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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算的含義，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】 會計集中核算模式 問題 經(jīng)驗(yàn) 體會
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展，以及企業(yè)體制改革的不斷深入和完善，企業(yè)財務(wù)得到了更加有效的管理和控制，會計集中核算制的推行，便對企業(yè)財務(wù)賬目的明晰有序，以及企業(yè)財務(wù)處理的透明化和高效化具有重要作用，并對企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金的有效管理，以及企業(yè)的良性發(fā)展具有積極影響。
1. 會計集中核算的基本含義
會計集中核算是一種一級核算方式，是指企業(yè)將所有的賬目工作統(tǒng)一歸于會計核算中心下，一并進(jìn)行核算的一種現(xiàn)代化會計工作方式。會計集中核算改變了舊有的企業(yè)擁有全部會計工作處理權(quán)的方式，通過將企業(yè)會計核算工作，包括原始憑證的編制以及匯總等，定期交由會計核算中心集中進(jìn)行統(tǒng)一處理的方式，使得企業(yè)的財務(wù)工作更加高效有序，提高了企業(yè)資金的利用效率，避免了企業(yè)資金的不明流失，為企業(yè)規(guī)避資金風(fēng)險等起到了積極作用。
2. 當(dāng)前企業(yè)實(shí)行會計集中核算模式中存在的主要問題
2.1對會計集中核算模式的認(rèn)識尚不到位
首先，部分企業(yè)對會計集中核算的認(rèn)識還不夠，片面認(rèn)為將企業(yè)會計工作賬目集中到核算中心進(jìn)行統(tǒng)一核算，會使核算中心對企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行干涉；或者認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動狀況對外出現(xiàn)了泄露，這種不科學(xué)的認(rèn)識使得部分企業(yè)對會計集中核算存在著消極心理，不利于會計核算的順利進(jìn)行。其次，會計核算中心的人員對自身的工作認(rèn)識不清，片面認(rèn)為工作內(nèi)容僅是對企業(yè)報送過來的賬目進(jìn)行最終的核算即可，沒有認(rèn)識到會計核算實(shí)行的目的在于保證企業(yè)財務(wù)賬目的合理化，對會計集中核算人員還有一定的監(jiān)督任務(wù)要求，應(yīng)通過集中核算，對企業(yè)的財務(wù)賬目進(jìn)行相應(yīng)監(jiān)督，保證企業(yè)資金使用的有效性。
2.2核算工作不能避免企業(yè)資金使用中的漏洞
部分核算中心在對企業(yè)的財務(wù)賬目進(jìn)行核算時，并沒有嚴(yán)格履行職責(zé)，由于核算中心往往需要同時處理多級企業(yè)的財務(wù)賬目，因而在工作質(zhì)量上有時難以保證，往往在核算時，企業(yè)賬目只要有領(lǐng)導(dǎo)簽字便進(jìn)行核算，并沒有通過其他渠道或記錄，查看賬目的真?zhèn)涡裕约百~目資金落實(shí)情況是否與賬目填寫內(nèi)容相一致等。這種工作態(tài)度和方式，很容易使得企業(yè)一些不合格的票據(jù)流入整體核算中，對企業(yè)發(fā)展應(yīng)需的最優(yōu)化的資金配置產(chǎn)生障目作用，不利于企業(yè)參照資金使用情況，制定后續(xù)的發(fā)展計劃。
2.3核算中心的規(guī)章制度建設(shè)較為落后
由于會計核算中心一般而言成立的時間還比較短，在各方面的發(fā)展中還存在不完善的地方，需要隨著具體工作的開展，以及經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，因而當(dāng)前情況下，較難制定出一步到位的規(guī)章制度，以有效地指導(dǎo)核算中心人員的工作。另外，由于對規(guī)章制度的建設(shè)意識還不夠，使得制度建設(shè)并沒有通過合理的研究，或者借鑒國外一些先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，先行進(jìn)行制定，或盡量保持與具體工作開展的同步，致使工作人員在工作中遇到棘手問題時往往無章可循，制約了工作的有效開展。
3. 企業(yè)實(shí)行會計集中核算模式的經(jīng)驗(yàn)與體會
3.1提高對會計集中核算模式的認(rèn)識程度
企業(yè)實(shí)行會計集中核算模式，必須首先保證相關(guān)人員從思想認(rèn)識上對會計集中核算有一正確的定位，避免因認(rèn)識不足阻礙會計集中核算的順利推進(jìn)。首先，企業(yè)人員應(yīng)提高認(rèn)識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)認(rèn)識到會計集中核算對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)賬目的清晰有序，保證企業(yè)資金的合理利用具有重要意義，而不應(yīng)片面認(rèn)為，實(shí)行會計集中核算后，企業(yè)的財務(wù)信息出現(xiàn)了一定程度的泄露，或者認(rèn)為實(shí)行會計集中核算，使得企業(yè)的自主性降低，并減少了自己對財務(wù)的監(jiān)控權(quán)等。另外，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對會計集中核算的深入認(rèn)識，應(yīng)建立一種現(xiàn)代化的財務(wù)管理視野，并在此基礎(chǔ)上正確對待會計集中核算方式。其次，會計集中核算中心的相關(guān)人員應(yīng)提高認(rèn)識，加強(qiáng)自身的職業(yè)道德素養(yǎng)和責(zé)任意識，能認(rèn)識到對企業(yè)的財務(wù)工作進(jìn)行集中統(tǒng)一核算，并非僅是統(tǒng)賬、核算等基本的專業(yè)性工作，還應(yīng)認(rèn)識到集中核算中對企業(yè)具有的相應(yīng)監(jiān)督任務(wù)，并能具體予以落實(shí)。
3.2核算工作應(yīng)對企業(yè)資金使用中的漏洞進(jìn)行認(rèn)真清查
首先，核算中心的工作人員應(yīng)在提升自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，加強(qiáng)對會計核算工作的全面認(rèn)識，在進(jìn)行企業(yè)賬目的核對時，應(yīng)本著基本的職業(yè)道德操守，嚴(yán)于律己，對企業(yè)的各項(xiàng)賬目，以及各種票據(jù)進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，而非只注重領(lǐng)導(dǎo)的簽字，或者因求進(jìn)度而忽視對票據(jù)和賬目的認(rèn)真核對處理。其次，應(yīng)加強(qiáng)對核算中心人員的培訓(xùn)力度，通過不斷提升他們的綜合素質(zhì)，為會計集中核算工作的嚴(yán)格開展起到作用。再次，應(yīng)適當(dāng)增加會計核算中心工作人員的數(shù)量。鑒于會計核算中心常常面臨同時處理幾家企業(yè)的財務(wù)賬目這樣巨大的工作量，應(yīng)適當(dāng)引進(jìn)一些業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，且具有較強(qiáng)責(zé)任意識的工作人員，減少現(xiàn)有工作人員的個人工作量，提高整體的工作效率，并加強(qiáng)核算中心對企業(yè)財務(wù)賬目的監(jiān)督力度。
3.3建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)及規(guī)章制度
首先，基于當(dāng)前我國現(xiàn)行的《會計法》并沒有含涉會計集中核算這一問題，應(yīng)通過完善《會計法》及相關(guān)的法律法規(guī)，保證會計集中核算工作有法可依，并通過在法律中對會計核算中心人員的工作行為進(jìn)行一定的規(guī)制，保證會計集中核算工作的系統(tǒng)化、全面化和高效化。其次，會計核算中心應(yīng)制定內(nèi)部相應(yīng)的規(guī)章制度，通過借鑒先進(jìn)國家的經(jīng)驗(yàn)，以及借助科學(xué)分析研究等方式，明確工作人員的工作職能以及業(yè)務(wù)范圍，保證會計集中核算工作水平的不斷提升，為企業(yè)資金的合理、有效利用，以及企業(yè)資金風(fēng)險的規(guī)避起到應(yīng)有作用。
結(jié)語：
企業(yè)實(shí)行的會計集中核算模式是一種現(xiàn)代化的財務(wù)資金管理和核算方式，利于企業(yè)財務(wù)賬目的客觀化，并利于企業(yè)資金的優(yōu)化利用。應(yīng)充分認(rèn)識會計集中核算的基本含義，以及當(dāng)前企業(yè)實(shí)行會計集中核算模式中存在的主要問題，并通過提高對會計集中核算模式的認(rèn)識程度，對核算工作中企業(yè)資金使用中的漏洞進(jìn)行認(rèn)真清查，以及建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)及規(guī)章制度等措施，不斷提高會計集中核算工作的水平，為企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展真正有所裨益。
參考文獻(xiàn)：
[1] 李春艷.企業(yè)會計集中核算芻議[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2010(09).
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關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；企業(yè)環(huán)境；實(shí)施研究
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-02
當(dāng)前河北省的經(jīng)濟(jì)快速增長，必將伴隨著人口數(shù)量和人均需求的增加，同時，河北省的經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，傳統(tǒng)的粗放型經(jīng)濟(jì)增長模式也已經(jīng)很難再維持下去，綠色競爭力已經(jīng)成為地區(qū)和企業(yè)最核心的競爭力。因此，在自然資源逐漸惡化的情況下，產(chǎn)生了環(huán)境會計，并漸漸被政府和企業(yè)所普遍重視。
一、環(huán)境會計相關(guān)概念和理論
（一）環(huán)境會計定義
環(huán)境會計，是一種以環(huán)境議題或環(huán)境活動為衡量對象的會計系統(tǒng)，它是一種透過已有的管理作業(yè)系統(tǒng)，而特別從財務(wù)的角度找到企業(yè)現(xiàn)有在環(huán)境上的努力和作為。
（二）環(huán)境會計的基本假設(shè)
1.會計主體假設(shè)
企業(yè)所控制的經(jīng)濟(jì)資源的含義要擴(kuò)大，不僅僅是指傳統(tǒng)觀念上的人造資源，而應(yīng)擴(kuò)展至生態(tài)環(huán)境這一寶貴資源。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動使用環(huán)境資源，需要承擔(dān)來自法律、道義以及其他方面對環(huán)境資源保護(hù)的責(zé)任要求，需將這種履行的保護(hù)情況向有關(guān)方面做出報告。
2.可持續(xù)發(fā)展的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)或連續(xù)性假設(shè)認(rèn)為，一個經(jīng)營主體將持續(xù)它的經(jīng)營活動直到實(shí)現(xiàn)了它的計劃和受托的責(zé)任為止。這一假設(shè)假定各個主體在可能預(yù)見的未來不是期望清理的，又假定他將持續(xù)到一個不能確定其結(jié)束的時間，即企業(yè)在可預(yù)見的將來能夠長期存在下去。
環(huán)境會計核算所賦予的持續(xù)經(jīng)營含義比一般會計要更廣泛一些，是一種建立在環(huán)境責(zé)任風(fēng)險履行基礎(chǔ)上的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。一般會計核算依據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)所進(jìn)行的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目計價，收益和費(fèi)用的確定，并未完全包括現(xiàn)代條件下企業(yè)環(huán)境影響造成資產(chǎn)減值、依據(jù)污染治理、損害賠償?shù)沫h(huán)境負(fù)債估計預(yù)提等諸多方面，
因此，在構(gòu)筑環(huán)境會計制度之后，我們應(yīng)當(dāng)將企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的外部性成本影響以及被包括在現(xiàn)有環(huán)境法規(guī)之內(nèi)的事項(xiàng)考慮進(jìn)來，克服傳統(tǒng)會計并不反映環(huán)境污染、沒有積極主動進(jìn)行環(huán)境保護(hù)這類屬于外部性問題事項(xiàng)的缺陷。
3.會計分期假設(shè)
由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已把會計主體當(dāng)做一個長期存在的經(jīng)營單位看待，而信息使用者為了短期決策卻經(jīng)常需要有關(guān)企業(yè)某一期間內(nèi)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的種種信息，因此，需要人為地將其經(jīng)營期間劃分為不同的會計期間，從而提出會計分期假設(shè)。
4.多重計量假設(shè)
由于環(huán)境會計的特殊性，環(huán)境會計中應(yīng)該同時采取貨幣和非貨幣兩類計量形式，其中非貨幣計量形式包括實(shí)物計量、勞動計量、混合計量等多種計量形式。多重計量是因?yàn)樵谂董h(huán)境信息時，使用單一的貨幣計量不能客觀的反映會計主體的環(huán)境狀況，使用非貨幣計量產(chǎn)生的各種結(jié)果能夠給人們提供更加直觀、形象和易于理解的信息，而且有助于人們對貨幣指標(biāo)的理解。
二、環(huán)境會計賬戶體系設(shè)置
（一）環(huán)境會計賬戶的含義
環(huán)境會計賬戶是根據(jù)設(shè)計的環(huán)境會計科目在賬簿中開設(shè)的戶頭，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)環(huán)境會計業(yè)務(wù)，以便提供有用的環(huán)境會計信息。
其中，環(huán)境會計科目是對環(huán)境會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目。它是設(shè)計賬戶的依據(jù)。環(huán)境會計賬戶之間在復(fù)式記賬法的作用下，應(yīng)當(dāng)存在著一定的賬戶對應(yīng)聯(lián)系，形成一個相互影響、相互關(guān)聯(lián)的信息記錄整體，這就是環(huán)境會計賬戶體系。
（二）設(shè)置環(huán)境會計賬戶體系的意義
環(huán)境會計科目是對環(huán)境會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，設(shè)置環(huán)境會計科目是為了便于環(huán)境會計核算的一種專門方法，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬所必須遵循的規(guī)則和依據(jù)。
1.便于環(huán)境會計核算和加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境管理
由于目前企業(yè)經(jīng)常不斷的發(fā)生各種各樣的環(huán)境保護(hù)活動，這些活動的發(fā)生會不同程度的引起各項(xiàng)資金運(yùn)用和資金來源的增減變化，因此，為了把各項(xiàng)環(huán)境活動發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分門別類的進(jìn)行反映和監(jiān)督，并提供企業(yè)環(huán)境管理所需要的核算指標(biāo)，就有必要設(shè)置環(huán)境會計賬戶。
2.是組織記賬的依據(jù)
按照復(fù)試記賬的原則，在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記。在記賬之前，在記賬憑證上確定應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱和金額的記錄，就是會計分錄。沒有環(huán)境會計賬戶就不能編制反映企業(yè)環(huán)境業(yè)務(wù)的會計分錄，它是編制會計分錄的基礎(chǔ)，有了會計分錄才便于記賬，因此說環(huán)境會計賬戶是組織記賬的基礎(chǔ)。
3.便于環(huán)境會計核算指標(biāo)的匯總和分析利用
由于每個環(huán)境會計賬戶都有其特定的核算內(nèi)容，這樣，通過核算就可以歸集各項(xiàng)環(huán)境指標(biāo)，以便加以分析利用。
4.是編制環(huán)境會計報表的基礎(chǔ)
每期期末，可以根據(jù)各環(huán)境會計賬戶的余額或發(fā)生額編制環(huán)境會計報表及其附表。目前尚未存在統(tǒng)一的環(huán)境會計核算制度或環(huán)境會計核算辦法，這使得我國企業(yè)現(xiàn)有會計核算對環(huán)境會計核算要素項(xiàng)目內(nèi)容的反映沒有專門賬戶予以記錄，信息反映不夠完整，其會計處理方法也帶有很大的隨意性。這些均導(dǎo)致各企業(yè)之間信息可比性不強(qiáng)，因此，構(gòu)建規(guī)范的環(huán)境會計賬戶體系勢在必行。
（三）環(huán)境會計核算模式
1.單設(shè)環(huán)境會計核算科目模式
單設(shè)環(huán)境會計核算科目模式是指通過單獨(dú)設(shè)置“環(huán)境成本”、“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境負(fù)債”“環(huán)境效益”、“累計折耗”五個以及會計科目，并在此一級科目下設(shè)置與各自核算項(xiàng)目相關(guān)的下屬明細(xì)科目，其他則在原有會計科目下增設(shè)或改設(shè)一些相關(guān)明細(xì)科目來組織環(huán)境會計核算的形式。
2.“中心-衛(wèi)星”賬戶核算模式
在“中心-衛(wèi)星”核算科目設(shè)置模式下，對環(huán)境會計中顯見部分和隱性部分分別進(jìn)行核算，顯見部分的核算采用“中心核算”，即在不打亂傳統(tǒng)的會計核算的基礎(chǔ)上，通過在有關(guān)一級科目下設(shè)置與環(huán)境會計要素核算相關(guān)的二級科目來組織環(huán)境會計核算的形式進(jìn)行核算，而對于隱形部分的核算則采用“衛(wèi)星”核算，將其納入輔助會計體系進(jìn)行價值量與實(shí)物量核算。該模式的優(yōu)點(diǎn)在于其設(shè)有“中心”和“衛(wèi)星”兩天互補(bǔ)的賬戶，可以對環(huán)境會計進(jìn)行完整的核算，而且由于“中心”賬戶設(shè)置是在不打亂傳統(tǒng)會計核算賬戶的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因此其可以較好的實(shí)現(xiàn)環(huán)境會計核算與傳統(tǒng)會計核算的融合。
3.企業(yè)集團(tuán)環(huán)境會計分級核算模式
此模式下，可將環(huán)境成本劃分為分廠、集團(tuán)總部兩級核算。因分廠環(huán)保治理工程所形成的環(huán)保固定資產(chǎn)由資產(chǎn)所在分廠歸口管理，其折舊計提在分廠。而對于其他環(huán)保業(yè)務(wù)均由集團(tuán)總部統(tǒng)一核算。
三、企業(yè)環(huán)境會計實(shí)施研究――以河北省A企業(yè)為例
（一）A企業(yè)基本情況
A企業(yè)是一個以生產(chǎn)鉛、鋅以其合金產(chǎn)品為主的公司，其年產(chǎn)有色金屬鉛5萬噸、硫酸8萬噸，年銷售收入30億元，出口創(chuàng)匯1.5億美元。A企業(yè)在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生廢氣、廢水、廢渣及噪聲污染。其中，廢氣污染的污染物質(zhì)主要是二氧化硫及氣體中漂浮的鉛塵。廢水主要是含硫、鉛、鋅等化學(xué)物質(zhì)的電解水、冷卻水、殘液等。主要的固體廢棄物有鉛浮渣、揮發(fā)窯窯渣、反射爐灰煙等。
（二）A企業(yè)環(huán)保管理機(jī)制
1.環(huán)保機(jī)構(gòu)設(shè)置上
A企業(yè)成立了以總經(jīng)理為首的環(huán)保領(lǐng)導(dǎo)小組，并設(shè)立了安全環(huán)保部，各二級單位成立相應(yīng)的環(huán)保領(lǐng)導(dǎo)小組，形成公司-分廠-工段-班組四級環(huán)保管理網(wǎng)絡(luò)。
2.有一套相對完善的環(huán)境管理模式
在環(huán)境管理實(shí)踐中，嚴(yán)格執(zhí)行幾項(xiàng)很重要的環(huán)境管理制度，如“環(huán)保經(jīng)濟(jì)責(zé)任制”，“環(huán)保目標(biāo)責(zé)任書”管理制度，環(huán)保“三同時”管理制度。
3.引進(jìn)了當(dāng)前國際上最科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的管理體系
A企業(yè)引進(jìn)了當(dāng)前國際上最科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的管理體系，并與公司原有的管理模式進(jìn)行有機(jī)的融合，制定一系列的環(huán)境管理體系文件。
（三）對A企業(yè)提出改進(jìn)建議
根據(jù)A企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)層次，A企業(yè)應(yīng)該采用環(huán)境會計核算模式中的第三種模式，即按照企業(yè)集團(tuán)環(huán)境會計分級核算模式，分別設(shè)置環(huán)境會計科目進(jìn)行環(huán)境會計核算。
1.對環(huán)境負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)反映
2.專門設(shè)置科目核算環(huán)保資產(chǎn)
3.環(huán)境成本分分廠、集團(tuán)總部兩級核算，同時對與產(chǎn)品生產(chǎn)過程相關(guān)的環(huán)境成本合理分配到不同的產(chǎn)品成本中
4.環(huán)境收益由“營業(yè)外收入”科目下設(shè)專門明細(xì)科目進(jìn)行核算
參考文獻(xiàn)：
[1]張華.我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及思考.經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2006.
[2]宋子義.環(huán)境會計信息披露研究.中國社會科學(xué)出版社，2012.
一、我國煤炭企業(yè)會計核算的含義及特點(diǎn)
(一)含義
會計核算在煤炭企業(yè)當(dāng)中指的是，嚴(yán)格遵守現(xiàn)階段我國的會計標(biāo)準(zhǔn)體系，計量單位為貨幣，有效監(jiān)督和系統(tǒng)管理我國煤炭企業(yè)日常經(jīng)營過程中的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，并促使核算過程中更加具有全面性，從而保證相關(guān)會計信息更加具有真實(shí)性和可靠性。會計核算在煤炭企業(yè)當(dāng)中主要包含以下內(nèi)容：首先，核算針對企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行；其次，核算針對存貨和貨幣進(jìn)行；再次，核算針對流動負(fù)債進(jìn)行；第四，核算針對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行；最后，核算針對資金結(jié)算中心進(jìn)行。
(二)特點(diǎn)
同其他行業(yè)相比，在經(jīng)營管理過程中，煤炭企業(yè)擁有自身的獨(dú)特之處，因此其會計核算也擁有不同的特點(diǎn)。首先，分級核算。不同的會計核算機(jī)制應(yīng)用于煤炭企業(yè)總部及其附屬子公司之間；其次，成本核算由不同子公司分別進(jìn)行；最后，成本核算層次分明。
二、現(xiàn)階段我國煤炭企業(yè)的會計核算中存在的問題
(一)不完善的煤炭基建項(xiàng)目會計核算
現(xiàn)階段，在社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，我國會計核算制度盡管得到了一定程度的完善，但是仍然存在不足。會計核算在我國煤炭企業(yè)當(dāng)中核算機(jī)制還需要繼續(xù)進(jìn)行完善。不規(guī)范的科目設(shè)置導(dǎo)致會計核算具體操作容易產(chǎn)生誤差；同時不規(guī)范的資金管理在基建項(xiàng)目當(dāng)中，造成多數(shù)煤炭企業(yè)在基建工程竣工以后并沒有嚴(yán)格按照合同進(jìn)行付款等。現(xiàn)階段，我國煤炭企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，基礎(chǔ)項(xiàng)目的建設(shè)都是實(shí)施統(tǒng)一核算的，然而在進(jìn)行建設(shè)的過程中缺乏專業(yè)會計核算人員的參與，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目成本控制效率降低，工作人員日常開支加大等。這充分說明我國煤炭企業(yè)在實(shí)施基建項(xiàng)目會計核算過程中擁有較低的操作性。我國多數(shù)煤炭企業(yè)在實(shí)施基建項(xiàng)目資金管理的過程中，企業(yè)擁有的財務(wù)部門不會對其進(jìn)行干涉，導(dǎo)致基建工程實(shí)施過程中無法進(jìn)行有效的財務(wù)監(jiān)督，部分財務(wù)職能沒有得到充分發(fā)揮。同時，我國煤炭企業(yè)在進(jìn)行基建工程的過程中，沒有加強(qiáng)財務(wù)管理的意識，相關(guān)管理人員也沒有較高的財務(wù)管理覺悟，因此基建項(xiàng)目工程當(dāng)中的財務(wù)管理經(jīng)常被忽視。而煤炭企業(yè)管理層在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，也沒有加強(qiáng)會計核算管理的重視，因此導(dǎo)致制度的完善困難重重。
(二)缺乏對環(huán)境效益的考慮
現(xiàn)階段，我國煤炭企業(yè)在日常進(jìn)行財務(wù)管理的過程中，忽視了市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)財務(wù)管理的影響，這是導(dǎo)致我國煤炭企業(yè)在制定相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營策略的過程中，過分注重經(jīng)濟(jì)效益反而降低了策略的科學(xué)性的主要原因。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的主要原因是，企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理的過程中，相關(guān)工作人員的環(huán)境偵查能力低，同時工作人員日常工作中只重視對經(jīng)濟(jì)效益的創(chuàng)造，而忽視了保護(hù)環(huán)境才能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要性。新時期，我國煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極引進(jìn)環(huán)境會計相關(guān)人才，促使企業(yè)各個建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施過程中，能夠?qū)ν獠凯h(huán)境成本進(jìn)行有效承擔(dān)，同時，增加會計核算過程中需要考慮的問題，如環(huán)境成本、環(huán)境收益等因素。
三、加強(qiáng)我國煤炭企業(yè)會計核算的措施
(一)加強(qiáng)管理
新時期，我國煤炭企業(yè)在加強(qiáng)會計核算的過程中，首先應(yīng)當(dāng)提高管理力度。即在日常工作中注重對竣工決算和基建項(xiàng)目資金的有效管理。首先，資金管理是財務(wù)管理在基建項(xiàng)目當(dāng)中的重點(diǎn)內(nèi)容，所以只有提高資金預(yù)算編制的科學(xué)性、促使資金更加細(xì)致的分類才能夠促使工作中重復(fù)核算的現(xiàn)象減少，從而促使每一筆資金都能夠同相應(yīng)的項(xiàng)目準(zhǔn)確對應(yīng)；其次，核算工程價款通常是在竣工后進(jìn)行，為了提高核算質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)對質(zhì)量保證金和尾工款進(jìn)行預(yù)留。同時，項(xiàng)目竣工財務(wù)決算是財務(wù)決算在基建工程中的重要基礎(chǔ)，因此煤炭企業(yè)在對竣工財務(wù)決算進(jìn)行編制的過程中應(yīng)當(dāng)按照可行性研究報告來進(jìn)行。
(二)加強(qiáng)會計人才培養(yǎng)
煤炭企業(yè)同其他企業(yè)相比，會計核算具有明顯的特殊性，因此對會計核算工作人員的專業(yè)素質(zhì)要求更高，新時期，煤炭企業(yè)在選拔和培養(yǎng)會計核算工作人員的過程中，應(yīng)當(dāng)注重制度建設(shè)，嚴(yán)格按照要求進(jìn)行人才選拔，并定期對其進(jìn)行培訓(xùn)，同時制定有效的考核制度和激勵機(jī)制，促使會計核算工作人員在日常工作和培訓(xùn)當(dāng)中以更加積極的態(tài)度進(jìn)行學(xué)習(xí)和工作。經(jīng)過培訓(xùn)和考核，最終目的是促使會計核算工作人員能夠意識到自身工作對企業(yè)長期發(fā)展所產(chǎn)生的重要作用，同時也積極培養(yǎng)財務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)和服務(wù)精神。同時，煤炭企業(yè)在進(jìn)行會計核算人才培養(yǎng)的過程中，應(yīng)當(dāng)注重對環(huán)境會計方面人才的培養(yǎng)，促使財務(wù)管理工作人員能夠掌握更多的專業(yè)環(huán)境會計理論、實(shí)踐知識和經(jīng)驗(yàn)，從而從整體上提高企業(yè)的會計核算實(shí)力和質(zhì)量。
(三)加強(qiáng)對基建項(xiàng)目核算的規(guī)范
煤炭企業(yè)在規(guī)范基建項(xiàng)目核算的過程中，主要應(yīng)從以下幾方面入手：首先，在對會計核算內(nèi)容進(jìn)行確定的過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對基建項(xiàng)目的分析，其中包括基建項(xiàng)目的原始設(shè)計及審批和概算等；其次，科學(xué)合理分配投資；再次，分配攤銷工作應(yīng)建立在充分了解投資比例的基礎(chǔ)上；第四，嚴(yán)格控制基建工程實(shí)施過程中所需管理費(fèi)用等成本；最后，在提高會計核算精確性的過程中，應(yīng)當(dāng)建立輔助臺賬，其中應(yīng)具體包含合同及施工進(jìn)度等內(nèi)容。
(四)完善財務(wù)機(jī)構(gòu)職能
在加強(qiáng)我國煤炭企業(yè)會計核算的過程中，構(gòu)建專業(yè)的財務(wù)機(jī)構(gòu)，促使其各項(xiàng)職能充分發(fā)揮具有重要意義。煤炭企業(yè)在初期進(jìn)行各項(xiàng)目施工的過程中，財務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身職能，對公司自身資金路轉(zhuǎn)狀況及項(xiàng)目所需成本等進(jìn)行綜合考察，為工程施工過程中會計核算工作的順利進(jìn)行打下良好的基礎(chǔ)。與此同時，財務(wù)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)不同的發(fā)展?fàn)顩r，構(gòu)建科學(xué)的財務(wù)管理制度，如《工程價款支付控制辦法》等，促使各項(xiàng)基建項(xiàng)目在實(shí)施過程中，工作人員能夠嚴(yán)格按照規(guī)章制度實(shí)施會計核算，從而提高會計核算的科學(xué)性和可靠性。同時，為了提高會計核算精確性，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)入基建工程施工現(xiàn)場，對具體情況進(jìn)行充分的掌握，在充分掌握相關(guān)進(jìn)度的基礎(chǔ)上，定期對資金和物資等進(jìn)行清查，促使自身監(jiān)督職能得到充分的發(fā)揮。
四、結(jié)論
從傳統(tǒng)的意義上來說，會計核算工作就是對于會計日常工作中的算賬、報賬以及記賬的總稱，但是現(xiàn)今的會計核算工作已經(jīng)不再僅限于對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生后進(jìn)行的事后反應(yīng)，還包含了在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生前以及進(jìn)行中的核算。經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生前要進(jìn)行活動經(jīng)費(fèi)預(yù)算，參與決策；經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行中的核算就是進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)測，參與決策。準(zhǔn)確的會計核算，是企業(yè)在各種活動時能夠及時查缺補(bǔ)漏以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的重要依靠。因此，企業(yè)會計核算規(guī)范化的優(yōu)良直接關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，更是能對企業(yè)市場競爭力的強(qiáng)度起到?jīng)Q定性作用。唯有盡快將企業(yè)會計核算規(guī)范進(jìn)行系統(tǒng)化管理，才能讓企業(yè)能夠穩(wěn)定的發(fā)展。目前，多數(shù)的企業(yè)對于會計核算的管理仍然存在著很多不規(guī)范的問題，應(yīng)引起企業(yè)的高度重視。
二、企業(yè)在會計核算管理中存在的問題
擁有健全的會計核算管理體系是企業(yè)會計人員誠信的保障和依據(jù)，目前為止，我國企業(yè)對于會計核算管理體系缺乏規(guī)范性，使企業(yè)的發(fā)展受到了局限性，只有認(rèn)識到了會計核算管理體系缺乏在哪里，才能得到改進(jìn)，讓企業(yè)迅速發(fā)展，無后顧之憂。
(一)缺乏高素質(zhì)會計人員
隨著當(dāng)今社會的發(fā)展，各個領(lǐng)域所包含的知識深度也在不斷的延伸，從而，要求各行各業(yè)的工作人員具備更全面、更優(yōu)質(zhì)的知識體系和道德素質(zhì)，這一點(diǎn)對于會計行業(yè)也不能例外。雖然現(xiàn)代的企業(yè)財務(wù)已經(jīng)對會計工作人員提出了更高的職業(yè)技能要求，但是，卻并沒有落到實(shí)處，很多會計人員依然抱著原來的工作觀念，不但如此，還有部分的會計工作人員不僅沒有扎實(shí)的會計技能，還缺乏良好的道德修養(yǎng)，他們有時甚至違背了作為一名會計工作人員應(yīng)有的道德準(zhǔn)則。
(二)缺乏有力度的內(nèi)部監(jiān)督
財務(wù)信息是企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，保證會計信息可靠性以及真實(shí)性，其首要條件就是企業(yè)的內(nèi)部應(yīng)該建立起健全的監(jiān)督體制。但是目前，監(jiān)督體制在企業(yè)中沒有形成應(yīng)有的力度，并不能做到保證企業(yè)會計信息的真實(shí)度和完整性。會計工作人員在進(jìn)行會計核算時如果受到領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，會因?yàn)椴桓矣|怒領(lǐng)導(dǎo)，而選擇違背會計工作人員的原則。在這種情況下，就會導(dǎo)致企業(yè)的會計核算工作無法順利進(jìn)行，將本應(yīng)實(shí)質(zhì)的工作變?yōu)榱诵问剑瑫嫼怂愎ぷ鞲緹o法發(fā)揮它應(yīng)有的作用。
(三)缺乏健全的法律法規(guī)
在我國現(xiàn)代的法律法規(guī)上，對于會計工作的規(guī)范法律法規(guī)比較少，不但如此，對于企業(yè)會計核算方面的法律法規(guī)甚至沒有形成固定的體系。也正是因?yàn)檫@樣，企業(yè)在應(yīng)對飛速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)以及不斷變化的我國國情時，因?yàn)闆]有會計核算方面的法律法規(guī)，無法滿足市場對于會計核算工作的新要求，而當(dāng)有以前沒發(fā)生過的違反會計核算行為基本準(zhǔn)則的行為時，無法快速的進(jìn)行正確的懲罰。因此，缺乏健全的法律法規(guī)令企業(yè)不能有效地進(jìn)行會計核算規(guī)范化管理。
三、企業(yè)實(shí)施會計核算規(guī)范化管理的有效策略
實(shí)施會計核算規(guī)范化的有效管理，首先企業(yè)應(yīng)該聘請高素質(zhì)會計人員，支持企業(yè)會計核算人員開展相關(guān)工作。同時制定出完善的管理體制，保證企業(yè)會計核算工作的速度及質(zhì)量。
(一)加強(qiáng)企業(yè)會計人員的教育及培訓(xùn)
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會計人員的教育及培訓(xùn)，并進(jìn)行相應(yīng)的會計技能考核，以保證會計人員對于會計知識的掌握程度和學(xué)習(xí)時間。以此來促進(jìn)企業(yè)會計核算人員不斷加強(qiáng)會計技能的學(xué)習(xí)，熟知會計工作的基本知識和準(zhǔn)則，按照相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行準(zhǔn)確的開展會計核算工作。同時，還要熟練地掌握會計電算的軟件應(yīng)用、納稅申報，確保企業(yè)會計核算人員能夠適應(yīng)新的形勢變化要求。
(二)加強(qiáng)企業(yè)會計核算管理制度的建設(shè)
企業(yè)應(yīng)建立完善的企業(yè)會計核算管理制度，保證企業(yè)的會計核算工作能夠有序的展開。其中企業(yè)會計核算管理制度主要包括：會計人員的崗位職責(zé)制度、內(nèi)部監(jiān)督制度、企業(yè)會計管理體系、財務(wù)處理程序規(guī)定、財務(wù)會計報表分析制度等，唯有不斷的加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理制度，才能從根本上保證企業(yè)會計核算制度的完善以及會計核算水平的提高。
(三)加強(qiáng)企業(yè)會計監(jiān)管制度
而要加強(qiáng)企業(yè)會計監(jiān)管制度，單單靠企業(yè)自身來施行會計核算制度監(jiān)管是不現(xiàn)實(shí)的，只有借助外部的監(jiān)管，才能完成企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)以及會計事項(xiàng)的嚴(yán)密，才能讓企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)會計核算規(guī)范化管理。除此之外，由于還有絕大多數(shù)的企業(yè)單位，仍然存在著多種多樣的違反會計規(guī)范的活動行為，導(dǎo)致了我們的國家稅務(wù)相關(guān)機(jī)構(gòu)無法及時的對其錯誤進(jìn)行修改和懲罰，因此，我們可以將稅務(wù)和財務(wù)等職位合并整理起來，統(tǒng)一的進(jìn)行管理和監(jiān)察，嚴(yán)格的按照制度處罰違法行為，這樣就可以有效的促進(jìn)企業(yè)會計核算的規(guī)范化形成了。
四、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：增值稅；增值稅費(fèi)用；遞延進(jìn)項(xiàng)稅額；遞延銷項(xiàng)稅額
一、增值稅會計的含義及其類型
（一）增值稅會計的含義
增值稅會計是在遵守現(xiàn)行增值稅法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，用財務(wù)會計的方法對增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，向相關(guān)使用人提供增值稅核算信息，是稅務(wù)會計的重要組成部分。
（二）增值稅會計的類型
增值稅稅務(wù)會計模式與各國的增值稅法立法背景、立法程序以及會計規(guī)范方式等息息相關(guān)，目前全球增值稅會計會計模式可以分為三種類型：財稅分離模式、財稅合一模式和財稅混合模式。我國現(xiàn)行的增值稅會計核算采取的是財稅合一的核算模式。
二、我國現(xiàn)行增值稅會計體系
（一）會計目標(biāo)
增值稅會計是對增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會計處理體系，它與財務(wù)會計的目標(biāo)相協(xié)調(diào)，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。“受托責(zé)任觀”更加側(cè)重于強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性，“決策有用觀”更加側(cè)重于強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性。
（二）會計對象及要素
增值稅會計要對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從開始到價值的形成以及稅款的繳納這一系列的資金運(yùn)動過程進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督。所以，增值稅款的形成及繳納過程中的資金及資金運(yùn)動就是增值稅會計的核算對象。
（三）現(xiàn)行增值稅會計核算方法
我國現(xiàn)行的增值稅會計采取財稅合一的核算模式，具體核算原則為：以稅法為準(zhǔn)繩，會計準(zhǔn)則與稅法不一致的差異要進(jìn)行納稅調(diào)整。一般納稅人在進(jìn)行具體會計核算時，在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”二級科目，并在借方設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄；在貸方設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄分別核算。
三、我國增值稅會計核算方法存在的問題
（一）進(jìn)項(xiàng)稅額不同處理方式產(chǎn)生的問題
1.相關(guān)資產(chǎn)的成本計量不符合歷史成本原則
根據(jù)我國增值稅暫行條例的規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等合法扣稅憑證后，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，會計處理時將增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的買價計入了相關(guān)資產(chǎn)的成本，而隨買價一起支付的進(jìn)項(xiàng)稅額則計入了“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，導(dǎo)致增值稅一般納稅人賬面上記載的購買資產(chǎn)的成本并不是其支付的全部價款，從而違背了企業(yè)會計準(zhǔn)則中的歷史成本原則。
2.同類資產(chǎn)成本不可比性
對于增值稅一般納稅人而言，其在購進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)時取得增值稅專用發(fā)票與取得普通發(fā)票兩種情形不同，其資產(chǎn)賬面價值就會不同，因此導(dǎo)致即使是同一企業(yè)，其同類資產(chǎn)的購置成本也可能不同，因而缺乏可比性。
增值稅一般納稅人實(shí)行憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的辦法，小規(guī)模納稅人無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣，不同的計稅方式下的會計計量結(jié)果會導(dǎo)致不同增值稅納稅人的相關(guān)資產(chǎn)的成本缺乏可比性。
（二）銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額不能真實(shí)反映企業(yè)的增值稅稅負(fù)
企業(yè)會計準(zhǔn)則要求會計信息應(yīng)當(dāng)符合配比的原則，而目前按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額基本上遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以當(dāng)期的銷售額或者視同銷售的金額為依據(jù)計算確認(rèn)，而增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)則是依據(jù)企業(yè)的購貨成本而不是企業(yè)當(dāng)期實(shí)際消耗成本，因而可能會導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額并非因銷售而實(shí)際應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)，也違背了財務(wù)會計的配比原則。
（三）企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)沒有作為費(fèi)用反映在利潤表中
在我國，由于增值稅作為一種價外稅存在，因此企業(yè)增值稅稅負(fù)無法像營業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅一樣反映到利潤表中，因而利潤表中的利潤是排除了增值稅稅負(fù)影響后的利潤，從某種意義上來講違反了會計信息的完整性和可理解性。
四、我國增值稅會計核算方法的改進(jìn)和完善
（一）進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計入采購成本
為使納稅人資產(chǎn)的購置符合歷史成本的原則，企業(yè)在購進(jìn)資產(chǎn)的環(huán)節(jié)無論是否取得增值稅合法扣稅憑證都可以做如下會計處理：按價稅合計借記“原材料、材料采購、固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款、銀行存款”等。增設(shè)“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，若企業(yè)取得了合法扣稅憑證，且屬于法定扣稅范圍時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記該科目。該科目借方則登記本期商品銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額、視同銷售貨物成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額以及按稅法規(guī)定計算的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額。
（二）增設(shè)“增值稅費(fèi)用”科目
為體現(xiàn)增值稅稅負(fù)，需增設(shè)“增值稅費(fèi)用”一級科目，該科目。該科目借方登記本期確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額，貸方登記本期銷售成本所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，該賬戶為損益類科目，會計期末講其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，從而體現(xiàn)會計意義上的增值稅費(fèi)用。
（三）對期末納稅差異的調(diào)整
本著會計信息相關(guān)性和完整性原則，增值稅會計核算需要記錄稅法與會計對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)不同而形成的暫時性差異，當(dāng)納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生而依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定尚不符合收入確認(rèn)條件時，需要借記“遞延銷項(xiàng)稅額”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。企業(yè)發(fā)生按照稅法規(guī)定需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，期末需要進(jìn)行增值稅納稅調(diào)整，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”；發(fā)生按照稅法規(guī)定需要視同銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，借記“增值稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
（四）增值稅會計信息的披露
基于以上分析，在目前我國增值稅會計核算模式下，由于無法準(zhǔn)確測算出企業(yè)的增值稅負(fù)，所以會計系統(tǒng)無法對與增值稅有關(guān)的會計信息進(jìn)行詳細(xì)的披露，如果依據(jù)增值稅“費(fèi)用化”的理論，以實(shí)現(xiàn)財稅分離，那么對增值稅明晰的披露就有了可能，為了完成這一目標(biāo)，我國需要對現(xiàn)行增值稅會計的核算方法進(jìn)行改進(jìn)，制定統(tǒng)一的增值稅會計核算標(biāo)準(zhǔn)和增值稅會計準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)增值稅會計確認(rèn)、計量和披露。（作者單位：山西省陽泉市盂縣恒泰公司）
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傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)物流管理會計在物流成本核算工作中存在明顯的缺陷，導(dǎo)致企業(yè)對物流成本的認(rèn)識不足。傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)物流管理會計在物流成本核算工作中的缺陷主要有：第一，物流成本模糊現(xiàn)狀的相關(guān)理論。目前，我國工業(yè)企業(yè)對物流成本管理會計基本理論認(rèn)識不明確，實(shí)際發(fā)展建設(shè)過程中仍存在著“黑大陸”學(xué)說、“物流冰山”理論以及“效益背反”理論；第二，傳統(tǒng)會計q在物流成本管理中核算缺陷。實(shí)際發(fā)展建設(shè)過程中，物流成本管理核算比較模糊，物流成本核算不足導(dǎo)致企業(yè)很難提供良好的物流衡量標(biāo)準(zhǔn)；第三，財務(wù)報表中反應(yīng)出的物流成本真實(shí)性偏低，導(dǎo)致庫存成本存在明顯的模糊性。只有明確傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)物流管理會計在物流成本核算工作中的缺陷，工業(yè)企業(yè)才能結(jié)合實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，采取有效解決措施提高工業(yè)企業(yè)物流成本管理會計水平。
二、解決工業(yè)企業(yè)物流成本管理會計問題的方法
(一)始終堅持工業(yè)企業(yè)物流管理的會計核算原則
要想解決工業(yè)企業(yè)物流成本管理會計中存在的問題，企業(yè)必須引導(dǎo)全體職工始終堅持工業(yè)企業(yè)物流的會計核算原則：第一，真實(shí)性原則。工業(yè)企業(yè)物流成本管理與控制之間存在較大矛盾，成本控制過度會導(dǎo)致其他項(xiàng)目管理工作效益偏低，因此，物流成本管理必須始終結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況，保持真實(shí)性才能從根本上提高企業(yè)的整體管理水平；第二，重要性原則。工業(yè)企業(yè)物流成本涉及企業(yè)內(nèi)部各個領(lǐng)域，無論是產(chǎn)品供給、產(chǎn)出還是營銷均包含物流成本，由此可見，物流成本管理在企業(yè)發(fā)展建設(shè)過程中具有至關(guān)重要的作用；第三，明晰性原則。工業(yè)企業(yè)物流成本管理涉及眾多領(lǐng)域，由于其自身存在模糊性，為解決其中存在的問題企業(yè)必須堅持物流成本管理中明晰性原則。
(二)明確工業(yè)企業(yè)物流成本會計核算模式
工業(yè)企業(yè)物流成本會計核算模式種類較多，要想解決工業(yè)企業(yè)物流成本管理會計問題，企業(yè)必須結(jié)合實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r明確各種核算模式：第一，會計核算模式。會計核算模式要求會計人員對賬戶、會計記賬、憑證、財務(wù)會計報表以及資金運(yùn)動等進(jìn)行全方位監(jiān)督、核算和分析；第二，物流成本會計核算模式。物流成本會計核算模式主要分為單軌制和雙軌制兩種形式，單軌制獨(dú)立于企業(yè)成本核算體系，雙軌制在原有成本核算模式的基礎(chǔ)上另外建立一套符合物流成本核算和控制的體系。雙軌制從表面上來看比較單純，但是實(shí)際應(yīng)用過程中操作性卻比較差，主要原因是雙軌制與企業(yè)現(xiàn)有的成本核算體系相背離。
(三)明確工業(yè)企業(yè)物流成本會計的賬戶設(shè)置
明確工業(yè)企業(yè)物流成本會計的賬戶設(shè)置是企業(yè)解決實(shí)際發(fā)展建設(shè)過程中物流成本管理相關(guān)問題的重要手段之一。物流成本管理會計人員在明確企業(yè)原有成本核算模式的前提下，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀設(shè)置“物流費(fèi)用”一級科目，一級科目滿足企業(yè)發(fā)展需求后，企業(yè)還應(yīng)該引導(dǎo)全體職工明確物流成本各環(huán)節(jié)核算工作，為提高企業(yè)物流成本管理會計水平打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。
(四)明確工業(yè)企業(yè)物流成本會計核算方法
首先，應(yīng)該了解物流成本管理會計供應(yīng)的過程。如對物流運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行分析，其中，企業(yè)借款主要滿足物流費(fèi)用，通過向銀行貸款用作各項(xiàng)經(jīng)營活動，最后，滿足職工薪資需求；其次，企業(yè)還應(yīng)該明確實(shí)際生產(chǎn)過程，生產(chǎn)過程中必然會產(chǎn)生大量物流設(shè)備所需的各項(xiàng)費(fèi)用；再次，明確銷售過程，銷售過程中存在明顯的物流運(yùn)輸費(fèi)用；最后，企業(yè)還應(yīng)該對期末物流成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行分析研究，將物流成本管理會計納入到原有的會計核算體系中，為提高工業(yè)企業(yè)物流成本會計管理水平打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。
三、結(jié)束語
摘要：現(xiàn)在的服裝外貿(mào)企業(yè)多以出口為主，業(yè)務(wù)性質(zhì)雖為，會計核算上卻以自營業(yè)務(wù)核算，即行內(nèi)說的“假自營，真”. 在這樣的背景下，企業(yè)會計賬面上所反映的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，很大程度上不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，很多財務(wù)分析指標(biāo)在這里是失去其真正意義。如存貨，外貿(mào)企業(yè)通常是見票不見貨的。本文就服裝出口企業(yè)會計核算在制度運(yùn)行，核算原則等問題進(jìn)行淺析。
關(guān)鍵詞 ：服裝出口企業(yè)；會計核算；問題淺析
2013 年下半年，我國服裝外貿(mào)企業(yè)遭遇了諸多困難，2014 年上半年，形勢似乎依舊不是很明朗。不過2014 年6 月，國家宏觀政策層面方面，央行三年半來的首次降息，可謂意義重大。國家降息對服裝外貿(mào)企業(yè)來說無疑是一個不小的好處。企業(yè)的融資難、融資成本過高的問題將得到一定程度的緩解。不過，值得欣慰的是企業(yè)自身并沒有坐等，而是利用會計核算、國家的優(yōu)惠政策來自救，使企業(yè)在外貿(mào)這條路上長存。
一、服裝出口外貿(mào)企業(yè)會計核算的特點(diǎn)
外貿(mào)會計核算，簡單地講就是應(yīng)用于外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)對外貿(mào)業(yè)務(wù)的一種專業(yè)會計核算。服裝出口外貿(mào)企業(yè)會計核算除了適應(yīng)外貿(mào)會計核算的一套制度外，它也依然遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》確定的會計基本假和一般原則、會計要素的確認(rèn)計量等，其核算主要圍繞著商品購進(jìn)、儲存、銷售三個環(huán)節(jié)。“轉(zhuǎn)內(nèi)銷”、出口退稅會計核算是不同于商品流通企業(yè)的會計核算。
二、服裝出口企業(yè)會計核算原則
擁有出口經(jīng)營權(quán)的服裝外貿(mào)企業(yè)，在處理會計核算業(yè)務(wù)時經(jīng)常涉及到出口商品的流轉(zhuǎn)、外匯債權(quán)債務(wù)、銀行結(jié)售匯以及出口退稅等問題。由于其行業(yè)的特殊性，使服裝行業(yè)會計核算的服務(wù)意識滲透進(jìn)了企業(yè)各部門環(huán)節(jié)中，遵循著部門間的核算原則，使企業(yè)發(fā)展壯大。
1.服裝出口價格的核算原則
要想替服裝出口企業(yè)會計核算出口成衣的FOB/CFR/CIF的報價，會計人員必須了解出口服裝的價格構(gòu)成，熟悉各種貿(mào)易術(shù)語間價格的換算、掌握出口服裝價格核算方法。服裝出口的價格往往表現(xiàn)為單價，單價有計價貨幣、計量單位、貿(mào)易術(shù)語和單位價格金額四部分組成。在選用計價貨幣核算時會計核算人員還應(yīng)注意以下問題：
（1）企業(yè)出口商品，盡量使用可自由兌換貨幣核算
在實(shí)際業(yè)務(wù)中，具體選用哪種貨幣，是由買賣雙方協(xié)商而定的，在我國的出口貿(mào)易中，大多使用美元作為計價貨幣，使用可自由兌換貨幣，有利于調(diào)撥和運(yùn)用，還有助于在必要時轉(zhuǎn)移匯價風(fēng)險。
（2）企業(yè)出口商品爭取使用“硬幣”核算
在我國服裝出口業(yè)務(wù)中，作為交易的當(dāng)事人，在選擇計價貨幣時，就必須考慮其未來的匯價走勢，一般應(yīng)爭取用“硬幣”作為計價貨幣，即幣值比較穩(wěn)定且趨勢上浮的貨幣，這樣可以在所收到的外匯數(shù)目不變的情況下，折算出人民幣數(shù)目不變或有所增加。
（3）出口商品計量單位一致性核算
對服裝而言，計量單位一般都用件、套、打等，計量單位應(yīng)與合同數(shù)量條款中所有的計量單位一致，服裝出口報關(guān)時也盡量使用合同中的計量單位，避免日后退稅時還要貨物的分割。
2.服裝出口合同條款中的支付條款會計核算原則
根據(jù)《聯(lián)合國國際貨物銷售合同公約》規(guī)定，收取貨款是賣方的權(quán)利，支付貨款是買方的義務(wù)。賣方希望安全收匯，及早收匯；買方希望延期付款，及早收貨。因此，收匯條款是買賣雙方洽談的一項(xiàng)重要條款，關(guān)系到買賣雙方的切身利益。
我國對外貿(mào)易貨款的收付，主要涉及支付工具、付款時間、地點(diǎn)及收付方式等問題，企業(yè)要完成以上任務(wù)，會計核算人員就必須了解如下知識：
（1）支付工具票據(jù)的選擇
服裝出口企業(yè)貨款的收付可以使用貨幣或者票據(jù)。貨幣結(jié)算是極個別的，僅限于少量的購買，如預(yù)付定金、購買樣品、少量賠款等。絕大多數(shù)的貨款收付是通過票據(jù)進(jìn)行的。國際貨物中使用的票據(jù)主要有匯票、本票和支票，尤以匯票為主。那么，這些票據(jù)包括哪些內(nèi)容，會計人員如何掌握并加以使用就成了會計核算中的重要部分。會計人員不僅要知道各種票據(jù)的含義、種類，還要知道貨物貿(mào)易中所采用的支付方式等。
（2）支付方式風(fēng)險比較
目前我國服裝出口企業(yè)所采用的支付方式主要有匯付、托收和信用證。除此之外，還可以采用隱銀行保函，備用信用證和保理業(yè)務(wù)等。企業(yè)會計核算人員對不同結(jié)算方式的風(fēng)險大小進(jìn)行比較，從企業(yè)賣方的角度考慮，認(rèn)為對收匯更有保障，就選擇哪種結(jié)算方式。
（3）支付款項(xiàng)的確定受政策和國際貿(mào)易方式影響較大
擁有出口經(jīng)營權(quán)的服裝企業(yè)，不僅僅單純的出口服裝商品貿(mào)易，還可以選擇來料加工，來樣加工，進(jìn)料加工等多種貿(mào)易方式，各種貿(mào)易方式又有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，核算上也有差別。
3.服裝出口企業(yè)銷售收入和商品采購成本的核算原則
出口商品采購是外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營的起點(diǎn)，也是外貿(mào)企業(yè)會計核算和資金管理的主要環(huán)節(jié)。因此對外貿(mào)企業(yè)出口商品的采購成本的核算必須能夠集中全面地反映其出口商品的采購情況。而企業(yè)利潤是反映企業(yè)經(jīng)營決策和考核企業(yè)進(jìn)出口效益的一個重要指標(biāo)，在現(xiàn)行的會計制度下，自營出口銷售收入入賬金額統(tǒng)一以貨物離岸價（FOB）為標(biāo)準(zhǔn)，即不論發(fā)票價格（成交價格）是哪種，都要以離岸價作為確認(rèn)銷售收入的基礎(chǔ)；出口則以成交額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)作為收入。
4.外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計核算的原則
出口退稅是國家為增強(qiáng)企業(yè)出口商品的競爭力，按著法規(guī)將商品中的間接稅退還給出口企業(yè)，從而使出口商品以不含稅價格進(jìn)出國際市場，參與國際競爭的一種制度設(shè)計。但是根據(jù)我國國情，結(jié)合國內(nèi)資源狀況。按照出口企業(yè)的不同性質(zhì)和出口貨物的種類，制定了不同稅收政策和退稅率，出口企業(yè)依據(jù)自己企業(yè)的性質(zhì)和出口的貨物確認(rèn)本企業(yè)適用的退稅政策，然后根據(jù)出口企業(yè)的性質(zhì)選擇出口退稅的計算方法，目前實(shí)施的退稅計算方法有兩種：一種是“先征后退”；一種是“免、抵、退”。
三、結(jié)束語
綜上所述，堅持服裝外貿(mào)這條路，并在產(chǎn)品和客源上尋找突破點(diǎn)，或許是眼下外貿(mào)企業(yè)最應(yīng)該思考的問題。此時，企業(yè)運(yùn)用會計核算來合理避險更顯得尤為重要。外貿(mào)企業(yè)只要在各個方面都做到萬無一失，才能在不明朗的大環(huán)境中，找到些許光，照亮企業(yè)未來的路。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)年金 會計核算 規(guī)范
企業(yè)年金及年金基金的含義及特點(diǎn)
企業(yè)年金也稱補(bǔ)充養(yǎng)老保險，是指企業(yè)及職工在依法參加政府規(guī)定實(shí)施的基本養(yǎng)老保險制度的基礎(chǔ)上，企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和狀況自愿建立的，所繳納費(fèi)用由企業(yè)和職工個人共同承擔(dān)的旨在為職工提供退休收入保障的補(bǔ)充性養(yǎng)老金制度。企業(yè)年金的特點(diǎn)包括：企業(yè)年金是對企業(yè)職工提供的企業(yè)福利制度，而不是社會保險或商業(yè)保險；企業(yè)年金是企業(yè)按照自愿原則對職工建立的一種激勵性和補(bǔ)償性制度安排；由于企業(yè)年金計劃產(chǎn)生的相關(guān)風(fēng)險由企業(yè)和職工共同承擔(dān)。
根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)年金基金是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益組成，實(shí)行完全積累。企業(yè)年金基金的特點(diǎn)包括：企業(yè)年金基金由專業(yè)的管理公司——基金管理公司進(jìn)行管理，并由投資專家負(fù)責(zé)自金運(yùn)作；企業(yè)年金基金通過匯集眾多投資者的小額資金，吸收社會閑散資金，形成巨大的投資實(shí)力；各方當(dāng)事人依法終止清算的，年金基金不屬于清算財產(chǎn)。
新準(zhǔn)則年金會計核算相關(guān)規(guī)定
（一）職工薪酬會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定
2006年2月，財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》，企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算得出，計入“應(yīng)付職工薪酬”，確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工勞動服務(wù)的對象和部門進(jìn)行分配。其中，企業(yè)養(yǎng)老保險中的補(bǔ)充養(yǎng)老保險即為企業(yè)年金。原會計制度下，我國企業(yè)普遍采用收付實(shí)現(xiàn)制，以實(shí)際支付年金數(shù)額核算補(bǔ)充養(yǎng)老保險，并計入當(dāng)期費(fèi)用，而按照新準(zhǔn)則，明確要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制對年金費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，而不再以當(dāng)期應(yīng)付的年金支付義務(wù)作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)年金的核算上是一個較大的進(jìn)步。但會計準(zhǔn)則目前僅規(guī)范了繳費(fèi)確定型年金的會計核算，且并未將企業(yè)年金職工工資及福利費(fèi)分開單獨(dú)核算，有待更加規(guī)范。
（二）企業(yè)年金基金會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定
新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》規(guī)范了企業(yè)年金作為獨(dú)立會計主體的會計處理和財務(wù)報表列報，其主要是規(guī)范了企業(yè)年金基金管理層面的會計處理，包括對年金基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量。按照會計準(zhǔn)則，年金基金的核算應(yīng)以基金為會計核算主體，估值日須計算基金凈值和基金單位凈值，并按規(guī)定予以公告，且估值日須對基金持有的有價證券進(jìn)行估值，并須每日計算并確認(rèn)基金損益。企業(yè)年金基金最主要的特點(diǎn)與突破在于規(guī)定了企業(yè)年金基金在運(yùn)營時所取的投資及后續(xù)估值以公允價值計量。
規(guī)范企業(yè)年金會計核算的相關(guān)思考
（一）制定企業(yè)年金的會計核算規(guī)范
我國2006年2月制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》規(guī)定了作為企業(yè)年金的委托人、受托人、托管人、賬戶管理人的會計核算，并統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)年金基金的會計核算，但對于企業(yè)年金的會計核算并未制定專門的會計準(zhǔn)則和規(guī)范，造成年金會計核算規(guī)范不夠健全。因此應(yīng)制訂專門的企業(yè)年金會計核算準(zhǔn)則，以使企業(yè)年金會計準(zhǔn)則同其他企業(yè)會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)范圍相一致，便于各類企業(yè)采用并有利于會計信息的可比性。
（二）年金會計核算需要加強(qiáng)確定性
在企業(yè)年金的會計核算體系中，對于企業(yè)年金的會計確認(rèn)與計量存在較多的不確定性和值得爭論的問題。對于確定受益型企業(yè)年金，更是涉及較多的精算假設(shè)和方法以及需要估計較多復(fù)雜的未來事項(xiàng)，目前尚未納入我國的會計核算體系中。因此，一方面，我們需要在應(yīng)用繳費(fèi)性年金的基礎(chǔ)上，發(fā)展多種類型的企業(yè)年金，另一方面，還要積極培養(yǎng)高素質(zhì)的精算人才，滿足年金會計核算的需求。
（三）企業(yè)年金階段不同會計主體不同
原企業(yè)會計制度對補(bǔ)充養(yǎng)老保險的核算比較簡單，沒有將補(bǔ)充養(yǎng)老保險作為獨(dú)立的會計主體進(jìn)行核算僅是把支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險作為費(fèi)用列支。新準(zhǔn)則主要是根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的有關(guān)規(guī)定而建立的企業(yè)年金方案以及對年金基金的管理和運(yùn)營過程進(jìn)行會計處理，將企業(yè)年金作為一個獨(dú)立的會計主體進(jìn)行確認(rèn)和計量。對于企業(yè)年金而言，在企業(yè)繳費(fèi)之前，企業(yè)年金的會計核算應(yīng)屬于企業(yè)財務(wù)會計的核算范圍，而在繳費(fèi)后的年金運(yùn)營環(huán)節(jié)，就屬于企業(yè)年金基金的核算范圍。
參考文獻(xiàn)
1.周詠梅.企業(yè)年金會計基本理論問題探討[J].當(dāng)代財經(jīng)，2008（1）
一、企業(yè)會計核算與國民經(jīng)濟(jì)核算的關(guān)系
國家宏觀調(diào)控的依據(jù)是國民經(jīng)濟(jì)核算，國民經(jīng)濟(jì)核算是以國民經(jīng)濟(jì)為整體的核算，但所有核算包括生產(chǎn)核算、分配核算、流通核算和使用核算都是以基層單位即企業(yè)核算展開的，因而企業(yè)核算是國民經(jīng)濟(jì)核算的基地。在企業(yè)核算中，會計核算又處于十分重要的地位，占企業(yè)核算工作的很大比重。國民經(jīng)濟(jì)核算與會計核算相比較，它們之同的差異主要體現(xiàn)在以下幾方面：
1．核算的總體范圍。國民經(jīng)濟(jì)核算是將國民經(jīng)濟(jì)當(dāng)作一個總體的宏觀核算，而會計核算是將企業(yè)當(dāng)作一個總體的微觀核算。它們之間的關(guān)系從范圍上看是總體與個體的關(guān)系。宏觀總體的某個指標(biāo)數(shù)值與微觀個體之間并不是簡單的匯總關(guān)系，如銷售收人這個指標(biāo)或科目，對企業(yè)來講，不考慮買者是誰，只要出了企業(yè)范圍，就是銷售；而對部門、地區(qū)、國家來說，部門、地區(qū)內(nèi)部的相互買賣就不應(yīng)該迸來。總體范圍的這種差異性決定了宏觀統(tǒng)計核算與微觀會計核算在許多方面的差異，從而決定會計核算無法直接為國民經(jīng)濟(jì)核算提供各種數(shù)據(jù)。
2．核算的目的。國民經(jīng)濟(jì)核算以整個國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程為核算對象，通過制定一套反映國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的指標(biāo)體系、分類標(biāo)準(zhǔn)、的核算及相應(yīng)的表現(xiàn)形式，為國家宏規(guī)經(jīng)濟(jì)、決策、調(diào)控提供資料。會計核算則是以微觀基層單位的資金運(yùn)動作為自己的對象，其目的在于為微觀活功單位的經(jīng)營管理者、投資者、債權(quán)人及其他社合公眾了解微觀單位的財務(wù)信息提供服多。目的不同，所選的指標(biāo)（科目）也會不同，國民經(jīng)濟(jì)核算與會計核算中某個指標(biāo)（或科目）即使在名稱上相同，大多救情況下口徑、范圍也不一樣。
3.核算的。從這方面講，國民經(jīng)濟(jì)核算和會計核算既有相同的一面，也有互相區(qū)別的一面。就兩種核算中直接相互關(guān)聯(lián)的部分而言，主要區(qū)別表現(xiàn)在核算的概念與分類上。在概念方面，二者的區(qū)別表現(xiàn)為同一核算概念有時會有不同的含義。在分類方面，二者的區(qū)別表現(xiàn)為共同采用的分類所依據(jù)的原則和所劃分的類別不一致。
4．核算的方法。二者盡管都采用了復(fù)式記賬法，并借助賬戶形式加以表現(xiàn)，但兩者使用的賬戶有以下區(qū)別：（1）從登記主體來看，國民經(jīng)濟(jì)核算以賬戶為主體，根據(jù)賬戶來確定收支；會計則以企業(yè)為主體，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的各項(xiàng)會計要素的變動，分別反映其增加及減少。②從登記項(xiàng)目來看，國民經(jīng)濟(jì)核算中所有賬戶要登記的項(xiàng)目都是固定的，它不隨業(yè)務(wù)的文化而變動；而會計賬戶要隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化，區(qū)分不同的賬戶登記實(shí)際發(fā)生額。（3）從賬戶類型來看，國民經(jīng)濟(jì)賬戶是根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)循壞過程來沒立賬戶，包括生產(chǎn)賬戶、收入支出賬戶、投資賬戶、對外交易賬戶、資產(chǎn)負(fù)債賬戶；而會計賬戶則根據(jù)它所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)賬戶和權(quán)益賬戶兩大類型，收入和支出要根據(jù)賬戶的不同類型進(jìn)行登錄。此外，國民經(jīng)濟(jì)核算除復(fù)式記賬和四式記賬外，也采用單式平衡表和矩陣表進(jìn)行核算。
以上差異引發(fā)了國民經(jīng)濟(jì)核算和會計核算的許多差別，如收入概念的差別、配比原則的差別、計價原則的差別等等。所有這些差別表明，試圖將微觀會計核算納入統(tǒng)一的國民經(jīng)濟(jì)核算體系之內(nèi)缺乏足夠的依據(jù)，想從微觀核算到宏觀核算建立起逐級匯總體系，也是缺乏依據(jù)的。國民經(jīng)濟(jì)核算所需要的資料只能由國家統(tǒng)計系統(tǒng)從宏觀搜集，然后根據(jù)自己的需要進(jìn)行甄別、調(diào)整、加工和開發(fā)。把國民經(jīng)濟(jì)核算所需要的資料下放到企業(yè)去轉(zhuǎn)換并強(qiáng)求企業(yè)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計與會計的協(xié)調(diào)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，是行不通的。
二、從會計目標(biāo)看會計的服務(wù)對象
會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，主要以財務(wù)報告的形式向使用者提供信息。使用者對會計信息的需求決定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的會計信息的內(nèi)容。會計信息使用者一般包括國家宏觀管理部門、投資者和債權(quán)人（包括的確和潛在的）、企業(yè)的管理當(dāng)局、其他相關(guān)利益集團(tuán)（如職工、客戶、供應(yīng)商）。從契約的觀點(diǎn)看，企業(yè)是“一系列契約的結(jié)合”，經(jīng)理人員所從事的經(jīng)營活動總是受到各種各樣契約的約束。在企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)分離的背景下，委托人與人總會存在一定的利益沖突，出于這種原因的考慮，相關(guān)利益集團(tuán)會與經(jīng)理人員達(dá)成一定的契約，以保證經(jīng)理人員不會做出損害他們利益的決策。人們要求通過會計報告來監(jiān)督這種關(guān)系的假設(shè)成為受托責(zé)任概念，
受托責(zé)任現(xiàn)在問世紀(jì)末和20世紀(jì)初是一個廣為接受的觀點(diǎn)。從以上分析可以看出，會計主要為相關(guān)利益集團(tuán)簽訂契約和監(jiān)督契約服務(wù)，這是企業(yè)會計最為基本的目標(biāo)之一。
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。但會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，會計所提供的信息限定在一個具有獨(dú)立性的單位之內(nèi)，是對該單位的經(jīng)營活動進(jìn)行的確認(rèn)和計量。也就是說，會計信息系統(tǒng)立足于微觀經(jīng)濟(jì)主體，主要為微觀經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)，這是由會計本身特性所決定的。由于企業(yè)會計核算與國民經(jīng)濟(jì)核算之間存在顯著的差異，會計信息系統(tǒng)并不能提供直接有助于宏觀調(diào)控的信息，兩者之間需要一定的銜接。
三、運(yùn)用企業(yè)會計信息為國家宏觀調(diào)控服務(wù)的途徑--微觀統(tǒng)計核算與會計核算的協(xié)調(diào)
雖然國民經(jīng)濟(jì)核算是對整個國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行的全局性的整體核算，而會計核算僅針對一個特定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，但是，會計核算仍是國民經(jīng)濟(jì)核算的主要資料來源。然而，會計核算與國民經(jīng)濟(jì)核算畢竟屬于兩個不同的核算范疇，在許多重要的方面，存在著不可忽視的根本差異，這就給國民經(jīng)濟(jì)核算直接利用會計核算資料帶來了不便。而企業(yè)的微觀統(tǒng)計核算與會計核算在對象和目的上是一致的，統(tǒng)計核算與會計核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一應(yīng)在這一微觀層次上來討論，運(yùn)用企業(yè)會計信息為國家宏觀調(diào)控服務(wù)的途徑也只能從微觀統(tǒng)計核算與會計核算相結(jié)合的角度來尋找。
在微觀層次上統(tǒng)計與的協(xié)調(diào)，就是要建立以會計核算為基礎(chǔ)，以統(tǒng)計核算為綜合，以機(jī)為技術(shù)手段的會統(tǒng)并軌合一的新的核算制度，從而達(dá)到兩種核算職能上的結(jié)合及相對的統(tǒng)一。具體來說，有以下要求：
1．會統(tǒng)協(xié)調(diào)應(yīng)以會計核算為基礎(chǔ)。宏觀統(tǒng)計核算與微觀統(tǒng)計核算的關(guān)系不存在自下而上層層匯總的關(guān)系，宏觀核算同企業(yè)會計、統(tǒng)計核算在核算目的、核算原則上都有區(qū)別。從國民經(jīng)濟(jì)核算模式來看，其一整套規(guī)則同企業(yè)會計準(zhǔn)則相比存在著多方面的差異，無論是會計核算還是企業(yè)的統(tǒng)計核算，在微觀上都是為企業(yè)管理服務(wù)的，把國民經(jīng)濟(jì)核算所需要的資料下放到企業(yè)去轉(zhuǎn)換并強(qiáng)求企業(yè)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計與會計的協(xié)調(diào)是行不通的。因此，不能再以統(tǒng)計為中心進(jìn)行協(xié)調(diào)，更不能以兩者的獨(dú)立為前提，會統(tǒng)協(xié)調(diào)應(yīng)以會計核算為基礎(chǔ)。
2．必須轉(zhuǎn)變企業(yè)會計與統(tǒng)計的職能。應(yīng)將企業(yè)統(tǒng)計的核算職能歸并到會計核算之中，作為會計核算的一個分支，而統(tǒng)計則作為一種研究的方法和預(yù)測、決策、控制職能而存在。以會計核算為基礎(chǔ)，利用統(tǒng)計分析方法來彌補(bǔ)會計人員缺乏綜合分析能力的缺陷，這樣既可以消除企業(yè)核算數(shù)據(jù)多元化及重復(fù)勞動的現(xiàn)象，又可以使會計核算體系的優(yōu)勢與統(tǒng)計綜合分析的特殊作用得以更好的發(fā)揮。
3．必須進(jìn)行相應(yīng)的機(jī)構(gòu)改革。既然要把企業(yè)統(tǒng)計的核算職能歸并到會計核算之中，作為會計核算的一個分支，那就必然要改革現(xiàn)存的會統(tǒng)分家的組織機(jī)構(gòu)，可在會計部門下設(shè)一個統(tǒng)計分部，不一定要設(shè)置獨(dú)立的統(tǒng)計機(jī)構(gòu)，來完成上述企業(yè)統(tǒng)計的職能。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理 建筑施工 會計核算
一、前言
對于建筑施工企業(yè)而言，財務(wù)管理工作是關(guān)系到建筑施工企業(yè)效益核算的重要手段。在財務(wù)管理中，會計核算作為具體的財務(wù)管理行為，會計核算的質(zhì)量對施工企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生了重要影響。基于這一現(xiàn)實(shí)，建筑施工企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到財務(wù)管理工作的重要性，并結(jié)合財務(wù)管理實(shí)際，加強(qiáng)會計核算手段，并在財務(wù)管理框架下認(rèn)真分析會計核算存在的問題，并制定具體的解決策略，保證建筑施工單位的會計核算工作得到有效開展，為建筑施工企業(yè)財務(wù)管理工作提供有力支持。
二、建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)涵
財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，滲透到企業(yè)的各個領(lǐng)域、各個環(huán)節(jié)之中。財務(wù)管理直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，從某種意義上說，財務(wù)管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個關(guān)鍵。在財務(wù)管理框架下，建筑施工企業(yè)的會計核算對財務(wù)管理產(chǎn)生了重要影響。基于這一認(rèn)識，對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理中的會計核算內(nèi)涵進(jìn)行分析是十分必要的。
（一）建筑施工企業(yè)的會計核算是財務(wù)管理的重要手段
在建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理中，會計核算是財務(wù)管理的重要手段，對財務(wù)管理工作的開展起到了積極的促進(jìn)作用。從這一點(diǎn)來看，會計核算對財務(wù)管理工作而言意義重大，只有提高會計核算質(zhì)量，才能滿足財務(wù)管理需求。
（二）建筑施工企業(yè)的會計核算質(zhì)量關(guān)系到財務(wù)管理的效果
對于建筑施工企業(yè)而言，會計核算是財務(wù)管理的重要手段，會計核算質(zhì)量關(guān)系到財務(wù)管理的整體效果，對財務(wù)管理工作產(chǎn)生了有益的影響和促進(jìn)。因此，應(yīng)將會計核算作為財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，推動會計核算工作全面有效進(jìn)行。
（三）建筑施工企業(yè)的會計核算是滿足財務(wù)管理需求的具體措施
經(jīng)過對建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理工作分析后可知，會計核算既是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，同時也是滿足財務(wù)管理需求的具體措施，對財務(wù)管理工作的實(shí)效性產(chǎn)生了重要影響。因此，只有正確理解會計核算的含義，才能滿足財務(wù)管理工作需要。
三、建筑施工企業(yè)財務(wù)管理框架下會計核算存在的主要問題
雖然會計核算工作對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理工作產(chǎn)生了重要影響，但是受到多種因素的影響，建筑施工企業(yè)的會計核算還存在一定的問題，制約了企業(yè)財務(wù)管理工作的發(fā)展。結(jié)合建筑施工企業(yè)財務(wù)管理框架下會計核算工作實(shí)際，主要存在以下幾個方面問題：
（一）財會人員素質(zhì)差，職業(yè)道德水平低
大部分施工單位存在會計核算工作不規(guī)范，內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，并且有些會計核算人員的專業(yè)水平不高，并且在道德素質(zhì)上有所欠缺，對會計核算工作產(chǎn)生了一定的影響，只有強(qiáng)化會計核算人員素質(zhì)，才能保證建筑施工單位的會計核算工作取得實(shí)效。
（二）財務(wù)管理缺乏監(jiān)督
財務(wù)管理需要制度作保證，而執(zhí)行力的薄弱已經(jīng)成為困擾眾多建筑企業(yè)財務(wù)管理的難題。特別是在會計核算過程中，對會計核算的監(jiān)督是提升財務(wù)管理有效性的具體措施。為此，建筑施工企業(yè)財務(wù)管理缺乏監(jiān)督的問題必須得到有效解決。
（三）職能部門權(quán)責(zé)不清
每個企業(yè)都有自己的規(guī)章制度，企業(yè)的管理人員及各職能部門都制定了相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，然而我國建筑企業(yè)中普遍存在有權(quán)無責(zé)或有責(zé)無權(quán)的現(xiàn)象。
權(quán)責(zé)不清問題導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)在會計核算過程中無法正確履行權(quán)力，同時也制約了會計核算的整體質(zhì)量。因此，職能部門權(quán)責(zé)不清問題必須得到解決。
（四）一些重要財務(wù)管理領(lǐng)域不力，未能實(shí)行招標(biāo)選用和強(qiáng)化管理外部勞務(wù)隊(duì)伍
考慮到建筑施工企業(yè)的經(jīng)營管理實(shí)際，要想提高會計核算質(zhì)量，就要在經(jīng)營管理中強(qiáng)化財務(wù)管理透明機(jī)制，健全招投標(biāo)機(jī)制。因此，經(jīng)營管理的弱點(diǎn)對會計核算的制約必須得到解決。
四、建筑施工企業(yè)財務(wù)管理框架下會計核算的具體應(yīng)對策略
考慮到建筑施工企業(yè)會計核算的重要性，在財務(wù)管理框架下，會計核算應(yīng)從以下幾個方面入手，有效解決會計核算工作中存在的問題：
（一）提高施工企業(yè)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)
施工企業(yè)要全面提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)，經(jīng)常組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不斷提高財務(wù)人員專業(yè)技能。同時，還要對會計核算人員開展有針對性的崗位培訓(xùn)和技能訓(xùn)練，使會計核算人員的專業(yè)技能得到持續(xù)提升，滿足會計核算工作需要。
（二）完善財務(wù)預(yù)算管理
財務(wù)預(yù)算管理要注意不同項(xiàng)目側(cè)重點(diǎn)不同。新建投資項(xiàng)目企業(yè)的財務(wù)預(yù)算，以投資預(yù)算為重點(diǎn)。只有建立健全的預(yù)算管理制度，才能保證建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理及會計核算得到規(guī)范，進(jìn)而提高財務(wù)管理和會計核算的實(shí)效性。
（三）提高資金使用效率
我國施工企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，基本上都擁有若干施工項(xiàng)目部。項(xiàng)目部的增多，無法發(fā)揮資金優(yōu)勢。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)在施工項(xiàng)目部間建立資金流動管理機(jī)制，強(qiáng)化資金管理的實(shí)效性。
（四）樹立全新的財務(wù)管理理念，強(qiáng)化資金管理。
對于建筑施工企業(yè)而言，財務(wù)管理工作是經(jīng)營管理工作的重要組成部分，要想做好財務(wù)管理工作，并提高會計核算的實(shí)效性，就要從樹立全新的財務(wù)管理理念入手，強(qiáng)化資金管理理念。
五、結(jié)論
通過本文的分析可知，在建筑施工企業(yè)財務(wù)管理中，會計核算是關(guān)系到財務(wù)管理質(zhì)量的重要因素，只有做好會計核算工作，才能滿足財務(wù)管理需要。為此建筑施工企業(yè)應(yīng)從提高施工企業(yè)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)、完善財務(wù)預(yù)算管理、提高資金使用效率和樹立全新的財務(wù)管理理念，強(qiáng)化資金管理等方面入手，確保建筑施工企業(yè)的會計核算工作取得實(shí)效。
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【關(guān)鍵詞】 土地儲備資金;會計核算辦法;實(shí)際困惑;集中核算;權(quán)責(zé)發(fā)生制
2008年8月,財政部了《土地儲備資金會計核算辦法》(后文簡稱《核算辦法》),要求自2009年1月1日起施行。《核算辦法》為我國土地儲備資金會計核算提供了基本規(guī)范,但給實(shí)際會計核算工作帶來了新的困惑。
一、執(zhí)行《核算辦法》的困惑
(一)儲備項(xiàng)目成本核算的困惑
真實(shí)反映土地儲備項(xiàng)目的成本及其構(gòu)成是土地儲備會計核算的基本內(nèi)容之一。《核算辦法》第五條規(guī)定了應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),對土地儲備項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行成本核算。第十三條中也規(guī)定了收儲項(xiàng)目應(yīng)設(shè)置的各成本項(xiàng)目及其結(jié)轉(zhuǎn)方法。這些規(guī)定較完整地反映了收儲項(xiàng)目取得、開發(fā)整理和完工交付的過程,具有較強(qiáng)的理論基礎(chǔ)與邏輯性,但仍未解決與土地儲備運(yùn)作特殊性相關(guān)的收儲項(xiàng)目成本確認(rèn)與計量的一些重大問題。
土地儲備運(yùn)作特殊性主要表現(xiàn)在兩個方面:
1. 土地儲備運(yùn)作由不同機(jī)構(gòu)與部門協(xié)同完成。按《土地儲備管理辦法》(后文簡稱《管理辦法》)規(guī)定,由市、縣人民政府國土資源管理部門統(tǒng)一組織土地儲備工作。收儲土地的取得、開發(fā)整理工作的具體實(shí)施,由土地儲備機(jī)構(gòu)承擔(dān)。儲備土地完成前期開發(fā)整理后,由土地儲備機(jī)構(gòu)交付主管國土資源管理部門,納入土地供應(yīng)計劃,由國土資源管理部門統(tǒng)一組織供地。我國現(xiàn)行土地儲備運(yùn)作基本是按《管理辦法》設(shè)計和運(yùn)作的。反映在《核算辦法》中就是土地儲備機(jī)構(gòu)完成收儲項(xiàng)目時,應(yīng)匯總核算收儲項(xiàng)目的“交付成本”,同時,將“交付成本”轉(zhuǎn)入“交付項(xiàng)目支出”,表示項(xiàng)目收儲責(zé)任的解除。實(shí)際工作中,已經(jīng)交付的收儲項(xiàng)目的日常管理和維護(hù)通常仍由土地儲備機(jī)構(gòu)承擔(dān)。按《核算辦法》規(guī)定,這部分日常管理和維護(hù)費(fèi)用不再構(gòu)成收儲項(xiàng)目成本。收儲項(xiàng)目交付后至供應(yīng)前仍發(fā)生的日常管理和維護(hù)費(fèi)用不予以資本化是否合理?不能資本化的收儲項(xiàng)目管理與維護(hù)支出是否費(fèi)用化?《核算辦法》既未明確規(guī)定也預(yù)留核算的空間。
2. 融資責(zé)任與收儲責(zé)任不匹配。按《管理辦法》,土地儲備機(jī)構(gòu)有權(quán)為儲備土地、實(shí)施前期開發(fā)進(jìn)行融資等活動。這意味著土地儲備機(jī)構(gòu)是事實(shí)上的融資主體,承擔(dān)全部因土地儲備而發(fā)生的還本付息責(zé)任。然而,收儲項(xiàng)目交付后,因收儲項(xiàng)目而發(fā)生的融資責(zé)任并未一并交付。即使是已交付的收儲項(xiàng)目,從交付日至出讓日常常存在較長的時滯,相當(dāng)部分已交付的收儲項(xiàng)目持有時間長達(dá)數(shù)年。收儲項(xiàng)目交付后至供應(yīng)前仍發(fā)生的融資費(fèi)用,按《核算辦法》不再計入收儲項(xiàng)目成本。收儲項(xiàng)目交付后至供應(yīng)前仍發(fā)生的融資費(fèi)用不予以資本化是否合理?不能資本化的收儲項(xiàng)目利息是否費(fèi)用化?《核算辦法》同樣既未明確規(guī)定也預(yù)留核算的空間。
若按《核算辦法》組織收儲項(xiàng)目成本核算,結(jié)果是收儲項(xiàng)目成本信息不完整。為使會計核算合規(guī),會計人員只能無奈地人為推遲已完工收儲項(xiàng)目的交付時間,結(jié)果是會計信息無法真實(shí)反映收儲項(xiàng)目運(yùn)作進(jìn)程。
(二)收儲項(xiàng)目出讓核算的困惑
根據(jù)《管理辦法》,土地儲備機(jī)構(gòu)嚴(yán)格遵循收支兩條線管理,出讓收儲項(xiàng)目取得的收入全額繳入國庫,然后再由財政補(bǔ)償收儲項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)支出和返還國有土地收益基金。因此,收儲項(xiàng)目出讓收入的及時足額入庫,不僅事關(guān)國有資產(chǎn)的完整與安全,也是國土資源管理部門承擔(dān)的重要的受托責(zé)任。然而,由于收儲項(xiàng)目從出讓至款項(xiàng)收繳國庫的周期長,金額巨大,必須由具體的責(zé)任單位負(fù)責(zé)監(jiān)督款項(xiàng)繳庫進(jìn)展,而監(jiān)督款項(xiàng)收繳又離不開會計提供的收儲項(xiàng)目受讓人應(yīng)繳款項(xiàng)與實(shí)繳款項(xiàng)信息。
《核算辦法》僅規(guī)范土地儲備機(jī)構(gòu)管理的土地儲備資金,并將土地儲備資金作為獨(dú)立的會計主體進(jìn)行確認(rèn)、計量與報告。按《核算辦法》,土地儲備資金是指土地儲備機(jī)構(gòu)按照國家有關(guān)規(guī)定征收、收購、優(yōu)先購買、收回土地以及對其進(jìn)行前期開發(fā)等所使用的資金,這意味著土地出讓涉及的資金不屬于土地儲備資金。以此為立足點(diǎn),《核算辦法》排除了土地儲備供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算。這使土地儲備機(jī)構(gòu)處于合法不合理,合理不合法的尷尬境地:一方面按《核算辦法》,應(yīng)適時監(jiān)督的應(yīng)收收儲項(xiàng)目受讓人出讓款不能通過“應(yīng)收賬款”或其他類似債權(quán)賬戶及時反映,另一方面,由于財政部門與國土資源管理部門的監(jiān)管十分依賴這些重要會計信息,這又迫使土地儲備機(jī)構(gòu)只能通過備查簿進(jìn)行輔助登記,滿足主管部門履行監(jiān)管責(zé)任的需要。以武漢市為例,因出讓土地應(yīng)收未收的出讓款累計高達(dá)幾十億元,很難想象,若沒有“應(yīng)收賬款”或其他類似債權(quán)賬戶及時反映和記錄,這幾十億元國有資產(chǎn)將如何管理。此外,迫使金額巨大的收儲項(xiàng)目出讓款無奈地通過備查簿進(jìn)行輔助登記,似乎也有損于《核算辦法》的權(quán)威性。
(三)收支表信息質(zhì)量的困惑
按《核算辦法》,土地儲備機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)編制收支表,以反映會計期間內(nèi)的收入和費(fèi)用情況。其中“財政撥款收入”項(xiàng)目,反映當(dāng)期財政部門撥付的土地儲備資金,包括“國有土地出讓收入中安排的撥款”和“國有土地收益基金中安排的撥款”,因此“財政撥款收入”項(xiàng)目提供的是收付實(shí)現(xiàn)制的收入信息。“其他收入”項(xiàng)目,反映當(dāng)期除財政撥款外的其他收入,如已收和應(yīng)計利息收入,提供是的權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入信息。“交付項(xiàng)目支出”項(xiàng)目反映的是本期已交付的土地儲備項(xiàng)目的實(shí)際支出,包括已付和應(yīng)付的支出,但不包括預(yù)付項(xiàng)目支出,如預(yù)付的工程款,提供的是權(quán)責(zé)發(fā)生制的信息。
從實(shí)務(wù)的角度看,當(dāng)期財政部門撥付的土地儲備資金極有可能是上期交付的項(xiàng)目墊付資金和土地收益的返還,而“交付項(xiàng)目支出”則是本期交付的項(xiàng)目實(shí)際支出。因此,按《核算辦法》所提供的收入與支出信息必然存在項(xiàng)目或期間方面的錯位,這使得收入與支出信息含義變得撲朔迷離。其次,收付實(shí)現(xiàn)制信息與權(quán)責(zé)發(fā)生制信息的混合提供,更使收入、支出及其差額信息含義難以琢磨。所有這些,都使得理解、分析和利用收支表信息變成一件令人十分困惑的事情,嚴(yán)重?fù)p害了收支表信息的相關(guān)性。
二、困惑成因分析
土地儲備會計核算可將“土地儲備資金”作為會計主體,也可以“土地儲備機(jī)構(gòu)”作為會計主體。以“土地儲備資金”為會計主體,會計確認(rèn)、計量和報告的范圍可能等于、大于和小于“土地儲備機(jī)構(gòu)”,即會計確認(rèn)、計量和報告的范圍真正相對獨(dú)立于土地儲備機(jī)構(gòu)。而以“土地儲備機(jī)構(gòu)”為會計主體,會計確認(rèn)、計量和報告的范圍只能受制于土地儲備機(jī)構(gòu)。
產(chǎn)生上述三大困惑的根本原因在于《核算辦法》對“土地儲備資金”這一會計主體的理解與具體運(yùn)用存在偏差,模糊了“土地儲備資金”與“土地儲備機(jī)構(gòu)”作為會計主體的界限。《核算辦法》第二條規(guī)定:“本辦法適用于土地儲備機(jī)構(gòu)管理的土地儲備資金”,這一規(guī)定使土地儲備資金局限于土地儲備機(jī)構(gòu)這一空間范圍。接著規(guī)定:“本辦法所稱土地儲備資金是指土地儲備機(jī)構(gòu)按照國家有關(guān)規(guī)定征收、收購、優(yōu)先購買、收回土地以及對其進(jìn)行前期開發(fā)等所使用的資金”,這一規(guī)定又使土地儲備資金局限于土地儲備機(jī)構(gòu)從事的業(yè)務(wù)范圍。以此為基礎(chǔ),只得將權(quán)責(zé)發(fā)生制限制于對土地儲備項(xiàng)目的成本核算范圍內(nèi)。結(jié)果是難以規(guī)范土地儲備機(jī)構(gòu)范圍之外的土地儲備業(yè)務(wù),如土地儲備項(xiàng)目交付的后續(xù)業(yè)務(wù)、土地儲備項(xiàng)目出讓業(yè)務(wù)和土地儲備項(xiàng)目損益等。《核算辦法》先天不足,導(dǎo)致實(shí)際核算工作陷于法理沖突的兩難境地。
三、對策與建議
根據(jù)《管理辦法》國土資源管理部門是土地儲備全程運(yùn)作的具體責(zé)任單位,負(fù)責(zé)土地儲備項(xiàng)目的取得、開發(fā)整理和出讓事宜。其中,土地儲備項(xiàng)目的取得、開發(fā)整理由土地儲備機(jī)構(gòu)具體運(yùn)作,土地儲備項(xiàng)目的出讓則由國土資源管理部門下屬另一機(jī)構(gòu),如土地交易中心具體運(yùn)作。因此,從整體上看,國土資源管理部門及其下屬的土地儲備機(jī)構(gòu)與土地交易中心均是政府土地儲備項(xiàng)目的具體受托責(zé)任者,有責(zé)任履行對土地儲備項(xiàng)目出讓款項(xiàng)收回進(jìn)行全程監(jiān)控。《核算辦法》不應(yīng)局限于土地儲備機(jī)構(gòu),而應(yīng)充分體現(xiàn)“土地儲備資金”為獨(dú)立的會計主體,從國土資源管理部門角度來設(shè)計土地儲備會計核算規(guī)范。即,土地儲備機(jī)構(gòu)不僅是土地儲備項(xiàng)目的取得、開發(fā)整理的具體實(shí)施機(jī)構(gòu),也是受國土資源管理部門委托,從事土地儲備相關(guān)業(yè)務(wù)核算的責(zé)任機(jī)構(gòu),即,國土資源管理部門系統(tǒng)的土地儲備項(xiàng)目取得、開發(fā)整理和出讓各類業(yè)的集中核算的中心。
以土地儲備機(jī)構(gòu)為集中核算中心,“土地儲備資金”為會計主體,在會計系統(tǒng)設(shè)計上可實(shí)現(xiàn)多方面優(yōu)化:一是信息全面完整,合理合法。由于土地儲備項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌均由土地儲備機(jī)構(gòu)集中核算,土地儲備的籌資、營運(yùn)和分配全面反映在賬戶與報表體系中,不但消除了土地儲備會計信息在不同單位之間的人為隔裂,大量被迫備查登記的重要業(yè)務(wù)能合法納入賬戶與報表體系,解決了實(shí)際核算工作的法理沖突問題。二是提升了財務(wù)報表信息的信息質(zhì)量。全面完整地反映土地儲備業(yè)務(wù),使土地儲備會計能更好地滿足國土資源管理部門履行監(jiān)管責(zé)任、銀行評價土地儲備的償債能力、土地儲備機(jī)構(gòu)管理土地儲備營運(yùn)業(yè)務(wù)的信息需要,大大提升了會計信息相關(guān)性,提高了會計信息質(zhì)量。三是實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。實(shí)行集中核算,有效減少土地儲備會計相關(guān)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置,減少人員配備、辦公場地和設(shè)施和辦公用品等相關(guān)開支,切實(shí)有效地提高了會計系統(tǒng)的工作效率。
要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo),《核算辦法》要在幾個方面作相應(yīng)調(diào)整:
一是修改第二條“本辦法適用于土地儲備機(jī)構(gòu)管理的土地儲備資金”改為,“本辦法適用于國土資源管理部門管理的土地儲備資金”;“本辦法所稱土地儲備資金是指土地儲備機(jī)構(gòu)按照國家有關(guān)規(guī)定征收、收購、優(yōu)先購買、收回土地以及對其進(jìn)行前期開發(fā)等所使用的資金”改為,“本辦法所稱土地儲備資金是指土地儲備機(jī)構(gòu)按照國家有關(guān)規(guī)定征收、收購、優(yōu)先購買、收回土地以及對其進(jìn)行前期開發(fā)、出讓及分配等所涉及的資金。”
二是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),對收儲項(xiàng)目取得、開發(fā)整理和出讓進(jìn)行全面反映。具體包括:對收儲項(xiàng)目按全部成本核算,成本內(nèi)容包括出讓前發(fā)生的必要直接支出;反映出讓收入款項(xiàng)的收繳情況。
三是允許土地儲備機(jī)構(gòu)根據(jù)需要增設(shè)相應(yīng)的總賬科目,如增設(shè)“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“項(xiàng)目出讓收入”等科目,同時資產(chǎn)負(fù)債表與收支表項(xiàng)目作相應(yīng)調(diào)整。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 財政部.《土地儲備資金會計核算辦法》[Z].2008年8月.
一、會計信息流管理是金融企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高核心競爭力的迫切需要
當(dāng)代管理科學(xué)的發(fā)展賦予信息更深刻更廣泛的含義，信息不僅僅是消息的同義詞，而且已滲透到整個社會管理運(yùn)動過程中。現(xiàn)代化管理已與信息融為一體，并形成一種特殊形態(tài)的信息運(yùn)動形式，即管理系統(tǒng)信息流。在管理系統(tǒng)中始終貫穿著兩種“流”，一是物流，二是信息流。物流是管理活動的原生運(yùn)動，信息流是伴隨著物流而產(chǎn)生的，它引導(dǎo)物流有規(guī)律地運(yùn)動，以達(dá)到最優(yōu)的狀態(tài)。物流是系統(tǒng)內(nèi)輸入資源，對資源進(jìn)行加工處理，使之在形態(tài)、性質(zhì)方面發(fā)生變化而輸出產(chǎn)品的過程。在對系統(tǒng)內(nèi)資源加工改造，最終形成產(chǎn)品的過程中，產(chǎn)生的計劃、文件、圖紙、工藝設(shè)計等大量資料，形成了信息流。
對金融企業(yè)而言，物流可以理解為柜員接單受理各種結(jié)算業(yè)務(wù)，客戶經(jīng)理對服務(wù)對象進(jìn)行資信調(diào)查、行業(yè)分析、產(chǎn)品分析，提供個人理財服務(wù)、個人貸款，在因特網(wǎng)上受理企業(yè)和個人的各項(xiàng)服務(wù)申請，而后在賬務(wù)處理系統(tǒng)上登記賬務(wù)，在貸款系統(tǒng)登記客戶信息，在因特網(wǎng)上進(jìn)行數(shù)據(jù)交換和有關(guān)賬務(wù)處理，最終完成對客戶的服務(wù)。信息流是依據(jù)客戶資料和銀行內(nèi)部核算資料等原始會計信息，進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告，即提供金融產(chǎn)品服務(wù)過程中根據(jù)原生資料而產(chǎn)生的各種銀行業(yè)務(wù)信息。在所有業(yè)務(wù)信息流中，會計信息可以說是一種最基礎(chǔ)的信息源，幾乎所提供的服務(wù)均體現(xiàn)在銀行會計表內(nèi)、外賬務(wù)體系中。它是會計報表系統(tǒng)和各種統(tǒng)計系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，它是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部管理的決策依據(jù)，它是企業(yè)提高核心競爭力的基石。這對賬務(wù)處理系統(tǒng)提出了更高的要求，金融企業(yè)幾乎同時認(rèn)識到這一點(diǎn)，不遺余力地更新賬務(wù)核心系統(tǒng)的版本。華夏銀行開發(fā)的新版綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，正是在原有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行版本升級，并在全行推廣使用，它具有友好的人機(jī)界面，根據(jù)業(yè)務(wù)種類設(shè)計了清晰易掌握的界面，在人機(jī)功能的設(shè)計方面，最大限度地減少手工操作。柜員只需據(jù)實(shí)錄入審核后的客戶信息資料，賬務(wù)處理事項(xiàng)均由計算機(jī)自動處理，一些特殊事項(xiàng)如計提應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目、定期存款到期自動轉(zhuǎn)存、貸款利息計算等等，設(shè)計為由綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)根據(jù)客戶資料自動判斷后按規(guī)定的會計處理方法自動處理。以綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，設(shè)計MIS系統(tǒng)以及其他統(tǒng)計系統(tǒng)和管理系統(tǒng)。
華夏銀行利用綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，做到全行會計處理方法統(tǒng)一，會計核算計量口徑統(tǒng)一，編制會計報表、會計統(tǒng)計事項(xiàng)規(guī)則統(tǒng)一，使會計核算質(zhì)量得到保證，有效控制和管理會計信息流，保證會計信息的真實(shí)性和合法性，抓住了會計管理的關(guān)鍵和企業(yè)內(nèi)部管理的核心。
二、收集和記錄會計信息流的重要載體是賬務(wù)核心處理系統(tǒng)，其固定化形式使會計風(fēng)險的重心發(fā)生變化
會計是以貨幣為主要計量單位，采用一定的方法對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的過程。會計核算要求，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計核算，填制會計憑證、登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。在會計核算電算化前，所有填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告的核算過程，均通過手工記錄、計算和計量，其會計風(fēng)險存在于每一個核算環(huán)節(jié)，可能存在的風(fēng)險諸如：涂改原始憑證和記賬憑證，誤用會計科目，記錄有誤，計算有誤，計息積數(shù)計算有誤，利息計算有誤，匯總會計信息有誤，通過預(yù)提應(yīng)付利息等應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目調(diào)整利潤，人為粉飾會計報表等等。會計風(fēng)險點(diǎn)和內(nèi)控點(diǎn)無處不在，要求會計從業(yè)人員從接單審查原始憑證到登記賬簿、匯總會計報表的賬務(wù)處理流程、證賬簿的鉤稽關(guān)系有全面掌握，手工作業(yè)減低了工作效率，增加了勞動強(qiáng)度，也增加了會計監(jiān)督和檢查的難度，對會計風(fēng)險的控制貫穿于會計核算的每個環(huán)節(jié)。
會計核算由手工作業(yè)、會計電算化發(fā)展到會計核算電算化程度不斷加深的今天，人、機(jī)的分工也不斷發(fā)生變化，由手工登記賬務(wù)到計算機(jī)處理部分會計業(yè)務(wù)，發(fā)展到處理絕大部分甚至全部業(yè)務(wù)，會計風(fēng)險點(diǎn)和內(nèi)控點(diǎn)的重心發(fā)生了變化。華夏銀行綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)體現(xiàn)了這種變化。該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了本外幣一體化核算的目標(biāo)，本外幣均使用相同的操作界面，處理單位和個人的存、貸款業(yè)務(wù)，簽發(fā)和解付銀行匯票、本票和支票業(yè)務(wù)，辦理發(fā)行和兌付國債、辦理貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、銀證轉(zhuǎn)賬、代收代付、全國通存通兌和全國電子匯兌。同時，還實(shí)現(xiàn)了大量計算機(jī)自動處理的功能，應(yīng)付利息自動處理，定期存款按客戶要求到期自動轉(zhuǎn)存，自動計算計息積數(shù)，同城票據(jù)交換自動批量入賬，企業(yè)協(xié)定存款和活期存款賬戶合一、分戶計息、自動劃轉(zhuǎn)，全國通存通兌和電子匯兌資金日終自動清算等，幾乎所有業(yè)務(wù)均可以在綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)處理。柜員接單后，按規(guī)定審核要素，在計算機(jī)設(shè)計的規(guī)定頁面，錄入規(guī)定要素后，計算機(jī)自動登記會計總賬和明細(xì)賬，涉及表外事項(xiàng)的，同時自動登記表外賬，按照提示將有關(guān)記賬憑證放入打印機(jī)，自動打印會計憑證。綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)在設(shè)計方面，最大限度減少手工操作，以一記多訖方式登記賬務(wù)，充分考慮會計賬、簿、表的功能模式及查詢打印功能，由計算機(jī)按統(tǒng)一格式輸出所有記賬憑證、會計報表、開銷戶登記簿、重要空白憑證登記簿等按會計內(nèi)控制度要求設(shè)立的登記簿。綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)將會計處理流程格式固定化，柜員按規(guī)定錄入要素后，賬務(wù)處理自動化，會計憑證、賬簿表打印自動化。
擺脫繁雜手工作業(yè)，與會計核算電子化程度加深相伴生的是會計風(fēng)險點(diǎn)和內(nèi)控點(diǎn)的重心轉(zhuǎn)移。手工處理賬務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險有效降低，固化的賬務(wù)處理流程提高核算質(zhì)量，提高計算、記錄、匯總和出表的準(zhǔn)確性和真實(shí)性的同時，其會計風(fēng)險出現(xiàn)新特點(diǎn)，一是要求計算機(jī)賬務(wù)處理軟件設(shè)計具有科學(xué)性和前瞻性、系統(tǒng)運(yùn)行具有穩(wěn)定性和可靠性、操作界面具有人性化和可操作性；二是柜員審單和錄入時可能出現(xiàn)誤操作或違規(guī)操作。如何適應(yīng)金融電子化發(fā)展的要求，切實(shí)有效提高會計電算化水平，抓住內(nèi)控點(diǎn)，規(guī)避會計風(fēng)險，應(yīng)是金融企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理、審慎經(jīng)營的題中之義。
三、強(qiáng)化會計信息流管理，深化內(nèi)部控制，采取切實(shí)有效的措施規(guī)避風(fēng)險
“控制的一般含義是指掌握被控制對象不使它任意活動或超出規(guī)定的范圍，并通過調(diào)整系統(tǒng)的輸入條件而影響系統(tǒng)的輸出，使之符合管理的目的”。“現(xiàn)代意義上管理控制職能的含義強(qiáng)調(diào)以人為中心的管理，包括對組織內(nèi)物質(zhì)資源的管理，管理對象不同，所采用的方法和手段也不同”。對金融企業(yè)而言，會計內(nèi)部控制是金融企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，深化會計內(nèi)部控制，強(qiáng)化會計信息流管理，采取相應(yīng)措施規(guī)避風(fēng)險，一是體現(xiàn)在會計賬務(wù)核心系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)上；二是體現(xiàn)在對人的控制和管理上。
(一)賬務(wù)核心處理系統(tǒng)的設(shè)計是強(qiáng)化會計信息流管理、規(guī)避風(fēng)險的基礎(chǔ)。
華夏銀行綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)為實(shí)現(xiàn)既定的管理目標(biāo)，細(xì)化會計內(nèi)控制度，會計崗位職責(zé)明確化，會計事項(xiàng)授權(quán)具體化，會計處理流程固定化，在開發(fā)系統(tǒng)時本著實(shí)用性、先進(jìn)性和面向用戶的原則，注重賬務(wù)核心處理系統(tǒng)與現(xiàn)行制度和管理要求緊密聯(lián)系，使系統(tǒng)目標(biāo)明確、功能齊全、易于理解、便于掌握、運(yùn)行可靠、工作高效。近年來，陸續(xù)修訂的《會計法》和《金融企業(yè)會計制度》，對金融企業(yè)會計信息質(zhì)量的要求越來越高，華夏銀行在開發(fā)系統(tǒng)前充分考慮了金融行業(yè)的特點(diǎn)和金融企業(yè)會計的特點(diǎn)，提出了符合行業(yè)特點(diǎn)和專業(yè)特點(diǎn)、具有先進(jìn)性和實(shí)用性的業(yè)務(wù)需求。1.采取柜員形式處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，能夠滿足綜合柜員和非綜合柜員的勞動組合形式。2.外幣存貸款利率已經(jīng)放開，利率市場化進(jìn)程加快，在系統(tǒng)中將外幣存貸款利率設(shè)計成開放式，由柜員受理業(yè)務(wù)時，根據(jù)實(shí)際利率錄入資料，對于人民幣業(yè)務(wù)的存貸款利率設(shè)計成半開放式，柜員業(yè)務(wù)處理終端的利率為不可調(diào)整的，但分中心是可調(diào)整的。3.一些結(jié)算業(yè)務(wù)、計提定期存款應(yīng)付利息、結(jié)息日的利息結(jié)計、利息積數(shù)計算等大部分業(yè)務(wù)的會計處理設(shè)計為封閉式。因此，系統(tǒng)既體現(xiàn)了很強(qiáng)的實(shí)用性，又由于大部分會計業(yè)務(wù)處理封閉式運(yùn)行降低了一些會計處理環(huán)節(jié)的風(fēng)險。超級秘書網(wǎng)
(二)加強(qiáng)事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督是強(qiáng)化會計信息流管理，規(guī)避風(fēng)險的有效途徑。
