時間：2023-09-21 17:56:15
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理會計和會計管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：財務(wù)管理成本會計管理會計財務(wù)會計分解與整合
財務(wù)會計，成本會計，管理會計和財務(wù)管理四個領(lǐng)域在財務(wù)和經(jīng)濟(jì)學(xué)中被廣泛使用，他們在使用過程中相互聯(lián)系，但又都有重點。在國家改革之后，這四個學(xué)科找到了發(fā)展方向，對這四個領(lǐng)域進(jìn)行透徹研究，逐步找到一體化發(fā)展的方向，不僅帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且對財務(wù)管理活動的實際作用也有巨大意義。
一、財會學(xué)科的發(fā)展
經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)實踐密不可分，并受到市場經(jīng)濟(jì)理論和其他會計學(xué)科理論的影響。其中，財務(wù)會計是歷史上最古老的學(xué)科。財務(wù)會計也稱為傳統(tǒng)會計，因為它采用傳統(tǒng)的會計模型，經(jīng)濟(jì)學(xué)和金融危機(jī)都可以刺激相關(guān)專業(yè)的發(fā)展。1929年至1933年的經(jīng)濟(jì)大蕭條導(dǎo)致傳統(tǒng)會計向現(xiàn)代會計過渡，并建立了新的會計準(zhǔn)則。后來，為了適應(yīng)管理學(xué)科的發(fā)展，就出現(xiàn)了管理會計這一學(xué)科，作者認(rèn)為，這兩個會計和財務(wù)管理課程的起源仍然是財務(wù)會計。
二、四項工作具有獨立性
由于這四個學(xué)科的內(nèi)容不同，因此他們被分為四種會計類型。雖然名字類似，但從整合到的內(nèi)容設(shè)計中，包括的技術(shù)仍然具有相對獨立特點。
（一）財務(wù)管理與管理會計的差異
財務(wù)管理和管理會計的兩個學(xué)科內(nèi)容相交，例如資金時間期限和長期投資決策分析，成本量效益評估和經(jīng)營杠桿分析和存活控制，但是，雖然這項工作的內(nèi)容是重復(fù)的，但是他們的工作目的不同。財務(wù)管理側(cè)重于使用正確的方法和技術(shù)進(jìn)行決策，以及如何確保決策的準(zhǔn)確性和可靠性。會計管理強(qiáng)調(diào)對財務(wù)管理方法和技術(shù)的討論，以及大多數(shù)財務(wù)技術(shù)的應(yīng)用。換句話說，管理會計工作包括該工作中使用的分析方法和技術(shù)方法，另一項工作描述了如何評估通過該方法和技術(shù)收集的數(shù)據(jù)和信息。鑒于以上部分，管理會計的重點在于本里量分析方法，以及經(jīng)營杠桿方法的使用，但是財務(wù)管理它著重于評估如何使用經(jīng)營杠桿原理來解決實際經(jīng)濟(jì)情況下出現(xiàn)的問題。
（二）管理會計與成本會計的差異
在某些西方國家，將成本會計和管理會計合并為一項稱為“成本管理會計工作，這表明這兩個概念密切相關(guān)。中國對注冊會計師資格考試也是將兩者視為一體，統(tǒng)稱為“財務(wù)成本管理”，這表明，這些工作經(jīng)常在實際應(yīng)用中聯(lián)系在一起，實際上，在成本會計和管理會計在內(nèi)容方面仍然有所不同。成本會計主要負(fù)責(zé)計算企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各種成本，管理會計主要是分析成本數(shù)據(jù)。換句話說，兩者都是財務(wù)管理，但是一個是基礎(chǔ)，另一個是后續(xù)，成本管理和分析應(yīng)基于財務(wù)數(shù)據(jù)，以便進(jìn)一步管理和評估數(shù)據(jù)，但是計算出來的數(shù)據(jù)又可以對成本進(jìn)行指導(dǎo)，兩者的工作都是相輔相成的。
三、四門學(xué)科之間存在的關(guān)聯(lián)
這四個領(lǐng)域之間有著密切的關(guān)系，這些都是財務(wù)管理和會計的全部方面。通常，財務(wù)會計，成本會計和管理會計都是會計領(lǐng)域。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們需要更詳細(xì)地了解會計。因此，人們對會計進(jìn)行了詳細(xì)劃分，財務(wù)管理的實質(zhì)和管理會計的性質(zhì)可能與會計學(xué)科有所不同。根據(jù)財務(wù)會計和管理會計的基本理論對它們進(jìn)行劃分。在會計管理之處，只強(qiáng)調(diào)了兩種學(xué)科的差異，但是沒有設(shè)置明確的界限，只是強(qiáng)調(diào)學(xué)科之間的重要性，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，兩個學(xué)科在會計和管理成本方面都具有某些劣勢，并且缺乏創(chuàng)新的能力。為了擴(kuò)展學(xué)科的功能，在后續(xù)開發(fā)過程中，學(xué)科的內(nèi)容不斷增加，這就導(dǎo)致學(xué)科之間出現(xiàn)界限模糊現(xiàn)象，而重復(fù)的內(nèi)容越來越多，管理會計和成本會計都是會計，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的兩種會計類型，即成本會計和管理會計，兩者都是為財務(wù)管理服務(wù)的。因此，這四個學(xué)科之間有著千絲萬縷的聯(lián)系。
四、四門課程的有效整合
考慮到上面列出的四個核心會計課程之間的關(guān)系，需要有效整合這四個課程。作者認(rèn)為，當(dāng)前大多數(shù)管理會計，財務(wù)會計，成本會計和會計管理之間的關(guān)系協(xié)調(diào)主要是弄清楚四個之間的邏輯關(guān)系。從系統(tǒng)的角度來看，強(qiáng)調(diào)了這四個過程的多樣性和復(fù)雜性。一是有效整合成本會計與管理會計。成本會計需要弄清楚成本計算方法，而對于如何對成本進(jìn)行控制和分析需要管理會計來弄清楚，作者認(rèn)為，應(yīng)將它們兩者分開，以考慮它們之間的差異。二是管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別也很明顯，但管理會計應(yīng)著重于會計的內(nèi)容，標(biāo)準(zhǔn)和功能。因此，應(yīng)通過會計成本課程以及會計管理來研究成本控制方法或成本預(yù)算。對于企業(yè)未來的成本核是重要的成本管理方法，也是重要的預(yù)算管理工具，這需要通過管理會計來完成，成本會計和會計管理應(yīng)該從不同的角度去闡述，例如，產(chǎn)品成本計算中的品種法，分步法，分批法等是為財務(wù)會計編制損益表，甚至限制了資產(chǎn)負(fù)債表的許多結(jié)果。作為內(nèi)部管理報告的基礎(chǔ)，主要使用變動成本核算方法，固定成本核算方法和定額成本核算方法。當(dāng)然，帶作業(yè)成本與財務(wù)成本最好分離，并且同時還需要注意銜接問題。成本會計的主要功能之一是創(chuàng)建有關(guān)多種成本的數(shù)據(jù)庫。三是為了處理財務(wù)管理和管理會計之間的關(guān)系，必須考慮兩者的特點。財務(wù)管理的本質(zhì)在于宏觀經(jīng)濟(jì)核算方法，而核算則基于技術(shù)方法的應(yīng)用。管理會計重在介紹基本的知識原理，例如價值理論，成本預(yù)算方法（凈現(xiàn)值法，內(nèi)涵報酬率法等），本利量分析和存活控制管理模型，應(yīng)屬于管理會計類別。財務(wù)會計應(yīng)在這些類別基礎(chǔ)上，是證券股價，價值分析，資本預(yù)算的具體決策，換句話說，財務(wù)管理過程主要是應(yīng)用某些經(jīng)濟(jì)方法。關(guān)于具體的調(diào)整，管理會計與財務(wù)管理之間的共同內(nèi)容部分，具體類型為：經(jīng)濟(jì)批量，短期決策，銷售預(yù)測，收入預(yù)測，運營預(yù)算，經(jīng)營杠桿和利潤表都是屬于管理會計。但是資金時間價值，財務(wù)預(yù)算，現(xiàn)金預(yù)算，預(yù)期現(xiàn)金流量以及決策預(yù)算都是屬于財務(wù)管理。四是在協(xié)調(diào)財務(wù)會計和成本會計之間的關(guān)系背景下，作者認(rèn)為財務(wù)管理應(yīng)著重于如何使用這種方式上，成本會計是成本會計和財務(wù)管理的重點。生產(chǎn)成本的計算和核算在財務(wù)會計與成本會計部分中有介紹。作者認(rèn)為，財務(wù)會計應(yīng)側(cè)重于會計處理，而會計成本應(yīng)側(cè)重于成本的分配與計算。
女士們，先生們！
今天，很高興參加由中國總會計師協(xié)會、中國財政學(xué)會和中國兵器裝備集團(tuán)公司舉辦的“2016中國管理會計論壇”。在此，我謹(jǐn)代表財政部對論壇的召開表示祝賀！向長期以來關(guān)心、支持我國會計管理工作的各位專家、學(xué)者和會計工作者表示衷心的感謝！
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計已經(jīng)從傳統(tǒng)會計中分離出來，成為和財務(wù)會計并列的一個分支，職能作用也從單純的記賬、報賬、核算擴(kuò)展到利用有關(guān)信息來預(yù)測發(fā)展前景、制定戰(zhàn)略規(guī)劃、參與管理決策、評價經(jīng)濟(jì)活動等多方面。據(jù)了解，在美國具有一定規(guī)模的企業(yè)都設(shè)有管理會計師的崗位，90%的會計人員從事管理會計工作，75%的工作時間用于決策支持。與發(fā)達(dá)國家相比，我國的管理會計發(fā)展相對滯后。財政部高度重視管理會計工作，積極采取措施，大力推動管理會計體系建設(shè)，先后印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》和《管理會計基本指引》等重要文件，并通過評選財政部管理會計咨詢專家、開展管理會計課題研究、征集管理會計征文和案例等活動，為管理會計體系建設(shè)營造了良好的社會氛圍，得到了大家的熱情關(guān)注、支持和參與。中國總會計師協(xié)會也積極參與了財政部管理會計課題研究、管理會計案例征集等活動，為管理會計體系建設(shè)做出了重要貢獻(xiàn)。
“十三五”時期，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍處于大有可為的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，也面臨諸多矛盾疊加、風(fēng)險隱患增多的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在這樣的經(jīng)濟(jì)形勢下，大力加強(qiáng)管理會計工作，對于推動建立現(xiàn)代財政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度、增強(qiáng)核心競爭力和價值創(chuàng)造力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，以及推動行政事業(yè)單位增強(qiáng)成本意識，防范內(nèi)部風(fēng)險，提高財政資金使用效益，都有著十分重要的意義。
為此，會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃明確要求全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，主要任務(wù)：一是圍繞管理會計理論、指引、人才隊伍、信息化和咨詢服務(wù)的4+1體系，緊密結(jié)合管理會計實務(wù)需要，開展管理會計課題研究，主導(dǎo)建立若干家管理會計創(chuàng)新中心，推動管理會計研究應(yīng)用轉(zhuǎn)化；二是逐步建立形成以管理會計基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會計應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系，并建立相應(yīng)的跟蹤點試驗田，以推動管理會計指引體系更切合實務(wù)；三是系統(tǒng)研究合格的管理會計人才所需的能力和知識結(jié)構(gòu)，建立管理會計人才能力框架，推動高校加強(qiáng)管理會計課程設(shè)計和師資隊伍建設(shè)，在現(xiàn)有總會計師素質(zhì)提升工程和會計領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)體系基礎(chǔ)上，力爭到2020年培養(yǎng)3萬名左右具有理財能力、管理能力和決策能力的高級管理會計人才。
結(jié)合我國管理會計理論與實踐經(jīng)驗，大力推廣運用管理會計并取得實效，要充分發(fā)揮財政部門、企業(yè)和行政事業(yè)單位、高等院校、科研院所、會計團(tuán)體和廣大會計人員等各方積極性，大家共同努力、各司其職、各負(fù)其責(zé)。財政部作為會計工作的主管部門，要繼續(xù)做好組織、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)工作；企業(yè)和行政事業(yè)單位要切實把管理會計嵌入自身管理和發(fā)展中，不斷拓展管理會計工具方法應(yīng)用范圍，增強(qiáng)實施管理會計的自信心和內(nèi)動力；有關(guān)高等院校和科研院所要立足理論聯(lián)系實際，做好管理會計理論研究，切實把實務(wù)中好的經(jīng)驗總結(jié)、提煉、升華出來，為我國管理會計發(fā)展提供強(qiáng)大理論支持；會計團(tuán)體要立足行業(yè)發(fā)展，發(fā)揮在管理會計體系建設(shè)中的橋梁和紐帶作用，要通過多種途徑融入管理會計體系建設(shè)；廣大會計人員要立足業(yè)務(wù)崗位，不斷學(xué)習(xí)管理會計新理論、新知識，在實務(wù)中進(jìn)行創(chuàng)新應(yīng)用，提升管理會計專業(yè)技術(shù)水平。特別要重視發(fā)揮中國總會計師協(xié)會在開展相關(guān)管理會計課題研究、總結(jié)推廣管理會計實踐經(jīng)驗、加強(qiáng)管理會計指引體系宣傳培訓(xùn)等方面的作用，支持協(xié)會為推進(jìn)管理會計工作做出新的貢獻(xiàn)。
總之，管理會計體系建設(shè)工作已經(jīng)進(jìn)入攻堅階段，我們要堅持解放思想、團(tuán)結(jié)協(xié)作、群策群力，共同推動我國管理會計工作再上新臺階！
最后，預(yù)祝本次論壇圓滿成功！謝謝大家！
現(xiàn)代管理會計作為從傳統(tǒng)的、單一的會計系統(tǒng)中分化出來，成為與財務(wù)會計并列存在而又相對獨立的一門新興的綜合叉學(xué)科，它的形成和發(fā)展，不僅是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展變遷的產(chǎn)物，同時也是多種方法和思想共同作用的結(jié)果。
一、管理會計的運用
近年來，浙江省永嘉縣工業(yè)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)制度的創(chuàng)新，管理會計在永嘉企業(yè)中的應(yīng)用也越來越多，其發(fā)揮的作用也越來越明顯。尤其是那些上規(guī)模、上檔次的企業(yè)，其管理手段更加科學(xué)化，管理會計在企業(yè)管理中的運用也就更加普及。管理會計已成為提高企業(yè)經(jīng)營決策水平和加強(qiáng)管理控制能力的重要工具，在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用也越來越大。
1、管理會計預(yù)測決策方法的運用
現(xiàn)代企業(yè)想在市場競爭中取勝，就必須對其生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和決策，管理會計的的重要特點就是可以進(jìn)行預(yù)測、決策。如“盈虧臨界點”方法，成本規(guī)劃方法等。永嘉化工廠在制定月、季、年銷售計劃時，利用“保本點”的方法，對各產(chǎn)品的銷量進(jìn)行科學(xué)地測算，然后確定各產(chǎn)品的銷售任務(wù)，并制定相應(yīng)的獎懲措施，從而明確了銷售目標(biāo)，促進(jìn)了銷售任務(wù)的完成和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
2、管理會計全過程、全方位成本控制方法的運用
所謂管理會計的全過程成本控制，是對產(chǎn)品從投產(chǎn)前的設(shè)計、試制階段，到生產(chǎn)、銷售直至服務(wù)等各個階段、各個環(huán)節(jié)的整個過程成本進(jìn)行控制。管理會計的全方位成本控制是指根據(jù)產(chǎn)品在各個階段的不同特點，從多種角度多種方式，各個方面對產(chǎn)品的成本進(jìn)行控制。如：永嘉化工廠在開發(fā)新產(chǎn)品促進(jìn)劑DPG和防老劑RD時，在設(shè)計、試制階段，就制定控制成本管理制度，并在投產(chǎn)量，制定目標(biāo)成本，從而使投產(chǎn)后，產(chǎn)品的成本控制在預(yù)定的目標(biāo)之內(nèi)，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
3、管理會計相對成本控制方法的運用
傳統(tǒng)的會計強(qiáng)調(diào)絕對成本控制，管理會計提倡相對成本控制，即分析企業(yè)成本、業(yè)務(wù)量與利潤的關(guān)系，找出成本最低、利潤最高的最佳銷售量，即本量利分析方法。如：永嘉化工廠促進(jìn)劑產(chǎn)品原只有M一個產(chǎn)品，為了提高產(chǎn)品的整體價值，根據(jù)客戶的需要，開發(fā)了促進(jìn)劑M系列產(chǎn)品，如促進(jìn)劑DM、NOBS、CBS等，使客戶只需在一家便可購得他們所需的不同產(chǎn)品，采購成本下降，而對我們來說，在成本增加不大的情況下，產(chǎn)品價格都大幅度提高，經(jīng)濟(jì)效益明顯增加。不但使新產(chǎn)品DM、NOBS、CBS等新增了效益，而且M產(chǎn)品的銷量也隨之不斷攀升。
二、管理會計在運用中存在的問題
1、企業(yè)經(jīng)營者和會計人員重視不夠
首先企業(yè)經(jīng)營管理者重視不足。企業(yè)經(jīng)營管理者不懂經(jīng)營管理，不懂會計和財務(wù)管理，限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。如在永嘉化工廠，許多中層干部文化程度不高，經(jīng)營管理知識缺乏，對管理會計知識更是知之甚少。因而，對管理會計的應(yīng)用意識不強(qiáng)，重視不夠。其次會計人員重視不夠，我國企業(yè)現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低。如在永嘉化工廠，10多名會計人員中大專以上的只占30%，工作開展起來就相對較難。這些因素都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
2、管理會計信息難收集
由于企業(yè)電算化水平不高，加之財務(wù)會計與管理會計信息不溝通，如財務(wù)會計使用的數(shù)據(jù)、會計信息和會計報表不能直接在管理會計信息系統(tǒng)中使用，而是需要從財務(wù)會計系統(tǒng)中導(dǎo)出再使用，因此造成管理會計信息難收集，無法為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策提供依據(jù)。
3、對管理會計的理解不充分
如企業(yè)經(jīng)營管理應(yīng)著眼于銷售。而在實際工作中，我們往往將銷售作為一個常量，把銷售額的確定作為成本預(yù)測和控制、利潤規(guī)劃和控制以及資金規(guī)劃和控制的前提條件，這必將阻礙管理會計的應(yīng)用。
三、發(fā)揮管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中作用的途徑和方法
1、加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高企業(yè)經(jīng)營管理者和會計人員素質(zhì)
隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，以迅速發(fā)展的計算技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命由社會生活的深度和廣度滲透，高新技術(shù)迅速發(fā)展和技術(shù)含量的比重在經(jīng)濟(jì)中大大提高，人類社會各方面將發(fā)生重大變化。為適應(yīng)時代的要求，企業(yè)要積極組織和動員廣大經(jīng)營管理者和會計人員努力學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理會計知識，增強(qiáng)管理會計應(yīng)用意識，提高管理應(yīng)用水平，充分發(fā)揮管理會計在現(xiàn)代企業(yè)中的作用。
2、加強(qiáng)管理會計電算化，及時準(zhǔn)確地為企業(yè)提供決策信息
電算化在現(xiàn)代企業(yè)管理中，實際應(yīng)用更為當(dāng)務(wù)之急。會計電算化是將當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實物中的簡稱,說就是把以前手工做賬的工作轉(zhuǎn)移到計算機(jī)中,讓計算機(jī)替代手工記賬,算賬,報賬,匯總，以減輕會計人員的工作量,實現(xiàn)會計人員從記賬,算賬到為企業(yè)提供決策信息的飛躍。
3、建立中國管理會計師協(xié)會，推動管理會計的發(fā)展
隨著管理會計人員發(fā)揮的作用日益擴(kuò)大，會計以及會計師在企業(yè)中的作用已發(fā)生了重大變化。管理會計師協(xié)會的成立不僅能推動管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展也能加強(qiáng)管理會計師的社會地位，也必須遵循最高的職業(yè)道德準(zhǔn)則，它包括技能、保密、廉正、客觀性。因此，我國以目前的國情必須向西方發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)和借鑒來組建我國的管理會計師協(xié)會，從而提高及推動我國管理會計的發(fā)展，成為現(xiàn)代企業(yè)制度管理中的主力軍。
4、改進(jìn)管理會計的處理方法
管理會計要與新的管理方法、先進(jìn)的制造技術(shù)和信息技術(shù)更加緊密地聯(lián)系在一起。企業(yè)在運轉(zhuǎn)過程中有信息流、物流、資金流、價值流和工作流。它們這五種流與企業(yè)會計信息都存在著緊密相連。由于會計信息的綜合性、全面性和連續(xù)性特征，決定了它在各種流中扮演著重要的角色，是工程技術(shù)、管理方法、人力資源等要素集成的“粘合劑”。當(dāng)前西方企業(yè)界出現(xiàn)的資源計劃、物資供應(yīng)和生產(chǎn)計劃、計算機(jī)集成制造、供應(yīng)鏈管理等新方法，都是會計與其他學(xué)科相結(jié)合的產(chǎn)物。
5、適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，制定必要的管理會計準(zhǔn)則
(一)管理會計的理論與實踐脫節(jié)。管理會計的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)聯(lián)的,社會環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化,企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務(wù)發(fā)生變化,最終導(dǎo)致管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。而對于我國目前管理會計的研究而言,主要集中于介紹引進(jìn)國外最新研究成果上,西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的,我國管理會計的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件,建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境基礎(chǔ)之上。
(二)會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定差距。管理會計的運用最終要通過會計人員加以實施,具體運用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去,因此會計人員的素質(zhì)對于管理會計的實際應(yīng)用起著極為重要的作用。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低,突出表現(xiàn)為知識層次低,知識結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)教育層次低。全國1350萬會計人員中注冊會計師大約僅有20萬人,由于會計人員素質(zhì)跟不上,就使他們沒有精力去實踐管理會計。雖然有些會計人員學(xué)習(xí)過一些管理會計知識,但大多數(shù)處于紙上談兵階段,沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實際操作。同時,我國有些會計人員的職業(yè)水準(zhǔn)較低,在會計披露上弄虛作假,造成會計信息失真已成為我國會計學(xué)界關(guān)注的極大焦點。這些因素限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
二、管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題
(一)企業(yè)應(yīng)用管理會計的范圍有待擴(kuò)展。迄今為止,管理會計只是在我國部分地區(qū)、少數(shù)企業(yè)中得到了一定程度的應(yīng)用,還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)對管理會計知之甚少,因而使得管理會計的應(yīng)用空間受到極大限制。
(二)企業(yè)應(yīng)用管理會計的程度有待深入。從目前情況來看,雖然管理會計在一部分企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用, 但僅就這部分企業(yè)來講,他們也僅僅是初步參考應(yīng)用了部分管理會計理論與方法,還有很多對于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益非常有益的管理會計方法并未得到應(yīng)用,這就使得管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用大打折扣。
(三)企業(yè)應(yīng)用管理會計的過程有待完善。盡管管理會計的部分理論與方法在實際工作中得到了初步應(yīng)用,但它們基本上還是處于零星分散狀態(tài),彼此缺乏有機(jī)的、緊密的聯(lián)系,尚未形成一個真正意義上的管理會計信息系統(tǒng)。
三、管理會計運用中存在問題的主要原因
(一)缺乏管理會計應(yīng)用的企業(yè)文化。管理會計行為是對企業(yè)的管理行為,是對管理者價值觀的一種挑戰(zhàn),也是對管理者管理意識的檢測。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的重視顯得非常重要。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)思想仍沒有完全脫離傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)管理模式,在企業(yè)價值觀念上長官意志較重。在這種企業(yè)價值觀下,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏追求企業(yè)價值最大化的動力,管理會計也就失去了發(fā)揮作用的前提,也就自然會認(rèn)為管理會計在我國“水土不服”。
(二)經(jīng)營者和會計人員整體素質(zhì)與管理會計要求有一定差距?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營,更要懂管理,其中包括會計和財務(wù)管理,而目前,多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者里這一要求還有一定距離,使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力,從而影響了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。管理會計的運用需要通過會計人員加以實施,具體運用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去,因此會計人員的素質(zhì)對于管理會計的實際應(yīng)用起著極為重要的作用。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低,突出表現(xiàn)為知識層次低、知識結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)教育層次低。這些因素限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
(三)管理會計實際運用效果不理想,導(dǎo)致管理會計作用難以充分發(fā)揮。目前,管理會計忽略決策信息的提供,尤其是對企業(yè)戰(zhàn)略性決策信息需要缺乏考慮,這就無助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定。在內(nèi)部控制方面未真正解決好責(zé)任會計中最關(guān)鍵的考評系統(tǒng)和內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移問題,從而使內(nèi)部控制也不能發(fā)揮應(yīng)有的效果。管理會計技術(shù)方法應(yīng)用有助于發(fā)揮管理會計作用,但并不是完全一致。當(dāng)其技術(shù)方法的應(yīng)用流于形式時,其實際作用就等于零。何況這些技術(shù)方法作用是中性的,其應(yīng)用得當(dāng)能加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理提高企業(yè)效益,若采用不當(dāng)還會導(dǎo)致企業(yè)決策失誤,造成無法挽回的巨大損失。
四、在我國推廣應(yīng)用管理會計的措施
鑒于管理會計在我國與應(yīng)用現(xiàn)狀,筆者對今后管理會計在企業(yè)中應(yīng)用提出了以下幾點建議。
(一)建立適合我國國情的管理會計體系。我國當(dāng)前管理會計的內(nèi)容體系基本上都是從國外引進(jìn)的,對于西方管理會計的理論,我們可以借鑒,但不能照搬,因為我國與西方的會計環(huán)境畢竟存在著一定差異。在做管理會計理論研究時,一定要結(jié)合我國國情,為管理會計在我國應(yīng)用奠定堅實的理論基礎(chǔ),以促進(jìn)企業(yè)管理制度的發(fā)展,提高企業(yè)的管理水平,并且有利于管理者和會計人員運用。我們在進(jìn)行理論研究時,還要采取多種方法,比如實證研究、實地研究,以便能夠準(zhǔn)確、系統(tǒng)地建立起這套體系,最終有利于管理會計在我國的進(jìn)一步發(fā)展和應(yīng)用,進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
(二)強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計意識。管理會計的應(yīng)用實質(zhì)上是貫徹管理思想的表現(xiàn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是提高管理會計的應(yīng)用水平的一個關(guān)鍵因素。如果領(lǐng)導(dǎo)沒有管理會計的意識,他們便不會考慮到會計人員預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制的作用,那樣即使會計人員有著很高的水平也難以發(fā)揮出來,所以領(lǐng)導(dǎo)者具有管理會計意識是十分重要的。領(lǐng)導(dǎo)者不妨從企業(yè)文化入手,結(jié)合成本、銷售額、客戶滿意度、邊際收益等因素組織企業(yè)文化體系,以價值最大化為目標(biāo),最終體現(xiàn)管理會計“管理”的思想。
(三)提高管理會計人員的素質(zhì)。要使管理會計在實踐中加以推廣應(yīng)用,必須提高會計人員素質(zhì),建立一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍,其中加強(qiáng)會計人員的教育是關(guān)鍵。首先,在高校管理會計課程教學(xué)中,要充實作業(yè)成本法、平衡計分卡以及戰(zhàn)略管理會計等內(nèi)容,同時要加強(qiáng)案例教學(xué),增強(qiáng)管理會計實用性的教育。其次,在會計人員的后繼教育中要適當(dāng)安排管理會計方面的學(xué)習(xí)內(nèi)容,以便提高會計人員對管理會計的認(rèn)識,繼而更好的應(yīng)用。
關(guān)鍵詞：管理會計；信息化；會計實務(wù)
中圖分類號：F810
文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A
文章編號：1673-291X（2012）20-0123-02
引言
近年來，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷應(yīng)用，企業(yè)管理進(jìn)入了新的模式。現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展不但拓寬了管理會計應(yīng)用的范圍和領(lǐng)域，也是會計與信息化發(fā)展的必然結(jié)果，是時展的必然趨勢。管理會計在我國企業(yè)管理應(yīng)用中正處在一個關(guān)鍵時期，亟須將以往企業(yè)應(yīng)用中的經(jīng)驗加以總結(jié)和提高，形成我國的管理會計理論和方法體系，以促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高。在高度發(fā)展的信息化環(huán)境下，管理會計職能必將得到更好地發(fā)揮和發(fā)展，極大地促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化管理水平。
一、管理會計信息化及信息化發(fā)展對管理會計影響
（一）管理會計信息化
管理會計作為會計的分支之一，其職能在“管理”的規(guī)劃控制職能的基礎(chǔ)上，又發(fā)展了傳統(tǒng)的會計職能，是會計職能的擴(kuò)大和豐富，使其能夠適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。同西方發(fā)達(dá)國家相比，管理會計在我國的應(yīng)用嚴(yán)重不足。
“會計信息化”是指將會計信息作為管理信息資源，全面運用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信為主的信息技術(shù)對其進(jìn)行獲取、加工、傳輸、應(yīng)用等處理，為企業(yè)經(jīng)營管理、控制決策和經(jīng)濟(jì)運行提供充足、實時、全方位的信息。會計信息化是信息社會的產(chǎn)物，是未來會計的發(fā)展方向。會計信息化不僅僅是將計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通信等先進(jìn)的信息技術(shù)引入會計學(xué)科。與傳統(tǒng)的會計工作相融合，在業(yè)務(wù)核算、財務(wù)處理等方面發(fā)揮作用，它還包含有更深的內(nèi)容，如會計基本理論信息化、會計實務(wù)信息化、會計教育的信息化、會計管理信息化等。會計信息化是會計與信息技術(shù)的結(jié)合，是信息社會對企業(yè)財務(wù)信息管理提出的一個新要求，是企業(yè)會計順應(yīng)信息化浪潮所做出的必要舉措。它是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者獲取信息的主要渠道，有助于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，解決會計電算化存在的“孤島”現(xiàn)象，提高會計管理決策能力和企業(yè)管理水平。
（二）信息化的發(fā)展對管理會計的影響
我國企業(yè)信息化以金融、物流、制造業(yè)為先導(dǎo)，可以說是大潮已起、方興未艾，已經(jīng)在各行各業(yè)引起了廣泛的重視與推廣。以會計電算化為基礎(chǔ)，逐漸擴(kuò)展到企業(yè)的各類業(yè)務(wù)，在制造、銷售、客戶管理以及企業(yè)的綜合管理，涌現(xiàn)了不少出色的軟件系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)的應(yīng)用也從業(yè)務(wù)信息化、部門信息化過渡到管理信息化、集成應(yīng)用、協(xié)同共享的時代。各大軟件廠商也不斷豐富完善產(chǎn)品線，提供功能更為全面的行業(yè)解決方案。隨著SOA架構(gòu)的推廣，異構(gòu)廠商之間的兼容性問題逐步解決，壁壘逐漸消失，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的交互共享取得重大突破，企業(yè)可以通過信息系統(tǒng)進(jìn)行嚴(yán)格的流程控制，獲取大量的業(yè)務(wù)信息和會計信息，管理會計工作的開展具備了前所未有的環(huán)境。
二、管理會計信息化運用中存在問題及原因
（一）缺乏管理會計應(yīng)用的企業(yè)文化
管理會計行為是對企業(yè)的管理行為，是對管理者價值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對管理者管理意識的檢測，所以企業(yè)負(fù)責(zé)人對管理會計的重視是非常必要的。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)思想仍沒有完全脫離傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)管理模式，企業(yè)價值觀念傳統(tǒng)思想較重。在這種企業(yè)價值觀下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏追求企業(yè)價值最大化的動力，管理會計也就失去了發(fā)揮作用的前提，失去了管理會計發(fā)展的前提條件。
（二）會計人員整體素質(zhì)限制管理會計應(yīng)用
現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會計和財務(wù)管理，而目前，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者距這一要求還有一定距離，使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力，從而影響了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。管理會計的運用需要通過會計人員加以實施，具體運用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去，因此會計人員的素質(zhì)對于管理會計的實際應(yīng)用起著極為重要的作用。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為學(xué)歷層次低、知識結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)教育層次低，這些因素限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
（三）管理會計實際運用效果不理想
目前，管理會計忽略決策信息的提供，尤其是對企業(yè)戰(zhàn)略性決策信息需要缺乏考慮，必然影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定。在內(nèi)部控制方面未真正解決好責(zé)任會計中最關(guān)鍵的考評系統(tǒng)和內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移問題，從而使內(nèi)部控制也不能發(fā)揮應(yīng)有的效果。管理會計技術(shù)方法應(yīng)用有助于發(fā)揮管理會計作用，但并不是完全一致。當(dāng)其技術(shù)方法的應(yīng)用流于形式時，其實際作用就等于零。何況這些技術(shù)方法作用是中性的，如應(yīng)用得好能加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理提高企業(yè)效益，若采用不當(dāng)還會導(dǎo)致企業(yè)決策失誤，造成無法挽回的巨大損失。
三、加快管理會計信息化建設(shè)
（一）提高對管理會計信息化的認(rèn)識
我國管理會計電算化工作開展緩慢，主要原因是會計人員及管理人員對管理會計作用的認(rèn)識及重視程度不夠，認(rèn)為只要編制一些財務(wù)指標(biāo)分析、成本費用控制、預(yù)算計劃等報表就是管理會計了。然而，管理會計可以完成的工作遠(yuǎn)非這些。在信息經(jīng)濟(jì)時代，戰(zhàn)略管理會計從更高的起點，豐富了管理會計的內(nèi)涵。所以，應(yīng)提高認(rèn)識更新觀念，才能適應(yīng)市場需求和市場競爭的變化以及企業(yè)管理觀念的變化。管理會計的應(yīng)用實質(zhì)上是貫徹管理思想的表現(xiàn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是提高管理會計的應(yīng)用水平的一個關(guān)鍵因素。如果領(lǐng)導(dǎo)沒有管理會計的意識，他們便不會考慮到會計人員預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制的作用，那樣即使會計人員有著很高的水平也難以發(fā)揮出來，所以領(lǐng)導(dǎo)者具有管理會計意識是十分重要的。領(lǐng)導(dǎo)者不妨從企業(yè)文化入手，結(jié)合成本、銷售額、客戶滿意度、邊際收益等因素組織企業(yè)文化體系，以價值最大化為目標(biāo)，最終體現(xiàn)管理會計“管理”的思想。
關(guān)鍵詞：管理會計；應(yīng)用水平；辦法和措施
管理會計作為會計的兩大分支之一，其在利用財務(wù)會計歷史資料和信息進(jìn)行科學(xué)預(yù)測分析、優(yōu)化資源配置與使用、準(zhǔn)確調(diào)節(jié)和控制各類經(jīng)濟(jì)活動、合理評價考核業(yè)績等方面上的功能是不可替代的。然而，現(xiàn)階段我國管理會計的應(yīng)用情況并不理想，大部分企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等管理會計知識知之甚少，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會計人員缺乏基本的管理會計觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營、決策，管理會計在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)。
一、影響我國管理會計運行的原因
（一）企業(yè)外部環(huán)境的影響
管理會計與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，外部環(huán)境主要包括以下三個方面因素。
1.經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的影響。長期以來我國一直實行計劃經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及人、財、物均納入相應(yīng)的計劃，企業(yè)沒有獨立經(jīng)營權(quán)，更不能獨立地進(jìn)行投資決策。這一權(quán)力屬于上級部門或政府機(jī)構(gòu)。如此，由于權(quán)限所限，給企業(yè)經(jīng)營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。盡管我國進(jìn)行了多年的企業(yè)體制改革，但企業(yè)受政府和主管部門的影響還依然存在。同時，現(xiàn)階段我國的金融體制、價格體制還不完善等諸多因素，使得管理會計在實際運用中不能充分發(fā)揮作用。
2.法律環(huán)境的影響。管理會計要給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用的信息，必須在一個公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟(jì)條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全，不能造就一個公平的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。稅法對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，對大小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的增值稅處理辦法，這些都造成了企業(yè)不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會計給企業(yè)提供經(jīng)營決策信息時在有用性、相關(guān)性方面大為減弱。同時，在現(xiàn)實工作中權(quán)大于法的現(xiàn)象時有發(fā)生，法律的權(quán)威受到了極大的影響，非規(guī)范的會計行為幾乎存在于所有企業(yè)，這使得主要信息來源于財務(wù)會計的管理會計只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息，管理會計在企業(yè)中運用缺乏一定的保障。
3.傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響。一些會計人員和廠長經(jīng)理對會計工作認(rèn)識有偏差，認(rèn)為會計就是算賬、報賬，至于管理、經(jīng)營決策，那是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事，缺少必要的管理會計意識；同時，管理會計在評價業(yè)績時要求賞罰分明，許多經(jīng)營者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會計在企業(yè)中作用很難發(fā)揮，從而影響它的推廣應(yīng)用。
（二）內(nèi)部環(huán)境的影響
管理會計主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對管理會計普遍應(yīng)用具有舉足輕重的作用。內(nèi)部環(huán)境主要包括以下兩方面因素。
1.企業(yè)經(jīng)營決策者的影響。企業(yè)的經(jīng)營決策層對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，這其中包括管理會計。而現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者管理會計意識淡薄，在實際工作中忽視和忽略管理會計，這就在一定程度上限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
2.會計人員的影響。會計人員對管理會計運用的影響主要體現(xiàn)在會計人員素質(zhì)上。雖然有些會計人員學(xué)習(xí)過一些管理會計知識，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實際操作。同時，我國會計人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真的情況嚴(yán)重。這些因素都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
由于上述因素的存在，使得管理會計不能適應(yīng)現(xiàn)代市場發(fā)展，從而削弱了管理會計的作用，造成了管理會計在現(xiàn)階段企業(yè)中應(yīng)用滯緩。
二、提高管理會計應(yīng)用水平的措施和辦法
（一）建立獨立的管理會計專業(yè)機(jī)構(gòu)，為管理會計的有效施行提供組織保障
關(guān)鍵詞：管理會計；企業(yè)管理；戰(zhàn)略地位；應(yīng)用
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-0-01
一、管理會計在企業(yè)管理中的必要性。
第一，應(yīng)用管理會計是企業(yè)發(fā)展的必然要求。我國企業(yè)所處的外部環(huán)境發(fā)生了的重大變化，企業(yè)要在激烈的競爭中生存就需要依靠管理會計。管理會計能運用先進(jìn)的方法對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析，從而針對企業(yè)自身的情況制定企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)及實施措施，降低企業(yè)的管理風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定有序地發(fā)展。
第二，管理會計是企業(yè)獲取快捷有效信息的重要途徑。管理會計核算的方法在實際工作中是多樣的，從而使得管理會計提供的信息更加快捷有效；同時管理會計在信息來源上除財務(wù)會計本身所提供的信息外，還有許多的外部信息，從而使提供的信息更加客觀和有效，為企業(yè)經(jīng)營者制定正確的決策提供可靠的依據(jù)。
第三，管理會計是企業(yè)準(zhǔn)確決策的有力保證現(xiàn)代企業(yè)管理的目的是通過建立一系列科學(xué)的管理體系，從而有序地使企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)資源得到最優(yōu)配置利用，創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益。
二、我國管理會計及運用現(xiàn)狀的思考
管理會計可以說是企業(yè)管理的一個組成部分，其作用就在于利用決策、計劃、控制技術(shù)來提供信息，以幫助管理者完成制定策略、有效利用資源以及履行計劃和控制公司活動的任務(wù)。
目前我國管理會計運用中主要問題有：忽略決策信息的提供，尤其是對企業(yè)戰(zhàn)略性決策信息需要缺乏考慮，這就無助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定；在內(nèi)部控制方面未真正解決好責(zé)任會計中最關(guān)鍵的考評系統(tǒng)和內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移問題，從而使內(nèi)部控制也不能發(fā)揮應(yīng)有的效果。如何提高中國管理會計的實效，已成為我國企業(yè)界和會計界研究的重大迫切而又非?，F(xiàn)實的課題。研究管理會計運用實效問題，不能認(rèn)為管理會計方法只要應(yīng)用就是提高了管理會計運用效果。管理會計技術(shù)方法應(yīng)用有助于發(fā)揮管理會計作用，但并不是完全一致。當(dāng)其技術(shù)方法的應(yīng)用流于形式時，其實際作用就等于零。何況這些技術(shù)方法作用是中性的，其應(yīng)用得當(dāng)能加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理提高企業(yè)效益，若采用不當(dāng)還會導(dǎo)致企業(yè)決策失誤，造成無法挽回的巨大損失。所以，我們進(jìn)行管理會計應(yīng)用實效的研究不能僅僅停留在管理會計基本理論和方法的研究和宣傳上，還應(yīng)該正視我國現(xiàn)實，把管理會計融合于企業(yè)日常管理活動之中，這樣才能真正發(fā)揮其積極的作用。
三、影響管理會計在我國企業(yè)中應(yīng)用的因素
雖然我國引進(jìn)西方管理會計理論已經(jīng)有幾十年的時間了，但發(fā)展卻不盡如人意，影響管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用原因有很多，但歸納起來不外乎以下幾個方面：
第一，企業(yè)外部環(huán)境的影響任何企業(yè)都是在一定的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下經(jīng)營的，如果企業(yè)沒有真正的自，那么企業(yè)就無從實行管理會計了；同時管理會計的執(zhí)行依賴于一個完善的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境和公平競爭、高度靈敏的法制經(jīng)濟(jì)條件，但目前我國的法律體系還不健全、完善。
第二，內(nèi)部環(huán)境的影響企業(yè)的經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)經(jīng)營者不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理。會計人員對管理會計的影響主要體現(xiàn)在會計人員的素質(zhì)上。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低，表現(xiàn)在知識層次低，知識結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)教育方面低。
第三，管理會計自身缺陷的影響研究領(lǐng)域狹隘，僅限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品，只注重財務(wù)會計信息。
第四，管理會計容易造成短期行為，管理會計中考核評價職能會促使企業(yè)經(jīng)營者為個人業(yè)績而追求企業(yè)短期效益，放棄有利于企業(yè)長期發(fā)展的機(jī)會。
四、采取各種措施提高管理會計應(yīng)用水平，切實發(fā)揮管理會計的作用
首先，從范圍上要將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境中去，密切關(guān)注整個市場和競爭對手的動向，運用管理會計方法時應(yīng)當(dāng)結(jié)合競爭對手來進(jìn)行。比如預(yù)測時要充分考慮各種影響未來趨勢的因素，系統(tǒng)全面地對市場需求做出預(yù)測，充分認(rèn)識其潛在市場機(jī)會和各種競爭狀況變化，對企業(yè)風(fēng)險有足夠的估計。
其次，從時間上要超越單一期間的界限，著重從多期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，更注重企業(yè)持久競爭優(yōu)勢的取得和保持，著眼于企業(yè)長期發(fā)展，有時甚至?xí)奚恍┭矍暗亩唐诶?。通過運用管理會計防止企業(yè)片面追求短期利益而損害企業(yè)整體利益。
管理會計是會計學(xué)的一個重要分支。在20世紀(jì)初，隨著泰勒的科學(xué)管理思想的產(chǎn)生與企業(yè)生產(chǎn)實踐的融合，企業(yè)成本控制和生產(chǎn)決策對會計學(xué)提出了新的要求，導(dǎo)致圍繞企業(yè)經(jīng)營效益而設(shè)計的各種內(nèi)部會計控制制度的建立、發(fā)展與完善，最終形成了完整的管理會計理論體系。但基于企業(yè)微觀主體的傳統(tǒng)管理會計研究方法嚴(yán)重地制約了管理會計理論的發(fā)展，削弱了管理會計在企業(yè)生產(chǎn)實踐中的指導(dǎo)作用。
一、關(guān)于管理會計邊界認(rèn)識的回顧
管理會計的邊界即管理會計學(xué)科研究的范圍。管理會計的形成和發(fā)展時刻受到社會生產(chǎn)實踐及經(jīng)濟(jì)理論的雙重影響：一方面，社會生產(chǎn)實踐要求加強(qiáng)管理會計的職能；另一方面，經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展促使管理會計的職能得以實現(xiàn)。
管理會計起源于20世紀(jì)初，我國對管理會計研究起步較晚，系統(tǒng)的管理會計研究可追溯到1982年。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為：管理會計思想、概念、方法是從20世紀(jì)80年代前后由西方國家引入的。目前，會計學(xué)對管理會計本質(zhì)屬性的認(rèn)識與研究，孫茂竹等人概括為兩大觀點：
（一）狹義的管理會計
唐·R·漢森（DonR·Hansen）、瑪麗安·M·莫文（MaryanneM.Mowen）認(rèn)為，管理會計是為了滿足特定的管理目標(biāo)，通過輸入數(shù)據(jù)并予以處理，產(chǎn)生輸出信息的一個信息系統(tǒng)。羅伯特（Robert）指出，管理會計是一種收集、分類、總結(jié)、分析和報告的信息系統(tǒng)，它有助于管理者進(jìn)行決策和控制。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）對管理會計的表述為：“管理會計是指在一個組織內(nèi)部，對管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價和控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸過程，以確保其資源的利用并對它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任”。這類觀點認(rèn)為，管理會計是會計學(xué)的一個分支，把管理會計從從屬于財務(wù)會計的地位提升到與財務(wù)會計并立的地位，并涵蓋了標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析成本會計和內(nèi)部控制等功能，對管理會計的職能和邊界有了一定的認(rèn)識。具體的管理會計邊界如圖1所示。
（二）廣義的管理會計
美國全國會計師聯(lián)合會（NAA）下設(shè)的管理會計實務(wù)委員會對管理會計作了較全面的表述：“管理會計是向管理當(dāng)局提供關(guān)于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需要財務(wù)信息的確認(rèn)、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括為諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章定制機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)編制財務(wù)報告”。唐云波（1999）在管理會計本質(zhì)問題上提出的管理會計由決策會計和控制會計兩部分構(gòu)成，前者是一個信息系統(tǒng)，后者是一個信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)統(tǒng)一的觀點。吳正杰（2004）分析了管理會計應(yīng)用研究的本意是站在為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的戰(zhàn)略角度來研究會計信息的應(yīng)用。管理會計的本質(zhì)是戰(zhàn)略量化的過程和實現(xiàn)描述工具。余恕蓮、吳革（2005）認(rèn)為，管理會計的本質(zhì)即提升企業(yè)價值的價值管理信息系統(tǒng)。劉愛東（2006）指出，21世紀(jì)的管理會計主體從企業(yè)價值增值到企業(yè)核心能力培植的轉(zhuǎn)變，服務(wù)目標(biāo)以公司管理層面為主的傳統(tǒng)理念向?qū)崿F(xiàn)公司治理與公司管理多重目標(biāo)的拓展和提升，進(jìn)一步指出了管理會計發(fā)展的擴(kuò)張趨勢。廣義的管理會計進(jìn)一步把管理會計的邊界擴(kuò)大到除審計以外的會計的各個組成部分，具體的管理會計邊界如圖2所示。
迄今為止，對管理會計理論的研究大多局限于企業(yè)內(nèi)部，從管理會計研究的基本假設(shè)、管理會計研究的對象、管理會計的目標(biāo)、管理會計的職能都可反映出這一問題，對管理會計研究范圍的界定也是如此。因此，對管理會計邊界進(jìn)行重構(gòu)有著十分重要的意義。
二、宏觀視角下管理會計的特點
傳統(tǒng)的管理會計邊界觀把企業(yè)看成一個獨立存在和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)實體，認(rèn)為管理會計的本質(zhì)是提升企業(yè)價值，這在一定層面上有其合理性。企業(yè)的存在基礎(chǔ)是企業(yè)經(jīng)營獲得的經(jīng)濟(jì)利益，但是，企業(yè)是社會的企業(yè)，社會是企業(yè)賴以生存的根本，企業(yè)的生存和發(fā)展離不開社會，離開社會的企業(yè)將不能生存，更談不上發(fā)展壯大，企業(yè)利益與社會利益是密不可分的。隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展，企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與社會之間的邊界變得模糊起來，它們之間是你中有我、我中有你的關(guān)系，企業(yè)之間顧此失彼的發(fā)展不利于其長期發(fā)展。以上狹義和廣義的管理會計觀都是一種狹隘的個體利益觀，這種觀點越來越成為制約企業(yè)發(fā)展的因素，企業(yè)和社會都呼喚著一種新的發(fā)展理念來指導(dǎo)和理順二者的關(guān)系。下文將探討宏觀視角的科學(xué)內(nèi)涵，搭建新的管理會計理論邊界平臺。
筆者認(rèn)為，宏觀視角就是從現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營背景出發(fā)，立足于企業(yè)微觀主體和外部環(huán)境，從總體上和全局上去認(rèn)識和把握管理會計的內(nèi)涵。在宏觀視角下，管理會計從其服務(wù)對象、宏觀政策、前瞻策略、和諧發(fā)展等方面顯示其獨有的特點：
（一）社會性
宏觀視角下管理會計的服務(wù)對象不僅僅是企業(yè)這一微觀經(jīng)濟(jì)主體，而是更為廣泛地服務(wù)于其它微觀經(jīng)濟(jì)主體（企業(yè)員工、消費者等）以及國家、地區(qū)、關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)區(qū)域、不同行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、部門等宏觀經(jīng)濟(jì)主體，著眼于宏觀經(jīng)濟(jì)運行中社會資源、技術(shù)資源、經(jīng)濟(jì)資源、環(huán)境自然資源的控制與節(jié)約和整個社會經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的提高。
（二）政策性
宏觀視角下管理會計所提供的信息最終體現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟(jì)政策、制度的確立與計劃方案設(shè)計的實施與監(jiān)控中，從而使宏觀經(jīng)濟(jì)運行系統(tǒng)的各個子系統(tǒng)按照政策、制度、計劃方案來調(diào)整其目標(biāo)和行為，與系統(tǒng)總目標(biāo)協(xié)調(diào)一致?？梢?，宏觀視角下管理會計信息的傳遞與運用機(jī)制體現(xiàn)了政策性。
（三）戰(zhàn)略性
宏觀經(jīng)濟(jì)管理的本質(zhì)是立足全局，服務(wù)整體。宏觀經(jīng)濟(jì)管理要從維護(hù)全局利益、使局部利益服從全局利益的觀點出發(fā)，所以，宏觀視角下管理會計應(yīng)立足于國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，把企業(yè)的短期利益與長遠(yuǎn)期利益結(jié)合起來服務(wù)于國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)利益。宏觀視角下管理會計的戰(zhàn)略性體現(xiàn)在其分析與評判、生成與報告信息的全局性和長遠(yuǎn)性兩個方面。
（四）和諧性
和諧是事物存在的最高境界，是超越了矛盾局限性的對立統(tǒng)一的概念。宏觀視角下管理會計的和諧性是追求企業(yè)普遍的社會生存狀態(tài)，努力營造企業(yè)之間的平等、公平、公正的社會發(fā)展環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和社會效益，促使企業(yè)價值和社會價值的統(tǒng)一和最大化，這就是宏觀視角下管理會計的基本目標(biāo)。
（五）靈活性
宏觀視角下管理會計的政策性和戰(zhàn)略性特征決定了其應(yīng)有的靈活性。政策和戰(zhàn)略是對動態(tài)變化的環(huán)境作出的判斷和決策，靈活選擇與運用有效、可行的技術(shù)方法從而提供貨幣性與非貨幣性的、定量的與定性的、綜合的與分部的、反映追溯性的和前瞻展望性的多層次、全方位的決策信息。
因此，從宏觀角度來觀察和分析管理會計邊界，立足于企業(yè)的社會性，從企業(yè)內(nèi)部因素和外部環(huán)境兩方面著眼，把握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會經(jīng)濟(jì)效益，要求管理會計不但要實現(xiàn)對內(nèi)職能，而且要實現(xiàn)社會職能。而企業(yè)的成本會計、公司理財完成了管理會計的對內(nèi)管理職能，財務(wù)會計和審計則實現(xiàn)了其內(nèi)部核算和控制職能以及外部監(jiān)督和引導(dǎo)職能。筆者認(rèn)為，面對企業(yè)社會化的發(fā)展趨勢，應(yīng)從有利于企業(yè)發(fā)展角度、有利于社會效益提升的角度，對管理會計邊界進(jìn)行重構(gòu)，整合各學(xué)科功能三、從宏觀視角對管理會計邊界的重構(gòu)
在宏觀視角下，管理會計邊界的實質(zhì)涵蓋了財務(wù)會計、成本會計、公司理財以及審計等學(xué)科的內(nèi)容，四大學(xué)科產(chǎn)生和發(fā)展的原因及其根本目標(biāo)是一致的，研究管理會計在企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營管理的過程時，不能將四者孤立地進(jìn)行認(rèn)識。鑒于上述狹義和廣義管理會計觀對管理會計邊界的認(rèn)識，在此不再重復(fù)討論管理會計與財務(wù)會計、成本會計、公司理財?shù)年P(guān)系，只討論管理會計與審計的關(guān)系。
（一）管理會計與審計的關(guān)系
美國會計學(xué)會在頒布的“基本審計概念說明”的公告中，將審計定義為：“為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程”。我國給審計下的定義為：審計是由獨立的專門機(jī)構(gòu)或成員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見。由此可見，審計是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對被審計單位的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、有效性進(jìn)行審查，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理活動。
審計與管理會計作為社會經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的基本工具，二者之間有著緊密聯(lián)系。
1．二者的起源密切相關(guān)。管理會計是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)管理活動；審計起源于公元5年的古羅馬時代，是由于財產(chǎn)的所有權(quán)和管理權(quán)的分離，為適應(yīng)財產(chǎn)所有者檢查監(jiān)督財產(chǎn)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的需要而產(chǎn)生的監(jiān)督活動。
2．兩者都必須借助于會計方法、會計技巧和會計資料。管理會計利用各種財務(wù)會計方法和會計資料去完成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動；審計則運用會計方法和會計資料去復(fù)核和審查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動。
3．兩者都涉及到被審計單位的內(nèi)部管理制度。管理會計通過制定內(nèi)部管理制度來保證企業(yè)日常工作的有效運行，保證各項資產(chǎn)的完整和安全，實現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)；而審計則是通過對企業(yè)內(nèi)部管理制度的審查，評價企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善。
4．兩者都對被審計企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督與管理。從管理會計的定義可知，管理會計依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度和外部法律制度，以企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動作為管理對象，包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息，內(nèi)部信息和外部信息，評價這些經(jīng)營活動是否符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，試圖實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；而審計工作也是依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度，審查被審計企業(yè)的會計資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動。
（二）新視角下管理會計邊界的構(gòu)架
筆者根據(jù)上述分析，描述了宏觀視角下的管理會計邊界，如圖3所示。筆者把管理會計的邊界擴(kuò)大、涵蓋了審計是基于這樣的考慮：會計界一般把審計分為內(nèi)部審計和外部審計兩部分，而內(nèi)部審計的本質(zhì)是為提升企業(yè)價值的管理手段，屬于企業(yè)價值管理信息系統(tǒng)的重要組成部分，也是管理會計實現(xiàn)企業(yè)價值目標(biāo)的重要職能；而對外部審計而言，它是基于宏觀視角，通過行政和法律手段，兼顧企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)之間的公平競爭，規(guī)范企業(yè)外部環(huán)境，理順企業(yè)之間生產(chǎn)經(jīng)營活動的公正平等關(guān)系，實現(xiàn)全體企業(yè)社會價值最大化目標(biāo)。企業(yè)的日常管理活動不能再局限于企業(yè)內(nèi)部狹小的活動空間，因為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動早以超出國界，企業(yè)的管理活動也應(yīng)該立足于一個國家甚至是凌駕于國家之上，這也是信息社會化、經(jīng)濟(jì)全球化的必然趨勢。站在國家這一角度來說，可視國家為一特大型“企業(yè)”組織，國家的重要職能即提升整個社會的價值，促進(jìn)社會的和諧發(fā)展，使社會價值最大化。外部審計是協(xié)調(diào)國家這一特大型“企業(yè)”組織內(nèi)部各部門發(fā)展的重要手段，它也是提升社會價值的價值管理的重要手段，與管理會計在內(nèi)容和本質(zhì)上是統(tǒng)一的。
一、管理會計與財務(wù)會計的職能分配
（一）財務(wù)會計的職能
總體來說，財務(wù)會計的職能是核算和監(jiān)督。按照現(xiàn)代社會發(fā)展的意義來說，對于財務(wù)會計主要是指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)等有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動。財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會計程序，提供決策對有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，能夠服務(wù)于企業(yè)的健康有序發(fā)展。
（二）管理會計的職能
在進(jìn)行財務(wù)管理工作中，尤其要重視對財務(wù)會計部門的管理力度。管理會計是屬于企業(yè)會計部門的，其工作職能是對企業(yè)的一些經(jīng)濟(jì)信息和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、加工和處理，并通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息和數(shù)據(jù)的處理，能夠為企業(yè)的下一步?jīng)Q策工作提出更加科學(xué)的建議，能夠有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的科學(xué)性?？傮w上來說管理會計與財務(wù)會計是不同工作的性質(zhì)，但是他們都是為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息而服務(wù)的。通過研究和分析，能夠發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的財務(wù)會計主要負(fù)責(zé)對企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展進(jìn)行統(tǒng)計和收集，能夠?qū)Υ缶稚系钠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行分析，能夠有效衡量企業(yè)經(jīng)營的總體情況。從管理會計的工作上來說，是在財務(wù)會計的工作基礎(chǔ)上對企業(yè)管理的工作數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)和信息來預(yù)測企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的下一步方向，同時能夠為企業(yè)管理的下一步?jīng)Q策提供相關(guān)的依據(jù)。如果說財務(wù)會計是對企業(yè)的現(xiàn)狀經(jīng)營情況進(jìn)行分析的話，那么管理會計就是在分析企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上對企業(yè)未來的發(fā)展經(jīng)營提供建議和策略，能夠為整個企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行科學(xué)的分析和管理，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營工作效率的目的。
二、管理會計與財務(wù)會計的融合價值評價
（一）會計信息質(zhì)量評價
通過對于會計的工作信息進(jìn)行一定研究后，能夠看出對于會計信息來說，最主要也是最關(guān)鍵的信息特征是真實性和可靠性。如果對于會計信息來說，不能夠保證整個信息的可靠性和真實性，那么就無法對數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行系統(tǒng)的分析，出發(fā)點一旦模糊，那么對于整個接下來的分析和處理工作來說，就不能保證工作的系統(tǒng)性。對于信息和數(shù)據(jù)處理來說，要能夠從信息和數(shù)據(jù)中尋找更加深入的數(shù)據(jù)，才能夠體現(xiàn)出數(shù)據(jù)分析的價值所在，如果一旦會計分析的價值出現(xiàn)偏差，對于管理會計和財務(wù)會計來說都是一種巨大的損失，只有明確數(shù)據(jù)和信息分析的價值，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行下一步的數(shù)據(jù)分析，才能夠保證管理會計和財務(wù)會計兩者工作之間能夠相連接，才能夠保證兩者工作的融合，從而能夠有力保證會計信息和數(shù)據(jù)的可靠性與真實性。在管理會計和財務(wù)會計兩者工作研究內(nèi)容融合之后，其中所產(chǎn)生的內(nèi)涵有所增加，能夠增加會計信息的聯(lián)系性能，從而能夠保證整個會計信息的質(zhì)量得到更大程度上的提升。
（二）會計信息數(shù)量評價
會計的工作目標(biāo)主要是為了為客戶提供一定的需要的信息和數(shù)據(jù)，從而保證將信息和數(shù)據(jù)不對稱得到情況發(fā)生，有利于提高決策的科學(xué)性，促進(jìn)社會資源的合理配置。所以在進(jìn)行會計工作的過程中，要注重對會計工作的合理優(yōu)化，保證數(shù)量的同時也要保證會計工作的質(zhì)量。隨著社會的發(fā)展，管理會計和財務(wù)會計的兩者融合是不可避免的一種趨勢，尤其是針對信息和數(shù)據(jù)大肆泛濫的時代，只有將兩者相融合，才能夠保證整個會計工作的有效進(jìn)行，從實際來看，兩者的融合能夠加速信息的整合和流通速度，能夠為企業(yè)的信息傳播提供更廣闊的平臺。另外一方面，管理會計和財務(wù)會計的融合能夠增加會計信息的類型和數(shù)量，可以促使整個財務(wù)管理工作更加完善和具體，能夠保證這整個財務(wù)信息得到豐富。同時能為整個企業(yè)的下一步經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更加科學(xué)和強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支持，保證決策的科學(xué)性得到提高。
（三）會計信息成本評價
根據(jù)對管理會計和財務(wù)會計工作的研究，能夠得出一個道理就是：管理會計與財務(wù)會計的融合能夠為會計信息之間的聯(lián)系提供了更廣闊的交流平臺，必然能夠為會計信息的交流和共享提供方便。所以在進(jìn)行會計信息的交流中，只要能夠?qū)⑿畔⒌娜诤瞎ぷ髀鋵?，能夠保證會計信息處理環(huán)境中重復(fù)的工作量得以減少，同時，在進(jìn)行財務(wù)管理工作中可以大大減少會計信息的管理成本，有效增加財務(wù)管理工作的透明度和科學(xué)性，能夠保證整個財務(wù)管理工作取得更佳的效果。
三、會計價值評價視角管理會計與財務(wù)會計的融合關(guān)鍵
（一）融合體系的構(gòu)建工作
在實際的工作中，加強(qiáng)管理會計和財務(wù)會計工作兩者的交流與融合能夠更大程度上將財務(wù)信息內(nèi)部的價值挖掘出來，從而分析和整理出更加具有指導(dǎo)性的數(shù)據(jù)，為整個企業(yè)經(jīng)營和管理提供一定的數(shù)據(jù)和信息支持。在構(gòu)建體系的過程中，要注重對財務(wù)信息的管理，將管理會計與財務(wù)會計的工作更好的融合在一起，才能夠保證融合體系的構(gòu)建更加科學(xué)高效。
（二）融合體系構(gòu)建的具體措施
在進(jìn)行管理會計與財務(wù)會計的融合體系構(gòu)建工作中，要能夠?qū)烧吖ぷ鞲泳o密的聯(lián)系在一起，對此要能夠采取以下融合措施：第一要能夠重視對成本管理工作，保證成本的轉(zhuǎn)化與流通符合要求，盡量減少在流通中的損失；第二個方面要能夠建立與兩者工作關(guān)系相契合的管理模型，為接下來的融合體系的構(gòu)建提供一定的數(shù)據(jù)庫和信息處理基礎(chǔ)。第三個方面要財務(wù)會計工作過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益與投資成本進(jìn)行分析，要確認(rèn)權(quán)益的投資成本與財務(wù)管理之間的關(guān)系。第四個方面要創(chuàng)新融合技術(shù)，利用更為先進(jìn)的軟件技術(shù)為兩者的融合體系建設(shè)打下基礎(chǔ)。
11月14日，財政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2014]27號）?！吨笇?dǎo)意見》指出了全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的重要性和緊迫性，指導(dǎo)思想、基本原則和主要目標(biāo)，主要任務(wù)和措施，以及工作要求。本文為部分內(nèi)容節(jié)選。
主要任務(wù)和措施
推進(jìn)管理會計理論體系建設(shè)。推動加強(qiáng)管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國特色的管理會計理論體系。一是整合科研院校、單位等優(yōu)勢資源，推動形成管理會計產(chǎn)學(xué)研聯(lián)盟；二是加大科研投入，鼓勵科研院校、國家會計學(xué)院等建立管理會計研究基地；三是推動改進(jìn)現(xiàn)行會計科研成果評價方法，切實加強(qiáng)管理會計理論和實務(wù)研究；四是充分發(fā)揮有關(guān)會計團(tuán)體在管理會計理論研究中的具體組織、推動作用，提升我國管理會計理論研究的國際影響力。
推進(jìn)管理會計指引體系建設(shè)。形成以管理會計基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會計應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系。一是在課題研究的基礎(chǔ)上，組織制定管理會計指引體系，推動其有效應(yīng)用。二是建立管理會計專家咨詢機(jī)制，為管理會計指引體系的建設(shè)和應(yīng)用等提供咨詢。三是鼓勵單位通過與科研院校合作等方式，及時總結(jié)、梳理管理會計實踐經(jīng)驗，組織建立管理會計案例庫，為管理會計的推廣應(yīng)用提供示范。
推進(jìn)管理會計人才隊伍建設(shè)。推動建立管理會計人才能力框架，完善現(xiàn)行會計人才評價體系。一是將管理會計知識納入會計人員和注冊會計師繼續(xù)教育、大中型企事業(yè)單位總會計師素質(zhì)提升工程和會計領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)工程，二是推動改革會計專業(yè)技術(shù)資格考試和注冊會計師考試內(nèi)容，三是鼓勵高等院校加強(qiáng)管理會計課程體系和師資隊伍建設(shè)，四是探索管理會計人才培養(yǎng)的其他途徑，五是推動加強(qiáng)管理會計國際交流與合作。
推進(jìn)面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)。指導(dǎo)單位建立面向管理會計的信息系統(tǒng)，以信息化手段為支撐，實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合，推動管理會計功能的有效發(fā)揮。一是鼓勵單位將管理會計信息化需求納入信息化規(guī)劃，二是鼓勵大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)充分利用專業(yè)化分工和信息技術(shù)優(yōu)勢，三是鼓勵會計軟件公司和有關(guān)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)拓展管理會計信息化服務(wù)領(lǐng)域。
工作要求
加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。各級財政部門要高度重視，將管理會計工作納入會計改革與發(fā)展規(guī)劃，統(tǒng)籌安排，穩(wěn)步推進(jìn)；要切實加強(qiáng)對管理會計工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)與有關(guān)監(jiān)管部門的協(xié)作，建立聯(lián)合工作機(jī)制，推動管理會計工作有效開展。有關(guān)會計團(tuán)體要按照財政部門統(tǒng)一部署，大力開展管理會計理論研究、宣傳培訓(xùn)、人才培養(yǎng)等工作。各單位負(fù)責(zé)人要切實履行會計工作職責(zé)，將管理會計工作納入本單位整體戰(zhàn)略，周密部署，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)。
加強(qiáng)工作指導(dǎo)。財政部要通過本指導(dǎo)意見，科學(xué)謀劃、整體推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，引導(dǎo)、推動社會有關(guān)力量共同推進(jìn)管理會計工作；要制定管理會計指引體系，總結(jié)國內(nèi)外管理會計典型案例，組織編寫管理會計系列輔導(dǎo)材料，以指導(dǎo)各單位開展管理會計工作。各級財政部門要組織管理會計經(jīng)驗交流和示范推廣；要制定具體措施，加強(qiáng)對本地區(qū)管理會計工作的指導(dǎo)。
加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)。各級財政部門要充分利用各種媒體，采取多種形式，加強(qiáng)對管理會計的宣傳，營造管理會計發(fā)展的良好環(huán)境；要抓緊制定管理會計人才培養(yǎng)方案，推進(jìn)管理會計人才培養(yǎng)工作；要將管理會計納入會計繼續(xù)教育內(nèi)容，予以重點推進(jìn)；要充分發(fā)揮有關(guān)會計團(tuán)體、國家會計學(xué)院的主渠道作用，重視發(fā)揮有關(guān)高等院校、社會培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的重要作用。有關(guān)會計團(tuán)體要通過在雜志開辟專欄、組織會員交流等多種途徑，加強(qiáng)對會員的宣傳。
加強(qiáng)跟蹤服務(wù)。各級財政部門要抓好本指導(dǎo)意見的貫徹落實工作，及時了解管理會計工作推進(jìn)情況，建立信息交流制度，編發(fā)信息簡報，做好跟蹤分析；要積極培育管理會計咨詢服務(wù)市場，支持、指導(dǎo)、規(guī)范包括注冊會計師行業(yè)在內(nèi)的會計服務(wù)機(jī)構(gòu)開展管理會計咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，將其納入現(xiàn)代會計服務(wù)市場體系整體推進(jìn)，引導(dǎo)會計服務(wù)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)自身建設(shè)和管理會計研發(fā)投入力度、拓展會計服務(wù)領(lǐng)域、提升會計服務(wù)層次，滿足市場對管理會計咨詢服務(wù)的需要，營造良好的管理會計咨詢服務(wù)市場環(huán)境。
[關(guān)鍵詞] 管理會計理論 企業(yè)內(nèi)部因素 外部環(huán)境因素 廣泛應(yīng)用
管理會計自引入我國以來逐步得到了應(yīng)用，并且在不同程度上收到了的一定效果，但是，近年來的一些調(diào)查結(jié)果表明，管理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛應(yīng)用。
一、難以廣泛應(yīng)用的原因
1.管理會計理論因素的影響
(1)引進(jìn)的理論不能緊密結(jié)合我國實際。我國管理會計研究大多借鑒西方，中西差異使許多西方管理會計理論與方法在我國沒有用武之地。只有注意消化吸收、因地制宜加以取舍，管理會計在企業(yè)應(yīng)用才有針對性。
(2)建立的模型不能切實可行。管理會計關(guān)于模型的假設(shè)不太合理；或者模型的使用需要花費很大代價去收集相應(yīng)的數(shù)據(jù)和資料，不符合成本效益原則；或者模型很復(fù)雜，不易實現(xiàn)。
(3)研究的范圍不能緊跟時代要求。管理會計僅局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品，很少研究新產(chǎn)品的成本費用等存在的問題。一般管理會計只注重財務(wù)會計信息，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本控制。
2.企業(yè)內(nèi)部因素的影響
(1)經(jīng)營決策者缺乏管理會計觀念。由于受傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響，有些經(jīng)營者的管理會計意識薄弱、長官意志較重，使得管理會計提供的方案、資料、建議不能發(fā)揮實際作用，從而影響管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
(2)會計人員的素質(zhì)較低。由于會計人員素質(zhì)跟不上，使得他們沒有精力去實踐管理會計，同時，我國會計人員的職業(yè)水準(zhǔn)不高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真的情況嚴(yán)重。這些因素限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
(3)電算化的程度很低。在開展會計電算化的企業(yè)中，其應(yīng)用主要停留在事后算賬的水平上，并未在管理會計進(jìn)行事前預(yù)測、決策、預(yù)算和事中控制以及事后考評等方面加以應(yīng)用。同時，現(xiàn)階段我國管理會計的軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后，使得管理會計一些復(fù)雜的公式和模型無法運用。
3.外部環(huán)境因素的影響
(1)經(jīng)濟(jì)及法律體制因素的影響。我國現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)體制不完善、改革不充分，使得企業(yè)經(jīng)營決策者在進(jìn)行決策時不重視管理會計所提供的信息，從而造成管理會計不能普遍應(yīng)用于企業(yè)。法制上的不健全、不完善使管理會計在為企業(yè)提供經(jīng)營決策的信息在有用性、相關(guān)性方面大為減弱。
(2)教育因素的影響。就我國而言，在開設(shè)管理會計課程的絕大多數(shù)學(xué)校中，該課程還是以講授法為主，課后練習(xí)和考試缺乏案例分析題或?qū)崉?wù)操作題，這樣不利于培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力和工作技能。
(3)組織因素的影響。即社會上缺乏管理會計工作組織。在美、英等管理會計發(fā)展成熟的國家，管理會計理論、方法、技術(shù)也比較成熟，有專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理會計的應(yīng)用和推廣。而我國沒有相應(yīng)的管理會計工作組織來推動管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展。
二、難以廣泛應(yīng)用的對策
1.加快構(gòu)建具有中國特色的管理會計體系
一是正確定位。要便于廣大經(jīng)營決策者和會計人員的操作運用；二是制定準(zhǔn)則。要立足我國實際，有選擇地吸收西方研究成果，制定管理會計準(zhǔn)則；三是加強(qiáng)規(guī)范。要集中理論界和實務(wù)界的力量，從教材改革入手，編寫適合各個層次需要的、規(guī)范使用的、便于操作的教材，并以此為指導(dǎo)；四是創(chuàng)新方法。要緊跟時展的步伐，采用新的理論與方法，運用動態(tài)及不確定性的研究理論與方法，研究出多層次、多行業(yè)的管理會計方法。
2.加快健全市場經(jīng)濟(jì)體制
管理會計是基于企業(yè)所有者和經(jīng)營者管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)在需要而產(chǎn)生、發(fā)展的，這是由市場經(jīng)濟(jì)運行規(guī)則的要求所決定的一個主動的過程。通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使公司的所有者、經(jīng)營者等方面形成相互制約的制衡機(jī)制，從而迫使企業(yè)按照市場經(jīng)濟(jì)法則，并在股東有效的監(jiān)督下進(jìn)行運作，這種內(nèi)部制衡機(jī)制決定了企業(yè)經(jīng)營決策者必須自覺應(yīng)用管理會計的方法，規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，使有限的資源產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益。同時還應(yīng)健全金融體制、價格體制，為企業(yè)提供一個公平、自由、競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法治環(huán)境，使企業(yè)經(jīng)營決策者能充分利用管理會計知識，按照市場規(guī)律和法律法規(guī)進(jìn)行自主決策。
3.加快培養(yǎng)企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的正確認(rèn)識
與會計人員相比，企業(yè)經(jīng)營決策者的管理會計意識和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更為重要。管理會計作為計量資源使用的信息系統(tǒng)，其在市場經(jīng)濟(jì)中的作用越來越受人們的重視?！笆袌鼋?jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理會計越重要”應(yīng)成為企業(yè)經(jīng)營決策者的共識，因此各級政府有關(guān)部門及其它有關(guān)方面組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或經(jīng)營決策者培訓(xùn)時應(yīng)充實管理會計教育，經(jīng)濟(jì)師等職稱考試應(yīng)適當(dāng)增加管理會計方面的內(nèi)容。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或經(jīng)營決策者本身也應(yīng)不斷完善自己對會計工作和會計人員的認(rèn)識，充分發(fā)揮他們在管理會計應(yīng)用方面的才智，積極采納他們提出的較有價值的方案和建議。
4.加快提高會計人員的素質(zhì)
只有建立一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍才能架起連接管理會計理論和實踐的橋梁，才能促進(jìn)管理會計的應(yīng)用。與財務(wù)會計相比，管理會計在思維方式和知識面等方面要求更高，不僅要掌握財務(wù)會計方法，還要掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識，加強(qiáng)對會計人員的管理會計培訓(xùn)是企業(yè)目前推進(jìn)管理會計應(yīng)用的當(dāng)務(wù)之急。因此，在加強(qiáng)管理會計教材建設(shè)的同時，要特別注重會計人員應(yīng)用管理會計分析問題和解決問題的能力教育和實訓(xùn)，這樣才能使管理會計在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。而企業(yè)會計人員應(yīng)樹立依靠管理會計提供的各種信息來規(guī)劃、控制經(jīng)濟(jì)活動的觀念，切實利用管理會計方法和技術(shù)幫助企業(yè)經(jīng)營決策者進(jìn)行各種決策。
5.加快管理會計電算化步伐
管理會計電算化是現(xiàn)代管理會計應(yīng)用與發(fā)展的必然趨勢。要進(jìn)一步推進(jìn)管理會計電算化步伐，就要努力提高會計人員的計算機(jī)知識水平，同時，開發(fā)會計軟件時要積極考慮管理會計的廣泛應(yīng)用，這是一個具有廣闊前景也是急需發(fā)展的領(lǐng)域。因為，開展會計電算化的企業(yè)，其應(yīng)用不僅僅是停留在事后算賬的水平上，更重要的是具有進(jìn)行事前預(yù)算、事中控制和事后考核的能力。管理會計本身是一個服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理的信息系統(tǒng)，而計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，無論在提供豐富、準(zhǔn)確、及時的信息資源方面，還是在提供強(qiáng)大的信息處理手段方面，都將為管理會計提供一個前所未有的高效的技術(shù)基礎(chǔ)。
6.加快改革管理會計的教學(xué)方法
就學(xué)校教學(xué)而言，在大中專院校的全日制和成人教育中，開設(shè)管理會計課程時,要使得所有財經(jīng)類學(xué)生、會計人員和其他經(jīng)濟(jì)工作者都能掌握和應(yīng)用管理會計，讓這門課的知識深入人心。在提高廣大會計人員應(yīng)用管理會計能力的同時,必須加大課程設(shè)置改革，走理論與實踐緊密結(jié)合之路，一方面在平時教學(xué)中要多引進(jìn)案例教學(xué)方法，增強(qiáng)所學(xué)知識的實用性，另一方面，要有針對性地加強(qiáng)法律、計算機(jī)、金融、工程技術(shù)等相關(guān)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，拓寬學(xué)生的知識面，培養(yǎng)和造就高素質(zhì)的管理會計儲備人才隊伍。
7.加快建立管理會計專門機(jī)構(gòu)
要建立并擴(kuò)大管理會計專門研究機(jī)構(gòu)，從而擴(kuò)大管理會計的影響，推動企業(yè)廣泛應(yīng)用管理會計。可以仿效西方國家，建立管理會計師專門機(jī)構(gòu)，如美國的注冊管理會計師協(xié)會、英國的成本管理會計師協(xié)會、加拿大的管理會計師協(xié)會等，并逐步擴(kuò)大我國管理會計人員的專門機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)管理會計理論和方法研究，組織管理會計人員交流工作經(jīng)驗，提供技能培訓(xùn)，組織管理會計師資格考試等。這樣，一方面能為企業(yè)提供具有相當(dāng)水平的管理會計人員，推動管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展；另一方面能提高管理會計師的社會地位，擴(kuò)大社會影響，讓人們了解管理會計，更加關(guān)注管理會計，積極投入到管理會計的學(xué)習(xí)和研究中去，為管理會計的廣泛應(yīng)用和發(fā)展提供沃土。
參考文獻(xiàn):
[1]劉愛東:對我國企業(yè)管理會計應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化的思考會計之友,2006.10
一、如何處理傳統(tǒng)會計與財務(wù)會計間的關(guān)系
應(yīng)當(dāng)如何處理傳統(tǒng)會計與財務(wù)會計之間的關(guān)系,使得兩者能夠在財務(wù)信息的生成和披露中起到相輔相成的作用呢?作者以為應(yīng)當(dāng)理兩者的邊界,讓它們各司其職、各擅勝場。(一)讓財務(wù)會計學(xué)回復(fù)其邊緣學(xué)科的本位首先應(yīng)當(dāng)讓財務(wù)會計學(xué)回復(fù)其邊緣學(xué)科的本位,體現(xiàn)其邊緣學(xué)科的特性,運用其獨特的方法一心一意解決新出現(xiàn)的、尚不符合會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和會計計量條件的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理,去以相關(guān)性為側(cè)重向外部提供財務(wù)信息。對于已經(jīng)可以較好運用當(dāng)前會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和會計計量條件進(jìn)行歷史成本反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),財務(wù)會計學(xué)不必再分心兼顧,放手讓擅長使用歷史成本處理的傳統(tǒng)會計學(xué)去解決;(二)使傳統(tǒng)會計學(xué)回歸原本獨立學(xué)科的地位在使得財務(wù)會計學(xué)回復(fù)其邊緣學(xué)科的同時,理應(yīng)讓傳統(tǒng)會計學(xué)回歸其應(yīng)有的地位,成為會計學(xué)的學(xué)科分支之一。傳統(tǒng)會計學(xué)負(fù)責(zé)處理已符合會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和會計計量條件的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(反映),生成最為基礎(chǔ)性的會計信息,為此,作者呼吁,加強(qiáng)對傳統(tǒng)會計學(xué)進(jìn)行深入的理論研究和實務(wù)處理方法、程序等方面的規(guī)范化研究,使其能夠更好地為財務(wù)信息提供服務(wù)。
二、會計學(xué)三大分支共同構(gòu)建的財務(wù)信息體系
(一)重新劃分三大學(xué)科分支
而就會計的職能來看,雖然有諸多主張,但其中有幾項職能是共同認(rèn)可的,如反映(核算)、監(jiān)督(控制)及預(yù)測(評價和決策)職能,作者在此以會計學(xué)的這三項基本職能,將其三大分支劃分為:傳統(tǒng)會計學(xué)、財務(wù)會計學(xué)和管理會計學(xué),對應(yīng)的會計基本職能是反映、預(yù)測(包含計劃、評價和決策等職能)和監(jiān)督(包含考核、評價和決策等職能)。將此三個學(xué)科理解為會計學(xué)的三大分支或許更容易被接受,并不難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)今的財務(wù)會計學(xué)為何面對信息使用者的需求時力不從心卻又不得不持續(xù)疲于應(yīng)對的原因。傳統(tǒng)會計學(xué)是反映過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的,以歷史成本為最主要的計量方法,生成的會計信息最主要解決的就是可靠性問題;財務(wù)會計學(xué)是重在計劃、預(yù)測和決策,生成的財務(wù)信息主要解決的是相關(guān)性問題;管理會計學(xué)解決的是內(nèi)部提供信息的問題,側(cè)重是相關(guān)性。這三個會計各司其職、各擅其事,“大分工而小合作”,共同支撐起在會計學(xué)指導(dǎo)下所構(gòu)建的信息大廈,并與其他會計學(xué)科如稅務(wù)會計、環(huán)境會計、人力資源會計、行為會計等一起構(gòu)成會計學(xué)。
(二)三大分支各司所職、各行所道
1、傳統(tǒng)會計學(xué)司職基礎(chǔ)會計信息的生成傳統(tǒng)會計學(xué)指導(dǎo)下從事核算的會計人員按照“會計核算”概念的界財會研究定范疇和方法,開展會計工作,直到最終生成會計信息。該會計信息以歷史成本計量為主,只在很少的情況下使用其他會計計量屬性(如某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性很小或不重要,像期末存貨計量,某種材料的市場價格下跌造成庫存該材料的價值減損,因市場上有明確的該材料銷售單價,此情況下確定其可變現(xiàn)凈值時的不確定性很小,便可以使用以可變現(xiàn)凈值對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整),因此,稱此階段的會計信息為基礎(chǔ)會計信息,原因有二:其一是正如前述其生成過程是最基礎(chǔ)的,可靠性是最高的;其二是該會計信息是財務(wù)會計和管理會計利用以生成財務(wù)信息和管理信息的基礎(chǔ)。此外,還可能會有些項目需要說明(如商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、資產(chǎn)抵押等),列作表外說明,形成會計報表的附注。會計報表與其附注構(gòu)成會計報告。這樣得到的會計信息和會計報告,以“可靠性”為依重,能夠保障會計信息的真實,從而達(dá)到解除或延遲受托責(zé)任,同時,它也是第二部分財務(wù)會計生成財務(wù)信息和管理會計生成管理信息的信息源頭。因此,傳統(tǒng)會計學(xué)解決了一套表(財會報告)的第一層面(會計報告)和履行了第一司職(反映)。2、財務(wù)會計學(xué)司職財務(wù)信息的生成財務(wù)會計學(xué)指導(dǎo)下的財務(wù)人員或會計人員使用傳統(tǒng)會計生成的基礎(chǔ)會計信息,運用專門的處理方法,以除歷史成本外的會計計量屬性,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照“相關(guān)性”為重的原則對基礎(chǔ)會計信息予以具體分析并進(jìn)行二次加工處理,同時對基礎(chǔ)會計信息中未能包含的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的不確定性予以適當(dāng)?shù)南鳒p后進(jìn)行會計處理,兩部分結(jié)合生成基于不同會計計量屬性的財務(wù)信息和財務(wù)報表,并將依舊無法進(jìn)入財務(wù)信息的信息列作表外附注或補充資料、輔助報表、其他財務(wù)報告,而后共同構(gòu)成財務(wù)報告。這里的財務(wù)信息和財務(wù)報告是完全對外提供并以“相關(guān)性”為重,保障其決策有用性,使其能夠更好地滿足信息使用者對決策有用的信息的不同層次的需求,助推信息使用者從財務(wù)報告中“各取所需”而做出科學(xué)、合理的決策,并輔助基礎(chǔ)會計信息對企業(yè)管理層受托責(zé)任的解除和延遲。財務(wù)會計生成的財務(wù)信息包含對傳統(tǒng)會計生成的基礎(chǔ)會計信息二次加工而生成的財務(wù)信息和傳統(tǒng)會計未予確認(rèn)和計量而財務(wù)會計進(jìn)行確認(rèn)和計量而生成的財務(wù)信息兩部分,這兩部分與基礎(chǔ)會計信息在數(shù)量關(guān)系上的差異和非貨幣形式表現(xiàn)的數(shù)量關(guān)系部分,正是“相關(guān)性”的最好體現(xiàn),雖然對基礎(chǔ)會計信息的再加工會增加一些工作量,但采用計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行處理將不會是大問題。因此,財務(wù)會計學(xué)解決了一套表(財會報告)的第二層面(財務(wù)報表及其附注等)和履行了第二司職(預(yù)測、決策等)。3、管理會計學(xué)司職管理信息的生成管理會計學(xué)指導(dǎo)下的會計人員(也可能不是會計人員)利用基礎(chǔ)會計信息和財務(wù)信息,結(jié)合管理會計的方法,具體、詳細(xì)地進(jìn)行針對性剖析各個環(huán)節(jié)、各個項目、各個作業(yè),生成管理信息和管理報告,該管理報告主要是向企業(yè)內(nèi)部各層次提供,為企業(yè)經(jīng)營過程提供決策所需信息或直接參與到?jīng)Q策中去,通常不必對外披露,即使有適合和應(yīng)當(dāng)對外披露的,也只是其中的一小部分內(nèi)容,披露時應(yīng)當(dāng)列入“企業(yè)信息披露體系”(見下圖2)中“其他與財務(wù)、會計相關(guān)的報告”之內(nèi)。因此,管理會計學(xué)解決了一套表(財會報告)的第二層面(管理報告)和第三司職(監(jiān)督、分析、評價、決策等)。
(三)三大分支共構(gòu)的財務(wù)信息體系
財務(wù)會計學(xué)是傳統(tǒng)會計學(xué)與企業(yè)理財學(xué)相互借鑒融合而形成的邊緣學(xué)科。讓財務(wù)會計學(xué)回復(fù)其邊緣學(xué)科之本位,與同為邊緣學(xué)科的管理會計學(xué)構(gòu)成“一主外一主內(nèi)”的格局和架構(gòu),同時重新回歸傳統(tǒng)會計學(xué),三者共同構(gòu)建起現(xiàn)代會計學(xué)的主體框架,形成倒“金字塔”骨架,使會計信息簡明可靠、財務(wù)信息邊界清晰相關(guān)、管理信息(這里專指管理會計學(xué)指導(dǎo)下生成的信息)解析分明。三大學(xué)科各司其職,共同發(fā)揮效用,走出現(xiàn)代會計學(xué)指導(dǎo)下科學(xué)、合理的財務(wù)信息生成和披露系統(tǒng)之路。企業(yè)的會計模式應(yīng)當(dāng)由原來的財務(wù)會計模式修正為如下圖2所示的模式。如果將整個企業(yè)信息系統(tǒng)比喻成一駕馬車,而企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)是車輛部分的話,那么企業(yè)財務(wù)信息生成和披露系統(tǒng)將分別是其中的兩只車輪。企業(yè)財務(wù)信息生成系統(tǒng)的具體骨架簡述如下圖3所示:綜上所述,企業(yè)財務(wù)信息生成系統(tǒng)可簡約概括為:“一套報表,二個層面,三方司職,多種屬性,總體滿足,各取所需”。
