提供便利條件。例如：美國政府用于扶持科研項目的“科技基金”分為“中心基金、交叉學科基金、信貸基金、留本基金、基金”等子基金，每個基金都有專門的用途，并形成一套自動平衡賬戶的會計主體。國外政府以“基金”為基礎的會計模式其優點是能夠對每一筆資金的流向進行有效的管理，提高資金的使用效率；其缺點是由于基金種類繁多，為會計核算工作帶來了難度，同時各基金間的轉賬也較為繁瑣，不利于對各項基金的科學統籌。
（二）我國政府會計規范與國外政府的對比
會計規范是會計核算中所要遵循的所有法律、法規、準則的集合。我國會計準則體現出靜態性、政府性與制度性的特征。我國會計準則由國家財政部下屬的“會計準則委員會”制定，會計準則由《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》等條文組成。會計準則對必要性論述較多，可操作性不強。國外的會計規范體現出動態性、民間性、開放性的特征。例如：美國政府的會計規范由美國財務會計準則委員會（FASB）決定，在每一項會計準則出臺之前，先期廣泛征求民意，與美國注冊會計師協會（AICPA）等機構取得溝通，對政府各項基金的會計計量及報告問題進行調研，從而將FASB的會計準則作為政府的會計準則。通常由聯邦政府制定《政府單位會計與報告準則匯編》，由州政府對會計準則進行細化，出臺相應的細則與釋義，根據本地實際，州政府可以及時對細則進行調整。
（三）我國政府會計核算基礎與國外政府的對比
會計基礎是會計核算過程中收入與支出的確認標準。我國的《財政總預算會計制度》中指出“會計核算采用收付實現制為基礎”。采取收付實現制的會計基礎為會計確認工作帶來了便利，使得會計只需確定實際收到或支付的現金，而不用考慮責權關系。但同時也為非現金交易的確認帶來了困難，對未來現金流的確認極為不便，容易導致會計信息不客觀、不真實、不全面，無法有效衡量政府財務的受委托責任。國外政府核算基礎的主要特征是“權責發生制”，將收入與支出的確認建立在權責關系的實際發生前提下。例如：美國的《政府單位會計與報告準則匯編》，對會計確認過程中采取“權責發生制”進行了硬性規定，即：“除政府基金與可支用信托基金可以采用修正的權責發生制進行確認收支外，其余所有的會計核算業務均采用權責發生制。”
（四）我國政府會計核算要素與國外政府的對比
會計核算要素是會計報表通常要包括的各個項目，是會計核算的基本組件。我國的政府會計核算要素包括“資產、負債、凈資產、收入和支出”五類，國外的政府會計要素包括“資產、負債、基金余額、財政收入和財政支出”五項內容，從表面上看兩者間的差異不大，我國的政府會計核算要素也較為符合國際慣例。但是兩者的最大區別在于“基金余額”與“凈資產”上。其根源在于國外會計核算要素是采取“基金模式”，會計要素要對基金的使用情況進行全面的展現，而我國的會計要素是基于“預算模式”，是對政府完成預算情況的闡述與說明，而忽視資金的使用。
二、國外政府會計核算對我國的啟示
（一）構建“雙軌制”會計主體核算模式
我國實施的以預算完成情況為標準的“單一會計核算模式”，擁有較多的弊病，其注重資金的爭取，輕視資金的利用，導致會計核算不能夠完整地反映出政府這一會計主體的資金流向。國外以基金為主體的“復合會計核算模式”擁有“中心基金、交叉學科基金、信貸基金、留本基金、基金”等繁冗的類別，也不能完全適合我國“精簡機構”、提高政府工作效率的需要。因此應從“單一會計核算模式”與“復合會計核算模式”兩者的優缺點出發，探索適合我國政府特色的“雙軌制”會計主體核算模式。一方面，根據資金的不同流向實施“雙軌制”核算。在中央及地方政府的日常財務小額運轉及經費開支過程中，保留以預算為主體的會計核算模式，繼續通過行政單位的“資產、負債、凈資產、收入和支出”對會計主體進行核算。對于中央劃撥的大額專項資金，則采取以基金為主的復合型會計核算方式，細化基金分類，對每筆款項的利用進行核算稽查，記錄基金的資產、負債、剩余權益及其變動。例如：2008年，金融危機發生后，我國為了刺激內需實施的4萬億投資計劃，將中央預算內資金下發到各級政府，作為某一領域的扶持資金。對于這種資金可采取以基金為主導的“復合會計核算模式”，保證資金做到專款專用。另一方面，可以根據資金周期的長短來實施“雙軌制”會計主體核算模式。從政府的資金流量信息出發，抓住政府整體及政府單位的核心業務，對周期長的資金流實施“復合會計核算模式”，對周期短的資金流實施“單一會計核算模式”。
（二）實現會計規范的“去行政化”
首先，應在未來的新規范出臺前，廣泛征求各級政府部門及民間的意見，建立健全咨詢系統。探索將國家財政部的“會計準則委員會”的權力下放，在省級政府部門成立分支機構，根據本地區的實際情況，制定相關的會計規范。其次，積極推進“第三方”注冊會計師協會建設，賦予注冊會計師協會更大的自，去除會計規范的“行政化”，使之能夠與會計行業的變化相適應。再次，要借鑒國外成功經驗，對現有的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》等規范進一步進行細化，明確具體做法，使會計規范更具有可操作性。根據現實中出現的各類問題，及時對規范進行實時更新，使之能夠滿足新時期政府會計核算工作的需要。
（三）促進會計核算基礎由“收付實現制”向“權責發生制”轉變
國際貨幣基金組織（IMF）在《財政透明手冊》中指出：“政府會計核算應當以權責發生制為基礎。”我國政府應積極借鑒OECD與IMF的相關經驗，逐步在我國政府推行“權責發生制”會計核算基礎，增強現金流確認的便捷性，使會計信息更加準確、全面、合理，提高政府財務運行和績效考核效率。首先，政府會計確認要引入權責發生制。政府相關財務事件發生后，應從權責關系出發，對財務事件進行實時記錄和計量。在對資金流進行核算的同時，對固定資產進行核算。使會計確認與政府績效相結合，為進行全面成本評估提供依據。其次，要在政府預算中采用權責發生制。傳統的“收付實現制”過于注重資金預算完成情況，而忽視資金的使用情況。因此，必須將權責發生制與預算相結合，在會計產品和服務的確認中，將現金流成本劃分到不同的收益期，在政府預算中引入“資產—負債”理念，借鑒企業的“利潤”確認的相關方法，將資金利用效率作為考核政府會計工作的重要指標，使核算的盈虧更加準確，增強會計信息的透明度。例如：我國海南省政府2010年選取海南省農業廳作為“權責發生制”會計核算試點，使政府會計核算更有利于掌控財務資源、資金，合理安排預算，防范風險。通過對固定資產采取分期折舊的方法進行確認，截至2012年7月，海南省農業廳實現結余3 000萬元，比2009年的“收付實現制”原賬套增加了45%的結余，實現了財政資金的高效利用。海南省政府的做法在全國有一定的推廣價值。
（四）全面設置會計核算要素
應借鑒國外的“基金模式”會計要素設置方面的經驗，從更加全面的角度對會計核算要素進行設置。首先，政府會計核算中應增加“社會效益”科目，以預算資金運動為對象，反映預算執行情況以及資金使用過程中產生的社會管理效益，使會計核算更加貼近政府提供“社會公共服務”這一職能，使會計核算單純從資金流的角度轉變為“價值流”。其次，要增加財政預算會計核算內容。摒棄傳統的只進行財政收支預算的做法，將固定資產折舊與負債納入核算要素中，建立政府固定資產折舊計算方法，提高國有資產的管理效能。拓展預算類賬戶，在傳統的“一般預算內收入”、“預算外收入”、“預算支出”的基礎上，增添“基金收入”。為政府支出設置“預留科目”，實現動態化的設計，對政府采購行為進行記錄，以應對未來不斷增加的政府公共管理行為的需要。
總之，政府會計核算是會計工作的核心環節，國外政府在會計核算模式、會計規范、會計核算基礎、會計核算要素等方面都對我國有較強的借鑒意義。在未來的發展中，我國政府只有積極構建“雙軌制”會計主體核算模式，實現會計規范的“去行政化”，促進會計核算基礎由“收付實現制”向“權責發生制”轉變，全面設置會計核算要素，才能全面提高會計核算效能，更有效地推動“服務型”政府建設。
【參考文獻】
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關鍵詞：會計核算 探討
隨著社會的發展，我國的經濟也呈現出了高速發展的態勢，尤其是自改革開放以來，我國的市場經濟空前繁榮，在當前的社會中各種企業層出不窮，而隨著這些企業的發展運營，使得我國的經濟建設初見成效，并且還為我國的經濟發展起到了不可估量的作用。然而在這些企業的經營過程中，會計工作作為企業經營管理的重要部分，其重要性自然不言而喻，而會計核算作為會計工作中的重要環節，為了提高會計水平和促進企業穩定發展，首先就必須要確保會計核算的科學性和準確性。而隨著各項制度的不斷完善，會計制度的完善程度也有所增大，同時在現代的企業運營過程中人們加大了對企業會計核算的重視力度，因此人們對會計核算的內容也有了更深刻的認識。然而就目前會計工作中會計核算的實際情況而言，在當前的會計核算內容中還存在著一系列的問題，這些問題不僅影響到會計核算的科學性和準確性，同時還制約了會計行業的發展。
一、關于負債表的三個要素
會計是以貨幣為主要計量單位，對各單位的經濟活動進行完整、連續、系統的反映和監督，借以加強經濟管理，提高經濟效益，同時是一切商業、經濟活動的語言、準則和根基。它既是經濟管理的重要組成部分，又是經濟管理的重要工具。而在當前的會計工作中，會計核算作為會計工作中的重要環節，其重要性自然不言而喻。而在當前的會計核算工作中，會計核算的主要內容包括了資產和負責以及凈資產、收入以及支出等五大要素，而在當前的會計核算中其中資產和負責以及凈資產又構成了企業資產的負責表，也正是因為如此資產和負責以及凈資產又被稱之為負債表三要素，而負責表三要素的具體要求是
1.在行政事業單位內部，一般具有特定的資產使用標準，它具有使用的非盈利性與取得無償性的特點，這個論述不包括事業單位的附屬部門。通常來講，行政單位的資本是由政府直接提供的，政府提供的主要是固定資產，這就不需付出一定成本去購買，有利于行政事業單位的內部資產控制，確保其效率質量，實現資本的有效運用，減少日常相關環節的故障。
2.在預算會計管理中，對于資產有嚴格的界定，分為限定性與非限定性兩部分。前者主要指的是資產提供人，對其所提供的資產有所限制，一般來說，通過具體的法律法規對此提供的資產加以說明、附加限制，以確保資產獲得方，嚴格遵守它的規定，綜合來看，限定性環節分為永久性限制與暫時性限制兩個環節，在限定性資產以外的都是非限定性資產。資產的限定性根據具體的環境而發生作用。
二、關于結余核算要則的分析
一般來說，預算會計管理中的盈余，是業務收入減去總體成本所得到的。它們之間的每個要素，針對不同的環節，都有不同的要求，具體情況如下。
1.通常來說，非營利性組織的目的與一般組織的目的是相反的，它不是單位利潤獲取為主，而是它一定程度上與市場經濟價值規律相脫節，在具體應用中，提供一些無償免費服務，達到非盈利組織的目的。客觀來說，非營利性組織對于社會總體環境的運行是很有幫助的，這就需要政府相關資金的投入支持了，否則按照非盈利的組織的定義，它不可能在不取得效益的情況，實現結構本身的正常運行。政府進行資金救助，有利于非盈利組織的可持續發展，它一般是補貼性質的撥款，對其低成本甚至無償的一種補償。這樣來看，非營利組織與營利組織根本上存在區別。
2.在非營利組織的日常成本環節上，與營利性組織有著不同，前者的成本之處，是財政資金的再分配，與其接受政府撥款的性質是一致性，無論是其收入，支出與營利性組織都有很大出入前者不僅包括費用性支出，它很具備一定的資本性支出，這就需要我們根據不同的營利性質，進行具體的結余核算分析，以確保具體問題，具體對待，解決現實中出現的一系列問題。
3一般來說，結余在非營利性組織中的定義，是特定時間段內，收入減去支出的盈余。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認口徑與企業收入與費用的確認口徑有著明顯的差別。非營利組織的結余與企業利潤相比，有著明顯的非凡性，主要表現如下：1.非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個差額并不表現為利潤，而表現為結余。但非營利組織并不追求這個余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會計信息。2.在性質上，非營組織的結余表現凈資產的變動，其屬性為凈資產，而企業的利潤表現為所有者權益的變動。3.企業利潤存在分配問題并且利潤必須履行納稅義務。非營利組織的結余一般不存在分配問題。非營利組織正結余不需履行納稅義務，負結余實質上是對凈資產的沖減。
【關鍵詞】新事業單位會計制度；事業單位；會計核算；問題；對策
眾所周知，事業單位會計不以盈利為目的，具有非常強烈的社會性，事業單位會計內容包括對單位內各項經濟業務、經濟對象、經濟事務的記錄、反映與監督，以此用來保障事業單位財產安全，提高事業單位的經濟效益與社會效益。為進一步適應新時代的發展需求，積極推進事業單位財務管理工作的有序發展，保證會計核算工作的創新發展，提高會計信息質量，我國財政部門在2013年1月1日正式實施《新事業單位會計準則》與《事業單位會計制度》，為事業單位會計核算工作的穩定發展奠定理論基礎與保障。
一、新事業單位會計制度下事業單位會計核算的變化
1.要素與主體發生變化
在舊事業單位會計制度中沒有對要素進行明確規定，但是在實際操作過程中卻將會計科目作為會計要素。而新事業單位會計制度則在規定與要求中進一步明確要素，并將其劃分到凈資產、支出與收支內容之中。此外，舊事業單位會計制度的會計主體是預算資金活動，這種主體內容無法將我國事業單位的整體財務狀態進行反映，并且不符合新時代的發展需求。而在新事業會計制度下，事業單位會對單位內的各項財務業務作為主體進行核算，不僅覆蓋面廣，并且會計核算的全面性可以得到體現，不僅可以提高事業單位資金使用效率，并且能夠保證資金的完整性。
2.會計核算內容增加
在舊事業會計制度中，財政性補貼與非財政性補貼沒有進行區分，針對這一情況新事業會計制度則根據需求增加了這方面的內容，比如像增加政府預支分類、國有資產管理與國庫集中支付等內容。
3.固定資產核算方法有所變化
在舊事業單位會計核算中為了將固定資產的價值進行反映，很多事業單位會采取固定基金項目與固定資產項目，這種方法所致使的反應計量不準確，會對會計信息質量產生影響。新事業單位會計制度將“非流動資產基金―固定資產”作為主要的資金項目，并且還融入“累計折舊”內容，這樣在計算固定資產的時候可以減少非流動資產基金。
4.財務報表結構與體系發生變化
在舊事業單位會計核算中財務報表中所設置的體系、機構無法將事業單位財務狀況進行充分顯示，這種情況會對事業單位實際財務工作造成欠缺。在新事業單位會計制度中財務報表體系與結構發生變化，主要是由會計報表與附注內容所組成，其中在會計報表中所包含的內容有資產負債表、收入支出表以及財政補助表。總而言之，新事業單位會計制度的出現實現了財務報表體系與會計慣例的協調、統一，并且針對會計報表體系中所存在的不足之處進行改進，實現財務報表的完整性。
二、新事業單位會計制度下事業單位會計核算加強措施
1.積極構建事業單位會計制度體系
伴隨著新事業單位會計制度的推出，我國各事業單位會計核算有了保障，并且在新制度上事業單位會計核算的目的、會計假設、會計基本要素等內容均有所增強，在事業單位的發展進程之中，需要保證會計核算工作圍繞會計核算目的。在實際工作落實中，事業單位需要不斷完善會計制度，將會計核算的職能與作用進行發揮，同時我國事業單位還要根據實際發展需求制定切實可行的運行機制與核算細則，利用這些細則穩定事業單位會計核算基礎工作。其中值得注意的一點是如果細則一旦制成，那么則需要嚴格落實，以此保證基礎工作的完整性與真實性。事業單位還要健全內部控制制度，對不同崗位之間的權責進行明確規定，只有如此，才能對內部制度的執行情況進行控制。
2.改善事業單位固定資產折舊與物性資產推銷會計核算工作
在事業單位中固定資產是最為主要的管理內容，特別是使用年限比較長的固定資產，事業單位需要加強重視與關注。根據對新事業單位會計制度的解讀可以得知固定資產折舊問題得到明確規定，并且固定資產折舊的變化能夠保證實用價值與消耗、磨損價值真實在反映在會計核算之中。另外，在使用固定資產的時候，會產生實際消耗，因此，為進一步保證事業單位預算管理執行情況的全面性，則需要嚴格依據新會計制度，并采取相應的方式將固定資產的價值進行反映，以此保證我國事業單位固定資產信息的真實性。
3.將會計核算基礎設定為權責發生制
在事業單位不斷改革的進程之中，財務管理與核算工作需作為主體，權責發生制需作為基礎。之所以采取這種方式的原因是由于現階段我國事業單位缺少經營業務收入，會計核算只能對核算資金的收支問題進行分析，沒有將其內容涉及到資金周轉問題之上。另外，在當前我國事業單位發生轉型的過程中，市場呈現出不活躍現象，有部分事業單位為保證自身經濟利益而減少國家財政撥款，針對這種現象，則需要事業單位進行跟蹤調查，積極將權責發生制引入其中，將事業單位經營資金周轉情況進行充分體現。當前事業單位所存在的主要問題便是在實際工作中會計人員會將權責發生制與收付實現制相互結合，在體現資產管理公平性的同時，還可以將不同時期下資產進行體現。
三、結語
綜上所述，新事業單位會計制度的推出對事業單位會計核算內容進行了完善與修正，在轉變財務管理方式、財務管理理念的同時也將事業單位經濟活動真實反映，這種情況不僅可以實現會計管理模式的變革，并且也會提高事業單位會計信息質量與財務管理水平，實現事業單位財務管理的精細化發展，完善預算會計體系，對推動我國事業單位會計核算工作的有序發展，推進政府會計改革的發展具有十分重要的推動作用。
參考文獻：
關鍵詞：社會保險基金 會計 核算 制度
作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發揮會計的反映、監督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運營效益，滿足廣大勞動者社會保障的需要。社會保險基金會計的對象是由社會保險經辦機構管理的社會保險基金及其運動情況。社會保險基金專款專用，專戶管理，與社會保險經辦機構自身活動的管理經費相分離，社會保險基金會計與社會保險經辦機構自身的會計活動也要區別開來，以準確地反映社會保險基金的運營狀況并實施有效的監督。
一、社會保險基金會計的性質和意義
社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運行效益，運用會計學的基本原理和方法，對各種社會保險基金及其運動進行反映和監督的一門專業會計。作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發揮會計的反映、監督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運行效益，滿足廣大被保險人的需要。從對象上看，社會保險基金會計是對社會保險經辦機構管理的社會保險基金及其運動進行的專門反映和監督。這樣就把社會保險經辦機構管理的社會保險基金與其自身活動的管理經費區別開來，從而可以準確地反映社會保險基金的運行狀況并實施有效的監督。社會保險基金會計與社會保險會計是有區別的，社會保險會計是一個復合概念，是所有社會保險經濟業務會計活動的總稱。
社會保險基金會計與一般基金會計也有差別，對基金會計有兩種理解，一是特指西方政府與非營利組織會計，在西方根據會計服務對象活動目的的不同，一般將會計分為兩大類，即：企業會計和政府與非營利組織會計。由于政府與非營利組織會計是按照基金理論，采用基金會計工具進行反映與控制的，因而西方政府與非營利組織會計也稱為基金會計。社會保險基金會計與基金會計有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎，都以基金作為會計主體，兩者的服務領域都是非營利性的等；但西方基金會計中的基金是隸屬于政府或某一機構的，其運行和管理方式都不同于社會保險基金。因而，社會保險基金會計在核算對象、核算原則等方面與西方基金會計有一定的差異。
二、社會保險基金會計核算的特點
由于社會保險基金會計是會計的一個組成部分，因此，與企業會計和預算會計相比較，社會保險基金會計既有會計所具有的一些共性內容，但也有其自身的特點。具體表現在：
第一，以基金為會計核算主體。企業和行政事業單位的會計核算，以企業和單位為會計核算主體，而社會保險基金的會計核算主體是基金本身。所以，養老保險基金、失業保險基金和醫療保險基金等會計核算的主體分別為各項基金。
第二，以收付實現制為會計核算基礎。企業會計核算的基礎是權責發生制，事業單位會計核算的基礎是權責發生制與收付實現制。但是經營活動，以內部成本核算的，應以權責發生制為基礎。而社會保險基金會計是以收付實現制為基礎的，社會保險基金會計之所以采用收付實現制，主要考慮社會保險基金納入國家社會保障預算，以實際收到或實際支付的款項為確認標準，能如實反映國家社會保障預算的收入、支出和結存情況，防止社會保障預算虛收、虛支現象的發生。它與我國預算會計的一般記賬基礎也是一致的。
第三，社會保險基金會計要素的特殊性。企業會計的要素包括資產、負債、業益、收入和成本費用。預算會計的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。社會保險基金會計的要素包括資產、負債、基金、收入和支出。社會保險基金的會計要素雖然有些要素名稱與企業會計、預算會計相同，但其內容構成上有很大不同。
第四，社會保險基金的資金賬戶設置有其特殊性。為保證社會保險基金安全與完整，有計劃地收繳與發放，防止挪用、侵蝕基金，社會保險基金財務制度和社會保險基金會計制度規定將社會保險基金視為財政資金納入預算進行管理。基金收入形成的資金按規定全部劃入財政專戶，基金支出所需資金由財政專戶劃撥到支出戶，由支出戶再向保險對象支付或直接通過財政專戶劃撥。由于會計核算上體現了對保險基金管理的這一特殊要求，因此有“財政專戶存款”賬戶。
第五，社會保險基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會保險基金是保險對象的“養命線”、“保命錢”，政府對其最后余缺負有補充、填補作用，因此，對其實行預算管理，納人社會保障預算，按年度考核。在會計核算上基金的收入類科目和支出類科目核算和反映當年社會保險基金的收人和支出，年度結束后，所有收入類科目和支出類科目的余額均需全部轉入基金類科目，形成結余。
三、改進社會保險基金會計核算制度的建議
通過采用科學的方法，全面、真實、及時地反映社會保險基金的運行情況，為信息使用者提供有用的會計信息，以便于他們及時了解社會保險的運行狀況，評價社會保險基金管理的績效，作出正確的決策，確保社會保險制度的正常運轉。社會保險基金會計核算體系是指為實現會計目標，依照社會保險基金會計的基本理論確定的社會保險基金會計核算的具體內容、選擇程序和方法。社會保險基金會計核算體系的設計主要包括以下兩方面的問題：一是確定核算的具體內容。要把各種社會保險基金業務信息變為會計信息，就要根據會計活動的特點，選擇確定可以納入核算體系的經濟業務，并對這些經濟業務進行必要的劃分歸類。這樣，不僅明確了會計核算的具體內容，而且對這些業務的性質、特征有了進一步認識，它是設置會計賬戶、選擇會計方法的基礎。二是制定合理的記錄與報告的程序與方法。確定核算內容之后，就要解決如何對其進行記錄、報告的問題，即確定設置哪些賬戶、選用何種記賬方法、設計哪些會計報表、采用何種核算形式等，從而準確的對社會保險基金進行會計核算和報告。
參考文獻：
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摘要：會計核算與統計核算并存，雖然會計核算與統計核算不盡相同，但是它們之間通過相互補充，既不影響它們獨自的特性，而且還會促進兩個領域的自我完善。
1會計核算與統計核算的差異
1.1會計核算與統計核算目標的差異
會計核算目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。而統計核算則是運用一系列統計指標對國民經濟某方面或某部門進行集中、全面、綜合地反映，主要是為各種宏觀經濟分析、政策制定和決策服務的。
1.2會計核算與統計核算確認的差異
會計核算是按權責發生制原則來核算生產經營成果，凡是屬于本期取得的收入和發生的費用，不論款項是否實際收到或付出，都應作為本期的收入和費用入賬，凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。統計核算則按生產原則來計算生產經營成果。如對本期生產但未銷售的產品都計算產值，會計核算則不計入銷售收入。
1.3會計核算與統計核算配比的差異
會計核算要求在核算當期盈虧時，要依照各期間內的相關收入和費用進行正確配比。這首先表現在因果配比，即收入是由于一定費用耗費而產生；其次是時間配比，即屬于某期間的費用必須與相同受益期的收入相配比。統計核算在計算增加值時，強調要保持中間消耗和總產出相結合，中間消耗的計算范圍要與總產出保持一致，以保證準確反映當期經濟活動、成果。配比在統計核算是建立在生產基礎上而不是銷售基礎上。
1.4會計核算與統計核算計價的差異
一般情況下，對于會計要素的計量采用歷史成本計量，以所購入資產發生的實際成本作為資產計量的金額。采用實際成本(歷史成本)計價，使核算具有客觀性。但這樣核算的資產是不同時期購買價的混合量，經營費用也是資產混合量的當期派生流量，而收入則是以當期價格計算。統計核算對各種經濟交易均以當期價格而不是歷史各期的價格，是以市場價格而不是生產成本作為估價基礎。
2會計核算與統計核算的補充
2.1統計方法在會計方面的應用
在財務會計方面，會計核算是從會計的三個靜態要素即資產、負債、所有者權益和三個動態要素即收入、費用、利潤這一基礎上展開的，靜態三要素反映資金來源和資金占用的存量分布也就是期末余額，這實際上是統計所講的時點指標；而動態三要素反映資金的流量規模也就是本期發生額，這實際上是統計上所說的時期指標。統計時期和時點指標關于數的特性和計算特點，對會計存量核算和流量核算的區別提供了理論依據。另外，在財務會計中的存貨計量的移動平均法、加權平均法，其基本原理是由統計平均數闡述的。
在管理會計方面，統計方法在管理會計的預測、決策、控制分析中得到了充分的發揮，如混合成本分解所采用的相關和回歸分析、銷售預測和成本預測所采用的趨勢預測模型、短期經營決策中所用的概率決策、長期投資決策中有關風險價值的標準差系數計算、不確定性決策中的區間估計、全面預算中的概率預算、以及標準成本差異分析中對統計指數因素分析方法的運用，從而使得對不確定條件下的管理會計問題研究分析有了支持工具，可見統計方法是管理會計中必不可少的系統方法。
在財務管理方面，風險的衡量指標主要有方差、標準差和標準離差率等統計分析方法，籌資的資金需要量預測采用了統計中的回歸分析法和長期趨勢預測法。再如綜合資金成本和資本結構，財務分析中運用的趨勢分析法、比率分析法和因素分析法，其基本原理是由統計相對數所提供的。
2.2會計資料在統計方面的應用
隨著市場經濟的發展，會計從對經濟活動的結果進行記錄、計量和報告，發展到對企業經濟活動的全過程進行控制和監督，參與企業的經營決策和長期決策，為國家宏觀經濟管理和調控提供重要的信息。會計信息質量要求可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性，使會計信息符合宏觀經濟管理的需要，滿足有關方面了解企業財務狀況和經營成果的需要，能及時的將信息提供給使用者，并使會計信息清晰、簡明，便于理解和利用。會計的復式記帳法，以及賬賬、賬證、賬實相互一致，為會計信息嚴肅性提供了重要保障。
統計活動的主要任務是統計指標的核算和指標的分析，會計活動的主要任務是會計賬戶的核算和財務報表的分析。統計在貨幣價值計量核算方面多借鑒會計核算數據，宏觀統計核算在核算形式上已經吸收了大量會計核算方法，這使得宏觀統計核算體系得到了進一步完善。
一、人民銀行會計核算發展特點
（一）數據集中處理。會計核算數據集中處理，是指依托統一的業務處理平臺，由數據處理中心集中進行賬務處理的模式。其做法是建設全國數據集中核算系統，依托網絡通信、影像傳輸等技術，將所有賬戶集中擺放于總行業務處理中心，業務處理中心按既定的標準和流程處理賬務，通過一系列交易、計算過程，將賬務直接記載于目的賬戶，賬務數據全面存儲于會計檔案數據庫。人民銀行營業、國庫、貨幣金銀等部門按各自核算業務條線，把分散于全國300多個分支機構核算部門的數據集中起來，突破人民銀行會計核算數據地域限制，形成核算業務縱向全國集中，改變了長期以來數據層層上報，報表層層匯總的格局，核算數據可實時查詢，日終可下載會計報表，為實現數據發掘、信息共享奠定了基礎。會計核算數據集中處理，是人民銀行會計核算模式深層次的變革，既定的組織架構、業務流程和風險控制隨之發生重大轉變。
（二）流程科學高效。通過核算業務流程再造，減少核算層次，縮短管理路徑，做到業務管理扁平化，勞動組合優化靈活，業務處理簡便快捷，實現人民銀行會計核算業務的規模經濟效應。一是業務受理與業務處理分離。盡可能簡化前臺柜面業務受理操作，將邏輯復雜、環節繁多及高風險業務處理剝離至總行業務處理中心。如依托ACS的營業會計核算，前臺網點最低只需配置2人，負責完成柜面業務審核和影像掃描，業務處理中心負責全國2000多個網點的后臺處理，根據前臺上傳的影像信息完成要素錄入并進行賬務處理。二是減少核算層級。形成總行—分支機構兩級核算模式，總行業務處理中心以直接參與者身份與支付系統一點連接，集中處理支付往來業務并統一進行資金清算，各分支機構核算主體以間接參與者身份通過業務處理中心辦理系統外資金往來業務，核算主體間資金劃轉通過系統內業務轉賬即可完成，核算資金清算和匯劃效率顯著提高。如依托TCBS國庫會計核算，通過減少核算層級，可改變傳統模式下預算收入批量處理、層層報解、逐級上劃的做法，實現財政收入直達入庫。
（三）風險過程控制。風險管理與業務處理同步，會計核算監督貫穿會計核算的全過程，實現事前審批、事中控制和事后監督各個環節與核算流程緊密結合。一是前移監督關口。如ACS的監督功能，分析核算業務不同特點及風險等級，事先設置各種業務參數，對核算主體及不同層次操作員設置與之相適應的業務權限和管理要求，對特定類型的差錯提供事前預警機制，一旦出現錯誤，系統將自動發出預警信號，從源頭上對風險實施剛性控制。二是加強事中監控。在核算業務處理過程中，將風險管理規則嵌入，對重要環節、重點業務和特殊時點等實時監督。如ACS，對超過一定金額的匯劃業務，系統參數、賬務參數調整等實行與賬務處理同步的實時監督；如TCBS，對支出、退庫等資金匯劃業務，在操作員錄入、復核外增加了第三人重要要素審核操作。三是完善事后監督。與ACS同步開發的事后監督子系統，在功能設計上，實施分類監督和重點監督，對重點科目、重要事項逐筆事后監督，對資金風險較小的一般業務按比例隨機抽取監督，做到重點突出、點面結合。同時，對可能存在的風險進行識別，及時向管理部門發出預警信號，為管理部門評估核算風險，分析風險成因，進一步提高風險決策能力提供有益參考。
（四）信息資源共享。會計核算蘊藏著豐富的會計數據和核算基礎信息，通過采集、加工、分析、存儲信息資源，可為制定貨幣政策、加強會計管理、強化國庫監管等提供依據。利用現代信息技術和強大的網絡系統，實現核算業務處理高度自動化，信息資源高度共享。一是人民銀行內部信息共享。運用先進的分析工具，對海量的核算數據進行分析、提煉，將業務信息升級為管理信息，從根本上改變人民銀行會計核算數據信息獲取滯后和信息不對稱等問題。通過終端設置和權限控制，服務各級貨幣政策部門更好地運用貨幣政策調控工具、了解貨幣政策執行效果等要求，滿足業務管理部門業務審批、監督、非現場檢查、電子檔案查閱等需求，提高人民銀行履職效率和水平。二是為商業銀行提供多元化信息服務。如ACS，利用集中的數據資源優勢，可支持商業銀行多種清算模式、集中對賬需求和全面的流動性查詢和管理要求，同時，還可支持商業銀行自由選擇報表，通過柜面報送或電子在線報送等方式，有效提高信息資源使用效率。如TCBS，通過財政、稅務、國庫和商業銀行等部門的聯網，實現預算資金收支電子化和數據信息部門間共享，進而方便納稅人多途徑繳納稅款，提高人民銀行經理國庫水平。
二、人民銀行會計核算發展的現實思考
（一）促進會計核算由橫向分散向橫縱集中邁進。當前人民銀行的會計核算模式為縱向集中與橫向分散相結合，營業、國庫和貨幣金銀等會計核算縱向全國數據集中，橫向核算卻相互獨立、互不關聯，存在核算管理效率低、操作人員兼崗難度大和系統間信息整合不便等問題。打破營業、國庫和貨幣金銀等會計核算條線屏障，促進會計核算橫縱集中是必然趨勢。一是建設人民銀行會計核算綜合業務系統。ACS在實現人民銀行營業會計核算數據全國集中的基礎上，為人民銀行其他相關核算業務系統的接入提供支持，通過逐步完成與TCBS、貨幣金銀管理信息系統等連接，最終形成以中央銀行會計核算為核心，國庫、貨幣金銀等會計核算為重要組成部分的人民銀行會計核算綜合業務系統。二是實現會計核算數據集中。依托會計核算綜合業務系統，營業、國庫和貨幣金銀等部門會計核算數據可全面集中和匯總，并對數據進行標準化處理，通過匯總、統計、分析等手段，進一步發掘數據價值，滿足各相關部門對核算數據信息多維度、多層次的查詢和使用需求，為人民銀行實施貨幣政策，防范支付清算風險，維護金融穩定提供基礎信息支持。
（二）促進會計核算前后臺進一步分離。目前人民銀行會計核算ACS實現了較為完全的前后臺分離，國庫和貨幣金銀會計核算還保留傳統的前臺受理、錄入賬務信息的模式。金融后臺業務與銀行核心業務相對分離，是當前主流銀行的通行做法。將核算職能最大限度地從前臺剝離，簡化前臺操作，提高業務處理效率。一是整合會計核算職責。將現行分支機構橫向分散在營業、國庫、貨幣金銀等部門的會計核算職責整合至營業部門，由營業部門負責受理準備金存款、繳存財政存款、匯兌、再貼現、再貸款和現金存取等央行會計核算業務，辦理收入繳庫、庫款支撥、收入退庫、國債兌付等國庫會計核算業務，以及處理發行基金調撥、投放、回籠等貨幣發行會計核算業務。二是推進前后臺分離。營業部門承擔前臺業務受理職責，審核憑證的合規性和真實性后掃描上傳憑證影像，或對金融機構、財稅部門發送的電子報表、入庫流水等進行確認后上傳電子信息。業務處理中心負責要素錄入、賬務處理、業務監督等，在后臺重復性和勞動密集型環節，充分利用信息技術手段，并借鑒制造業的流水線作業模式，實現并發性作業處理，構建工業化、集約化的大后臺，提高業務處理效率和質量，減少人力成本。同時，可將后臺業務處理流程中的付款人賬號戶名、摘要等非核心的標準化錄入要素實行外包，將核算人員從勞動密集型的工作崗位中解放出來。三是合理確定前后臺分離標準，對現有業務進行梳理，把風險控制難度較大及對業務能力要求較高、難以把握的業務分離至業務處理中心，盡量簡化流程，逐步形成集中化、清晰化、規范化的業務處理格局。
（三）促進會計核算流程不斷優化。現行人民銀行會計核算流程仍存在優化空間，可進一步對營業、國庫和貨幣金銀會計核算流程進行梳理，以提高核算效率，降低資金風險。人民銀行會計核算的主要對象是金融機構和財政、稅務等征收機關，目前各金融機構會計數據已實現大集中，客觀上為人民銀行優化會計核算流程創造了條件。一是推進金融機構網上辦理業務。金融機構可建立與人民銀行會計核算系統連接的前置系統，借鑒網上銀行的做法，將需通過人民銀行柜面辦理的業務，以憑證影像、電子數據等形式進行網絡傳送，在確保資金安全的前提下，盡可能減輕人民銀行柜面壓力。二是促進國庫業務電子化。加強與財政部、國家稅務總局及海關等部門的溝通協作，加快財稅庫銀橫向聯網系統的推廣進度和范圍，尤其是要積極促進海關稅收電子繳庫；同時，將財政部門的各種補貼資金、社保基金“五險”收支及退庫、更正等業務納入橫向聯網系統，豐富聯網業務種類，擴大國庫服務范圍和聯網業務量，提升國庫核算服務水平。三是改革核算業務模式。進一步優化人民銀行具體核算業務流程，重新分析定位各類核算業務，以實現安全性和效益性兼顧的最佳效果，如財政存款繳存模式，現行金融機構繳存財政存款存在分散考核、分散繳存等問題，將財政存款集中至法人機構統一繳存，由法人機構所在地人民銀行負責日常考核，減少繳存業務辦理機構；同時延長繳存期間，變按旬繳存為按月繳存，可以上月日均余額為繳存標準，降低繳存業務辦理頻度。
（四）促進核算型會計向核算管理型會計轉變。隨著會計環境的日益變化，會計核算職能的重心轉變成為必然趨勢。傳統核算型會計已無法滿足現代中央銀行管理的需要，推動核算型會計向核算管理型會計發展是會計核算的根本變革。一是會計核算職能轉型。會計核算應從傳統的賬房先生向決策參謀轉變，提高會計核算的主動性和前瞻性，幫助決策者和管理者合理利用資源，及時制定政策，強化內部管理，提高人民銀行履職水平。二是會計核算管理轉型。目前大部分會計核算工作已實現電子化，會計核算數據高度集中，但在數據集中的同時，也相應集中了風險，對會計核算的監督管理工作將產生深刻影響。由此會計核算管理職能隨之進行轉換和拓展，會計核算管理重心轉變為會計制度制定、會計信息管理和會計風險防范等工作。三是會計核算人員轉型。會計核算職能轉變對會計人員提出了新的要求，會計人員要積極轉變觀念，主動調整工作角色，從事后確認與計量走向事前預測與計劃，實現從后知后覺向先知先覺的轉變，發揮好決策參謀的作用。同時，應進一步豐富和完善知識儲備，加快調整知識結構，全面掌握會計核算、財務管理、資產負債管理等理論與實踐知識，持續提高分析與研判能力，更好地適應新形勢下的工作要求。
作者：錢珍玉 單位：中國人民銀行福州中心支行
會計核算決策是物流企業管理的重要內容。基于價值流進行會計核算，能夠幫助物流企業管理者準確查找出企業自身在整個物流產業鏈條中所發揮的作用，進一步明確企業與上下游企業之間的關聯關系，通過進一步明確自身業務、市場和管理定位，提供準確的會計核算信息，為物流企業管理者科學規劃提供支持和依據。本文基于價值流，就物流企業會計核算決策進行論述，分析了企業內部價值流會計核算決策和企業外部價值流會計核算決策，對于提升物流企業科學化管理具有一定的指導意義。
關鍵詞：
價值流;物流企業;會計核算;決策
一、相關概述
物流企業會計核算采用何種會計計量模式，直接關系到其會計核算決策的質量。在會計核算決策模式的選擇上，既可以采用傳統的資金流管理模式，也可以采用價值流管理模式。傳統的會計核算模式主要是將企業的資金流作為管理對象，并進行核算和控制。跟傳統的會計核算模式不同，企業價值流管理模式主要是將會計核算的重點落腳于企業的核心業務和流程，通過對企業核心業務和流程進行識別和優化，提高物流企業各個工作流程過程中的價值增值量，并在此基礎上，提高物流企業的整體競爭實力和盈利能力。一般來講，對物流企業會計核算實施價值流管理，通常應當圍繞作業流、信息流、物流、資金流等價值流進行分析。物流企業在進行會計核算時，按照之前的會計核算模式往往會過于重視物流企業的個體風險。盡管在企業生產和經營的過程中對物流企業的個體風險控制相對比較嚴格，但是對于物流行業整體價值鏈條中可能出現的物流聯盟風險、產業價值風險以及產業鏈條風險等管理不夠到位，往往不能夠及時識別這些產業風險。而相比較于這一會計核算模式，基于價值流的會計核算模式則能夠從宏觀角度對物流行業的整體風險進行識別和防范，這有助于物流企業提升抵御外部風險的能力，進而增強自身核心競爭力。從這個角度上講，基于價值流的物流企業會計核算能夠彌補傳統會計核算中存在的缺陷，對于物流企業管理者提高管理決策水平、制定更為科學合理的發展戰略具有重要的積極作用。物流企業管理者在實施價值流會計核算模式后，需要對自身的管理目標進行重新定位，應當將客戶對產品的需求作為最核心的管理目標，而將經濟利益作為物流企業發展的次要目標。只有如此，才能夠實現物流企業自身價值跟企業外部鏈條價值的有機結合，借助于物流產業鏈條和價值鏈條實現自身實力的提升和發展。實施基于價值流的會計核算模式，物流企業能夠將自身有限的財力物力拓展到更為廣闊的物流行業之中，并在此基礎上切實拓展物流企業原有的風險抵抗能力，為后續健康持續發展提供支持和保障。在會計核算過程中采用基于價值流的管理模式，能夠為物流企業財務管理者提供更為科學合理的管理視角。企業財務管理者通過基于價值流的會計核算，能夠從企業內部價值流會計核算決策和企業外部價值流會計核算決策為企業發展提供支持，在這兩種會計核算決策中，企業外部價值流會計核算決策又可以進一步細化為外部橫向價值流會計核算決策和外部縱向價值流會計核算決策。
二、物流企業內部價值流會計核算
物流企業按照傳統的會計核算模式，內容摘要：會計核算決策是物流企業管理的重要內容。基于價值流進行會計核算，能夠幫助物流企業管理者準確查找出企業自身在整個物流產業鏈條中所發揮的作用，進一步明確企業與上下游企業之間的關聯關系，通過進一步明確自身業務、市場和管理定位，提供準確的會計核算信息，為物流企業管理者科學規劃提供支持和依據。本文基于價值流，就物流企業會計核算決策進行論述，分析了企業內部價值流會計核算決策和企業外部價值流會計核算決策，對于提升物流企業科學化管理具有一定的指導意義。關鍵詞：價值流物流企業會計核算決策其核算對象主要分為三種，分別是以利潤核算為中心的會計核算、以成本核算為中心的會計核算和以投資合作為中心的會計核算。通過基于內部價值流會計核算模式進行會計核算，能夠實現物流企業各個作業環節和流程之間的銜接，以此構建物流企業整個物流流程的責任體系，并將流程作為責任中心進行管理，實現以物流作業為中心的會計核算決策。相比較于傳統的會計核算模式，物流企業依靠內部價值流進行會計核算，能夠有效突破之前的核算限制和不利影響。通過劃分不同責任中心的模式，實現核算鏈條的有效銜接，避免了原先的分割切塊模式，有效減輕了會計核算模式對會計核算科學性的不利影響。物流企業實施內部價值流會計核算，通常會采用作業責任預算的方式來開展，一般都是圍繞彈性預算開展會計核算。對于物流企業的成本難以準確核算的情況，可以依靠成本與預算之間整體占比的方式進行核算。在此環境下，實施作業責任預算法能夠提升物流企業會計核算的準確性。一般情況下，物流企業實施作業責任預算法需要建立兩個基本假設，分別是作業能夠具有較為穩定的成本以及物流的作業量跟物流的作業變動成本之間具有正相關的關系。在此假設基礎上開展作業成本法的會計核算，能夠實現物流業務各個環節之間的連接，能夠明確各環節為物流企業增值的比重，為物流企業管理者提高整體產出效率決策提供必要的依據和支撐。
三、物流企業外部價值流會計核算
對于物流企業會計管理者來講，在實施會計核算的過程中，基于企業外部價值流這一模式進行管理，需要在項目之間進行一一對比，實現對物流行業價值流的分析和核算。就物流企業外部價值流會計核算來講，其縱向價值流會計核算和橫向價值流會計核算的對象是不一樣的。物流企業外部縱向價值流會計核算，主要是對物流企業所處價值鏈的行業體系進行研究，會計核算的主要內容也是對物流企業所處的上下游節點企業以及該企業對物流企業自身內部價值鏈條的不同影響進行分析的，其目標就是對物流企業所處的行業價值鏈中所涉及到的信息流、資金流和作業流進行整體的優化和協調，進而實現對物流行業上下游關系企業經濟利益的合理分配。從這個角度上講，物流企業是構成價值鏈體系的重要環節，在物流企業所處行業價值鏈條的利益分配和調節過程中發揮著重要作用。同時，依靠外部價值鏈條進行管理，物流企業之間能夠實現利益的合理分配，這有助于推動物流企業上下游之間形成穩定密切的關系，推動物流行業的長期穩定發展。另外，物流企業在長期的關系發展中，一般都傾向于利益分配比較合理的單個關系價值鏈條，而規避利益分配不合理的關系價值鏈條，這能夠進一步優化我國物流行業發展環境，推動物流產業整體科學發展。
四、物流企業外部縱向價值流核算決策
物流企業基于外部價值流進行會計核算決策時，應當首先對企業自身所處的外部縱向價值流和各個環節進行分解和處理。物流企業價值流分解之后，可以產生多個內容要素，包含了物流客戶、客戶供應商、客戶自供商、客戶他供商、物流外包、物流自營以及物流目的地等諸多要素。通過對物流企業外部縱向價值流各個構成要素和環節進行分解，將其劃分為物流企業初始投入、收益以及日常管理成本等多方面內容。同時將企業自身獲取到的物流客戶來源作為企業內部價值鏈條的組成部分，并將散件物流客戶作為間接性環節進行管理。在管理的對象上，可以將物流企業與外包商之間的環節以及物流企業跟客戶提供商之間的環節作為對象加以管理。在具體的管理過程中，如果物流企業可以經營兩種物流產品和物流服務就會產生不同的外部縱向價值流。通過比較物流企業在整個物流行業中上下游企業之間的成本和供應關系以及利潤關系，就可以獲得企業會計核算角色的價值。表1顯示了物流企業與行業內上下游企業之間的成本、利潤和供應關系。通過分析可以發現物流企業外部縱向價值流中各個流程和環節中所投入的基礎成本如表2所示。通過表1和表2可以發現，該物流企業在不同的物流業務中所獲取的外部價值是不一樣的。相比較于b業務，a業務能夠獲得更高的利潤，并且所得的利潤在整個企業利潤中的占比也比較高。由此可以發現，b物流業務在物流企業整體物流價值鏈上所貢獻的利潤比是不合理的。物流業務前期資本投入應當與該物流業務的資本回報率之間具有比例關系。通過物流企業兩個業務的對比可以發現，b物流業務本身具有一定的劣勢。這一劣勢可能有多方面的原因，一方面，這一物流業務可能屬于外埠物流業務，因此其前期發展所需要的資金投入會比較大，該物流業務在當地的發展空間比較小。另外一方面，可能是由于該物流企業在相關業務服務上價格相對比較低。由于信息決策不準確或者投資信息錯誤等原因導致物流服務價格定位較低。從這個角度來講，該物流企業圍繞外部價值流進行分析，能夠有效對其管理決策信息的準確性和科學性進行追溯，通過科學準確的市場調查為物流企業提升自身決策科學性提供有效支持。該物流企業在進行b物流業務時，企業的盈利能力比較低。在這種情況下，物流企業要想改變現有的發展狀況，可以通過以下幾種方式：一是放棄現有的b物流業務。企業管理者應當從企業自身發展層面進行考慮，確認是否完全放棄該物流業務。同時依靠價值流核算為企業管理者決策提供支持，但這并不意味著它代表了決策本身。二是進一步提高b物流業務的定價水平。通過實地調研獲得準確的信息，判斷提高定價是否能夠確保企業獲得更高的利潤，判斷提高定價是否滿足物流行業的整體發展需求。另外也可以將該物流業務全面歸入到物流企業的自營范圍之內。在該業務的開展上完全依賴物流企業自身，放棄與上下游物流企業之間的協作，從戰略發展層面進一步提升該物流業務的水平。從上述分析可以發現，物流企業圍繞外部價值流進行會計核算，企業管理者能夠準確查找出企業自身在整個物流產業鏈條中所發揮的作用，進一步明確企業跟上下游企業之間的關聯關系，通過進一步明確自身業務、市場和管理定位，提供準確的會計核算信息，為物流企業管理者科學規劃提供支持和依據。
五、物流企業內部價值流會計核算決策
物流企業管理者依靠內部價值流進行會計決策，能夠對a、b兩種物流業務的定價實現更為準確的分析和判斷。在了解和把握物流企業自身生產管理實際的基礎上，進一步分析判斷出b物流業務是否仍具有價值增值可能性。物流企業圍繞上述兩種物流業務進行成本收入計量核算時，可以采用作業成本分析法。通過計算獲得合適的分配率，并將相關的成本和收入在不同的產品中進行附加，依靠物流企業內部流程和價值鏈條，對相關的產品進行作業成本計算。具體結果如表3所示。通過作業成本法對兩種物流業務的成本構成進行分析，體現了物流企業內部價值鏈條決策的意義。它能夠將企業產品的成本跟同行業企業進行對比分析，及時查找出同類產品中高于類似企業成本構成的要素，并對這一要素進行原因分析。假如物流企業的b物流業務在分析成本降低之后仍然偏高，那么物流企業就應當放棄該物流業務的經營。如果該物流業務在成本降低之后仍然是低于同類企業，或者是與同類物流企業成本持平，則應當將該物流業務進行重新定位，將其納入戰略發展層面進行管理。
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將已經制定出來和正在醞釀中的眾多制度、準則、條例、辦法等加以整合后，可將我國的企業會計核算制度劃分為三個層次：一是以“準則”形式命名的企業會計核算規范，包括基本準則及不斷增加的具體準則；二是以“制度”形式命名的企業會計核算規范，包括：一足鼎立的《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》；三是專業會計核算辦法。應該明確的是，會計準則、會計制度、專業會計核算辦法均屬于國家的行政規范，其目的均在于規范企業會計核算行為，確保企業依此進行會計核算能夠提供真實和完整的會計信息，為廣大會計信息使用者服務。由此引申開來，在進行會計制度改革時，不應拘泥于“準則”、“制度”、“辦法”等表達形式，而應注重其內容實質、最終使它們相得益彰，協調發展。
在上述會計核算制度的基本框架下，針對農業等特殊行業會計規范的建設問題，長期以來會計理論界一直存在爭論。尤其是在《會計法》、《企業會計制度》頒布后，新的專業核算辦法和具體會計準則尚未出臺的這段時間里，這方面的討論更趨熱烈。有肯定《企業會計制度》具有廣泛統一性和更高可比性價值的，有質疑《企業會計制度》對特殊行業適用性的，有呼吁盡快建立特殊行業會計準則的，更有以某一行業特色為出發點探討建設特殊行業會計規范的。無論如何，這些都是會計制度改革中的有益探索，都有利于特殊行業會計規范體系的建立和健全，有利于我國統一會計核算制度基本框架的建設和完善。但是，如果僅因為統一會計制度改革的加快，《企業會計制度》的頒布，就認為行業會計制度已經消亡顯然是不妥的。因為無論國家會計制度如何改革創新，特殊行業(本文以農業為例）的會計規范中始終存在著統一會計制度涵蓋不了的地方，如成本計算，收入確認等。
二、農業會計制度體系的內容
從我國農業會計制度的沿革不難看出，在汁劃經濟條件下，我國長期以來形成了一套傳統的財務會計管理模式，會計要素的確認和計量均由國家財務制度規定，會計制度只是按照財務制度規定進行相關的財務處理。雖然1993年進行了財務會計制度改革，但是當時的行業會計制度很少涉及會計要素的確認、計量問題，仍然只規定會計記錄和報告，這種制度本質匕是在規范“簿記”而不是“會計”.究其原因，主要是由于長期以來國家實行統收統支，成本開支范圍由國家規定，產品由國家統一定價，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補。企業完成國家計劃是主要的，很少有財務決策自主權，也就談不上會計的確認、計量，企業會計的主要任務是記錄和報告。市場經濟發展至今。企業逐步實行了產權明晰、權責分明、自主經營、自負盈虧的現代企業制度，客觀上要求轉變會計的角色。恢復會計的本來面目，即：對會計要素的確認。計量、記錄、報告做出全過程的規定，在構建農業會計制度中，應盡量科學、具體地設計各方面，做到外圓內方。
農業會計制度是農業會計核算規范的總稱，《農業會計準則》充分考慮了農業會計的特點，是準則體系中相對獨立的、完整的農業會計核算規范、《企業會計制度》體現各行業共性的核算規范，在農業會計中也適用，但不足以成為反映農業會計要求的完整的會計核算和報告體系。這種不足正可以由專業會汁核算辦法來彌補。該辦法的基本任務就是體現農業會汁核算的特殊性，尤其是對“費用”、“收入”、“利潤”三大會計要素的核算做出詳細規范。
下面對該框架的三個層次作進一步說明：
(一）《農業會計準則》層次
1.規范農業生產活動，并在其基礎上進行相關經濟業務和財務狀況的描述。農業企業生產經營活動復雜多樣，不同地區、不同企業的生產經營活動都有可能不同，這就加大了農業企業會計核算的復雜性。會計準則若不能揭示和規范農業活動中各種概念的內涵和外延，就不能有效地提供各種會計信息，也就失去了會計信息這種國際通用語言的價值。我們應該合理借鑒西方發達國家在這方面的研究成果，為我所用。尤其是《國際會計準則第41號農業》（即I-ASA41)中對農業行業會計核算涉及的特殊概念，如農業活動、生物資產、生產性生物資產、消耗性生物資產、農產品、收獲等相關術語進行了界定，闡明了農業活動的特點并對其分類表述，這有利于對農業企業的生產經營活動和財務狀況做出恰當、全面的反映，不失為我們制定農業會計準則時的重要參考。
2.應盡量選擇賬面價值這一計量屬性。IASC(國際會計準則委員會）、FASB(美國財務會計準則委員會）、AASB(澳大利亞會計準則委員會）等機構在其相關會計準則中都傾向于使用公允價值這一計量屬性，例如，IASA41中將與農業活動相關的資產分為三類（生物資產、農產品、收獲后加工而得的產品），其中，對于收獲后加工而得的產品按存貨及其他準則處理；對于生物資產按公允價值計量，生物資產公允價值變動產生的利得或損失，計入當期損益，只有公允價值無法可靠計量時，生物資產才以成本為計量基礎；對于農產品，則都按收獲時的公允價值計量。我國在以前的具體準則中，也多次使用過“公允價值”的概念，但在制定農業會計準則中，必須結合我國的實際情況。公允價值本質上是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產或負債的認定。從公允價值作為計量屬性本身來看，它可以合理地反映企業的財務狀況，提高財務信息的相關性，加之，像生物資產一類的歷史成本原本就難以計量，用公允價值反而可以更可靠地反映其真實價值。但是在我國，運用公允價值存在幾個問題：其一，市場經濟尚未健全和規范，還未形成活躍流動的市場，也未建立完善的監管機制，因而公允價值難以取得；其二，具體到農業而言，生物資產和農產品畢竟不同于一般的工業產品，其品種和質量在不同地區差異很大，缺乏通用標準。此外，生物資產和農產品的各年產量、價格更容易發生較大波動，預計的現金流量與實際情況會產生較大出入，這也為公允價值的取得帶來了困難。所以，在制定農業會計準則時應遵循《企業會計制度》中的有關規定，選擇賬面價值作為基本的計量屬性，除非在歷史成本很難取得時（如多年生生物資產的計量），可選擇使用公允價值。
3.做好信息披露。由于農業活動的特殊性，在披露會計信息時，應注意農業資產（如生物資產或農產品）的個體差異，如生長時間、畜齡、質量等，IASA41也鼓勵采用定量和定性的方式來披露，它規定“如果恰當，披露時應區分消耗性生物資產和生產性生物資產或成熟生物資產和未成熟生物資產”；針對農業特點還應披露利得（如牲畜出生）或損失（如牲畜死亡）信息，因為這種價值變動本質上屬于損益變動；此外，還應披露財務風險（如自然災害的風險）、政府補助信息等。
(二）《企業會計制度》層次
以對會計要素的核算為線索，農業會計制度主要吸收《企業會計制度》中對“資產”、“負債”、“所有者權益”三大要素的核算規范，并根據農業企業資金運動的特點在具體內容上作適當調整。這里主要是資產、負債的規范具有一定的特殊性。
1.資產核算部分農業生產自身的特點反映在資產核算上的差異主要表現為：
①在流動資產“存貨”項目中，包含“農用材料”、“幼畜及育肥畜”等內容。農用材料是農牧業單位獲得的種子、飼料、肥料、農藥，這些材料主要按不同來源渠道（如外購或自產留用）的實際成本或計劃成本進行計價、核算，為加強對材料的核算和監督，應進行總分類和明細分類核算，反映其收、發、存。幼畜及育肥畜是指正在生長期間的年幼牲畜及幼畜成齡轉入育肥過程的牲畜，它們既是畜牧業生產的勞動對象，又是勞動產品，隨時可作為商品畜出售。因此，從性質上說，幼畜及育肥畜屬于流動資產，要納人存貨來管理和核算。當實行分群核算，即為適應畜禽分群飼養和管理，按各類畜禽的群別（如基本牛群、仔牛群、幼牛群）核算伺養費用、產品或勞務成本時，其幼畜和育肥畜的價值在“幼畜及育肥畜”科目核算后轉入，其飼養費用在“畜牧業生產成本”科目進行核算后轉入。當實行混群核算，即為適應畜禽混群飼養和管理，按畜禽類別（如牛、羊）核算飼養費用、產品或勞務成本時，其幼畜和育肥畜的價值及飼養費用，一并在“畜牧業生產成本”科目內核算。畜牧業成本項目包括直接材料（如各種飼料）、直接工資、其他直接費（如詞養畜禽直接耗用的燃料和動力費、畜禽醫藥費、產畜折舊費）、制造費用等。
②在固定資產中，農業企業的經濟林木（指已具備生產能力的橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹等林木）、產畜和役畜（指用于生產和運輸的牲畜）、土地（包括耕地、防護林等）在會計核算上都有顯著特點，尤其是涉及到生物資產和土地資產的計價問題。就生物資產來說，其價值形成除凝結有人類勞動外，自然力作用下的生長、發育也會形成增值，而這種增值很難用貨幣計量；生物資產遵循自然規律會順利生長，反之則會消亡，失去價值；生物資產的多樣性，使各自的生長、發育差異大，也增加了計價的難度；生物資產也有計提折舊的問題，應考慮其生理特點，在生物創造效益高時多提折舊，效益低時少提折舊。就土地資產的會計核算，更是有許多值得進一步探討的問題：農業企業開發利用的土地，由于制度沿革的原因，1993年會計制度改革前所擁有的土地資產都一筆勾銷了，這不利于真實反映農業企業的規模和實力，不利于降低農業企業的資產負債率，不利于擴大再生產，不利于真實進行成本核算，不利于對外聯營合作等。但是，若將這些土地資產納人核算，又存在一系列問題，如目前缺乏簡便易行的土地計價方法，土地納入核算將加重企業的稅收負擔等。1993年后對土地的開發投資雖計人固定資產，但具有不提折舊這一罕見屬性。另外，企業購人的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產核算，也有值得討論之處。
農業企業內部組織結構的特殊性反映在會計核算上的差別主要為：增設“應收家庭農場款”，反映企業應收、暫付家庭農場的各種款項，包括應收取的利潤、稅金、管理費用、福利費用、勞保費用以及企業墊支的農用材料費用等；設置“內部往來”賬戶，核算企業與所屬單獨核算單位之間以及各個單獨核算單位之間發生的各種往來款項。企業內部不在銀行開戶單位之間的往來業務，必須通過企業財務部門辦理結算，該賬戶為雙重性質賬戶。
負債核算部分農業企業應增設“應付家庭農場款”、“代轉家庭農場上交款”、“應交包干利潤”等科目進行相關業務核算，以反映農業企業組織結構的特點。應付家庭農場款是企業應付、暫存家庭農場的各種款項，包括收購家庭農場的產品后尚未結算的款項、代存家庭農場的其他收入等；代轉家庭農場上交款是企業待結轉的應收家庭農場的上交利潤、管理費用、福利費用、勞動保護費等；應交包干利潤是國有農業企業按主管部門下達的財務包干指標，應向國家上交的包干利潤，它不同于“應付利潤”科目核算的內容，該科目核算的是企業應支付給投資者（所有者）的利潤。
(三）《農業專業會計核算辦法》層次專業會計核算辦法的基本任務就是補充《企業會計制度》的不足，對反映農業行業特色的會計要素的核算做出詳細規范。下面主要從費用成本核算、收入確認、利潤核算這三個方面談農業企業會計的特點。
1.費用成本核算
部分農業企業（狹義）的成本費用核算是指對農業企業的種植業、畜牧業、漁業、林業等各業在生產經營過程中的費用，按一定成本計算對象進行歸集，并計算其產品成本或勞務成本的一種專門方法。在成本計算流程上，農業企業作為綜合性的生產企業，其成本核算首先由各基層單位分業別核算，然后進行全企業匯總。企業可設置“農業（種植業）生產成本”、“畜牧業生產成本”、“漁業生產成本”、“機械作業成本”、“制造費用”等賬戶，先核算要素費用（如種子和種苗、飼料、肥料、農藥、燃料動力等）；其次核算綜合費用（如機械作業費、輔助生產費用等由幾種要素費用構成的費用）；再次核算間接費用（如制造費用這種必須經過分配方式間接計人各成本計算對象的費用）；最后計算完工產品成本。在成本項目上，農業企業多包含直接材料、直接工資、其他直接費、制造費用、往年費用五項。在成本計算方法上，農業企業涉及到品種法（以產品品種為成本計算對象）、分批法（以產品批別為成本計算對象）、分步法（以產品生產步驟為成本計算對象）等。
2.收入確認部分
收入是企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流人。如前所述，農業企業的收入分為銷售實現制和生產實現制兩個部分，其中，按生產實現制確認的收入部分，是農業會計的重要特點之一。r而言，在種植業中體現為：自產留產品（如種子、飼料、口糧等）生完工、入庫即按現行市價確認為入；在畜牧業中體現為產畜役畜，按現行市價或固定格確認為收入，并列為固定資產。他行業按銷售實現制確認收入。
3.利潤核算部分
一、新會計準則實施對電力企業會計核算工作的影響分析
(一)對電力企業利潤的影響新會計準則對資產減值準備計提進行了調整，資產減值準備計提包括固定資產、無形資產、在建工程、長期股權投資項目，提取后日后不允許轉回，電力企業須謹慎處理計提資產減值準備，防止對利潤產生影響。新會計準則對借款費用的重新修整，原來的專門借款范疇擴大至一般性借款，實現了借款費用的資本化，這對電力企業利潤核算產生了一定影響；在電力企業固定資產核算過程中，無論何種形式的借款，均可作為借款費用資本化，降低了借款利用費用化，增加了當期利潤。對企業所接受的捐贈資產要求其必須納入當期損益當中，電力企業在過去的會計準則下，會將捐贈的固定資產的33%納入遞延稅款項目中，無須交當期所得稅，直到該固定資產處置后再與所得稅一起核算；在新會計準則實施以下，企業將受捐贈的固定資產計入當期損益中，對企業利潤的核算產生了一定影響。
(二)對電力企業所得稅核算的影響新會計準則引入計稅基礎的概念，要求企業獲得資產或產生負債時，須按計稅基礎計算，按其相應的歸屬，納入所得稅資產或負債中，這對電力企業核算要求更加嚴格。對企業資產狀況的動態記錄可保證企業所得稅資產或負債核算的真實性與全面性。而電力企業固定資產中的線路、輸變電設備等的使用年限，會對企業計算基礎和會計基礎差異產生影響。
二、新會計準則下電力企業會計核算工作的探索
(一)做好基礎性轉變與調整1、思想觀念的轉變與調整新會計準則下，電力企業的領導層、財務管理人員必須從思想觀念上做轉變，對集約型的企業會計核算工作進行必要的優化，在明確會計部門管理和服務的雙重角色定位的基出上，根據政策對會計信息進行必要的調整，加強風險防范機制，保證會計核算工作的有序開展。2、工作方式轉變與調整會計核算工作質量決定了會計信息的準確性，電力企業應處理好管理與經營的關系，做好工作方式的轉變與調整，使會計核算更加精細化，使核算的管理功能與企業經營活動有效聯系起來。積極做好管理模式的轉變，構建集約式核算模式，加強管理真空防范，提高會計核算整體效率和質量，避免風險因素。（本文來自于《財會研究》雜志。《財會研究》雜志簡介詳見）
(二)采用科學規范的會計核算模式推進會計核算管理工作采用科學規范的會計核算模式，在企業內部所有部門推行統一的會計核算制度及流程，集中財務要素資源，做好信息處理。做好會計制度及流程的統一，對電力企業進行一體化整合，使會計核算數據保持統一口徑；對電力企業內部業務流程進行梳理，對會計流程進行統一，對企業經營活動的成本核算流程、資金結算流程、售電核算流程等進行統一規定，使會計人員按統一的流程進行企業內部數據核算，確保會計信息統一性與準確性。集中并統一企業內部財務管理各要素，使數據統一、完整，上報及時，通過統一的處理方式，可推進企業會計核算的專業化發展。利用當前信息技術及網絡技術，建立會計管理信息平臺系統，采用電子計算機系統，對電力企業會計核算所需的數據進行處理，提高會計核算效率與質量；電子計算機系統的應用，可提高會計核算工作效率，減少核算工作中的誤差，確保數據的準確性、可靠性。
三、結束語
綜上所述，電力企業在新會計準則的規范管理下，應按要求，對企業內部的會計核算體系進行調整與完善，從思想上、行動上、工作方式及管理模式上進行根本性調整，科學規范地推進會計核算模式，使電力企業能夠適應新會計準則，在保證核算結果的基礎上，確保企業會計信息的準確性。
作者：潘線明單位：浙江省火電建設公司
關鍵詞：事業單位 內部控制規范與會計核算 關系
事業單位會計核算是指單位為向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等有關的會計信息，及時、準確的收集單位的財務信息，反映事業單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經濟決策。2014年1月1日施行的《規范》中提到單位內部控制是指單位為合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。筆者結合自身多年的會計工作，體會到認真貫徹實施內部控制規范對提高單位會計核算質量有著重要作用，本人就事業單位內部控制與會計核算之間的關系提出幾點個人的觀點。
一、內部控制目標與會計核算目標存在密切關系
合理保證單位經濟活動合法合規這一目標確保了會計核算的經濟業務是合法合規的。該目標要求單位在遵守國家法律法規前提下履行社會公共服務和公共管理活動，在守法的基礎上實現效率和效果。
資產安全和使用有效、財務信息真實完整等目標與會計核算的目標一致。《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）會計核算要求：各單位應當建立財產清查制度，保證帳簿記錄與實物、款項相符；任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。《會計基礎工作規范》會計核算也要求各單位應當按照《會計法》和國家統一會計制度的規定建立會計帳冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。
二、內部控制的責任主體與會計核算責任主體一致
《規范》明確規定單位負責人對本單位的內部控制的建立健全和有效實施負責。《會計法》會計核算中也明確規定單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。
三、內部控制的客體與會計核算客體一致
事業單位的內控的客體限定為單位的經濟活動，具體包括：預算管理、收支業務、采購業務、資產管理、建設項目、合同管理6項業務。這些經濟活動都與資金有關，而事業單位的資金又主要來自國家財政，通過預算的形式加以管理。因此，行政事業單位內部控制的客體范圍可以概括為“以預算為主線、以資金為核心”，強調對經濟活動的內部控制。
《事業單位會計準則》規定：事業單位應當以事業單位自身發生的經濟業務活動進行會計核算。《會計法》明確規定會計核算的經濟業務包括：款項和有價證券的收付；財物的收發、增減和使用；債權債務的發生和結算；資本、基金的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務成果的計算和處理；需要辦理會計手續、進行會計核算的其他經濟事項。總之會計核算的客體也是單位的經濟活動。
四、會計控制作為內部控制方法，有助于促進會計基礎工作規范化，同時會計核算內控體系為實現內部控制目標能夠發揮積極的作用
會計控制有助于促進會計基礎工作規范化。一是促進會計憑證填制的規范化。在目前的實際工作中，仍有會計人員不認真審核和填制會計憑證，隨意性很大，在沒有任何原始憑證的情況下進行財務處理。《規范》的實施將促使會計憑證填制的規范化，會計從業人員只要按照《會計基礎工作規范》的要求，即根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證（除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證），才體現會計核算的客觀性要求。二是促進會計科目設置的規范化。《規范》的實施杜絕單位為了減少核算手續而不按財務制度的規定設置會計科目而導致的企業賬賬不符、賬實不符等現象的發生。三是促進記賬、結賬的規范化。各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一核算，不得違反《會計法》和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿，并按照規定定期結賬，結賬前，須將本期內發生的各項經濟業務全部登記入賬。
會計核算內控體系為實現內部控制目標能夠發揮積極的作用。一是合理的會計核算內控體系可以確保單位資產的完全完整，單位要確保所有的資產都在賬內體現，資產的購置、使用、處置均嚴格按會計核算制度進行，結合財產保護控制措施。如果單位的資產經常被盜、流失、賬實不符，說明會計核算內控體系缺乏科學性。二是合理的會計核算內控體系可以確保單位財務信息真實完整，會計信息的真實性完整性需要通過會計核算過程中的內部控制制度來實現，規范的會計核算內控體系能夠充分發揮會計監督和控制的職能，有助于會計資料的真實性和完整性。三是合理的會計核算內控體系可以有效防范舞弊和預防腐敗，將單位經濟活動的授權、簽發、核準、執行和記錄等步驟由不同的人或部門實施，以防一人履行多職而導致舞弊和腐敗行為，有助于單位對會計核算各個環節、節點進行控制和監督。
五、業務層面的內部控制，體現“關口前移”的特點，為會計核算中相關會計要素的確認與計量提供了法規依據，從而保證了財務信息真實完整這一內部控制目標的實現
業務層面的內部控制主要包括預算業務控制、收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制、建設項目控制和合同控制，這些業務涵蓋了行政事業單位主要的經濟活動內容，其中收支業務控制、資產控制、建設項目控制直接影響會計核算中會計要素的確認問題。
《會計法》會計核算要求會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告。對實施《規范》的單位，上述所指的“不真實、不合法”包含未執行或不完全執行內部控制措施的情形，會計人員應當在各會計要素相關業務事項的風險點進行審核，審核相關責任人（或部門）是否選擇風險應對策略實施有效控制，并綜合其他條件確定能否確認相關會計要素，能否根據其確定的金額進行計量。
以固定資產控制為例。第一為避免固定資產購置不符合資產配制標準或未納入預算，財務部門可審核涉及的控制崗位是否有使用部門、資產管理部門、技術部門、辦公室、財審等負責人及單位領導，是否采取以下控制措施：確保經辦人員及時全面掌握資產配置標準規定和預算指標；請購與內部審核審批相分離；加強部門間聯系，負有審核責任的部門要履行職責；大宗設備采購適用議事決策機制，領導班子集體審議通過。第二為避免固定資產購置程序不合理，財務部門可審核涉及的的控制崗位是否有資產管理部門、辦公室、財審部門，是否采取以下控制措施：對外購的資產加強采購控制，對自行建造的資產應加強工程項目控制。第三為避免固定資產驗收程序不規范、導致質量不符合要求，財務部門可審核涉及控制崗位是否有資產管理部門和技術部門負責人，是否采取以下控制措施：技術設備由資產管理部門和技術部門共同驗收；建立資產管理信息系統，進行信息比對。第四為避免固定資產入賬不及時，形成賬外資產，可審核涉及的控制崗位是否有財審部門及相關部門，是否采取以下控制措施：內部審計定期清查或不定期抽查；財務部門、資產管理部門、合同管理部門定期溝通。
六、內部控制的評價與監督，體現會計核算的結果為內部控制評價提供指標依據，內部控制監督為會計核算提供監督機制
內部控制評價是指單位建立與實施內部控制對實現控制目標提供合理保證的程度，對內部控制設計和運行的有效性進行評價，查找缺陷，不斷完善。其評價指標多數應用到財務指標，從會計核算的角度就是：是否為防止、發現并糾正財務報告重大錯報而設計了相應的控制，是否合理保障資產安全而設計了相應的控制。
會計核算必須在一定的監督下進行，這樣才能保證會計工作質量與安全。由于內部監督與內部控制的建立與實施保持相對獨立，著實起到對會計核算的監管工作，為單位財務工作的順利進展鋪平道路。借助外部監督，建立由財政部門、審計部門和內部監督的體系，根據《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》、新修訂的《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》建立健全會計賬簙體系，促進單位完善內部控制制度和內部核算制度。
參考文獻：
[1]事業單位會計制度研究組編寫《事業單位會計制度講解》，2013年3月第1版
[2]財政部.《事業單位會計準則》、《行政事業單位內部控制規范（試行）》
[關鍵詞] 一體化 概念 作用 措施
會計核算要素包含著收入、支出、費用、成本,這些都體現著對一個單位的經營管理水平和效率從不同角度進行的度量,是計算一個單位經營成果及其盈虧情況的主要依據。對這些要素進行會計核算的特點,是連續、系統、全面和綜合的。但是在實際工作中,財務虛報收入、虛列支出和亂擠亂攤成本、費用等問題卻日益突出,這已成為嚴重影響會計信息質量的根源之一,實現會計核算與成本核算的一體化能夠有效地制止和糾正這種現象的繼續發生。
一、成本核算與會計核算的概念
會計核算也稱會計反映,以貨幣為主要計量尺度,對會計主體的資金運動進行的反映。傳統意義上的會計核算主要是指對會計主體已經發生或已經完成的經濟活動進行的事后核算,也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱;以貨幣為主要量度,對企業、機關、事業單位或其他經濟組織的生產經營活動或預算執行的過程與結果進行連續地、系統地記錄。成本核算主要以會計核算為基礎,以貨幣為計算單位。 成本核算是成本管理工作的重要組成部分,它是將企業在生產經營過程中發生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集,以計算總成本和單位成本。成本核算的正確與否,直接影響企業的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作,同時也對企業的成本決策和經營決策的正確與否產生重大影響。成本核算過程,是對企業生產經營過程中各種耗費如實反映的過程,也是為更好地實施成本管理進行成本信息反饋的過程,因此,成本核算對企業成本計劃的實施、成本水平的控制和目標成本的實現起著至關重要的作用。
二、會計核算與成本核算一體化的作用
當前建筑單位的成本核算多數是建立在各個項目核算的基礎之上,與建設單位的會計核算的方法有所不同。因此,成本核算盡管在增收節支方面起到一定的督促作用,但由于與會計核算完整地分離了,就不能很好地用于指導施工建設的管理。同樣,會計核算沒有成本核算的支持,在建設工程的財務管理中也缺乏微觀數據,所以實現會計與成本一體化核算是解決財務問題的有效方法,其具體的作用有這樣幾個方面:
1.通過一體化核算能真正分析建設過程中各項目施工的成本狀況,明晰盈虧,提供施工材料的財務數據,為調整資源配置結構提供依據。
2.可以及時地披露建設項目的收支情況,改變支出沒有核算的不合理局面,從而提高各個項目施工部門加強成本管理的積極性。
3.通過對成本結構和成本項目的分析,可以了解不同結構、不同項目對成本的影響,找到了控制成本的關鍵點,并分情況有的放矢地加以解決。
4.實現了財務管理職能的延伸,使財務管理深入到經濟管理的各項工作中,加強對施工單位的財務監督控制。
5.會計核算和成本核算的數據實現了一致性與配比性,對會計的考核和評價提供了更加全面和完整的數據支持。
6.實現了對施工材料支出的動態管理,使管理層能及時掌握施工現場的采購領用情況,有利于建立完善相關的情況通報和經濟考核制度,并通過改進管理手段來降低成本。
三、實行建筑行業會計核算與成本核算一體化的措施
1.將成本核算與會計目標管理結合起來。
根據會計目標管理的要求,在那些具備條件的建設公司實現成本核算與會計目標管理相結合的管理方式,實行目標成本會計。這種成本會計,要求以成本核算為依據提供各種定額、價格、費用預算的數據,施工單位根據這些數據來確定各項目的目標成本,作為控制成本的依據。在建筑企業經營過程中,實現成本核算與會計目標管理的結合是實行會計核算和成本核算的第一步,是一種制度實施前的有效嘗試,及時組織成本差異的核算,并分析成本差異的原因,以便采取相應措施控制成本的新型的會計制度,是企業及其各部門以成本為主的會計核算管理新模式。
2.建立以人為本的會計核算與成本核算機制。
企業發展戰略目標的實現需要企業全體員工的共同努力,因為對于企業會計核算與成本核算來說,人的主觀能動性很重要,以人為本作為構建計核算與成本核算機制已經被越來越多的企業所接受,會計人員的管理要按照責任會計進行業績考核,改善人與人之間的關系,引導、激勵人們在生產經營中發揮主動性和積極性,力求提升自身的業務能力和收集、管理、發送信息的能力,實現企業核算一體化,為追求經濟效益最優化做出貢獻。
3.建立企業內部網絡化平臺。
隨著網絡化的普及,會計電算化日益成熟,建立企業內部的網絡平臺是實行會計核算和成本核算一體化的重要手段,具體來說,一個建筑公司的會計核算工作就是將整理完畢的收入、支出數據形成部門收支明細核算臺賬和發放到各部門以備對賬之用的核算表。而網絡化的核算可以將會計賬務工作與成本計算進行快速地比對,每月收入數據產生后,將部門直接收入與間接收入數據按照開單部門及執行部門的原則分開,按照直接收入直接計入,間接計入分別全額歸入各創收部門的原則計入各部門收支明細核算表,支出數據,每月從專業財務軟件中采集各部門支出數據。
總之,會計核算和成本核算一體化把會計核算人員提升到了會計管理的位置上來,為企業實現了人力、物力和財力的統一。在具體的實施過程中,要注意把握會計核算和成本核算的主要內容,加強對核算一體化的認識,將成本核算與會計目標管理結合起來,建立以人為本的會計核算與成本核算機制和網絡化平臺,加強成本管理,促進增收節支,提高企業的經濟效益。
參考文獻:
[1]聶潔. 關于培養管理型會計人才的思考[J]. 南昌教育學院學報. 2008, 03
關鍵詞：會計核算 電力企業 新會計準則
會計核算工作是企業經營管理工作的重要組成部分之一，它是對會計主體已發生或已完成的經濟活動項目進行事后核算的工作，合理的會計核算工作是保證會計工作高效、準確、及時進行的前提。2006年，我國財政部了新會計準則，其無論是在會計政策，還是會計實務操作方面，都對會計核算工作產生了一定影響，本文通過分析新會計準則對電力企業核算問題的影響，為企業會計核算規范化管理提供參考。
一、新會計準則實施對電力企業會計核算工作的影響分析
（一）對電力企業資產核算的影響
新會計準則對企業固定資產進行重新定義，企業生產商品，提供勞務、經營管理活動而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產都包含在固定資產范疇內，同時取消了固定資產中單位價值的限定。這項規定使電力企業固定資產核算產生了一定影響，原本被歸為存貨，用于定期更換使用的設備備品及備件，在新會計準則下被重新定義為固定資產。而對已達到預定可使用狀態部分的資產，無論是否辦理了竣工決算、將會使用，都須進行估價，并確認折舊，竣工以后需對原來的暫時估價進行調整，而不進行折舊額調整，但不會對企業當期利潤產生影響。對于電力企業而言，在建工程當年完工決沒有在當年行竣工決算的，年底會計將對按批復概預算金在建工程進行估價，歸為固定資產范疇，同時計提折舊。次年決算后，再根據實際產生金額，如小于原估價的須進行重新調整。
（二）對電力企業利潤的影響
新會計準則對資產減值準備計提進行了調整，資產減值準備計提包括固定資產、無形資產、在建工程、長期股權投資項目，提取后日后不允許轉回，電力企業須謹慎處理計提資產減值準備，防止對利潤產生影響。
新會計準則對借款費用的重新修整，原來的專門借款范疇擴大至一般性借款，實現了借款費用的資本化，這對電力企業利潤核算產生了一定影響；在電力企業固定資產核算過程中，無論何種形式的借款，均可作為借款費用資本化，降低了借款利用費用化，增加了當期利潤。
對企業所接受的捐贈資產要求其必須納入當期損益當中，電力企業在過去的會計準則下，會將捐贈的固定資產的33%納入遞延稅款項目中，無須交當期所得稅，直到該固定資產處置后再與所得稅一起核算；在新會計準則實施以下，企業將受捐贈的固定資產計入當期損益中，對企業利潤的核算產生了一定影響。
（三）對電力企業所得稅核算的影響
新會計準則引入計稅基礎的概念，要求企業獲得資產或產生負債時，須按計稅基礎計算，按其相應的歸屬，納入所得稅資產或負債中，這對電力企業核算要求更加嚴格。對企業資產狀況的動態記錄可保證企業所得稅資產或負債核算的真實性與全面性。而電力企業固定資產中的線路、輸變電設備等的使用年限，會對企業計算基礎和會計基礎差異產生影響。
二、新會計準則下電力企業會計核算工作的探索
（一）做好基礎性轉變與調整
1、思想觀念的轉變與調整
新會計準則下，電力企業的領導層、財務管理人員必須從思想觀念上做轉變，對集約型的企業會計核算工作進行必要的優化，在明確會計部門管理和服務的雙重角色定位的基出上，根據政策對會計信息進行必要的調整，加強風險防范機制，保證會計核算工作的有序開展。
2、工作方式轉變與調整
會計核算工作質量決定了會計信息的準確性，電力企業應處理好管理與經營的關系，做好工作方式的轉變與調整，使會計核算更加精細化，使核算的管理功能與企業經營活動有效聯系起來。積極做好管理模式的轉變，構建集約式核算模式，加強管理真空防范，提高會計核算整體效率和質量，避免風險因素。
（二）采用科學規范的會計核算模式推進會計核算管理工作
采用科學規范的會計核算模式，在企業內部所有部門推行統一的會計核算制度及流程，集中財務要素資源，做好信息處理。做好會計制度及流程的統一，對電力企業進行一體化整合，使會計核算數據保持統一口徑；對電力企業內部業務流程進行梳理，對會計流程進行統一，對企業經營活動的成本核算流程、資金結算流程、售電核算流程等進行統一規定，使會計人員按統一的流程進行企業內部數據核算，確保會計信息統一性與準確性。集中并統一企業內部財務管理各要素，使數據統一、完整，上報及時，通過統一的處理方式，可推進企業會計核算的專業化發展。
利用當前信息技術及網絡技術，建立會計管理信息平臺系統，采用電子計算機系統，對電力企業會計核算所需的數據進行處理，提高會計核算效率與質量；電子計算機系統的應用，可提高會計核算工作效率，減少核算工作中的誤差，確保數據的準確性、可靠性。
三、結束語
綜上所述，電力企業在新會計準則的規范管理下，應按要求，對企業內部的會計核算體系進行調整與完善，從思想上、行動上、工作方式及管理模式上進行根本性調整，科學規范地推進會計核算模式，使電力企業能夠適應新會計準則，在保證核算結果的基礎上，確保企業會計信息的準確性。
參考文獻：
[1]高杰.新會計準則下電力企業會計核算問題的若干研究[J].財會研究，2012
