時(shí)間：2023-09-18 17:34:07
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)核算的可比性，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：增值稅;會(huì)計(jì);研究
前言：我國(guó)的增值稅會(huì)計(jì)核算處于一種“補(bǔ)充規(guī)定規(guī)范會(huì)計(jì)行為”的狀態(tài)，不僅在形式上不符合我國(guó)由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基本要求，而且在內(nèi)容上也不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)工作者在實(shí)務(wù)中的要求，在此現(xiàn)狀下我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)的核算和信息列報(bào)中存在很多問(wèn)題：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入存貨成本，使得其在購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)入存貨成本，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的變形。
一、我國(guó)當(dāng)前增值稅會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題
（一）不符會(huì)計(jì)信息可比性的要求
所謂可比性要求，是指企業(yè)提供的相關(guān)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，可比性體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面同一企業(yè)的會(huì)計(jì)信息在不同的會(huì)計(jì)期間相互可比;另一方面不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息在相同的會(huì)計(jì)期間內(nèi)相互可比。只有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有可比性，才能讓企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者基于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息做出相應(yīng)的決策。我國(guó)增值稅暫行條例基于簡(jiǎn)化增值稅計(jì)算和征收的目的，將增值稅納稅人按照會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)，對(duì)于兩類(lèi)納稅人分別采取不同的增值稅計(jì)稅依據(jù)。只有一般納稅人在繳納增值稅時(shí)適用購(gòu)進(jìn)抵扣法，而對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法認(rèn)定的小規(guī)模納稅人，其在銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)則實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法。
（二）扭曲了相關(guān)的會(huì)計(jì)信息
在當(dāng)前購(gòu)進(jìn)抵扣法中，進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)是基于經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的。對(duì)于一般納稅人企業(yè)來(lái)說(shuō)，從小規(guī)模納稅人與一般納稅人購(gòu)買(mǎi)相同貨物時(shí)商品的入賬價(jià)值是不同的。同時(shí)，按照當(dāng)前的增值稅會(huì)計(jì)核算方法，增值稅是通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目核算的。在設(shè)置“未交增值稅”科目的情況下，一般納稅人通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”下的二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”中對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行核算：企業(yè)銷(xiāo)售貨物或勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”;企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料等交付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。
（三）增值稅的會(huì)計(jì)信息能見(jiàn)性較低
由于稅法中視同銷(xiāo)售、價(jià)外費(fèi)用、受限的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的存在，我國(guó)的增值稅并不是一種不影響企業(yè)損益的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)，在當(dāng)前的增值稅會(huì)計(jì)核算方法下，不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、視同銷(xiāo)售以及由價(jià)外費(fèi)用引起的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)入相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中，并散落在不同的明細(xì)賬目中，最終影響企業(yè)的損益。在當(dāng)前的增值稅會(huì)計(jì)核算方法下，很多重要事項(xiàng)會(huì)在與增值稅相關(guān)的賬目中進(jìn)行反映，與增值稅相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目分散在不同的明細(xì)賬中，增值稅相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能見(jiàn)性較差，實(shí)務(wù)中甚至存在增值稅不影響企業(yè)利潤(rùn)的誤區(qū)。
二、對(duì)改進(jìn)我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)的思考和建議
（一）對(duì)增值稅“費(fèi)用化”會(huì)計(jì)核算方法設(shè)計(jì)的思考
首先，從理論上分析，增值稅“費(fèi)用化”的會(huì)計(jì)核算方法設(shè)計(jì)實(shí)際上是通過(guò)所得稅會(huì)計(jì)推衍而來(lái)的，其按照稅會(huì)差異產(chǎn)生的原因和未來(lái)是否能夠轉(zhuǎn)回，將增值稅的稅會(huì)差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異，并對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。其次，從會(huì)計(jì)要素定義分析，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)收入的定義：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第三，企業(yè)只是部分轉(zhuǎn)嫁增值稅稅負(fù)，增值稅“費(fèi)用化”的設(shè)計(jì)將使消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的增值稅也進(jìn)入到企業(yè)的利潤(rùn)形成過(guò)程中，雖然名義上的增值稅進(jìn)入企業(yè)利潤(rùn)形成過(guò)程，但企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅稅負(fù)仍然不能得到量化。
（二）對(duì)當(dāng)前我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)的建議
基于對(duì)增值稅“費(fèi)用化”的討論，筆者認(rèn)為“費(fèi)用化”并不是我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算的最佳路徑。在當(dāng)前增值稅稅制下，購(gòu)進(jìn)抵扣法并不借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿資料，而是以發(fā)票控制增值稅的計(jì)算和繳納，在無(wú)法對(duì)企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)做出準(zhǔn)確計(jì)量的前提下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)只能忽略相關(guān)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)和披露。但鑒于當(dāng)前增值稅會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的相關(guān)由于稅法規(guī)定而形成的會(huì)計(jì)信息不可比、不明晰的問(wèn)題及缺乏相關(guān)有效披露的問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)該以“財(cái)稅分離”為方向，對(duì)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)的核算方法進(jìn)行改進(jìn);同時(shí)針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀，提議向英國(guó)學(xué)習(xí)借鑒，制定我國(guó)的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以規(guī)范企業(yè)日常相關(guān)的增值稅會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露。
總結(jié)：
本文分析總結(jié)了我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算存在的相關(guān)問(wèn)題;再次，在對(duì)增值稅會(huì)計(jì)要素屬性進(jìn)行討論的前提下指出當(dāng)前增值稅會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)問(wèn)題的原因：一方面是由于增值稅復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)屬性另一方面是因?yàn)楫?dāng)前“財(cái)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)模式;最后在原因分析的基礎(chǔ)上提出增值稅“費(fèi)用化”的會(huì)計(jì)核算方法雖然解決了當(dāng)前會(huì)計(jì)信息不可比等問(wèn)題，但并沒(méi)有排除稅金信息對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的影響，基于以上考慮，建議對(duì)當(dāng)前增值稅會(huì)計(jì)核算方法做出改進(jìn)，并從完善會(huì)計(jì)制度建設(shè)和規(guī)范實(shí)務(wù)的目的出發(fā)制定我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
參考文獻(xiàn)：
[1]曹欲曉.關(guān)于增值稅的費(fèi)用化及其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的揭示[J].會(huì)計(jì)研究，1997.8
為此，本文從如何規(guī)范施工企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算角度出發(fā), 提出了相應(yīng)的思考，以期共同商榷。
一、施工企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算存在的問(wèn)題
1.會(huì)計(jì)核算不夠準(zhǔn)確
由于施工企業(yè)工程項(xiàng)目的周期長(zhǎng)，一般涉及到跨年度甚至是幾個(gè)年度的問(wèn)題，而且施工企業(yè)工程項(xiàng)目多屬于在自然條件下進(jìn)行，非標(biāo)準(zhǔn)化以及流動(dòng)性強(qiáng)的特征都導(dǎo)致其會(huì)計(jì)核算難度增大。一是施工企業(yè)工程項(xiàng)目對(duì)會(huì)計(jì)核算重視程度不夠，項(xiàng)目一般通過(guò)招標(biāo)獲取，企業(yè)一般都先制定一定的利潤(rùn)水平，而會(huì)計(jì)核算往往成為輔助工作。同時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)和施工企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)分離，會(huì)計(jì)原始資料的收集具有一定的滯后性，也導(dǎo)致會(huì)計(jì)帳面信息和工程實(shí)際進(jìn)度差別較大，對(duì)企業(yè)管理者的決策將產(chǎn)生不利影響。二是施工企業(yè)工程項(xiàng)目的間接成本與費(fèi)用之間的界限模糊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算中存在隨意亂攤費(fèi)用，擠占成本的現(xiàn)象發(fā)生，工程項(xiàng)目的實(shí)際成本不實(shí)，成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的工具，使得會(huì)計(jì)信息的可比性面臨挑戰(zhàn)。三是定額執(zhí)行難度大，工程施工企業(yè)一般都制定了詳細(xì)的定額，但由于受到自然施工條件的限制，改變定額的情況成為常態(tài)，超定額以及臨時(shí)改變定額情況比較多，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的原始單據(jù)改動(dòng)大，造成了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的精確性不高，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
2.部分會(huì)計(jì)核算難以按照準(zhǔn)則執(zhí)行
2006年，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將行業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行了統(tǒng)一，沒(méi)有進(jìn)行行業(yè)特殊性的規(guī)定，施工企業(yè)工程項(xiàng)目的收入按照15號(hào)準(zhǔn)則既建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求工程按照完工進(jìn)度進(jìn)行收入的確認(rèn)，
并從項(xiàng)目本身的進(jìn)展情況進(jìn)行完工程度的估算，由于工程進(jìn)行的估算沒(méi)有精確的方法進(jìn)行計(jì)量，往往依靠工程施工人員的主觀估算，導(dǎo)致
會(huì)計(jì)人員往往采用了一些錯(cuò)誤或變通的方式來(lái)計(jì)算確定完工進(jìn)度，或迫于管理者的要求，進(jìn)行人為的調(diào)節(jié)，導(dǎo)致收入會(huì)計(jì)計(jì)量不準(zhǔn)確，影響了單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另一方面，按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)無(wú)論進(jìn)行單項(xiàng)施工或多項(xiàng)合并施工，都需要在結(jié)算時(shí)按單項(xiàng)進(jìn)行具體收入和利潤(rùn)的計(jì)算，但在實(shí)際工作中，多項(xiàng)施工難以進(jìn)行單立，存在一個(gè)收入劃分問(wèn)題，這就為施工企業(yè)進(jìn)行收入調(diào)節(jié)提供了可能。
3.會(huì)計(jì)核算與稅法存在沖突
由于施工企業(yè)項(xiàng)目部眾多，內(nèi)部材料轉(zhuǎn)移經(jīng)常發(fā)生，如果施工企業(yè)進(jìn)行分開(kāi)會(huì)計(jì)核算，企業(yè)可視同銷(xiāo)售材料，銷(xiāo)售單位進(jìn)行銷(xiāo)售會(huì)計(jì)的處理，并進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算，既借：“應(yīng)收帳款”，貸“其他業(yè)務(wù)收入―A項(xiàng)目部”、“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）”。物資接受單位借： “其他業(yè)務(wù)支出―B項(xiàng)目部”、“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)），貸：“應(yīng)付帳款”。進(jìn)過(guò)年終報(bào)表匯總時(shí)，收支進(jìn)行抵消。而如果進(jìn)行集中核算，借“工程物質(zhì)―A項(xiàng)目部”、貸“工程物資―B項(xiàng)目部”。由于增值稅發(fā)票開(kāi)具日期和收到日期存在時(shí)間差,在抵扣時(shí)間上存在差異，在納稅稽核時(shí)會(huì)被稅務(wù)部門(mén)按偷稅處理。
二、完善施工企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算的對(duì)策思考
1.加強(qiáng)施工企業(yè)工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算
首先，要充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)施工企業(yè)工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的重要性，要重視現(xiàn)場(chǎng)原始資料的收集，充分調(diào)動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)工程監(jiān)理以及核算員的工作積極性，采取分級(jí)管理、分級(jí)核算的辦法來(lái)適應(yīng)施工企業(yè)工程流動(dòng)性大等特殊性，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不斷發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的積極作用。
二是要嚴(yán)格按照建造合同準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合具體項(xiàng)目特點(diǎn)，并制定出詳細(xì)的規(guī)則，準(zhǔn)確進(jìn)行間接成本和費(fèi)用的核算，防止出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)現(xiàn)象。三是引進(jìn)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式，將材料的定額管理和計(jì)劃價(jià)格管理結(jié)合起來(lái)，計(jì)劃價(jià)格和實(shí)際價(jià)格之間的差異通過(guò)“工程物資材料采購(gòu)差異”會(huì)計(jì)科目核算，超支只反映建筑企業(yè)因數(shù)量超標(biāo)而引起的超支，減少因市場(chǎng)價(jià)格差異對(duì)建筑企業(yè)工程物資成本的影響，以提高會(huì)計(jì)信息可比性。
2.加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行能力
一是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其全面掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力，同時(shí)要加強(qiáng)施工工程相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，造就一支既懂施工工程又專(zhuān)會(huì)計(jì)知識(shí)的復(fù)合型人才隊(duì)伍，為施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平的提升打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。二是準(zhǔn)確進(jìn)行合同收入以及工程進(jìn)度的會(huì)計(jì)計(jì)量，在計(jì)量時(shí)要嚴(yán)格進(jìn)行準(zhǔn)則規(guī)定的執(zhí)行并確保核算的可比性與連續(xù)性，對(duì)于會(huì)計(jì)估量方法一經(jīng)采用，就不要輕易改變。在內(nèi)部會(huì)計(jì)人員難以具備條件的情況下，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行來(lái)進(jìn)行估算，以加強(qiáng)核算的公信力。同時(shí)，改變會(huì)計(jì)估算方法應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息披露，以確保會(huì)計(jì)信息的可比性。
3.完善工程物資的涉稅會(huì)計(jì)核算
施工企業(yè)在面臨內(nèi)部材料調(diào)配使用時(shí)，可增加“物資采購(gòu)”賬戶(hù)進(jìn)行計(jì)劃成本核算，平時(shí)按照不含稅的成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在內(nèi)部調(diào)配時(shí)，無(wú)論那種核算形式，都按照借“在建工程”等科目,貸記“工程物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”核算，以準(zhǔn)確進(jìn)行工程物資的涉稅會(huì)計(jì)核算，防止發(fā)生非主觀原因的偷稅而造成不必要的處罰。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：住房公積金;增值收益;會(huì)計(jì)核算
一、住房公積金增值收益的會(huì)計(jì)核算的重要性
住房公積金是居民生活中必不可少的一個(gè)政策，跟普通百姓的生活緊密相關(guān)，普通民眾對(duì)于住房公積金一直都有著關(guān)注，也是普通民眾的一個(gè)焦點(diǎn)話(huà)題。住房公積金的增值收益跟會(huì)計(jì)核算工作有著巨大的關(guān)系，合理的解決住房公積金增值收益在會(huì)計(jì)核算中所存在的問(wèn)題是促使住房公積金合理有效的發(fā)展的一個(gè)重要條件。本文根據(jù)現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算在住房公積金增值收益中所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行一個(gè)分析。
二、住房公積金增值收益的會(huì)計(jì)核算工作的現(xiàn)狀
（一）會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定，這些都在間接上的影響了住房公積金增值收益會(huì)計(jì)核算的可比性原則的實(shí)現(xiàn)
會(huì)計(jì)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算的可比性原則指的是會(huì)計(jì)工作可以在橫向（不同企業(yè)、公司的相同時(shí)間），以及縱向（不同時(shí)間的相同企業(yè)、公司）上進(jìn)行一個(gè)相互比較的原則。會(huì)計(jì)可比性原則實(shí)行的首要基礎(chǔ)就是有著一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策的不統(tǒng)一就會(huì)導(dǎo)致在進(jìn)行比較時(shí)的一個(gè)差異，更甚至?xí)?dǎo)致會(huì)計(jì)核算沒(méi)有辦法進(jìn)行一個(gè)正常的比較。
（二）我國(guó)發(fā)現(xiàn)的《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中存在的問(wèn)題
其中的國(guó)債債權(quán)的核算方法就個(gè)住房公積金定期存款的利息收入的會(huì)計(jì)核算方法沒(méi)有采用一致的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。國(guó)債債權(quán)的會(huì)計(jì)核算跟住房公積金定期存款的利息收入的會(huì)計(jì)核算沒(méi)有采用一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，這在根本上就不符合會(huì)計(jì)核算中一個(gè)配比性的原則中的要求，這樣子更會(huì)導(dǎo)致住房公積金增值收益的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一個(gè)巨大的差距，使得得出來(lái)的結(jié)果呈現(xiàn)一個(gè)不穩(wěn)定的狀態(tài)。
會(huì)計(jì)系統(tǒng)中會(huì)計(jì)核算的配比性原則：企業(yè)或者公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其所采用的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)所產(chǎn)生的收入與其所采用的成本、費(fèi)用應(yīng)該在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)。但是在對(duì)該會(huì)計(jì)期間的收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算時(shí)有著一個(gè)基本的規(guī)定，及時(shí)進(jìn)行計(jì)算的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)必須保持一致。但是在《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中有著這樣的一個(gè)明確性的規(guī)定：“住房積金利息收入、增值收益利息收入、國(guó)家債券利息收入按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行處理?！薄拔匈J款利息收入、住房公積金利息支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。”從這兩條規(guī)定就可以看出來(lái)現(xiàn)在的住房公積金增值收益的會(huì)計(jì)核算違反了會(huì)計(jì)核算規(guī)定中的配比行原則。
（三）《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中的逾期貸款利息收入的核算沒(méi)有一個(gè)明確的計(jì)算方法，導(dǎo)致現(xiàn)在的住房公積金的逾期貸款利息收入的核算不明確
住房公積金會(huì)計(jì)核算中的逾期貸款利息收入核算的不明確，直接性的導(dǎo)致其違背了會(huì)計(jì)核算方法中的謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)核算工作是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎稽c(diǎn)點(diǎn)的錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致核算出來(lái)的數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。住房公積金會(huì)計(jì)核算違反了會(huì)計(jì)核算方法中謹(jǐn)慎性要求，就會(huì)導(dǎo)致住房公積金增值收益核算的操作隨意性現(xiàn)象出現(xiàn)增加。
《住房公積金會(huì)計(jì)核算方法》中沒(méi)有對(duì)逾期貸款利息收入有一個(gè)詳細(xì)的核算方法，沒(méi)有對(duì)貸款逾期的停止計(jì)提時(shí)間、已經(jīng)計(jì)提的逾期貸款利息收入的相關(guān)處理方法，只是簡(jiǎn)單的提到：“當(dāng)期應(yīng)收但未收的委托貸款利息應(yīng)借記應(yīng)收利息、貸記業(yè)務(wù)收入--委托貸款利息收入?！薄蹲》抗e金會(huì)計(jì)核算辦法》只是對(duì)這些做了一個(gè)簡(jiǎn)單的核算辦法，這樣的核算方法顯然是不完整的，這樣的核算方法已經(jīng)在根本上違反了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。
（四）《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中對(duì)于住房公積金的利息預(yù)提與年度結(jié)息存在著不同步
住房公積金的增值收益的核算應(yīng)該需要進(jìn)行一個(gè)及時(shí)的核算，但是在現(xiàn)在的規(guī)定中存在著一定的滯后性，會(huì)計(jì)核算的滯后性就會(huì)導(dǎo)致進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)有可能會(huì)進(jìn)行一定的人為操作。我國(guó)規(guī)定住房公積金的核算方法的相關(guān)文件中的《人民幣利率管理規(guī)定》中有著這樣的一個(gè)規(guī)定：規(guī)定的職工的住房公積金應(yīng)該與每年的6月30日進(jìn)行一個(gè)利率結(jié)算。但是會(huì)計(jì)年度的結(jié)算時(shí)間是每年的12月30日，直接與會(huì)計(jì)年度的結(jié)算時(shí)間不一致。但是我國(guó)的《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中還有著這樣一個(gè)規(guī)定：管理中心應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在期末進(jìn)行職工公積金的利息預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期支出，從而減少當(dāng)期增值收益，但實(shí)際上職工公積金預(yù)提的利息并未計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)，應(yīng)按照《住房公積金管理?xiàng)l例》中的規(guī)定，在每年6月30日進(jìn)行年度結(jié)息時(shí)計(jì)入職工賬戶(hù)。
三、結(jié)語(yǔ)
住房公積金的增值收益如果在會(huì)計(jì)核算上出現(xiàn)問(wèn)題，就有可能直接性的導(dǎo)致住房公積金在工作中出現(xiàn)一系列的問(wèn)題，從而產(chǎn)生一個(gè)惡性的循環(huán)現(xiàn)象的產(chǎn)生，使得住房公積金沒(méi)有辦法進(jìn)行一個(gè)正常的發(fā)展，還有可能導(dǎo)致住房公積金的發(fā)展的一個(gè)延后性。隨著國(guó)家的發(fā)展越來(lái)越迅速，各種物價(jià)、房?jī)r(jià)的上漲，住房公積金的發(fā)展可以更好的解決民眾住房難的問(wèn)題，因此希望相關(guān)部門(mén)去重視下住房公積金中所出現(xiàn)的問(wèn)題，積極的進(jìn)行解決。
參考文獻(xiàn)：
[1]潘玉民.住房公積金及增值收益物權(quán)屬性保障對(duì)策研究[J].財(cái)務(wù)與金融，2015，04，15.
一、新制度背景下行政單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整
（一）會(huì)計(jì)概念框架的調(diào)整
新制度所構(gòu)建的會(huì)計(jì)概念框架以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，在以下三個(gè)方面進(jìn)行了重新調(diào)整：一是將反映行政單位受托責(zé)任的履行情況作為會(huì)計(jì)目標(biāo)，確保會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁┍O(jiān)管和決策依據(jù)。二是將舊制度下以完全的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算原則，在新制度下調(diào)整為一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，并引入權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會(huì)計(jì)核算原則，用以核算行政單位的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，從而保證財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性。三是舊制度下對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求為有用性、可比性、可靠性、及時(shí)性、可理解性、重要性、一貫性、專(zhuān)款專(zhuān)用、歷史成本計(jì)量、收付實(shí)現(xiàn)制等十項(xiàng)原則，新制度下調(diào)整為六項(xiàng)原則，即可靠性、全面性、有用性、可理解性、可比性、及時(shí)性。通過(guò)調(diào)整，可保證行政單位會(huì)計(jì)信息的完整性，使其更加接近經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
（二）會(huì)計(jì)科目調(diào)整
新制度對(duì)舊制度下的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了調(diào)整，使新的會(huì)計(jì)科目體系更能滿(mǎn)足行政單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算要求。具體包括：在資產(chǎn)類(lèi)的科目調(diào)整方面，剔除庫(kù)存材料、有價(jià)證券、暫付款，增設(shè)無(wú)形資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、其他應(yīng)收款在負(fù)債類(lèi)的科目調(diào)整方面，剔除應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)付工資、應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、暫存款，增設(shè)應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款。在凈資產(chǎn)類(lèi)的科目調(diào)整方面，剔除結(jié)余，增設(shè)財(cái)政撥款結(jié)余、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。
（三）資產(chǎn)核算方法調(diào)整
在資產(chǎn)核算方面，新制度做出的調(diào)整具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是新制度增加了待償債凈資產(chǎn)和資產(chǎn)基金兩個(gè)科目，前者用以核算凈資產(chǎn)的抵減部分，后者用于核算存貨、在建工程、預(yù)付賬款、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中的所占金額。二是新制度擴(kuò)大了雙分錄核算方法的應(yīng)用范圍，使這種核算方法適用于固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等方面的資產(chǎn)核算，增強(qiáng)了資產(chǎn)核算信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。
（四）增加政府儲(chǔ)備物資核算
舊制度中并未明確規(guī)定由行政單位直接管理的為社會(huì)大眾提供公共服務(wù)的資產(chǎn)是否需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以及應(yīng)當(dāng)采取何種方法進(jìn)行核算。由此導(dǎo)致了部分行政單位在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，并沒(méi)有對(duì)此類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有些行政單位為了方便管理工作的開(kāi)展，索性將這部分資產(chǎn)直接歸入到本單位的庫(kù)存材料管理工作，其中不但包含一些由本單位購(gòu)置需要入庫(kù)的物品，還包括本單位之外的應(yīng)急儲(chǔ)備物資。更有一些單位對(duì)這部分資產(chǎn)在往來(lái)業(yè)務(wù)中進(jìn)行核算，致使會(huì)計(jì)信息列報(bào)與實(shí)際情況存在較大的差異。而新制度中針對(duì)行政單位直接管理的為社會(huì)大眾提供公共服務(wù)的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了明確規(guī)定。
（五）財(cái)務(wù)報(bào)表體系的調(diào)整
與舊制度相比，新制度下的財(cái)務(wù)報(bào)表體系在原有體系的基礎(chǔ)上，增加了財(cái)政撥款收入支出表，并統(tǒng)一規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)格式。具體如下：在資產(chǎn)負(fù)債表中，取消收入、支出項(xiàng)目，要求分類(lèi)列示流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債;在收入支出表中，要求根據(jù)資金類(lèi)別對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行列示。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的調(diào)整，使得財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)布局更加科學(xué)、合理，進(jìn)一步增強(qiáng)了行政單位會(huì)計(jì)信息披露的完整性。
二、新行政單位會(huì)計(jì)制度的重大突破
（一）與國(guó)際慣例趨同
新制度的會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)由原本單一的收付實(shí)現(xiàn)制，修正為收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并存，體現(xiàn)了新制度與國(guó)際慣例的趨同。新制度中，規(guī)定在大宗物資采購(gòu)、欠發(fā)職工工資、出租出售財(cái)產(chǎn)物資、預(yù)先支付款項(xiàng)、應(yīng)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)等特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，能夠更加真實(shí)地反映行政單位資產(chǎn)與負(fù)債的變動(dòng)情況。
（二）增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息全面性
新制度將行政單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均納入到會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)，并將基建也納入到大賬中，使會(huì)計(jì)信息能夠更加真實(shí)、全面地反映行政單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理情況。同時(shí)，新制度對(duì)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了重新修訂，完善了財(cái)務(wù)報(bào)表披露體系，能夠確保利益相關(guān)者通過(guò)披露的會(huì)計(jì)信息掌握行政單位的資金使用情況。如，按照新制度要求，行政單位經(jīng)費(fèi)支出需要根據(jù)《政府收支分類(lèi)》設(shè)置明細(xì)賬簿，利益相關(guān)者可以通過(guò)明細(xì)賬簿了解三公經(jīng)費(fèi)等各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出情況，為規(guī)范財(cái)政資金使用提供了有力依據(jù)。
（三）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策的可比性
在新行政單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前，企事業(yè)單位分別按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算，但是唯獨(dú)行政單位在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算時(shí)不進(jìn)行折舊處理，使不同的會(huì)計(jì)主體之間喪失了會(huì)計(jì)信息可比性。而實(shí)施新行政單位會(huì)計(jì)制度之后，保證了固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算口徑的一致性，能夠?yàn)槿珖?guó)性的清產(chǎn)核資普查工作提供有力條件。
關(guān)鍵字：事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理建議
一、現(xiàn)階段事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算及存在的不足與漏洞。
1、在固定資產(chǎn)采購(gòu)及下?lián)芩鞯呢?cái)務(wù)分錄：借：固定資產(chǎn)，貸：固定基金。報(bào)廢固定資產(chǎn)的分錄：借：固定基金，貸：固定資產(chǎn)。使用過(guò)程中此資產(chǎn)的原值一直沒(méi)變，這樣做的結(jié)果會(huì)造成：第一固定資產(chǎn)凈值與原值嚴(yán)重背離，隨著時(shí)間的不斷推移，固定資產(chǎn)的賬面原值與現(xiàn)時(shí)凈值相差越來(lái)越大；第二，虛增凈資產(chǎn)，以賬面原值來(lái)核>，！
2、維修日常開(kāi)支，錄入相關(guān)費(fèi)用：借：商品與服務(wù)支出或三大系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)、治超費(fèi)等等，貸：現(xiàn)金或銀行存款。清理固定資產(chǎn)的開(kāi)支：借：公用支出，貸：現(xiàn)金等。變賣(mài)作廢固定資產(chǎn)收入的處理方式：借：現(xiàn)金，貸：其他收入。這樣核算不能很好核算固定資產(chǎn)維修費(fèi)用，也無(wú)法權(quán)衡維修是否合理。實(shí)際執(zhí)行中容易發(fā)生亂修、濫修、亂放等情況。虛增維修費(fèi)用，特別是為不執(zhí)行政府采購(gòu)政策。很多采購(gòu)采用變性方式，固定資產(chǎn)不入帳，造成對(duì)固定資產(chǎn)漏入，不利于固定資產(chǎn)的管理。
二、提出幾點(diǎn)管理建議。
同國(guó)有企業(yè)一樣，事業(yè)單位同樣面臨著如何用好管好國(guó)有資產(chǎn)、盤(pán)活資產(chǎn)存量以及如何做到既維護(hù)所有者權(quán)益又使國(guó)有資產(chǎn)保值增值的諸多問(wèn)題。解決這些問(wèn)題的關(guān)鍵在于調(diào)整固定資產(chǎn)的原有核算方法。
1.在購(gòu)置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算時(shí)，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，不再通過(guò)“固定基金”這樣的凈資產(chǎn)科目核算。只有這樣才能使固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算真實(shí)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，縮小行政事業(yè)單位和企業(yè)會(huì)計(jì)核算的差距，使會(huì)計(jì)信息具有可比性。
2.在現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，增設(shè)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目。每月增加計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)分錄借記“商品和服務(wù)支出——折舊費(fèi)”，貸記“累計(jì)折舊”。在資產(chǎn)負(fù)債表中，將“累計(jì)折舊”作為備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產(chǎn)的凈值，這樣在會(huì)計(jì)報(bào)表中就反映出固定資產(chǎn)原值及凈值，固定資產(chǎn)的增減情況一目了然，以便如實(shí)反映固定資產(chǎn)的規(guī)模、新舊程度和實(shí)際價(jià)值。
3.對(duì)于固定資產(chǎn)的維修，可以統(tǒng)一核算，不應(yīng)當(dāng)分散。發(fā)生時(shí)借記“商品及服務(wù)支出——維修費(fèi)”，貸記“現(xiàn)金或銀行存款”，這樣核算才有可比性，這樣可以加強(qiáng)對(duì)維修費(fèi)的管理和對(duì)固定資產(chǎn)新舊程度有個(gè)初步了解。
4.對(duì)于固定資產(chǎn)的處置，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”會(huì)計(jì)科目。通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目，準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用，能夠真實(shí)、詳細(xì)地反映其損益情況。
5.對(duì)于固定資產(chǎn)的減值，増?jiān)O(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目。在對(duì)固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，當(dāng)出現(xiàn)可收回價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。具體可以參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定和方法，可根據(jù)自身的規(guī)模和管理水平對(duì)部分大型設(shè)備計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。
參考文獻(xiàn)：
《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則講座》財(cái)政部《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則講座》編寫(xiě)組，測(cè)繪出版社出版；
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》；
一、碳會(huì)計(jì)相關(guān)概念
碳會(huì)計(jì)是低碳經(jīng)濟(jì)催生的一個(gè)全新領(lǐng)域，與環(huán)境科學(xué)緊密聯(lián)系，作為碳會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的物質(zhì)流核算更是涉及物理和化學(xué)等諸多領(lǐng)域，因此，部分概念晦澀難懂，厘清與碳會(huì)計(jì)相關(guān)的重要概念有助于更好地理解碳會(huì)計(jì)，為構(gòu)建碳會(huì)計(jì)核算體系奠定基礎(chǔ)。
（一）碳 碳會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域研究中的“碳”有別于自然科學(xué)領(lǐng)域所涉及的“碳”，Jan Bebbington和Carlos Larrinaga-gonzalez （2008）認(rèn)為，“碳”這個(gè)專(zhuān)用術(shù)語(yǔ)經(jīng)常作為以二氧化碳為主要元素的溫室氣體的簡(jiǎn)稱(chēng)，因?yàn)闇厥覛怏w經(jīng)常用“碳當(dāng)量”作為計(jì)量單位，所以“碳”經(jīng)常作為溫室氣體的簡(jiǎn)單表達(dá)方式。
（二）碳排放與碳固 碳排放與碳固是兩個(gè)相反的過(guò)程。碳排放指溫室氣體和/或其前體在一個(gè)特定地區(qū)和時(shí)期內(nèi)向大氣的釋放。根據(jù)美國(guó)環(huán)保署的解釋?zhuān)脊淌且粋€(gè)通過(guò)農(nóng)業(yè)的或者森林的措施將二氧化碳從大氣中移除的過(guò)程。碳排放會(huì)增加大氣中溫室氣體的數(shù)量，而碳固可以減少大氣中溫室氣體的數(shù)量。
（三）碳源與碳匯 碳源是一個(gè)不斷變小的碳池，一個(gè)碳池就是大氣中碳的一個(gè)“源”，吸收進(jìn)去的碳的數(shù)量小于排放出來(lái)的數(shù)量。國(guó)際碳排放交易協(xié)會(huì)認(rèn)為，碳匯是一個(gè)能吸收或者“隔離”大氣中的二氧化碳的貯存庫(kù)，這些貯存庫(kù)包括森林、土壤、泥炭、凍土、海水以及沉積在深海的碳酸鹽等。碳匯是自然界中溫室氣體的寄存體，碳匯與碳源表示兩個(gè)相反的狀態(tài)，當(dāng)某個(gè)區(qū)域釋放的溫室氣體大于該區(qū)域吸收的溫室氣體時(shí)，則該區(qū)域就是一個(gè)碳源，相反，當(dāng)該區(qū)域的溫室氣體釋放量小于吸收量時(shí)，該區(qū)域就是一個(gè)碳匯。
（四）排污權(quán)與碳排放配額國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第3號(hào)《排污權(quán)》（IFRIC 3）對(duì)排污權(quán)定義是：政府（或政府機(jī)構(gòu)）確定一定時(shí)期內(nèi)其控制區(qū)內(nèi)污染物的排放總量，然后通過(guò)頒發(fā)許可證的方式向控制區(qū)內(nèi)的排放者按比例分配排污權(quán)，并允許排污權(quán)在市場(chǎng)上交易。一個(gè)碳排放配額代表著一個(gè)固定數(shù)量的排污權(quán)，它常被用于描述排放交易或“總量交易”機(jī)制下一個(gè)單位的溫室氣體排放量。
（五）碳會(huì)計(jì) 碳會(huì)計(jì)是以一定的環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，采用貨幣、實(shí)物單位計(jì)量的形式，對(duì)企業(yè)的碳排放和碳固等低碳活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，報(bào)告和考核企業(yè)自然資源利用率，披露企業(yè)自然資本效率和社會(huì)效益的一個(gè)新興會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，其目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，實(shí)現(xiàn)企業(yè)綠色利潤(rùn)最大化（桑軍朝，2010）。2008年，Stewart Jones教授等將與碳排放、交易及鑒證等的會(huì)計(jì)問(wèn)題稱(chēng)之為碳排放與碳固會(huì)計(jì)即碳會(huì)計(jì)。從國(guó)外文獻(xiàn)的最新研究進(jìn)程看，碳會(huì)計(jì)主要涉及：碳排放配額的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，與碳排放的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)核算、與碳排放相關(guān)的不確定性核算、碳排放信息披露及管理等（Jan Bebbington et al.，2008；Ans Kolk et al.，2008；CDP，2009）。
二、碳會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀分析
國(guó)內(nèi)外關(guān)于碳會(huì)計(jì)的研究主要集中在碳排放的核算和碳信息的披露方面，在碳排放的核算和碳信息的披露等領(lǐng)域都取得了一定的研究成果，但在各個(gè)領(lǐng)域都存在各種問(wèn)題。
（一）碳排放核算現(xiàn)狀 直至目前，以碳排放及交易為核心的溫室氣體排放的會(huì)計(jì)問(wèn)題主要是在排污權(quán)會(huì)計(jì)框架內(nèi)研究。美國(guó)FASB下的緊急任務(wù)小組（EITF） 2003 年的對(duì)參與總量- 交易機(jī)制下的排污權(quán)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)草案（EITF03 - 14）試圖為各參與方提供一個(gè)全面的會(huì)計(jì)規(guī)范模型，但由于其草案可能影響到相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和排污權(quán)收益及遵循成本確認(rèn)等原因，最終未將其列入議事日程。IASB 2004 年的IFRIC 3 排污權(quán)解釋公告試圖規(guī)范總量――交易模式的排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理，但由于存在資產(chǎn)（排污權(quán)） 和負(fù)債（排污權(quán)支付義務(wù)） 的成本計(jì)量基礎(chǔ)與IAS 38 不一致等缺陷而不得不于2005年6月被廢止（鄭玲、周志方，2010）。日本企業(yè)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)委員會(huì)（ASBJ） 發(fā)表的ASBJ15《排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理》、ASBJ 7《企業(yè)分離的會(huì)計(jì)基準(zhǔn)》和ASBJ 9《存貨評(píng)估的會(huì)計(jì)基準(zhǔn)》（2006）由于自身存在難以克服的問(wèn)題而無(wú)法得到一致認(rèn)可。
2008年，F(xiàn)ASB和IASB同意共同研究“排放交易機(jī)制”項(xiàng)目，這個(gè)項(xiàng)目致力于建立碳報(bào)告和碳排放核算模型，至2010年9月，F(xiàn)ASB文件表示，IASB和FASB已經(jīng)達(dá)成以下共識(shí)：（1）購(gòu)買(mǎi)和無(wú)償取得的碳排放配額都應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為資產(chǎn)；（2）無(wú)償取得的碳排放配額要求企業(yè)履行的義務(wù)符合負(fù)債的定義，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中被確認(rèn)。雖然IASB和FASB的合作為碳排放的會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了重大突破，但是對(duì)碳排放權(quán)的詳細(xì)計(jì)量和列報(bào)問(wèn)題，企業(yè)未來(lái)可以無(wú)償取得排放配額的權(quán)利是否應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為資產(chǎn)等問(wèn)題尚未有明確定論。
IASB（2010）指出，IFRIC 3《排污權(quán)》的廢止，很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)排放權(quán)交易機(jī)制的會(huì)計(jì)處理形式各異，進(jìn)而弱化財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性和有用性。ACCA（2009）也認(rèn)為，專(zhuān)業(yè)或廣受認(rèn)可的碳排放核算準(zhǔn)則的缺失，導(dǎo)致不同的公司對(duì)碳排放的會(huì)計(jì)核算方法不同，最終影響到碳披露信息的可比性。因此，碳排放的會(huì)計(jì)核算仍然是一個(gè)極具挑戰(zhàn)性的難題，企業(yè)還在等待會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)出臺(tái)明確的碳排放規(guī)范。
（二）碳信息披露現(xiàn)狀 碳信息披露項(xiàng)目（CDP）是世界上許多大公司碳信息披露的主要平臺(tái)，披露內(nèi)容主要包括低碳戰(zhàn)略、碳減排核算、碳減排管理和全球氣候治理。CDP為企業(yè)利益相關(guān)者提供了較為完整的碳信息披露體系，但CDP還存在以下問(wèn)題：（1）碳信息披露項(xiàng)目沒(méi)有激勵(lì)企業(yè)積極減排；（2）企業(yè)之間的碳信息缺乏可比性，對(duì)企業(yè)的約束不足；（3）碳信息需求和供給沒(méi)有形成有效的互動(dòng)關(guān)系；（4）碳信息披露標(biāo)準(zhǔn)的缺乏制約了碳信息披露的規(guī)范性（張彩平、肖序，2010）。
美國(guó)證券交易委員會(huì)SEC 2010 年的“與氣候變化相關(guān)的信息披露指南”在碳信息披露上取得了重大的突破，但碳信息的披露不僅僅受法律法規(guī)的影響，信息披露的全面性還有欠缺。
（三）碳固核算現(xiàn)狀 當(dāng)前的文獻(xiàn)資料中，關(guān)于碳固的研究主要集中在碳固技術(shù)（如森林碳固、土壤碳固和海洋碳固等）、碳固成本和碳固風(fēng)險(xiǎn)以及碳固投資交易等方面，有關(guān)碳固的會(huì)計(jì)核算研究還很少，碳固會(huì)計(jì)并未正式成為會(huì)計(jì)研究項(xiàng)目，也沒(méi)有獨(dú)立核算體系，但其作為核算凈碳排放量的重要依據(jù)應(yīng)當(dāng)?shù)玫捷^為深入的研究。
三、碳會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容
綜合國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀，目前碳會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面。
（一）碳排放會(huì)計(jì)核算 企業(yè)從政府或其它組織獲得碳排放權(quán)以及因?yàn)榕欧艡?quán)交易等產(chǎn)生的一系列交易或事項(xiàng)是企業(yè)進(jìn)行碳會(huì)計(jì)核算的重要組成部分。碳排放會(huì)計(jì)是對(duì)碳排放交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，用以傳遞企業(yè)碳排放過(guò)程和減排情況的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。碳排放會(huì)計(jì)核算是碳會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容之一。
（二）碳固會(huì)計(jì)核算 碳固會(huì)計(jì)與碳排放會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)，是對(duì)碳固活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，用以傳遞企業(yè)碳固過(guò)程的各種會(huì)計(jì)信息的信息系統(tǒng)。企業(yè)為了避免因?yàn)閷?shí)際碳排放量超過(guò)擁有的排放權(quán)而遭受懲罰，或者為了將所擁有的排放權(quán)用于出售，企業(yè)可能選擇通過(guò)各種人工固碳方法來(lái)補(bǔ)償企業(yè)所排放的溫室氣體。企業(yè)在碳固過(guò)程中會(huì)發(fā)生固碳費(fèi)用等事項(xiàng)，因此應(yīng)當(dāng)將碳固產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息納入企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
（三）與碳排放相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)核算 為了幫助信息使用者理解企業(yè)碳排放對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)和前景可能產(chǎn)生的影響，必須核算與碳排放相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)因?yàn)樘寂欧趴赡苊媾R三種風(fēng)險(xiǎn)：競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自國(guó)家和跨國(guó)界機(jī)構(gòu)所制定的各種政策，如能源效率標(biāo)準(zhǔn)的提高。競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自這樣的可能性，即由于低碳技術(shù)的運(yùn)用和人們環(huán)保意識(shí)的提高，高碳商品和服務(wù)與低碳商品和服務(wù)相比會(huì)變得過(guò)時(shí)（Kolk 和 Levy，2001）。
（四）與碳排放相關(guān)的不確定性核算 與碳排放相關(guān)的不確定性不同于與碳排放相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，前者是以各種不同結(jié)果的存在可能性為特征的，不確定性正是因?yàn)槠渥陨淼淖匀粚傩远沟霉倦y以應(yīng)對(duì)。而后者是指潛在的收益和損失存在的可能性，如對(duì)減少碳排放采取不同的措施會(huì)使不同的企業(yè)面臨不同的可能收益或損失。碳排放中的諸如科學(xué)和技術(shù)的不確定性等都可能影響到投資者對(duì)企業(yè)的決策，因此與碳排放相關(guān)的不確定性也應(yīng)當(dāng)作為碳會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。
（五）碳會(huì)計(jì)信息披露及管理并不是所有與碳會(huì)計(jì)相關(guān)的交易或事項(xiàng)都可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量并列報(bào)，可能會(huì)存在部分難以量化或者無(wú)法在報(bào)表中反映的碳會(huì)計(jì)信息，而且這些信息可能影響到信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及前景的判斷，因此可能影響投資者決策的碳會(huì)計(jì)信息都應(yīng)當(dāng)?shù)玫匠浞值呐?。同樣地，在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大背景下，企業(yè)披露碳信息已不再是為外界壓力所迫，相反，充分地披露企業(yè)的碳信息可以為企業(yè)樹(shù)立良好的社會(huì)形象，為企業(yè)帶來(lái)巨大的商業(yè)價(jià)值，因此需要對(duì)碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理。
四、碳會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建的建議
碳會(huì)計(jì)是一個(gè)由碳排放會(huì)計(jì)、碳固會(huì)計(jì)和碳信息披露等緊密聯(lián)系構(gòu)成的一個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，以往的研究大部分只是孤立地研究碳會(huì)計(jì)的某個(gè)組成部分，缺乏系統(tǒng)性和聯(lián)系性，而且缺乏牢固的理論基礎(chǔ)，因此，建立碳會(huì)計(jì)核算體系應(yīng)首先從以下幾個(gè)方面著手。
（一）說(shuō)明適用對(duì)象 確定碳會(huì)計(jì)核算體系的適用對(duì)象是構(gòu)建碳會(huì)計(jì)核算體系的首要任務(wù)。任何產(chǎn)生碳排放的組織都應(yīng)履行節(jié)能減排的義務(wù)，政府、事業(yè)單位和企業(yè)等組織都可能參與到碳排放和碳固等活動(dòng)中，由于不同組織參與碳活動(dòng)的程度和方式會(huì)存在很大的差異，因此必須根據(jù)不同組織的自身特點(diǎn)制定不同的碳會(huì)計(jì)核算方法，如政府碳會(huì)計(jì)核算方法、事業(yè)單位碳會(huì)計(jì)核算方法和企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算方法等。
（二）界定重要概念 界定和統(tǒng)一碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重要概念是構(gòu)建碳會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)。在構(gòu)建碳會(huì)計(jì)核算體系前，必須明確解釋部分術(shù)語(yǔ)，以提高核算方法的可理解性。碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的碳排放、碳固、碳匯、碳源、碳權(quán)、碳信用、碳足跡、碳中和、碳管理等常用術(shù)語(yǔ)都應(yīng)有統(tǒng)一而明確的解釋。
（三）統(tǒng)一碳的物質(zhì)流測(cè)算標(biāo)準(zhǔn) 碳的物質(zhì)流測(cè)算是進(jìn)行碳會(huì)計(jì)價(jià)值流核算的基礎(chǔ)，統(tǒng)一物質(zhì)流測(cè)算標(biāo)準(zhǔn)才能使碳會(huì)計(jì)的核算結(jié)果具備可比性。目前國(guó)際上碳排放的物質(zhì)流測(cè)算是以碳足跡測(cè)算為依據(jù)，世界資源研究所（WRI）和世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)（WBCSD）（2003年）、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（2006年）、英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)（2008年）以及日本產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)?。?009年）等都為企業(yè)計(jì)算碳足跡提供了標(biāo)準(zhǔn)。采用不同標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算的企業(yè)碳足跡的結(jié)果不同，進(jìn)而影響到碳會(huì)計(jì)信息的可比性。采用統(tǒng)一碳的物質(zhì)流測(cè)算標(biāo)準(zhǔn)，在微觀上，有助于提高同一組織不同時(shí)期碳會(huì)計(jì)信息的可比性以及不同組織之間碳會(huì)計(jì)信息的可比性，在宏觀上，有助于不同國(guó)家、不同行業(yè)等減排目標(biāo)完成情況的落實(shí)。
（四）確定碳會(huì)計(jì)的核算方法 2008年，Stewart Jones教授等提出了構(gòu)建碳會(huì)計(jì)規(guī)范的兩種主要思路：其一是在京都協(xié)定框架下，所有機(jī)構(gòu)或組織對(duì)產(chǎn)生于碳匯的碳信用的會(huì)計(jì)規(guī)范與IPCC的原則相協(xié)調(diào)；其二是在溫室氣體協(xié)定書(shū)內(nèi)（GHG Protocol）分別計(jì)量和報(bào)告CO2排放的相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題。Stewart Jones教授等提出的兩種思路都說(shuō)明構(gòu)建碳會(huì)計(jì)體系必須與“碳”的物質(zhì)流測(cè)算緊密結(jié)合，碳會(huì)計(jì)的價(jià)值流核算不能脫離企業(yè)碳活動(dòng)的物質(zhì)流測(cè)算。因此，碳會(huì)計(jì)的核算可以采取物質(zhì)流核算法和貨幣核算法相結(jié)合的方法，在對(duì)碳會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行核算前必須采用物質(zhì)流核算法測(cè)算出可靠的“碳”實(shí)物量，進(jìn)而保證采用貨幣核算法核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。
（五）建立碳會(huì)計(jì)核算的基本框架 包括碳排放及碳固的會(huì)計(jì)核算及其信息披露。
（1）為減少碳排放而購(gòu)買(mǎi)技術(shù)或設(shè)備的會(huì)計(jì)核算。減少碳排放有兩種途徑：一是利用低碳技術(shù)或設(shè)備提高石油、煤炭等高排放化石燃料的利用效率；二是以風(fēng)能、太陽(yáng)能等可再生能源替代化石燃料。企業(yè)為減少碳排放而購(gòu)入的技術(shù)或設(shè)備應(yīng)當(dāng)分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，政府為了鼓勵(lì)企業(yè)減少碳排放而給以的補(bǔ)助按照政府補(bǔ)助的處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（2）碳排放權(quán)及交易的會(huì)計(jì)核算 。美國(guó)聯(lián)邦能源管制委員會(huì)（FERC）對(duì)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理采用存貨、歷史成本的方法，IASB的IFRIC3《排污權(quán)》將碳排放權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，日本則將碳排放權(quán)作為無(wú)形固定資產(chǎn)入賬，而以交易為目的的碳排放權(quán)則按金融商品會(huì)計(jì)基準(zhǔn)處理。雖然目前對(duì)碳排放權(quán)及交易的會(huì)計(jì)處理尚未達(dá)成共識(shí)，但其作為可能影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中得到客觀反映。
（3）碳固的會(huì)計(jì)核算。樹(shù)木等因碳固（Carbon sequestration）職能被認(rèn)為是碳會(huì)計(jì)中碳匯載體的重要形式之一，需單設(shè)賬戶(hù)予以反映。但其作為一種特殊生物資產(chǎn)，又與IAS 41、AASB 141等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相掛鉤（周志方、肖序，2010）。碳固與碳排放一樣應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)在報(bào)告中得以反映。碳固與碳排放是兩個(gè)相反的過(guò)程，碳固可以補(bǔ)償所發(fā)生的碳排放，企業(yè)增加碳固相當(dāng)于減少碳排放，進(jìn)而增加企業(yè)的碳排放權(quán)，因此，企業(yè)因?yàn)闃?shù)木等對(duì)溫室氣體的貯存增加了企業(yè)的碳排放權(quán)，可以確認(rèn)為自己研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)等，同時(shí)，企業(yè)因碳固活動(dòng)而種下的樹(shù)木或購(gòu)置的設(shè)備、材料等應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。
（4）與碳會(huì)計(jì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的核算。溫室氣體排放的主要特征是其風(fēng)險(xiǎn)和不確定性（Stern，2006），因此，碳會(huì)計(jì)有必要針對(duì)其潛在風(fēng)險(xiǎn)和不確定性引致的收益和損失作出反應(yīng)，即核算和報(bào)告，這種或有或不確定事項(xiàng)，需要會(huì)計(jì)人員在概率估算的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以負(fù)債或其他方式在報(bào)告內(nèi)客觀及時(shí)反映（周志方，2010）。
（5）碳信息的披露。企業(yè)無(wú)法量化或無(wú)法用貨幣表示的碳信息，只要可能影響到信息使用者的決策，都應(yīng)當(dāng)?shù)玫匠浞值呐丁Ｆ髽I(yè)披露的碳信息包括但不限于以下幾點(diǎn)：首先，企業(yè)必須披露當(dāng)前會(huì)計(jì)年度、下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的碳排放控制措施預(yù)計(jì)將發(fā)生的重大資本支出，甚至是更遠(yuǎn)時(shí)期的重大資本支出。其次，公司應(yīng)該考慮并且披露碳排放方面的條約或者國(guó)際協(xié)定對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的重大影響。最后，需要考慮企業(yè)的碳排放對(duì)企業(yè)名譽(yù)產(chǎn)生的影響，是否會(huì)由于名譽(yù)的破壞而給公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)或者財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)潛在的不利影響。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：增值稅；增值稅費(fèi)用；遞延進(jìn)項(xiàng)稅額；遞延銷(xiāo)項(xiàng)稅額
一、增值稅會(huì)計(jì)的含義及其類(lèi)型
（一）增值稅會(huì)計(jì)的含義
增值稅會(huì)計(jì)是在遵守現(xiàn)行增值稅法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，向相關(guān)使用人提供增值稅核算信息，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。
（二）增值稅會(huì)計(jì)的類(lèi)型
增值稅稅務(wù)會(huì)計(jì)模式與各國(guó)的增值稅法立法背景、立法程序以及會(huì)計(jì)規(guī)范方式等息息相關(guān)，目前全球增值稅會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)模式可以分為三種類(lèi)型：財(cái)稅分離模式、財(cái)稅合一模式和財(cái)稅混合模式。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算采取的是財(cái)稅合一的核算模式。
二、我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)體系
（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)
增值稅會(huì)計(jì)是對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)相協(xié)調(diào)，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”?！笆芡胸?zé)任觀”更加側(cè)重于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，“決策有用觀”更加側(cè)重于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。
（二）會(huì)計(jì)對(duì)象及要素
增值稅會(huì)計(jì)要對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從開(kāi)始到價(jià)值的形成以及稅款的繳納這一系列的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督。所以，增值稅款的形成及繳納過(guò)程中的資金及資金運(yùn)動(dòng)就是增值稅會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。
（三）現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算方法
我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)采取財(cái)稅合一的核算模式，具體核算原則為：以稅法為準(zhǔn)繩，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致的差異要進(jìn)行納稅調(diào)整。一般納稅人在進(jìn)行具體會(huì)計(jì)核算時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”二級(jí)科目，并在借方設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專(zhuān)欄；在貸方設(shè)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄分別核算。
三、我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算方法存在的問(wèn)題
（一）進(jìn)項(xiàng)稅額不同處理方式產(chǎn)生的問(wèn)題
1.相關(guān)資產(chǎn)的成本計(jì)量不符合歷史成本原則
根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例的規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)等合法扣稅憑證后，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，會(huì)計(jì)處理時(shí)將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的買(mǎi)價(jià)計(jì)入了相關(guān)資產(chǎn)的成本，而隨買(mǎi)價(jià)一起支付的進(jìn)項(xiàng)稅額則計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，導(dǎo)致增值稅一般納稅人賬面上記載的購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的成本并不是其支付的全部?jī)r(jià)款，從而違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的歷史成本原則。
2.同類(lèi)資產(chǎn)成本不可比性
對(duì)于增值稅一般納稅人而言，其在購(gòu)進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票與取得普通發(fā)票兩種情形不同，其資產(chǎn)賬面價(jià)值就會(huì)不同，因此導(dǎo)致即使是同一企業(yè)，其同類(lèi)資產(chǎn)的購(gòu)置成本也可能不同，因而缺乏可比性。
增值稅一般納稅人實(shí)行憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的辦法，小規(guī)模納稅人無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣，不同的計(jì)稅方式下的會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果會(huì)導(dǎo)致不同增值稅納稅人的相關(guān)資產(chǎn)的成本缺乏可比性。
（二）銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額不能真實(shí)反映企業(yè)的增值稅稅負(fù)
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合配比的原則，而目前按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額基本上遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以當(dāng)期的銷(xiāo)售額或者視同銷(xiāo)售的金額為依據(jù)計(jì)算確認(rèn)，而增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)則是依據(jù)企業(yè)的購(gòu)貨成本而不是企業(yè)當(dāng)期實(shí)際消耗成本，因而可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與當(dāng)期實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額并非因銷(xiāo)售而實(shí)際應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)，也違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則。
（三）企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)沒(méi)有作為費(fèi)用反映在利潤(rùn)表中
在我國(guó)，由于增值稅作為一種價(jià)外稅存在，因此企業(yè)增值稅稅負(fù)無(wú)法像營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅一樣反映到利潤(rùn)表中，因而利潤(rùn)表中的利潤(rùn)是排除了增值稅稅負(fù)影響后的利潤(rùn)，從某種意義上來(lái)講違反了會(huì)計(jì)信息的完整性和可理解性。
四、我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)和完善
（一）進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本
為使納稅人資產(chǎn)的購(gòu)置符合歷史成本的原則，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的環(huán)節(jié)無(wú)論是否取得增值稅合法扣稅憑證都可以做如下會(huì)計(jì)處理：按價(jià)稅合計(jì)借記“原材料、材料采購(gòu)、固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款、銀行存款”等。增設(shè)“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，若企業(yè)取得了合法扣稅憑證，且屬于法定扣稅范圍時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記該科目。該科目借方則登記本期商品銷(xiāo)售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額、視同銷(xiāo)售貨物成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額以及按稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額。
（二）增設(shè)“增值稅費(fèi)用”科目
為體現(xiàn)增值稅稅負(fù)，需增設(shè)“增值稅費(fèi)用”一級(jí)科目，該科目。該科目借方登記本期確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸方登記本期銷(xiāo)售成本所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，該賬戶(hù)為損益類(lèi)科目，會(huì)計(jì)期末講其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，從而體現(xiàn)會(huì)計(jì)意義上的增值稅費(fèi)用。
（三）對(duì)期末納稅差異的調(diào)整
本著會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和完整性原則，增值稅會(huì)計(jì)核算需要記錄稅法與會(huì)計(jì)對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)不同而形成的暫時(shí)性差異，當(dāng)納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生而依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定尚不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，需要借記“遞延銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。企業(yè)發(fā)生按照稅法規(guī)定需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，期末需要進(jìn)行增值稅納稅調(diào)整，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”；發(fā)生按照稅法規(guī)定需要視同銷(xiāo)售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，借記“增值稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。
（四）增值稅會(huì)計(jì)信息的披露
基于以上分析，在目前我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算模式下，由于無(wú)法準(zhǔn)確測(cè)算出企業(yè)的增值稅負(fù)，所以會(huì)計(jì)系統(tǒng)無(wú)法對(duì)與增值稅有關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行詳細(xì)的披露，如果依據(jù)增值稅“費(fèi)用化”的理論，以實(shí)現(xiàn)財(cái)稅分離，那么對(duì)增值稅明晰的披露就有了可能，為了完成這一目標(biāo)，我國(guó)需要對(duì)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)的核算方法進(jìn)行改進(jìn)，制定統(tǒng)一的增值稅會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露。（作者單位：山西省陽(yáng)泉市盂縣恒泰公司）
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一、會(huì)計(jì)政策的概念
我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》中規(guī)定：“會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法?！逼渲校唧w原則是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度所制定的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中所采用的會(huì)計(jì)原則；具體會(huì)計(jì)處理方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)在諸多可選擇的方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。
1.會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算直接依據(jù)的原則和方法。會(huì)計(jì)政策中所包含的具體會(huì)計(jì)原則、具體會(huì)計(jì)處理方法是針對(duì)某一類(lèi)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)而言的，不是指一般的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)核算方法，比如統(tǒng)馭整個(gè)會(huì)計(jì)工作的客觀性、及時(shí)性、可比性、一貫性等原則，或者設(shè)置賬簿、復(fù)式記賬等一般會(huì)計(jì)核算方法。
2.企業(yè)的會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)具體原則和具體會(huì)計(jì)處理方法中做出的具體選擇。從會(huì)計(jì)政策可選擇性角度來(lái)看，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容大致可以分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是企業(yè)必須嚴(yán)格遵守執(zhí)行、無(wú)權(quán)選擇或變更的原則和方法，如會(huì)計(jì)期間、借貸記賬法、會(huì)計(jì)報(bào)表格式等；一類(lèi)是企業(yè)可以選擇采用的會(huì)計(jì)具體原則或會(huì)計(jì)處理方法，如發(fā)出存貨成本確定方法、固定資產(chǎn)折舊方法等。
3.在我國(guó)會(huì)計(jì)政策的制定主體是政府，企業(yè)只能是選擇、執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的主體。這包括了兩個(gè)層次的涵義：一是政府必須制定可以供企業(yè)選擇的原則、方法和程序；二是企業(yè)必須根據(jù)自己的實(shí)際情況，在政府的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)，選擇適合于自身的原則、方法和程序。同時(shí)，企業(yè)一經(jīng)選定某種方法，也就不得隨意變更。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀影響
會(huì)計(jì)信息的提供者是企業(yè)，需求者是其相關(guān)的利益各方，包括政府、股東、潛在的投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客以及企業(yè)管理當(dāng)局，這些利益相關(guān)方與企業(yè)各自有獨(dú)立的利益要求，且利益不完全一致。會(huì)計(jì)信息報(bào)告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人等信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過(guò)來(lái)又會(huì)影響其他相關(guān)者的利益。也就是說(shuō)，不同的會(huì)計(jì)政策選擇將會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同利益集團(tuán)的利益。選擇不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。
（一）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)造成利益的重新分配。以折舊方法為例，選擇不同的折舊方法會(huì)直接影響期末資產(chǎn)價(jià)值的確定和當(dāng)期成本費(fèi)用的水平，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)比率等產(chǎn)生影響。而這些會(huì)計(jì)信息也會(huì)影響到不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使得企業(yè)由于選擇的會(huì)計(jì)政策不同，在占用社會(huì)資源、社會(huì)財(cái)富分配等方面處于不同的地位。
（二）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)信息，是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息也是企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行微觀決策，企業(yè)投資者、債權(quán)人乃至潛在的社會(huì)投資者進(jìn)行投資決策的依據(jù)。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)占主體的情況下，如果由于企業(yè)所選用的企業(yè)會(huì)計(jì)政策不當(dāng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，不僅不利于國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，不利于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行正確決策，還可能導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。
（三）規(guī)范化的會(huì)計(jì)政策選擇提高了信息的可比性。不同的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這就使得財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息因選擇不同的會(huì)計(jì)政策而出現(xiàn)計(jì)算方法和口徑差異，從而造成會(huì)計(jì)信息的不可比，給會(huì)計(jì)信息使用者閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)困難。為此，國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的方法，并要求企業(yè)在報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)披露會(huì)計(jì)政策選擇的情況，從而使會(huì)計(jì)信息使用者能夠更清楚、更方便地比較和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。
（四）會(huì)計(jì)政策的選擇可以更好地體現(xiàn)行業(yè)特色。不同行業(yè)的會(huì)計(jì)核算在某些方面具有不同的特殊性，而會(huì)計(jì)政策的選擇為不同行業(yè)在國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，選擇特殊會(huì)計(jì)原則或程序提供了政策依據(jù)和基本方法。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)遵循的原則
由于會(huì)計(jì)政策在具體使用中可有不同的選擇，企業(yè)恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，有著非常重要的意義。因此，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)注意遵循以下幾項(xiàng)原則：
（一）合法性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)當(dāng)是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的可供選擇的會(huì)計(jì)原則、具體處理方法內(nèi)的取舍，這樣才能保證所提供的會(huì)計(jì)信息具有可比性和真實(shí)可靠性。
（二）一貫性原則。為了使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有可比性，企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫，不得隨意變更。也就是說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策一經(jīng)選定，應(yīng)當(dāng)在若干個(gè)會(huì)計(jì)期間一貫使用，以確保會(huì)計(jì)信息的可比性。
（三）適用性原則。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，所選擇的會(huì)計(jì)政策要能與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相適應(yīng)，不能脫離企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。即企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素。會(huì)計(jì)政策的適用性是確保會(huì)計(jì)政策得到很好發(fā)揮的重要保證。
（四）時(shí)效性原則。會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)、客觀地表達(dá)和反映的結(jié)果。如果已經(jīng)選用的會(huì)計(jì)政策使其提供的會(huì)計(jì)信息不再具有相關(guān)性和可靠性，企業(yè)應(yīng)重新選擇最能恰當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策。
（五）成本效益原則。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)權(quán)衡提供會(huì)計(jì)信息的成本與效益。在基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)選擇便于理解和實(shí)施的會(huì)計(jì)政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時(shí)，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇能使提供的會(huì)計(jì)信息更相關(guān)和可靠的會(huì)計(jì)政策。
（六）謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性是指在有不確定因素的情況下，在會(huì)計(jì)判斷中采納謹(jǐn)慎的態(tài)度，盡可能選用一種合適的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，以便不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用，從而促使各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素得到最恰當(dāng)?shù)奶幚?。但是，企業(yè)決不能利用會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)試圖建立秘密準(zhǔn)備。
關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；期限；成本
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布至今已超過(guò)十年，一些準(zhǔn)則隨著社會(huì)的發(fā)展在發(fā)生變化，交易性金融資產(chǎn)無(wú)論在取得時(shí)、資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)還是在出售時(shí)的會(huì)計(jì)核算都存在一定的問(wèn)題，本文主要針對(duì)取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析，希望能給相關(guān)使用者提供處理的建議。
一、現(xiàn)行交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按公允價(jià)值借記“交易性金融資產(chǎn)”，所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，借記“投資收益”，對(duì)買(mǎi)價(jià)中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”，按所支付的貨款，貸記“銀行存款”或“其他貨幣資金――存出投資款”等科目。
例1：廣州珠江集團(tuán)為進(jìn)行投資，于2016年11月22日從深圳證券交易所購(gòu)入A上市公司股票100000股，共支付1200000元（包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利200000元），另外支付交易費(fèi)用30000元。針對(duì)該投資，廣州珠江集團(tuán)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)――成本
1000000
應(yīng)收股利 200000
投資收益 30000
貸：銀行存款 1230000
二、交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題
（一）金融資產(chǎn)的確認(rèn)存在不確定性
以上例1中，廣州珠江集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算是有條件的，那就是要遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并將該資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。而在金融工具確認(rèn)和計(jì)量這條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，只是定性的將金融資產(chǎn)劃分為四類(lèi)，但是這四類(lèi)金融資產(chǎn)并沒(méi)有定量地規(guī)定具體的期限，導(dǎo)致有時(shí)候無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分到底屬于哪項(xiàng)金融資產(chǎn)。而且一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)持有金融資產(chǎn)的期限是不確定的，會(huì)隨著股票價(jià)格的波動(dòng)及企業(yè)的實(shí)際情況去決定是持有還是交易，那么企業(yè)持有的金融資產(chǎn)不同的企業(yè)或者不同的財(cái)務(wù)人員就有可能把它作為交易性金融資產(chǎn)或者作為可供出售金融資產(chǎn)來(lái)處理，而兩者的初始計(jì)量方法存在一些差異。
例2：承接例1，如果企業(yè)將該交易劃分為可供出售金融資產(chǎn)，廣州珠江集團(tuán)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本
1030000
應(yīng)收股利200000
貸：銀行存款 1230000
因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中不規(guī)定金融資產(chǎn)分類(lèi)的具體期限，企業(yè)只能根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)分析，財(cái)務(wù)人員只能根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷，將導(dǎo)致不同企業(yè)甚至同一企業(yè)的不同會(huì)計(jì)人員都可能采用不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄的方法進(jìn)行賬務(wù)處理，使得會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不能滿(mǎn)足需求，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)信息失去可比性。
（二）金融資產(chǎn)初始計(jì)量不符合可比性要求
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)的成本只是購(gòu)買(mǎi)價(jià)，不包括相關(guān)的交易費(fèi)用，如例1中，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為1000000萬(wàn)元，但30000元的交易費(fèi)用不包括在內(nèi)。然而這樣處理并不能真實(shí)地反映交易性金融資產(chǎn)的成本，因?yàn)檫@30000元的交易費(fèi)用是必要的，也是合理的。而交易性金融資產(chǎn)相類(lèi)似的可供出售金融資產(chǎn)，其初始確認(rèn)金額則為買(mǎi)價(jià)+交易費(fèi)用。這兩類(lèi)金融資產(chǎn)同樣都按公允價(jià)值計(jì)量，按理取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該相同，但卻完全不一樣，并且在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中也未解釋為何存在著這些差異，使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員在實(shí)際操作中存在困惑。而在資產(chǎn)、原材料、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的的初始計(jì)量中都包括直接相關(guān)費(fèi)用，交易性金融資產(chǎn)也是資產(chǎn)，為何與其他資產(chǎn)的初始確認(rèn)方式不一樣，不便于操作者去理解。
（三）違背了公允價(jià)值確認(rèn)的原則
公允價(jià)值是指在市場(chǎng)交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)的金額。那么在中國(guó)目前不完善的證券市場(chǎng)交易中，企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)股票、債券時(shí)自愿進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)的金額是多少呢？根據(jù)公允價(jià)值的概念，其在確認(rèn)金額時(shí)應(yīng)包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)和相關(guān)交易費(fèi)用，而且在交易過(guò)程中，一般交易費(fèi)用價(jià)值較低，很多購(gòu)買(mǎi)者都將交易費(fèi)用忽略不計(jì)，根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性原則可以不用單獨(dú)反映。而在例1中，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額并沒(méi)有將30000元的交易費(fèi)用計(jì)入進(jìn)去，不符合前述公允價(jià)值確認(rèn)原則。
（四）導(dǎo)致存在虛增利潤(rùn)
現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的“交易費(fèi)用”都計(jì)入了投資收益，如例1中，“投資收益”為-30000元，使得交易性金融資產(chǎn)在購(gòu)入時(shí)，只要存在交易費(fèi)用就在賬面上顯示為虧損金額。轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)的損益=出售收入-取得成本，交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的成本不包括相關(guān)的交易費(fèi)用，導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓過(guò)程中虛增了企業(yè)的損益，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不符合企I的實(shí)際狀況。通過(guò)對(duì)比例1和例2，可以發(fā)現(xiàn)，在會(huì)計(jì)確認(rèn)中，對(duì)金融資產(chǎn)的劃分不同，交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理也就不一樣，如果劃分為交易性金融資產(chǎn)的企業(yè)所得的利潤(rùn)會(huì)低于劃分為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)所得的利潤(rùn)，差額其實(shí)就是交易費(fèi)用。此外根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)不得在本期稅前扣除，應(yīng)該對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整增加，從而增加了稅務(wù)處理的難度和工作量。
三、改進(jìn)交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)核算
（一）定量劃分交易性金融資產(chǎn)的期限
為了明確地區(qū)分某項(xiàng)交易涉及的金融資產(chǎn)到底屬于交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易的實(shí)際情況具體的劃分持有金融資產(chǎn)的期限。如假定將持有時(shí)間為X，則X≤6個(gè)月的金融資產(chǎn)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，X>6個(gè)月的金融資產(chǎn)應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)，這樣就使得財(cái)務(wù)人員有個(gè)依據(jù)，便于企業(yè)進(jìn)行盈余管理，使會(huì)計(jì)信息更加清晰明了，當(dāng)然這個(gè)時(shí)間的劃分可以隨著社會(huì)變化及國(guó)家政策進(jìn)行相應(yīng)的變更。
（二）交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本應(yīng)該包含交易費(fèi)用
為了將交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)保持一致，應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入初始投資成本，使取得所有金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理保持一致、便于理解。如例1，廣州珠江集團(tuán)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)――成本
1030000
應(yīng)收股利 200000
貸：銀行存款 1230000
這樣處理，除了保持金融資產(chǎn)的可比性以外，還能滿(mǎn)足公允價(jià)值的確認(rèn)原則，此外還能避免虛增利潤(rùn)的情形。
總之，交易性金融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)核算不能一成不變，應(yīng)該隨著市場(chǎng)的變化及國(guó)家政策的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使得交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)核算更加有利于企業(yè)外部和內(nèi)部信息使用者做出更加有效的決策。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:高校;固定資產(chǎn);實(shí)物管理;會(huì)計(jì)核算
一、引言
高校固定資產(chǎn)是保證學(xué)校正常教學(xué)、科研、生活的基本保障。是反映高校教學(xué)投入。衡量學(xué)校辦學(xué)實(shí)力的重要標(biāo)志。近幾年來(lái)高校固定資產(chǎn)管理成了人們關(guān)注的焦點(diǎn)。針對(duì)高校管理工作的薄弱環(huán)節(jié),許多專(zhuān)家學(xué)者對(duì)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行了研究,高校固定資產(chǎn)管理工作有所改善。隨著高校教育快速發(fā)展,高校對(duì)固定資產(chǎn)的投人大幅度增加,而高校固定資產(chǎn)管理和核算中的薄弱問(wèn)題卻仍然存在。本文主要分析高校固定資產(chǎn)總賬與所屬明細(xì)賬、實(shí)物賬及固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值不相符的原因,探析高校固定資產(chǎn)核算和管理中存在的問(wèn)題,以進(jìn)一步加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)的核算和管理,最終實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的保值、增值,提高固定資產(chǎn)使用效益的目標(biāo)。
二、高校固定資產(chǎn)管理與核算中存在的問(wèn)題
高校對(duì)固定資產(chǎn)的管理方法多樣,但基本上分為兩類(lèi):一類(lèi)是設(shè)置資產(chǎn)統(tǒng)一管理機(jī)構(gòu),設(shè)置一級(jí)實(shí)物總賬、資產(chǎn)卡,對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行統(tǒng)一管理,分管部門(mén)和使用部門(mén)進(jìn)行二級(jí)、三級(jí)管理;另一類(lèi)是沒(méi)有統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu),實(shí)行分散分塊管理,即設(shè)備管理部門(mén)管理教學(xué)科研設(shè)備,后勤管理部門(mén)管理家具和房屋建筑物,圖書(shū)館管理圖書(shū)資料等。固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算則根據(jù)資產(chǎn)管理部門(mén)并具的固定資產(chǎn)驗(yàn)收單、發(fā)票及報(bào)廢、調(diào)撥等相關(guān)原始憑證,設(shè)置固定資產(chǎn)總賬和分類(lèi)賬進(jìn)行固定資產(chǎn)的增加與減少的核算。據(jù)調(diào)查,在實(shí)際工作中常常發(fā)生固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)總賬、分類(lèi)明細(xì)賬與資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)實(shí)物總賬、明細(xì)賬、資產(chǎn)卡不相符,資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)物價(jià)值不相符等問(wèn)題,嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性。究其原因如下:
(一)相關(guān)的管理、會(huì)計(jì)核算人員對(duì)固定資產(chǎn)的管理政策、法規(guī)了解不深,管理意識(shí)薄弱,固定資產(chǎn)增、減變化時(shí)登記、建卡不夠規(guī)范,固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范,造成固定資產(chǎn)賬賬不符、賬實(shí)不符。
1系統(tǒng)設(shè)備固定資產(chǎn)登記不正確,會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
(1)系統(tǒng)設(shè)備是指由多個(gè)可單獨(dú)使用,且使用壽命不同的設(shè)備組合。一些高校沒(méi)有按系統(tǒng)里的單獨(dú)設(shè)備登記實(shí)物賬及記錄會(huì)計(jì)賬,整套設(shè)備作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)收登記和核算,當(dāng)系統(tǒng)中的某個(gè)設(shè)備需更換時(shí),資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)新更換的設(shè)備不再開(kāi)具固定資產(chǎn)驗(yàn)收單進(jìn)行重新登記,財(cái)務(wù)也不作固定資產(chǎn)增加核算,而只作為設(shè)備修繕費(fèi)支出。由于所購(gòu)設(shè)備時(shí)間、地點(diǎn)、品牌、初始入賬價(jià)值等存在差異,即使同一設(shè)備,新更換的設(shè)備往往與原設(shè)備金額不相等。由于新更換的設(shè)備不進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算,反映在會(huì)計(jì)賬上該套設(shè)備只是初始入賬固定資產(chǎn)原值,使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)物價(jià)值不符。
(2)一些高校對(duì)系統(tǒng)設(shè)備雖按所組成的單獨(dú)設(shè)備進(jìn)行了登記,但設(shè)備投人使用前的稅費(fèi)等在各設(shè)備之間分配不合理,造成固定資產(chǎn)初始計(jì)量不準(zhǔn)確,固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)物價(jià)值不符。
2各教學(xué)部門(mén)、科室訂購(gòu)的圖書(shū)資料和一些屬于固定資產(chǎn)的設(shè)備,沒(méi)有開(kāi)具驗(yàn)收單進(jìn)行固定資產(chǎn)登記,財(cái)務(wù)部門(mén)也沒(méi)有告知管理部門(mén)就進(jìn)行固定資產(chǎn)增加的會(huì)計(jì)核算,使得資產(chǎn)管理部門(mén)的實(shí)物賬與會(huì)計(jì)賬產(chǎn)生了差異。
3因各種原因不及時(shí)清理已淘汰、報(bào)廢的固定資產(chǎn),在清理報(bào)廢時(shí)也不按規(guī)定程序辦理固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、丟失等手續(xù),資產(chǎn)管理部門(mén)沒(méi)有做減少固定資產(chǎn)的登記,財(cái)務(wù)也不進(jìn)行固定資產(chǎn)減少的核算。已淘汰、報(bào)廢的固定資產(chǎn)早已不存在,也沒(méi)有人去追究固定資產(chǎn)減少的原因,造成固定資產(chǎn)賬賬、賬實(shí)不符。
4在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn),應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減改建、擴(kuò)建過(guò)程中的變價(jià)收人后的凈值增加固定資產(chǎn)價(jià)值。但實(shí)際操作中,由于改建、擴(kuò)建工作主要是后勤部門(mén)、基建部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)施,工程結(jié)算審計(jì)后,財(cái)務(wù)部門(mén)按審計(jì)結(jié)果進(jìn)行財(cái)務(wù)決算,會(huì)計(jì)核算只作修繕費(fèi)支出處理,財(cái)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)及使用部門(mén)均沒(méi)有意識(shí)到要進(jìn)行固定資產(chǎn)增加登記和會(huì)計(jì)核算,造成固定資產(chǎn)實(shí)物價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不相符。
5接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),有些資產(chǎn)管理部門(mén)和使用部門(mén)登記了實(shí)物賬,但因?yàn)椴挥弥Ц犊铐?xiàng),管理人員沒(méi)有意識(shí)到需要開(kāi)具固定資產(chǎn)驗(yàn)收單進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;有些資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)既沒(méi)有登記實(shí)物賬,財(cái)務(wù)也不作任何固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理,這樣就造成固定資產(chǎn)賬賬、賬實(shí)不相符。
6對(duì)已經(jīng)注冊(cè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的校辦產(chǎn)業(yè)投入的固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)實(shí)物已轉(zhuǎn)出學(xué)校,但沒(méi)有辦理投資轉(zhuǎn)移手續(xù),不做固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理,學(xué)校固定資產(chǎn)賬面價(jià)值仍是原價(jià)值,使得學(xué)校固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)物不符;同時(shí),經(jīng)營(yíng)單位不進(jìn)行固定資產(chǎn)增加的核算,不計(jì)提折舊,固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明,賬務(wù)不清。無(wú)形中造成國(guó)有資產(chǎn)流失。(二)原有的固定資產(chǎn)核算和管理相關(guān)制度、法規(guī)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性的影響
1由于高校會(huì)計(jì)制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算,會(huì)出現(xiàn)以下情況:固定資產(chǎn)驗(yàn)收后,資產(chǎn)管理部門(mén)根據(jù)本部門(mén)填寫(xiě)的固定資產(chǎn)驗(yàn)收單,對(duì)固定資產(chǎn)的增加及時(shí)地登記實(shí)物賬與明細(xì)賬,建立了卡片;而財(cái)務(wù)部門(mén)有時(shí)會(huì)遇到資金困難,拖延付款的情況,會(huì)計(jì)制度對(duì)未支付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)不要求做賬務(wù)處理,付款時(shí)才進(jìn)行增加固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算,這種時(shí)間上的差異使得會(huì)計(jì)賬與固定資產(chǎn)實(shí)物賬不相等。
2現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定,已經(jīng)投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn),可先按估計(jì)價(jià)值記賬,待確定實(shí)際價(jià)值后,再進(jìn)行調(diào)整。對(duì)這部分固定資產(chǎn),財(cái)務(wù)部門(mén)按規(guī)定先進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,做固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理;資產(chǎn)管理部門(mén)則在固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值確定后,才填寫(xiě)驗(yàn)收單登記固定資產(chǎn)實(shí)物賬,并建立卡片。有些高校對(duì)這部分固定資產(chǎn)既不按規(guī)定估價(jià)入賬也不登記,有些工程竣工幾年都未結(jié)算,這種時(shí)間上的差異,使會(huì)計(jì)賬與固定資產(chǎn)實(shí)物賬不相符:固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)物價(jià)值不相符。
3高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度規(guī)定,一般情況下,高校的固定資產(chǎn)必須同時(shí)具備兩個(gè)條件:一是單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上(一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上。專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上);二是使用年限在1年以上,單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資,作為固定資產(chǎn)核算和管理。單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)是否入賬的不確定性,使各高校固定資產(chǎn)投入指標(biāo)缺乏可比性,會(huì)不同程度地造成固定資產(chǎn)管理的混亂。一是橫向可比性差。由于對(duì)單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)的“大批量”理解不同,即使是同一類(lèi)物品。同樣的批量;各高校園辦學(xué)規(guī)模不同,管理觀念不同,對(duì)單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的物資記入固定資產(chǎn)賬務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)就有差別,因而高校固定資產(chǎn)投入指標(biāo)橫向可比性差。二是縱向可比性差。高校發(fā)展的不同時(shí)期對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值有不同的做法。因各時(shí)期發(fā)展的需要,還有對(duì)“大批量”理解的不同,單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資,在不同的時(shí)期會(huì)做不同的核算和管理,因此,同一高校在不同時(shí)期固定資產(chǎn)投入的縱向可比性也差。同時(shí),同一高校的同類(lèi)物資,大批量購(gòu)入時(shí)作為固定資產(chǎn)管理,小批量購(gòu)入時(shí)則作為低值易耗品處理,這種會(huì)計(jì)政策的不確定性,會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)實(shí)物管理的混亂,使得此類(lèi)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符,容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。
4以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的高校會(huì)計(jì)制度不要求固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,而是在購(gòu)人時(shí)作一次性支出處理(也可理解為一次折舊完畢),同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金。固定資產(chǎn)在使用期間賬面價(jià)值不變,報(bào)廢時(shí)一次性處理固定資產(chǎn)和固定基金賬面記錄。實(shí)際上。隨著固定資產(chǎn)的使用,實(shí)物的磨損及技術(shù)進(jìn)步,固定資產(chǎn)的價(jià)值是逐漸減少的;其價(jià)值隨著使用將逐步轉(zhuǎn)移到使用成本中,且其原值與凈值的差距會(huì)越來(lái)越大?，F(xiàn)行高校固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算不符合固定資產(chǎn)價(jià)值的運(yùn)動(dòng)規(guī)律,造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能體現(xiàn)其實(shí)際價(jià)值。
三、解決高校固定資產(chǎn)管理與核算問(wèn)題的途徑
(一)在建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上加大其執(zhí)行力度
制定固定資產(chǎn)購(gòu)置的申請(qǐng)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、使用、維護(hù)、維修、盤(pán)點(diǎn)、清查、對(duì)賬、報(bào)廢等管理制度;明確每個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)辦理的手續(xù)和管理人員、經(jīng)辦人應(yīng)履行的職責(zé);完善固定資產(chǎn)管理的考核和獎(jiǎng)懲辦法。對(duì)在固定資產(chǎn)管理工作中不稱(chēng)職而給國(guó)家財(cái)產(chǎn)造成損失的要嚴(yán)肅處理,對(duì)管理工作做得好的要給予表彰,使部門(mén)之間管理和核算統(tǒng)一口徑、相互合作、相互監(jiān)督,做到固定資產(chǎn)賬、卡、物相符,使固定資產(chǎn)管理逐步形成制度化和規(guī)范化。
(二)健全固定資產(chǎn)的管理機(jī)構(gòu),充分利用現(xiàn)代管理手段,加強(qiáng)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理
根據(jù)高校的具體情況和管理需要,實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分塊分級(jí)管理”的辦法。設(shè)置固定資產(chǎn)一級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理全校固定資產(chǎn);教務(wù)部門(mén)、后勤部門(mén)、圖書(shū)館等為二級(jí)機(jī)構(gòu),分管本系統(tǒng)固定資產(chǎn)實(shí)物;使用部門(mén)為三級(jí)機(jī)構(gòu),管理本部門(mén)的固定資產(chǎn)實(shí)物,并明確固定資產(chǎn)管理部門(mén)的職責(zé)范圍。一級(jí)管理部門(mén)利用計(jì)算機(jī)管理等科學(xué)手段,分部門(mén)、分類(lèi)別進(jìn)行固定資產(chǎn)登記與建卡,通過(guò)固定資產(chǎn)記錄,分析設(shè)備分布情況;結(jié)合使用部門(mén)的實(shí)際和教研發(fā)展的需要,分輕重緩急,統(tǒng)一全面優(yōu)化配置教儀設(shè)備,以免資產(chǎn)多購(gòu)重購(gòu),確保有限資金用在刀刃上。按學(xué)校的盤(pán)點(diǎn)、清理制度,一級(jí)管理部門(mén)定期或不定期組織使用部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)進(jìn)行清理、盤(pán)點(diǎn)、對(duì)賬,及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀,并監(jiān)督使用、保養(yǎng)、維修等情況。使固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。對(duì)盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的閑置資產(chǎn)實(shí)行優(yōu)化配置,或以出租、投資的形式提供給需用的單位或個(gè)人,以減少固定資產(chǎn)的有形和無(wú)形損耗,最大限度地提高固定資產(chǎn)使用率。(三)對(duì)固定資產(chǎn)管理人員進(jìn)行培訓(xùn),提高相關(guān)人員的固定資產(chǎn)管理知識(shí)和責(zé)任意識(shí)
培訓(xùn)內(nèi)容要結(jié)合會(huì)計(jì)核算的有關(guān)知識(shí),使管理人員從固定資產(chǎn)的購(gòu)置、登記、建卡、入賬,到固定資產(chǎn)的使用、保養(yǎng)、維修,再到固定資產(chǎn)的損毀、報(bào)廢、清理、核銷(xiāo)等一系列的程序和相關(guān)手續(xù)都有所了解,達(dá)到應(yīng)知應(yīng)會(huì),統(tǒng)一思想,統(tǒng)一認(rèn)識(shí),共同提高管理理念。
(四)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理、使用與核算部門(mén)及相關(guān)人員的溝通
固定資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程,從固定資產(chǎn)的申請(qǐng)、審批、購(gòu)置、驗(yàn)收、核算、使用、維護(hù)、修理等需要多個(gè)部門(mén)的合作才能完成。在此過(guò)程中。需進(jìn)行一系列的工作,經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)、人員之間的有效溝通和信息交流,可以減少固定資產(chǎn)的管理核算工作出現(xiàn)差錯(cuò),保證固定資產(chǎn)管理與核算順利進(jìn)行,真正實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。
(五)改革固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法
1引人權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),以及時(shí)核算高校的固定資產(chǎn)。取消“固定基金”科目,在固定資產(chǎn)購(gòu)入遇到財(cái)務(wù)支付困難時(shí),先填寫(xiě)固定資產(chǎn)驗(yàn)收單,資產(chǎn)管理部門(mén)及使用單位登記固定資產(chǎn)增加。財(cái)務(wù)部門(mén)憑發(fā)票、運(yùn)輸單、驗(yàn)收單等原始憑證登記賬簿,及時(shí)保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。
關(guān)鍵詞 銀行金融業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)核算 存在的問(wèn)題 改善策略
近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，銀行金融業(yè)也獲得了快速地發(fā)展，行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇。我國(guó)金融改革的進(jìn)展，促進(jìn)銀行金融產(chǎn)品業(yè)務(wù)為了獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，不斷地對(duì)自身進(jìn)行創(chuàng)新和改革。銀行金融業(yè)務(wù)品種不斷創(chuàng)新，規(guī)模也在不斷地?cái)U(kuò)大，現(xiàn)在已經(jīng)成為銀行經(jīng)營(yíng)中新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。金融業(yè)務(wù)作為金融改革和創(chuàng)新的產(chǎn)物，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是我們也不能忽略其潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，必須要對(duì)其加強(qiáng)全面的、有效的會(huì)計(jì)核算。
一、銀行金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
（一）對(duì)銀行金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算缺乏足夠的重視
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)銀行的功能都比較單一，再加上計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，金融業(yè)務(wù)的發(fā)展比較緩慢，因此其會(huì)計(jì)核算沒(méi)有受到從業(yè)人員的足夠的關(guān)注和重視。然而近年來(lái)，由于我國(guó)國(guó)內(nèi)存貸款利差的不斷縮小，大大降低了傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)的利潤(rùn)獲取空間，再加上隨著世界一體化的發(fā)展，國(guó)際各個(gè)行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，國(guó)內(nèi)銀行開(kāi)始關(guān)注金融業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)空間和發(fā)展?jié)摿?，銀行開(kāi)發(fā)金融業(yè)務(wù)逐漸成為銀行業(yè)發(fā)展的一個(gè)大趨勢(shì)。不過(guò)我們也要看到，銀行金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算還處于發(fā)展的起步階段，銀行從業(yè)人員從思想和觀念上還沒(méi)有對(duì)其重要性有足夠的認(rèn)識(shí)，這就對(duì)銀行金融業(yè)務(wù)的快速發(fā)展產(chǎn)生了阻礙作用。銀行金融業(yè)務(wù)目前存在的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)制度建設(shè)滯后，對(duì)我國(guó)銀行金融業(yè)務(wù)的發(fā)展和創(chuàng)新產(chǎn)生了極大的制約；二是監(jiān)管部門(mén)和銀行管理者都沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)金融業(yè)務(wù)給銀行帶來(lái)的高風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致這部分會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重缺失，缺乏必要的防范措施，一旦出現(xiàn)疏漏之處，必然會(huì)給銀行帶來(lái)巨大的損失；三是金融業(yè)務(wù)的發(fā)展與會(huì)計(jì)核算及其信息披露狀況嚴(yán)重脫節(jié)，使一些金融業(yè)務(wù)缺乏會(huì)計(jì)核算信息結(jié)果和反映。
（二）銀行金融業(yè)務(wù)的定義和范圍不清，且缺乏明確、統(tǒng)一的核算規(guī)范
在銀行業(yè)務(wù)中，中間業(yè)務(wù)范圍大于金融業(yè)務(wù)，但是很多銀行將金融業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)混為一談，這主要是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是關(guān)注核算程序和核算方法，而不負(fù)責(zé)具體核算對(duì)象的制定，因此并沒(méi)有對(duì)兩者進(jìn)行區(qū)分，再加上金融業(yè)務(wù)的基本范疇沒(méi)有明確界定，缺乏規(guī)范和引導(dǎo)，從而導(dǎo)致金融業(yè)務(wù)的快捷核算數(shù)據(jù)不實(shí)。到目前為止，我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)以及監(jiān)管指引都沒(méi)有對(duì)銀行金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行明確的規(guī)定，只是在《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確要求了部分已經(jīng)存在的金融業(yè)務(wù)的信息披露。缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算規(guī)范作為基礎(chǔ)，金融業(yè)務(wù)的信息披露要求也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。另外，現(xiàn)階段我國(guó)銀行金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理狀態(tài)主要表現(xiàn)為四個(gè)特點(diǎn)：自定原則、自立規(guī)矩、自我監(jiān)督、各自為戰(zhàn)。這不僅難以保障金融業(yè)務(wù)信息披露的真實(shí)性、可靠性、準(zhǔn)確性和全面性，同時(shí)也使各個(gè)銀行所披露的金融業(yè)務(wù)信息缺乏可比性。如果任由這種現(xiàn)狀發(fā)展下去，最終可能導(dǎo)致有意或無(wú)意的虛假金融會(huì)計(jì)信息的形成，給金融業(yè)務(wù)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者、銀行經(jīng)營(yíng)決策行為以及監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督行為產(chǎn)生誤導(dǎo)。
二、銀行金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的改善對(duì)策
（一）正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)核算對(duì)銀行金融業(yè)務(wù)發(fā)展的重要性
控制過(guò)程、總結(jié)觀念是會(huì)計(jì)核算的基本職能，其中控制過(guò)程主要是指通過(guò)貨幣計(jì)算來(lái)核算和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此會(huì)計(jì)核算的基本要求就是反映社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。銀行金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算也是對(duì)其業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映和體現(xiàn)，通過(guò)它所提供的信息，銀行管理者可以對(duì)金融業(yè)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行全面的了解和掌握，認(rèn)識(shí)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取積極的措施對(duì)其進(jìn)行防范，并對(duì)銀行金融業(yè)務(wù)的發(fā)展做出正確的判斷和決策。因此會(huì)計(jì)核算對(duì)銀行金融業(yè)務(wù)發(fā)展來(lái)說(shuō)意義重大，必須要受到銀行從業(yè)人員，尤其是管理者的正確認(rèn)識(shí)。
（二）對(duì)金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確和統(tǒng)一
要想使銀行能夠根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)來(lái)判斷金融業(yè)務(wù)的范圍，提高銀行金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、規(guī)范性和可比性，就必須要對(duì)金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確和統(tǒng)一。首先，銀行要積極制定金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，將金融業(yè)務(wù)與中間業(yè)務(wù)或者其他業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)。在制定中尤其需要關(guān)注兩個(gè)問(wèn)題，一是銀行金融業(yè)務(wù)所承擔(dān)的權(quán)利或義務(wù)會(huì)否給銀行帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)或收益；二是銀行是否因該項(xiàng)業(yè)務(wù)承擔(dān)了直接或間接的權(quán)利或義務(wù)。除此之外，財(cái)政部門(mén)和監(jiān)管部門(mén)也要對(duì)金融業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)或者有負(fù)債業(yè)務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)確定、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)披露等進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定，而對(duì)于那些滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的證券化信貸資產(chǎn)等金融非風(fēng)險(xiǎn)性業(yè)務(wù)，則只需進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量就可以了，其他的實(shí)際要求則需要根據(jù)銀行的管理特點(diǎn)來(lái)確定。其次，制定金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的指引。財(cái)務(wù)部門(mén)必須要重視會(huì)計(jì)核算的管理和監(jiān)督，規(guī)范性的指引金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，并盡可能使其與銀行監(jiān)管部門(mén)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的流程和管理規(guī)定統(tǒng)一起來(lái)，這樣就使金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)相匹配，可以為編制監(jiān)管報(bào)表的統(tǒng)計(jì)提供方便，對(duì)于銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和防范也具有積極意義。
（三）對(duì)銀行金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行規(guī)范
要提高銀行金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息規(guī)范性和可比性，就必須要對(duì)其會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行規(guī)范，這主要可以從兩個(gè)方面著手進(jìn)行：一是充分考慮核算方法的可操作性。在金融業(yè)務(wù)的核算中，要綜合考慮各方面的因素，例如核算是否與國(guó)內(nèi)金融環(huán)境和銀行管理能力相匹配，是否符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)銀行金融業(yè)務(wù)的管理要求等；二是準(zhǔn)確反映表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)。銀行金融業(yè)務(wù)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)之間差異很大，金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算要想清晰的反映銀行在金融業(yè)務(wù)中所承擔(dān)的權(quán)利、義務(wù)、收益以及風(fēng)險(xiǎn)，就必須要在會(huì)計(jì)核算方法中將其差異體現(xiàn)出來(lái)。
三、結(jié)語(yǔ)
銀行金融業(yè)務(wù)作為銀行現(xiàn)階段發(fā)展的一個(gè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)，要想使其獲得更好的發(fā)展就必須要對(duì)其會(huì)計(jì)核算的重要性給予正確的認(rèn)識(shí)，并加強(qiáng)監(jiān)督管理，嚴(yán)格金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)披露和會(huì)計(jì)報(bào)告，以保證其業(yè)務(wù)信息的完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并對(duì)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行完善和改進(jìn)，使其能夠更好地反映金融業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況及其中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素和賬面價(jià)值，為進(jìn)一步加強(qiáng)金融業(yè)務(wù)管理提供數(shù)據(jù)支持，從而使銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中避免出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
（作者單位為濟(jì)南農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）
1.增值稅會(huì)計(jì)模式的問(wèn)題
我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)從實(shí)質(zhì)上分析屬于財(cái)稅合一的模式，以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和抵扣權(quán)利作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)，會(huì)計(jì)核算過(guò)分依照稅法的規(guī)定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會(huì)計(jì)信息不能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
2.增值稅會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的問(wèn)題
(1)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的配比問(wèn)題。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的配比，用會(huì)計(jì)的語(yǔ)言可表述為，將購(gòu)貨成本中的增值稅與銷(xiāo)售收入中的增值稅相配比，即可得出應(yīng)交稅款的數(shù)額(或者應(yīng)退稅款的數(shù)額)。增值稅直接進(jìn)行稅額的配比，為納稅提供便利，符合稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人會(huì)計(jì)的要求。企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于對(duì)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行確認(rèn)，亦即在進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額確認(rèn)的過(guò)程中完成配比。但是，這種配比并不是會(huì)計(jì)意義上的配比。會(huì)計(jì)上的配比原則是指在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與費(fèi)用(成本)的配比。稅法上的配比并不是真正意義上的配比。雖說(shuō)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)售收入相關(guān)，但與進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)的是購(gòu)貨成本，而非銷(xiāo)售成本。若為會(huì)計(jì)配比，配比后的余額應(yīng)該是按銷(xiāo)售收入計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去與銷(xiāo)售成本相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)出口退稅清算差異的費(fèi)用確認(rèn)問(wèn)題。所謂的出口退稅清算差異是指：在實(shí)際工作中，企業(yè)申報(bào)的出口退稅與稅務(wù)部門(mén)實(shí)際返還的出口退稅數(shù)額之間存在的差異。據(jù)估計(jì)，中國(guó)很大一部分的出口企業(yè)未能收回的應(yīng)收退稅額大約在3%～5%之間。對(duì)此若不計(jì)提一定的準(zhǔn)備金是違反謹(jǐn)慎性原則的。
3.增值稅會(huì)計(jì)對(duì)存貨成本計(jì)量原則的影響問(wèn)題
違背了會(huì)計(jì)核算可比性原則的要求。從一般納稅人看，如果購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)按規(guī)定取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如果是取得普通發(fā)票或取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價(jià)稅分離進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有的按價(jià)稅合一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，顯然缺乏可比性。另外，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系看，一般納稅人在取得符合規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，存貨成本按價(jià)稅分離核算，而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，均按價(jià)稅合一核算存貨成本，從而又導(dǎo)致了不同類(lèi)型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。
4.增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露方面的問(wèn)題
(1)有關(guān)賬戶(hù)設(shè)置問(wèn)題。在現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)制度中，沒(méi)有增值稅的費(fèi)用賬戶(hù)，所有相關(guān)費(fèi)用計(jì)入購(gòu)入貨物成本或轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬費(fèi)”等科目中，使得會(huì)計(jì)報(bào)表不能充分揭示增值稅會(huì)計(jì)信息。
(2)增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露缺乏可理解性。首先，在資產(chǎn)負(fù)債表中，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額本是企業(yè)資金的占用，在未抵扣前應(yīng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，但按現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作為應(yīng)交稅金的抵減項(xiàng)目，直接沖減了企業(yè)的負(fù)債，從而違背了報(bào)表揭示明晰性原則的要求，降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性；其次，在利潤(rùn)表中，將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額直接或間接計(jì)入產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，使利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等項(xiàng)目缺乏可比性，不能真實(shí)反映企業(yè)的正常獲利能力。再次，在應(yīng)交增值稅明細(xì)表和增值稅納稅申報(bào)表中，未反映不得抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額，尤其是未詳細(xì)列示未按規(guī)定取得或保管增值稅專(zhuān)用發(fā)票、銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合有關(guān)要求的情況。并且，應(yīng)交增值稅明細(xì)表中未反映價(jià)外費(fèi)用和視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這種報(bào)表結(jié)構(gòu)不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行監(jiān)督，也不便于有關(guān)方面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。
(3)增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露違背重要性原則。增值稅抵扣、減免對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有重要影響，屬于重要信息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。而現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法將其計(jì)入銷(xiāo)售成本合并反映。二、增值稅會(huì)計(jì)改革構(gòu)想：建立財(cái)稅分流、價(jià)稅合一的新模式
1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置
可以借鑒所得稅會(huì)計(jì)核算體系，將增值稅作為一項(xiàng)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會(huì)計(jì)上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”三個(gè)科目。“增值稅”科目核算本期發(fā)生的增值稅費(fèi)用，其借方登記本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸方登記本期銷(xiāo)售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。借方余額即為本期的增值稅費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目借方登記本期銷(xiāo)售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.會(huì)計(jì)核算方法
第一步，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，不論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，均應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)在銷(xiāo)售貨物時(shí)，也一律按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”科目。
第二步，期末時(shí)對(duì)增值稅費(fèi)用進(jìn)行核算。一、根據(jù)本期購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；二、根據(jù)本期銷(xiāo)售收入中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目；三、根據(jù)本期銷(xiāo)售成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“增值稅”科目。
第三步，在確認(rèn)進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整，計(jì)算出本期應(yīng)交增值稅。一、調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額差異時(shí)，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目；二、調(diào)整銷(xiāo)項(xiàng)稅額差異時(shí)(主要是視同銷(xiāo)售、價(jià)外費(fèi)用等)，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目?！霸鲋刀悺笨颇科谀┯囝~為本期增值稅費(fèi)用，反映了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵；“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目期末余額為待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅，體現(xiàn)了稅法的要求。
3.信息披露
重點(diǎn)應(yīng)披露以下內(nèi)容：(1)在資產(chǎn)負(fù)債表中分別反映應(yīng)交未交增值稅和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的信息；(2)在利潤(rùn)表中反映增值稅費(fèi)用信息；(3)在應(yīng)交增值稅明細(xì)表中全面反映當(dāng)期各種銷(xiāo)項(xiàng)稅額、當(dāng)期抵扣的各種進(jìn)項(xiàng)稅額、上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額、出口退稅額、上期未交稅額、當(dāng)期已交稅額、期末未交稅額或留待下期抵扣稅額等信息；(4)在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露按稅法規(guī)定不得抵扣而計(jì)入固定資產(chǎn)或其他項(xiàng)目成本的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會(huì)計(jì)確認(rèn)與稅法確認(rèn)的時(shí)間不同而暫時(shí)未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會(huì)計(jì)收入與稅法收入的口徑不同而確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額等信息。
