時間：2023-09-19 16:25:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算的最終成果，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）受行政處罰企業(yè)中存在的會計核算基礎性缺陷
可靠性是高質量會計信息的重要基礎和關鍵所在。財務報告是會計核算的最終成果體現(xiàn)，故以財務報告是否符合會計準則規(guī)定的質量要求為起點，逆向考察某會計主體是否存在會計核算基礎性缺陷，是較便利的切入點。中國證監(jiān)會行政處罰委員會在2007年、2008年各查處20起違法案件，其中有10起直接顯示會計主體違背了會計信息質量可靠性原則，具體表現(xiàn)為不按規(guī)定進行票據(jù)結算、往來款項科目混亂、隨意進行賬務調整等。
（二）限期整改案例中存在的會計核算基礎性缺陷
上述受行政處罰的案件，需要會計基礎性缺陷和當事人不良動機兩大因素并存才會發(fā)生。如果會計基礎性缺陷客因已經(jīng)存在，但不同時存在不良動機的當事人，或存在不良動機的當事人，但因尚未被隨意濫用，此時中國證監(jiān)會只需發(fā)出“限期整改通知”。如中國證監(jiān)會深圳監(jiān)管局于2008年10月8日至10月30日對三九醫(yī)藥股份有限公司進行了現(xiàn)場檢查，并于2009年1月5日下發(fā)了《關于要求三九醫(yī)藥股份有限公司限期整改的通知》。該上市公司會計核算基礎性缺陷表現(xiàn)如表所示。
三九醫(yī)藥股份有限公司會計核算基礎性缺陷
三九醫(yī)藥股份有限公司在業(yè)務處理過程中體現(xiàn)出來的會計核算基礎性缺陷在其他企業(yè)也普遍存在。這說明我國會計核算基礎的現(xiàn)實狀況并不樂觀。
二、會計核算基礎性缺陷對企業(yè)帶來的不利影響
會計制度重大交替背景下的會計年度，往往也是某些會計人員容易背離誠信、違法亂紀的會計年度。傳統(tǒng)的會計信息失真，主要表現(xiàn)為“舞弊性信息失真”（做假賬）或“操作性會計信息失真”（因會計人員業(yè)務素質低或工作責任心不強而發(fā)生）。從目前來看，“舞弊性信息失真”更多以“選擇性會計信息失真”的變形方式呈現(xiàn)。“操作性會計信息失真”也附加了有專業(yè)勝任能力的人士在業(yè)務素質低、工作責任心不強的會計人員背后的操縱，使主觀不良意圖蒙上保護層，變形為“復合性會計信息失真”。從會計基礎性缺陷的潛在危害看，變形后的兩種會計信息失真更值得警惕。
“操作性會計信息失真”和“復合性會計信息失真”的共同點，是在會計制度、準則提供多種會計政策選擇空間時，任意地選擇了不恰當?shù)臅嬚撸x擇后并不遵守該會計政策的規(guī)定，反而與其他政策同時使用，更有甚者，不用規(guī)定的選擇而“自造規(guī)則”。變形后的會計舞弊行為，由于“以明隱暗”貫穿于會計核算，從財務報告當期和近期表象觀察，不易被發(fā)現(xiàn)。它對企業(yè)經(jīng)濟活動的穩(wěn)定性和可持續(xù)發(fā)展的影響表現(xiàn)為“慢性殺傷力”。
三、完善會計核算基礎性缺陷的對策
（一）確立財務會計的基礎地位
伴隨我國經(jīng)濟發(fā)展和產業(yè)結構升級的進程，會計人才需求結構正在逐漸發(fā)生變化。但是，將會計同現(xiàn)代管理技術結合，通過經(jīng)濟信息與會計信息相聯(lián)系的加工、改制，延伸為企業(yè)內部經(jīng)濟管理服務的管理會計，是需要建立在以定期提供財務報表為主要手段、以為企業(yè)外部與企業(yè)有各種經(jīng)濟利益關系的社會集團服務為目的，按照會計核算原則準確地記賬、算賬、報賬為職責的財務會計基礎之上的。
當前，我國正在建立健全中國企業(yè)會計準則體系，目標定位于會計標準國際趨同，它對會計核算實務提出的要求更高、難度也更大。基于此，筆者認為，在當前和今后一個時期內，仍然應把會計隊伍建設的基點放在財務會計方面，以糾正會計核算基礎性缺陷為切入口，提升財會隊伍素質和會計核算質量，為未來工作重點轉向管理會計創(chuàng)造條件。
（二）設置和適時調整財務管理架構
會計核算基礎地位不被削弱的根本，是會計人員結構優(yōu)化和合理配置。為此，筆者建議：在國有控股上市公司已經(jīng)將總會計師一職改為財務總監(jiān)、不便做變動的情況下，可以試點對超大規(guī)模上市公司增派總會計師，即實行“財務總監(jiān)、總會計師雙崗委派制”，總會計師隸屬于經(jīng)營班子序列、財務總監(jiān)隸屬于監(jiān)事會序列（也可設監(jiān)事會副主席兼任財務總監(jiān)一職）。與此同時，對一般規(guī)模上市公司實行“財務總監(jiān)、財務經(jīng)理（有的稱為計財部長）雙崗委派制”，財務總監(jiān)目前地位、職責均不變，但隨同下派的財務經(jīng)理，應將部門日常工作重心放在會計核算方面。
鑒于會計核算基礎性缺陷既與完成外部財務報告壓力增大，也與內部實施管理會計職能相關，為此，筆者建議：在一些迅速擴張或已經(jīng)擴張成超大規(guī)模的公司，可參照某些發(fā)達國家現(xiàn)代大型企業(yè)以財務副總經(jīng)理為最高層管理人員，之下設會計部長、財務部長各一名，分管會計記錄和財務管理工作的財務管理模式，試點建立類似“財務副總經(jīng)理領導下的會計部長、財務部長負責制”的組織架構。財務副總經(jīng)理對公司獲取和有效使用資金的活動負總責。會計部長管理會計部，承擔財務和經(jīng)濟信息的記錄和報告，根據(jù)經(jīng)濟事項發(fā)生原因記錄會計主體的資產、負債的增減，對登記過的數(shù)值進行必要的計算和加工，并將其結果傳達給會計信息使用者；財務部長負責發(fā)行公司證券和籌措銀行貸款、管理現(xiàn)金和流動資金、制定信用和收款政策、從事證券投資以及安排股利發(fā)放等工作。
無需或不能做上述制度性改進時，則可在集團或控股公司總部財務部（或計財部）名下設立“會計輔導員”崗位，選用專業(yè)技術能力較強和實踐經(jīng)驗豐富的會計人員擔任該職，巡視下屬子公司，幫助子公司提高會計核算技能。
關鍵詞：奧蘇貝爾學習理論 “認知―同化”學習理論 會計
一、奧蘇貝爾有意義學習理論
奧蘇貝爾，美國當代著名的認知派教育心理學家。他致力于課堂教學中學生對言語材料學習的研究，并在此基礎上提出了“認知―同化”學習理論。他認為，人的學習是一個積極主動地進行內部的認知操作活動形成或發(fā)展認知結構的過程，反對聯(lián)結主義的機械學習，強調通過教學發(fā)展學生的認知結構，培養(yǎng)學生的遷移能力。奧蘇貝爾首先明確地區(qū)分接受學習與發(fā)現(xiàn)學習、機械學習與意義學習之間的關系，并明確認為，學生的學習主要是有意義的接受學習，是通過同化將當前的知識與原來的認知結構建立實質的、非人為的聯(lián)系，使知識結構不斷發(fā)展的過程。奧蘇貝爾強調學習過程是自上而下的同化過程，用同化來解釋有意義學習的內部心理機制。同化的實質是新知識通過與已有認知結構中的起固定作用的知識或觀念建立實質性的非人為的聯(lián)系，進而被同化到已有認知結構中來，即新舊知識的相互作用過程。有意義學習的結果是形成認知結構。奧蘇貝爾認為，要促進新知識的學習，首先要增強學生認知結構中與新知識有關的觀念，因而學習內容的安排要注意兩個方面： 一是要盡可能先傳授具有最大包攝性、概括性和最具有說服力的概念和原理，使學生能對學習內容加以組織和綜合；二是要注意漸進性，即要使用最有效的方法安排學習內容的順序，構成學習內容的內在邏輯。
根據(jù)“認知―同化”學習理論，奧蘇貝爾強調了講授教學法的作用，并提出了“逐級分化”和“整合協(xié)調”的教學原則及“先行組織者”的教學策略。“逐級分化”原則，是指從學習者的角度強調應該先學習包攝性最廣、概括水平最高、最一般的觀念，然后逐漸學習概括水平較低、較具體的知識，對它加以分化。這種順序是與人類認知結構中知識的組織和儲存方式相吻合的。與之相適應，學科教學應先呈現(xiàn)該學科最抽象、概括、包攝程度較高的觀念，然后逐漸分化，呈現(xiàn)其細節(jié)和特例，環(huán)環(huán)相扣。整合協(xié)調原則是指當學生所學知識越來越多，認知結構不斷分化時，當分化到一定程度，可能產生重疊和沖突，對學生認知結構中現(xiàn)有的要素進行梳理、重組，從而使知識最簡約、緊湊。根據(jù)奧蘇貝爾的教學原則，教材內容的安排方式最好是：每門學科的各個單元應按包攝性程度由大到小的順序排列，這樣前面的單元可以與后面的單元構成上位對下位的關系，也就可以為后面知識的學習提供理想的固定點。每個單元內的知識點之間也最好是按逐漸分化的方式編排，使學生能通過最簡單的下位學習來理解新知識，使知識結構不斷分化、豐富。
二、基于奧蘇貝爾理論的教學設計
奧蘇貝爾的教學思路比較符合陳述性知識的學習，財會專業(yè)的《會計學原理》課程，主要介紹會計的本質及會計核算的基本方法，即屬于此類。現(xiàn)行《會計學原理》類教材的編排，在有意或無意中即遵循了奧蘇貝爾的“逐級分化”及“整合協(xié)調”原則。開篇即介紹會計的含義及職能：會計是經(jīng)濟管理的組成部分，它是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法，對各單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的一種管理活動，核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能，會計本質上是一種經(jīng)濟管理活動。這是有關會計的包攝性最廣、概括水平最高、最一般的觀念。在此基礎上，整個會計學的基礎知識逐漸分化、展開：作為一種經(jīng)濟管理活動，會計核算和監(jiān)督什么呢（即會計的對象）：企業(yè)、行政事業(yè)單位在經(jīng)濟活動中發(fā)生的能夠以貨幣計量的各項活動事項（經(jīng)濟業(yè)務）；會計核算又有哪些基本前提，應遵循哪些基本原則呢？這些也是概括性水平較高的上位知識。接下來進一步分化，介紹會計要素和會計平衡公式。會計要素是會計對象的基本分類，分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素，是構成會計內容的主要因素；會計平衡公式反映了會計要素之間的關系，也是企業(yè)單位經(jīng)濟活動的內在規(guī)律，是現(xiàn)代會計核算方法的基礎。會計要素和平衡公式已經(jīng)開始涉及到了會計學的一些較為具體的下位知識，經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素的增減變動開始成為會計核算關注的重點內容。如何核算呢？接著介紹會計核算所使用的工具或手段，即會計科目和會計賬戶的設置。會計科目是對會計要素具體內容進一步分類核算的項目名稱，上位知識點就是六大會計要素，賬戶是科目的具體運用。有了工具，接下來介紹工具的使用方法，即記賬方法（復式記賬法、借貸記賬法）的含義、內容及記賬公式（會計分錄）等，這是會計學較為具體的下位知識。企、事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務核算，是對借貸記賬法的應用，是更具體的下位知識。會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟業(yè)務，作為記賬依據(jù)的書面證明，是會計核算工作的起點，記賬憑證更是書寫會計分錄的載體；賬簿記錄是對憑證內容的進一步綜合和系統(tǒng)化。財務會計報告在賬簿記錄的基礎上編制而成，是整個會計核算工作的最終成果，是最具綜合性的會計核算資料。整個會計學基礎的知識即是按照這種“逐級分化”的原則逐漸展開的，前面的單元與后面的單元構成上位對下位的關系，后面知識點的學習均可在前面單元的學習中找到較理想的固定點。在教學過程中，如果教師能夠發(fā)現(xiàn)并較好的利用這種規(guī)律，將大大提高我們教學的效果,有利于學生對所學的知識進行整合、協(xié)調，使學生對已有認知結構中的要素進行梳理、重組，從而形成有關會計學原理的更加清晰、穩(wěn)定、整合的知識體系。
參考文獻：
[1]莫雷.教育心理學[M].廣東高等教育出版社,2002
[2]趙麗霞等.基礎會計[M].廣東高等教育出版社,2009
所謂事業(yè)單位簡言之分為三種類型，分為全額撥款、差額撥款和自收自支。其差別就在于維系單位運轉的錢（工資、辦公費、其他費用）從哪里來。毋庸置疑，全額撥款的事業(yè)單位就是所有的錢都來自財政預算撥款；差額撥款的事業(yè)單位就是單位要有部分收入，不足的部分從財政撥款里解決；自收自支的事業(yè)單位就是財政上不給錢，所有的錢都要自己解決，當然這類單位都有自己的收入途徑。如此一來，不同類型的事業(yè)單位一定有與之相匹配的會計核算基礎，那么兩種會計核算基礎各自己發(fā)揮了什么樣的作用，這是本文要探討的內容。
權責發(fā)生制不變
眾所周知，許多出版社已經(jīng)完成轉企改制工作，在改制之前，出版社是作為自收自支的事業(yè)單位，也就是經(jīng)營性質的事業(yè)單位。那么，它的會計核算是否也涉及到新修訂的《會計制度》？
為此，記者采訪到了某出版社總會計師魏先生，他告訴記者，新修訂的《事業(yè)單位會計制度》僅適用于前兩類的事業(yè)單位（即全額撥款和差額撥款），雖然配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等財政改革相關的會計核算內容，和創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產折舊和無形資產攤銷等內容，但其會計核算基礎依然是收付實現(xiàn)制。出版社屬于經(jīng)營性質的事業(yè)單位，實際就是企業(yè)。從一開始就實行以權責發(fā)生制的原則的會計核算，包括成本核算和收入核算。因此，在轉企前后，出版社的核算制度和生產經(jīng)營都沒有發(fā)生變化，最大的變化就是職工的身份扭轉。
“出版社從成本和收入兩個角度來看，和企業(yè)沒有任何區(qū)別，成本核算比較完整，銷售的實現(xiàn)方式多樣化。而傳統(tǒng)意義上的事業(yè)單位是不用交稅的，因為該類型的事業(yè)單位沒有收入。但出版社和企業(yè)完全一樣，我們一直交增值稅，如果有利潤還要交所得稅。只不過是中編辦給了出版社事業(yè)編制，基本工資按照事業(yè)單位走，但是績效，即獎金是和企業(yè)完全一樣。”魏先生說道。
出版社的產品就是書，其成本核算是每個環(huán)節(jié)都不少的，都是單書核算。實際一本書就是一個產品，而每本書的成本實際都是不一樣的，甚至比一些企業(yè)的核算還要復雜。有的企業(yè)所生產的產品就是那么幾件，而出版社的一本書就是一個產品，從這個意義上講，其成本核算并不比企業(yè)簡單。只不過是成本核算的工序上，可能沒有企業(yè)復雜，比較固定，基本構成就是三大塊，稿費、原材料、還有其他費用（包括排版費、印刷費和裝訂費）。
不管是收付實現(xiàn)還是權責發(fā)生制，都是和自身的業(yè)務有關系。收付實現(xiàn)制就實實在在的現(xiàn)金收入和支出，錢到賬才能進行賬務處理，不存在往來款，也就是應收應付的核算方式不存在。但實際對于出版社而言，會有大量的應收應付款，比如各個新華書店作為主渠道或二渠道都欠著出版社的書款，這是普遍現(xiàn)象，所以出版社存在著大量的應收賬款。那么出版社對于其下游企業(yè)，也會欠著錢，所以會有大量的應付賬款。
因此出版社一直就是按照權責發(fā)生制來進行會計核算，因為組成的業(yè)務就存在大量的應收應付的賬款往來，這是由出版社自身特點決定的。
注重制度建設
《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定：“會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎”。長期以來，這一原則在我國會計實務中應用廣泛。權責發(fā)生制在確認收入、費用、成本核算以及損益的確定方面顯示出很大的優(yōu)越性。但是，以此為基礎編制的利潤表卻不能揭示一定時期內的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出情況。
魏先生說：“權責發(fā)生制只能說比收付實現(xiàn)制更科學合理，但不是說其沒有缺陷。比如一本書要賣出去，出版社給對方開了發(fā)票，書也被對方拿走了，企業(yè)的權利和責任已經(jīng)發(fā)生了轉移，按照權責發(fā)生制原則，就必須發(fā)生會計核算了，要進行賬務處理。但這里面會有一個問題，雖然確認了收入，但這筆錢有可能收不回來。實際上時間越長，總會有一筆應收款額是收不回來的，但這筆收入在幾年以前已經(jīng)確認了，那就會造成自身的財產狀況不是很真實。”
魏先生還分析道，應收款實際是屬于企業(yè)的資產，但是這么多應收款到底有多少是有效的應收款，如果不做提取壞賬準備，就不好反映這個問題。從會計核算的謹慎性原則來講，賬期越長的應收賬款，形成壞賬的可能性就越大。所以要進行賬齡分析，做壞賬準備。
因此出于對會計準確性的要求，一方面要對資產的各個項目在計提時間內做資產減值準備；另一方面對應收款是做壞賬準備。可以讓自身的資產狀況更加真實一些，資產負債表更加真實一些，更加準確一些。
與此同時也涉及到會計核算本身的問題，就形成壞賬的風險而言，權責發(fā)生制是有它的問題，但總體來講要比收付實現(xiàn)制要更科學一些。
結合有道
在尚未出現(xiàn)商業(yè)信用和借貸行為的情況下，收付實現(xiàn)制是中西方復式簿記的基礎，出版社就是企業(yè)，以現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額來確定當期的收益。然而伴隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展及商業(yè)信用的逐步擴大，以款項的實際收支為標準的收付實現(xiàn)制，易造成企業(yè)實際收益結果的偏差，在某種程度上阻礙了企業(yè)對資本的吸納，致使收付實現(xiàn)制在經(jīng)濟社會中逐漸失去了其生存的基礎。
同時，權責發(fā)生制慢慢開始運用于各國的會計實務之中。權責發(fā)生制的核心是根據(jù)權責關系的實際發(fā)生和影響期間來確認企業(yè)的收益與費用，它從收入與相關成本的關聯(lián)上，客觀地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。基于會計分期的基本假設，權責發(fā)生制以應收應付為標準確認各會計期的收入與費用。但權責發(fā)生制在持續(xù)經(jīng)營的前提下，對于經(jīng)濟業(yè)務事項卻具有主觀判斷性。譬如固定資產折舊方法等會計政策的選擇，壞賬計提比率在內的問題。因而由于權責發(fā)生制無法避免人為因素，使得利潤也最終成了一種受制于理念的計量結果，也為調節(jié)經(jīng)營業(yè)績、粉飾財務狀況提供了可能。
從會計主體的角度出發(fā)，建立在現(xiàn)代企業(yè)制度下的投資者與經(jīng)營者，兩者之間形成了一種委托的關系，同時作為企業(yè)的投資人或債權人來講，對于企業(yè)他們最關心的是企業(yè)的盈利性和資金流動性。資產的流動性迫使企業(yè)的經(jīng)營者必須關注現(xiàn)金、銀行存款的變化，致使企業(yè)現(xiàn)金流量表的地位和作用日益突出。它可以提供權責發(fā)生制很難提供的諸如企業(yè)會計期間內的現(xiàn)金流入和流出，會計收益與現(xiàn)金流量的關系，企業(yè)的流動性以及未來現(xiàn)金流量等方面的信息。
一、激勵創(chuàng)新背景下激勵核算的時代特征
（一）激勵創(chuàng)新催生人力資源激勵方式多樣化 以企業(yè)經(jīng)營管理全過程為視角，縱觀激勵創(chuàng)新成果，發(fā)現(xiàn)激勵可以分為經(jīng)營管理過程中的激勵、企業(yè)獲得經(jīng)營成果后的激勵、或者二者兼顧（詳見表1）。“經(jīng)營過程型激勵”重在提高人力資源的積極性，“經(jīng)營成果型激勵”重在獎勵或者懲罰相關責任人，“過程結果兼顧型激勵”則將二者統(tǒng)籌考慮。
除了上述三種激勵方式，實務中還存在其他人力資源激勵方式，如知識工資和安家費。當員工成功獲得或運用與工作相關的知識和技能時，企業(yè)予以其知識工資的獎勵。知識工資獎勵的是員工工作潛能，而非現(xiàn)實績效。另外，目前企業(yè)間搶奪高級人才競爭激烈，為了實現(xiàn)對高級人才的激勵，許多企業(yè)給予其一定的安家費。安家費屬于“事前激勵”，在工作之前發(fā)放給激勵對象，主要目的是穩(wěn)定人心，解決激勵對象的后顧之憂。
（二）激勵創(chuàng)新背景下激勵核算的特征 與人力資源激勵方式相匹配的激勵核算如圖1所示，現(xiàn)有激勵核算的特征如下：（1）核算強管理弱。由圖1可知，現(xiàn)有借力經(jīng)濟手段的人力資源激勵方式，都輔之有相應的核算方法，激勵核算呈現(xiàn)多樣化。多樣化的激勵核算幾乎涉及所有會計要素，但也導致核算信息出現(xiàn)分散化趨勢。現(xiàn)有財務核算和管理體系中，尚未出現(xiàn)專門與人力資源激勵相關的財務指標，缺少諸如“資產負債率”等明確的財務指標，以會計數(shù)據(jù)支撐人力資源激勵管理的力度較弱。（2）會計規(guī)范與理論支撐局部化。近年來，上市公司廣泛應用股權激勵來對董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他核心員工進行激勵。為了規(guī)范股權激勵的應用，中國證券監(jiān)督管理委員會和國務院國有資產管理委員會分別了《上市公司股權激勵管理辦法》和《國有控股上市公司（境內）實施股權激勵試行辦法》，詳細規(guī)定了股權激勵的內容和形式。財政部了與之配套的《企業(yè)會計準則第11號――股份支付》，針對股權激勵制定了相應的確認、計量、記錄和報告規(guī)則。股權激勵核算已經(jīng)實現(xiàn)了“規(guī)范化”和“準則化”。大量學術文獻證明，股權激勵方面的會計理論和觀點已經(jīng)較為系統(tǒng)和成熟，會計界稱之為“股權激勵會計”，與上述會計核算規(guī)定相得益彰，為股權激勵核算實務提供了比較有力的理論支撐。
隨著激勵創(chuàng)新不斷深入，除了股權激勵，其他非股權人力資源激勵方式也不斷豐富和完善起來。相比之下，在會計規(guī)范與理論支撐方面，非股權激勵核算均與股權激勵核算有較大差距。目前僅有股權激勵核算得到了較為成熟的會計規(guī)范與理論支撐，這種局部化的支撐顯然不能適應企業(yè)人力資源激勵方式不斷豐富和完善的趨勢。
二、多樣化激勵核算整合的動機與意義
（一）激勵核算整合的動機 激勵核算方式多樣化是人力資源激勵方式多樣化的必然結果。基于何種動機多樣化的激勵核算才會走向整合，是需要深入思考的問題。
（1）系統(tǒng)化慣例的驅動。當企業(yè)管理活動需要會計手段輔助，同類管理活動的核算工作量增大且明細核算方式增加到一定程度，會計界通常會以管理活動類型特征為綱，按照系統(tǒng)化原則將其進行“同類項合并”，形成相應的會計分支，例如稅務會計、物價變動會計、租賃會計、分支機構會計、金融衍生會計等。與上述會計分支相比，激勵核算有足夠的理由進行系統(tǒng)化整合。
（2）統(tǒng)籌分析過程與成果激勵的推動。經(jīng)營過程型激勵側重提高人力資源積極性和主觀努力程度，期望通過激勵提升企業(yè)效益，卻并不能保證激勵管理目標的最終實現(xiàn)。經(jīng)營成果型激勵則是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營結果如利潤對相關責任人進行獎懲，但在經(jīng)營環(huán)境出現(xiàn)大波動的情況下，可能會出現(xiàn)“過獎”或“冤枉”人力資源實際貢獻的不公平現(xiàn)象。單方面關注經(jīng)營過程或經(jīng)營成果可能會造成企業(yè)片面地對員工進行業(yè)績評價，無法達到人力資源激勵效果最大化。為了提升人力資源激勵質量，依據(jù)“既重過程又重結果”的原則，企業(yè)需統(tǒng)籌分析經(jīng)營過程型激勵和經(jīng)營成果型激勵。相應地，在會計核算方面，應整合激勵核算，集過程與成果激勵核算信息于同一信息子系統(tǒng)中，通過深入比較分析相關會計信息，科學評價人力資源貢獻。
（3）人力資源價值鏈增值的拉動。從價值鏈分析角度來看，人力資源管理是一系列輸入、轉換與輸出的活動序列集合，每一項活動都有可能相對于最終成果產生增值。人力資源激勵在“輸入、轉換與輸出”過程中起著十分重要的作用，是人力資源產生價值增值進而使企業(yè)最終產品增值的重要手段。遵循成本效益原則，企業(yè)對人力資源激勵活動“投入”，最終目標是獲得超過“投入”的“產出”，即實現(xiàn)人力資源價值鏈增值。為了更好地實現(xiàn)這一目標，企業(yè)需要利用激勵核算整合的系統(tǒng)化“投入”與“產出”會計信息，定量分析人力資源價值鏈，識別不增值的薄弱環(huán)節(jié)，進而通過改進管理，不斷優(yōu)化人力資源價值鏈。
（二）激勵核算整合的意義 整合激勵核算，建立專門、完整的激勵核算體系，可在實務應用和理論研究方面產生重要作用。
（1）提升會計輔助支持人力資源激勵管理的效果。整合激勵核算，將激勵活動的信息集于專門的會計信息子系統(tǒng)中，使企業(yè)花費較少的成本獲取系統(tǒng)、集中的激勵核算信息，有助于企業(yè)設計一系列與激勵相關的財務定量評價指標和財務定性評價指標。通過深入分析相關財務指標，企業(yè)能更加科學地評價人力資源激勵決策，進而不斷改進決策，充分利用有限資源獲取較為理想的激勵效果。故激勵核算的整合可增強會計數(shù)據(jù)為人力資源激勵決策服務的能力，提升會計輔助支持人力資源激勵管理的效果。另外，整合激勵核算體系可以產生較強的協(xié)同效應，具有“1+1>2”的效果，即整合后的激勵核算體系對人力資源激勵管理的輔助作用要遠大于這些多樣化激勵核算單獨作用的相加。
（2）以理論創(chuàng)新促進人力資源會計應用擺脫困境。自上世紀八十年代國內學者從國外引進人力資源會計以來，人力資源會計在我國發(fā)展已有三十余年，取得了較為豐富的理論成果。但通過相關文獻檢索發(fā)現(xiàn)，近年來學術界對人力資源會計的理論研究熱情有所減退，人力資源會計理論研究進入相對停滯時期；與此同時，在會計實務中，人力資源會計得以成功運用的案例鮮有發(fā)現(xiàn)，人力資源會計陷入理論研究停滯且實務應用貧乏的困境。針對人力資源管理實踐活動中激勵這一關鍵環(huán)節(jié)，在現(xiàn)有多樣化激勵核算的基礎上整合，建立專門的激勵核算體系，有助于以新視野對人力資源會計理論進行拓展性研究，推進人力資源會計理論創(chuàng)新，促進人力資源會計應用擺脫困境。
三、人力資源激勵會計的理論溯源
（一）人本管理理論 人本管理理論是堅持以人為本的管理理論，指出人的管理是企業(yè)管理的核心內容。在企業(yè)經(jīng)濟活動中，人是價值創(chuàng)造的主體，在價值創(chuàng)造過程中起到主導和決定性作用。該理論認為所謂管理都是人的管理，具體地，一方面，實施企業(yè)管理的主體是人；另一方面，企業(yè)管理的客體包括人和物，但對物的管理很大程度上也是取決于對人的管理，故企業(yè)管理的客體主要也是人的問題。因此，企業(yè)管理應遵循“以人為中心”的原則，將人的因素作為管理核心，把人力資源作為組織最重要的資源，充分肯定人在管理活動中的主體地位和作用，并圍繞如何充分利用、開發(fā)企業(yè)人力資源、使組織目標和個人目標一致展開管理實踐活動。人力資源激勵是人本管理的重要內容，較為完整的激勵會計核算對輔助人力資源激勵進而實現(xiàn)企業(yè)人本管理的目標具有重要意義。具體地，完整的激勵核算兼具物質激勵和精神激勵兩種效用：一方面，在完整激勵核算信息的基礎上，企業(yè)可以建立公平科學的物質獎懲制度，以激勵相關的信息為依據(jù)實現(xiàn)對員工的激勵；另一方面，完整的激勵核算信息是一種形象具體的“會計語言”，本身可以傳達出企業(yè)對員工的重視，間接增強人力資源激勵效果。整合激勵核算，提供完整的激勵核算信息，可以提升人力資源激勵的效率和效果。
（二）人力資本產權理論 與物質資源不同，人力資源是一種“活”資源，內含于自然人，與自然人這一載體共存亡。勞動者將自身擁有的人力資源投入企業(yè)形成人力資本，因人力資源的特殊性，人力資本產權也呈現(xiàn)出其特殊屬性：人力資本所有權只能歸屬于勞動者本身，他人不可剝奪和占有。人力資本產權的這一本質特征表明，人力資本是一種積極性貨幣，保證了物質資本的保值與增值，且其無法與勞動者分離。如果人力資本可以與勞動者分離，就不存在激勵問題，人力資本的運用重點是人力資源激勵，人力資本的特殊產權特征要求企業(yè)與員工發(fā)展激勵性契約，企業(yè)需要實施充分且得當?shù)募睢榱顺浞职l(fā)揮人力資本積極性貨幣的作用，調動人力資本所有者的積極創(chuàng)造性，企業(yè)必須重視人力資源激勵。進一步探索整合激勵核算正是充分認識到人力資源激勵的關鍵性而采取的積極對策。
（三）人力資源價值鏈理論 國外學者將波特價值鏈理論嵌入人力資源管理中，提出了人力資源價值鏈理論。人力資源價值鏈理論認為，人力資源管理的各項實踐活動作用于員工產出，員工產出繼而作用于組織績效，組織成果則作用于財務產出，最終導致企業(yè)市場產出的變化。我國學者進一步研究了人力資源價值鏈的具體內容，指出人力資源管理價值體系包括三個主要環(huán)節(jié)：價值創(chuàng)造、價值評價和價值分配。這三個環(huán)節(jié)與人力資源激勵密切相關：價值創(chuàng)造是激勵的目的，價值評價是激勵的依據(jù)，價值分配是激勵的手段。整合激勵核算，將人力資源價值鏈的三個環(huán)節(jié)在會計信息系統(tǒng)中連貫反映出來，有助于企業(yè)利用會計手段輔助優(yōu)化人力資源價值鏈。
（四）馬斯洛需求層次理論 馬斯洛需求層次理論認為人的需求從高到低分為五個層次：生理需求、安全需求、歸屬與愛的需求、尊重需求和自我實現(xiàn)需求。現(xiàn)代企業(yè)廣泛應用馬斯洛需求層次理論來指導人力資源激勵決策，通過識別不同員工在不同階段的需求，有針對性地對員工進行激勵。故在企業(yè)中應用馬斯洛需求層次理論有兩個關鍵點：其一是識別員工需求并判斷當前激勵方式是否與員工匹配，其二是采取不同的激勵滿足不同員工的不同需求。在識別和滿足不同級別員工的不同層次需求時，企業(yè)需要付出不同成本，員工級別越高、需求層次越高，所需付出的成本也就越高，相應地企業(yè)期望通過員工獲取的價值也就越大。因此，完整、系統(tǒng)的激勵成本和價值信息意義重大。
（五）會計信息質量理論 我國企業(yè)會計準則明確規(guī)定了會計信息質量要求：可靠性、相關性、可比性、可理解性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。根據(jù)決策有用說，會計信息最基本的特征是決策有用性，故會計信息的相關性有重要意義。會計信息的相關性與決策有關，即企業(yè)提供的會計信息能夠為決策所用。相關性好的會計信息具有較高的決策影響力，一個有效的會計信息系統(tǒng)要能夠為企業(yè)提供重大決策所需的各類會計信息。整合激勵核算，建立專門的激勵核算會計信息子系統(tǒng)，為企業(yè)提供有關激勵重要決策所需信息，符合會計信息質量的相關性要求。
四、激勵核算創(chuàng)新整合實現(xiàn)路徑：構建人力資源激勵會計體系
（一）人力資源激勵會計的目標 目前學術界關于會計目標主要存在兩種觀點：受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀以所有權和經(jīng)營權分離為背景，認為會計主要是為了反映經(jīng)營者受托責任及其履行情況；在決策有用觀看來，會計的目標就是向信息使用者提供決策所需的信息，故基于決策有用觀的會計目標強調會計信息的相關性和有用性。作為激勵核算整合的創(chuàng)新性成果，人力資源激勵會計期望能輔助企業(yè)人力資源激勵管理，為人力資源激勵決策提供更有力的支持。故人力資源激勵會計的目標是基于決策有用觀的會計目標。由于人力資源激勵活動發(fā)生于企業(yè)內部，人力資源激勵會計信息對內部決策者也即管理者的意義要遠大于對外部決策者的意義。綜上，人力資源激勵會計的目標是為企業(yè)內部管理層提供完整、及時、動態(tài)的激勵核算會計信息，輔助企業(yè)以最優(yōu)的方式實現(xiàn)最有效果的激勵，降低激勵決策的盲目性，提升人力資源激勵管理的科學化水平，進而提高人力資本貢獻率，促進人力資源價值增值。
（二）人力資源激勵會計內涵與特征 人力資源激勵會計是在對現(xiàn)有激勵核算的基礎上進行整合而提出的會計分支，是一種以貨幣或非貨幣為計量單位，對企業(yè)人力資源激勵活動及其結果進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算的會計信息子系統(tǒng)，其靈活利用各種核算手段定期為企業(yè)編制所需的會計資料，具有核算系統(tǒng)高度集成、數(shù)據(jù)處理及時有效等特點。（1）累進創(chuàng)新。人力資源激勵會計屬于累進創(chuàng)新也即繼承性創(chuàng)新，是在傳統(tǒng)激勵核算的基礎上進行創(chuàng)新性整合建立的會計信息子系統(tǒng)。（2）優(yōu)化人力資源激勵決策。人力資源激勵會計的對象是企業(yè)人力資源激勵活動。人力資源激勵會計通過將人力資資源激勵這一活動納入會計系統(tǒng)，借助先進的信息技術動態(tài)、逼真、立體地反映企業(yè)人力資源激勵活動及其效果。激勵活動主要包括物質激勵和精神激勵，在實務中，企業(yè)人力資源激勵主要是物質激勵，故人力資源激勵會計對象主要是物質激勵活動。通過對人力資源物質激勵進行核算，企業(yè)可獲取相關的人力資源激勵財務信息。考慮到精神激勵對物質激勵的重要輔助作用，人力資源激勵會計還應提供有關精神激勵的重要非財務信息。企業(yè)管理層根據(jù)人力資源激勵會計信息子系統(tǒng)輸出的財務與非財務的綜合性信息，及時作出或調整激勵決策。（3）實質重于形式。人力資源激勵會計以輔助人力資源激勵管理為根本并結合企業(yè)實際情況靈活選擇。現(xiàn)有會計核算手段主要有兩大類：表內核算和表外核算，其中表內核算是指在財務報表內反映相關信息，主要包括表內確認和附注披露，其受公認會計原則、會計制度和會計準則的嚴格約束；表外核算則指在財務報表外反映相關信息，如其他財務報告，其制約條件較少。由于目前尚未有人力資源激勵會計相關的法律、法規(guī)或制度等規(guī)范，在未能進入現(xiàn)有財務報表體系或在財務報表內無法全面反映人力資源激勵信息的情形下，人力資源激勵會計可以通過其他財務報告等表內核算以外的方式向企業(yè)提供決策所需的信息，如編制激勵核算表。因此，人力資源激勵會計以支持人力資源激勵決策為核心，突破了表內核算的限制，以輔助人力資源激勵管理為本，優(yōu)先實現(xiàn)人力資源激勵管理目標，故只要是有助于企業(yè)人力資源激勵決策的會計手段均可被采用。
（三）人力資源激勵會計的假設與職能 （1）人力資源激勵會計的假設。傳統(tǒng)會計假設包括會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、貨幣計量假設和會計分期假設。人力資源激勵會計繼承了傳統(tǒng)會計中的會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設三大基本假設。人力資源激勵會計中，需要以信息轉化假設代替貨幣計量假設。從必要性方面分析，人力資源激勵會計以激勵活動為會計對象，在決策有用觀下，企業(yè)管理層的信息需求呈現(xiàn)多元性，不僅需要通過貨幣性計量提供相關財務信息，還需要多種非貨幣計量方式提供重要的非財務信息；從可行性角度分析，當前計算機技術的發(fā)展也使得非貨幣性計量具有很大的可行性。當然，這并不否定貨幣性計量的重要性，只是表明非貨幣性計量是貨幣計量的補充手段，二者均是為人力資源激勵輸出專門的信息，將人力資源激勵內容轉化為相關信息，為決策所用。（2）人力資源激勵會計的職能。傳統(tǒng)會計有兩大基本職能：核算和監(jiān)督。人力資源激勵會計繼承了傳統(tǒng)會計的兩大基本職能，其中：核算職能是指人力資源激勵會計為人力資源激勵管理收集、處理、儲存和輸送各種會計信息；監(jiān)督職能是指通過人力資源激勵會計對激勵活動的合理性和有效性進行監(jiān)督。根據(jù)人力資源激勵會計的相關內容，在傳統(tǒng)會計兩大基本職能的基礎上，還可賦予人力資源激勵會計三大拓展性職能：動態(tài)反映、信息整合、全程控制。動態(tài)反映是指利用計算機等科學技術手段，將人力資源激勵活動納入會計系統(tǒng)，使之得以立體動態(tài)反映；信息整合是指對與激勵相關的信息進行收集、加工，最終整合成為對實現(xiàn)人力資源價值增值有用的信息；全程控制是指利用人力資源激勵會計信息，企業(yè)可全程把握、控制人力資源激勵活動，包括事前控制、事中控制和事后控制，進而在恰當?shù)臅r間對人力資源激勵決策進行適當調整。
[本文系山西省軟科學研究項目“資源經(jīng)濟轉型背景下提升山西人才貢獻率政策研究”（編號：2013041039-01）階段性研究成果]
參考文獻：
關鍵詞：金融業(yè)；金融會計風險；對策
隨著商品貨幣經(jīng)濟關系的發(fā)展，金融業(yè)在整個社會經(jīng)濟關系中的地位和作用越來越重要，金融已成為現(xiàn)代經(jīng)濟的核心。在經(jīng)濟中占據(jù)重要地位的金融業(yè)，近年屢次出現(xiàn)的金融危機，面對著競爭壓力，金融風險逐漸引起人們的重視。改革開放以來，我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，尤其是在成為國際世界貿易組織成員國后，會計的重要性日益凸顯，并呈現(xiàn)出與經(jīng)濟發(fā)展度成正比的態(tài)勢，經(jīng)濟與會計的發(fā)展同等重要。金融會計在這個金融與挑戰(zhàn)并存的時代所發(fā)揮的作用是極其突出的。會計的核算錯誤以及信息提供失誤，及主客觀條件的惡化，會導致金融管理機構在經(jīng)營管理過程中的決策失誤。以上就是金融會計風險的最主要內容。如果不能及時規(guī)避金融會計風險，金融管理機構將會在經(jīng)濟效益、資產、信譽等方面的蒙受巨大損失。
一、我國金融會計風險的表現(xiàn)形式
1.金融會計的核算風險。在我國金融會計風險中，比較常見的表現(xiàn)方式就是金融會計核算風險。其主要表現(xiàn)在履行會計職能時，由于會計核算方法的不當，如：憑證審核不嚴、賬務處理不及時、賬務核查不到位等未按正常會計程序操作的行為。這些行為導致會計的核算結果不能真實反映當前的資產質量，不能彌補各項準備金核算的實際損失。某些金融管理機構甚至為達成盈利或者業(yè)績考核合格的目的，通過其會計部門采用虛增或虛減利潤的方式加以掩蓋。
2.金融會計的結算風險。會計結算編制是金融會計工作的最終成果，其對金融管理機構具有重要的作用。隨著《票據(jù)法》、《支付結算辦法》的頒布實施，銀行在加強內部控制和管理等方面有了充分的依據(jù)。而我國也在會計核算實踐中逐步形成了較為完善的理論體系。然而落實到實際情況中，銀行、企業(yè)以及司法部門因對相關法律法規(guī)的理解存在不一致而造成沖突，或有些金融核算人員僅根據(jù)自己習慣的核算方式進行操作，缺乏業(yè)務知識和風險防范意識，越權辦理大額支付。這些情況屢見不鮮，因而造成金融會計的結算編制數(shù)據(jù)失真，增加了結算的風險。大額提現(xiàn)作為結算管理中的一個薄弱環(huán)節(jié)，由于大額提現(xiàn)審核的不嚴，銀行也由于結算業(yè)務以結算票據(jù)為主要支付手段而面臨著相對嚴峻的金融風險。
3.金融會計的監(jiān)督風險。金融會計的日常監(jiān)督工作由專門的監(jiān)督部門負責。我們所說的監(jiān)督風險是指金融會計監(jiān)督職能較為軟弱，相關監(jiān)督部門無法在其中起到強而有力的作用，監(jiān)督職能面臨著一定的風險。我國的《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》明確做出規(guī)定，商業(yè)銀行必須按照相關法律進行合法經(jīng)營。然而我國商業(yè)銀行在日常經(jīng)營中，仍出現(xiàn)盲目追求存款規(guī)模、違規(guī)借貸、越權承兌、私設小金庫等情況，以便謀取不正當利益。由于缺乏相應的會計懲罰制度，會計監(jiān)督不能起到應有的監(jiān)督作用，這將導致金融管理機構的資金風險。
4.金融會計的案件風險。金融經(jīng)濟的發(fā)展背后伴隨著高科技金融犯罪的滋生，社會上的不法分子瞄準金融管理機構，使得各類金融惡性事件花樣層出不窮。比較常見的惡性事件有信用卡惡意透支、支票匯票造假等。有些監(jiān)管人員甚至監(jiān)守自盜、以職務之便謀取私人利益。這些不法行為使得金融管理機構的會計部門受到極大的影響，從客觀上增加了經(jīng)營風險。
5.金融會計的制度風險。金融會計因制度而造成的風險在外部與內部兼而有之。在外部，目前國有銀行的貸款壞賬、甚至是死賬的情況屢見不鮮，即便是按照年末貸款余額科目提取壞賬準備，對于已造成的貸款損失仍然是杯水車薪，而且由于實行分期攤銷的手續(xù)較為繁瑣，已造成實際損失的壞賬往往無法攤銷。在內部，銀行受到業(yè)務指標的影響，為維護自身利益和完成上級下達的指標，違規(guī)掩蓋信貸資產的質量和風險，導致壞賬長年累月的堆積沉淀，進而無法對銀行的經(jīng)營狀況作出客觀的評價，金融會計風險也由此加大。
二、我國金融會計風險的成因
1.市場經(jīng)濟產生的激烈競爭。在改革開放中，我國的經(jīng)濟體制被定義為社會主義市場經(jīng)濟。隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國經(jīng)濟體制中固有的經(jīng)濟缺陷也在不斷暴露，來自各方經(jīng)濟形式的沖擊威脅著我國的經(jīng)濟市場。由于經(jīng)濟體制的滯后，經(jīng)濟得不到全面性而徹底的發(fā)展，未能健全市場準入標準的同時，國內國外的金融管理機構不斷出現(xiàn)，虛高的賬面回報率令社會資本大量進入，各地涌現(xiàn)出投資熱潮，違規(guī)經(jīng)營的可能性也相應加大，這也增加了國家對金融管理機構的監(jiān)管難度。與此同時，金融行業(yè)過快的發(fā)展使得我國的金融會計忽視了謹慎性的原則，造成金融會計數(shù)據(jù)無法真實反應企業(yè)的利潤水平。
【關鍵詞】新制度；工業(yè)增加值；計算
一、工業(yè)增加值的定義及 計算工業(yè)增加值的意義
工業(yè)增加值是指工業(yè)企業(yè)在報告期內以貨幣形式表現(xiàn)的工業(yè)生產活動的最終成果；是工業(yè)企業(yè)全部生產活動的總成果扣除了在生產過程中消耗或轉移的物質產品和勞務價值后的余額；是工業(yè)企業(yè)生產過程中新增加的價值。
增加值是國民經(jīng)濟核算的一項基礎指標。各部門增加值之和即是國內生產總值，它反映的是一個國家(地區(qū))在一定時期內所生產和提供的全部最終產品和服務的市場價值總和，同時也反映了生產單位或部門對國內生產總值的貢獻。因此，正確地計算工業(yè)增加值，將為計算國內生產總值提供可靠依據(jù)，同時也是建立資金流量的基礎。工業(yè)企業(yè)建立增加值統(tǒng)計，可以反映工業(yè)企業(yè)的投入、產出和經(jīng)濟效益情況，為改善工業(yè)企業(yè)生產經(jīng)營提供依據(jù)，并促進工業(yè)企業(yè)會計和統(tǒng)計核算的協(xié)調，為信息使用者提供更加真實、準確的數(shù)據(jù)。
二、工業(yè)增加值的計算原則
從工業(yè)增加值的概念出發(fā)，計算工業(yè)增加值應遵循以下三條原則：
(一)本期生產的原則
工業(yè)增加值的核算必須是工業(yè)企業(yè)報告期內的工業(yè)生產成果。因為增加值是總產出減去中間投入后的剩余價值，而總產出是工業(yè)企業(yè)當期生產產品的價值、自制半成品在制品期末期初差額價值以及對外加工費收入三部分，因此只有在報告期內通過工業(yè)生產活動所創(chuàng)造的產品和勞務才能進行工業(yè)增加值的核算，非報告期內生產的工業(yè)產品，即使在報告期內出售．也不能作為本期的生產成果；反之，只要是報告期內生產的產品，不論是否出售，均應計入報告期的生產成果。
(二)最終產品的原則
工業(yè)增加值是生產單位運用資本、勞動和管理等生產要素通過生產而新增加的價值，是生產單位自身生產活動的成果，體現(xiàn)為對中間產品進行加工后所追加的價值。同時，產品生產的過程也是價值轉移的過程，生產過程中所耗用的產品(即中間投入)價值隨同生產過程轉移到新產品的價值之中。因此，增加值應將生產過程中使用的中間產品的價值，從總產值中扣除，以避免價值的重復計算。但如果企業(yè)有中間產品(半成品)對外銷售，那對外銷售的中間產品則應視為企業(yè)的最終產品。
(三)市場價格的原則
目前。我國計算工業(yè)增加值所使用的計算價格是生產者的價格，即按生產者價格估算出的產出額減去按購買者價格估算的中間消耗額。
生產者價格對工業(yè)品來說，就是產品的銷售價格，其中包括產品銷售或使用時所支付的各種稅費或應得到的補貼，如資源稅、營業(yè)稅、消費稅等，但不包括發(fā)票單列的增值稅銷售稅額．單獨開發(fā)票的運輸費用。
購買者價格是購買者在購買單位貨物或勞務時所支付的價格，其中包括指定時間和地點提取貨物所發(fā)生的途中合理損耗、運輸費、裝卸費等應計入存貨采購成本的費用，但不包括可抵扣的增值稅進項稅額。
生產者價格和購買者價格都是市場上熟悉情況的交易雙方自愿認定的成交價格即市場價格或公允價值。為了保持工業(yè)增加值計算口徑的一致性。工業(yè)總產值和工業(yè)中間投入一律按市場價格計算。工業(yè)總產值按生產者價格計算，工業(yè)中間投入按購買者價格計算。
三、工業(yè)增加值的計算方法
計算工業(yè)增加值一般采用兩種方法。一是“生產法”，即從工業(yè)生產過程中產品和勞務價值形成的角度入手．剔除生產環(huán)節(jié)中間投入的價值，從而得到新增價值的方法。計算公式為：工業(yè)增加值=現(xiàn)價工業(yè)總產值一工業(yè)中間投入+本期應交增值稅。二是“收入法”，即從工業(yè)生產過程中最初形成的收入流量初次分配的角度。對工業(yè)生產活動最終成果進行核算的一種方法，計算公式為：工業(yè)增加值=工資、獎金+福利費+補助、補貼+折舊費+社會保險費+銷售稅金及附加+應交增值稅+營業(yè)盈余，或：工業(yè)增加值=勞動者報酬+固定資產折舊+生產稅凈額+營業(yè)盈余。目前絕大多數(shù)工業(yè)企業(yè)最常采用的是“生產法”。
由于工業(yè)增加值的計算數(shù)據(jù)來源是會計數(shù)據(jù)．會計核算制度的改變必然影響到工業(yè)增加值的計算。2006年《新會計準則》的實行，從人工成本的概念出發(fā)，將職工薪酬界定為“企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出”，從而勞動者的報酬比原來有了更豐富的內容。產品的制造成本隨著人工成本的增加而增加，而舊制度下全部在管理費用科目下列支的勞動保險費用及各種工資附加費，包括養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費及住房公積金、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等則按照受益對象的不同分別計到了不同的成本費用科目。因此．要從工業(yè)總產值中扣除的中間投入的計算與過去相比有了大的改變，工業(yè)增加的計算也應有所變化。
從前面的公式反映出，用“生產法”計算工業(yè)增加值所涉及到的要素有三個：一是現(xiàn)價工業(yè)總產值，二是工業(yè)中間投入，三是本期應交增值稅。現(xiàn)就新制度下如何用“生產法”計算工業(yè)增加值做具體的分析。
(一)現(xiàn)價工業(yè)總產值如何計算
1 概念：現(xiàn)價工業(yè)總產值是以貨幣形式表現(xiàn)的工業(yè)企業(yè)在一定時期內生產的工業(yè)最終產品或提供工業(yè)性勞務活動的總價值量。
2 計算方法：工業(yè)總產值為本期生產的產成品價值、對外加工費收入、自制半成品、在產品期末與期初差額價值三部分的總和。
(1)本期生產的產成品價值：是指企業(yè)本期生產。并在報告期內不再進行加工，經(jīng)檢驗包裝入庫的全部工業(yè)成品(半成品)價值的合計。包括企業(yè)生產的產品及提供給本企業(yè)在建工程(主要是指用于房屋及建筑物等不動產)、其他福利部門等單位使用及發(fā)放給職工作為福利等的產成品價值，這部分的價值因在會計核算中視同銷售，應按本期產品的實際銷售價格計算；企業(yè)生產領用的自制半成品和自產自用的產成品，這部分的價值由于在企業(yè)內部轉移，則按成本價計算。生產成品價值中不包括受托加工物資的加工費。針對企業(yè)的具體情況，可以作這樣的處理：首先由各個產成品的生產部門或車間的統(tǒng)計人員按照各種產品的規(guī)格明細分別報告本期(報告期，一般按一個月結算一次)產成品合格入庫量，然后由銷售部門的統(tǒng)計人員報告產品各品種規(guī)格的銷售單價，再將產品產量和產品銷售單價按品種規(guī)格對應相乘得出本期生產的產成品價值。
(2)對外加工費收入：是指企業(yè)在報告期內完成的對外承接的工業(yè)品加工(包括用定貨者來料加工的產品)的加工費收入和對外修理、修配作業(yè)所取得的加工費收入，這些均按不合增值稅(銷項稅額)的價格計算。可根據(jù)“主營業(yè)務收八”或“其他業(yè)
務收入”科目的有關資料取得。
(3)自制半成品、在產品期末期初差額價值：是企業(yè)會計報告期自制半成品、在產品期末余額減去期初余額的差額價值。
(二)工業(yè)中間投入如何計算
1 概念：工業(yè)中間投入指企業(yè)在生產過程中作為投八所消耗的非耐用性貨物和服務的價值，其內容具體包括生產者在生產經(jīng)營過程中一次性消耗的原材料、燃料、動力以及其他實物產品和對外支付的勞務費用。
2 計算原則：計算工業(yè)中間投入有三個原則。
(1)必須是從企業(yè)外部購入的產品和勞務的價值，不包括生產過程中回收的廢料以及自制品的價值。
(2)必須是本期投入生產，并一次性消耗的產品和勞務的價值，不包括固定資產轉移價。因為固定資產可以在生產中連續(xù)或反復使用，其價值是在較長的時期內(一年以上)逐步轉移到產品中去的。
(3)中間投入的計算口徑必須與工業(yè)總產值的計算口徑一致，即計入工業(yè)中間投入的產品和勞務價值必須已經(jīng)計八工業(yè)總產值中。
3 計算方法：工業(yè)中間投入按照具體內容分為直接材料、制造費用中的中間投入、管理費用中的中間投入、銷售費用中的中間投入和利息支出五大項。具體計算過程如下：
(1)利用“生產成本明細表”可計算出直接材料，即將屬于直接材料的原材料、燃料、動力項目相加而得。需要注意的是．如果企業(yè)有在產品的，還應加上期初在產品所消耗的原材料、燃料及動力，減去期末在產品所消耗的原材料、燃料、動力費用。
(2)利用會計報表中的“制造費用明細表”的臺計數(shù)減去應付職工薪酬、折舊和稅金。
(3)利用“管理費用明細表”合計數(shù)減去應付職工薪酬、折舊和稅金。
(4)利用“銷售費用明細表”的合計數(shù)減去應付職工薪酬、折舊和稅金。
(5)利用“財務費用表”中的利息支出減去利息收入，計算出利息收支凈額。
中間投入=(1)+(2)+(3)+(4)+(5)
(三)本期應交增值稅的計算
關鍵詞:現(xiàn)代企業(yè)制度；財務會計機構；會計管理模式；會計管理體系
一、建立適應現(xiàn)代企業(yè)特點的財務會計管理體制
由于現(xiàn)代企業(yè)集團化、跨地區(qū)經(jīng)營的特點，企業(yè)總機構必須妥善處理好與下屬分支機構之間的財務管理關系。處理好統(tǒng)一性與自主性的關系，集權與分權的關系，做到既能靈活地集中財力，保證生產重點需要，使資金得到有效使用，又有利于調動下屬分支機構的積極性。使其在保證完成總機構下達的各項經(jīng)濟任務的基礎上，有一定的自，享受相應的經(jīng)濟權益并承擔一定的經(jīng)濟責任。由于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營范圍廣、分支機構多、物資流量和資金流量大，企業(yè)必須從商品經(jīng)營為主轉變?yōu)橐再Y本經(jīng)營為主。總機構應成為投資中心和分配中心。分支機構成為成本中心和利潤中心。要適當劃分各級管理權限，費用計劃管理，資金有償使用。以資本增值最大化為目標，為股東或投資者謀求最大的回報。
適當集中財權，強化管理。資金調度權、資產處置權、投資權、收益分配權、財力人員的任免權要集中總機構，各分支機構只有經(jīng)營權，實現(xiàn)由分權型管理向集權型管理的根本轉變。同時，縮小管理半徑，盡量少設三級或以下的分公司，減少管理層次，有利于適當集中財權，實現(xiàn)有效監(jiān)控。
健全內部機制，強化財務監(jiān)管。財務管理是企業(yè)管理的中心，因此必須保證財務管理的權威地位。財務管理機構設置要科學，財力管理制度要健全統(tǒng)一，執(zhí)行要有剛性，檢查、監(jiān)管要到位。設立內部結算中心，以便有效融通資金和加強監(jiān)控。實行公司內部財務信息聯(lián)網(wǎng)，提高財務監(jiān)控質量。
實行目標管理，健全激勵機制。目標管理是一種以考核最終成果為核心的現(xiàn)代管理方式，實現(xiàn)對下屬分公司的績效評價與控制，是最理想的激勵方式，對調動下屬分公司的經(jīng)營和管理的積極性來說，是一種強制約束機制。
統(tǒng)一采購物資。實行類似政府采購制度的統(tǒng)一采購制度，以利降低采購成本，減少倉儲費用，加速資金周轉。
二、建立符合現(xiàn)代企業(yè)特點會計管理模式的新要求
確立自主理財?shù)闹黧w經(jīng)營服務地位。“政企分開”是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標志。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)已成為獨立的商品生產者和經(jīng)營者，具有法人資格，變?yōu)榻?jīng)濟實體，確立了主體地位。會計作為企業(yè)專業(yè)管理的重要組成部分，同樣也成為服務于企業(yè)經(jīng)營和管理的理財主體，并確立了理財?shù)闹黧w地位。因此，應按照企業(yè)賦予它的理財職能，發(fā)揮其應有的作用。
確立自主理財?shù)那瀹a核資規(guī)范制度。“產權清晰”是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎前提。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)分離組合日益頻繁，企業(yè)間可謂你中有我，我中有你，相互滲透，單一的國有企業(yè)將向合資、合作、聯(lián)營、承包、股份制、集約化公司等多種企業(yè)組織形式轉化，這樣必然帶來投資者、債權人、經(jīng)營者產權的轉移和變化，形成價值形態(tài)的變化和流動。
確立自主理財?shù)馁Y金管理運作中心。企業(yè)的一切經(jīng)濟活動，說到底都是資金運動的過程。而資金運動既有起點，又有終點；既有實物形態(tài)，又有價值形態(tài)；既有動態(tài)，又有靜態(tài)（相對而言）。因此，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時，從理財?shù)慕嵌龋绾稳轿还芎觅Y金的變化與走向，是建立現(xiàn)代企業(yè)會計管理模式的關鍵所在。
確立自主理財?shù)某杀竞怂愎芾砭W(wǎng)絡。建立現(xiàn)代企業(yè)會計管理模式，最為重要的一個方面，就是要做好成本核算管理工作。一是要建立目標成本中心；二是要建立成本核算體系；三是要建立成本考核制度。要以責任成本為重點，形成成本管理系統(tǒng)網(wǎng)絡。
確立自主理財?shù)男б婺繕丝己藱C制。建立現(xiàn)代企業(yè)的會計管理模式，根本目的，就是實行集約化管理，確保效益目標的實現(xiàn)。因此，企業(yè)財會工作要以追求最大效益為理財重心，建立效益目標考核機制，做到優(yōu)化資金使用效能，以最小的消耗獲取最大的效益。?
確立自主理財?shù)臎Q策參與管理機制。現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)自主經(jīng)營和管理的主體地位，決定了會計為其服務的主體地位。會計是反映資金運動全過程的，企業(yè)的一切經(jīng)營和管理服務的主體地位尤為重要。
三、對我國企業(yè)現(xiàn)行會計管理三種模式的比較分析[1]
就加強企業(yè)會計管理而言，主要是做好各項基礎工作，建立和健全會計管理制度，及時、準確地反映企業(yè)資金運行和經(jīng)營狀況，做到事前預測、事中控制、事后監(jiān)督。其中更重要的是完善企業(yè)會計管理體制包括會計人員的管理和會計企業(yè)管理兩大部分。會計人員管理涉及選用、考核、獎懲等，會計業(yè)務管理包括財務收支計劃、會計核算、會計監(jiān)督與分析、日常會計基礎工作等。建立和完善企業(yè)會計管理體制，必須體現(xiàn)出先進、合理、高效的原則，使會計管理職能得到最大程度的發(fā)揮。綜觀我國企業(yè)現(xiàn)行會計管理的三種模式：第一種是分散型管理模式，即會計人員和會計業(yè)務由各責任單位領導與管理；第二種交叉型管理模式，即會計人員由責任單位領導與管理，會計業(yè)務由企業(yè)會計部門領導與管理；第三種是統(tǒng)一型管理模式，即會計人員和會計業(yè)務統(tǒng)一企業(yè)會計部門領導與管理。下面就這三種會計管理模式作一比較分析。
其一，分散型管理模式。目前相當一部分企業(yè)采用這種管理模式，它的特點是：會計人員和會計業(yè)務由各責任單位領導與管理，會計人員在核算第一線，有利于會計人員比較全面地掌握企業(yè)的生產經(jīng)營、資金運行狀況，對責任單位的會計人員參與企業(yè)管理，堅持會計核算的相關原則提供了有利條件。?由于會計人員和會計業(yè)務受控于責任單位，在會計核算上易導致按責任單位的意圖辦事，而不顧全企業(yè)整體利益。如在責任或成本核算上，該進入當期成本的而不進入，甚至亂攤、亂擠成本；在責任利潤核算上會出現(xiàn)虛列成本減少利潤，或少列成本虛列盈利，該處理的損失得不到及時處理。同時又因會計人員自身利益與所在責任單位的利益息息相關，容易發(fā)生會計人員不按會計制度去處理會計業(yè)務。有的會計人員害怕打擊報復或怕得罪領導，不敢堅持原則和制度，使會計監(jiān)督職能無法履行。由于各責任單位的工作和企業(yè)會計部門的工作配合不夠，使一些急辦的事不能及時落實與處理，影響會計工作的整體效率。同時，由于會計人員缺乏，一些業(yè)務素質不高的人員從事了會計核算工作，必將影響核算質量。此外會計核算的及時性和準確性也難以得到保證。?由于企業(yè)把實現(xiàn)整體利益作為首要目的，把獲取局部利益只是作為一種保證手段，而推行責任會計核算旨在強化會計管理，確保企業(yè)的整體利益。在這種分散型管理體制下，各責任單位的人、財、物三權融為一體，各自為政，企業(yè)也就無法實行有效控制，整體利益得不到保證。權衡利弊這種模式往往弊多利少。?
其二，交叉型管理模式。它的特點是：由于會計業(yè)務歸企業(yè)會計部門領導與管理，對會計人員相關專業(yè)知識的學習，業(yè)務水平的提高提供了有利條件。現(xiàn)代企業(yè)管理的核心是以人為本，而人和事兩者又必須緊密結合，才能有效地實施管理。所以這種交叉型管理模式不符合行為科學管理的原則。管理體制上的這種交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出現(xiàn)對已有利的就管，有矛盾和困難時就互相推諉，易造成工作混亂。?
其三，統(tǒng)一型管理模式。這種模式克服了上述兩種模式的不足之處，能有效地發(fā)揮會計職能和作用。它的特點是各責任單位核算機構是企業(yè)會計部門的一個組成部分，作為會計部門的派出機構，為各責任單位服務，同時執(zhí)行好會計職能。這種統(tǒng)一型的管理體制，有以下三大好處：?各責任單位的會計管理受企業(yè)會計部門統(tǒng)一領導，給會計人員實行會計監(jiān)督創(chuàng)造了條件，有利于會計人員執(zhí)行制度，提高會計核算的準確性和真實性。會計人員業(yè)務素質通過企業(yè)會計部門直接考核、評比和獎懲，有利于會計人員鉆研業(yè)務、提高技能，做好會計管理的各項基礎工作。企業(yè)會計部門實行計劃、資金、制度、管理等方面的調節(jié)與控制，在擴大責任單位生產經(jīng)營自的同時，有利于實現(xiàn)企業(yè)的整體效益。
四.建立適應現(xiàn)代企業(yè)特點的會計管理體系[2]
根據(jù)我國企業(yè)的會計實踐和現(xiàn)代企業(yè)的要求，企業(yè)會計管理體系應該分為一般會計，責任會計和管理會計三個層次。
一般會計即傳統(tǒng)意義上的財務會計，它按照《企業(yè)會計準則》和《具體會計準則》及有關財務會計制度的要求，處理企業(yè)各類賬目，按時向稅務部門與社會保險等部門交納稅費。一般會計是企業(yè)會計管理體系的基礎，它完整地記錄企業(yè)經(jīng)營活動的收支情況，并通過分類賬、損益表、利潤分配表、資產負債表、現(xiàn)金流量表等向外報送財務報告，為企業(yè)的管理層財務分析與決策提供可靠的財務信息，同時提供投資者（國家）和股東作為投資的參考。
在西方現(xiàn)代管理會計中，責任會計是其重要組成部分。它的產生，主要是通過解決企業(yè)內部會計管理上責任不清的問題，以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。二戰(zhàn)以后，特別是60年代以后，隨著社會化程度的進一步提高，競爭越來越激烈，許多大公司對內推行了分權管理，事業(yè)部制應運而生。對事業(yè)部制的管理控制，在會計方面主要就是依靠責任會計。事業(yè)部制的核算、控制、考核等，無一不是采取責任會計的方法進行的。在我國，特別是改革開放以后，隨著企業(yè)內部經(jīng)濟責任制的普遍推行，如目標管理、指標層層分解與考核、廠內銀行結算等，豐富了我國責任會計的內容
管理會計是通過一系列專門方法積累資料，以為企業(yè)內部管理服務為主，面向未來的規(guī)劃和控制日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動，為企業(yè)領導決策提供數(shù)據(jù)資料。它主要通過對企業(yè)價值的預測、計劃、控制和決策，包括企業(yè)財務目標的制訂、利潤規(guī)劃、財務預算的編制、財務控制與成本控制、投資決策和融資決策，新產品開發(fā)預測和銷售預測等，為加強企業(yè)管理，參與決策服務。
參考文獻：
企業(yè)財務部門內部崗位設置與職責劃分原則
(一)會計核算工作的崗位設置與職責劃分
會計核算工作是財務部門的基礎部門，會計核算工作提供的財務信息為后續(xù)的財務管理打下良好的基礎。因此，會計核算工作的崗位設置是企業(yè)財務部門崗位設置的關鍵和基礎。會計核算崗位包含的內容比較多且繁雜，會計核算人員應當盡職盡責的審核各種原始憑證，及時登記會計賬簿等。會計核算工作的最終成果是財務信息資料，會計核算成果不僅僅能夠真實反映企業(yè)的財務狀況，也有利于企業(yè)財務管理人員的正確決策。
(二)財務預算工作的崗位設置與職責劃分
目前，財務預算已經(jīng)成為企業(yè)財務部門當中不可缺少的內容。科學的財務預算有助于激勵員工積極開展業(yè)務工作，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。通過企業(yè)財務部門預算的實施，企業(yè)財務人員能夠及時地發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有業(yè)務工作存在的問題，進而對發(fā)展計劃做出合適的調整。因此，財務預算崗位是財務部門崗位設置必須考慮的組成部分，企業(yè)應當重視財務預算工作人員的職責內容，保證財務預算崗位發(fā)揮應有的預算效果。
(三)資金管理工作的崗位設置與職責劃分
資金管理崗位是財務部門的重要部門，資金管理不僅僅是對資金運動進行有效管控，更涉及資金管理中的整個過程，包括籌集資金的來源、資金預算編制，資金使用狀況的考核。有效的資金管理有助于企業(yè)提高資金的使用效率，保障企業(yè)運營的充足的資金使用，從而為企業(yè)的資金及時使用做好堅實基礎。因此，財務部門的崗位設置必須考慮資金管理的相關內容，從而確保資金管理的崗位職責足夠明確清晰，保障資金管理工作的順利完成。
(四)審計監(jiān)督工作的崗位設置與職責劃分
企業(yè)財務部門中的內部審計監(jiān)督模塊負責財務工作的過程監(jiān)督與審核。有些企業(yè)的審計監(jiān)督職能歸屬于財務部門，但是有些審計監(jiān)督職能是由獨立的審計部門掌控。因此，在設置審計監(jiān)督工作的職能時，要確保審計監(jiān)督職能的獨立性，進而保證審計職能能夠發(fā)揮應有的效果，實現(xiàn)對財務工作的客觀性和主動性的時刻監(jiān)督，進而彌補內部控制工作中的不足。
企業(yè)財務部門內部崗位設置與職責劃分對策
(一)準確定位內部崗位與職責
企業(yè)要準確定位內部崗位與職責，保證財務崗位設置合理，職責劃分正確。財務崗位的設置不僅要滿足職責劃分合理和定位準確以外，還應該滿足財務工作的實際需求，遵守財務工作的內在規(guī)律。財務崗位的設置應當包括合理的設置原則以及崗位工作內容要求。企業(yè)財務部門的崗位責任制度具有整體性、科學性和合理性，至少應當包含職責分工、部門協(xié)調以及考核與獎懲機制。不同的財務崗位所擁有的權限應當詳細闡述，明確責任以便發(fā)現(xiàn)問題時，及時找到解決問題的方案。例如，會計預算工作的相關職責內容，會計預算人員應當根據(jù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、外部環(huán)境、資金狀況以及對市場的預期做出合理時段內的財務預算，對于執(zhí)行預算過程中出現(xiàn)的問題，及時地向上級反饋，及時查找預算偏離實際的原因，對于相關崗位應當落實責任，確保預算質量。
(二)重視內部崗位之間的相互協(xié)調
企業(yè)構建財務崗位設置制度時一定要重視崗位之間的協(xié)調，財務崗位責任制度的制定要嚴格按照相關的會計法律法規(guī)要求，避免財務違法行為引發(fā)的法律風險的發(fā)生。財務部門的內部崗位設置應當結合企業(yè)實際經(jīng)營狀況，科學的確定崗位的職責，使得崗位的設置與職責劃分既不能逃避責任，也不能超出權限擴大操作權力。企業(yè)財務部門的內部崗位的設置要嚴格按照不相容職位相分離的制度，根據(jù)企業(yè)人員的數(shù)量，按照一崗多人、一人多崗等崗位設置方式實現(xiàn)不相容崗位之間的相互制約。財務崗位職責要明確財務部門、具體崗位的權利、責任和義務，其內容既要有財務部門的職責范圍，還要有崗位分工后的主要職責、具體要求。財務工作協(xié)調是財務崗位責任制度的重要組成部分，要明確工作協(xié)調的范圍和負責人，明確工作協(xié)調的內容和要求。
(三)構建完善的內部控制和內部監(jiān)管機制
企業(yè)財務部門內部崗位設置與職責劃分工作離不開完善的內部控制制度。內部控制工作的實施必須有正確嚴謹?shù)膬炔靠刂浦贫茸鳛橐罁?jù)。有些企業(yè)不重視內部控制制度的制定，則導致內部控制度的實施無法可依。在建立了完善的內部監(jiān)督體制的情況下，才有利于內部控制工作的順利開展。在內部控制的構建中，企業(yè)應當根據(jù)自身的優(yōu)勢，綜合考慮有效性、整體性以及成本等因素，集思廣益聽取各個員工的意見，努力構建一套適合自身的內部控制體系。除了內部控制制度以外，企業(yè)的內部監(jiān)管機制同樣重要，內部監(jiān)管機制構建涉及的方面比較廣泛。在企業(yè)可以構建審計部門或者是會計監(jiān)督小組，同時也可以動員內部員工時刻監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務往來。企業(yè)在完善的內部控制制度和內部監(jiān)管制度環(huán)境中，財務部門的內部崗位才能按照規(guī)則發(fā)揮職能效果，進而保障財務信息的質量。
(四)提升財務部門人員的綜合素質
企業(yè)財務部門內部崗位工作離不開合格的財務人員。為了保證企業(yè)財務部門崗位職責能夠順利履行，加強財務部門人員的素質培養(yǎng)具有非常重要的實踐意義。財務部門人員不僅僅是會計核算人員，財務部門人員還包含其他會計預算、管理會計、資金管理人員。因此，總體上，財務部門人員應當具備更高的職業(yè)素質和專業(yè)水準。隨著外部經(jīng)濟環(huán)境的瞬息萬變，企業(yè)的財務部門工作對財務部門人員要求更高。首先，企業(yè)的財務部門應當是具備核算能力、管理能力和經(jīng)營能力的綜合型人才，也就是財務部門人員應當具備扎實的財務專業(yè)知識以及工作技能，同時也應當了解計算機基本知識以及財務管理理論的相關內容，另外財務部門人員也應該知道組織的戰(zhàn)略目標以及市場定位并及時關注組織的經(jīng)營狀況。財務部門人員只有具備綜合性的技能，才能更有利于實行財務部門工作，全方位監(jiān)督和管理經(jīng)濟業(yè)務的整個過程。因此，企業(yè)不斷提高財務部門人員的職業(yè)素質是履行崗位職責的重要基礎。企業(yè)應當定期組織人員學習最新的財經(jīng)政策以及會計和財務管理理論知識，及時交流學習經(jīng)驗和培訓心得，監(jiān)督會計人員認真學習崗位管理制度，提高其業(yè)務工作能力，同時也要注重對財務部門人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，宣傳道德楷模事跡，形成榜樣力量，從而不斷地提升財務部門人員的職業(yè)道德素質，保障崗位設置的存在意義。
企業(yè)財務部門的指標
變現(xiàn)能力比率
變現(xiàn)能力是企業(yè)產生現(xiàn)金的能力。它取決于可以在近期轉變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產的多少 。
流動比率
公式：流動比率=流動資產合計 / 流動負債合計
企業(yè)設置的標準值 2
意義：體現(xiàn)企業(yè)的償還短期債務的能力。流動資產越多，短期債務越少，則流動比率越大，企業(yè)的短期償債能力越強。
分析提示：低于正常值，企業(yè)的短期償債風險較大。一般情況下，營業(yè)周期、流動資產中的應收賬款數(shù)額和存貨的周轉速度是影響流動比率的主要因素。
速動比率
公式 ：速動比率=(流動資產合計-存貨)/ 流動負債合計
保守速動比率=0.8(貨幣資金+短期投資+應收票據(jù)+應收賬款凈額)/ 流動負債
標準值意義：比流動比率更能體現(xiàn)企業(yè)的償還短期債務的能力。因為流動資產中，尚包括變現(xiàn)速度較慢且可能已貶值的存貨，因此將流動資產扣除存貨再與流動負債對比，以衡量企業(yè)的短期償債能力。
分析提示：低于1 的速動比率通常被認為是短期償債能力偏低。影響速動比率的可信性的重要因素是應收賬款的變現(xiàn)能力，賬面上的應收賬款不一定都能變現(xiàn)，也不一定非常可靠。
變現(xiàn)能力分析總提示
(1)增加變現(xiàn)能力的因素：可以動用的銀行貸款指標;準備很快變現(xiàn)的長期資產;償債能力的聲譽。
(2)減弱變現(xiàn)能力的因素：未作記錄的或有負債;擔保責任引起的或有負債。
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二、 系統(tǒng)分析
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(二)系統(tǒng)分析任務
三、 系統(tǒng)設計
(一)系統(tǒng)配置設計
(二)模塊結構設計
(三)代碼設計
(四)數(shù)據(jù)文件設計
(五)輸入輸出設計
(六)處理流程設計
四、系統(tǒng)實現(xiàn)
五、試運行
六、軟件評審
淺談電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)
一、信息系統(tǒng)開發(fā)方法
信息系統(tǒng)開發(fā)的目標是以較少的投資在較短時向內獲得一個適用、高效、可靠、易維護的系統(tǒng)。軟件工程就是研究如何運用科學的方法和手段去達到這個目標。七十年代提出了“生命周期法”,將系統(tǒng)開發(fā)全過程嚴洛劃分為幾個階段,開發(fā)工作分階段分步驟進行,并在每一階段使用規(guī)定的方法、技術和工具。編寫規(guī)定的文檔資料。這一方法要求開發(fā)者一開始就對系統(tǒng)目標和功能有全面了解,但是用戶開始時往往不能確切地提出需要,并且開發(fā)過程中系統(tǒng)環(huán)境與目標往往發(fā)生變化,“生命周期法”適應不了這種變化的需要。因此,人們提出了“原型法”,即開發(fā)人員根據(jù)用戶基本需求構造一個系統(tǒng)初步模型交用戶使用,并根據(jù)用戶需求不斷修改、補充、完善,最后實現(xiàn)系統(tǒng)。這種方法適用于需求難以確定的開發(fā)工作。
目前使用最廣泛的方法仍是“生命周期法”,并且會計信息系統(tǒng)的使用環(huán)境相對穩(wěn)定,也適于用“生命周期法”開發(fā)。因此,本講將講述如何用“生命周期法”開發(fā)電算化會計信息系統(tǒng)。通常說的開發(fā)過程是指系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設計、系統(tǒng)實現(xiàn),而系統(tǒng)使用與維護可以看成是開發(fā)的延伸階段。
二、 系統(tǒng)分析
(一)系統(tǒng)初步調查與可行性分析
系統(tǒng)開發(fā)人員在接到用戶開發(fā)任務和明確用戶要求以后,就要對系統(tǒng)開發(fā)的內外部〔企業(yè)的規(guī)模、組織機構、管理體制等)、企業(yè)的現(xiàn)有資源(經(jīng)營狀況、經(jīng)濟實力等)以及技術情況進行調查。
在初步調查基礎上,根據(jù)本期開發(fā)的目標、任務及硬件配置計劃等,分析系統(tǒng)開發(fā)的必要性及在經(jīng)濟上、技術、操作上的可行性,寫出可行性分析報告,給出結論和建議。
〔二)系統(tǒng)詳細調查
一旦確定建立電算化會計信息、系統(tǒng)可行,就要對現(xiàn)行會計系統(tǒng)進行詳細調查,了解企業(yè)各機構與會計機構信息聯(lián)系狀況和會計內部分工與業(yè)務聯(lián)系狀況,明確現(xiàn)行簿記及現(xiàn)行編碼的要求與方法,弄清數(shù)據(jù)流向及信,息量。
(三)系統(tǒng)分析任務
系統(tǒng)分析的任務是明確新系統(tǒng)要“做什么”,即基于對現(xiàn)行系統(tǒng)的詳細調查,運用一定的技術和方法,用圖表、文字等綜合反映現(xiàn)行系統(tǒng)的業(yè)務內容、范圍、處理過程和方法,并收進現(xiàn)行系統(tǒng)的不合理部分,提出電算化會計信息系統(tǒng)的邏輯模型。
數(shù)據(jù)流程圖是從數(shù)據(jù)的角度描述原始數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng),經(jīng)過一系列加工,或分解或合并或存儲,最后成為輸出離開系統(tǒng)的整個過程。它由數(shù)據(jù)流、加工、數(shù)據(jù)文件、數(shù)據(jù)的源點或終點四種基本成分構成。繪制數(shù)據(jù)流程圖一般采用結構化分析方法,即“自頂向下、逐步分解”的方法,先把整個系統(tǒng)當作一個處理功能來看,然后逐步往下分解,加入各種詳細處理功能,最后得到一套分層的數(shù)據(jù)流程圖。
數(shù)據(jù)字典是對數(shù)據(jù)流程圖中各種元素進行詳細描述。由數(shù)據(jù)流條目、文件條目、加工條目組成。數(shù)據(jù)流條目說明每個數(shù)據(jù)流的定義、來源、去向及其數(shù)據(jù)流量;文件條目說明每個文件的數(shù)據(jù)項組成及其類型、長度等;加_L條目i兌明每一個加工的具體輸入、輸出的數(shù)據(jù)及處理方法。
通過分析得到現(xiàn)行系統(tǒng)的邏輯模型(數(shù)據(jù)流程圖+數(shù)據(jù)字典等)后,還需要根據(jù)用戶要求及計算機數(shù)據(jù)處理特點,全面分析該模型在數(shù)據(jù)流向、帳表設置、處理過程和方法等方面的不合理之處,進行改進與調整,得到電算化會計信息系統(tǒng)的邏輯模型(包括系統(tǒng)總體結構及劃分,系統(tǒng)界而及內部接口、功能、數(shù)據(jù)流程圖、數(shù)據(jù)字典、輸人輸出要求等)。
系統(tǒng)分析階段的最終成果是系統(tǒng)分析說明書,是系統(tǒng)開發(fā)人員與使用者共同確認的反映系統(tǒng)目標、功能的書面文件,是系統(tǒng)設計工作的依據(jù)。應由雙方討論評審,一旦確認,就作為重要文檔保存,不得隨便修改。其主要內容有“現(xiàn)行系統(tǒng)描述,新系統(tǒng)描述(目標及規(guī)模數(shù)據(jù)流程圖、數(shù)據(jù)字典、性能要求及運行環(huán)境),可行性分析報告,系統(tǒng)設計實施等工作計劃。
三、 系統(tǒng)設計
系統(tǒng)設計是解決“怎么做”的問題,即根據(jù)系統(tǒng)的邏輯模型進行物理設計,包括系統(tǒng)配置設計、模塊結構設計、數(shù)據(jù)文件設計、代碼設計、輸入輸出設計。
(一) 系統(tǒng)配置設計
根據(jù)系統(tǒng)對性能及環(huán)境的要求,考慮開發(fā)費用及設備的市場情況,全面考慮各種因素,尤其是性能價格化,確定系緲設備的配置方案。
(二)模塊結構設計
確定整個系統(tǒng)應由哪些模塊組成以及模塊之間的聯(lián)系。常用結構化設計方法,該方法是把系統(tǒng)邏輯模型轉換成模塊結構lYI的垂要工”,一方面自頂向下設計出模塊的層次結構圖,另一方而設計各校塊的輸入、加工、輸出。必要時還要進行詳細設計,定義每一模塊的功能、輸入數(shù)據(jù)、所用文件及使用方式、輸出內容及格式,確定模塊實現(xiàn)的詳細算法,每一模塊的程序構成等。
(三)代碼設計
為便于處理和記錄,要對某些處理對象進行編碼,如對會計科目、原材料、固定資產、產品、部門、職工、客戶等編碼公會計信息系統(tǒng)的代碼,設計要遵循唯一性、統(tǒng)一侄、規(guī)范性等原則。為保證代碼輸入傳遞的正確性,代碼中可設置校驗位,用于自動檢查代碼的正確性。
(四)數(shù)據(jù)文件設計
數(shù)據(jù)文件設計是系統(tǒng)設計的一個重要環(huán)節(jié)。首先要根據(jù)數(shù)據(jù)流程圖、數(shù)據(jù)字典的有關說明以及業(yè)務處理的要求和特點,建立有關數(shù)據(jù)庫文件,如憑證庫、帳簿庫、報表庫等,設計時要采用數(shù)據(jù)庫理論盡量減少數(shù)據(jù)冗余。其次確定數(shù)據(jù)文件的邏輯關系和存取方式(Jl匝序義件、隨機文件、索引文件等)。最后設計各數(shù)據(jù)文件的結構,包括字段名、類型、長度、存取權限等。在數(shù)據(jù)文件設計時,應在軟件中采取一些控制技術,如設置數(shù)
據(jù)文件的存取權限、重要文件復制備份存儲等,以增強系統(tǒng)的安全性。 〔五)輸入輸出設計
數(shù)據(jù)的采集與錄入是電算化會計信息系統(tǒng)運行過程中工作量最大的一部分,并且易出錯,因此必須重視輸入設計,輸入設計要荃于方便用戶的原則。數(shù)據(jù)輸入方式有鍵盤輸入、磁盤輸入、聯(lián)機輸入等方式,要根據(jù)實際情況確定。設計輸入格式時要基于直觀、準確、全屏操作的原則。由于輸入數(shù)據(jù)的正確性是保證整個系統(tǒng)正確的關鍵,必須加強數(shù)據(jù)輸入的檢驗,因此,除了在數(shù)據(jù)輸入前應對原始憑證進行人工審核,輸入過程中進行二次輸入、再顯示等方法進行核對外,在設計中應安排一定的程序化步驟,對輸入的內存的數(shù)進行多層檢驗,方法有:邏輯校驗、范圍校驗、平衡校驗。輸入的會計憑證,必須由程序 自動進行上述檢驗,無誤方能登記到機內帳、進入下一步處理過程。
加工后的數(shù)據(jù)只有通過輸出才能為用戶所用.因此輸出設計也是很重要的一環(huán)。輸出的數(shù)據(jù)主要有日記帳及有關匯總表、總帳、明細帳、會計報表、憑證、會計數(shù)據(jù)文件及各種查詢信息。輸出方式有屏幕顯示、軟盤輸出、打印輸出,要根據(jù)輸出內容與要求來確定采用哪種方式。口記帳、總帳、會計報表以及機制憑證必須打印輸出,作為管理、分析、審計的依據(jù)和線索口輸出設計要注意格式盡量規(guī)范化、標準化,符合有關財會制度的習慣作法,要加強安全保密性控制,防止舞弊現(xiàn)象發(fā)生。
(六)處理流程設計
參考原來的業(yè)務流程,分別按各模塊的梅項數(shù)據(jù)進行具體的處理流程設計,不僅包括數(shù)據(jù)的輸入、輸出、存儲、傳輸、分類、合片、數(shù)值}1抓十算、邏輯運算等內容,而且還包括內部控制、查詢等功能。會計信息系統(tǒng)具有一套嚴密的內部控制制度,電算化會計信息系統(tǒng)應在適當環(huán)節(jié),通過程序化步驟來實現(xiàn)。一方而是對數(shù)據(jù)的可靠性進行控制.如控制數(shù)據(jù)輸入和運算的真實性、準確性。另1方而是業(yè)務管理控制,如處理期問不能人工十預。完成上述設計后,就應編寫系統(tǒng)設計說明書,作為系統(tǒng)階段的最終成果,以及系統(tǒng)實現(xiàn)階段的依據(jù)。
四、系統(tǒng)實現(xiàn)
系統(tǒng)實現(xiàn)階段要進行程序的設計與調試,交付
試運行。程序設計主要是在了解所用計算機系統(tǒng)的性能與環(huán)境、并充分理解系統(tǒng)設計說明書的基礎匕,編寫源程序。要基于用戶界面友好、數(shù)據(jù)處理效率高的原則,并使程序易讀、易維護。程序調試包括分調和聯(lián)調,即是先對模塊逐個進行調試,再將相關模塊連接起來進行接日調試,調試的關鍵在于如何設計成功的調試用例。最后編寫系統(tǒng)使用說明書,包括系統(tǒng)功能介紹,軟硬件組成安裝,輸入方法和特性,操作方法和查詢、輸出功能的使用方法.系統(tǒng)出錯處理和異常情況處理。
五、試運行
電算化會計信息系統(tǒng)正式使用前,必須與手毛系統(tǒng)并行運行一段時問,以檢驗其否達到r預定指標。首先根據(jù)確定的核算方案和軟件提供的功能,進行系統(tǒng)初始化的工作,即定義有關帳表結構、內容和處理方法,輸入有關系統(tǒng)內相對固定的數(shù)據(jù),輸人總帳,明細帳上期余額。再將當期發(fā)生的有關業(yè)務憑證輸入計算機后,就可以試運行了。通過計算機輸出結果與手工帳表數(shù)據(jù)的對比分析,檢查科目體系、核算方法、工作程序的合法性、準確性、可靠性,以及軟件的完善程度。
關鍵詞:知識經(jīng)濟;會計;高效模式;ERP系統(tǒng);績效管理
中圖分類號:F233
文獻標識碼:A
文章編號:1009-2374(2009)18-0088-02
在被稱之為“知識經(jīng)濟”時代的今天,企業(yè)的發(fā)展基礎、核心競爭力、發(fā)展戰(zhàn)略都與知識有密不可分的關系,知識作為企業(yè)資源,作為企業(yè)構成的重要組成部分,知識資本已經(jīng)可以成為企業(yè)創(chuàng)立發(fā)展的一種平衡力量,擁有了影響企業(yè)發(fā)展決策的能量。但是隨著知識經(jīng)濟的到來,非常需要與之相適應的管理模式、管理理論和管理實踐。為此會計管理模式必須也關注宏觀環(huán)境的變化,為管理決策提供多方位、多角度、多層次的信息。
一、知識經(jīng)濟下會計職能的變化
傳統(tǒng)會計的主要職能是反映和監(jiān)督職能。隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展,實現(xiàn)會計反映職能的會計核算工作可全部由計算機自動完成,會計人員可以從日常會計事務中解放出來,可以更多地參與企業(yè)的經(jīng)營管理,對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行分析預測等。由此,會計的核算職能逐漸淡化,而管理、決策和監(jiān)督職能日益加強,會計逐步從核算型會計向管理型會計轉變。
(一)會計的重心在財務管理
會計工作不等同于會計核算工作,它包括會計核算工作和會計管理工作兩個方面。會計是否有管理職能,還有不同的認識。有人認為,會計就是會計核算,不具有管理職能。在知識經(jīng)濟條件下,會計是否具有管理職能,要從會計是一個完整的系統(tǒng)出發(fā),即從會計工作總體出發(fā),要從客觀的條件和要求出發(fā)來分析。會計具有管理職能。會計管理的任務,在于通過對經(jīng)濟活動的會計管理,預測經(jīng)濟前景,參與經(jīng)營決策和做好財務決策,編制財務計劃并組織財務活動,控制消耗并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟行為,檢查財務計劃執(zhí)行情況和遵紀守法情況,考核經(jīng)營業(yè)績,分析執(zhí)行情況,挖掘潛力,提出措施,以便促進企業(yè)、事業(yè)等單位提高經(jīng)濟效益。
(二)會計的注意力集中在如何減少低增值作業(yè)
20世紀80年代中后期以來,由美國著名會計學教授羅伯特卡普蘭等所倡導的作業(yè)成本法,在美國、加拿大的許多先進制造企業(yè)中成功應用,到現(xiàn)在ABC法的風暴正在席卷全球。ABC法以作業(yè)為中心根據(jù)作業(yè)對資源耗費的情況,通過財務方法分析作業(yè)動因與最終產出的聯(lián)系并判斷作業(yè)的增值性,將其區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。應用ABC法的企業(yè)能夠識別出高增值作業(yè)、低增值作業(yè)甚至無增值作業(yè),并幫助企業(yè)完成作業(yè)流程的改進,盡可能的消除無增值作業(yè)、減少低增值作業(yè),為企業(yè)尋找更有效的作業(yè)流程,提高工作效率。
(三)會計的核心在于建立ERP系統(tǒng)
在知識經(jīng)濟下,ERP在會計管理中的應用有著兩個特點:一是宏觀層面的ERP的架構在擴張;二是微觀層面,即ERP物理模塊在不斷細化。這兩者的互動中,推進了會計作業(yè)模式的變化。從宏觀層面講,會計的作業(yè)方式,長期以來主要體現(xiàn)在事后收集和反映會計數(shù)據(jù)上,在管理控制和決策支持方面的功能相對較弱,不論是時效性上,還是針對性上,都難以展現(xiàn)它的作用。當企業(yè)發(fā)生危機時,它又總是首先反映在財務危機上,不是缺少現(xiàn)金,就是缺乏持續(xù)經(jīng)營所需的資本。在引入ERP以前,隨著電腦的普及,會計系統(tǒng)的信息處理一般都是應用電腦作業(yè),或是引入其它硬件來提高其自動化水平,這對滿足會計核算的一般要求來說已是一大進步。但在業(yè)務流程的臨近和與其它系統(tǒng)的集成上,則受到技術與功能不足的限制。因此,ERP在會計與財務管理中的應用,不僅相當程度上克服了上述缺陷,而且,依托這一平臺,可以進行更廣泛的,包括客戶、供應商、分銷商和網(wǎng)絡、各地制造工廠等的各種經(jīng)營資源、各種信息的集成,從而為企業(yè)科學決策提供更好的服務。
二、高效的會計管理模式的建立
從上述的分析得知,在發(fā)展知識經(jīng)濟條件下,會計的重心在管理,需要建立以會計管理為核心的會計模式。人類社會進入以知識為特征的經(jīng)濟發(fā)展階段,將使市場經(jīng)濟得到進一步發(fā)展。在市場經(jīng)濟體制下,企業(yè)是一個開放系統(tǒng),需要建立面向市場的會計模式:企業(yè)實行自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展和自我約束,要強化內部管理,嚴格監(jiān)督,不斷提高經(jīng)濟效益,相應地需要建立強化會計管理的會計模式。同時由于現(xiàn)代企業(yè)集團化、跨地區(qū)經(jīng)營的特點,企業(yè)總機構必須妥善處理好與下屬分支機構之間的財務管理關系。處理好統(tǒng)一性與自主性的關系,集權與分權的關系,做到既能靈活地集中財力,保證生產重點需要,使資金得到有效使用,又有利于調動下屬分支機構的積極性。
(一)適當集中財權,強化管理
資金調度權、資產處置權、投資權、收益分配權、財力人員的任免權要集中總機構,各分支機構只有經(jīng)營權,實現(xiàn)由分權型管理向集權型管理的根本轉變。同時,縮小管理半徑,盡量少設三級或以下的分公司,減少管理層次,有利于適當集中財權,實現(xiàn)有效監(jiān)控。
(二)健全內部機制,強化財務監(jiān)管
財務管理是企業(yè)管理的中心,因此必須保證財務管理的權威地位。財務管理機構設置要科學,財力管理制度要健全統(tǒng)一,執(zhí)行要有剛性,檢查、監(jiān)管要到位。設立內部結算中心,以便有效融通資金和加強監(jiān)控。實行公司內部財務信息聯(lián)網(wǎng),提高財務監(jiān)控質量。
(三)實行目標管理,健全激勵機制
目標管理是一種以考核最終成果為核心的現(xiàn)代管理方式,實現(xiàn)對下屬分公司的績效評價與控制,是最理想的激勵方式,對調動下屬分公司的經(jīng)營和管理的積極性來說,是一種強制約束機制。
(四)統(tǒng)一采購物資
實行類似政府采購制度的統(tǒng)一采購制度,以利降低采購成本,減少倉儲費用,加速資金周轉。
三、高效會計管理模式的配套系統(tǒng)的建立
(一) 建議以價值為中心的文化
以價值為中心的文化是高績效企業(yè)會計成功的最重要因素。在以價值為核心的公司里,決策、流程及行為都是為了實現(xiàn)同一個目標,即實現(xiàn)價值、保持整體收益率。企業(yè)員工將于日常工作中接受培訓,明確貫徹這一點。
(二)實行企業(yè)績效管理
企業(yè)績效管理能力幫助企業(yè)更好的制定決策,分配資源,持續(xù)的實現(xiàn)股東價值最大化。它使財務流程更深的嵌入到企業(yè)各層面的績效衡量中,并加快從績效分析結果向改進措施轉化的進程。
(三)加強企業(yè)財務營運
此能力旨在通過幫助企業(yè)實施較優(yōu)的系統(tǒng)以及自動化工具,或建立新的經(jīng)營模式,從而提供可靠的財務報告,改善業(yè)務經(jīng)營和流程的效率。建立財務運營能力的目的不僅是為了節(jié)約成本、提高生產效率,同時也是為了釋放內部資源,使其能夠將關注的重點放在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展上。
(四)未來的會計定位
首先,信息化是重塑中國企業(yè)的靈魂,是重塑企業(yè)的生命線,是應對挑戰(zhàn)不可或缺的重要手段,是深化企業(yè)改革的催化劑。其次,塑造有機式組織。誠然,競爭優(yōu)勢的獲得源于企業(yè)采用正確的戰(zhàn)略以及一系列的因素,而要將戰(zhàn)略付諸實施則必須有適當?shù)慕M織管理加以配合,而組織結構,作為企業(yè)經(jīng)營風格和戰(zhàn)略思想的具體體現(xiàn),則是保證有效管理的基礎和框架。它不僅體現(xiàn)了會計的核算和報表職能、財務管理和控制職能、資本運作職能,而且還融入了風險管理的理念。
參考文獻
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受托經(jīng)濟責任理論認為，隨著人類社會發(fā)展，財產所有權與財產經(jīng)營管理權的分離，客觀上導致了財產委托者對財產受托者進行經(jīng)濟監(jiān)督的需要，這就直接導致了績效評價的產生。為履行受托責任，就要求相應的評價體系對高校所掌管的經(jīng)濟資源及教育投入和產出的結果進行確認、計量、評價和報告，以如實反映高校履行受托職責和實現(xiàn)其教育職能的情況。高等教育績效評價包含兩方面的含義，一是能夠反映和控制高校作為受托經(jīng)濟主體在受托責任上的具體履行過程，二是反映高校受托經(jīng)濟責任履行的最終結果。兩者相輔相成缺一不可。
目前，我國高等教育財政支出以規(guī)模而不是以效益為基本目標取向，政府部門的著重點在于每年教育財政經(jīng)費的增長量和增長速度；在教育財政資金分配方面，一定程度上是通過財政部門與經(jīng)費申請學校之間的“討價還價”來進行的。這樣做，一方面難以避免經(jīng)驗決策、關系決策的色彩，難以保障財政資金分配的科學性和合理性；另一方面在客觀上造成了許多部門和地區(qū)高校年復一年地進行教育資金爭奪戰(zhàn)，而對教育投資責任和教育支出績效不夠重視。另外許多高校在申請教育經(jīng)費時很大程度上存在著不顧國家財力可能性，盲目制定發(fā)展計劃的傾向，盡最大可能性向財政申請經(jīng)費，財政給多少花多少。許多高校在財政資金使用過程中也存在不計成本、不講效益等問題。這種在教育財政資金撥付和使用上的權責脫節(jié)、責任不明等問題的存在，導致了有限財政資金比較嚴重的浪費。由以上問題可以看出，我國高等教育財政支出的績效狀況不能不令人擔憂，這些問題的存在要求我們必須對高等教育支出進行績效評價。
20世紀80年代以來，西方國家從政府支出績效評價實踐中總結出了“3E”原則，即經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和有效性（Effectiveness）。所謂經(jīng)濟性（Economy），是指在財政支出管理中建立有效的支出決策機制和支出優(yōu)先安排機制，克服財政支出活動中嚴重浪費和分配苦樂不均的問題；所謂效率性（Efficiency），是政府及民眾對財政支出在項目決策機制、實施進度、經(jīng)濟效益和社會效益等方面要求的具體體現(xiàn)；所謂有效性（Effectiveness），是財政支出所取得的最終成果的具體體現(xiàn)，需要結合當前效益與長遠效益來衡量。高等教育財政支出作為公共支出的重要組成部分，這些原則也同樣適應高等教育財政支出績效的評價工作。鑒于目前我國高等教育財政資金使用過程中，由于資金使用單位對支出績效認識模糊或者缺乏認識，導致高等教育支出在某些支出項目中忽視最終的目標和效果而單純追求支出的經(jīng)濟節(jié)約；或不顧效果單純追求效率而造成浪費；或追求所謂“效果”而不顧財政資源情況，最終影響綜合效果等。因此，要對財政高等教育資金使用狀況進行科學、客觀的績效評價，就不能片面地、孤立地分析其中的某一個要素，而要從經(jīng)濟性、效率性和有效性三要素進行綜合考察、分析，從而達到綜合評價的目的。
二、高等教育財政支出績效評價存在的問題
我國高等教育財政支出績效評價工作尚處于起步階段，還未建立完善的績效評價體系。由于高等教育財政支出績效評價的激勵和約束機制尚未建立，高等教育財政性資金的使用效益缺乏應有的考核、監(jiān)督和評價，加上財經(jīng)領域存在著“重改革，輕管理”、“重分配，輕監(jiān)督”等一些不正常現(xiàn)象，導致高等教育財政資金困難與損失浪費并存，高等教育財政支出效益低下等。目前我國在高等教育財政支出的績效評價上存在的問題大致有以下四個方面。
（一）未形成合理的高等教育財政支出講效益的制度環(huán)境，績效評價缺少應有的法律和制度保障。我國財政支出績效評價制度建設和改革雖然取得了一定進展，但目前我國高等教育財支出績效評價法制建設卻近乎空白，還處于探索階段，這極大影響了高等教育財支出績效評價工作的深入開展和整體成效。從目前我國高等教育財政支出績效評價的具體情況來看，制訂績效評價體系及評價標準，制定績效評價的有關政策、制度、辦法，組織、協(xié)調績效評價工作開展，建立相應的報告制度和評價結果監(jiān)督制度等都需要政府相關部門制定一系列的制度或政策才能有效開展。從國外高等教育財政支出績效評價工作的發(fā)展實際來看，這項工作要取得實效必須得到立法的支持，而且要制度化、經(jīng)常化。
（二）未形成有效的高等教育財政支出講效益的監(jiān)督機制。目前高等教育財政支出監(jiān)督制度改革雖然取得了一定進展，如一些地方開始在高校實行國庫集中支付制度，但仍然存在著一些問題。首先在對高等教育財政支出審查的內容仍只注重于合法性和合規(guī)性審核，未轉向經(jīng)濟性、效率性和有效性的評價；其次對高等教育財政支出審查的目標仍僅限于鑒證形式，只是審查高等教育財政支出管理上存在的問題，而未轉變?yōu)榘l(fā)現(xiàn)管理中存在問題并找出原因，提出政策建議，從而提高教育財政支出使用效益和支出效率；另外對高等教育財政支出審查的方式仍是提供審計式的鑒證形式和財務報告的事后審查，未能形成事前確定目標、事中監(jiān)督和事后評價的方式。
（三）許多高校對高等教育投資責任和支出績效不夠重視，未能將績效評價納入高校預算執(zhí)行和管理的整個過程中。高等教育財政支出預算的編制、執(zhí)行和績效評價沒有形成一個系統(tǒng)的整體。績效預算管理要求以成果為導向，將追求最大績效作為預算管理的根本目標，將實現(xiàn)既定績效目標作為預算管理的根本要求，將財政資源配置的最終成果作為衡量管理活動的根本標準，并貫穿于預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等各項管理活動中。但目前許多高校在預算資金的分配上只是著眼于把錢花出去而忽視了預算資金能夠取得的績效，更沒有從源頭上控制沒有績效和低績效的教育投入項目，在教育投資責任上也沒有形成一定的監(jiān)督和追究機制。
（四）未建立科學、規(guī)范、合理的高等教育財政支出績效評價體系。高等教育財政支出績效評價工作是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，目前在我國尚處于起步階段，還沒有形成一套完整的、科學的、規(guī)范和合理的評價體系。我國的高等教育財政支出績效評價體系建設主要存在以下幾個問題，首先是如何對高等教育財政支出進行科學分類。例如高等教育支出中既有研究生教育支出、大學本科教育支出、高職教育支出，也有校園建設和改造項目、教師工資、學生補助、科研支出，還有人員開支、公用支出等等，同一類支出中的不同項目具也有很大差異，這給高等教育財政支出進一步細化帶來很多麻煩；其次是如何解決評價指標的通用性。由于高等教育財政支出的公共性與復雜性特征，使我們短期內很難找到合適的指標來覆蓋所有的項目，也很難找到合理的方法來對社會效益和長期效益進行對比分析；三是如何制定合理的標準值。其突出表現(xiàn)在由于不同地區(qū)、不同高校采用不同的會計核算方法和會計核算軟件，使得高等教育財政支出缺乏應有的基礎數(shù)據(jù)，加上各類學校的具體情況不同，其間的差異和個性特征導致制定評價標準難度進一步加大。
三、高等教育財政支出績效評價的對策分析
在建立健全高等教育財支出績效評價制度大框架下，構建基于高等教育財支出績效評價導向的高校會計系統(tǒng)，全面引入績效預算管理思想，并貫穿于預算編制、執(zhí)行和績效評價過程中，并積極探索，分步實施高等教育財支出的績效評價工作。結合具體國情，我國高等教育財支出績效評價體系的構建可以從以下幾個方面著手。
（一）建立健全高等教育財支出績效評價制度。建立高等教育財政支出進行績效評價制度不僅僅是對財政支出管理改革的要求，更是對高等教育財支出的制度約束和控制手段。目前我國高等教育財支出績效評價法制建設近乎空白，還處于探索階段，這極大影響了高等教育財支出績效管理工作的深入開展和整體成效。為此，我國首先要加快高等教育財支出績效管理的法制化建設步伐，在《預算法》、《審計法》、《高等教育法》等法律中增加高等教育財支出績效管理的要求，加強對高等教育財支出管理的約束力，強化高等教育財支出績效評價的手段，為開展高等教育財支出績效評價工作奠定必要的法制基礎。其次，要統(tǒng)一制定有關高等教育財支出評價規(guī)章和制度，明確高等教育財支出績效評價工作規(guī)則、工作程序、組織方式及結果應用等，并對相關行為主體的權利和義務進行界定等。
（二）構建基于高等教育財政支出績效評價導向的高校會計系統(tǒng)，全面引入績效預算管理思想，建立面向績效評價的預算管理體系，并貫穿于預算編制、執(zhí)行和績效評價的整個過程中。有效的會計信息是高等教育財政支出績效評價的基礎，會計系統(tǒng)及其預算機制的建立是高等教育財政支出績效評價的信息資源平臺。但是目前我國現(xiàn)行高校會計系統(tǒng)由于收付實現(xiàn)制的會計核算方式和過于簡單的財務報告制度等原因，無法滿足高等教育財政支出績效評價的需求。要有效實施高等教育財政支出績效評價工作，就必須構建基于績效導向的高校會計系統(tǒng)，改革現(xiàn)有的高校會計核算和財務報告制度，并在預算管理中全面引入績效預算管理思想，增強預算編制的績效性，優(yōu)化預算資金分配，并以績效為目標嚴格控制預算執(zhí)行，增強預算的嚴肅性，同時加強預算支出的績效考核，重視預算執(zhí)行考核結果的應用，切實提高預算的管理水平。
（三）積極探索，分步實施高等教育財支出績效評價工作。考慮到高等教育財支出績效評價工作的復雜性，與此相關的法律法規(guī)等制度的建立和完善還需要相當長的時間。因此，我國的高等教育財政支出績效評價工作應借鑒國外的先進經(jīng)驗，本著分步實施、逐步試點的方針來進行。首先在評價目標選擇上，基于高等教育項目支出的特殊性，應先以高等教育項目支出的績效評價為切入點，再推廣到其他支出的績效評價。二是在績效評價的組織實施方面，應選擇一些有代表性的重點高校作為試點單位，方案成熟后再過渡到其他高校。三是在評價方式和評價體系建立上，應先推行高校自評或考評為主，財政和教育主管部門選擇重點進行評價，并積極協(xié)調高校共同制定績效評價的指標體系、標準體系和方法等相關評價制度，并逐步過渡到以財政、審計以及社會中介機構為主的評價方式。
（四）努力做好高等教育財政支出績效評價工作的配套改革。首先財政和教育主管部門應建立高等教育財政支出績效評價工作的信息資源庫，搭建便于統(tǒng)一會計核算信息的網(wǎng)絡平臺，以便于監(jiān)測高校預算支出的完成過程，收集、查詢高校預算支出信息，反饋績效評價結果。其次財政和教育主管部門以及高校要科學合理地對高等教育財政支出進行分類，并能形成統(tǒng)一的會計核算制度、體系，這是建立財政支出績效評價指標、標準體系和有效組織實施的前提和基礎。另外要加強高等教育財政支出績效評價的培訓和宣傳工作，逐步形成高等教育財政支出講績效和有績效的良好氛圍。
[參考文獻]
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[關鍵詞]建筑業(yè) 增加值 統(tǒng)計數(shù)據(jù)
一、建筑業(yè)增加值核算的意義
建筑業(yè)增加值是施工企業(yè)在報告期內以貨幣形式表現(xiàn)的建筑業(yè)生產經(jīng)營活動的最終成果。 也就是指施工企業(yè)在以施工為主的多種經(jīng)營成果中,只就建筑產品計算增加值。具體而言,建筑業(yè)增加值的核算范圍包括線路、管道和設備安裝業(yè)、土木建筑業(yè)、裝修裝飾業(yè)。
首先,能夠清晰的反映建筑業(yè)生產最終成果的利益分配關系。從收入法計算建筑業(yè)增加值的項目構成看,建筑業(yè)生產的最終成果是其在國家、集體和個人三者之間分配額的總和。建筑業(yè)增加值反映了建筑業(yè)最終成果的利益分配,為正確處理國家、集體及個人三者的關系,提供了重要的依據(jù)。
其次,更為精準的分析建筑業(yè)經(jīng)濟獲益。一方面,建筑業(yè)增加值按照生產法計算公式是指建筑業(yè)總產出與中間投入之間的差值。由此可見,增加值本身就是一個經(jīng)濟效益指標。另一方面,在計算建筑業(yè)其他經(jīng)濟指標如勞動生產率、資金增加率、投資產出率等建筑業(yè)經(jīng)濟效益指標時,都會用到建筑業(yè)增加值,由此可知,建筑業(yè)增加值是獲取建筑業(yè)其他經(jīng)濟效益指標的基礎。
再次,能夠全面反映建筑業(yè)的規(guī)模。長期以來,從宏觀角度看,建筑業(yè)產值的統(tǒng)計指標是反映建筑業(yè)生產規(guī)模的重要指標。建筑業(yè)增加值在國家建筑業(yè)制定發(fā)展方針時、分析及研究建筑業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢時、在衡量建筑業(yè)的工作成績及判斷其中存在的眾多問題時,均發(fā)揮了重要的作用。
此外,還可以通過建筑業(yè)增加值占國家GDP的比例及第二產業(yè)增加值的比例來研究國民經(jīng)濟與建筑業(yè)之間的關系。通過研究這種地位及建筑業(yè)受宏觀經(jīng)濟變化的影響情況,來探究建筑業(yè)發(fā)展與國民經(jīng)濟發(fā)展之間的適應程度。
二、我國建筑業(yè)增加值統(tǒng)計數(shù)據(jù)失真的原因分析
隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,國家對建筑業(yè)的管理日益規(guī)范:促使建筑業(yè)的工程承包方式多樣化、投資主體多元化等,這就對建筑業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)提出了更高的要求。但是現(xiàn)行的建筑業(yè)統(tǒng)計制度及統(tǒng)計方法卻給統(tǒng)計數(shù)據(jù)的收集、記錄、整理等帶來了較大的彈性,使得建筑業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)出現(xiàn)失真現(xiàn)象。造成建筑業(yè)增加值統(tǒng)計數(shù)據(jù)失真的原因,可以分為以下幾方面:
利益對建筑企業(yè)的驅動。隨著《中華人民共和國建筑法》及《中華人民共和國招投標法》的出臺與實施,招投標稱為建筑企業(yè)承包施工工程的最主要方式,法律法規(guī)促使建筑業(yè)實行嚴格的市場準入制度,我國對建筑市場的管理日趨規(guī)范化。但是,由于利益的驅動,一些建筑企業(yè)對增加值的統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行干擾:建筑企業(yè)的資質成為企業(yè)進入市場、提高自身競爭力的通行證,因此,建筑企業(yè)為了通過提高自身資質、更多的參與到市場競爭中以獲取更多的經(jīng)濟收益,人為地干擾統(tǒng)計數(shù)據(jù)的歸集與整理工作;有的企業(yè)通過虛報統(tǒng)計數(shù)據(jù),浮夸企業(yè)增加值來完成上級部門下達的指標;一些企業(yè)通過瞞報、少報增加值等方式來逃避稅收、少繳納社會保險等費用。有上述分析,利益的驅動使得建筑企業(yè)財務對上虛報、對審計部門瞞報等方式,造成增加值統(tǒng)計數(shù)據(jù)可信程度低。
建筑企業(yè)的內部統(tǒng)計管理不夠扎實。近些年,建筑企業(yè)自身的改革力度加大、改革步伐加快,統(tǒng)計管理制度變動頻繁。同時,原本的統(tǒng)計崗位、統(tǒng)計部門人員被撤銷或者相互之間兼并,統(tǒng)計隊伍不穩(wěn)定,。有的建筑企業(yè)甚至沒有明確設立統(tǒng)計職能部門,對于國家統(tǒng)計報表則有財會人員或是其他部門的人員代填,指標設置不科學,填報統(tǒng)計指標的隨意性加大,企業(yè)統(tǒng)計臺賬和原始記錄越來越不健全,與國家統(tǒng)計報表的銜接性差等。一些統(tǒng)計指標那么以準確的按照統(tǒng)計制度的具體要求進行填報,結果致使統(tǒng)計數(shù)據(jù)質量下降。
統(tǒng)計方法、統(tǒng)計指標與增加值核算之間的不適用性。隨著我國由計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制的轉變,建筑業(yè)產值統(tǒng)計的制度及方法也幾經(jīng)調整,但是調整步伐滯后于經(jīng)濟發(fā)展,仍舊帶有計劃經(jīng)濟的色彩,與當前市場經(jīng)濟條件下建筑業(yè)增加值不適用,具體表現(xiàn)在:首先,指標體系單一,難以全面反映建筑企業(yè)生產經(jīng)營狀況。目前,國家統(tǒng)計報表是按照企業(yè)所從事的行業(yè)進行劃分的,建筑企業(yè)的生產報表主要反映的是建筑企業(yè)的總產值統(tǒng)計報表及施工企業(yè)簽訂的合同等,但是對于一些特殊的建筑企業(yè)而言,這種報表反映的不夠充分;其次,現(xiàn)行的統(tǒng)計指標體系著眼于宏觀,缺乏對建筑企業(yè)微觀統(tǒng)計的指導。當前,統(tǒng)計指標體系主要反映的是建筑企業(yè)生產經(jīng)營活動成果的總產值,也即施工產值,而對建筑企業(yè)承包施工中所發(fā)生的設計、采購等各項費用及經(jīng)營成果,現(xiàn)行的統(tǒng)計指標及統(tǒng)計方法無法將其反映到建筑業(yè)統(tǒng)計報表中。再次,指標體系偏重于建筑業(yè)外延指標,缺乏反映企業(yè)核心競爭力的內涵指標。
三、提高建筑業(yè)增加值統(tǒng)計數(shù)據(jù)準確性的建議與對策
基于上述對建筑業(yè)增加值統(tǒng)計數(shù)據(jù)失真的原因分析,為提高統(tǒng)計數(shù)據(jù)準確性,結合當前我國建筑業(yè)發(fā)展實際,提出如下幾項促使建筑業(yè)改革的建議。
(一)加強企業(yè)內部管理,推動建筑業(yè)數(shù)據(jù)統(tǒng)計信息化建設
加強建筑企業(yè)的內部管理,應從以下幾方面著手:首先,充分考慮企業(yè)經(jīng)營與管理需要的基礎上,將政府統(tǒng)計部門與本企業(yè)發(fā)展實際相結合,構建完整的內部統(tǒng)計指標體系,并將該體系所涉及的任務分解到各部門單位,明確各部門所應承擔的責任;其次,建立健全建筑企業(yè)內部統(tǒng)計的管理體制,設立專職統(tǒng)計數(shù)據(jù)管理的統(tǒng)計部門與統(tǒng)計崗位,完善其運行方式,明確各職能部門的統(tǒng)計職責;再次為確保增加值核算統(tǒng)計數(shù)據(jù)的來源準確、信息真實客觀,應建立健全數(shù)據(jù)統(tǒng)計原始記錄及統(tǒng)計臺賬,完善數(shù)據(jù)的收集、整理及分析渠道的暢通。同時為減少統(tǒng)計數(shù)據(jù)的人為干擾,提高數(shù)據(jù)統(tǒng)計質量,應加快建筑業(yè)數(shù)據(jù)統(tǒng)計的信息化建設,充分運用現(xiàn)代科技實現(xiàn)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的收集與整理工作。構建建筑業(yè)數(shù)據(jù)統(tǒng)計信息化管理平臺,實現(xiàn)會計核算、業(yè)務管理及統(tǒng)計信息的集成,是提高建筑業(yè)增加值核算質量的基礎性環(huán)節(jié)。
(二)提高統(tǒng)計人員綜合素質,加大統(tǒng)計執(zhí)法力度
在構建統(tǒng)計數(shù)據(jù)信息化管理的基礎上,還應著力于提高統(tǒng)計人員的綜合素質加大統(tǒng)計數(shù)據(jù)管理的執(zhí)法力度,一方面要提高統(tǒng)計人員的業(yè)務水平,加大其數(shù)據(jù)統(tǒng)計的專業(yè)技能、計算機使用技能的培訓力度,提高統(tǒng)計人員掌握新知識、新方法的能力;另一方面還應以《統(tǒng)計法》和《統(tǒng)計法實施細則》出臺為契機,加大統(tǒng)計數(shù)據(jù)的重要性在建筑企業(yè)增加值核算中的宣傳力度,加強統(tǒng)計人員對建筑業(yè)相關法律法規(guī)分析與掌握的能力,使企業(yè)管理層及統(tǒng)計人員強化法制觀念及職業(yè)道德意識;再次,對統(tǒng)計執(zhí)法中的一些違法行為及違法企業(yè)予以曝光,以強有力的手段使違法者付出代價,強化統(tǒng)計人員的守法統(tǒng)計力度,使其自覺抵制認為干擾統(tǒng)計數(shù)據(jù)的行為。
(三)建立健全統(tǒng)計數(shù)據(jù)質量評價制度
為保證增加值核算數(shù)據(jù)的客觀真實性,在掌握數(shù)據(jù)的基礎上,還應積極的構建日常統(tǒng)計數(shù)據(jù)質量評價制度,對上報的有關數(shù)據(jù)進行嚴格的審核與評估,利用比較、抽樣、內外部一致性評價及邏輯關系評價等方法,加大對建筑企業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的監(jiān)督管理力度,更深層次的掌握增加值核算統(tǒng)計數(shù)據(jù)的誤差,進一步提高數(shù)據(jù)質量,便于在實際的管理業(yè)務中正確使用。
(四)完善建筑業(yè)統(tǒng)計指標,規(guī)范統(tǒng)計核算方法
為適應市場經(jīng)濟的發(fā)展,在制定建筑企業(yè)增加值核算統(tǒng)計的制度及統(tǒng)計指標時,應按照科學發(fā)展觀的要求,立足于建筑企業(yè)投資多元化、工程承包方式多樣化,制定一套科學、完整的建筑業(yè)統(tǒng)計指標體系。為減少指標本身所存在的不定性,應對制度中的統(tǒng)計指標給出明確、權威、具體的解釋,將有關的核算方法加以嚴格規(guī)范,以滿足國家宏觀決策及企業(yè)內部管理的需求。
參考文獻:
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