時間：2023-09-21 17:56:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本會計管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘要：成本會計是會計學相對獨立的一個分支學科。成本會計的理論結(jié)構(gòu)是由成本會計的目標、假設、對象、原則等要素構(gòu)成的有機聯(lián)系的整體。加強其研究，不僅具有重要的理論價值，而且具有現(xiàn)實指導意義。
工業(yè)革命導致成本會計的產(chǎn)生，其理論與方法是隨著社會生產(chǎn)力水平的提高和經(jīng)濟管理的客觀需要逐步形成和發(fā)展的。成本會計作為會計學相對獨立的分支學科，需要有一個理論結(jié)構(gòu)，借以建立統(tǒng)一的邏輯推理體系。成本會計的理論結(jié)構(gòu)是以成本會計假設為前提，圍繞成本會計對象所形成的一系列相互聯(lián)系的目標、對象、原則等組成的一個有機整體，其目的在于解釋、評價、指導和完善成本會計實務。本文對成本會計的理論結(jié)構(gòu)進行初步探討。
一、成本會計目標
會計目標是建立和完善會計理論體系的基石，確立成本會計目標是建立和發(fā)展成本會計理論結(jié)構(gòu)的首要問題。美國注冊會計師協(xié)會1938年的一份研究報告認為，會計的目標是“有助于企業(yè)的運行，以達到其既定的目的”，成本會計作為一種記錄、計量和報告有關(guān)成本信息的會計信息系統(tǒng)，其目標因會計主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異，但在這具體表現(xiàn)形式的背后，存在著相同的特性。據(jù)此，我們可將成本會計目標區(qū)分為三個層次：基本目標、具體目標和終極目標。
（一）基本目標。就是讓一定的成本帶來盡可能多的收入或收益，即提高經(jīng)濟效益。成本會計正是從成本費用的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面著手，為提高經(jīng)濟效益服務，并以經(jīng)濟效益為最高目標。
（二）具體目標。就是指成本會計實踐中向誰提供信息、提供什么信息、怎樣提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)及專題報告等形式，為內(nèi)部相關(guān)部門和員工提供特定的和綜合的成本會計信息，以便其進行成本規(guī)劃與管理控制。
（三）終極目標。就是進行稀缺資源的有效配置，實現(xiàn)成本效益最大化。成本會計的最重要特征，是把注意力放在企業(yè)資源的詳細計劃和有效的控制方面。企業(yè)如何安排、使用上述資源，必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的任務來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益。
二、成本會計假設
成本會計的基本假設是市場經(jīng)濟條件下成本會計工作的制約因素或前提條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷，主要有成本會計主體、持續(xù)經(jīng)營、成本計算分期、多重計量、公正分配等假設。
（一）成本會計主體。按照現(xiàn)代成本會計的觀點，企業(yè)或其他組織等獨立的經(jīng)濟主體是成本開支的真正主體，其成本是指為最終實現(xiàn)目標而耗費或放棄的各種物質(zhì)資料、勞務和支付給職工的工資等，或者說是為爭取收入而付出的代價。應排除一切與其經(jīng)濟活動無關(guān)的強加或強行攤派的成本，包括所有者及經(jīng)營者的一切個人開支；主管部門或其他單位、機構(gòu)的不合理攤派；其他單位的成本耗費等。
（二）持續(xù)經(jīng)營。是指成本核算應以持續(xù)、正常的經(jīng)濟活動為前提。這樣才能使成本會計的原則、程序和方法建立在非清算的基礎上，具體表現(xiàn)為各項資產(chǎn)以持續(xù)經(jīng)營價值計價，資產(chǎn)的耗費以實際成本計價，各項費用成本體現(xiàn)已耗資產(chǎn)價值的貨幣反映，從而保持成本會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。
（三）成本計算分期。持續(xù)經(jīng)營確定了目前及將來的預期狀態(tài)，為了提供一定時期的成本會計信息，與會計報表的周期相一致，會計分期的運用，使得成本會計在成本費用的計量方法和內(nèi)容上具有了鮮明的特色，正確劃分各個時期的成本費用界限。這樣，才能有利于費用、收入、利潤的確認和計量，保證成本會計信息的真實性，以免誤導使用者。
（四）多重計量。成本一般表現(xiàn)為經(jīng)濟活動付出的代價，這些代價中不僅包括物質(zhì)資料的耗費，而且包括人力資源體力和腦力等精神成本的耗費。貨幣計量的優(yōu)點是具有廣泛的綜合性和概括能力，但由于受人們認識水平的限制，要將人力資源精神成本等非貨幣計量屬性完全轉(zhuǎn)化為貨幣計量，是難以做到的或其準確性不能保證。所以，成本會計的計量可采用貨幣計量和非貨幣計量相結(jié)合，既采用貨幣單位反映各項經(jīng)濟業(yè)務的成本和效益，又采用實物指標，甚至用文字來說明職工對所做出的貢獻和造成的損失。
（五）公正分配。費用分配的公正性直接關(guān)系到成本會計信息的可靠性。所謂公正，主要是指間接費用分配標準的選擇上，應根據(jù)因果關(guān)系，選擇與所分配費用的高低最密切的標準。要求盡可能減少主觀因素的影響，保持分配方法的合理性。當然，公正只是一種相對的概念，既是主觀假設，也是成本會計陳報信息的一項基本前提。
三、成本會計的對象
成本會計是以費用為對象，對資金運動過程中的耗費進行分類、計量和分配，為成本預測、決策、控制、分析與考核提供客觀依據(jù)的一門分支會計。從本質(zhì)上看，同一般會計對象一樣，成本會計對象仍在于社會再生產(chǎn)過程中的資金運動，所不同的只是限于資金耗費方面的資金運動，并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運動，更側(cè)重于單位內(nèi)部各責任單位的資金運動的特點。就性質(zhì)上來說，成本會計是合理利用內(nèi)部資源的控制會計，主要服務于企業(yè)內(nèi)部的成本管理，提供決策制訂和業(yè)績評價所需信息。為此，“費用”這一成本會計對象可以細化為營運成本、期間費用、損益、現(xiàn)金流量等具體要素。
四、成本會計原則
成本會計原則是規(guī)范成本會計行為的指南，是成本會計工作中應遵循的各項基本原則，提供信息使用者所需的高質(zhì)量成本信息。成本會計在堅持一般會計核算原則的同時，又要符合其獨特的要求，拓展或改變部分原則的內(nèi)涵。
（一）合法性原則。它是指成本會計核算必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，嚴格遵守成本開支范圍，從而保證信息的準確和可靠。同時，也不能人為地混淆成本和期間費用、不同成本計算對象、不同期間成本等的劃分界限，這些從嚴格意義上講，也是違法違規(guī)行為。
（二）受益性原則。成本費用的分配方法應按成本驅(qū)動原理，遵循受益性原則進行選擇，體現(xiàn)“誰受益誰負擔”的思想。在具體選擇分配方法時，按照受益性原則的要求，所采用的方法對各分配對象所分配的費用成正比例關(guān)系，受益多的多負擔，受益少的少負擔，從而體現(xiàn)分配費用的公平性和合理性。
（三）目標性原則。企業(yè)進行成本管理必然具有明確的目標，期望發(fā)生的成本支出能夠帶來盡可能大的效益，即實現(xiàn)成本效益最大化。這就要求成本會計提供的信息要有針對性，及時地為成本管理提供所需的信息資源，滿足決策需要。
（四）可理解性原則。既然成本會計的現(xiàn)實主要目的是向使用者提供對他們決策有用的成本信息，那么可理解性便是重要的一個質(zhì)量特征。所謂可理解性，指既要保證所有重要事項都能得到充分披露，又要避免提供過分瑣碎的信息而使使用者不得要領(lǐng)。從信息提供者的角度來說，應當在保證相關(guān)性和可靠性的前提下，力求使成本會計信息通俗易懂，便于使用者分析和利用看得懂的信息資源。
（五）實際成本原則。企業(yè)或其他組織所采用的成本計算方法可能不完全相同，如可能采用定額法、標準成本法、計劃成本法等，但為了正確地計算當期的盈利水平，需要在核算期期末時，將其調(diào)整為實際成本。但從成本計算的歷史發(fā)展和經(jīng)濟狀況日益復雜性來看，實際成本計算只是成本計算的基礎、核心和主體，而不是全部。
（六）成本效益性原則。這是一條普遍適用的原則，即任何一項活動，只有當其效益大于成本時才是可行的，成本會計信息也是如此。從管理者的角度，提供的成本信息越豐富，越有利于進行成本管理和控制，但要受信息披露成本的制約，需要信息使用者和會計人員之間有密切的協(xié)作。當然，在現(xiàn)有的計量理論與技術(shù)條件下，要準確計算披露的成本與效益是不現(xiàn)實的。盡管如此，人們在設計成本會計制度、確定成本信息披露詳略程度、披露方式和披露頻率時，仍需要對成本與效益因素進行衡量和判斷。
成本會計目標屬于成本會計理論結(jié)構(gòu)的最高層次，構(gòu)成其理論基石；成本會計假設規(guī)定了成本會計運行的前提和制約條件；成本會計對象及要素的確認和計量，體現(xiàn)了成本會計目標的具體要求；成本會計原則作為成本會計工作的基本指導方針和實務處理的具體規(guī)范，是保證成本會計目標得以實現(xiàn)的強有力手段。
主要參考文獻：
[關(guān)鍵詞]作業(yè)；作業(yè)動因；運行程序
一、傳統(tǒng)成本計算在現(xiàn)代制造環(huán)境下的局限
二十世紀80年代初期以來，為了降低成本、提高產(chǎn)量、改善產(chǎn)品質(zhì)量，并且更加及時的滿足顧客需要，眾多企業(yè)采用了即時制造系統(tǒng)（以下簡稱JIT）、計算機輔助設計（以下簡稱CAD）和計算機輔助制造（以下簡稱CAM）柔性制造系統(tǒng)（以下簡稱FMS）和計算機集成制造（以下簡稱CIM）等先進生產(chǎn)管理系統(tǒng)。現(xiàn)代制造企業(yè)的主要特征是：高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務、低存貨、高度自動化、快產(chǎn)出、最大的靈活性和先進的信息技術(shù)。這些革新使人們的注意力轉(zhuǎn)移到市場效力、技術(shù)工藝和產(chǎn)品設計上來。與此同時，管理者們必須通過財務成本信息判斷他們的決策對公司利潤所產(chǎn)生的影響。因而，準確、相關(guān)的成本信息是企業(yè)在劇烈競爭環(huán)境中生存、發(fā)展和實現(xiàn)盈利的關(guān)鍵。當直接人工和直接材料作為最主要的生產(chǎn)要素，當技術(shù)穩(wěn)定，而且當產(chǎn)品的變動范圍有限時，傳統(tǒng)的、以數(shù)量為基礎的成本計算系統(tǒng)是有用的。然而，伴隨著制造環(huán)境的變化，企業(yè)的成本構(gòu)成發(fā)生了巨大的變動，產(chǎn)品多樣化趨勢愈加顯著，傳統(tǒng)成本計算的局限越來越從兩個主要方面暴露出來。
首先，傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)以產(chǎn)出量為基礎，采用較單一的間接成本分配率，將間接成本分配到產(chǎn)品或服務中。該系統(tǒng)賴以成立的假設前提是：所有產(chǎn)品或服務從間接成本發(fā)生中所獲得的好處與間接成本分配所采用的基礎（如直接人工小時或成本金額）是等比例的。也就是說，直接人工含量越高的產(chǎn)品應對更多的間接成本負責，所以它們需要承擔更多的間接成本分配額。然而，在現(xiàn)代制造環(huán)境中，以直接人工為基礎的間接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量產(chǎn)品的成本，且人為縮小了另一些利用更多自動化生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。此外，眾多組織資源，諸如生產(chǎn)準備及材料操作作業(yè)或交易的成本，均與產(chǎn)出的實物數(shù)量沒有直接關(guān)系。因此，傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)在將這些支持性資源消耗分配給產(chǎn)品或服務時，通常會導致產(chǎn)品成本的歪曲。
其次，成本構(gòu)成的變化和產(chǎn)品多樣化的要求，更加加劇了傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)所導致的成本歪曲。在勞動密集型的制造環(huán)境中，人工成本居全部制造成本的統(tǒng)治地位，傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將其核心定位于計量和控制直接人工成本，顯然是非常必要的。但在技術(shù)密集型為主導的現(xiàn)代制造環(huán)境中，人工成本的含量越來越低，間接成本反而躍居份額最大的成本，以直接人工成本為基礎確定的間接成本分配高達600％，甚至高達1000％都已是屢見不鮮，由此分配對結(jié)果所產(chǎn)生的重大影響也就可想而知。另一方面，傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)所造成的成本歪曲在多樣化產(chǎn)品的企業(yè)尤為嚴重。數(shù)量、規(guī)格和多樣化程度不同的產(chǎn)品，消耗的支持性資源也存在巨大的數(shù)量差異。隨著產(chǎn)品的多樣化程度提高，為處理交易和支持性作業(yè)量所需的資源量也將提高，傳統(tǒng)成本系統(tǒng)下的產(chǎn)品成本歪曲也因此而加劇。大量事實證明：傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將多計大規(guī)格、高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，同時少計小規(guī)格、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本的。
二、作業(yè)基礎成本會計的運行程序
為了客觀反映產(chǎn)品成本，準確評價不同產(chǎn)品的盈利能力，必須將間接成本恰當?shù)刈匪葜磷罱K產(chǎn)品，其中關(guān)鍵則在于找到間接成本進入各單個產(chǎn)品的合乎情理的分配基準。作業(yè)基礎成本會計因此應運而生。
作業(yè)基礎成本計算（以下簡稱ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務對作業(yè)的消耗而導致資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務的成本計算方法。這種成本計算方法的前提是：企業(yè)的產(chǎn)品或服務由作業(yè)完成，而對作業(yè)的需求所耗用的資源導致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗用。
（一）ABC系統(tǒng)的基本專業(yè)術(shù)語：作業(yè)、資源、成本對象和成本動因
作業(yè)即組織內(nèi)部進行的工作，它包括一系列行動、活動或工作。作業(yè)也可定義為有利于ABC目的的、組織內(nèi)部所進行的活動的集合體。比如存貨移動就是一項倉庫作業(yè)。
資源（resource）是在作業(yè)進行中被運用或使用的經(jīng)濟要素。如，薪金和材料就是實施作業(yè)的資源。
成本對象是那些需要進行成本計算的任何一種最終項目，例如任何一位顧客、產(chǎn)品、服務、合同、項目或其他需要進行單獨的成本計算的工作單元。成本動因是導致作業(yè)的成本變動的任何因素。它也是用以將成本分配到作業(yè)，且由作業(yè)分配到其他作業(yè)、產(chǎn)品或服務的可計量的因素。成本動因包括資源動因和作業(yè)動因兩類。
資源動因（resourcedriver）是對一項作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計量。它用以將作業(yè)消耗的資源成本分配給一個特定的成本池。比如某作業(yè)所占據(jù)的面積比例，可用以計量該作業(yè)對廠場價值的消耗。
作業(yè)動因（activitydriver）是成本對象對作業(yè)需求的頻度和強度的計量。作業(yè)動因用以將成本池的成本分配給成本對象，例如某完工產(chǎn)品中不同部件的數(shù)量，可用以計量該產(chǎn)品對材料整理作業(yè)的消耗。
（二）ABC系統(tǒng)的程序設計
一個ABC系統(tǒng)至少應包含三個主要步驟，即：（1）識別資源成本和作業(yè)；（2）將資源成本分配到作業(yè)；（3）將作業(yè)成本分配到成本對象。
步驟一：識別資源成本和作業(yè)
設計ABC系統(tǒng)的第一步即識別資源成本并進行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級明細帳戶中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設備、公用事業(yè)設備、薪金和福利、工程等。
作業(yè)分析是識別和描述一個組織中所作的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標。
為了便于成本分配和計算，通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類：
1、單位級作業(yè)（unit-levelactivity）：是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級作業(yè)發(fā)生于完成一個單位產(chǎn)品的每一時間，比如：直接材料、直接人工的運用，部件的插入，每一項檢驗等均是單位級作業(yè)。
2、批別級作業(yè)（batch-levelactivity）：是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時間，比如，機器調(diào)整、采購訂單、生產(chǎn)計劃、每一批的檢驗等都是批別級作業(yè)。
3、產(chǎn)品級作業(yè)（product-sustainingactivity）：是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設計、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務處理等。
4、設備級作業(yè)（facility-sustainingactivity）：是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財產(chǎn)稅等。
步驟二：將資源成本分配給作業(yè)
作業(yè)驅(qū)動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關(guān)系，典型的資源動因包括：（1）用于公用事業(yè)的儀表數(shù)：（2）用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù)；（3）用于機器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；（4）用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù)；（5）用于機器運行作業(yè)的機器小時；（6）用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。
資源成本應盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計量作業(yè)對資源的實際耗用量，例如，用于機器運行的動力費，可以通過查電表，將其直接追溯到機器運行作業(yè)中。如果不能直接計量，可通過預計雇員花費在每一特定作業(yè)上的時間或努力的比例，將資源成本追溯到作業(yè)中。
步驟三：將作業(yè)成本分配給成本對象。
匯集了作業(yè)成本后，就需要計量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對象的依據(jù)，還可通過不同時間及與其他組織進行比較，而確定這些作業(yè)的效率。
作業(yè)動因是將作業(yè)成本分配給成本對象的基礎。典型的作業(yè)動因有如采購訂單份數(shù)、驗收單份數(shù)、檢驗報告數(shù)或時數(shù)、零部件儲存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時、機器小時、調(diào)整次數(shù)、制造周轉(zhuǎn)次數(shù)。作業(yè)動因應該能解釋作業(yè)成本為何會上升或降低。一旦知道了每一作業(yè)的成本以及是什么因素在驅(qū)動它，作業(yè)動因就能被用于確定哪些產(chǎn)品消耗了作業(yè)，成本將按照所采用的成本動因比例分配給每一產(chǎn)品或產(chǎn)品線。
（三）ABC運用簡例
我們列舉一簡例，意在說明上述程序的具體運用的同時，也看看間接性的輔助作業(yè)成本對產(chǎn)品成本的影響，以及兩種方法下產(chǎn)品成本計算結(jié)果的差異。
假設某會計師事務所本周完成了A、B兩項審計（事務所的產(chǎn)品）。該事務所在傳統(tǒng)模式下是以直接人工成本（即注冊會計師工資）為基礎，分配間接成本。兩個審計項目均需要100個審計小時，事務所支付給每個注冊會計師的工資為每小時200元，因此本周的直接人工成本為40000元。又知該事務所本周的間接成本額為64000元，則其間接成本分配率為160％。
但事實上，在第一項審計中，事務所花費了大量輔助工作用于資訊、傳真以及打電話，而第二項卻沒有太多此類需要。如果直接人工是間接成本分配的唯一基礎，則（高）資源密集型審計項目將會被少計成本（如A），少資源密集型審計項目則會被多計成本（如B）。為使成本計算更加準確，事務所改用ABC系統(tǒng)。
首先，從明細帳中了解到該事務所本周的資源成本有：直接人工成本40000元，復印/傳真費7200元，長途電話費12800元，資費36000元，數(shù)據(jù)處理費8000元。事務所的作業(yè)經(jīng)分析歸類為：審計，復印/傳真、長途電話、資訊電話、數(shù)據(jù)處理。
由于事務所作業(yè)及成本相對較簡單，我們可視每一作業(yè)為一個成本池，將資源成本歸集到作業(yè)中，并為其選擇一個合理的成本動因。然后根據(jù)作業(yè)量，計算單位作業(yè)成本。
然后，我們根據(jù)各審計項目（產(chǎn)品）對作業(yè)的消耗，分別計算每一項目（產(chǎn)品）的成本。
由此可見，ABC系統(tǒng)與傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)的區(qū)別主要體現(xiàn)在兩方面：第一，通過作業(yè)或作業(yè)中心界定成本池，而非傳統(tǒng)的生產(chǎn)車間或部門成本中心。第二，用以分配作業(yè)成本到成本對象的成本動因，是建立在因果關(guān)系基礎上的作業(yè)動因。而傳統(tǒng)方法則采用單一的數(shù)量基礎成本動因，它通常既與資源成本無關(guān)，又與成本對象無關(guān)。
由此，ABC更清晰的鑒別了企業(yè)中進行的各種不同作業(yè)的成本，并且運用能夠體現(xiàn)個別產(chǎn)品或服務對作業(yè)需求的計量標準，將那些作業(yè)成本分配到產(chǎn)出的成本對象中。因此，ABC提供了更真實、豐富的產(chǎn)品成本信息，由此而得到更真實的產(chǎn)品盈利能力信息和與定價、產(chǎn)品線、顧客市場及資本支出等戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息；提供了更真實的作業(yè)驅(qū)動成本的計量信息，從而有助于管理者作出更好的產(chǎn)品設計決策、更好的控制成本并促進各種增值項目；同時，ABC也使管理者更容易利用相關(guān)成本以進行經(jīng)營決策等。
三、作業(yè)基礎成本會計的運行基礎
盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知，但在實務中其成功運用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運行基礎——環(huán)境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實施ABC的原因調(diào)查中位居榜首的是：很多公司過分強調(diào)ABC系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及軟件設計，而未能對行為和組織因素給予足夠的關(guān)注。
根據(jù)調(diào)查顯示，能否成功實施ABC，關(guān)鍵取決如下幾方面：
1、明確而一致的系統(tǒng)目標：系統(tǒng)的目標決定著系統(tǒng)的設計及其運行結(jié)果，目標不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設計、實施方法及其運行結(jié)果均會不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標，必將導致不明確甚至混亂的設計和結(jié)果。
2、最高管理當局的支持：ABC系統(tǒng)的運行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實施的前提。
3、與業(yè)績評價和報酬計劃對接：變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵，引導員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設計和運行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績進行恰當?shù)脑u價和獎懲，將有助于系統(tǒng)的推進。
4、非會計所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實踐運用，而不是僅僅針對并依賴于會計部門。
5、培訓：對管理階層及全員進行有關(guān)ABC設計、實施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓，使他們明白其概念并正確評價其優(yōu)勢，有利于激發(fā)大家的參與熱情。
此外，為了更好地運行ABC系統(tǒng)，還應該注意以下幾個問題：
1、在ABC系統(tǒng)設計中充分介入管理者和雇員，使他們熟悉并感覺自己已融人且分享這一系統(tǒng)，從而更樂于實施。
2、局部試行ABC：ABC應該先在簡單的工作中試點，那樣成功的可能性更大。這種試點能表明該系統(tǒng)是如何運行的、為什么這樣運行。成功應用于某一方面后能使人們對ABC的成效看得更為清楚。
(一)成本預算不精確
首先,在成本預算的制定上，目前我國國內(nèi)的很多企業(yè)都是根據(jù)歷史數(shù)據(jù),甚至僅僅是根據(jù)上一年的成本費用情況來制定本年度的成本預算方案,然后再在執(zhí)行過程中來進行相應的調(diào)整。在成本預算的最初制定環(huán)節(jié)就具有很大的隨意性，未能參考當年的具體國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢、企業(yè)規(guī)劃等來做出較為精確的計量。
其次,在成本預算的下達中,很多企業(yè)都是將整年的總費用預算分配給各部門，使得成本預算在成本會計管理中形同虛設。尤其是大型企業(yè)中，往往一個部門的規(guī)模就很大，具有很多的細小單位和功能，這種成本預算的整體下放，以及預算調(diào)整規(guī)章的不嚴謹，使得該部門下各單位難以擁有控制成本的觀念,往往最終會導致整個部門費用大大超出預算。
最后，國內(nèi)很多企業(yè)中，成本預算及管理往往都是財務部門一個人的事，獨自規(guī)劃并獨自推行,企業(yè)的其他部門參與度很低，使得企業(yè)在整體團結(jié)凝聚力上處于劣勢，同時,讓成本預算的作用大打折扣。
(二)成本核算方法傳統(tǒng)
由于我國的市場經(jīng)濟體制還不完善，很多企業(yè)仍是處于摸索階段，且成本核算方法依舊采用傳統(tǒng)的方法，跟不上企業(yè)的規(guī)模發(fā)展。例如,就成本管理中的制造費用來說，很多企業(yè)成本會計中制造費用的分攤僅以產(chǎn)品數(shù)量為權(quán)重,而企業(yè)的產(chǎn)品種類隨著企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴張越來越豐富，在產(chǎn)品價值上存在著很大差異，這樣使得很多產(chǎn)品的成本核算不合理,從而使得企業(yè)產(chǎn)品的價格定位出現(xiàn)偏差,影響產(chǎn)品的銷量甚至出現(xiàn)虧本而不自知。
成本核算方法應該與企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務水平等緊密相關(guān),很多企業(yè)或許認識到了本企業(yè)現(xiàn)行成本核算方法不當，但苦于找不到或者沒有財力支撐優(yōu)秀的成本管理人才來發(fā)現(xiàn)和使用更合適的成本核算方法。這些種種因素都對企業(yè)的發(fā)展形成了很大的制約。
(三)成本控制存在難題
這一問題主要出現(xiàn)在我國眾多的中小型企業(yè)中，中小型企業(yè)往往在資金籌集上存在不少困難,而技術(shù)設備的更新需要大量資金支持，而中小型企業(yè)往往難以支付這些固定資產(chǎn)的重置費用，從而使得企業(yè)的生產(chǎn)效率難以提高，生產(chǎn)成本難以降低,于是整個成本控制在執(zhí)行中存在很多問題。另外,經(jīng)濟全球化帶來的產(chǎn)品更新速率大大加快,使得中小型企業(yè)在整體產(chǎn)品設計和生產(chǎn)上難以跟上時尚的步伐。
二、我國國內(nèi)成本會計成本管理優(yōu)化方案
我國國內(nèi)的成本管理現(xiàn)狀中還存在著不少問題，要想真正做好企業(yè)的成本管理工作來降低成本、增長利潤，需要各個企業(yè)集合所有部門將成本控制觀念深深植根于每一位職員心中，分階段、全方位地建立和健全適合本企業(yè)現(xiàn)今發(fā)展特點的成本會計管理體系。下面簡要討論了成本管理的各階段的優(yōu)化方案。
第一階段:完善成本管理數(shù)據(jù)系統(tǒng)
在這一階段主要是成本管理制度上的完善和嚴格執(zhí)行，將成本控制理念傳播給每一位員工。這一階段要求企業(yè)在費用登記和報銷環(huán)節(jié)中嚴格把關(guān)，要求負責人將原始單據(jù)收集好并妥善保存。
企業(yè)的報銷制度不完善，往往會導致企業(yè)成本的大幅上升，其中的水分不容小覷。“公費旅游”現(xiàn)象中，員工往往會借助出差的機會旅游和購物，而差旅費包括交通費、食宿費、業(yè)務招待費等等，若是企業(yè)制度不健全執(zhí)行不嚴格，員工很可能會為了自己的私事而滯留在出差地,延長出差時間，甚至將私人的消費也納入報銷中，從而大大增加了企業(yè)的費用支出。為了避免這些現(xiàn)象的出現(xiàn),企業(yè)應健全報銷制度等并且嚴格執(zhí)行,對于員工的報銷標準進行統(tǒng)一規(guī)定,超額費用要求員工自行負擔。
第二階段建全成本控制體系
在前一階段成本管理數(shù)據(jù)完整的基礎上，展開第二階段，即建立成本控制體系，要求企業(yè)結(jié)合當前的行業(yè)形勢和自身特點，在費用上實行定額管理和歸口控制，在成本核算方法上適時變革。也就是說,將成本預算工作細致化，總預算確定數(shù)額，然后分派給各部門時也確定數(shù)額，并且將預算落實到各部門之下的各單位中。進行實際調(diào)整時嚴格將實際成本具體化,再對標準預算進行適當?shù)恼{(diào)整。例如，直接材料的成本歸于采購部門和倉管部門，然后原材料中又根據(jù)其具體分類和用途劃分到具體的使用或采購單位中。通過這種分級管理和控制來拉攏所有的部門及單位參與到成本控制中來。
然后，注重本企業(yè)成本管理人員的再教育和再培訓,鼓勵他們積極吸取新知識,并適當?shù)亟o予財力支持或者提供教育機會，讓成本會計人才擁有足夠的只是和能力對本企業(yè)的現(xiàn)狀深刻認識,從而適時地調(diào)整成本核算方法，讓企業(yè)的成本管理更科學,從而幫助企業(yè)實現(xiàn)更大的利潤。
第三階段:實行分級成本費用責任制
第三階段是第二階段的延伸，也是第二階段真正落實的工具。分級成本費用負責制是指將成本控制再進一步細化到最小團隊乃至個人,分級成立成本費用責任中心，由多級的責任中心來管理其下層的成本控制工作。第三階段優(yōu)化方案的實施，旨在將成本控制工作分配到個人,將企業(yè)全體員工納入其中,通過細化的定額的成本預算和嚴格的考核標準來規(guī)范每一位員工，調(diào)動全體員工的積極性來開展工作,最大限度地壓縮成本費用以達到成本的有效管理。
關(guān)鍵詞:現(xiàn)代成本會計 傳統(tǒng)成本會計 現(xiàn)代企業(yè)企業(yè)管理
一、現(xiàn)代成本會計概念及其職能
1.1 現(xiàn)代成本會計的概念
現(xiàn)代成本會計在傳統(tǒng)成本會計理論的基礎上繼承和發(fā)展而來,它以現(xiàn)行成本為基礎,符合當前企業(yè)經(jīng)濟運行的條件。它可以隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,及時反映資產(chǎn)價值的變化,具有高度的決策相關(guān)性,使資產(chǎn)負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強,也提高了會計信息在經(jīng)濟信息系統(tǒng)中的地位。
現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合,它是運用專門的管理技術(shù)和方法,以貨幣為主要計量單位,對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。
1.2 現(xiàn)代成本會計的職能
現(xiàn)代成本會計的主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié),在成本會計中居于中心地位。成本預測是成本決策的前提,成本決策是成本計劃的依據(jù),成本控制是實現(xiàn)成本決策既定目標的保證,成本核算是成本決策預期目標是否實現(xiàn)的最后檢驗,成本分析和成本考核是實現(xiàn)成本決策目標的有效手段。現(xiàn)代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。
二、現(xiàn)代成本會計在企業(yè)管理中的具體應用
由于電子技術(shù)運用于產(chǎn)業(yè)形成了高度電腦化高度自動化的生產(chǎn),形成了新的制造環(huán)境。在新的制造環(huán)境下,企業(yè)必須有與之相適應的現(xiàn)代成本會計技術(shù)。現(xiàn)代成本會計發(fā)展適應了企業(yè)管理的需求,促進了經(jīng)濟的發(fā)展。具體從以下幾個方面對現(xiàn)代成本會計在企業(yè)管理中的應用進行具體分析。
2.1 在企業(yè)高層決策管理的應用
現(xiàn)代成本會計為有效地服務于企業(yè)的實踐管理,及時提供以外向型為主體的多樣化信息和相應的分析研究資料,為企業(yè)高層領(lǐng)導沿著正確的方向進行戰(zhàn)略思考起到“ 催化劑”的作用,從而使他們能據(jù)此高瞻遠矚地對企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境和條件進行綜合透視,從中了解競爭對手的長處和短處及今后的戰(zhàn)備趨向;并了解現(xiàn)有和潛在顧客目前的需求及其今后的發(fā)展前景,進而洞察在今后較長時期內(nèi)可能捕捉的機遇和面臨的挑戰(zhàn)。
2.2 在企業(yè)成本管理中的應用
成本水平作為企業(yè)管理工作的質(zhì)量體現(xiàn),表明成本管理是企業(yè)管理不可或缺部分,如何將戰(zhàn)略成本會計理論與方法正確引進和運用于戰(zhàn)略成本會計管理是目前我國企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要的一步。成本會計認為采購不僅包括一般意義上的采購成本,而且包括與低質(zhì)量、低可靠性和不理想的運輸條件相聯(lián)系的成本。因此在對成本的管理中不應僅僅要考慮采購價格,同時還應考慮到采購的原材料的質(zhì)量、可靠性和送貨的及時性等多種因素,這樣確定的成本涵蓋的內(nèi)容更全面,提供的數(shù)據(jù)更實際可靠。在進行了對采購成本的歸集處理工作后,還應分析價值鏈中采購環(huán)節(jié)每一作業(yè)與成本的關(guān)系,以作業(yè)為基礎,按照因果關(guān)系把采購成本分配到其應承擔的產(chǎn)品成本中,這樣使得產(chǎn)品成本相關(guān)性大為增強。
2.3 在企業(yè)市場定位管理中的應用
在成本會計系統(tǒng)中,首先考慮產(chǎn)品在市場的定位問題,一是考慮產(chǎn)品類型的定位;二是考慮產(chǎn)品在同行業(yè)中的定位。在生產(chǎn)階段,成功實施戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)需要以高質(zhì)量的經(jīng)濟信息為基礎,并且注意收集一些信息:如產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、消耗、成本和生產(chǎn)組織等信息,財務信息,銷售信息。取得信息后,根據(jù)企業(yè)內(nèi)部有限資源及外部市場環(huán)境,對幾不同條件下的決策目標求出備選方案。再結(jié)合具有豐富知識經(jīng)驗的管理者的定性分析,從各種備選方案做出恰當?shù)脑u價和選擇,從而確定最佳方案。同時戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的實施也推動了企業(yè)信息化進程。戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)通過對反饋的信息進行分析,使整個企業(yè)各個部門之間形成縱橫交錯的網(wǎng)絡,明確各部門的責任,避免不必要的成本發(fā)生,避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
2.4 企業(yè)售后服務管理中的應用
實施現(xiàn)代成本會計的目的即是降低總成本,對成本實行優(yōu)化管理。主要應從適宜質(zhì)量控制、網(wǎng)點布局控制、完善售后服務幾個方面進行改進。
首先,產(chǎn)品質(zhì)量的適宜水平控制,主要是正確處理質(zhì)量與成本的關(guān)系,力求實現(xiàn)適宜質(zhì)量與較低成本的最佳結(jié)合。為此,應當注重對質(zhì)量成本的控制;其次,要注重從戰(zhàn)略成本會計角度強化質(zhì)量經(jīng)濟分析。定期向戶進行調(diào)查,然后將信息反饋給成本會計部門,進行分析,這樣,可以使成本質(zhì)量得到優(yōu)化配置,有效的削減隱沒成本。銷售階段的的成本會計系統(tǒng)可以通過網(wǎng)點配置與布局的合理化進一步得以實現(xiàn);最后,完善售后服務產(chǎn)品的售后服務對于企業(yè)穩(wěn)定和吸引顧客源、樹立良好形象、促進銷售都具有不可忽視的作用。
總之,現(xiàn)代成本會計的可以使企業(yè)能動地適應和處理它與環(huán)境之間的相互促進、相互制約的辯證統(tǒng)一的關(guān)系,促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧,以局部利益服從整體利益,當前利益服長遠利益,并努力改變企業(yè)自身狀況,來減少環(huán)境企業(yè)的不利影響,從而更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標。
由此可見,現(xiàn)代成本會計是順應經(jīng)濟發(fā)展,企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的,它是傳統(tǒng)成本會計的發(fā)展,它具有不同的理論基礎和計量模式。在新的制造環(huán)境下,企業(yè)必須有與之相適應的現(xiàn)代成本會計技術(shù)。現(xiàn)代成本會計突破了傳統(tǒng)成本會計把成本局限在微觀層面上的研究,而把重點轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的領(lǐng)域,從而有利于企業(yè)正確地進行成本預測、決策,正確地選擇經(jīng)營戰(zhàn)略,提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。
煤礦企業(yè)作為我國的支柱型產(chǎn)業(yè)，對促進國民經(jīng)濟的發(fā)展起著十分關(guān)鍵的作用。經(jīng)濟全球化與市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，使得我國煤礦企業(yè)的發(fā)展也面臨新的機遇與挑戰(zhàn)。成本會計財務管理作為煤礦企業(yè)管理的一個組成部分，對于企業(yè)的長遠發(fā)展有著舉足輕重的作用。因此，加強煤礦企業(yè)成本會計的管理，提升煤礦企業(yè)管理水平，是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重中之重。
一、成本會計工作內(nèi)容介紹
當今，信息化技術(shù)的全面發(fā)展，成本會計工作變得越來越重要。成本會計工作職能不斷健全，由原來的單純企業(yè)成本的計算到如今企業(yè)成本的規(guī)劃、預測、分析和評價，成本會計的工作變得更加的系統(tǒng)與全面。首先，成本會計一項重要的工作是核算原始記錄，原始記錄通常記載著企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營所需的成本費用預算及支出的結(jié)果。對存貨的盤點與驗收也是成本會計的重要工作，準確及時的安排好公司生產(chǎn)所需要的材料，剩余材料退訂手續(xù)的辦理、不定期物資采購等。此外，關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)及技術(shù)費用的定額管理，企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價格的預估，企業(yè)完善的成本管理制度的設定都是成本會計日常工作的重要內(nèi)容。
二、煤礦企業(yè)成本會計財務管理所存在的問題
（一）傳統(tǒng)財務管理理念的局限性
成本會計過于傳統(tǒng)的管理觀念已經(jīng)不能適應現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展的速度，市場經(jīng)濟的發(fā)展使得企業(yè)的發(fā)展模式發(fā)生結(jié)構(gòu)性的變化，企業(yè)內(nèi)部的管理工作也愈發(fā)的重要，嚴格的財務管理工作也變得十分的必要。但是，企業(yè)內(nèi)一些成本會計師并未跟上時展的節(jié)奏，不夠重視財務管理的工作，甚至可以說，傳統(tǒng)落后的財務管理理念極大的影響了公司的盈利狀況，阻礙了公司的長久發(fā)展。
（二）財務管理制度存在漏洞，不夠完善
雖然有關(guān)財務管理工作已經(jīng)制定了一些法律條款，但是由于時代的發(fā)展這些法律條款已經(jīng)不能很好的適應時代的要求，再加上一部分企業(yè)尚未嚴格按照法律制定規(guī)章。因此，很多企業(yè)的財務管理制度存在著諸多漏洞，成本會計的工作缺少法律依據(jù)，與其他部門之間缺少有效的溝通與合作，影響了企業(yè)的工作效率及盈利情況。
（三）財務管理的信息化技術(shù)手段沒有做到與時俱進
財務管理手段的信息化是提高成本會計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，運用現(xiàn)代技術(shù)手段可以有效的提高管理的效率與準確性。但是，長久以來，一些公司沒有及時的更新財務管理技術(shù)手段，對財務的管理缺乏先進技術(shù)的支撐，對一些出現(xiàn)的財務管理軟件不能很好的掌握與使用，進而影響了企業(yè)經(jīng)濟效益的長遠發(fā)展。
三、煤礦企業(yè)成本會計財務管理工作改進分析
（一）運用現(xiàn)代技術(shù)手段管理財務
傳統(tǒng)的財務管理手段不僅影響了成本會計的工作效率，有時還容易造成財務統(tǒng)計的失誤與漏洞，給企業(yè)及個人帶來了許多的困擾。在日常的財務管理中，財務會計要學會運用一些現(xiàn)代技術(shù)手段進行統(tǒng)計與管理，如一些財務管理的平臺及軟件，還有Excle表格的合理化使用。充分運用Excel表格的統(tǒng)計分析功能，對企業(yè)的財務進行更加高效的管理與分配，合理劃分資金與項目，使得企業(yè)的回收款項得到合理的劃分與規(guī)劃。可以說，現(xiàn)代管理技術(shù)的更新是企業(yè)財務管理工作成功與否的核心環(huán)節(jié)，對促進企業(yè)的發(fā)展起到關(guān)鍵性的作用。
（二）規(guī)范財務管理制度
一個完善合理的財務管理制度對公司的發(fā)展是十分必要的。市場經(jīng)濟風起云涌、千變?nèi)f化，使得很多企業(yè)的財務制度落后與生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，制度的落后在一定程度上直接影響著企業(yè)經(jīng)濟效益的發(fā)展。企業(yè)應該根據(jù)自身財務狀況，積極制定符合公司發(fā)展的財務條款，在此基礎上還可以開發(fā)一些財務管理的軟件，健全的規(guī)章制度加上先進的財務技術(shù)手段，一定可以極大的促進財務管理工作的開展，提高成本會計的工作效率。
（三）優(yōu)化企業(yè)財務管理結(jié)構(gòu)
產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級務必帶動財務管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，一個合理科學的財務管理結(jié)構(gòu)對企業(yè)的發(fā)展是十分重要的。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整需要資金的支持，需要成本會計拿出科學合理的費用規(guī)劃。因此，改善財務管理的結(jié)構(gòu)就變得十分的必要。前期，一個合理的財務管理結(jié)構(gòu)必須包括對企業(yè)內(nèi)部費用的估算，在合理估算的基礎上，促進企業(yè)活動的開展及日常物資的采購，合理調(diào)控企業(yè)的成本。此外，對于企業(yè)一些廢棄的資源也要合理的規(guī)劃與利用，充分利用剩余的物料，使得企業(yè)成本可以得到充分的發(fā)揮，節(jié)約企業(yè)物資。同時，通過定期的排查，對企業(yè)物資的采購有合理的?錄，掌握企業(yè)資金的流動方向，防止浪費與不必要資金的流失。
（四）進行合理的投資及控制成本
投資與擴建對于企業(yè)的發(fā)展起著推動的作用，合理的投資有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。成本會計要合理的安排投資的項目及金額，確保投資可以促進企業(yè)的發(fā)展，不盲目的亂投資，成本會計在這其中要發(fā)揮監(jiān)督與規(guī)劃的作用，避免投資帶來的風險。在投資之前，成本會計要親身去實地考察，在實際考察的基礎上，不斷優(yōu)化投資的方案，制定出適合公司規(guī)模及發(fā)展的投資方案。此外，企業(yè)還要合理的控制成本，對物資消耗要適當?shù)目刂疲诮∪髽I(yè)物資制度的基礎上，通過一些獎懲機制，最大化的利用物資成本，對企業(yè)的物資進行有效的控制與削減，以便提升企業(yè)的效益。
摘 要 隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，成本會計也在發(fā)生變化。本文將著重闡述成本會計在企業(yè)中的管理與應用問題。
關(guān)鍵詞 成本會計 企業(yè)管理 應用
隨著經(jīng)濟與科技的不斷發(fā)展，為了適應企業(yè)管理的需求成本會計也在不斷發(fā)展進步。經(jīng)過長時間的研究與發(fā)展企業(yè)管理實踐中已運用了一些管理會計的理論及方法，但總的來看，管理會計的應用與經(jīng)濟的發(fā)展和管理的需要還存在著較大的差距。其中很重要的原因是管理會計理論體系自身還不夠成熟，使得管理會計的發(fā)展在我國面臨著諸多困難。
一、現(xiàn)代成本會計概念及其應用現(xiàn)狀分析
1.現(xiàn)代成本會計的概念
現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，其在傳統(tǒng)成本會計理論的基礎上繼承與發(fā)展而來，其運用專門的管理技術(shù)及方法，并以貨幣為主要計量單位，主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。其具有高度的決策相關(guān)性，提高了會計信息在經(jīng)濟信息系統(tǒng)中的地位。
2.成本管理會計應用現(xiàn)狀分析
成本管理會計在企業(yè)管理的應用具體表現(xiàn)：首先，管理會計理論與學科體系尚不健全、不規(guī)范，妨礙了成本管理會計的發(fā)展和完善，也影響了管理會計理論在實踐中的應用。其次，成本管理會計理論基礎與客觀經(jīng)濟環(huán)境不相符。隨著高新技術(shù)與管理科學的不斷創(chuàng)新，打破了傳統(tǒng)管理會計賴以存在的理論基礎。成本管理會計理論和企業(yè)管理實踐相脫節(jié)。最后，成本管理會計中的一些技術(shù)方法可操作性差。管理會計中的一些指標及方法，其原理并不復雜，但教科書中繁瑣的計算公式，很難被實務界的人員理解和接受。
二、成本會計在企業(yè)管理中的應用及加強其作用的措施
（一）成本會計在企業(yè)管理中的應用
1.在企業(yè)高層決策管理的應用
現(xiàn)代成本會計在企業(yè)的實踐管理中起到了很好的服務作用，為企業(yè)高層領(lǐng)導進行正確的戰(zhàn)略思考起到推動作用，使其能對企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境和條件進行綜合透視分析，并做出正確決策。
2.在企業(yè)成本管理中的應用
成本管理是企業(yè)管理不可或缺部分，成本會計認為采購不僅包括采購成本，還應包括與低質(zhì)量、低可靠性及不理想的運輸條件相聯(lián)系的成本。對成本的管理不僅要考慮采購價格，還應考慮到采購原材料的質(zhì)量、可靠性及送貨的及時性等。這樣確定的成本涵蓋的內(nèi)容就更全面，數(shù)據(jù)就更實際可靠。對采購成本的歸集處理之后，還應分析采購環(huán)節(jié)每一作業(yè)和成本的關(guān)系，以作業(yè)為基礎，按因果關(guān)系把采購成本分配到其應承擔的產(chǎn)品成本中，使產(chǎn)品成本相關(guān)性大為增強。
3.在企業(yè)市場定位管理中的應用
在成本會計系統(tǒng)中，要首先考慮產(chǎn)品在市場的定位問題。包括產(chǎn)品類型的定位及產(chǎn)品在同行業(yè)中的定位。在生產(chǎn)階段戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)收集產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、消耗、成本及生產(chǎn)組織等信息，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部有限資源及外部市場環(huán)境，對不同條件下的決策目標求出備選方案。再結(jié)合具有豐富知識經(jīng)驗的管理者的定性分析，確定最佳方案，推動了企業(yè)信息化進程，避免了不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
4.企業(yè)售后服務管理中的應用
應注重對質(zhì)量成本的控制，正確處理質(zhì)量與成本的關(guān)系，實現(xiàn)質(zhì)量與較低成本最佳的結(jié)合。還要注重從戰(zhàn)略成本會計角度強化質(zhì)量經(jīng)濟分析。向客戶進行定期調(diào)查，將信息反饋給成本會計部門進行分析，可使成本質(zhì)量得到優(yōu)化配置。銷售階段的成本會計系統(tǒng)可通過網(wǎng)點配置及布局合理化得到實現(xiàn)。完善產(chǎn)品的售后服務對企業(yè)樹立良好形象、穩(wěn)定及吸引顧客源、促進銷售都具有重要作用。
（二）加強成本管理會計作用的措施
加強成本管理會計在企業(yè)管理中的地位和作用，應從如下兩方面著手：
一是要完善成本管理會計理論體系建設，使之有堅實的理論基礎，使其符合我國的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀。
二要從制度上明確企業(yè)如何開展成本管理會計工作，使之形成內(nèi)在的需求，使運用成本管理會計成為企業(yè)決策者自覺的行動。
1.要盡快建立起完整科學的、能夠指導實際工作的管理會計理論體系。可考慮對分散于成本會計、管理會計及財務管理學科體系進行組合，形成成本管理會計學科體系，來規(guī)范管理會計的研究和教學。管理會計的研究要理論聯(lián)系實際，結(jié)合我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展狀況對現(xiàn)有的理論體系進行重新評價。
2.建立管理會計的專業(yè)機構(gòu)。成立專門的管理會計專業(yè)機構(gòu)，負責組織成本管理會計的學術(shù)研究，統(tǒng)一規(guī)范成本管理會計名詞、概念、術(shù)語，理順管理會計的基本概念框架結(jié)構(gòu)。指導成本管理會計實務，促進成本管理會計的研究成果在實務界推廣應用。
3.加強成本管理會計的案例研究。有關(guān)部門應積極促進理論界與實務界的合作，使其發(fā)揮各自的優(yōu)勢，盡快對我國成功的管理會計經(jīng)驗進行整理，并找出這些成功案例的適用條件和適用范圍，以便在更大的范圍推廣應用。
4.提高企業(yè)經(jīng)營者對管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中作用的認識。通過舉辦企業(yè)高級管理人員現(xiàn)代管理知識培訓班，使企業(yè)的高層領(lǐng)導者對管理會計的作用有更直觀的了解和認識。比較企業(yè)采用管理會計方法和不采用管理會計方法對企業(yè)的影響，讓學習者切實感受到管理會計在企業(yè)各個管理環(huán)節(jié)的作用，以便在今后的工作中借鑒采用。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院成本核算；成本會計；成本管理；醫(yī)院管理
一、優(yōu)化醫(yī)院成本會計工作的重要性
第一，是順應醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部管理改革的需要。雖然我國醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)分為營利性和非營利性兩大類，但經(jīng)營目標是一致的，即以最小的投入獲得最大的收益。優(yōu)勝劣汰是市場的必然規(guī)律，無論是公立還是私立醫(yī)院都逃脫不了。如何通過合理分配人力、物力和財力，以較低成本費用實現(xiàn)高質(zhì)量的醫(yī)療服務，增強醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力是最根本、最有效的舉措。所以越來越多的醫(yī)院開始根據(jù)自身的管理需要和實際情況，制定科學的、完善的、行之有效的會計成本核算制度和方法。
第二，是醫(yī)院實現(xiàn)低耗、高效的經(jīng)濟管理的保障。在任何設定條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化，降低成本始終是管理的第一要務。醫(yī)院也不例外。尤其是在新醫(yī)改政策取消醫(yī)院的藥品加成收入后，抵消該部分缺失以維持醫(yī)院的正常、穩(wěn)定經(jīng)營就需要從降低成本入手。無論是明確各成本項目發(fā)生的源流，降低成本的潛質(zhì)，進行大刀闊斧的內(nèi)部改革；還是在既定的限定條件下，通過改變成本發(fā)生的基礎條件，購進新醫(yī)療設備、學習先進醫(yī)療技術(shù)等，改善影響成本的結(jié)構(gòu)性因素，都是出于已最低的成本耗費、實現(xiàn)最優(yōu)的經(jīng)營管理的目的。
第三，是醫(yī)院制定戰(zhàn)略決策的重要依據(jù)。任何一個發(fā)展階段的戰(zhàn)略措施的制定，都需要客觀、充足的成本信息的配合。只有在財務會計提供了決策所需要的信息之后，醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的制定才夠科學與合理，醫(yī)院承擔的風險損失也會降低，才能在醫(yī)院可利用的資源范圍內(nèi)實現(xiàn)預期發(fā)展目標。同時，實施發(fā)展戰(zhàn)略的過程又引導醫(yī)院走向成本最低化，通過使用成本信息提高資源的利用效率，創(chuàng)造出更多的價值。
二、當前醫(yī)院成本會計管理存在的問題
1.醫(yī)院經(jīng)營意識和成本意識較淡薄
在我國醫(yī)療體系中，公立醫(yī)院占絕大多數(shù)，由財政撥款來投資醫(yī)療設備以及進行建設改造等活動，其經(jīng)營管理體制與競爭意識與私立醫(yī)院有很大的區(qū)別。政府背景使得很多醫(yī)院沒有正確定位醫(yī)院在市場經(jīng)濟中的身份，管理意識淡薄，尚未建立明確的職能機構(gòu)負責成本管理工作，管理理念落后，造成成本管理范疇片面化，在產(chǎn)出過程中不計效益，盲目創(chuàng)收，加劇了醫(yī)療成本隨收入增長而迅速膨脹的情形。醫(yī)院成本控制手段落后，缺乏科學的方法體系，隨著現(xiàn)代醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展，醫(yī)療服務涉及面越來越廣且復雜多樣，專業(yè)分工更加精細，成本核算數(shù)據(jù)龐大繁雜，對財務數(shù)據(jù)的及時性和有效性提出更高的要求。遺憾的是，正是由于醫(yī)院成本核算對象的復雜性和多樣性，無法像工業(yè)企業(yè)成本或商業(yè)成本那樣形成統(tǒng)一、科學、規(guī)范的方法體系。成本會計內(nèi)容不全面，無法提供管理決策信息
意識決定行動，對成本會計工作重要性認識的偏差直接影響了成本控制各項工作的開展。當前醫(yī)院成本會計存在的普遍問題是過多地關(guān)注醫(yī)院或收益部門損益的計算，擱置醫(yī)療服務項目的成本，收益與成本的匹配管理名不符實，既造成了國家資源的浪費，又影響了醫(yī)院的服務效率和質(zhì)量。成本會計制度不完善，缺乏監(jiān)督約束機制
從法律制度層面講，我國對醫(yī)院財務會計工作的管理還處在探索階段，即使是新頒布的《醫(yī)院會計制度》，仍屬于征求意見稿，所應用的原理和方法大多是借鑒工業(yè)企業(yè)的成本會計工作，對性質(zhì)完全不同的醫(yī)院會計核算工作的指導性欠佳，在很大程度上影響到醫(yī)院經(jīng)營決策的制定和管理制度的完善。
三、醫(yī)院成本會計精細化管理對策
1.醫(yī)院領(lǐng)導更新觀念，奠定醫(yī)院開展全面成本管理的基礎
醫(yī)院領(lǐng)導是整個醫(yī)院管理制度是否健全、管理是否有效的重要決定因素。要求負責人首先端正態(tài)度，提高自己的管理責任意識，樹立正確的成本管理理念，堅持成本與效益匹配原則，發(fā)揮成本決策的效用，并通過管理制度的完善，創(chuàng)造一種適當?shù)募s束與激勵相結(jié)合的環(huán)境，充分調(diào)動每個員工的積極性和創(chuàng)造性，使全院共同致力于整體目標的實現(xiàn)，既保證各項工作能以最低的資源耗費有序進行，又不影響醫(yī)院技術(shù)革新和服務質(zhì)量的提高。完善成本會計職能機構(gòu)，提高全院成本意識
順利開展成本會計工作的前提是有科學的成本會計組織框架和健全的職能機構(gòu)，并建立成本會計規(guī)章制度，推行責任負責制，明晰成本會計管理的權(quán)責利，實行全方位、全過程、全員成本管理。其次，為職能部門配備能夠勝成本會計工作的管理和操作人員，嚴格成本會計人員選聘制度，實行公開競爭、擇優(yōu)聘用上崗。并完善工資分配激勵機制，將績效工資與醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)德醫(yī)風、工作效率、經(jīng)濟效益掛鉤，調(diào)動員工工作積極性。另外，對成本會計人員來說，不僅要懂會計和財務管理，還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，順應時展需要，更新知識體系，學習新的業(yè)務操作技巧，發(fā)揮出成本會計應有的預測、決策和控制功能，推動全院成本會計管理工作。變革傳統(tǒng)記賬手段，推進成本會計電算化
摘要：價值管理思想要求提高產(chǎn)品的性價比，最大可能的提高顧客的滿意度，減少產(chǎn)品成本。這對現(xiàn)行的成本提出了新的要求。本文從改善成本會計方面，來更好地實施價值管理思想，最終實現(xiàn)的最大化利潤。
關(guān)鍵詞：價值管理 成本會計 要求
價值管理思想自20世紀70年代末引入到我國以來，已經(jīng)在機械、化工、、等一些行業(yè)得到了充分的和。隨著我國市場的進一步發(fā)展，尤其是加入世界貿(mào)易組織以后，我國企業(yè)已由國內(nèi)小池塘游入國際大海洋，必須增強其競爭優(yōu)勢，增加顧客的滿意度，提高產(chǎn)品和服務的性價比，這已是企業(yè)的共識。要實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，這要求企業(yè)強化價值管理思想，實現(xiàn)全面價值管理，贏得顧客的信賴，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
一、價值管理思想賦予成本會計全新理念
價值管理（Value Management）是通過產(chǎn)品和服務的功能，用最有利的方式實現(xiàn)那些必需的功能和主要的特性。人們對價值增值的始于第二次世界大戰(zhàn)，后來深化成價值管理。當時為了戰(zhàn)爭裝備的需要，通用電器工程師勞倫斯.D.麥爾斯（Miles）為了解決原材料短缺的，對原材料的特性進行了認真的研究。將某種設計的功能或目的即“它必須完成什么”，與這種設計的特性“它如何運作”區(qū)分開來。削減產(chǎn)品及零件的高成本，同時還要保存產(chǎn)品的“主要”或“基本”功能。1947年，麥爾斯發(fā)表《價值分析》（Value Analysis， VA）將這種價值分析運用到了改進產(chǎn)品功能上，取得了良好的效果。VE技術(shù)的成功應用，使之在世界各地迅速推廣。他將價值表達為下面的公式：價值=功能÷成本，這個公式就是價值管理的奠基石。在價值管理研究中，價值是指對象（產(chǎn)品、工作或服務）的功能與獲得該功能所花費的全部費用之比，最主要的價值因素包括名譽價值，交換價值和效用價值。價值管理將功能定義為：一個系統(tǒng)、產(chǎn)品或程序正常運行時的目的或意圖。成本指整個產(chǎn)品生命周期成本，包括生產(chǎn)成本（開發(fā)設計成本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費者成本（使用成本、維護成本、廢棄處置成本）。 從上面的公式可以看出，要提高價值，就必須對產(chǎn)品或服務有一個非常精確的分析，對消費者的需求有一個準確的把握，以及洞悉顧客愿意為滿足這種需求所付出的成本。再根據(jù)顧客需求，來設計產(chǎn)品或服務的功能，根據(jù)功能與成本的比率來決定產(chǎn)品的整體產(chǎn)品概念。再對產(chǎn)品價值鏈進行認真分析，每一種產(chǎn)品從最初的原材料投入到最終消費者手中，要經(jīng)過無數(shù)個相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)，這就是作業(yè)鏈。作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時又是一種價值形成和增值的過程，其每個環(huán)節(jié)既會產(chǎn)生價值，同時也要消耗資源。進行企業(yè)價值鏈分析，可以確定單元價值鏈上的成本與效益，從而進行價值作業(yè)之間的權(quán)衡、取舍，調(diào)整各價值鏈之間的關(guān)系。企業(yè)通過自身價值鏈分析、行業(yè)價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析，確定企業(yè)的不同戰(zhàn)略，從而爭取成本優(yōu)勢。全面以價值管理為中心，提高性價比，這就對成本會計提出了新的要求。
二、價值管理思想對成本會計的挑戰(zhàn)
成本會計主要是為企業(yè)有計劃地進行成本管理提供基本依據(jù)，嚴格審核和控制企業(yè)發(fā)生的各項費用支出，制止各種浪費和損失，并及時正確地核算各種生產(chǎn)費用、經(jīng)營管理費用和產(chǎn)品成本，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供所需的成本、費用數(shù)據(jù)。從來看，其主要包括：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核①。然而，我國傳統(tǒng)成本會計是在計劃經(jīng)濟的基礎之上發(fā)展起來的。在，市場經(jīng)濟不斷完善，生產(chǎn)方式發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的成本會計受到了嚴峻的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在如下幾個方面。 （一）成本會計因其自身局限性而無法反映整體上的產(chǎn)品價值。傳統(tǒng)的成本會計范圍上側(cè)重于生產(chǎn)領(lǐng)域；內(nèi)容上局限于制造成本；時效上局限于事中和事后成本控制。隨著技術(shù)的進步和市場競爭的加劇，生產(chǎn)成本在企業(yè)總費用中的比重已經(jīng)不斷下降，而與產(chǎn)品相關(guān)的研究設計、供應、服務、銷售等活動引起的成本不斷上升，其數(shù)額還將遠遠超過生產(chǎn)成本。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導致有些企業(yè)在競爭中往往采用低成本戰(zhàn)略，沒有從整體上來考慮產(chǎn)品價值的最大化。如果企業(yè)只追求自身利益的最大化，而不考慮社會責任、資源的耗費等損失，將受到社會的懲罰，致使相關(guān)成本費用增加，甚至使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不能持續(xù)進行下去。價值管理思想要求從產(chǎn)品整個價值體系出發(fā)，追求整體的最優(yōu)性價比，而不是把產(chǎn)品各部分、各個環(huán)節(jié)割離開來，孤立地他們的成本。 （二）當前會計信息系統(tǒng)還不能發(fā)揮對成本決策、控制作用。電算化是現(xiàn)代成本會計的基礎，如果電算化都不會，就不用談準確及時的提供成本信息，更別談成本決策了。當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制；二是一些企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，采購、營銷、人事、財會等子系統(tǒng)互相分割，沒有形成有機聯(lián)系的成本管理信息系統(tǒng)；三是會計信息系統(tǒng)提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。現(xiàn)代成本管理決不是某一部門的工作，而是企業(yè)各個部門及全體員工的責任，如果不建立各部門有機的信息系統(tǒng)，會計體系中會計人員不可能真正承擔起成本會計賦予的成本決策，成本控制，成本分析等職責。 （三）現(xiàn)行成本會計核算不能很好的適應現(xiàn)代生產(chǎn)方式。在我國，傳統(tǒng)成本的計算是按照成本的開支范圍進行的，把成本劃分為直接材料、直接人工和制造費用等成本項目，制造費用、管理費用、銷售費用大多按時期發(fā)生，作為期間費用直接計入當期損益，而非按產(chǎn)品進行歸集。隨著人們?nèi)找孀非髠€性化的消費，企業(yè)為了滿足消費者多樣性、個性化的消費需求，將不得不放棄傳統(tǒng)的大規(guī)模批量生產(chǎn)方式，而更多地采用小批量單件生產(chǎn)，生產(chǎn)準備費用、設計開發(fā)費用比例上升。各項目中均包含著不同性質(zhì)和內(nèi)容的開支，采用任何一個標準分配制造費用都不能公平分配費用。發(fā)生的成本應按成本動因來進行分配，如發(fā)生檢驗費的動因是檢驗這一作業(yè)，其成本就應按產(chǎn)品所消耗的檢驗作業(yè)量進行分配。如果簡單地按傳統(tǒng)的成本歸集方法，就會扭曲成本信息，也就不可能對產(chǎn)品價值管理實施有效的決策。在當今現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，制造成本法系統(tǒng)存在著較為嚴重的信息扭曲現(xiàn)象，這主要由費用的間接分配引起。 （四）成本會計的“費用”不能反映企業(yè)產(chǎn)品的全部成本。成本的經(jīng)濟實質(zhì)可以概括為：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的資金的總和。實際工作中的產(chǎn)品成本，是指生產(chǎn)成本，亦稱制造成本，不是指產(chǎn)品所耗費的全部成本②。產(chǎn)品成本并沒有包括實際的資源消耗，而知識、技術(shù)、信息等資源的消耗更是傳統(tǒng)成本核算的薄弱環(huán)節(jié)。因質(zhì)量問題而引起的費用已經(jīng)成為費用的重要組成部分，其中質(zhì)量問題引發(fā)的索賠費用包含在期間費用之中，而還有一部分，比如因產(chǎn)品質(zhì)量問題而導致信譽喪失，導致銷售額的下降卻沒有得到很好的反映。而且傳統(tǒng)會計對因質(zhì)量問題、環(huán)境問題帶來的損失費用，物流成本的核算都過于簡單。 三、價值管理思想要求成本會計作相應改進
1、國外先進的管理思想，借鑒國際上先進的管理。 價值管理思想（Value Management）要求把產(chǎn)品和服務看成是一個有機的價值體系，從產(chǎn)品開發(fā)、設計階段以及采購、制造、銷售和使用階段來全面管理，提高顧客的讓渡價值。同時要注意“適時制”（Just In Time System，JIT)、 “零庫存”（Zero Inventory)、“全面質(zhì)量管理”（Total Quality Management，TQM)及整個生產(chǎn)過程中的“零缺陷”（Zero Defect)等管理方式對成本的要求。 隨著環(huán)境、技術(shù)環(huán)境的變化，許多人工被機器取代，成本中直接人工成本比重大幅度降低，直接材料消耗由受制于生產(chǎn)人員的操作水平轉(zhuǎn)向更多地受制于機器設備，因而產(chǎn)生了作業(yè)成本法的成本方法。作業(yè)成本法（Activing Based Costing，ABC）是以作業(yè)為基礎，通過對作業(yè)成本的確認、計量而計算產(chǎn)品成本的方法。它克服了單純以直接人工成本等標準分配制造費用的局限性，縮小制造費用的分配范圍，增加制造費用分配標準，按引起制造費用發(fā)生的各種成本動因進行分配。它適用于人工成本較低的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。美國、日本、西歐等發(fā)達國家部分企業(yè)采用，我國的高新技術(shù)行業(yè)應該根據(jù)企業(yè)的特點，學習采用作業(yè)成本法，更精確的核算產(chǎn)品的成本。 2、結(jié)合費用的性質(zhì)和用途重新劃分類別。要適當濃縮減少管理費用、制造費用、銷售費用中的，增加成本項目。如可以增加質(zhì)量成本的計量工作，產(chǎn)品質(zhì)量成本由預防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本、外部故障成本、外部質(zhì)量保證成本等五大類組成，具體可設質(zhì)量培訓、可信賴工程、材料檢驗、產(chǎn)品驗收、流程檢驗、拆除、返工、顧客投訴、保證、維修等等成本項目，對質(zhì)量成本進行詳細的報告。又如物流成本管理，它是指企業(yè)為實現(xiàn)物資實體的流動所發(fā)生的資金耗費。從原材料的采購開始，最后到將產(chǎn)品投入消費領(lǐng)域，自始至終都離不開物流活動，也離不開物流成本的耗費。據(jù)統(tǒng)計資料顯示，我國企業(yè)的物流費用僅次于原材料本身的價值，在產(chǎn)品成本中占第二位，將物流成本管理納入成本會計管理之中，是企業(yè)提高經(jīng)濟重要途徑。還有環(huán)境保護費用等等，這些都應該在核算產(chǎn)品成本的時候做認真的和分配。 3、重視成本計劃階段的項目測算。以新產(chǎn)品的開發(fā)為例，新產(chǎn)品的開發(fā)關(guān)鍵在于以市場為導向的設計階段。根據(jù)成本動因，產(chǎn)品設計是企業(yè)最重要的成本動因之一。產(chǎn)品設計階段，必須認真考慮產(chǎn)品設計方案對成本的，要求成本會計人員不能只管事后算賬，而要關(guān)心產(chǎn)品設計方案，主動對產(chǎn)品設計部門提出要求，要求設計出來的產(chǎn)品既符合技術(shù)要求，又符合經(jīng)濟要求。成本指標歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算制，實際上都是強調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性。建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。 4、完善成本會計信息系統(tǒng)。未來會計信息系統(tǒng)將成為以計算機為中心，高速傳遞和處理的信息系統(tǒng)。因此企業(yè)要加強會計人員及其他員工的電算化。推動會計電算化深入，加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)，通過電算化的，為成本會計和管理會計提供可靠的技術(shù)支持，為價值管理提供及時準確的成本會計信息。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理；成本會計；成本核算
文章編號：ISSN1006―656X（2013）12-0078-02
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)要想在競爭中取勝，必須降低生產(chǎn)成本，做好成本核算，著力提高利潤水平。成本作為企業(yè)價值創(chuàng)造的源泉，是企業(yè)產(chǎn)生利潤的驅(qū)動力，任何一個企業(yè)的成功，都離不開成本會計。成本會計不僅能夠提品、服務和客戶等方面的成本信息，而且能夠為管理者計劃、控制和決策提供信息。因此，正確認識成本會計在企業(yè)管理中的地位和作用，對于提高企業(yè)經(jīng)營管理、增強經(jīng)濟效益具有非常重要的意義。
一、成本會計在企業(yè)管理中存在的問題
（一）企業(yè)及相關(guān)人員的成本意識淡化，成本管理觀念落后。 在科學技術(shù)發(fā)展突飛猛進的今天，企業(yè)應更多地依靠技術(shù)的投入 ，即靠現(xiàn)代成本管理中的相對降低成本，提高成本效益。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本。節(jié)約成了降低成本的基本手段。從現(xiàn)代成本管理的視角出發(fā)來分析成本管理的這一目標，是一種極其消極的成本管理。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)不能再將成本管理簡單地等同于降低成本，而是應從資源配置的優(yōu)化和資本產(chǎn)出的角度出發(fā)，加強整個生產(chǎn)周期的成本控制，最大限度地滿足消費者對產(chǎn)品的售后服務。而目前，很多企業(yè)從領(lǐng)導至職工對成本的關(guān)注程度較弱，沒有認識到成本是反映企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)、管理工作質(zhì)量的綜合指標，沒有認識到降低成本是提高經(jīng)濟效益、增強企業(yè)競爭能力的關(guān)鍵，這種意識和觀念急需轉(zhuǎn)變。
（二）企業(yè)的成本管理范疇狹窄。當前企業(yè)在成本管理中往往只注重生產(chǎn)成本的管理，而對企業(yè)的供應與銷售環(huán)節(jié)考慮不多，對于企業(yè)外部的價值鏈更是視而不見，這樣只考察產(chǎn)品的制造成本會造成企業(yè)投資、生產(chǎn)決策的嚴重失誤。企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從引進到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本發(fā)生。成本管理的內(nèi)涵也應由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本等等。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)應樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項系統(tǒng)工程，強調(diào)整體與全局，對企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法進行全方位的分析研究。另外，在管理領(lǐng)域，也只限于對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進行核算和分析，偏重于事后管理，忽視了事前的預測和決策，難以充分發(fā)揮成本管理的預防性作用。
（三）成本信息不能滿足企業(yè)管理的需要。 目前企業(yè)亂擠、亂攤成本或不計、少計成本的現(xiàn)象普遍存在，使得產(chǎn)品成本不能真實地反映企業(yè)的耗費水平。成本信息與企業(yè)經(jīng)濟責任制脫節(jié)。現(xiàn)行成本核算制度是以產(chǎn)品為成本計算對象歸集生產(chǎn)費用和計算產(chǎn)品實際成本的，它只提品成本，不能反映企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門乃至個人的成本責任，企業(yè)不能依據(jù)成本信息評價內(nèi)部各單位的工作業(yè)績。在市場經(jīng)濟初期，對成本信息對決策的重要性認識不足，加之有些企業(yè)領(lǐng)導從其自身私利出發(fā)，一心想做假帳，做人為利潤，從而使得成本信息變得毫無用處。原材料價格上漲，貸款利率提高，各種攤派、社會集資名目繁多，這些不可控因素使企業(yè)感到對成本的上升無能為力，導致管理心理失調(diào)，對加強成本管理信心不足。
二、加強企業(yè)的成本會計管理
（一）在企業(yè)管理中重視成本會計
1、 更新觀念推行全面的成本管理. 企業(yè)要強化現(xiàn)代成本管理，首先要從思想、理念著手，企業(yè)管理者應有清醒的頭腦緊跟時代的發(fā)展，與時俱進，打破傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的舊觀念；其次要適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，樹立科技念、信息觀念、系統(tǒng)觀念、質(zhì)量觀念、成本效益觀念等新的現(xiàn)代企業(yè)管理觀念.
2、加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平應本著創(chuàng)新精神、務實態(tài)度和嚴謹作風，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。 2、增強成本觀念，提高廣大職工對成本管理的認識。保證成本預測與核算出來的結(jié)果能與實際生成相聯(lián)系。企業(yè)應該高度重視成本會計的，保證成本會計信息的真實，這才有利于經(jīng)濟決策和成本的控制。充分利用現(xiàn)代科學技術(shù)的最新成果，借助于財務軟件計算出更及時更準確的數(shù)據(jù)。
關(guān)鍵詞：成本會計 企業(yè)管理 應用
1.成本會計運用的原則
成本核算原則是會計人員在成本核算過程中所應遵循的基本原則，是對企業(yè)成本會計工作具有指導和規(guī)范作用的成本會計準則。由于在成本核算中，存在著種種不確定的因素，給正確計算企業(yè)成本帶來了困難。因此，依據(jù)成本會計原則進行成本會計工作，對于協(xié)調(diào)各種成本計算目的，促進成本計算制度化，提高成本信息的可靠性具有重要的意義。成本會計一般應遵循以下幾條原則。
1.1歷史成本原則
歷史成本原則，也稱實際成本原則。從會計核算的角度來看，由于整個財務會計都是以歷史成本作為計量屬性的，而成本會計主要是為了正確地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，所以必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟資源耗費為依據(jù)。
1.2分期核算原則
企業(yè)作為一個持續(xù)經(jīng)營的會計主體，其生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷進行的。為了取得一定期間所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本資料，滿足會計信息使用者進行經(jīng)營管理及相關(guān)經(jīng)營決策的需要，并發(fā)揮成本會計的控制作用，企業(yè)必須將其生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個相等的成本會計期間，分期地進行成本核算，以便確定各個會計期間的有關(guān)存貨成本與銷貨成本。
1.3合法性原則
計入成本的費用，都必須符合國家法律、法令和制度等規(guī)定，不符合規(guī)定的費用就不能計入成本。如根據(jù)目前制度規(guī)定，企業(yè)購置和建造固定資產(chǎn)、購買無形資產(chǎn)以及對外投資，這些經(jīng)濟活動都不是企業(yè)日常的經(jīng)營活動，其支出都屬于資本性支出，不應計入成本；又如，企業(yè)被沒收的財物、各項罰款以及由于自然災害等原因而發(fā)生的非常損失，都不是由于企業(yè)日常經(jīng)營活動而發(fā)生的，也不應計入成本。亂擠和少計生產(chǎn)費用，都會使成本計算結(jié)果不實，從而不利于企業(yè)成本管理。因此，每一個企業(yè)都應遵守國家關(guān)于成本費用開支范圍的規(guī)定，正確計算成本。
1.4一貫性原則
一貫性原則要求企業(yè)所采用的成本計算方法（如存貨的計價方法、固定資產(chǎn)的折舊方法、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的劃分方法等）應盡量保持前后各期一致，不得隨意變更，以保證各個會計期間所提供的成本信息具有可比性。如因特殊情況確需改變原有成本計算方法的，企業(yè)應在會計報告中，就改變的原因以及對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響情況等進行披露。
1.5權(quán)責發(fā)生制原則
在成本核算過程中，許多費用的發(fā)生期間與應歸屬的期間往往不相一致。權(quán)責發(fā)生制要求在成本核算時，對于已經(jīng)發(fā)生的支出，如果其受益期不僅包括本期，而且還包括以后各期，就應作為待攤費用或遞延資產(chǎn)按其受益期分攤，不能全部列作本期費用；對于應由本期負擔但尚未支出的費用，則應作為預提費用先行預提計入本期費用中。成本核算貫徹權(quán)責發(fā)生制原則，能使成本信息較為準確地反映成本責任，從而為正確計算損益提供可靠的依據(jù)。
1.6成本――效益原則
在進行成本核算時，所采用的成本計算步驟、費用分配方法、成本計算方法等，都應根據(jù)每一企業(yè)的具體情況進行選擇。由于有些成本信息的獲得需花費相當多的成本的，因此，在選擇成本計算方法時，應遵循成本――效益原則。通過比較提供資料所用的成本與由此而獲得的效益，來決定究竟要提供哪些成本信息，并對一些次要的成本費用信息，采用簡化的成本核算方法，從而達到以較低的成本獲得較高的效益的目的。
2.成本會計在企業(yè)管理中的基礎工作
2.1正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法
企業(yè)擁有的財產(chǎn)物資，其價值要隨著經(jīng)營活動過程中的的使用消耗，轉(zhuǎn)移到成本費用中去。這種轉(zhuǎn)移額的大小，取決于企業(yè)采用的會計政策。由于會計政策在具體使用中有不同的選擇，如存貨計價是采用先進先出法還是加權(quán)平均法，固定資產(chǎn)折舊采用使用年限法還是加速折舊法，不同的財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法會給企業(yè)帶來不同的核算結(jié)果。
2.2建立健全成本核算制度
為了加強成本管理，正確計算成本費用，必須做好各項成本核算制度。
（1）制訂計劃價格。企業(yè)要健全計劃價格制度，對原材料、半成品、備品備件、工具、低值易耗品及勞務等，都要制訂統(tǒng)一的計劃價格。
（2）建立工作號和施工命令制度。企業(yè)應建立廠內(nèi)統(tǒng)一的工作號及其管理制度，對所有產(chǎn)品、勞務、作業(yè)和費用開支，均應編制統(tǒng)一的工作號，其用途是：劃分產(chǎn)品（勞務）種類和批號，確定成本核算對象，明確資金來源。工作號應以財會部門為主，會同有關(guān)部門編制，應規(guī)定歸口管理單位和開發(fā)單位的權(quán)限。
（3）健全考勤報工制度。建立班組及時返回工時票制度。計時工人應于次日，計件工人應于產(chǎn)品完工后的次日，將工時票交班組長核對后，返回勞動管理人員。月末工時票應全部返回，未完產(chǎn)品應另行換票。車間勞動管理人員應將考勤表、工時統(tǒng)計表于次月第二個工作日交車間會計人員。
（4）嚴格財務審批。建立相互制約的財務收支審批制度。企業(yè)的所有財務收支都應由總經(jīng)理和財務總監(jiān)審批，業(yè)務量大的企業(yè)，總經(jīng)理和財務總監(jiān)也可分別授權(quán)自己的直屬下級審批，但總經(jīng)理和財務總監(jiān)仍然要負全責。對企業(yè)的重大財務收支，必須由總經(jīng)理和財務總監(jiān)親自審批。
2.3建立健全成本考核制度
成本責任制的建立和健全是進行有效成本管理的保證。完善成本責任制，必須做好如下幾項工作：
（1）建立健全責任成本制度。為了企業(yè)推行責任成本制度，合理考核和分析每一責任單位成本和業(yè)績，應創(chuàng)造條件計算出每責任單位的責任成本。
（2）建立健全內(nèi)部成本管理體系。在成本管理中，內(nèi)部成本管理體系是一個非常復雜的系統(tǒng)。該系統(tǒng)的完善程度，運行是否合理，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個領(lǐng)域、環(huán)節(jié)及所有部門、職工能否一致地服務于成本目標的實現(xiàn)，并直接關(guān)系到成本責任制的推行。因此，應建立一個運行自如，合理的內(nèi)部成本管理體系，使之逐步完善。
（3）建立健全成本考核制度。在成本會計制度中，不但要計算成本，并對成本指標進行分析，而且還需進行考核。建立一套成本考核的收集、整理、對比、計算方法和程序，使成本考核成為制度。
（4）建立健全成本責任獎懲制度。在計算出經(jīng)營成本及責任成本之后，應對各責任單位的發(fā)生可控成本進行分析和考核，實行規(guī)范、嚴格的獎懲制度，以鼓勵先進，督促落后，調(diào)動各部門及人員不斷降低出品的經(jīng)濟性，促使企業(yè)競爭能力的不斷增強。
3.企業(yè)成本核算的要求
3.1嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準
成本開支范圍是根據(jù)企業(yè)在生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)費用的不同性質(zhì)，根據(jù)成本的內(nèi)容以及加強經(jīng)濟核算的要求，由國家統(tǒng)一制定的。企業(yè)進行成本核算，首先要根據(jù)國家有關(guān)的法規(guī)和制度，以及企業(yè)的成本計劃和相應的消耗定額，對企業(yè)的各項費用進行審核，看應不應該開支；已經(jīng)開支的，應不應該計入產(chǎn)品成本。例如，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用應列入產(chǎn)品成本，企業(yè)進行基本建設、購建固定資產(chǎn)及與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的營業(yè)外支出等費用的支出，不能列入產(chǎn)品成本。
3.2正確劃分各種費用支出的界限
為了正確計算產(chǎn)品成本與經(jīng)營損益，必須正確劃分以下五個方面的費用界限：
（1）正確劃分收益性支出與資本性支出的界限
（2）正確劃分產(chǎn)品制造成本和期間費用的界限
（3）正確劃分各個會計期間的產(chǎn)品成本的界限
（4）正確劃分不同產(chǎn)品的費用界限
（5）正確劃分產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的費用界限
3.3選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?/p>
計算成本，是為了滿足企業(yè)成本管理的需要。因此，企業(yè)在進行成本核算時，應根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合于企業(yè)特點的成本計算方法進行成本計算。成本計算方法應根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點和管理要求來選擇。產(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過程中形成的，生產(chǎn)組織和工藝過程不同的產(chǎn)品，應該采用不同的成本計算方法。企業(yè)生產(chǎn)的特點按其組織方式，有大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)；按工藝過程的特點，有連續(xù)式生產(chǎn)和裝配式生產(chǎn)。企業(yè)采用何種成本計算方法，在很大程度上取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)特點。計算產(chǎn)品成本是為了加強成本管理，對管理要求不同的產(chǎn)品，也應該采用不同的成本計算方法。在同一個企業(yè)里，可以采用一種成本計算方法，也可以采用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結(jié)合使用。
一、電子商務與適時生產(chǎn)系統(tǒng)
在工業(yè)經(jīng)濟時代，產(chǎn)品的供應難以滿足每個消費者的個性化要求，消費者不能完全擇其所需，只能從效益最大化原則出發(fā)，選擇使用批量生產(chǎn)所提供的基本滿意的產(chǎn)品。電子商務環(huán)境下，整個市場進入一個需求多樣化時代。同時，生產(chǎn)技術(shù)的提高和信息網(wǎng)絡技術(shù)的普及，使規(guī)模個性化的生產(chǎn)成為可能。為了適應市場的變化，企業(yè)必須靈活地按照市場需求來組織生產(chǎn)。適時生產(chǎn)系統(tǒng)正是適應這種適時適量、需求多變的世界市場需求而產(chǎn)生的一種生產(chǎn)管理方式。適時生產(chǎn)系統(tǒng)實質(zhì)上是一種需求拉動型生產(chǎn)系統(tǒng)，根據(jù)“在需要的時間，按需要的質(zhì)量和數(shù)量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”的思路，由后向前安排生產(chǎn)，它改變了傳統(tǒng)的由前向后的前推式生產(chǎn)方式，使生產(chǎn)者和消費者之間的愿望及時得到反饋。如瑞士手表廠商如今能使流行款式的手表幾乎完全做到有求必供，供隨求變。據(jù)估算，適時生產(chǎn)系統(tǒng)已經(jīng)使發(fā)達國家廠商的管理成本驟減40％。如一張訂單可以在買方計算機決定購入的幾分鐘內(nèi)傳至供貨商的倉庫內(nèi)，使得資金占用達到最低水平。德國有家服裝生產(chǎn)廠商，根據(jù)個人的身材和審美差異，能因人而異地設計制做極富個性化的各種時裝。顧客只需要在因特網(wǎng)的公司網(wǎng)頁上輸人自己所需的尺寸、顏色、面料等相關(guān)信息，公司即可在三周內(nèi)向居住在任何國家的客戶送貨上門，這既實現(xiàn)了零庫存，又降低了銷售成本。可見，電子商務環(huán)境下，適時生產(chǎn)系統(tǒng)將得到充分的運用。
二、電子商務對成本會計的影響
1．生產(chǎn)費用的歸集范圍縮小，給傳統(tǒng)的標準成本控制或定額成本控制帶來挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的制造系統(tǒng)下，凡是生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的費用均屬生產(chǎn)費用，其中，直接材料、直接人工費用直接計入產(chǎn)品成本。而電子商務環(huán)境下采用的適時生產(chǎn)系統(tǒng)實施零存貨、零缺陷，強調(diào)無附加價值作業(yè)時間的徹底消除，不把有關(guān)存貨的費用、劣質(zhì)品的加工改造費用和其他費用作為正常的生產(chǎn)費用，而是將他們和生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失一樣看待，視為生產(chǎn)過程中的浪費。也就是說，適時生產(chǎn)條件下生產(chǎn)費用的歸集范圍比傳統(tǒng)成本會計中生產(chǎn)費用的歸集范圍要小。這將使傳統(tǒng)的以差異分析為主要內(nèi)容的定額成本制度和標準成本制度不能有效地控制成本。因為，一是傳統(tǒng)的標準或定額成本中很多正常的生產(chǎn)成本，如存貨費用、劣質(zhì)品的加工改造費用等，在適時生產(chǎn)中被視為浪費。二是定額成本或標準成本制度鼓勵產(chǎn)生有利差異的做法可能損害適時生產(chǎn)系統(tǒng)的目標，如采購人員為獲得有利的價格差異，可能會購買劣質(zhì)原材料或大批采購以獲取折扣利益，生產(chǎn)車間為獲取有利的人工效率差異，可能會片面追求大批量生產(chǎn)等等，這必然導致廢料、劣質(zhì)品或存貨的增加，從而與適時生產(chǎn)系統(tǒng)全面質(zhì)量管理及零存貨的目標相悖。
2．直接費用與間接費用之間發(fā)生了相互轉(zhuǎn)化的趨勢，產(chǎn)品成本構(gòu)成比例發(fā)生了變化。電子商務環(huán)境下，采用適時生產(chǎn)系統(tǒng)大大提高了成本歸集的功能，使直接費用和間接費用之間產(chǎn)生了相互轉(zhuǎn)化的趨勢。一方面，單元式的生產(chǎn)代替了部門結(jié)構(gòu)式的生產(chǎn)，產(chǎn)品生產(chǎn)所需的全部加工程序都在一個制造單元內(nèi)完成，多技能的工人代替了專業(yè)化的工人，分散的保障服務代替了集中化的服務，這使得同一制造單元內(nèi)發(fā)生的與該單元經(jīng)營直接相關(guān)的成本，包括那些傳統(tǒng)上被認為是間接費用的設備修理、維護和折舊、物料消耗等費用均可以直接歸屬于該單元內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品，大大提高了產(chǎn)品成本的可歸屬性，這樣將有利于企業(yè)正確計算產(chǎn)品成本，有利于管理當局據(jù)以作出具有充分技術(shù)經(jīng)濟根據(jù)的決策。另一方面，在電子商務環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在許多工作上已經(jīng)取代了人工，在產(chǎn)品成本中直接人工成本所占的比重大大減少，從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％－40％降到了不足5％，而制造費用所占的比重大大提高，適時生產(chǎn)系統(tǒng)簡化了工序，減少了分工，這和作業(yè)流程電腦化、生產(chǎn)過程信息化一起，使得由少數(shù)人控制不同單元的作業(yè)成為可能。在這種趨勢下，不但人工成本的比重大大下降，而且它和產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系也逐步由直接變?yōu)殚g接，再按直接人工成本分配間接費用顯然已不合時宜。
3．對成本決策方法的影響。確定經(jīng)濟訂貨量是進行存貨成本決策的主要方法。利用經(jīng)濟訂貨量計算公式所確定的經(jīng)濟訂貨量水平能使全年存貨的取得成本和儲存成本之和達到最低。但在適時生產(chǎn)系統(tǒng)條件下，“經(jīng)濟訂貨量”的方法已不能存在。這是因為適時生產(chǎn)系統(tǒng)要求企業(yè)實現(xiàn)零存貨，要求每日訂貨的到達量與每日生產(chǎn)需用量相等，材料每日生產(chǎn)的需要量就是最優(yōu)訂貨量，經(jīng)濟訂貨量方法失去了原有的應用基礎和條件。
4．對產(chǎn)品成本計算方法的影響。在適時生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)都實現(xiàn)或幾乎實現(xiàn)了零庫存，這意味著企業(yè)不存在期初、期末存貨的成本，本期發(fā)生的期間成本就是本期所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。由于生產(chǎn)費用無須人為地在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，產(chǎn)品成本的計算變得極為簡單，分步法將大大簡化。另外，由于適時生產(chǎn)系統(tǒng)采用制造單元組織生產(chǎn)，生產(chǎn)費用將更多地按制造單元而不是按產(chǎn)品批次進行歸集。生產(chǎn)批量的縮小也使得為每批產(chǎn)品設置成本計算單已不切實際，因此，分批法的應用將受到限制。在電子商務環(huán)境下，強調(diào)產(chǎn)品的個性化，即產(chǎn)品的生產(chǎn)由工業(yè)經(jīng)濟時代的生產(chǎn)導向型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鰧蛐停a(chǎn)和經(jīng)營廠商要根據(jù)市場需要組織生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的個性化導致產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、原材料消耗的結(jié)構(gòu)和數(shù)量、生產(chǎn)工時各不相同。這種生產(chǎn)品種的多樣化與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟中的產(chǎn)品單一化和批量生產(chǎn)發(fā)生了根本性的變化，這就使得傳統(tǒng)成本會計中的分類法、分批法、分步法等方法不能適應新的要求。
5．對成本報表的影響。成本報表是內(nèi)部報表，主要服務于企業(yè)內(nèi)部管理。在電子商務環(huán)境下，由于網(wǎng)絡技術(shù)的高度發(fā)達，新建立的網(wǎng)絡財務系統(tǒng)對企業(yè)發(fā)生的網(wǎng)上交易等經(jīng)濟業(yè)務，可以及時生成會計信息，企業(yè)在任何時點均可提交滿足管理者需要的適時成本報表，為企業(yè)管理者及時作出成本預測、成本決策提供依據(jù)。
6．對成本會計人員的影響。正如美國《會計雜志》資深編輯羅文所述的“未來的會計人員將充當管理顧問的角色，其任務是為管理部門收集、過濾、分析經(jīng)濟資料，并解釋信息”。電子商務信息的傳遞與處理均要通過對計算機的操作來完成，這就要求成本會計人員既是一名出色的計算機操作員，又是一名高水準的會計師，并能熟練運用各種會計軟件。
綜合上述分析，筆者認為，在電子商務環(huán)境下成本會計的發(fā)展應注意以下問題：
1．推行作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是一種以生產(chǎn)的自動化、電腦化為基礎，與適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量控制緊密結(jié)合的新型成本計算與成本管理方法。它以成本作業(yè)為成本計算對象，即將企業(yè)各具體特征的生產(chǎn)經(jīng)營活動視為一種作業(yè)，根據(jù)成本動因確定分配率，將成本庫的成本分配到產(chǎn)品中去。這里，成本動因是作業(yè)成本法的分配標準，最終使成本計算對象由數(shù)量基礎過渡到作業(yè)基礎，間接費用的分配由全廠統(tǒng)一分配改為按多個成本庫分配，使間接費用分配范圍縮小，分配標準多樣化。從而使成本管理的對象更加具體，提高了成本信息的真實性和有用性。同時，按照生產(chǎn)導致作業(yè)、產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源這一線索進行適時控制，通過作業(yè)消除、作業(yè)減少及作業(yè)分享等作業(yè)管理手段來降低成本，避免標準成本控制中由于追求有利差異所帶來的負面影響。
關(guān)鍵詞：成本會計；管理會計；融合
一、前言
成本會計產(chǎn)生于19世紀末完成工業(yè)革命后經(jīng)濟飛速發(fā)展的英國，并受到越來越多先進思想的影響，從記錄型逐漸轉(zhuǎn)變成為管理型，其工作重點也從以核算為中心轉(zhuǎn)移到以控制為中心上，直到第二次世界大戰(zhàn)后，成本會計與先進的科學管理相融合，分離出更為細化的管理會計。管理會計與成本會計有著不可割舍的內(nèi)在聯(lián)系，前者重在管理，后者重在控制，但管理會計在對企業(yè)進行管理時離不開對企業(yè)的控制，兩者之間的界限也在一定程度上較為模糊，也就體現(xiàn)在內(nèi)容的融合上。
二、成本會計與管理會計內(nèi)容體系上出現(xiàn)融合的原因
管理會計與成本會計在內(nèi)容上融合的原因有以下幾個方面：
第一，19世紀末期，英國率先完成工業(yè)革命，很多企業(yè)都急于在這個機遇面前擴張自己的市場，隨著規(guī)模的擴大，企業(yè)對成本的控制也越來越嚴格，成本會計便在原有的財務會計與成本計算融合的基礎之上開始逐步發(fā)展。[1]20世紀初期，隨著管理學影響的逐步擴大，成本會計將其相關(guān)知識融入自身的知識體系中來，標準成本制度就此出現(xiàn)，在融入后來的預算編制方面的內(nèi)容，成本會計組建將工作的重點從傳統(tǒng)的核算轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂啤５诙问澜绱髴?zhàn)之后，各個行業(yè)百廢待興，科學技術(shù)也因此有了飛速發(fā)展，行業(yè)之間的競爭也愈發(fā)激烈起來，成本會計為了適應科學技術(shù)與生產(chǎn)力的發(fā)展，不得不吸取先進的運籌學、行為科學以及相關(guān)管理學方面的知識，使自身在內(nèi)容與體系上不斷完善，以避免被時代淘汰。因此，出現(xiàn)了一種以企業(yè)經(jīng)營管理為主的成本會計類型，這就是管理會計的前身。[2]在此之后，管理會計在內(nèi)容與體系上與最先進的管理科學不斷融合，融入現(xiàn)代管理理念，逐漸細分成為一門以企業(yè)管理為基礎的新的學科。
第二，管理會計本身就是成本會計與管理學融合之后細分出來的領(lǐng)域，究其根本也屬于成本會計的范疇，成本會計的研究對象主要在于成本的核算與控制，而管理會計則是在成本核算與控制的基礎之上，以進一步提高企業(yè)經(jīng)濟利益為最終目標，對企業(yè)中能夠反映企業(yè)經(jīng)營效益的各項指標進行分析與核算，為企業(yè)決策者提供更完整、系統(tǒng)、科學的資金鏈信息，從根本上幫助企業(yè)提高經(jīng)營效益。[3]從這一角度看，管理會計在研究對象方面比成本會計更加全面與具體，似乎可以更好地為企業(yè)服務，但是，成本會計也是企業(yè)中必不可少的，它在決定企業(yè)要素方面有著不可替代的作用。因此，兩者之間在內(nèi)容上出現(xiàn)一定的融合也就不難解釋了。但值得注意的是，管理會計中對成本的研究僅局限于管理成本方面，對傳統(tǒng)意義上的產(chǎn)品成本并沒有過多包含，也正因如此，成本會計仍然有存在的必要。
第三，從成本管理的角度看，成本管理也開始從傳統(tǒng)意義上只研究產(chǎn)品成本的研究模式，轉(zhuǎn)變?yōu)檫m應企業(yè)管理需求的研究模式，開始逐漸涉及管理領(lǐng)域，在內(nèi)容上也有了相當大的拓展與延伸。例如，由傳統(tǒng)的只研究生產(chǎn)部分的成本，拓展為研究整個生產(chǎn)銷售鏈的成本；由傳統(tǒng)的只研究絕對成本，延伸為在研究絕對成本的同時，兼而研究相對成本等。成本會計在內(nèi)容上的拓展與延伸也促進了成本會計與管理會計在內(nèi)容體系上的融合。[4]
第四，從高校的成本會計與管理會計教學教材中，我們不難發(fā)現(xiàn)兩者之間在內(nèi)容體系上存在很多相同之處，管理會計的體系中，在很多方面都囊括了成本會計的內(nèi)容。舉例來說，在管理會計對資金預測分析的內(nèi)容中，就包含了成本會計中對成本的預測；在管理會計對資金決策分析的內(nèi)容中，也包含成本會計中對成本的決策；同樣，在管理會計中對資金的預算及控制方面，也都包含成本會計中的內(nèi)容。另外，標準和變動成本法作為管理會計中最基本的內(nèi)容，顯然也可歸于成本會計的范疇中。[1]從另一個角度來看，在成本會計的內(nèi)容體系中，也不乏管理會計的很多內(nèi)容。例如，一部分國外的成本會計著作中，將屬于管理會計范疇的投資決策分析等內(nèi)容，也都加入到對成本會計的敘述中來。另外，20世紀80年代開始逐漸興起的作業(yè)成本法以及戰(zhàn)略成本管理等會計學的概念與方法，也都被成本會計與管理會計納入旗下，兩者均將這些概念視為自身領(lǐng)域的新內(nèi)容。現(xiàn)階段的教育體制之所以要對其進行改革，就是因為兩者在內(nèi)容上的交叉為學習者帶來了困擾。[5]
三、成本會計與管理會計在外資企業(yè)實際工作中應用的交叉與融合
（1）外資企業(yè)財務部組織結(jié)構(gòu)。財務部作為企業(yè)部門構(gòu)成中至關(guān)重要的組成部分，有著嚴格的職能劃分，在外資企業(yè)中，財務部的組織結(jié)構(gòu)則更加嚴謹。在企業(yè)的財務組織結(jié)構(gòu)中，對整個企業(yè)所有有關(guān)資金財務方面的工作和活動，都由財務部經(jīng)理對其進行把控，整個財務部門在財務部經(jīng)理之下分為兩個大的部門，分別是財務部與會計部，財務部主管的是以企業(yè)外部財務管理為主的，有關(guān)于產(chǎn)品生產(chǎn)、管理、銷售等方面的財務工作。財務主管之下又分出資金管理員、預算專員與稅務專員等職務，對企業(yè)中相關(guān)的財務工作進行細化。會計部主管的是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的資金核算工作，會計主管之下又分出出納、會計、和審計員等職務，對公司內(nèi)部的財務狀況進行系統(tǒng)管理。[6]相對應的，傳統(tǒng)的成本會計主要用于財務部門，而管理會計的內(nèi)容主要應用于會計部門，但現(xiàn)階段兩者之間的界限越來越難以劃分。
（2）外資企業(yè)會計崗位設置。在外資企業(yè)的會計部門中，除設有成本會計與管理會計之外，還設有應付會計、總賬會計、費用會計等主要崗位。應付會計主要負責企業(yè)的客戶回款登記、和會企業(yè)日常賬款、整理企業(yè)每月賬款病整理成表、應對預付款項的對賬等工作。總賬會計主要負責企業(yè)固定資產(chǎn)的核算、員工保險資金的核算、預算資金的監(jiān)督與控制、入職離職人員薪資費用的結(jié)算等工作。費用會計主要負責企業(yè)管理費用、財務費用的審核、處理單據(jù)等工作。
（3）外資企業(yè)成本會計與管理會計工作的交叉融合。在外資企業(yè)中，成本會計與管理會計同樣也出現(xiàn)一定程度的交叉與重合，外資企業(yè)中，成本會計是以成本為中心的，它為企業(yè)核算出來的信息包括兩大部分，分別是用于完成企業(yè)對外財報所需要的相關(guān)信息，和用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理所需要的相關(guān)信息。管理會計主要作用于企業(yè)內(nèi)部的全方位管理，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供與企業(yè)管理相關(guān)的管理成本信息。管理會計在對企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的成本數(shù)據(jù)進行研究時，主要側(cè)重于對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的成本、利潤與企業(yè)在行業(yè)間具備的競爭優(yōu)勢之間的一些聯(lián)系，在對成本進行管理時側(cè)重于培養(yǎng)企業(yè)在行業(yè)中的競爭力，以及企業(yè)內(nèi)部的資源優(yōu)化配置，并以此為基礎核算并控制成本方面的問題，在這些方面看，外資企業(yè)中的成本會計與管理會計在工作內(nèi)容方面有一定程度的交叉融合。
（4）現(xiàn)代IT系統(tǒng)在外資企業(yè)對成本會計和管理會計工作融合的影響。隨著現(xiàn)代IT系統(tǒng)的出現(xiàn)，在外資企業(yè)中，成本會計與管理會計在工作內(nèi)容與工作形式上，更體現(xiàn)出交叉與融合，主要表現(xiàn)在對企業(yè)各方面成本的結(jié)算與控制上，兩者均通過IT系統(tǒng)對自己領(lǐng)域內(nèi)的數(shù)據(jù)進行核算，減輕了會計工作的工作量與工作難度，在成本會計與管理會計本身就有融合的基礎上，進一步加快了兩者間的融合速度，為企業(yè)節(jié)省員工成本。
四、成本會計與管理會計內(nèi)容體系上出現(xiàn)融合的重要性和融合方式
（1）內(nèi)容體系融合的重要性。事實上，管理會計與成本會計在內(nèi)容體系上的很多方面都出現(xiàn)了融合與交叉。因此，完全可以將兩者綜合成為一種會計學上的大學科，可以稱之為成本管理會計。正如上文所述，兩者屬于統(tǒng)一體系，互為關(guān)聯(lián)、密不可分，管理會計以成本會計為存在基礎，而成本會計以管理會計為發(fā)展擴充。[7]因此，管理會計與成本會計在內(nèi)容與體系上的融合不僅可以避免兩者之間因界限模糊給人們帶來的認識不清，還可以避免企業(yè)在選擇會計時因兩種會計各有優(yōu)勢又相互重合所帶來的取舍困難。
（2）內(nèi)容體系融合的融合方式。在當前管理會計與成本會計在內(nèi)容體系上產(chǎn)生交叉的情況下，我國會計界的很多研究人員對兩者之間的融合方式大致勾畫了一些前景，從宏觀上提出了應用式、板塊式以及融合式三種結(jié)構(gòu)的融合方式。[4]所謂應用式結(jié)構(gòu)的融合方式，簡單來講就是在企業(yè)管理經(jīng)營過程中，根據(jù)企業(yè)當前的現(xiàn)實情況與應用需要，一邊融合一邊摸索的編排管理會計與成本會計兩者的內(nèi)容體系；而板塊式結(jié)構(gòu)的融合方式，具體是將管理會計與成本會計中一些比較重要的、有一定自身優(yōu)勢的重要內(nèi)容分別整理起來，再各自作為獨立的一部分編排到一起，成為一門新的學科，以上兩種融合方式都存在著較大的弊端，不夠系統(tǒng)和完整，很難將成本會計與管理會計真正有機地結(jié)合起來。[8]反觀融合式結(jié)構(gòu)的融合方式，是先將成本會計與管理會計中的主要內(nèi)容進行分析、對比和整理，之后將兩者相交叉重合的部分系統(tǒng)分類，多余部分加以剔除，最后再根據(jù)兩者之間根本上的聯(lián)系形成體系，只有按照這樣的方法，成本管理會計才能真正意義上取代管理會計與成本會計，形成系統(tǒng)完整的應用體系。
五、結(jié)論
隨著我國經(jīng)濟騰飛的步伐加快，企業(yè)中成本會計與管理會計在內(nèi)容方面逐漸發(fā)生了融合，在分析兩者之間產(chǎn)生融合的原因、重要性與融合方式以后，結(jié)合筆者在外企中的實際工作經(jīng)驗得出了成本會計與管理會計應該順應時代的發(fā)展合二為一，并建議出臺新的教材編寫大綱，整合現(xiàn)有會計理論知識，融合成一門新的學科。
參考文獻：
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