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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇上市公司的稅收籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
［關鍵詞］上市公司；高管；個稅籌劃
［中圖分類號］F832 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）26-0084-02
近一段時期,社會上涌現(xiàn)了一大堆對于上市公司高管薪酬方面的質(zhì)疑。這種聲音愈演愈烈,逐漸形成一種民怨。而同時也由于缺乏有關的監(jiān)管辦法,對這一問題的管理還一直處于空白的狀態(tài)。而最近社會保障部和人力資源,以國務院的共同名義,了新的文件,意圖在于加強關于國企高管薪酬的控制工作。人力資源和社會保障部部長表示,2011年將要分別針對機關、事業(yè)單位、企業(yè)出臺具體工資收入分配改革措施。對于當前比較受關注的上市公司的高管薪酬的問題,他同時也指出,對于改革企業(yè)負責人工資總額管理辦法,合理確定企業(yè)負責人和職工工資收入的比例,規(guī)范國有企業(yè)負責人的薪酬管理,最大限度控制高管的薪酬。而一個比較有效的方法就是,規(guī)范上市公司的高管個稅籌劃。
1 稅收籌劃
(1)何為稅收籌劃。稅收籌劃是指的納稅人通過財務活動的安排,以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,并且從中獲得最大的稅收利益。而美國南加州的W•B•梅格斯博士在他的發(fā)行多版的《會計學》中提出,“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動,使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在?！蓖瑫r,他還認為,在納稅發(fā)生之前,有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或者投資行為作出事先的安排,用以達到盡量的少交納所得稅。這個過程就稱為稅收籌劃。
由此我們可以概括出來,稅收籌劃就是指在法律規(guī)定許可范圍以內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排,盡可能的取得“節(jié)稅”,并從而使得稅負水平更加的合理,達到更大的財務利益。最重要是在于“三性”：合法性、籌劃性和目的性。合法性是表示稅收籌劃只可以在法律許可的范圍內(nèi),而籌劃性則是說的事先規(guī)劃、設計和安排,目的性則表示的納稅人要取得“節(jié)稅”的稅收利益。
(2)稅收籌劃作用。在我國,稅收籌劃仍然屬于一個比較新的概念。仍然處于摸索學習,以及需要推進的開始階段。而相對于征稅的一方,如何正確認識稅收籌劃行為,并且鼓勵和支持這樣的稅收籌劃,打擊以稅收籌劃為名目,逃稅避稅的行為,而對于完善稅法,最大限度地避免和減少涉稅犯罪,并且提高納稅人以致全民的稅收法律意識,都有較為重要的意義。
首先,這在很大程度上發(fā)揮了稅收的經(jīng)濟杠桿作用。并且由此體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,這很有利于促進資本的流動和資源的合理配置。其次,這樣有利于稅收法規(guī)法律不斷地完善。在我國的稅收法律法規(guī)上,仍然有一些不健全的地方,而通過合理的稅收籌劃,可以提高政府的工作,引導納稅人更加完善地投資和消費經(jīng)營管理。再次,這樣有利于提高納稅人的納稅意識,而且能促進國民經(jīng)濟的良性發(fā)展。而這樣更加有利于實現(xiàn)納稅人財務利益的最大化,防止納稅人因為躲避稅收從而陷入了稅法的陷阱,從而也避免交納更多無謂的稅款。而比較重要的是,這樣還能有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平及會計管理的水平。資金、成本、利潤三大要素是企業(yè)的關鍵,而稅收籌劃就是實現(xiàn)三者最優(yōu)效果的前提保障,從而有效地提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
2 高管的個稅籌劃
上市公司正常地實施個稅籌劃,以及進行稅收籌劃的行為,這是很合理很正常的,在法律法規(guī)上也是正當?shù)?。但是這種法律法規(guī)經(jīng)常出現(xiàn)的情況就是,“只許州官放火,不許百姓點燈?！睂τ谄胀ǖ奈膯T和工作人員,這種個稅籌劃就能做得很透徹,很嚴厲。而對于高管,許多上市公司,就是另外的一種做法,這體現(xiàn)了態(tài)度上的問題。而我們要把工作做的妥當,首先需要做的,就是了解企業(yè)高管的薪酬稅收籌劃的意義,并且把這些知識貫徹給企業(yè)以及上市公司的高層管理人員。
3 高管個稅籌劃個案
王經(jīng)理是杭州某環(huán)保設備制造上市公司的高級經(jīng)理兼董事,該公司于2008年4月1日上市,預計股價將每年穩(wěn)步提高,合同約定王總的標準年薪是50萬元。公司為了留住王總,要求以3年聘用期為基礎對他的薪酬進行稅收籌劃,幫助企業(yè)作出決策。根據(jù)王經(jīng)理提供信息,他平時消費基本為：午餐費10元/天,每月理發(fā)15元,洗頭費64元,洗澡10元,辦公用紙26元/月,每年醫(yī)藥支出約1500元,職業(yè)進修1500元,通過公司福利,把每年的籌劃余額下降為473060元。于是我們以此作出籌劃設計：工資+獎金的方案。工資獎金平均發(fā)放,39421.7元/月×12=473060元。而每月納稅為7980.4元。每年納稅為95764.8元。3年納稅金額為287294.4元,所以3年內(nèi),王經(jīng)理的總收益為1212705.6元。若發(fā)放模式為473060元=22000×12+209060,則工資每月應納稅金額為3625元,年終獎應納稅41437元,每年共納稅84937元,3年共納稅254811元,所以三年內(nèi)王經(jīng)理的收益為1245189元。通過合理的公司福利和紅利政策,在不同的年薪區(qū)間,使得年終獎和月薪發(fā)放均在最佳的發(fā)放額,可以使得王經(jīng)理的收入比之前增加32483.4元。這是以《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅稅法問題的通知》作為依據(jù)的。
4 促進高管個稅籌劃
明確稅收籌劃概念。有關的部門以及組織,應該盡快用合適的形式明確稅收籌劃的概念和范疇。這樣可以消除他們對于個稅籌劃的誤解,也能從這個概念引起的爭論引申到如何很好地開展稅收籌劃的課題研究上面,這樣高管對于稅收籌劃有了更好理解,開展也能更為順利。而同時加大宣傳廣度以及深度,以及加強從業(yè)人員的培訓,從具體過程和具體實施中,進行他們思想和行為對于個稅籌劃的理解。
5 結 論
為了有效地實行上市公司的高管個稅籌劃,首先，我們可以對員工進行有效的激勵,并從稅收的角度來求得更大的操作空間。其次,我們能實行股票期權的方法,這樣是實現(xiàn)稅賦最小化的最佳方式。如此一來,高管受到如此激勵和如此待遇,就能看到未來的希望,并且未來的收入也與公司的市場前景存在了較為直接的聯(lián)系,這就在產(chǎn)生收益的同時更好地對公司高管進行了個稅的籌劃。但這一切都是以公司的實際情況為前提的。若公司的發(fā)展前景較好,未來股票上市的增長幅度相應比較大,選擇股票期權的發(fā)放方式是比較有利的,而對于公司發(fā)展前景不明朗的情況下,他們能采用“高工資、高福利加年終獎”的模式是比較合理的。最后,無論作出何種高管個稅籌劃行為,都是要結合公司的戰(zhàn)略目標的,采取的選擇永遠是對于企業(yè)有最大好處和利益的,而在此前提下,要保證人才的投資以及企業(yè)創(chuàng)造效益之間的平衡,上市公司的高管個稅籌劃,涉及是從點到面,再回歸點上的。
參考文獻:
［1］何士金.上市公司高管天價薪酬是否符合中國國情［J］.股市，2009,(4).
[關鍵字]上市公司，薪酬激勵，稅收，籌劃
目前，我國很多上市公司在設計員工薪酬激勵體系時，往往忽視納稅問題，致使公司雖投入了大筆資金，卻往往達不到設想的激勵效果。對納稅人而言，納稅是義務、少納稅是錯誤，不納稅是違法、多納稅是失誤。而現(xiàn)行的個人所得稅政策體系龐雜，內(nèi)容繁多，稅收籌劃的空間逐漸增加，有必要在現(xiàn)行稅收政策體系框架內(nèi)，對各種各種激勵模式的稅收問題進行分析研究，對薪酬激勵進行納稅籌劃。實施整體薪酬策劃有助于幫助公司規(guī)避納稅風險，策劃的前提是公司薪酬方案必須使公司按照稅法的規(guī)定納稅，拋棄個別公司慣用的偷稅手法；有助于使公司的人力資源管理更加規(guī)范、完善；有助于使公司、職工的稅負降低，稅后收益增加。
下面對當前我國上市公司，主用的薪酬激勵體系的稅收問題和籌劃思路，逐一進行分析。
一、業(yè)績股票激勵模式的稅收問題分析
業(yè)績股票是股權激勵的一種典型模式，指在年初確定一個較為合理的業(yè)績目標，如果激勵對象到年末時達到預定的目標，則公司授予其一定數(shù)量的股票或提取一定的獎勵基金購買公司股票。業(yè)績股票的流通變現(xiàn)通常有時間和數(shù)量限制。激勵對象在以后的若干年內(nèi)經(jīng)業(yè)績考核通過后可以獲準兌現(xiàn)規(guī)定比例的業(yè)績股票，如果未能通過業(yè)績考核或出現(xiàn)有損公司的行為、非正常離任等情況，則其未兌現(xiàn)部分的業(yè)績股票將被取消。
按照我國《個人所得稅法》的規(guī)定，個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。
在業(yè)績股票激勵模式下，第一，如果公司核心員工得到公司授予其一定數(shù)量的股票，如為干股，即僅根據(jù)所授予的股份參與分紅的權利，在干股的授予當期，核心員工不用確認工資薪金所得的實現(xiàn)；待到公司分紅時，確認紅利所得的實現(xiàn)，按20%的稅率由公司代扣代繳。自2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。第二，如果公司核心員工得到公司授予其一定數(shù)量的股票，如為擁有表決權的，暫時封存的股票，在股票授予的當期，被授予人應按照不低于每股凈資產(chǎn)的股票當前市價，確認工資薪金所得的實現(xiàn)。由于業(yè)績股票具有年薪或年終獎金的雙重性質(zhì)，實務中可以根據(jù)現(xiàn)行稅收政策進行稅收籌劃安排；待到公司分紅時，確認紅利所得的實現(xiàn)，按20%的稅率由公司代扣代繳。第三，如果授予人將所持有的股票流通變現(xiàn)，則在變現(xiàn)的當天確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，我國目前對個人買賣境內(nèi)上市公司股票的差價收入暫免征收個人所得稅；對個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規(guī)定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。
二、股票增值激勵模式的稅收問題分析
股票增值權是指公司給予激勵對象一種權利：經(jīng)營者可以在規(guī)定時間內(nèi)獲得規(guī)定數(shù)量的股票股價上升所帶來的收益，但不擁有這些股票的所有權，自然也不擁有表決權、配股權。按照合同的具體規(guī)定，股票增值權的實現(xiàn)可以是全額兌現(xiàn)，也可以是部分兌現(xiàn)。另外，股票增值權的實施可以是用現(xiàn)金實施，也可以折合成股票來加以實施，還可以是現(xiàn)金和股票形式的組合。
第一，公司員工獲取股票增值權時，因其沒有收益的實現(xiàn)，不用確認所得的實現(xiàn)。第二，當公司員工獲取的股票增值權實現(xiàn)時，根據(jù)實現(xiàn)方式，確認“工資薪金”所得的實現(xiàn)，由于股票增值權的實現(xiàn)具有年薪或年終獎金的雙重性質(zhì)，實務中可以根據(jù)現(xiàn)行稅收政策進行稅收籌劃安排。由于可以設計兌現(xiàn)的比例，進而可以根據(jù)不同員工的收入特性，進行稅收籌劃的安排；另外，股票增值權的實施可以是用現(xiàn)金實施，也可以折合成股票來加以實施，還可以是現(xiàn)金和股票形式的組合。
1．如以現(xiàn)金實施，則應在實施的當天確認“工資薪金”所得的實現(xiàn)，按國稅發(fā)[2005]9號文的規(guī)定計繳個人所得稅。即便如此此方案的稅負仍然比較高，員工的稅后所得較低。
2．如折合成股票來加以實施。則應在實施的當天按股票的市場價格，按“工資薪金”所得確認收入的實現(xiàn)，計繳個人所得稅，稅負較高，員工的稅后所得較低；但該員工買賣境內(nèi)上市公司股票的差價收入暫免征收個人所得稅，可以彌補一部分稅金支出，提高員工的稅后所得。
3．如以現(xiàn)金和股票的組合形式實施，則可以大大提高稅收籌劃的適應性。
三、股票期權激勵模式的稅收問題分析
股票期權作為公司給予經(jīng)理人員購買本公司股票的選擇權，是公司長期激勵制度的一種。持有這種權利的人員可以按約定的價格和數(shù)量在受權以后的約定時間內(nèi)購買股票，并有權在一定時間后將所購的股票在股市上出售，但股票期權本身不可轉(zhuǎn)讓。
在股票期權激勵模式下，按財稅[2005]35號文的規(guī)定計繳個人所得稅。由于在股票期權激勵模式下，收入的實現(xiàn)時間，實現(xiàn)水平取決于“行權日”、“行權日股票市價”和“授予價”的設計，稅收籌劃的空間較大。公司可以選擇有利的“行權日”、“行權日股票市價”和“授予價”進行籌劃。
四、虛擬股票激勵模式的稅收問題分析
虛擬股票是指公司授予激勵對象一種“虛擬”的股票，激勵對象可以據(jù)此享受一定數(shù)量的分紅權和股價升值收益，此時的收入即未來股價與當前股價的差價，但沒有所有權，沒有表決權，不能轉(zhuǎn)讓和出售，在離開企業(yè)時自動失效。
由于虛擬股票實質(zhì)上是一種獎金的延期支付，虛擬股票兌現(xiàn)人應于兌現(xiàn)當天按其實際取得的收益全額應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
五、業(yè)績單位激勵模式的稅收問題分析業(yè)績單位模式與業(yè)績股票模式完全相同，只是價值支付方式有差異，受讓人得到的是現(xiàn)金，而不是股票
在現(xiàn)有施行業(yè)績股票激勵模式的上市公司中，有部分企業(yè)由于對國內(nèi)二級市場走勢并不看好，將激勵模式從業(yè)績股票改為業(yè)績單位的也有一些。相比而言，業(yè)績單位減少了股價的影響。
在業(yè)績單位激勵模式下，由于高層管理人員的收入是現(xiàn)金，應在收入現(xiàn)金的當期按國稅發(fā)[2005]9號文的規(guī)定，計繳納個人所得稅。可見業(yè)績單位激勵模式的稅收籌劃的空間比較小。
六、經(jīng)營者持股激勵模式的稅收問題分析
經(jīng)營者持股，即管理層持有一定數(shù)量的本公司股票并進行一定期限的鎖定。這些股票的來源由公司無償贈送給受益人；由公司補貼、受益人購買；公司強行要求受益人自行出資購買。激勵對象在擁有公司股票后，成為自身經(jīng)營企業(yè)的股東，與企業(yè)共擔風險，共享收益。國內(nèi)公司實行經(jīng)營者持股，通常是公司以低價方式補貼受益人購買本公司的股票，或者直接規(guī)定經(jīng)營層自行出資購買。
在經(jīng)營者持股激勵模式下，第一，如果采用公司無償贈送給受益人方式，按個人所得稅法的規(guī)定，凡個人取得與任職或者受雇有關的其他所得，一律屬于“工資、薪金所得”。因此，受贈人應于股票登記日，按股票面值或股票市價孰高原則，確認工資、薪金所得的實現(xiàn)，按國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定，計繳納個人所得稅。第二，如果采用先由公司補貼，受益人再行購買的方式，按照國稅發(fā)[1998]9號文的規(guī)定，應在雇員實際認購股票等有價證券時，受益人從其雇主取得的折扣或補貼按工資、薪金所得計繳納個人所得稅。在認購股票再行轉(zhuǎn)讓所取得的所得，暫免征收個人所得稅。不過在折扣或補貼較多時，可自其實際認購股票的當月起，在不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅?！憋@然該方式的稅收負擔較輕。第三，如果采用受益人自行出資購買方式，只有公司分紅時，按“利息，紅利、股利”所得計算繳納個人所得稅。
可見經(jīng)營者持股激勵模式的稅收籌劃的空間比較大。
七、延期支付激勵模式的稅收問題分析
延期支付，是指公司將管理層的部分薪酬，特別是年度獎金、股權激勵收入等按當日公司股票市場價格折算成股票數(shù)量，存入公司為管理層人員單獨設立的延期支付賬戶。在既定的期限后或在該高級管理人員退休以后，再以公司的股票形式或根據(jù)期滿時的股票市場價格以現(xiàn)金方式支付給激勵對象。
在延期支付模式下，只有在激勵對象收到延期支付的薪酬時，確認所得的實現(xiàn)，按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。由于國稅發(fā)[2005]9號文規(guī)定的計稅辦法在一年中只能采用一次，所以在延期支付的當期，最好創(chuàng)造條件適用國稅發(fā)[2005]9號文規(guī)定的計稅辦法，否則激勵對象的稅負會比較高，將大大降低激勵對象的稅后所得?？梢娧悠谥Ц都钅Ｊ降亩愗撘话爿^高，稅收籌劃的空間較小。新晨
八、員工持股激勵模式的稅收問題分析
員工持股的方式通常有兩種：一是通過信托基金組織，用計劃實施免稅的那部分利潤回購現(xiàn)有股東手中的股票，然后再把信托基金組織買回的股票重新分配給員工；二是一次性購買原股東的股票，企業(yè)建立工人信托基金組織并回購原股東手中的股票。回購后原購票作廢，企業(yè)逐漸按制定的員工持股計劃向員工出售股票。
［關鍵詞］上市公司；稅務內(nèi)控體系；構建意義和方法
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）5-0067-03
上市公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,業(yè)務復雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多,涉稅事項形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項抵扣業(yè)務量大,有些涉稅事項處理極為復雜,有時稅收政策的變動對公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經(jīng)營決策的一個越來越重要的因素。全面防范稅務風險已成為上市公司風險控制的重要工作。2010年4月,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會頒布了《關于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內(nèi)部控制制度,對加強企業(yè)經(jīng)營管理、保護企業(yè)財產(chǎn)安全、保證企業(yè)會計信息真實、提高企業(yè)經(jīng)濟效益等具有積極推動和促進作用。在上市公司建立一套完善的內(nèi)控體系的同時,構建一套適合上市公司的稅務內(nèi)控體系將對防范涉稅風險起到十分重要的作用。本文結合上市公司的涉稅事項和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權限等內(nèi)容探索構建稅務內(nèi)控體系的意義和構建方法。
1 構建適合上市公司稅務內(nèi)控體系的重要意義
1.1 上市公司納稅風險的來源
納稅風險來源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔的各種風險,進一步講則是納稅人因負擔稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關。主要包括交易風險和遵從風險：交易風險是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準確性而導致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風險是指企業(yè)的經(jīng)營行為未能有效適用稅收政策而導致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P納稅事項進行了錯誤的處理給企業(yè)帶來的信譽危機和經(jīng)濟損失愈加嚴重,納稅風險的防范與化解變得越來越重要和急迫。
1.2 上市公司構建稅務內(nèi)控體系的意義
(1)清楚地認識到自身在經(jīng)營發(fā)展中涉稅事項存在的問題及產(chǎn)生問題的原因。提出相應的措施,也就是建立一個程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊,一旦控制住流程中的關鍵風險點,即使具體辦事人員不懂稅務知識,只要能按設計好的程序操作,同樣能將涉稅風險降到最低。
(2)隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進稅務內(nèi)控制度。實踐一段時間后,企業(yè)需要在實際工作中對內(nèi)控制度進行測評,根據(jù)業(yè)務的變化對內(nèi)控進行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風險和核算風險。
(3)有助于提高企業(yè)納稅意識,也有助于企業(yè)財務利益的最大化。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識的加強一般具有客觀一致性和同步性的關系。
(4)能加強企業(yè)與稅務機關的工作聯(lián)系,便于對辦稅人員進行稅法和稅務知識的培訓。7 大類23個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務處理,都需要通過辦稅人員的計算付款。明確設置稅務內(nèi)控體系能加強征納稅主體之間的直接聯(lián)系。
(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和資源的合理配置,適應我國改革開放的需要。稅務內(nèi)控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠和鼓勵政策,進行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結構調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔,但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進資本的流動和資源的合理配置。
2 構建適合上市公司稅務內(nèi)控體系的方法
2.1 建立稅務內(nèi)控體系的方法
第一,建立完善的稅務內(nèi)控制度,內(nèi)容包括以下方面：
(1)設立專人專崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業(yè)相關的有效收集涉稅業(yè)務信息；
(2)構建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項信息傳遞至有關人員有關崗位；
(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務特征、所在行業(yè)稅負特點、所在地區(qū)的稅務環(huán)境以及有關稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計劃(年、季度、月)；
(4)分析企業(yè)各項經(jīng)營活動,做好采購、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費用報銷、資產(chǎn)處理、利潤分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；
(5)及時申報納稅、繳納稅金；
(6)做好與稅務機關的溝通,建立良好的企稅關系；
(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；
(8)建立納稅應急措施；
(9)定期對企業(yè)納稅情況進行自檢,及時糾正錯誤。有條件的話,可以聘請有實力的中介機構(如會計師事務所或其他稅務中介機構)進行業(yè)務指導、監(jiān)督；
(10)定期對有關領導、員工進行財稅培訓。
第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。
第三,編制各稅種流程圖及風險控制矩陣,標注風險控制點，如上圖所示，城建稅與教育費附加流程。
第四,建立完善的稅務審批程序。
(1)執(zhí)行：它是整個辦稅工作體系正常運作的實際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關會計法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關工作。辦稅人員應當根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來進行相關的辦稅工作,具體包括辦理稅務登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購買賬簿、憑證,負責發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領購和管理,負責本單位各種應交稅款的計算和納稅申報,繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報送會計報表和相關資料,協(xié)助稅務機關進行稅務清算、檢查等。必要時還要辦理稅務行政復議、稅務行政訴訟等。
(2)內(nèi)部監(jiān)督：在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風險。
建立好稅務內(nèi)控體系,并不等于完成了稅務內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領導的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對各涉稅崗位進行培訓。培訓要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識形態(tài)幾個方面,從而加強領導和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務內(nèi)控體系的重要作用。
2.2 建立稅務內(nèi)控體系后對涉稅風險的管理
(1)建立風險控制環(huán)境：包括建立涉稅風險控制策略和目標,主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風險控制策略和目標時,應明確以下幾點：企業(yè)應遵守國家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應積極爭取和企業(yè)相關的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機構必須要設置稅務負責人；企業(yè)涉稅風險管理部門從交易開始時參與。
(2)評估涉稅風險：就是企業(yè)具體經(jīng)營行為涉及涉稅風險進行識別和明確責任人,是企業(yè)納稅風險管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營行為；分析哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題；這些經(jīng)營行為分別涉及哪些涉稅風險；所有涉稅風險中,哪些是主要風險；和這些涉稅風險相關的工作崗位有哪些；這些崗位的相關責任人是誰等。
(3)制定涉稅風險控制策略、設計控制措施。涉稅風險控制策略包括：避免涉稅風險、保留涉稅風險、降低涉稅風險、利用涉稅風險。上述策略的制定與實施是在企業(yè)管理層批準或授權的前提下由企業(yè)涉稅風險控制部門執(zhí)行的。設計控制措施是指為完成涉稅風險控制策略和目標,針對已識別的風險和相關責任人進行授權、調(diào)整以及責任的分配等。
(4)信息交流和溝通：加強與上市公司的溝通互動既是個性化服務的重要途徑,也是推進個性化服務的前提。上市公司對稅法的高度認同和對稅務機關的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動加強與稅務機關的互動溝通,一方面深化上市公司對稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認識和理解,交流雙方感情、達成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關系。加強對風險管理涉及部門和人員的培訓和溝通。涉稅風險控制策略和目標應讓風險管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風險管理的流程和結果應被書面記錄。
(5)監(jiān)控實施效果：監(jiān)控實施效果就是再檢查涉稅風險管理的效果,并對涉稅風險管理效果進行總結的流程。涉稅風險控制是一個過程,上述活動并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營活動中,上述活動是持續(xù)進行的,其目的是使企業(yè)保持對涉稅風險連續(xù)的識別、分析、計量、控制及改進的能力,所以上述活動貫穿于企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營行為中,以應對企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。
3 結 論
以上是本人結合上市公司的涉稅事項和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權限等內(nèi)容探索的一套構建稅務內(nèi)控體系的意義和構建方法,我相信企業(yè)通過構建一套完整、系統(tǒng)、高效的稅務內(nèi)控體系對上市公司防范涉稅風險將會起到十分重要的作用。
參考文獻：
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［2］企業(yè)內(nèi)部控制［M］.北京：高等教育出版社,2008.
［3］企業(yè)內(nèi)部控制配套指引［M］.北京：立信會計出版社,2010.
［4］劉東明.企業(yè)納稅籌劃［M］.北京：中國人民大學出版社,2004.
［5］陳愛玲.淺談我國企業(yè)納稅籌劃問題［J］.西安財經(jīng)學院學報,2004(6).
【關鍵詞】成本；效益；稅收籌劃；模型
一、引言
近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃作為現(xiàn)代納稅人理財?shù)闹匾矫嬖絹碓揭鹑藗兊钠毡殛P注。在實務界，提到稅收籌劃，大多人都會直接想到能夠節(jié)省多少稅款，而忽視了在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的任何經(jīng)濟活動都存在一定的風險，都需要一定的成本費用支出，造成稅收籌劃的效果大打折扣。惟有基于成本效益全面分析基礎上的方案才能真正裨益于企業(yè)。
二、稅收籌劃成本
在實踐中，稅收籌劃成本往往是大家容易忽視的一個問題。稅收籌劃成本是企業(yè)因進行稅收籌劃而增加的成本，可分為顯性成本和隱性成本。有效的稅收籌劃意味著要考慮所籌劃的交易對所有交易方的稅收影響?；I劃者應認識到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本。
（一）顯性成本
顯性成本是在稅收籌劃中實際發(fā)生的相關費用，包括設計成本、管理成本和風險成本。
1.設計成本。稅收籌劃是一項高度科學性、綜合性的經(jīng)濟活動，有效進行稅收籌劃要求籌劃人員既要對稅收政策法規(guī)進行充分分析和掌握，找到實施稅收籌劃的合理空間又必須熟悉國家的財務會計準則和會計制度，還應具有較強的溝通能力、文字綜合能力、營銷能力等。這些高素質(zhì)人員要求無形中加大了稅收籌劃的設計成本。
2.管理成本。稅收籌劃方案的實施都需要進行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，與此同時，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關管理成本等都會相繼發(fā)生，這些構成了稅收籌劃方案的組織協(xié)調(diào)成本。
3.風險成本。隨著經(jīng)濟活動的復雜化，稅收征管水平的提高，企業(yè)面臨的涉稅風險越來越高。稅收籌劃活動作為企業(yè)理財活動，存在著方案設計的主觀性與條件性，征管上納稅人與稅務機關權利義務的不對稱性且納稅方案在征納雙方的認定差異，凡此種種，決定了稅收籌劃過活動也必然存在一定的風險。一個合法有效的稅收籌劃得以進行的前提，一是稅收政策對經(jīng)濟的導向性，二是各類稅收政策設計本身導致的負擔率的不同，三是一些政策的不嚴謹性。每個籌劃方案所依據(jù)的前提不同，其承擔的籌劃風險也不同，雖然都沒有違反稅法，但也存在風險，而且依次遞升。風險的增加往往導致稅收籌劃方案的設計更為復雜，這就需要企業(yè)付出更多的貨幣成本。
（二）隱性成本
隱性成本指納稅人由于采用擬訂的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益，主要體現(xiàn)為機會成本和非稅成本。非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒愂栈I劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟行為的經(jīng)濟后果造成的非稅收方面的摩擦因素，主要是由于不對稱性、隱藏行為和隱藏信息這三種形式的不確定性對稅收籌劃的影響，具有相當?shù)膹碗s性和多樣性。由于非稅成本一般難以量化，所以在稅收籌劃中容易被忽略，造成稅收籌劃策略的有效性大大降低。一般情況下，稅收籌劃的隱性成本如下：
1.機會成本。稅收籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且稅負較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。同時，稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營方式、銷售方式、財務管理方式的要求會限制企業(yè)在此類方式上的選擇性，可能會對企業(yè)生產(chǎn)、銷售、現(xiàn)金流等方面產(chǎn)生影響，在選擇具有稅務優(yōu)勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。對于所選擇的具有稅務優(yōu)勢的籌劃方案來說，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本
2.成本。在稅收籌劃中，為了降低稅負所選定的方案，在執(zhí)行過程中同樣不可避免地會產(chǎn)生成本。不論稅收籌劃的方案多么周密、多么精妙，都不能擺脫道德風險和逆向選擇的負面影響，成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大，資產(chǎn)重組的稅收籌劃就是典型的例子。
3.交易成本。在稅收籌劃中，涉及產(chǎn)權交易的方案比比皆是，交易成本成為非稅成本中的重要因素。例如通過收購外國公司進行稅收籌劃時，為了避免逆向選擇帶來的損失，也需對被收購公司的相關信息進行搜集，同樣會產(chǎn)生談判費用、協(xié)議簽訂費用、履約費用等。另外，利用資產(chǎn)交易進行的所得稅籌劃、利用工程承包進行的營業(yè)稅籌劃、利用委托加工進行的消費稅籌劃等都涉及市場環(huán)境下的產(chǎn)權交易和契約的簽署，因此，交易成本在稅收籌劃中是難以避免的。
4.財務報告成本。在上市公司中進行稅收籌劃，連年的低稅前利潤不僅極易引起國家稅務部門的注意，而且由于公司的債權人對公司財務報告的盈利狀況非常敏感，很可能由此影響企業(yè)的債務籌資，進而影響企業(yè)的正常營運。由此可見，稅收籌劃帶來的財務報告成本可能對企業(yè)產(chǎn)生深遠的負面影響。
5.沉沒成本和違規(guī)成本。經(jīng)濟環(huán)境是復雜多變的，企業(yè)稅收籌劃方案在執(zhí)行過程中若因為無法預料的原因?qū)е率?，最初的資金投入也就變?yōu)槌翛]成本，成為企業(yè)無法彌補的損失。另外，隨著稅收籌劃方式的增多，稅收規(guī)則也在不斷的完善，這是一個博弈過程。納稅人的稅收籌劃一旦違反了稅收規(guī)則，就可能受到懲罰，承擔相應的違規(guī)成本。
三、稅收籌劃效益
稅收籌劃的終極目標就是要實現(xiàn)總體經(jīng)濟效益的最大化，從范圍上講包含節(jié)稅，但又不限于節(jié)稅。與成本相對應，稅收籌劃得經(jīng)濟效益可分為顯性效益和隱性效益。
（一）顯性效益
［關鍵詞］上市公司；稅務內(nèi)控體系；構建意義和方法
上市公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,業(yè)務復雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多,涉稅事項形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項抵扣業(yè)務量大,有些涉稅事項處理極為復雜,有時稅收政策的變動對公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經(jīng)營決策的一個越來越重要的因素。全面防范稅務風險已成為上市公司風險控制的重要工作。2010年4月,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會頒布了《關于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內(nèi)部控制制度,對加強企業(yè)經(jīng)營管理、保護企業(yè)財產(chǎn)安全、保證企業(yè)會計信息真實、提高企業(yè)經(jīng)濟效益等具有積極推動和促進作用。在上市公司建立一套完善的內(nèi)控體系的同時,構建一套適合上市公司的稅務內(nèi)控體系將對防范涉稅風險起到十分重要的作用。本文結合上市公司的涉稅事項和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權限等內(nèi)容探索構建稅務內(nèi)控體系的意義和構建方法。
1 構建適合上市公司稅務內(nèi)控體系的重要意義
1.1 上市公司納稅風險的來源
納稅風險來源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔的各種風險,進一步講則是納稅人因負擔稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關。主要包括交易風險和遵從風險：交易風險是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準確性而導致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風險是指企業(yè)的經(jīng)營行為未能有效適用稅收政策而導致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P納稅事項進行了錯誤的處理給企業(yè)帶來的信譽危機和經(jīng)濟損失愈加嚴重,納稅風險的防范與化解變得越來越重要和急迫。
1.2 上市公司構建稅務內(nèi)控體系的意義
(1)清楚地認識到自身在經(jīng)營發(fā)展中涉稅事項存在的問題及產(chǎn)生問題的原因。提出相應的措施,也就是建立一個程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊,一旦控制住流程中的關鍵風險點,即使具體辦事人員不懂稅務知識,只要能按設計好的程序操作,同樣能將涉稅風險降到最低。
(2)隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進稅務內(nèi)控制度。實踐一段時間后,企業(yè)需要在實際工作中對內(nèi)控制度進行測評,根據(jù)業(yè)務的變化對內(nèi)控進行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風險和核算風險。
(3)有助于提高企業(yè)納稅意識,也有助于企業(yè)財務利益的最大化。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識的加強一般具有客觀一致性和同步性的關系。
(4)能加強企業(yè)與稅務機關的工作聯(lián)系,便于對辦稅人員進行稅法和稅務知識的培訓。7 大類23個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務處理,都需要通過辦稅人員的計算付款。明確設置稅務內(nèi)控體系能加強征納稅主體之間的直接聯(lián)系。
(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和資源的合理配置,適應我國改革開放的需要。稅務內(nèi)控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠和鼓勵政策,進行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結構調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔,但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進資本的流動和資源的合理配置。
2 構建適合上市公司稅務內(nèi)控體系的方法
2.1 建立稅務內(nèi)控體系的方法
第一,建立完善的稅務內(nèi)控制度,內(nèi)容包括以下方面：
(1)設立專人專崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業(yè)相關的有效收集涉稅業(yè)務信息；
(2)構建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項信息傳遞至有關人員有關崗位；
(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務特征、所在行業(yè)稅負特點、所在地區(qū)的稅務環(huán)境以及有關稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計劃(年、季度、月)；
(4)分析企業(yè)各項經(jīng)營活動,做好采購、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費用報銷、資產(chǎn)處理、利潤分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；
(5)及時申報納稅、繳納稅金；
(6)做好與稅務機關的溝通,建立良好的企稅關系；
(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；
(8)建立納稅應急措施；
(9)定期對企業(yè)納稅情況進行自檢,及時糾正錯誤。有條件的話,可以聘請有實力的中介機構(如會計師事務所或其他稅務中介機構)進行業(yè)務指導、監(jiān)督；
(10)定期對有關領導、員工進行財稅培訓。
第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。
第三,編制各稅種流程圖及風險控制矩陣,標注風險控制點，如上圖所示，城建稅與教育費附加流程。
第四,建立完善的稅務審批程序。
(1)執(zhí)行：它是整個辦稅工作體系正常運作的實際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關會計法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關工作。辦稅人員應當根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來進行相關的辦稅工作,具體包括辦理稅務登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購買賬簿、憑證,負責發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領購和管理,負責本單位各種應交稅款的計算和納稅申報,繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報送會計報表和相關資料,協(xié)助稅務機關進行稅務清算、檢查等。必要時還要辦理稅務行政復議、稅務行政訴訟等。
(2)內(nèi)部監(jiān)督：在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風險。
建立好稅務內(nèi)控體系,并不等于完成了稅務內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領導的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對各涉稅崗位進行培訓。培訓要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識形態(tài)幾個方面,從而加強領導和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務內(nèi)控體系的重要作用。
2.2 建立稅務內(nèi)控體系后對涉稅風險的管理
(1)建立風險控制環(huán)境：包括建立涉稅風險控制策略和目標,主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風險控制策略和目標時,應明確以下幾點：企業(yè)應遵守國家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應積極爭取和企業(yè)相關的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機構必須要設置稅務負責人；企業(yè)涉稅風險管理部門從交易開始時參與。
(2)評估涉稅風險：就是企業(yè)具體經(jīng)營行為涉及涉稅風險進行識別和明確責任人,是企業(yè)納稅風險管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營行為；分析哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題；這些經(jīng)營行為分別涉及哪些涉稅風險；所有涉稅風險中,哪些是主要風險；和這些涉稅風險相關的工作崗位有哪些；這些崗位的相關責任人是誰等。
(3)制定涉稅風險控制策略、設計控制措施。涉稅風險控制策略包括：避免涉稅風險、保留涉稅風險、降低涉稅風險、利用涉稅風險。上述策略的制定與實施是在企業(yè)管理層批準或授權的前提下由企業(yè)涉稅風險控制部門執(zhí)行的。設計控制措施是指為完成涉稅風險控制策略和目標,針對已識別的風險和相關責任人進行授權、調(diào)整以及責任的分配等。
(4)信息交流和溝通：加強與上市公司的溝通互動既是個性化服務的重要途徑,也是推進個性化服務的前提。上市公司對稅法的高度認同和對稅務機關的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動加強與稅務機關的互動溝通,一方面深化上市公司對稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認識和理解,交流雙方感情、達成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關系。加強對風險管理涉及部門和人員的培訓和溝通。涉稅風險控制策略和目標應讓風險管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風險管理的流程和結果應被書面記錄。
(5)監(jiān)控實施效果：監(jiān)控實施效果就是再檢查涉稅風險管理的效果,并對涉稅風險管理效果進行總結的流程。涉稅風險控制是一個過程,上述活動并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營活動中,上述活動是持續(xù)進行的,其目的是使企業(yè)保持對涉稅風險連續(xù)的識別、分析、計量、控制及改進的能力,所以上述活動貫穿于企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營行為中,以應對企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。
3 結 論
以上是本人結合上市公司的涉稅事項和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權限等內(nèi)容探索的一套構建稅務內(nèi)控體系的意義和構建方法,我相信企業(yè)通過構建一套完整、系統(tǒng)、高效的稅務內(nèi)控體系對上市公司防范涉稅風險將會起到十分重要的作用。
關鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)；措施
隨著我國經(jīng)濟不斷的壯大，我國制度不斷的完善，稅務制度也在不斷的健全、完善，但是我國東西部的經(jīng)濟差距比較大，各個地區(qū)的稅務人員參差不齊，雖然我國在不斷的落實稅收征收的政策，但是在稅務籌劃的發(fā)面有很大的欠缺，對稅收籌劃認識不足，了解的不是很全面，在稅收籌劃的運用上更是與發(fā)達國家有很大的差距，這就嚴重阻礙我國稅收工作順利的進行，在一定程度上還會嚴重影響我國經(jīng)濟的快速發(fā)展。稅收籌劃是我國當前稅收制度改革的一個關鍵點，在改革的過程中，我們必須從當前稅收籌劃的現(xiàn)狀、以及籌劃的措施進行分析，探索我國稅收籌劃未來的發(fā)展趨勢，使其成為推動我國經(jīng)濟快速發(fā)展的中間力量。
一、融資以及利潤的合理分配
1.近幾年我國經(jīng)濟不斷的發(fā)展，我國的金融市場以及現(xiàn)貨市場發(fā)展的相對成熟，納稅的人大部分都采用現(xiàn)貨工具融資的較多，主要是金融機構的貸款、同業(yè)拆借、內(nèi)部融資、債券融資、股票融資、內(nèi)部積累等其他的方式。企業(yè)要想長期穩(wěn)定的發(fā)展就必須追求最大化的利潤，最大化的減少成本，這是企業(yè)長期發(fā)展的終級目標，而籌資的成本作為稅收籌劃的重要衡量指標，我們可以從稅收籌劃的方面進行分析，可以將效率的好壞依次的排列為：債券融資、股票融資、內(nèi)部積累、金融機構貸款、同業(yè)拆借、內(nèi)部融資、這樣排列的主要原因在于當前我國企業(yè)的內(nèi)部融資機構比較多，很容易增加融資的成本，同時也會因為稅負的分散而降低負債抵稅效應。這是是我國傳統(tǒng)的融資方式，當前我國市場不斷的進行細分，租賃公司也是快速的發(fā)展，尤其是對那些價格相對比較高，使用次數(shù)比較少的機械設備，如：私人飛機、貨輪、大型的機器等，一些大中型的企業(yè)就采用租賃的這一融資方式，在我國經(jīng)濟發(fā)展的過程中，租賃主要有兩種形式，一種是經(jīng)營的租賃，另一種是融資租賃，從表面上來看很難看出哪種租賃更能達到最好的稅務籌劃效果。融資租賃的設備折舊一般在稅前扣除，經(jīng)營租賃可以沖減企業(yè)的利潤，因此企業(yè)在稅收籌劃的過程中應該結合本企業(yè)發(fā)展的狀況，通過精確的計算之后選取合理的租賃籌劃方式。
2.我國企業(yè)的利潤分配籌劃?，F(xiàn)階段我國的企業(yè)稅前利潤的用途主要在兩個方面，一方面是要留存收益，為擴大企業(yè)以后的經(jīng)營發(fā)展做充分的準備，另一方面彌補企業(yè)以前年度的虧損，依據(jù)我國的稅法，稅前彌補虧損有五年的期限，如果還一直虧損，企業(yè)可以適當?shù)难娱L利潤補虧的期限。同時企業(yè)可以采取收購虧損企業(yè)的方式，來達到中和企業(yè)利潤的目標，這樣就可以減少或免除企業(yè)所應繳的稅。當前很多企業(yè)都在采用資產(chǎn)計價和攤銷的方式以及費用列支范圍和標準的權利來延長企業(yè)的補虧期限。企業(yè)虧損彌補后，依據(jù)國家的稅法，繳納相應的所得稅，然后進行利潤的分配。當前我國在企業(yè)股利分配的過程中一直都有很大的爭論，從理論的方面進行分析，不論是上市公司的個人還是企業(yè)法人，在進行股利分配的過程中都必須按照國家的相關稅務法律，繳納個人所得稅。
二、未來我國稅收籌劃的發(fā)展趨勢
1.不斷的完善稅務會計獨立于財務核算體制。企業(yè)中的財務人員主要是進行成本費用的計算、經(jīng)營利潤的確認、稅金核算、納稅申報、稅收的籌劃等工作。隨著我國經(jīng)濟不斷的發(fā)展，我國的企業(yè)也迅速的崛起，稅務會計人員近幾年被廣大的企業(yè)所認可，加重了對稅務會計人員的認識，但是稅務會計人員在對企業(yè)稅收籌劃的過程中，企業(yè)并沒有徹底的對納稅籌劃成本進行嚴格的審核，所以當前企業(yè)在審核的過程中應該遵循相應的原則，稅務會計不能死板的對稅收進行籌劃，在籌劃的過程中應該熟悉我國相應的稅收法律法規(guī)，并且合理的運用稅收的知識，為企業(yè)提供一個合理科學的籌劃策略，加快企業(yè)的快速發(fā)展。
2.企業(yè)的稅收籌劃應該得到稅務機關的大力支持。我國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，東西部經(jīng)濟發(fā)展的差距比較大，導致我國的稅務執(zhí)法人員參差不齊，所以當前我國應該加強對稅務執(zhí)法人員的培訓，提升稅務執(zhí)法人員的自身素質(zhì)，豐富稅務執(zhí)法人員的相關知識，提升稅務執(zhí)法人員的工作能力，尤其是西部比較落后的地區(qū)，國家更應該加強對稅務執(zhí)法人員的培訓工作，提升稅務執(zhí)法人員的工作態(tài)度，使其能真正的在理論角度認識到稅收籌劃的重要性，合理科學的稅收籌劃策略可以在確保國家稅收收入正常的情況下，減少企業(yè)自身稅負，減少企業(yè)的成本，這樣不僅可以促進大型企業(yè)以及事業(yè)的良性發(fā)展，同時還能規(guī)范我國稅收的秩序，使我國稅收制度不斷的健全，與發(fā)達國家相接軌。
3.健全完善我國稅務機關的信息。當前社會是信息化的時代，所以我們應該充分的利用互聯(lián)網(wǎng)，不斷的完善稅收機關的信息化建設，可以有效的提升稅務機關申報、納稅等工作，同時還能有效的提升稅收的執(zhí)行效率以及稅收的完成效率，而且還可以利用信息平臺不斷的更新稅務的法律法規(guī)，達到普法的目的，企業(yè)可以將其作為稅收籌劃的主要理論依據(jù)。
三、結語
雖然我國經(jīng)濟在不斷的發(fā)展，但是我國的稅收籌劃還處于初期的發(fā)展階段，與發(fā)達國家相比較還有很大的差距，尤其是企業(yè)對其更是了解甚少，這就需要我國的稅務執(zhí)法機關不斷加強宣傳，使我國稅務籌劃走上快速良性的發(fā)展通道，做好企業(yè)的稅務籌劃工作，促進我國企業(yè)的快速發(fā)展。
參考文獻：
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納稅成本不僅包括公司依法向國家繳納的三大流轉(zhuǎn)稅（包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅）、企業(yè)所得稅以及財產(chǎn)稅等實體稅款，還包括繳納稅款耗費的時間成本、稅收籌劃成本、稅務糾紛成本等納稅遵從成本。本文中的納稅成本指的是公司向國家繳納的各種實體稅款。
二、向上盈余管理的定義
盈余管理就是公司管理層在遵循會計準則的基礎上，通過對公司對外披露的財務報告信息進行調(diào)整，以達到其自身利益最大化的行為。向上盈余管理是指上市公司管理層通過提前、延后確認交易和事項或者虛構交易和事項而高估會計利潤的行為。向上盈余管理主要目的是讓上市公司股東、債權人、管理當局、證券交易所及當?shù)卣壤嫒双@得財務報告收益，但該行為可能要以支付一定的稅收實體稅款為代價。
三、上市公司最常采用的向上盈余管理手段
我國政府稅收收入主要以增值稅和企業(yè)所得稅為主，這兩個稅合計大約占我國每年稅收收入總計的百分之六十左右。本文分析上市公司向上盈余管理行為的納稅成本，主要指企業(yè)所得稅成本和增值稅成本。上市公司進行的向上盈余管理行為有計提和轉(zhuǎn)回各種資產(chǎn)的減值準備，會計折舊政策的變更、延期確認或者虛減成本費用，提前確認或者虛增收入等。這些行為不是每種都能增加公司的納稅成本，例如，公司計提或轉(zhuǎn)回的各種資產(chǎn)減值準備，在進行所得2015年1月11日2015年1月11日2015年1月11日稅匯算清繳時不允許在稅前列支，這使得稅法口徑的收入不會發(fā)生變化，進而不會增加所得稅成本。例如，公司虛增產(chǎn)品或者原材料的銷售收入時，會引起公司利潤的增加，這會同時增加企業(yè)所得稅成本和增值稅成本?？梢?，上市公司所進行的向上盈余管理不是每種手段都能產(chǎn)生納稅成本，以下重點分析與納稅成本有關的向上盈余管理手段。
（一）虛增主營業(yè)務收入
企業(yè)會計準則規(guī)定，公司銷售商品確認收入是要同時滿足四個條件的，而很多上市公司管理層根本不理會收入予以確認的條件，他們會在交易發(fā)生之前確認收入或虛構根本不存在交易來虛增主營業(yè)務收入，進而實現(xiàn)其向上盈余管理的目標。案例：2006年證監(jiān)會對科龍電器(證券代碼000921)的調(diào)查顯示：2002年、2003年和2004年，科龍電器累計虛增約12.20億的主營業(yè)務收入、約3.30億的利潤，而這些財務報告收益的獲得其是通過虛開增值稅發(fā)票的方式進行的。稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是根據(jù)會計利潤總額調(diào)整后的應納稅所得額，增值稅的計稅依據(jù)是銷售收入。科龍電器要對其這三年虛增約12.20億的主營業(yè)務收入繳納增值稅，對虛增約3.30億的利潤繳納企業(yè)所得稅。
（二）虛構其他業(yè)務收入
其他業(yè)務收入是指企業(yè)主營業(yè)務收入以外的其他日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的流入。因其不是公司的主營業(yè)務，不經(jīng)常發(fā)生，所以正常情況下公司主營業(yè)務收入金額遠高于其他業(yè)務收入金額。但個別上市公司的其他業(yè)務收入甚至是主營業(yè)務收入的若干倍，這也成為上市公司盈余管理的重要手段之一。案例：2006年經(jīng)證監(jiān)會對科龍電器(證券代碼000921)的調(diào)查顯示：2003年和2004年科龍電器分別虛增了2,002.52萬元和2,833.86萬元的其他業(yè)務利潤。而這些利潤的獲得其是通過偽造出庫單的方式進行的。根據(jù)規(guī)定，科龍電器2003年和2004年虛增的銷售冰箱、冷柜等產(chǎn)品產(chǎn)生的其他業(yè)務收入要繳納增值稅，另外，其虛增的其他業(yè)務利潤會增加公司的應納稅所得額，進而增加企業(yè)所得稅成本，可見，這種虛構其他業(yè)務收入的向上盈余管理手段也同樣增加了企業(yè)的納稅成本。
（三）政府補貼收入
近十幾年來一些上市公司接受其當?shù)卣o予財政補貼的現(xiàn)象已司空見慣，當?shù)胤秸恼兣c本市著名的上市公司業(yè)績關聯(lián)在一起時，其濟困解危的援助成了準備上市、已經(jīng)虧損、已經(jīng)ST或者即將被摘牌的上市公司盈余管理的手段之一。案例：下圖是科龍公司1999-2009獲取的政府補貼收入情況圖，單位：元。從圖中可以看出科龍從1999年到2009年，來自政府的補貼收入共有三個高點。第一次是1999年的14382萬，這與當?shù)卣硗讫堧娖髟诋斈甑?月13日能夠順利上市息息相關；第二次是2006年的7051萬，這個補貼數(shù)額大約是科龍當年凈利潤2412萬元的3倍，而其在2004年和2005年已連續(xù)兩年虧損，試想若沒有政府這份無微不至的關懷，科龍2006年繼續(xù)虧損，這樣其將因連續(xù)三年虧損被暫停上市；第三次是2009年的6073萬。這么高的補貼收入不能說與科龍2008年虧損沒有關系?？梢娬a貼收入是科龍實現(xiàn)扭虧、改善經(jīng)營業(yè)績以及防止被摘牌的有力武器之一。
四、結束語
摘要 新會計準則是我國新時期對會計行業(yè)進行改革的體現(xiàn)，對我國會計改革的發(fā)展具有明顯的推動作用。本文首先簡單分析新會計準則的含義，并對新會計準則的變化趨勢及企業(yè)稅收籌劃進行分析，以提出科學的企業(yè)會計稅收籌劃策略。
關鍵詞 新會計準則 企業(yè)會計 稅收籌劃 策略
為了提高我國金融市場在國際中的競爭力，提升我國的會計信息質(zhì)量，新的會計準則隨之出現(xiàn)。作為我國會計業(yè)中的里程碑，新會計準則對維持公平、公正的稅收環(huán)境具有重要意義。在新會計準則下，會計信息能與現(xiàn)代金融市場的發(fā)展要求相符，在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)企業(yè)財務信息的共享，使我國的關鍵節(jié)點控制、財務報告形式等內(nèi)容能滿足國際化的發(fā)展要求，從而推動我國會計工作的發(fā)展，并為企業(yè)創(chuàng)新會計稅收籌劃策略提供理論支持。但由于我國當前社會誠信意識嚴重缺失，且社會監(jiān)督力度不足，使我國會計數(shù)據(jù)質(zhì)量明顯降低。因此，本文主要分析在新會計準則下，企業(yè)會計稅收籌劃的策略，以真正促進企業(yè)會計的發(fā)展。
一、新會計準則的概述
作為我國經(jīng)濟相關法規(guī)的重要組成部分，會計準則是我國企業(yè)經(jīng)濟活動中核算財務的標準。而且會計準則在我國市場經(jīng)濟活動中與國際市場經(jīng)濟中都具有重要的意義。另外，會計準則作為會計體制中的重點，其重新修訂也是會計進行改革的關鍵。6年前，國家頒發(fā)的新會計準則改變了會計理論與會計實務，使更多的企業(yè)在金融市場中得到新的發(fā)展機遇。同時，新會計準則通過對會計信息進行創(chuàng)新，使會計信息在經(jīng)濟市場中更具實用意義。在新會計準則下，會計信息能滿足經(jīng)濟市場對會計信息真實與可靠性的需求，以實現(xiàn)全球性金融投資與企業(yè)財產(chǎn)信息的透明化。另外，在新會計準則下，我國企業(yè)在國外的投資上市也得到更多的機會，從而為我國企業(yè)走向世界提供重要的平臺。并對企業(yè)的會計運行系統(tǒng)進行完善，使企業(yè)的會計信息更加真實、可靠、透明，也為我國企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供更多的機遇，對企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。在新會計準則下，對會計質(zhì)量的標準提出更高的要求，以保證企業(yè)的上市質(zhì)量與規(guī)模，能有效促進企業(yè)在資本市場中的投資與發(fā)展。另外，新會計準則還能為資本市場增添生機與活力，并將資源優(yōu)化配置的作用與功能充分地發(fā)揮出來，且能有效維持我國經(jīng)濟市場的可持續(xù)發(fā)展。在新會計準則下，其前瞻性能為企業(yè)發(fā)展進行有效的預測分析，以為企業(yè)發(fā)展制定長遠的計劃，并提供有力的支持，使企業(yè)的收益合理分配，從而保證上市公司的質(zhì)量與規(guī)模，并為國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展及國際經(jīng)濟發(fā)展作出應用的貢獻。
二、新會計準則的變化趨勢
1.基本準則的變化
在新會計準則下，對會計準則的使用范圍及財務報告目標進行確定，使會計準則更具人性化、細則化、合理化及科學化。對于經(jīng)濟而言，國家的政策決定其性質(zhì)與發(fā)展方向。而政治背景不同，其出臺的政策也不同，隨著社會市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家頒布的新會計準則與市場的發(fā)展潮流相符，同時也是國家會計管理加強對企業(yè)資本控制的一種手段。因此，企業(yè)在經(jīng)營、發(fā)展的過程中必須要正確認識新會計準則，并嚴格遵守相關的法律法規(guī)，在會計準則的發(fā)展中，為企業(yè)的發(fā)展尋求科學、有效的管理方法，以促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
2.具體準則的修改
新會計準則在《所得稅》、《存貨》、《債務重組》以及《資產(chǎn)減值》中都作出全新的要求與規(guī)定。如在《債務重組》中，使“讓步”概念變得更加明確，也就是只有當債務人出現(xiàn)財務困難時才能獲得債務的讓步。在新會計準則下，改變以往的債務重組方式，但債務重組的收益還是要計入該期的收益與損失。一旦企業(yè)采用非現(xiàn)金形式進行債務償還時，就必須進行賬面計量。另外，對《所得稅》的調(diào)整也是新會計準則的關鍵。企業(yè)通過根據(jù)運營規(guī)模與實際情況規(guī)定資產(chǎn)核查的周期，其目的就是為了能合理利用新的會計準則，以適應稅收計量。根據(jù)稅法的要求，無論是確認哪一項，都必須要有明確的法律依據(jù)。而這種做法能有效避免納稅企業(yè)對稅法文件的濫用，從而預防稅款的流失。新會計準則具有較強的實質(zhì)性，其原則的強化能提升稅會之間的差別，并增加稅收調(diào)整的內(nèi)容，使企業(yè)能更好地依法納稅。
三、新會計準則下的企業(yè)稅收籌劃
1.稅收籌劃的動機
在現(xiàn)代企業(yè)中，經(jīng)營權與所有權之間是相互獨立存在。企業(yè)的所有權均歸業(yè)主所有，但業(yè)主并不干涉企業(yè)的日常經(jīng)營管理，而業(yè)主通過契約將企業(yè)的管理權委托給合適的法人承擔，并從中獲取屬于自己的利益，因此，形成了第一次的委托關系。而企業(yè)擁有對整體資產(chǎn)的占有權，并擁有處理與支配企業(yè)資產(chǎn)的權利。企業(yè)要想在激烈的的市場競爭中立于不敗之地，就必須努力探索能降低企業(yè)生產(chǎn)成本的方法，因此導致部分企業(yè)采用各種的方法，以減少稅金的繳納，以此減少企業(yè)的資金流失。企業(yè)內(nèi)部的控制制定能將法人的意志充分體現(xiàn)出來，在法人中，也出現(xiàn)各種層次的關系，如經(jīng)理人和法人、經(jīng)理人和其他員工之間的關系。而業(yè)主問責的前提必須是通過劃分組織機構，以將責任落實到每個職員身上，在保證法人利益最大化的基礎上，使人從而獲得自己的利益。同時，也就成為企業(yè)進行稅收籌劃的動機之一。作為財務管理人員，會計人員必須要對新會計準則進行研究，以制定出科學、有效的稅收計劃，從而避免因不熟悉新會計準則而觸及法律，并在合法的基礎上，尋求減少稅款的策略。其目的并非是為了提倡企業(yè)偷稅、漏稅，而是尋找一種合理利用稅法的方法，以控制好企業(yè)資金的外流，讓企業(yè)的資金更多地應用到生產(chǎn)中，以提高企業(yè)資金的使用率。在當前的稅收要求下，合理配置社會資源與優(yōu)化經(jīng)濟結構，是提高國家稅收的重點手段，且有利于稅法的完善與修訂，并能有效提高企業(yè)稅收人員的能力。因此，企業(yè)內(nèi)部領導必須大力支持與認可會計人員納稅籌劃工作，并加以重視。
2.會計稅收籌劃的形式
當企業(yè)要投資創(chuàng)建分公司時，會計人員必須按照國家的稅收政策對匯率進行對比，并分析企業(yè)的注冊地點、稅收類型及其他因素的影響，從而制定出合理的投資與稅收方案。在新會計準則下，我國一些地區(qū)已實行了降低稅率的政策，會計人員可通過綜合分析減少稅收的因素，以制定出能減少稅收的方案。對于企業(yè)而言，稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營等整個過程。因此，會計人員應根據(jù)企業(yè)的實際情況，以減少企業(yè)資金的流出為出發(fā)點，選擇最優(yōu)化的資本核算方式，利用合法、有效的手段，降低納稅基數(shù)，以減少企業(yè)納稅的總額。一方面，企業(yè)必須要選擇適合自身發(fā)展的會計政策與核算方式。不同的核算方式，使企業(yè)所得的利潤、費用也是完全不同的。在稅款征收的過程中，稅收機構必須要根據(jù)稅法對納稅額度進行制定。另一方面，企業(yè)可根據(jù)自身的發(fā)展情況對不必要的活動支出進行控制，但必須控制在合理、合法的限度上，以降低企業(yè)的納稅額度。目前，部分關聯(lián)企業(yè)之間的委托投資、資產(chǎn)使用費、托管經(jīng)營、合作投資及資產(chǎn)置換等都會對關聯(lián)企業(yè)間征稅對象造成影響，而這也是會計人員在制定納稅籌劃過程中需要考慮的一個問題。由于現(xiàn)代企業(yè)大部分都是緊密聯(lián)系的，當交易雙方之間的納稅率出現(xiàn)異同時，可以以納稅率較低的一方作為標準，通過改變交易過程中的納稅基數(shù)，使企業(yè)間普遍使用利益轉(zhuǎn)移的方式作為納稅方式。但企業(yè)的會計人員必須是在合法的前提下對這類交易進行籌劃，以保證在合法的基礎上，有效減少企業(yè)的繳稅總額，提高企業(yè)資金的使用率，從而促進企業(yè)的發(fā)展。
四、結束語
綜上所述，新會計準則下，企業(yè)會計工作出現(xiàn)較大的改變，且促進企業(yè)會計稅收籌劃策略的改革與發(fā)展。因此，企業(yè)的會計人員必須要加強對新會計準則的學習，以充分熟悉、理解新會計準則的含義，從而制定科學、有效的稅收策略，并將稅收策略合理地應用到企業(yè)的稅收籌劃策略中，在合理的前提下，實現(xiàn)企業(yè)利益與納稅義務的統(tǒng)一，降低企業(yè)的納稅金額，提高企業(yè)資金的使用率，并提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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3、ERP環(huán)境下企業(yè)財務監(jiān)控分析
4、ERP在會計與財務管理中的應用
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9、財務軟件的發(fā)展對財務管理的影響
10、財務總監(jiān)與企業(yè)內(nèi)部會計制度設計
11、董事會結構與公司治理問題研究
12、對企業(yè)并購中財務風險控制的思考
13、風險投資和財務管理研究
14、高校如何加強財務管理——以某高校為例
15、關于財務決策,執(zhí)行,監(jiān)督"三權"分立研究
16、關于經(jīng)營者業(yè)績評價問題的探討
17、關于企業(yè)價值研究
18、關于完善企業(yè)財務管理的若干思考
19、關于我國管理層收購(MBO)問題的探討
20、關于債轉(zhuǎn)股問題的思考
21、國際財務管理問題研究
22、國有企業(yè)財務管理中存在的問題及對策
23、會計師事務所的風險管理
24、基于利益相關者的會計政策選擇
25、基于利益相關者理論的財務管理目標思考
26、基于企業(yè)價值最大化目標的財務風險評價體系研究
27、基于融資結構的公司治理問題研究
28、基于收益法的企業(yè)價值評估相關參數(shù)分析
29、基于網(wǎng)絡經(jīng)濟的財務管理創(chuàng)新
30、基于我國上市公司的財務治理機制研究
31、加強財務分析 提高財務管理能力
32、建立健全的內(nèi)部控制，提高企業(yè)財務管理能力
33、江西省普通高校貸款財務風險分析
34、江西省中小企業(yè)融資中的問題與對策
35、經(jīng)理人股票期權問題研究
36、可持續(xù)發(fā)展觀下綠色財務管理的新目標
37、論財務并購
38、論財務風險
39、論財務管理目標與資本結構優(yōu)化
40、論財務管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性
41、論財務管理中的人性因素
42、論風險投資決策
43、論股權分置改革對公司治理的影響
44、論破產(chǎn)企業(yè)財務管理存在的問題及對策
45、論企業(yè)資產(chǎn)重組
46、論述我國財務報表體系的局限性和改進工作
47、論我國公司治理中的獨立董事制度
48、企業(yè)“資金鏈”斷裂防范措施
49、企業(yè)并購財務問題研究
50、企業(yè)并購的財務風險及其控制
51、企業(yè)財務風險防范
52、企業(yè)財務風險現(xiàn)狀與控制問題研究
53、企業(yè)財務管理與稅收籌劃
54、企業(yè)財務能力分析
55、企業(yè)財務預警機制研究
56、企業(yè)籌資的困境與出路
57、企業(yè)籌資風險與對策分析
58、企業(yè)的成本控制與財務管理研究
59、企業(yè)會計信息化建設的思考
60、企業(yè)集團財務風險管理與控制研究
61、企業(yè)集團財務管理問題研究
62、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度問題探索
63、企業(yè)稅收籌劃
64、企業(yè)投資結構研究
65、企業(yè)物流資金緊張的原因及援解對象
66、企業(yè)業(yè)績評價體系研究
67、企業(yè)業(yè)績評價問題研究
68、企業(yè)營運能力分析體系
69、企業(yè)營運資金管理效率問題研究
70、企業(yè)重組與并購財務問題研究
71、淺談物業(yè)管理中的財務管理問題
72、淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下財務管理的目標
73、淺談小企業(yè)成本控制與財務管理目標
74、全面預算管理探討
75、全面預算管理推行的保障機制研究
76、全面預算管理在企業(yè)財務中的運用研究
77、全面預算管理執(zhí)行中存在的問題及對策分析
78、人力資本經(jīng)營的財務分析
79、商業(yè)銀行財務管理的改革與探索
80、上市公司財務報表分析
81、上市公司財務治理問題研究
82、上市公司股權結構與公司治理問題研究
83、市場營銷與財務管理研究
84、試析現(xiàn)代物流管理對企業(yè)理財?shù)挠绊?/p>
85、樹立全新理財觀念,加強企業(yè)財務管理
86、稅收籌劃-財務管理的新概念
87、談現(xiàn)代企業(yè)制度下的財務管理
88、特許經(jīng)營的財務管理
89、完善經(jīng)理層薪酬激勵制度的思考
90、我國鋼鐵企業(yè)發(fā)展中的問題與對策
91、我國內(nèi)部審計存在的問題及對策研究
92、我國上市公司會計信息披露與監(jiān)管問題研究
93、我國上市公司融資偏好問題研究
94、我國上市公司資本結構優(yōu)化問題研究
95、我國上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢
96、我國造紙企業(yè)發(fā)展中的問題與對策
97、縣域經(jīng)濟中小企業(yè)融資困境的原因分析
98、現(xiàn)代企業(yè)財務管理指標體系的構建
99、小企業(yè)成本控制及財務目標管理
100、新企業(yè)會計準則的主要變化及對企業(yè)的影響
101、應收帳款投資的機會成本探討
102、戰(zhàn)略型財務管理探討
103、知識經(jīng)濟下的財務管理創(chuàng)新研究
104、中國國有企業(yè)資本經(jīng)營研究
105、中國企業(yè)財務管理目標研究
106、中國企業(yè)籌資的困境與出路
107、中國上市公司股利分配問題研究
108、中西方財務管理的比較分析
109、中小企業(yè)財務管理策略
110、中小企業(yè)財務管理中的存在問題及對策分析
111、中小企業(yè)財務會計若干問題研究
112、中小企業(yè)融資研究
113、中小企業(yè)信用體系研究
114、資本結構及其優(yōu)化問題的研究
115、最優(yōu)資本結構研究
116、房地產(chǎn)企業(yè)成本核算研究
117、房地產(chǎn)項目投資可行性研究
118、基于籌資需要的不動產(chǎn)評估研究
119、合并會計報表研究
120、債務重組會計研究
增值稅轉(zhuǎn)型后,固定資產(chǎn)投資成本降低,節(jié)約了現(xiàn)金流量,同時,各期折舊費用相應減少,利潤總額將增加,所得稅費用也會增加?？傮w上看,凈利潤無疑會增加。
東北部分企業(yè)率先取得固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣資格后,與其他地區(qū)、其他企業(yè)相比,在現(xiàn)金流量的節(jié)約和降低成本、增強盈利能力方面獲得了時間優(yōu)勢。符合抵扣條件的東北企業(yè)集團應充分認識到這種時間優(yōu)勢的重要性,統(tǒng)一進行籌劃。在消費型增值稅推向全國以前,擴大固定資產(chǎn)投資和更新改造規(guī)模,利用成本降低優(yōu)勢提高同類產(chǎn)品在全國的競爭力。不考慮其他條件,可以看出,固定資產(chǎn)投資規(guī)模越大,集團公司或成員企業(yè)的成本優(yōu)勢就越明顯。
另外,擴大固定資產(chǎn)投資和更新改造規(guī)模還可以使集團公司或成員企業(yè)獲得投資抵免的好處,降低企業(yè)集團的整體稅負。根據(jù)財政部、國家稅務總局下發(fā)的《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》[財稅(1999)290號],凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時,未予抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但抵免的期限最長不得超過五年。投資抵免政策特別適合于急需加大技改投入、擴大再生產(chǎn)的東北企業(yè)集團。根據(jù)“新增稅款=抵免年度實現(xiàn)的所得稅—設備購置前一年度的所得稅”這個公式,如果抵免年度實現(xiàn)的所得稅額大,或者設備購置前一年度(基期)的所得稅額小,那么“新增稅款”就多。因此集團公司或成員企業(yè)可以通過遞延基期利潤以增加未來五年新增稅款的辦法,充分享受稅收抵免的利益。遞延基期利潤的辦法有推遲銷售時間的方式、賒銷或分期收款方式、增加基期成本和費用等。
二、分立或合并成員企業(yè),突出主營業(yè)務,獲取抵扣資格的臨界點
財稅[2004]153號文件適用于東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍的一般納稅人,生產(chǎn)銷售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)其產(chǎn)品的年銷售額應占全部銷售額的50%(含50%)。集團公司及成員企業(yè)要享有固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣資格,必須關注50%這個臨界點。從企業(yè)集團角度看,如果有的成員企業(yè)從事六大行業(yè)的生產(chǎn),但由于企業(yè)規(guī)模大導致這種生產(chǎn)不占主導地位,則可將這部分生產(chǎn)直接分立組建新的成員企業(yè),重新進行工商和稅務登記。分立后的新成員企業(yè)突出了主營業(yè)務,產(chǎn)品年銷售額占全部銷售額很容易達到50%以上,自然獲得了固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣優(yōu)惠。同理,如果企業(yè)集團有幾個成員企業(yè)都從事六大行業(yè)的生產(chǎn),但這種生產(chǎn)規(guī)模小導致其在企業(yè)中不占主導地位,則可將這幾個成員企業(yè)生產(chǎn)六大行業(yè)中同一產(chǎn)品的分廠分離出來,重新合并組成新的成員企業(yè)以獲得稅收抵扣優(yōu)惠。
三、調(diào)整企業(yè)集團內(nèi)部折舊政策,充分享受加速折舊的好處
此次出臺的旨在振興東北老工業(yè)基地的一系列稅收優(yōu)惠政策,不僅有擴大增值稅抵扣范圍的增值稅政策,還有所得稅優(yōu)惠方面的政策(財稅[2004]153號),內(nèi)容包括:東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外),可在現(xiàn)行規(guī)定的折舊年限的基礎上,按不高于40%的比例縮短折舊年限;東北地區(qū)企業(yè)的計稅工資稅前扣除標準提高到每月人均1200元;東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)受讓或投資的無形資產(chǎn),可在現(xiàn)行規(guī)定的攤銷年限的基礎上,按不高于40%的比例縮短攤銷年限。但協(xié)議或合同約定有使用年限的無形資產(chǎn),應按協(xié)議或合同約定的使用年限進行攤銷。因此,企業(yè)集團不應僅把注意力放在增值稅政策上,企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策對某些企業(yè)來說優(yōu)惠力度更大。而且企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策不局限于增值稅認定范圍內(nèi)的企業(yè),所有工業(yè)企業(yè)均可以享受加速折舊、縮短無形資產(chǎn)攤銷年限的政策。
折舊的核算是一個成本分攤過程,其目的在于將固定資產(chǎn)的成本按合理而系統(tǒng)的方式,在它的估計有效使用期內(nèi)進行攤銷。不同折舊方法使每期攤銷額不同,從而影響企業(yè)的應稅所得和所得稅稅負?？s短折舊年限有利于加速成本收回,可以使后期成本費用前移,從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下,所得稅的遞延繳納,相當于向國家取得了一筆無息貸款。因此,集團公司應抓住此次解決技術改造落后、設備陳舊這一痼疾的良機,調(diào)整原來的集團內(nèi)部折舊政策,在有條件的成員企業(yè)中采用縮短折舊年限的加速折舊政策,享受加速折舊的好處。
這里存在一個有待探討的問題。目前,許多集團公司控股的子公司是上市公司。對于上市公司來講,采用加速折舊方法,利潤減少,會影響股票價格,不能僅考慮稅收上的得失。筆者認為,可以采用會計與稅法分離的做法,在會計核算上繼續(xù)用現(xiàn)行的折舊年限計提折舊,不影響利潤;在稅務處理時,按縮短后的折舊年限計算折舊。對由于會計折舊年限與稅法折舊年限不同而產(chǎn)生的時間性差異,在納稅時應予以調(diào)整,計算應納稅所得額。這樣,上市公司就可以在不減少會計利潤的同時享受加速折舊的好處。另外需要注意的是,如果成員企業(yè)正處于企業(yè)所得稅減免稅期,加速折舊、縮短無形資產(chǎn)攤銷年限對企業(yè)不利,會減少企業(yè)從優(yōu)惠政策中獲得的減稅利益。
四、加大研究與開發(fā)力度,提高企業(yè)集團的技術創(chuàng)新能力
2003年11月,財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于擴大企業(yè)技術開發(fā)費用加計扣除政策適用范圍的通知》(財稅[2003]144號),擴大了企業(yè)研發(fā)經(jīng)費加計扣除優(yōu)惠政策的適用范圍(注:該文件雖然適合于全國企業(yè),但卻是在振興東北老工業(yè)基地的背景下出臺的。因此,國家稅務總局網(wǎng)站和中國稅務報等媒體將其列入振興東北老工業(yè)基地的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策之中。)。將企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用,比上年實際發(fā)生額增長達到10%以上(含10%),其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外,可再按其實際發(fā)生額的50%抵扣當年應納稅所得額的政策適用范圍,由國有、集體工業(yè)企業(yè)和外商投資企業(yè)擴大到各種經(jīng)濟性質(zhì)的工業(yè)企業(yè)。
技術開發(fā)和新產(chǎn)品開發(fā)事關企業(yè)的前途,因而不失時機地利用國家的優(yōu)惠政策進行籌劃節(jié)稅,對企業(yè)集團提高其在市場競爭中的地位極為重要。具體操作思路為:一是由企業(yè)集團成立專門的研發(fā)部,集中成員企業(yè)的力量進行研發(fā),并集中使用研發(fā)費用,而不再如以往一樣將研發(fā)費用混于企業(yè)管理費中一并列支。這樣,則不僅可以使開發(fā)費用在費用中全額列支,而且還可以加大應納稅所得額的抵免。二是與科研部門聯(lián)合開發(fā)新產(chǎn)品、新技術,將資本化支出轉(zhuǎn)化為收益性支出。直接購買新技術專利,按目前財務制度的規(guī)定,企業(yè)應將該項費用計入“無形資產(chǎn)”科目并在規(guī)定年限內(nèi)逐期攤銷。而改變交易形式,變從科研部門購買專利為與其聯(lián)合開發(fā)專利,即雇用科研部門的科研人員與企業(yè)開發(fā)人員共同開發(fā)新技術,其技術開發(fā)費不僅可以全部進入當期成本,還可以加抵開發(fā)費總額50%的當年應納稅所得額。
五、充分發(fā)揮集團公司在企業(yè)集團中的理財中心作用
由于集團內(nèi)部各成員企業(yè)之間征稅范圍和稅種存在差異,稅率高低不一,還可能存在享受減免稅優(yōu)惠的企業(yè),這就為集團公司通過財務決策和戰(zhàn)略調(diào)整,平衡集團稅負,降低集團整體的稅負水平創(chuàng)造了條件。具體的操作方法有:(1)購并虧損企業(yè)。通過低成本擴張,實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組,享受盈虧抵補的稅收好處。(2)分立或組建成員企業(yè)。集團在分立或組建新企業(yè)時,對其組織形式的選擇擁有決策權,為了降低分立或組建公司的風險,對設立分公司還是子公司應進行稅負測算。(3)核心控股公司設在東北主要城市的高新技術開發(fā)區(qū),可以有較大的主動性享受稅收優(yōu)惠和開展稅收籌劃活動。(4)利用集團的資源和信譽優(yōu)勢,整體對外籌資,然后層層分貸,解決集團內(nèi)部企業(yè)籌資難的問題,調(diào)節(jié)集團整體資本結構,實施有力的控制以避免財務風險的發(fā)生。
[參考文獻]
[1]周華洋。納稅籌劃技巧與避稅案例[M].北京:中華工商聯(lián)合出版社,2002.
關鍵詞：企業(yè) 財稅政策 分析 經(jīng)濟
我國企業(yè)的發(fā)展越來越快，企業(yè)在我國的經(jīng)濟地位也越來越高。世界經(jīng)濟危機發(fā)生之后，國外出現(xiàn)了一些阻礙國家經(jīng)濟發(fā)展，從發(fā)展的角度來看，我國企業(yè)尤其是中小型企業(yè)也受到前所未有的沖擊，直接導致企業(yè)的出口下滑，經(jīng)營出現(xiàn)虧損。國家就需要優(yōu)化中國企業(yè)發(fā)展財稅補貼政策，對于企業(yè)的發(fā)展有積極的影響。隨著國家財稅補貼政策的實施，也出現(xiàn)了一些問題，導致并沒有充分發(fā)揮財稅補貼的作用。
一、財稅補貼政策的相關概述
財稅補貼政策也就是企業(yè)結構失衡或者出現(xiàn)一定瓶頸的時候，可以給企業(yè)提供各種形式的財稅方面的補貼，從而保護特定的產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。財稅補貼政策是國家協(xié)調(diào)經(jīng)濟運行和社會利益的手段，可以起到幫助企業(yè)提高經(jīng)營績效的作用，它是世界上許多國家政府運用的一項非常重要的經(jīng)濟政策。
二、關于財稅補貼政策在公司經(jīng)營績效發(fā)展現(xiàn)狀
中國企業(yè)普遍享受了國家稅收方面優(yōu)惠，而且名目非常繁多，各地差異也較明顯，其中最典型的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)型企業(yè)。為支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，當?shù)仄髽I(yè)利用稅收優(yōu)惠政策刺激公司的發(fā)展，但是通過研究發(fā)現(xiàn)，財稅補貼政策對于生產(chǎn)型企業(yè)沒有非常明顯的效應，還存在著一定的副作用，顯著增加了償債能力，也導致企業(yè)管理層出現(xiàn)一些偷懶的行為。通過研究表明，近一半的農(nóng)業(yè)上市公司利潤都是需要依靠著各種補貼進行經(jīng)營占了21%，補貼收入中所得稅返還占了48%，出口退稅構成占了10%等，但是農(nóng)業(yè)上市公司在享受國家優(yōu)惠政策的同時，其整體經(jīng)營績效并沒有得到很大的提高，反而出現(xiàn)一種停滯不前的態(tài)勢。
為了建立并完善企業(yè)工作協(xié)調(diào)方面的機制，充分發(fā)揮國家財稅補貼的作用，國務院促進企業(yè)發(fā)展工作領導小組，加快改善企業(yè)發(fā)展的政策方法的環(huán)境，從而制定相關的法規(guī)，比如工業(yè)和信息化部門等7部門了關于《融資性擔保公司暫行辦法》，國家相關部門聯(lián)合工業(yè)和信息化部門制定財稅補貼政策。因此中國企業(yè)融資工作也抓緊推進。從這些舉措來看，說明國家對于財稅補貼政策的高度重視。
三、財稅補貼政策對公司經(jīng)營的影響以農(nóng)業(yè)公司為例
我國目前與企業(yè)相關的財稅補貼優(yōu)惠包含了：增值稅減稅、企業(yè)所得稅減免、價格補貼和公益性補貼，基于所得稅減免優(yōu)惠占據(jù)了企業(yè)所享受的財稅補貼總額的比例相對比較大，因此也會對企業(yè)的經(jīng)營績效產(chǎn)生一定的影響，因此很多企業(yè)沒有下精力去解決自身經(jīng)營績效方面的問題，而是過多考慮國家補貼政策，導致企業(yè)的經(jīng)營績效與市場經(jīng)濟發(fā)展并不匹配。
（一）財稅扶持政策在公司經(jīng)營中出現(xiàn)的一些負面影響
財稅扶持政策在公司經(jīng)營中出現(xiàn)了一些負面影響，從全國各地農(nóng)業(yè)公司統(tǒng)計來看，中國的農(nóng)業(yè)企業(yè)有30%是由于依靠國家財稅補貼而維持生存的，但是這種企業(yè)由于經(jīng)營績效不佳，受到市場競爭的影響，大部分還是倒閉了。這種情況的發(fā)生，也直接浪費了國家財稅補貼政策的資源。
財稅補貼政策和所得稅優(yōu)惠對農(nóng)業(yè)上市公司有非常大的影響，它是企業(yè)盈利非常重要的來源，但是過多的財稅補貼會導致企業(yè)在經(jīng)營績效不佳時不會想辦法扭轉(zhuǎn)企業(yè)發(fā)展方向，這與國家政策的初衷與期望有所違背，說明財稅扶持政策及運行機制存在著一定的問題，它在一定程度上虛增了企業(yè)的盈利能力，導致企業(yè)會滋生惰性和尋租的行為，因此無法真正優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營政策，導致企業(yè)的經(jīng)營績效低下。
（二）公司經(jīng)營方面的問題導致財政扶持政策的作用銳減
國家利用財稅政策對農(nóng)業(yè)上市公司進行了大力的經(jīng)濟方面的扶持，但是農(nóng)業(yè)公司的整體發(fā)展情況卻是比較低迷，而且暴露出非常多的問題，比如經(jīng)營績效比較差，股權結構不合理和治理結構不完善，甚至有些企業(yè)進行跨業(yè)經(jīng)營，導致有些農(nóng)業(yè)企業(yè)因為財政方面的問題而黯然退市。財稅扶持政策雖然改善了企業(yè)的績效，但是無法掩蓋在公司經(jīng)營方面的問題。
（三）企業(yè)對財稅補貼政策認識錯誤
我們知道企業(yè)的發(fā)展離不開正確的領導，領導層的意志決定了企業(yè)面對國家政策時的方向問題，由于大多數(shù)企業(yè)都是中小企業(yè)，中小企業(yè)的領導者并沒有太多的經(jīng)驗和知識，而是白手起家，所以現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的納稅并不重視企業(yè)的稅收籌劃，導致無法正確籌劃成本。
關于補貼效率的標準，國家給予農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化財稅補貼政策，其目的并不是企業(yè)的發(fā)展壯大，而是希望促進農(nóng)民的增收，有一些企業(yè)出現(xiàn)了虧損，如果不進行經(jīng)濟方面的補貼，就會立刻倒閉，這樣會導致當?shù)氐霓r(nóng)民就業(yè)出現(xiàn)問題，甚至是增收不利，在這種情況下，補貼效率也就是維持企業(yè)不倒閉，但并不是促進企業(yè)的發(fā)展，這種認識是錯誤的。
四、財稅補貼政策對公司經(jīng)營績效中存在問題的相關對策以農(nóng)業(yè)公司為例
財稅補貼政策是國家的一種宏觀調(diào)控，是對企業(yè)經(jīng)營的一種扶持，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，促進產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，運用財稅政策資金支持相關的產(chǎn)業(yè)，扶持企業(yè)不斷地做大做強，促進經(jīng)濟健康地發(fā)展。
關鍵詞 新企業(yè)所得稅； 納稅籌劃； 思路
2007年3月16日我國頒布了新《企業(yè)所得稅法》，2007年12月6日國務院公布了與之配套的《企業(yè)所得稅法實施條例》，并于2008年1月1日正式施行。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，促進了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。與此同時，新《企業(yè)所得稅法》還進行了一系列的調(diào)整，適度降低了稅率，擴大了稅前費用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負擔、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響，原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體，必須盡快地尋找新的籌劃思路，有效降低稅負。另外，新《企業(yè)所得稅法》還設置了預約定價安排、提供關聯(lián)方資料義務、防范資本弱化等反避稅條款。并加大了處罰力度。對補征稅款加收利息作了明確規(guī)定，這就要求企業(yè)在作稅收籌劃尤其是轉(zhuǎn)讓定價時。必須取得稅務機關的認可，謹慎規(guī)劃，規(guī)避籌劃風險。
企業(yè)所得稅的應納稅額等于應納稅所得額乘以稅率，要降低應納稅額，應先從降低稅率和應納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。
一、降低稅率
新企業(yè)所得稅法的稅率有四檔：基準稅率25％和三檔優(yōu)惠稅率分別為10％、15％和20％(除直接減免稅額外)。在中國境內(nèi)未設立機構、場所或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得(即預提所得稅)適用10％的優(yōu)惠稅率；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)適用15％的優(yōu)惠稅率；小型微利企業(yè)適用20％的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標準。
(一)設立自主創(chuàng)新型高新技術企業(yè)
《實施條例》提高了高新技術企業(yè)的認定標準。界定的首要條件是擁有“核心自主知識產(chǎn)權”，認定的具體指標有：研發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術產(chǎn)品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數(shù)的比例等，體現(xiàn)了新稅法技術創(chuàng)新的導向。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點應從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭能力上來，設立自己的研發(fā)機構，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍，自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術，制定中長期研發(fā)計劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求。又符合新稅法的立法精神。
(二)小型微利企業(yè)的籌劃
對小型微利企業(yè)的界定，新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應稅所得額為標準的做法，采用了應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標相結合的方式。具體認定標準是：工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人。資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。因此，小型企業(yè)在設立時首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè)；其次要關注年應稅所得額，當應稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。
(三)預提所得稅的籌劃
《實施條例》規(guī)定預提所得稅仍維持原1 0％的優(yōu)惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應設機構場所，或取得的間接所得應盡量不與境內(nèi)機構、場所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。
原稅法規(guī)定外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤或股息免征所得稅，但新《企業(yè)所得稅法》中將這些所得的稅率規(guī)定為10％，增加了稅收負擔。這部分非居民納稅人可以利用稅收協(xié)定進行籌劃。根據(jù)新稅法的規(guī)定。同外國政府訂立的稅收協(xié)定與新稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定辦理，這意味可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如。目前我國香港、科威特等國家和地區(qū)與我國的稅收協(xié)定約定：對股息不征稅或適用不超過5％的預提所得稅稅率：美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10％的預提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以通過在上述國家或地區(qū)注冊，租用郵筒或信托公司等方式規(guī)避部分稅收。
二、合理增加準予扣除項目
新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費用的扣除標準和范圍。從而擴大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點。
(一)工資薪金籌劃
新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度，規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金。準予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當然，相應的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額215％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。這意味著職工教育經(jīng)費可全額扣除。盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：1 提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；2 持內(nèi)部職工股的企業(yè)。把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金；3 企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計人工資；4 增加職工教育、培訓I機會；建立工會組織，改善職工福利。在籌劃時應注意職工工資需繳納個人所得稅，增加工資幅度時需權衡利弊，必要時可采用增加人數(shù)，提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。
(二)廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費籌劃
《實施條例》沒有區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。廣告費扣除限額較以前的基本扣限2％和8％有所提高、業(yè)務宣傳費扣除限額較以前的5‰明顯提高，且可向以后年度結轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品當作禮品贈送給客戶，以達到廣告的目的，同時又可降低成本。
新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5％。即業(yè)務招待費的扣除標準有所下降，且超支部分不得向以后年度結轉(zhuǎn)，因此籌劃時要特別關注業(yè)務招待費的發(fā)生額。實務中業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費部分內(nèi)容有時可以相互替代。一般情況下，外購禮品用于贈送應作為業(yè)務招待費，但如果禮品印有企業(yè)標記，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費；相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務招待費支出。因此，可以適當規(guī)劃廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的列支比例，當其中某一項費用超支時，及時進行調(diào)整。例如，當業(yè)務招待費可能超過限額時，則應以業(yè)務宣傳費名義列支。另外，企業(yè)可以通過改變經(jīng)營方式，以自銷代替代銷、銷售公司分立等方式提高限額計算基礎。
(三)設立分公司的籌劃
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。在我國境內(nèi)設立不具備法人資格營業(yè)機構的居民企業(yè)，應當匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機構必須和總機構、其他分支機構合并納稅。合并納稅可以互相彌補虧損，從而減輕整個企業(yè)的稅收負擔。當企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營需要到外地設立分支機構時，可以先考慮設立分公司，因為經(jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性較大，合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減，減輕了總公司的負擔。一旦生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時，應考慮轉(zhuǎn)為子公司，在盈利時享受當?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。
(四)選擇會計政策
企業(yè)可以根據(jù)實際經(jīng)營情況自主選擇會計政策和會計處理方法。例如。存貨的核算方法包括個別計價法、先進先出法、加權平均法等。因此，企業(yè)可以在通貨膨脹時采用加權平均法，提高當期銷售成本。減少所得稅。同樣，折舊方法有直線法和加速折舊法兩種，在稅法允許的情況下，應采用加速折舊法，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款。
三、降低收入
(一)推遲收入確認的時間
新《企業(yè)所得稅法》根據(jù)銷售結算方式的不同，分別對收入確認的時間作出了相應的規(guī)定，一旦確認收入。不管資金是否回籠，都要上繳稅款。所以，企業(yè)應根據(jù)情況選擇適當?shù)匿N售結算方式。避免先墊支稅款，同時盡量推遲確認銷售收入，以達到延緩納稅的目的。例如，在簽訂銷售合同時選擇分期收款銷售商品就可以合法地在不同時期確認收入，實現(xiàn)遞延納稅。當然，部分資金被客戶較長時間占用也會給企業(yè)帶來損失，需權衡利弊；賒銷產(chǎn)品時盡量不開具銷售發(fā)票。等收到貨款時才開具銷售發(fā)票并確認收入。以免墊支稅款。企業(yè)還應特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認時點的籌劃。比如，采用直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間。把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的利益。
(二)盡量投資免稅收入
企業(yè)對外投資時應設法增加免稅收入或低稅收入，可以考慮購買免稅的國債或進行直接投資。新稅法規(guī)定來自于所有非上市企業(yè)以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補稅率差的做法。這將刺激企業(yè)直接投資的熱情，同時也給居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排，將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關聯(lián)企業(yè)提供了籌劃空間。
四、合理利用稅收優(yōu)惠政策
(一)選擇投資方向
新《企業(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠的方向主要是：促進技術創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展和節(jié)能環(huán)保、促進公益事業(yè)、照顧弱勢群體等，企業(yè)應根據(jù)政策來調(diào)整投資和經(jīng)營決策，如多上一些技術創(chuàng)新、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開發(fā)等領域的項目。加大對技術開發(fā)的投入，充分享受稅法給予的節(jié)稅空間。
(二)促進技術創(chuàng)新
新《企業(yè)所得稅法》鼓勵自主技術創(chuàng)新的優(yōu)惠很多且力度大，主要規(guī)定有：技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅：超過500萬元的部分。減半征收；企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在據(jù)實扣除的基礎上，再加計扣除50％，不再受增長達10％的限制；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)應順勢而動。充分利用這些優(yōu)惠政策。
(三)利用過渡期優(yōu)惠政策
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，繼續(xù)按原稅收相關法律、法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠辦法享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算；西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。因此，可繼續(xù)考慮在西部地區(qū)設立新企業(yè)，或通過與原企業(yè)合并的方式即“借殼”，以享受過渡期優(yōu)惠政策。
(四)合理選擇就業(yè)人員
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除”。如果企業(yè)在進行組織設計時能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負的好處。
五、其他方面
(一)納稅人身份的籌劃
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)所得稅的納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅。”新稅法采用了注冊地和實際管理機構所在地相結合的雙重標準來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊地標準較易確定，因此籌劃的關鍵是實際管理機構所在地。實際管理機構一般以股東大會的場所、董事會的場所及行使指揮監(jiān)督權力的場所等來綜合判斷?！秾嵤l例》將其定義為對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構。外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè)，就要注意不僅要在國外注冊，而且還要把實際管理機構設在國外，比如股東大會、董事會會議在外國舉行。在國外設立重大決策機構等。
(二)間接抵免
