時間：2023-09-22 17:05:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算方法體系，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：會計電算；全通用;中央數據;分組核算;自動轉賬
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統,研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數據分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數據編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發點。
會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規范的會計核算方法。會計核算有一整套規范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數據一賬簿數據一報表數據”。會計電算化中,賬簿數據不是編制報表的依據,而主要為分類管理提供數據,并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發了《企業會計制度》,這是一一個不分行業、不分部門、不分所有制的全通用企業會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現全通用,而其他如工資、固定資產、銷售等模塊,普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。
摘要：全新的表格輸入法,將憑證模塊和報表模塊相結合,實現憑證數據的高速輸入;利用編碼技術和報表模塊,將制造成本核算報表化,一舉實現成本核算全通用,從而解決了會計電算化全通用的一個最大難題;開創了分組核算,從而提供比總分類更概括、更綜合的核算指標等部分內容,構成會計電算化全通用理論框架。
關鍵詞：會計電算；全通用;中央數據;分組核算;自動轉賬
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統,研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
[關鍵詞]全通用;中央數據;分組核算;自動轉賬
“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統,研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數據分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數據編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發點。
會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規范的會計核算方法。會計核算有一整套規范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數據一賬簿數據一報表數據”。會計電算化中,賬簿數據不是編制報表的依據,而主要為分類管理提供數據,并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發了《企業會計制度》,這是一一個不分行業、不分部門、不分所有制的全通用企業會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現全通用,而其他如工資、固定資產、銷售等模塊,普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。
綜上所述,全通用理論是可行的。會計核算信息系統的全通用可以為管理信息系統和審計電算化提供標準化和規范化的數據平臺,實現會計數據資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務的發展。全通用理論框架主要由以下8個部分內容構成。
一、核算方法全通用
會計電算化核算方法是指利用電子計算機,對會計數據進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法,其目的是為經營管理提供電子會計信息,實質就是會計核算軟件的設計與開發方法。
會計軟件設計者總是首先調查數據流,完成科目編碼和數據表的設計;然后分析任務,劃分模塊;最后圍繞數據表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設計調試,完成初始化、系統維護、數據輸入、數據編輯、數據加工、數據輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數據表設計、模塊劃分、初始化、系統維護、數據輸入、數據編輯、數據加工和數據輸出。這9個專門方法,既有聯系又有區別,它們不能相互取代,必須配合運用,共同構成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計電算化全通用的技術性保障。
二、主控模塊全通用
會計電算化是一個復雜的系統,可用系統論的觀點對它進行層層分解。最高層若干模塊是主控模塊,它們體現了會計軟件的主要功能和系統風格,其模塊結構的劃分標準是否科學將影響會計軟件的整體質量。科學的模塊劃分標準有助于獲得標準化、通用化,甚至是全通用的主控模塊結構。按功能和數據處理流程劃分是電算會計模塊劃分的兩種主要標準,它們各有優缺點,只采用其中任何一種標準,都會顯得美中不足。如果以數據處理流程為主要劃分標準,將各模塊重復的內容抽出來,再按功能劃分,就可以揚長避短,進而獲得全通用標準化主控模塊結構,如圖1所示。
這是一個全通用標準化的主控模塊結構,適合于任何一個會計主體的電算會計,并能實現強大的核算功能。這些核算功能主要包括:加工中央數據,實現雙軌核算制。并為適度的反記賬和反結賬奠定堅實的基礎;結合采用主輔核算,既能滿足傳統編碼內會計核算的需要,又能進行更詳細的編碼外核算;報表模塊全通用,不僅能加工各種實時核算和隨機核算報表,而且結合編碼技術可實現成本核算的全通用。
三、主輔核算全通用
當然信息技術的引入并不會自動引發會計方法體系的相應變革。無論是在國外還是在國內，在會計電算化初期，人們更多地是把計算機當作是高速運算的工具，模擬手工會計模式去完成原有的數據處理任務。然而，除此之外，信息技術還能給會計帶來什么？隨著計算機軟硬件技術的不斷進步和會計電算化的不斷深入，西方會計界對這一問題的認識經歷了不斷深化的過程。在60年代，人們對會計電算化的預期主要包括將促進會計職能的集中、內部管理報表的多樣性以及數學模型的應用等方面；在70年代，人們開始認識到把計算機應用于人工操作無法完成的會計體系中，是計算機帶來的真正好處所在；自從80年代后期以來，人們對會計電算化的認識有了質的提高，不再把眼光局限于傳統會計體系中，而將信息技術看作是為構建新的會計體系提供了機會和條件。
用變革傳統而非模擬人工的思想來看待信息技術對會計方法的影響，將會給會計電算化事業提供新的視角。本文以此為出發點，從三個方面初步論述信息技術對會計方法影響的具體體現。
一、信息技術對會計核算形式的影響
會計核算形式是指填制會計憑證，根據憑證登記各種帳薄，以及根據帳薄記錄編制會計報表，以提供會計信息這一整個過程的步驟和方法。在手工操作條件下，根據不同的實際情況可以采用不同的會計核算形式，如記帳憑證帳務處理形式、匯總記帳憑證帳務處理形式、科目匯總表帳務處理形式、日記帳帳務處理形式等。但是不管是哪種形式，都反映著基于手工操作這一技術特征。具體地說包括以下幾方面：
一是處理環節多，處理內容分散。傳統會計受手工操作能力的限制，需多名會計人員分工協作才能完成數據處理工作。為了便于人員職責分工和管理，需要分割會計核算過程，分解會計核算內容。每人完成整個過程中的某一段某一部分內容。如憑證按收、付、轉甚至更細形式分類編制，帳薄按不同科目分工登記等。
二是處理流程重復，內部數據核對體系復雜。由于人工操作在任何環節、任何時候都可能發生計算、記錄方面的差錯，因此，為了保證會計核算內容的正確可靠性，在手工會計系統中采取了專門的方法：首先分總帳和明細帳（日記帳）平行重復記帳，通過帳帳核對來檢查記錄的正確性；其次，在帳務處理的主要環節建立平衡校驗控制點，以檢查每一步數據處理內容的正確性。如記帳憑證、科目匯總表、試算平衡表、資產負債表等自身都體現著平衡校驗機制，可以有效地檢查本步驟或上步驟數據處理方面的差錯。這種通過低效率、重復處理來換取數據處理的正確可靠性，是手工會計核算形式的一個重要特征。
三是處理周期長。在手工會計系統中，一般以月（季、年）為周期定期產生會計信息，平時只作分散核算，不經過特殊處理是很難得到各項綜合會計資料的。事后定期核算是手工會計核算形式的又一個重要特征。
顯然，上述三方面的特征，是與基于手工操作這一客觀限制條件密切相關的。信息技術的引入，使得產生上述這些具體核算形式的客觀限制條件不復存在。這為我們跨越傳統會計模式，按會計數據處理的本質內容，建立新的高效會計核算形式創造了條件。
在采用信息技術條件下，會計核算形式可以采用如下程序：
在上述程序中，原始會計憑證經過確認、計量，按復式記帳原理分類轉化為分錄數據進入分錄數據庫。通過分錄數據庫即可產生傳統的記帳憑證、明細分類帳和日記帳等資料；對分錄數據庫進一步處理形成綜合會計信息。綜合會計信息庫全方位地積累和存貯會計信息的基本信息資料。傳統會計報表僅是其中某一期間（或時點）部分信息資料的組合形式之一。顯然，在這樣的會計核算程序中，總帳核算與明細核算、序時核算與分類核算、日常分散核算與期末匯總核算，以及與此相關的記帳和結帳規則、核對和試算平衡方法等均不復存在。極大地提高了會計信息系統的效率和質量。
二、信息技術對會計計量、計算方法的影響
會計計量方法指用貨幣或其他度量單位記錄、計算各項經濟業務結果的方法。在傳統會計中，受人工計算能力的限制，在考慮具體的會計計量和計算方法時有許多求簡、求粗的做法。如傳統會計計量以金額表示歷史資料為主，實物數量、差異分析的運用非常有限。在有些會計體系中，如零售商場的商品成本核算，在手工操作條件下是很難實現連續系統的實物數量核算方法的。又如在商品成本計算方法的選擇上，一般多采用最后進價法、毛利率法等非精確計算方法。在固定資產折舊方法的選擇上也多選擇綜合折舊率或分類折舊率等計算方法。
信息技術的引入，為各種會計計量和計算方法的運用、發展和創新提供了廣闊的空間。主要表現在以下幾方面：
一是為選擇更科學合理精確的會計核算方法創造了條件。如在存貨的進、銷（發出）、存核算中可選擇單品移動加權平均法，實時計算存貨和銷貨（發出存貨）實際成本；又如固定資產折舊可選擇個例折舊法，視具體情況確定各項設備的折舊方法。在制造企業，還可根據需要同時運用完全成本法、制造成本法、變動成本法等方法，并進行成本差異控制與分析。
關鍵詞：會計電算；全通用;中央數據;分組核算;自動轉賬
abstract: the brand-new form input method, unifies the certificate module and the report form module, realizes the certificate data high speed input; using the coding technique and the report form module, the production cost calculation report form, will realize the cost accounting at one fell swoop entire general, thus has solved an accounting computerization entire general biggest difficult problem; founded the grouping calculation, thus provides always classifies is broader than, the more comprehensive accounting indices and so on eight major part contents, constitutes the accounting computerization entire general theory frame.
key word: accountant the electricity calculated; entire general; central data; grouping calculation; automatic account transfer
前言
“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統,研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數據分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數據編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發點。
會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規范的會計核算方法。會計核算有一整套規范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數據一賬簿數據一報表數據”。會計電算化中,賬簿數據不是編制報表的依據,而主要為分類管理提供數據,并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發了《企業會計制度》,這是一一個不分行業、不分部門、不分所有制的全通用企業會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現全通用,而其他如工資、固定資產、銷售等模塊,普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。
綜上所述,全通用理論是可行的。會計核算信息系統的全通用可以為管理信息系統和審計電算化提供標準化和規范化的數據平臺,實現會計數據資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務的發展。全通用理論框架主要由以下8個部分內容構成。 一、核算方法全通用 會計電算化核算方法是指利用電子計算機,對會計數據進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法,其目的是為經營管理提供電子會計信息,實質就是會計核算軟件的設計與開發方法。
會計軟件設計者總是首先調查數據流,完成科目編碼和數據表的設計;然后分析任務,劃分模塊;最后圍繞數據表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設計調試,完成初始化、系統維護、數據輸入、數據編輯、數據加工、數據輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數據表設計、模塊劃分、初始化、系統維護、數據輸入、數據編輯、數據加工和數據輸出。這9個專門方法,既有聯系又有區別,它們不能相互取代,必須配合運用,共同構成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計電算化全通用的技術性保障。
二、主輔核算全通用
日常會計核算,我們通過科目編碼進行,也稱為編碼內核算。但編碼并非萬能,有些更詳細的核算內容,僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內容進行明細核算,很難同時按職工姓名進行明細核算。又如材料一般按類別或庫別等口徑進行明細核算,很難細化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內容,實際上是更為詳細的明細核算,即使強行編碼到如此詳細的程度,如國內某些會計軟件可進行九級編碼,記賬憑證的編制也無法適應。因此,編碼并不是越詳細越好,也不是編碼級別越多越好。編碼內核算不能滿足管理和核算需要時,就必須用編碼外核算進行補充。哪些內容納入編碼內核算,哪些內容列入編碼外補充,并沒有現成的統一標準,完全要根據本單位核算與管理的特點和要求來決定。實行主輔核算相結合,既能適應日常會計核算需要,又能滿足管理者對各種管理信息的需求。
編碼內、外核算存在大量數據交流,比如各種口徑的工資匯總表、發出材料匯總表、計提固定資產折舊等輔助核算內容,都會產生大量表格數據,將其打印出來,就是原始憑證,需要據此編制記賬憑證來輸入機內。這些憑證數據的手工輸入將花費大量的時間和精力,并且容易出錯。全通用電算會計應尋求一種更快、更有效率的自動輸入方法,即表格輸入法,來實現編碼內、外核算的貫通。
三、主控模塊全通用
隨著人類對可持續認識的提高，對林業的需求發生了重大變化，由原來以提供林產品為主要經營目的傳統林業轉變為一個兼有產業職能的公益事業的林業。社會需求的變化迫使林業政策調整和機制轉換，使我國林業進入轉軌變型的新環境。
20世紀50年代，當時木材生產是國家建設對林業的主導需求，林業定位為國民的基礎產業，是國民經濟的重要組成部分。國家在東北、內蒙古等林區建設了大批森工，形成了以木材生產為中心的林業建設指導思想。建國以來林業生產了大量木材和林產品等重要的生產和生活資料，保證了國家大型建設項目的建設和人民生活對木材的需求，為國民經濟的發展和人民生活水平的提高做出了巨大貢獻。
20世紀70年代以后，生態建設日益受到重視，林業被定位為“既是重要的基礎產業，又是重要的公益事業”。這一時期我國開展了規模宏大的生態工程建設，但由于林業體制慣性和木材需求居高不下等原因，林業仍然沒有擺脫以木材生產為主的軌道。營林生產雖然有了很大發展，但采取常規經營方式，基本以人工造林為主，而且以喬木為主，多為“老三松”，采伐跡地更新欠賬較多。
進入20世紀90年代，由于林區經濟發展主要依賴于過度消耗森林資源，致使木材過度采伐，導致了森林資源銳減和生態環境日益惡化的局面。森林在環境建設中的主導地位越來越受到關注。保護和發展森林資源、改善生態環境成為國家對林業的主導需求，使我國林業發生了前所未有的深刻變化。一是林業性質的變化，正在由主要是一項產業轉向主要是一項社會公益事業；二是林業定位的變化，正在由國民經濟的組成部分轉向既是國民經濟的組成部分，更是生態建設的主體；三是林業主導思想的變化，正在由以木材生產為中心轉向三大效益兼顧，生態效益優先；四是林業建設布局發生了重大變化，東北、內蒙古等國有林區正在成為以加強保護、休養生息為主的林業建設區，長江上游和黃河上中游地區正成為以防治水土流失為重點的林業建設區，“三北”地區正在成為以防沙、治沙為重點的林業建設區，南方和東南部地區正在成為以發展林業產業為重點的林業建設區；五是林業經營管理體制和運行機制的變化，正在由產業、事業混合經營向分類經營變化；六是造林方式和結構的變化正在由基本以人工造林、造喬木為主轉向集約經營和按經營目的采取不同的作業方式和植被組合。我國林業正面臨著一個重要的轉折時期，傳統林業的影子正在日益淡化，現代林業的輪廓正在逐步形成。我們正處在林業環境變遷的重要時刻，對歷史負有特殊責任。
我國林業環境改變之后，林業應如何參與森林資源的經營管護，全面反映森林資源資產的增減變動情況，應如何促進森林資源的經濟、生態和社會效益之間的深層融合與協調發展，徹底改革傳統的重采輕育、采育分離的林業會計核算體系，構建新的適應我國林業新環境的林業會計核算體系，成為擺在我國林業會計與實踐工作者面前的一項嶄新而又嚴峻的課題。
2、我國現行林業會計核算體系的弊端
我國林業會計產生于20世紀50年代初期，是參照我國企業財會工作模式，借鑒前蘇聯的會計核算略為修訂出臺的。在當時單一計劃經濟、單一木材生產的經營思想引導下，我國逐步完善了以木材生產為中心的林業會計核算辦法。為了保證森林采伐跡地及時更新，并有計劃地發展營林事業，不斷擴大森林資源，從1950年開始，制定并逐步完善了育林基金制度，以此為基礎的營林會計核算方法也逐步建立和發展起來。由于受前蘇聯營林生產費用不計入木材生產成本，把林業生產等同于采掘工業的林業經營方針的，我國的營林生產活動一直被當作一項事業來看待，采取預算制的會計核算方法，當年核算當年核銷，而且核算方法也比較簡單，在林業企業逐步形成了重采輕育、采育分離的林業會計核算體制。現行林業會計理論側重從林業經濟活動角度，著眼于對森林資源的開發利用，來反映和監督企業資金及其運動情況的和探討，現行林業會計制度和會計政策立足于木材采運和加工生產成本及其銷售利潤核算的規范。沒有將森林資源資產納入林業會計理論與實踐中并加以研究和解決，更談不上從林業可持續發展的觀點來研究林業會計理論和實務操作。因此，現行林業會計核算體系不能適應我國林業轉軌的新環境的需要。
3、構建新的適應現代林業環境的林業會計核算體系
林業的核心內涵是森林資源的合理經營與管理，決定了林業會計必須將經營森林資源的全部活動置于林業會計事項范圍之內，徹底改革傳統的以木材生產為中心，采育分離的林業會計核算模式，構建新的適應現代林業環境的林業會計理論與方法體系。
3.1以森林資源資產核算為基礎
森林資源資產化管理是建立現代林業，深化分類經營改革的基本要求，是通過經濟手段實現森林資源良性循環和可持續發展的必然要求。強化森林資源資產化管理的有效途徑是建立森林資源資產管理體系和價值核算體系，其中價值核算是基礎和龍頭。首先應建立起一套具有指導性、實踐性和規范化的森林資源資產會計核算體系，核算森林資源資產的投入和產出，從而為確定森林資源資產的價格、權益，建立價值補償機制等提供基礎性依據，使所有者、經營者得以體現完整的資產擁有量。
森林資源資產的入帳價格我們認為應采用成本法，而不采用價值法。因為森林資源資產屬于林業企業的勞動對象，還要管護經營，不斷追加勞動，采用成本法，便于核算。到森林資源銷售或轉讓時再按價值銷售收入，同時結轉經營成本，計算盈虧，形成有機的森林資源資產的會計核算程序。倘若森林資源資產按評估價值人帳，逐年根據林業生產的特點，按生長計算增值額，雖然有利于考核森林資源的保值、增值情況，但增值額的計算比較復雜，手續較多，而且要有經過具有森林資源資產評估資格的評估機構出具的報告書，并經過有關部門審核確認后才能入帳。采用成本法核算森林資源資產簡單易行，便于企業操作。對于營造未入帳的人工林，有歷史成本資料的，可逐年計算累計成本入帳。對于歷史成本資料不全的，可利用近三年平均成本資料估價入帳，對于天然林應比照人工林成本資料入帳。由于產權變動購入的森林資源資產，應以實際購入價格或評估價格入帳。已入帳的森林資源資產發生的后期投入，即管護費用，應對其成本進行核算，并按實際成本追加入帳。森林資源資產的消耗、轉讓、非常損失以及其它損失，應按實際數額或平均成本數額減少其存量。
3.2按商品林和公益林分別構建林業核算體系
根據以“分類經營和分區突破”為核心的新世紀林業思路，我們必須努力深化以分類經營為中心的各項改革，促進適應市場要求和事業自身特點的管理體制和運行機制的形成，其中一個重要方面就是要進行林業會計制度改革。根據林業分類經營思想構建林業會計核算的體系，也就是按商品林和公益林的經營原則分別設置不同的會計核算方法。共同形成一個有機的林業會計核算框架結構。
商品林的經營原則是追求經濟效益，應采用經濟組織自主經營、自負盈虧的管理體制，按投入產出方式來管理，完整的林木資產生產經營成本，核算盈虧，建立和完善林木資本金制度，以此為基礎設計商品林生產的會計科目及其使用方法，設計有關會計報表及其編制方法，以及林木資產的成本核算辦法等。
公益林的經營原則是追求效益和生態效益，對其投入采取專款專用的原則，按收支平衡的方式來管理，建立嚴格的預決算制度，完善林業基金制度，以此為基礎設計反映公益林經營的會計科目及其使用方法，會計報表及其編制方法，以及林業基金的使用和費用歸集核算方法等。
按商品林和公益林分別設置林業會計核算方法，符合林業的生產經營特點，徹底改變傳統的分森工和國有林場與苗圃設置會計制度的傳統作法。
4、實現新舊林業會計核算體系對接的完善措施
4.1開展專題，完善核算方法
現行林業會計政策及其具體核算內容不能適應現代林業環境的需要，同時多數林業企業的觀念還未改變，加之缺乏相應、法規的約束，大多數林業企業不會自覺為保護與維護森林資源承擔成本費用，也難以要求他們充分披露有關森林資源資產的信息，由于缺乏新的林業會計行為規范標準，無法統一規范核算對象及報表形式，從而使其會計核算的可操作性差，因此應從現代林業特點出發，加強林業會計研究，探討建立適應新的林業環境的會計理論，突破實務操作的障礙。應開展以下專題研究。
（1）完善林木資產會計核算方法，建立林木資本金制度，并積極開發其它森林資源資產會計核算有關的探討研究，為全面核算森林資源資產奠定基礎。森林資源資產包括森林實物資產（如立木、立竹和林內野生動植物和微生物等）、林地資產和森林環境資產。我國已制定了林木資產和林木資本金會計核算辦法，并在國有林場和苗圃企業試行，取得了一定成果。商品林生產企業應林木資產會計核算的經驗，逐步完善林木資產會計核算方法，建立林木資本金制度，國家財政部門和林業主管部門也應做出具體規范。林地資產和森林環境資產的核算已進行了廣泛討論，取得了一定成果，但還存在許多難題。例如對林地是否有價值，有多大價值，如何確定林地價值的研究等，已經取得了一定成果，提出了市價法、土地期望價法、費用法及地租資本化法等土地資產評估方法。但由于林地的、經濟立地條件極其重要，每個林地都形成各不相同的具有獨特性質的現狀，因此，將林地資產納入林業會計核算是一項非常復雜困難的工作。因此我們對林地資產和森林環境資產尚需進行大量深入的研究和探討，為將來全面核算森林資源資產奠定基礎。
（2）建立和完善森林生態效益補償制度，研究的計量方法與切實可行的指標體系。我國《森林法》規定建立森林生態效益補償基金，企業應對所耗用的森林資源環境付出一定代價，但規定得相當抽象而且富有彈性，具體實施難度較大，在會計實務處理上很難找到一個合理的分配標準，將森林資源成本在不同企業、事業單位、部門之間予以科學分配。適應現代林業環境的林業會計，必須計算森林資源的環境成本及其產出價值，建立科學的計量方法及切實可行的指標體系，制定全國性的森林生態效益補償辦法。
關鍵詞：醫院財務 會計制度 會計核算
一、現行醫院會計制度中存在的主要問題
（一）醫院會計基本政策不完善
首先，藥品的收支核算不夠合理，沒有體現出收支配比原則；其次，對外會計信息的質量不高，隨著市場經濟的不斷深入和發展，醫院要想在競爭中求得生存和發展，需要不斷加強自身的財務管理能力，提高醫院資金的營運效益。所以，醫院對外投資部分的核算就顯得更加重要，但是現行的會計制度很難適應醫院經濟快速發展的步伐。此外，在醫院現行會計制度中，忽視了無形資產的具體化，在科研經費管理中，會計科目的使用也不夠完善。
（二）科目設置不合理
由于醫院的特殊性，對醫院會計科目的設置應當有明確的目的，不然就是徒勞的，也很難收到良好的效果。所以，設置醫院會計科目時，需要要明確方向，會計科目不僅是一項會計制度，還是會計方法體系中的重要內容，會計科目的設置，對會計的核算與管理具有十分重要的現實意義。
（三）固定資產的會計核算制度不完善
在現行醫院會計制度中，對固定資產的核算方法存在著很大缺陷，夸大了會計信息的真實性，對醫院的決策與發展產生了非常不利的影響。主要表現在：首先，現行會計制度規定，在醫院固定資產退出經濟活動之前，始終以原值計提修購基金，忽視了固定資產在使用過程中的正常損耗和折舊，從而虛增了醫院的凈資產總量；其次，現行醫院會計制度只涉及到了專用設備的折舊年限，而對一般設備、房屋建筑等的折舊年限卻沒有明確規定，使得修購基金的計提缺乏統一、完善的標準；再次，計提修購基金過程中時，只要不處置固定資產，即使計提的修購基金的總額已經超過了固定資產的原值，還會繼續計提，從而造成了成本的重復計算，虛減了醫院的損益。
（四）資本性支出的會計處理不合理
按照醫院現行的會計制度，對于發生的資本性支出，如購置設備、房屋等，都應當從事業或修購基金中列支，不會對當期的效益產生影響。當這些支出不能從上述基金科目中列支時，由于現行會計制度中沒有明確的規定，醫院會計只能從藥品支出或者醫療支出中列支。這樣容易造成醫院凈資產的虛增，而且這種核算方法不利于對考核單位及責任人的經濟效益和業績的考核。
二、對完善現行醫院會計制度的意見
（一）建立完善的會計核算科目體系
不同經濟體制下的醫療機構應當采取不同的會計核算方法，非盈利性醫院可以借鑒企業會計分析方法，實現對醫院經濟活動的核算與監督，營利性醫療機構則可以完全和企業一樣，國家可以實現對其的宏觀調控。
（二）完善固定資產折舊制度
建議醫院依據重要性原則，在制定固定資產的價值起點時，可以參照企業的標準。醫院在建立固定資產折舊制度過程中，要把固定資產的折舊部分計入累計的折舊科目當中，使醫院賬面上的固定資產能夠如實反映醫院的實際固定資產凈額。
（三）建立醫療賠償金制度
在會計核算上要建立賠償金制度。醫院按照現行的會計制度，如果不考慮醫療事故中可能存在的財務風險，必然會導致凈收入和財務支出之間的矛盾，也不能滿足財務管理的要求，所以醫院在會計核算上，應當建立醫療賠償準備金，對醫院各項資產可能存在的風險進行有效合理的預測和管理。
（四）增設“財務費用”科目
為更加合理的核算借款等費用支出，有效反映借入資金的利息負擔情況，準確判斷企業利用資金的綜合效益，應當將借款利息支出和存款利息收入劃分到增設的 “財務費用”一級科目當中進行核算，期末可以直接轉入“其他結余”。
（五）將無形資產具體化
隨著市場經濟的不斷發展和醫療市場的不斷開放，醫院的無形資產顯得越來越重要，醫院現行的會計制度沒有對無形資產具體核算，不利于醫院利用無形產進行有效的融資和發展，所以，建議在以后的會計制度核算中，使醫院的無形產更加具體化。
三、結束語
醫院作為國家的特殊部門和機構，其業務在醫療救助的基礎上，通常是醫療、教學、科研幾個方面的結合，所以醫院除了具有科研單位和事業單位的預算會計的特點外，還具有民間非營利組織的特點。為了更好的適應社會主義市場經濟的發展要求，醫院會計制度需要進行有效的改革和完善，使醫院會計制度發揮更大的作用，能夠更好地服務于醫院的經濟管理活動。
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【關鍵詞】環境成本 核算方法 確認 計量
隨著新世紀的到來,人類社會在為經濟發展歡呼的同時,不得不面對現代工業社會所帶來的環境污染和生態破壞問題。環境問題的日益嚴重已經引發了一系列經濟、社會、政治問題,要求減少企業環境污染、降低影響環境的物質能源消耗的呼聲也越來越高。因此誕生了現行會計制度中不可或缺的一項會計分支――環境會計。具體地說,環境會計就是把企業看作是一個社會性的組織,從環境影響角度加以考察,運用會計學的基本原理與方法,采用多種計量手段,反映和控制與企業環境有關的經濟活動。環境成本核算是環境會計計量的核心過程,構建合理而行之有效的環境成本核算體系將直接決定企業環境會計實施的成敗。
一、環境成本的概念及內在化的趨勢
根據聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議的文件《環境會計和財務報告的立場公告》的定義,環境成本是指本著對環境負責的原則,為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本,以及企業因執行環境目標和要求所付出的其他成本。而按照企業所發生的環境成本,環境成本可劃分為:第一,彌補已發生環境損失的環境成本。這類環境成本所彌補的是已經發生的環境破壞后果,如“三廢”排放、重大事故、資源消耗失控等造成的環境污染補償支出。第二,維護環境現狀的環境成本。這類環境成本是和不良環境影響同時發生的,目的是為了維持環境現狀而不至于惡化,如污水處理成本、焚化爐運轉成本等。第三,預防未來出現不利環境影響的環境成本。這類環境成本在環境損失出現之前支出,如改進產品環境屬性的設備購置、生產工藝的調整支出等。第四,企業有關環境保護的研究開發成本。第五,環境內在化成本。
自然資源與環境關系密切,人們在使用自然資源時常常產生外部性,無論是造成外部的經濟性還是造成外部的不經濟性,都可能在原來生產成本之外再增加一定的成本。這部分新增加的成本如何內化為生產成本呢?各個國家、各個經濟主體會以不同的態度對待它。以環境污染為例,發達國家利用其資金和技術的優勢,提出環境成本內在化問題,一方面根據誰污染誰治理原則,污染者應徹底治理污染并將所有治理費用內化為企業的成本支出,比如與排污有關的企業要購買一定的排污指標并對指標進行實施和管理。另一方面,這一做法客觀上量化了企業相關的環境成本,為環境成本的可靠核算提供了有力的支持。當然,這種做法只是一種趨勢,也并不適用于所有類型的環境成本支出核算,要完善環境成本核算,還必須探索一套完整的成本核算方法體系。
二、與環境成本計量相關的會計核算問題
1、環境成本的資本化界限問題
美國財務會計準則委員會(FASB)的緊急問題工作組(EITF)認為處理環境污染的成本通常應費用化,但同時也規定了環境成本資本化的條件。即符合下列條件之一就可以資本化:延長企業擁有資產的壽命、改善其安全性或提高其效率的成本;減少或防止由以前經營活動引起但尚未出現的環境污染的成本以及由未來經營活動引起的環境污染的成本,包括稍后發生的改善資產購置時狀況的成本;原本預備銷售的資產在其出售前所發生的必要成本(EITF 1990)。而國際會計準則委員會(IASC)在判別環境成本是否進行資本化處理時采用的是另一類方法。這類方法是以經濟角度作為考慮問題的出發點和立足點,認為導致未來經濟利益增加的環境成本才予以資本化,相對上一類方法而言條件比較苛刻。IASC認為“企業可能會因為安全或環境原因購置一些不動產、廠房和設備。企業未來能從其他資產中獲得未來經濟利益,其購置可能是必須的――雖然它們不直接增加任何特定的現存不動產、廠房和設備的未來經濟利益。處于這種情況時,這種不動產、廠房和設備的購置可被視為資產加以確認,此時,這種購置能使企業從有關資產中獲得超過它們沒有購置時所能獲得的未來經濟利益。然而,這些資產只能在以下的程度上被確認,即這種資產及其有關資產所產生的賬面金額不能超過它們的可收回總額”(IAS16)。
可見,相同的環境成本,對于使用不同判別標準的企業來說,有的作為費用處理,有的則可能將其資本化。而根據不同的準則要求處理的結果更是大相徑庭。比如說,某企業清理其以前污染的一塊土地。根據IAS16的規定,如果該環境清理的成本是可回收的,并且能增加該土地未來的經濟利益,則該成本可以資本化,確認的金額不能超過它的可收回總額。但是,EITF則認為該土地的凈化成本應該費用化處理。原因是該土地在凈化后相對于其被購置時的狀況并沒有改善,而僅是恢復。并且該凈化并不能減少和防止企業未來經營活動對該土地所造成的污染,而僅是對過去已發生的污染的清除。因此,在環境成本的資本化問題上,理論界還存在著較大的分歧,其可操作程度還存在著巨大的不確定性。
2、環境成本的會計核算方法體系
目前現存的環境成本核算方法主要有以下三種:傳統成本核算方法、作業成本法、產品生命周期法。
用傳統成本法核算環境成本時,通常把環境成本看作是制造費用的一個組成項目,并在期末以所有產品為對象進行分攤。該方法的優點是環境成本完全是從歷史數據得來的,在分配到產品之前具有較強的可靠性。但由于缺乏客觀的成本分配依據,使得環境成本信息的相關性較差。
作業成本法是指以作業為核算對象,通過成本動因來確認和計量作業量,進而以作業量為基礎分配間接費用的成本計算方法。作業成本法同樣可以運用于環境成本核算,通過在作業層次上對環境成本的動因深入分析,并按照不同動因分配標準把環境成本細化到各個產品,使得環境成本對象化更為準確和有效。
生命周期成本法出現于20世紀60年代中期,是一種針對產品生命周期的會計方法,最初是用于對產品成本進行預算。生命周期成本法運用于環境成本核算時,環境成本不僅包括生產過程中所發生的環境成本,而且包括了產品開發、銷售直至淘汰整個生命周期過程的環境成本。生命周期成本法也運用作業成本法對環境成本進行動因分析。生命周期成本法對環境成本的作業成本分析不再局限于生產所導致的成本,使得產品成本項目更為完整,從而滿足了企業管理對產品成本計算的需要。生命周期法的缺點是由于存在一定的估計因素,可靠性相對較差。
從環境成本信息質量特征和成本收益原則出發,環境信息的提供對于企業來說是有利的,并且傳統成本核算方法已經不適用于對環境成本的核算,而應考慮新方法:作業成本法或生命周期成本法,其中作業成本法的信息來源更加具有可靠性,而且由于環境成本動因復雜、數額日益增大、發生不均衡等自身的特點,作業成本法從核算機理上在當前階段是最適用于環境成本核算的。而且從環境成本控制和成本分析考慮,作業成本法更易于明確具體作業環節的成本歸屬。當然,除了以上提及的核算方法以外,不排除存在或將來會出現更適合于環境成本的核算方法。
3、環境成本的確認和計量問題
環境成本的核算體現在會計賬簿中是以相關環境資產的消耗、環境負債的發生和環境費用的確認為前提的。雖然企業的環境成本有自身的特點:如涉及的內容廣泛、具有可追朔性和前后關聯性,成本計量的不確定性等。但依據現有的會計制度,企業在進行環境成本的確認和計量時,必須符合以下條件:第一,導致環境成本的事項確已發生。這是確認環境成本的首要條件,一項支出要想確認為環境成本,必須與環境直接相關,并且確實已經發生,任何估計將來要發生或不能確定是否發生的或有環境負債不能確認為環境成本。第二,環境成本的金額能夠可靠地計量和合理地估計。對于已經發生的環境支出可以按歷史成本原則進行量化,不能取得實際成本數據的,可以根據已經發生的成本和相關范圍及變動因素進行合理的估計。如企業為環境污染補償費、環境維護費以及購買排污指標費等都可以根據實際支出確認環境成本,但對于正在進行的環境研究開發費和環境治理費用必須根據已經發生的相關階段和范圍的成本數據進行估計。
可見,環境成本與企業一般成本費用的確認和計量原則是基本一致的,而且目前企業一般比較容易遵循,就日常的會計處理來看,我國目前的做法是:與環境有關的支出在實際發生時直接計入期間費用,或營業外支出,或在金額較大時作為長期待攤費用處理,這種做法固然有操作簡便的優點,但也暴露出其內在的缺陷,其嚴重后果表現在:直接影響企業財務成果和稅負,財務報表信息嚴重歪曲,最終導致報表使用人做出錯誤決策。模糊了成本發生的動因,不利于企業挖掘潛力,降低成本。由于企業把環境支出費用計入期間費用,搞“一鍋煮”,不利于企業管理當局對成本發生的前因后果進行分析,從而使得企業對環境支出控制不利,導致環境成本上升。所以,環境成本核算的核心問題還在于建立適用于作業成本法的成本核算體系。
三、基于作業成本法的環境成本核算體系的構建
1、基于作業成本法的環境成本核算流程
作業成本法認為:產品消耗作業,作業消耗資源,資源消耗成本。將這一理論應用于環境成本核算中,可以這樣理解:產品消耗作業,作業消耗資源,資源消耗則影響環境。所以,作業可以看成是產品與環境成本之間橋梁,是作業將和產品有關的生產要素轉換成了可能的環境污染。因此,如果能對每一項作業進行環境成本狀況分析,識別對應的材料和能源消耗、廢棄物和能量釋放,然后以作業為中心進行匯總,就可以全面核算出產品在生產過程中引發的環境成本,并根據分析情況進行管理控制,從而將環境成本控制在一定范圍之內,以此實現企業環境目標。
具體來講,按照作業成本法的思想,在確定了哪些項目為環境成本后,對造成這些成本的作業進行分析,選擇適當的成本動因。選擇標準是與產生的環境成本相關的成本動因,如排放物和處理的廢棄物的產量、排放物和處理的廢棄物的毒性、環境影響的增量(即產量與處理的單位排放量的乘積)等等,并根據這些環境成本動因分配環境成本。圖1即是環境成本核算的流程模型。
2、環境成本核算方法與現行成本核算體系的銜接
環境成本最終在會計上會表現為環境資產、環境負債、環境費用和直接計入利潤的環境損失。在設置“環境成本”及其明細科目的同時,還應當在傳統的損益類科目下設置與環境成本有關的明細科目,包括“稅金及附加―環境稅金及附加”、“管理費用―環境管理費用”、“銷售費用―環境銷售費用”、“營業外支出―環境成本損失”等,同時在“生產成本”總賬科目下按照產品設置的明細賬中,單獨設置“環境成本”項目,與原材料、工資及福利費、制造費用等成本項目并列,操作如下。
設置“環境成本”一級科目,該科目用來歸集發生在企業各個生產階段的符合環境成本核算范圍的成本支出。為了核算的方便,在此,可以引入生命周期法,依據產品生產的生命周期階段設置明細科目:“環境成本―采購環境成本”,“環境成本―研發環境成本”,“環境成本―制造環境成本”,“環境成本―銷售環境成本”,“環境成本―回收和處置環境成本”,對于不能具體歸入產品生命周期階段的環境成本記入“環境成本―其他環境成本”明細科目中。
對于符合資本化條件的環境成本,可以根據核算內容的不同,分別記入“固定資產―環境固定資產”,“無形資產―環境無形資產”。需要強調的是,這類環境成本可以在發生時在“環境成本”科目中歸集,待達到資本化條件時再轉入相關資產科目。環境固定資產應該在預計的使用壽命內計提折舊,折舊費用按照作業成本法進行分配后記入相關產品的成本,即“生產成本”下的“環境成本”項目。環境無形資產的核算也可比照一般無形資產的核算方法進行相應的確認和攤銷。
對于采購階段發生的環境成本,應當從原材料的采購成本中剝離出來單獨確認,先記入“環境成本―采購成本”,待這些材料入庫后再將其確認為“存貨―環境存貨”。在領用時,傳統的成本記入了產品成本中的“原材料”成本項目,而這部分成本則依據作業成本法記入產品成本中的“環境成本”項目。
對于制造階段的環境成本,應當先在環境成本科目下進行歸集,按照作業成本法能記入產品成本的直接記入產品成本中的“環境成本”項目,不能記入的從“環境成本―制造環境成本”轉入“管理費用―環境管理費用”或“營業外支出―環境成本損失”。
銷售階段的環境成本核算比照制造階段進行處理。需要強調的是對于回收和處置階段的環境成本,需要進行一定的估計和測算,在記入“環境成本―回收和處置環境成本”科目的同時,確認“預計負債―環境預計負債”,再根據作業成本法分配記入產品成本,從“環境成本―回收和處置環境成本”轉入生產成本的“環境成本”項目。
在現有的成本核算系統中加入環境成本的方法,不但現有的會計系統可以正常運作,而且可以帶來其他的額外利益,如提高管理者對企業環境管理活動影響的意義和廣度的認識;為把環境成本標準融入公司資本預算系統打下基礎;辨識造成環境管理重點和成本的產品及服務;把環境成本各因素分解進行風險分析,以及依據環境成本進行特定產品、服務的定價。
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一、會計核算體系的概念和重要性
（一）會計核算體系的概念
會計核算是會計工作的一個重要組成部分，是指一貨幣為主要的計量尺度，反映會計主題在一定時期內的資金運動情況。會計核算是對企業或者其他組織的預算工作和經濟活動等進行準確、系統、連續地記錄和計算，利用編制財務報表的形式對會計核算系統進行總結以達到提高會計工作質量和效率的作用。
而會計核算體系是指各種彼此獨立但是又互相聯系的會計方法組成的一個有機的統一整體。會計核算體系又叫會計方法體系，主要有會計分析方法、會計預測方法、會計決策方法、會計檢查方法、會計核算方法等。建立規范的會計核算體系的意義在于實現企業的會計目標，歸納計算相關的會計信息并向與企業利益相關的人提供相應信息，以便為政府提供經濟政策進行各項宏觀調控的重要的參考信息和政府對企業進行經濟上的合法監督的重要依據。通過會計核算得出的會計信息對企業加強內部管理、控制企業成本、提高企業經濟效益、控制產品質量等工作的開展都有重要作用，并且有利于企業以此會計信息為基礎制定企業發展計劃、統籌融資方案、生產目標確定、銷售技術創新規劃等企業發展遠景策劃。同時，通過會計核算得出的會計信息還對債權人、投資者和商業客戶的經營決策提供一定的信息，有利于在投資人進行各項商業運營決策之前對企業的發展有一個清醒正確的認識，降低投資人在商業投資方面因為信息不明確而產生的風險。
（二）會計核算體系的重要性
規范的會計核算體系在社會經濟活動中起著非常重要的作用，會計信息能給決策者提供有用的重要信息，全面的會計核算信息對各方面都有著重要的作用，如果會計信息不全面的話，反而會給決策者帶來不必要的麻煩甚至是大量的損失。
系統的會計核算體系能對企業的經營進行合理的預測和決策，配合企業高層管理能對企業進行良好的控制，隨著企業現代化信息化的發展，規范的企業會計核算體系成為企業發展壯大的重要前提，建立規范的企業會計核算體系也成為企業走上正軌的迫切要求。
二、中小企業中會計核算體系出現的問題
（一）我國中小企業的現狀
中小企業在國家經濟發展中起著無比重要的作用，根據統計，中小企業數量在全國企業總數中占有十分重要的比重，廣大中小企業和民營企業是國民經濟發展的主導力量。我國大部分的人口就業壓力都是由中小企業承擔，中小企業在我國稅收建設中也占有相當重要的位置，中小企業對國家經濟建設有著無可替代的重要貢獻。
但是中小企業在發展中仍舊具有各種各樣的問題，在財務、生產、創新等方面總會有各種不足，資金、政策等方面也捉襟見肘，中小企業若是想往更高的層次發展，就要以先完善自身的建設為重要發展方向，而完善的會計核算體系也是中小企業發展的重要一環。
（二）目前會計核算體系出現的各種問題
（1）會計機構設置不規范。在很多中小企業的會計機構設置上，對會計的重視并不夠，一般表現為對會計機構的設置分工不明確、層次不清楚或者根本沒有專門的會計體系設置，還有會計從業人員的資格沒有達到，有的職稱標準不夠。有相當一部分中小企業的會計是裙帶關系帶來的務工人員，并且基于傳統觀念，會計和出納更喜歡讓中小企業主信任的人來擔任，導致了工作質量和效率都不高。而且會計人員在中小企業的正常工作開展會受到很多工作意外的因素限制，如企業主的個人因素等，這不僅是會計信息不完善的原因，也是優秀會計人才流失的重要因素。
（2）會計核算方法不規范。在中小企業的會計工作中，很多時候為了程序的簡化或者是其他因素，會計核算中會有很多的違規操作和不規范的會計程序，無法做到依法建賬，自然也就無法得出準確的會計信息，做假賬以偷稅漏稅等現象也是中小企業常見的會計亂象。
（3）會計在企業發展中所起的作用不大。在中小企業中會計往往不會在企業管理決策中起重要作用，會計地位的削弱也直接導致了會計的功能削弱，如會計除了必備的報表之外編制的其他報表少，這也導致中小企業的數據沒有數據可檢索性和數據連續性，有可能會導致會計信息不精確或者失真。
會計也僅限于工作任務而開展工作，導致對企業的其他數據沒有大致掌控，且中小企業會計在久而久之的會計工作當中因為低標準養成了惡劣的工作習慣，效率低下等問題市場出現，影響企業的發展和盈利，這也是會計在中小企業中被邊緣化的惡性循環。這是對會計人才的浪費，對企業資源利用不佳，從長久來看不利于企業的正常健康發展。
三、會計核算體系規范化的具體措施
（一）對會計從業人員的素質進行提升
中小企業要重視會計從業人員的會計從業素質，規范化會計機構，提高會計的從業標準，對已入職的會計進行職業技能培訓與測試。同時要提高會計從業人員的待遇和公司內地位，支持會計人員展開會計核算工作，保證會計核算和會計信息的準確性。要讓會計從業人員熟練掌握新的數據計算方式和數據計算方法，不斷提高自身的業務水平和業務素質，保障企業的財務數據準確性。
（二）完善會計核算體系的政策與規范
在國家加強會計法規體系建設的同時，中小企業也應該對會計制度的完善做出自己的規范，以科學性、嚴謹性、操作性、實用性為原則，建立科學的會計規范與制度，可以保障會計工作的效率與會計工作不受其他因素影響的有效開展，加強對會計核算工作中的薄弱環節的重視，對會計數據核算帶來的可能風險和公司走向進行相應策劃與規整。另外，中小企業還要完善自身會計制度的內部控制要求，保障會計核算體系中流程的正常順利進行，便于企業對會計工作進行控制。
（三）優化會計核算體系的流程
中小企業和大企業相比，有著體積小、靈活的重要優勢，所以和大企業的會計核算體系遵守的嚴格規劃程序不同，中小企業的會計核算程序可以按照科學性、效率性的原則設計，優化業務流程，加強會計與其他部門之間的協調和配合，通過一些對繁瑣程序的優化使會計人員更專注與數據的會計核算，整合企業資源通過資源優化達到企業資源的最有效應用，建立健全規范的管理流程，使會計核算體系更加方便快捷、更加準確、從而在中小企業發展中起到更大的作用。
四、結語
中小企業中的會計核算體系還不夠完善，本文中的一些問題只是它們中的一些典型現象，在中小企業的發展方面，我們能探索的應該還有更多。中小企業發展是國民經濟發展的重要組成部分，會計核算制度的發展和完善勢必是未來中小企業發展的趨勢。
（一）國家實施可持續發展戰略的內在要求當前，世界能源日漸緊張、環境污染加劇，綠色會計無論在宏觀方面還是微觀方面對經濟活動都具有計量、反映和控制職能。它通過核算企業的社會資源成本，能較準確地反映國民生產總值和企業生產成本，促進企業挖掘內部潛力，保護社會資源環境。這樣一種可持續性的策略，不僅是未來可持續發展的內在要求，也是我國會計準則和會計法發展的必然趨勢。
（二）企業健康發展的必由之路對于企業來說，實施節約資源，追求利益最大化是其不變的目標。從長遠利益看，只有增大環保投入，重視綠色會計，才能始終保持有利的競爭優勢，因此我國企業急需主動履行社會責任，從事有效率、效果的環境保護活動，在企業內部構建綠色會計體系，使環境成本最小化、利潤最大化。同時，在實施綠色會計從理論核算到信息披露整個過程，這一舉措更有利于增強會計工作人員的環保意識及其相關人員的環境素質，從而更好地建立健全適應本企業的環境管理系統，更好地服務于社會經濟的健康運行。
二、企業綠色會計的核算方法
（一）保護費用法保護費用法是指以消除和減少環境污染的有害影響所愿意承擔的費用來衡量環境污染的損失，例如出現了水土流失，就要采取植樹造林、種草或其他方式來保護地面水土，這些處理所需的支出就可以看作是對環境的保護費用。［2］它反映了對環境污染和破壞所付出的代價，在綠色會計核算中都計入到綠色成本。以鋼鐵行業為例，來自中鋼協的最新數據顯示，2013年1月至9月統計的86家大中型鋼企累計利潤達到112.76億元，同比扭虧為盈，而這已是近幾個月內較為樂觀的數據。此前，今年1月至6月86家統計內重點鋼企合計盈利為22.67億元，平均銷售利潤僅為0.13%，虧損達到了40.7%。以上市鋼企寶鋼股份（600019）為例，該公司在2012年度的《可持續發展報告》中稱，其環境保護成本構成包括費用化成本和資本化成本兩部分，分別為28.49億元和4.23億元，對應總計約32.7億元的環保成本，當年寶鋼股份產鋼量約為2400萬噸，歸屬于上市公司股東的凈利潤為103.87億元，也就是說環保成本幾乎相當于凈利潤的三分之一。據中華人民共和國環境保護部調查數據顯示，2012年，在老工業污染源污染治理的投資中，廢水、廢氣、固體廢物、噪聲及其他治理項目投資分別為140.3億元、257.7億元、24.7億元、1.2億元和76.5億元，分別占老工業污染源治理投資額的28.0%、51.5%、5.0%、0.2%和15.3%。與2011年相比，廢水、固體廢物、噪聲治理項目投資分別減少11.0%、21.3%和45.5%，廢氣及其他污染治理項目分別增加21.7%和84.8%。從圖1可以看出，自2005年以來，除了2010年投資保持在400億元以下，其他年份都保持在400-500億元之間，且投資總額呈逐年遞增的趨勢。在整個老工業污染源治理的投資中，廢氣的治理投資占據了投資總額的相當大一部分，從2012年的數字可以看出，廢氣的治理投資占據了投資總額的1/2；其次就是在廢水的治理和其他部分的治理投資最多。由此可以看出，在老工業的生產發展中，廢水、廢氣是主要的污染源。這些對廢水、廢氣、固體廢物等的治理投資在綠色會計核算中就可以計入綠色成本類科目，而這些為保護環境、消除環境污染所帶來的投資支出就是利用保護費用法來計量綠色成本。2005-2012年老工業源污染治理投資構成如圖1所示。
（二）工資差額法在其他條件相同時，勞動者工作場所環境的差異，如噪音的高低、是否接觸污染物等會影響勞動者對職業的選擇。為了吸引勞動者從事工作環境比較差的職業，企業就必須在工資、工時、休假等方面給予勞動者一定程度的補償。這種用工資水平的差異來衡量環境質量惡化造成經濟損失的方法就是工資差額法。［3］筆者選取了我國2003—2011年5個行業城鎮單位就業人員平均工資的數據，通過橫向和縱向的對比分析比較工資水平的差異所反映出的環境因素對綠色會計核算成本的影響。由表1可以看出，首先從時間上來看每個行業平均工資水平在逐年提高，呈上升趨勢，這也是國民經濟快速發展的結果；其次橫向來看，各個行業工資水平差別很大，最高的能達到52230元，而最低的只有19469元，工資水平相差32761元。其中采礦業及建筑業行業工資水平較高，而那些從事農林牧漁業、住宿和餐飲業及居民服務和其他服務業的人員，行業工資水平相對較低，尤其是農林牧漁業。比較各行業，不難發現，采礦業及建筑業的工作環境較惡劣，勞動強度大，為了吸引勞動者，企業支付給勞動者的工資較高。同時，相對于農業及餐飲等服務業而言，采礦業及建筑業對于環境的破壞也更加嚴重。尤其是采礦業，在獲取資源的同時，對環境的破壞甚至是不可修復的。從某種意義上來說，采礦業及建筑業與農業、餐飲業之間的工資差額就應納入會計核算中的綠色成本。
（三）問卷調查法根據那些享受了環境效益或者承擔了環境成本的個人或組織的具體情況設計相應的問卷，然后在他們當中進行調查，搜集有關的信息，并進行分析來確定環境效益和成本數量。但由于它本身是一種粗略的、不精確的方法，所以不能夠全面準確地反映出綠色會計核算所需的成本費用。（四）法院裁決法隨著人們環保意識的增強，一些企業對環境污染產生的糾紛往往需要通過法院裁決，法院的判決在一定程度上反映了人們遭受損害的總量估計。企業賠償數額可以作為社會成本的量度，但采用該方法在確定賠償數額時往往要結合具體情況分析，它要根據多方面因素綜合考慮確定。綜上，在企業綠色會計的四種核算方法中，保護費用法和工資差額法能夠通過計算得出具體的數字來反映綠色成本，都是一種定量的計量方法。但是兩者也有所不同，區別在于保護費用法的核算是通過成本、現金或者銀行存款科目計量的，而工資差額法是通過應付職工薪酬科目計量，一個是涉及到資產類科目，一個是涉及到負債類科目。問卷調查法和法院裁決法是一種比較定性的計量方法，由于綠色會計核算的對象是企業的環境效應，而環境是復雜多變的系統，受多種因素制約，所以有時候定性的計量方法也是不可缺少的。但是，跟保護費用法和工資差額法相比，這種定性的計量分析還缺乏一定的可靠性、準確性和嚴謹性。因此，企業在進行綠色會計的核算時可以定量計量為主、定性計量為輔，多種方法相輔相成，缺一不可。
三、企業建立綠色會計核算體系存在的問題
（一）核算的基本理論尚未成熟我國開始綠色會計的研究至今，雖然基礎理論研究取得了一定的效果，但理論與方法體系尚未取得實質性的進展。在某些方面一些專家學者們還存在一定的分歧，目前在企業中對綠色會計的研究核算方法、報告以及信息披露也還不夠規范、系統性不強、可操作性差。
（二）核算方法的應用缺少制度支撐，相應的綠色審計監督制度尚未建立在現行的新會計準則體系中缺少能夠指導企業綠色會計實務操作的應用指南，致使綠色會計核算的可操作性差，在實際情況中難以應用。起到監督作用的綠色審計制度在我國還尚未出現，這樣不利于政府、社會和投資者更好的監督企業綠色會計的實施情況，同時也不利于企業內部控制的實施和對綠色會計核算的監督。
（三）企業在綠色會計信息披露方面缺乏積極性我國雖然在環境保護方面頒布了一些法律法規，但是由于執法不嚴、懲罰措施不夠有力，加之政府對于環境信息的披露管理的法律約束力和控制力比較弱，像環保局、證監會等都沒有提出對上市公司在年度報告中必須披露環境信息，采礦、石化等環境敏感行業也沒有主動披露相關環境信息，企業在環境會計信息披露方面積極性還不夠高，動力不足。
（四）企業對綠色會計重視不夠，缺乏相關的專業人才目前我國企業對綠色會計的重視程度明顯不夠，加之缺乏環境會計行為規范標準及強制性的準則規范，大多數企業不會主動披露環境會計信息，或者即使披露了一些，也無相關標準去衡量其信息質量，不能取信于社會公眾，影響披露效果。同時企業中懂得綠色會計的人才并不多，這在一定程度上也制約著綠色會計在我國企業中應用和發展。
四、構建企業綠色會計核算體系的建議
（一）加強綠色會計理論與方法研究，注重學科的交叉研究目前我國正處于經濟轉軌時期，應重視發展綠色會計新學科，對綠色會計理論、自然資源成本、環境影響成本等系列問題進行深入研究探討，厘清環境會計要素內涵，確定合理計量屬性，注重學科的交叉研究。在我國經財政部批準，會計學會成立了“環境會計專業委員會”，該委員會的目的是促進中國環境會計理論與實務的研究。這是繼中國會計學會“中國特色會計理論方法體系”等6個專業委員會之后成立的又一個專業委員會，對提高中國環境會計理論水平、消除實務操作上的盲點有積極的推動作用。在這樣的大背景下，企業中的會計人員及其相關人員也應該加強學習綠色會計理論和方法，以便更好地應用到實際操作中，促使企業綠色會計核算體系更加健全。
（二）完善企業綠色會計制度，建立環境會計審計制度為保障綠色會計在我國企業中更好的發揮作用，完善綠色會計制度、修改會計法和會計準則的同時應注意加大環境保護實施的強度和力度。在企業中尤其是財務部門，也要建立健全綠色會計的制度，在制度上給企業實行綠色會計核算提供一定的保障。另外還要建立相應的環境會計審計制度，對影響環境會計的一系列因素進行跟蹤審計，加強綠色會計的社會和政府監督，從外部和內部同時對企業財務綠色核算進行監督，從而有利于企業更加健康持續發展。
（三）建立綠色信息披露的獎勵機制，提高企業的積極性在實施綠色會計的過程中，政府除了發揮一定的指導作用和強制企業披露環境信息，同時也應該建立一些綜合的配套措施，加強環保宣傳和教育工作，為綠色會計體系的建立提供良好的環境保障；而且相關政府部門應積極為企業進行綠色生產所需環保裝置的購進問題掃除障礙，以實際行動鼓勵企業建立綠色會計體系。政府應建立相關的綠色信息披露獎勵機制，根據企業披露環境信息的質量實行相應的獎勵，或者對積極披露環境信息的企業實行稅收優惠、政府補助等優惠政策，以提高企業的積極性。企業內部也應建立相應的獎勵機制，對企業員工保護環境和節約資源實行獎勵，以促進企業減少環境成本、提高環境效應，從而自愿披露自身環境信息。
馬克思一百多年前在資本論中提出著名公式W=C+V+M，即商品價值=不變資本+可變資本+剩余價值。此公式在工業經濟時代無疑發揮了重要的作用，而在知識經濟時代，在生產要素的配置上是以人的智力資源為第一要素，在商品價值的構成中，知識資源的含量越來越大，所以產品成本構成中必須包含知識資源消耗這一要素，因此商品價值個構成公式應該寫為：W=C+V+I+M，其中產品成本=C+V+I。
二、知識經濟對成本會計環境的影響
（一）知識成為生產要素的重要組成部分
在知識經濟環境下，知識也成為了產品生產要素的一個重要組成部分，知識資源已經取代資本資源成為企業之間競爭成敗的關鍵性因素，與之相對應，知識資源也將取代有形資產成為企業資產的主體。因此企業必須適應新的知識經濟的要求，改進產品成本的計算方法。
（二）改變了成本會計核算的前提條件
在知識經濟環境下，一批新產業興起，例如網絡公司的出現。這些公司只是虛擬公司，不存在傳統意義上的成本核算實體，而且對于現行的制造成本占全部生產經營成本的比重會越來越小，而知識資源的消耗比重會越來越大。成本內容和成本結構發生了變化，必然要求與之相適應的成本核算方法體系隨之發生變化。
（三）“零存貨”成為可能
在知識經濟環境下，企業的生產和營銷過程將普遍的融入先進的計算機技術和網絡技術，企業的整個生產經營系統將完全實現自動化，在這種情況下，原材料的供應、前后工序的相互銜接都將趨于協調，原材料、半成品、產成品等庫存就將消失，實現“零存貨”。
（四）新的制造環境將對成本會計產生巨大的影響
面對企業新制造環境的影響，傳動的會計成本技術與方法如果繼續使用，將會造成產品成本計算不準確的問題，使成本控制也可能產生反功能行為。為了適應新的制造環境，成本會計核算也必然發生一系列變化。
（五）引起生產方式的改變
在知識經濟環境下，消費者的社會需求將會多彩多樣，企業生產將強調產品的個性化，生產企業根據消費者的不同需要進行生產和經營。產品的主要生產特點是“小批量的單元生產”。
三、知識經濟對成本會計核算的影響
目前國際通用的成本核算方法是制造成本法，這種成本核算方法與現行的經濟環境相適應。但是知識經濟時代的到來，對于現行成本核算環境發生了一定程度的改變，具體表現在以下幾個方面。
（一）逐步拓寬成本核算的內容
在知識經濟環境下，知識已經成為了生產的主要因素，因此對于知識的投入和消耗也成為產品成本的主要構成部分。在知識經濟環境下，對知識資源的投入和消耗應作為自創的無形資產進行準確的計價和核算，并將該無形資產的價值攤入產品成本。因為在知識經濟環境下，有形資產價值在產成品中的比重會越來越小，如果無形資產不計入產品成本，則產品成本會嚴重失真。在知識經濟環境下，人力資源是企業的一項重要資源，人的能力的充分發揮與否、人力資源的利用程度往往決定企業的效益，而這些又取決于人力資源的素質。企業對人力資源的培訓支出在目前核算體系下計入費用，這樣會低估產品的成本，所以在知識經濟環境下，人力資源成本應該計入產品成本。
（二）改進制造費用的分配方法，引進作業成本計算法
在知識經濟環境下，制造費用的內容和金額發生了很大變化，由于技術的發展，固定制造費用比重增加，勞動力成本則相對下降。如果仍然按照產品生產工時或者生產工人工資比例對制造費用進行分配，就會造成知識含量高、工藝復雜的產品成本偏低，而知識含量低、工藝相對簡單的產品成本偏高，造成產品成本失真。作業成本計算法不僅是一種成本計算方法，更是成本計算與成本管理的有機結合。作業成本法引入了作業、作業中心、作業動因、資源動因、成本動因等多個新概念，顯示了作業成本計算中各個概念之間的關系。作業成本法將資源按資源動因分配到各個作業或作業中心，然后將作業成本按作業耗用資源的情況，將資源耗費分配給產品。因此，對制造費用的分配使用作業成本法，這樣使得計算出來的產品成本更接近于真實成本。
（三）以產品成本中知識資源的消耗作為間接費用的分配標準
在知識經濟環境下，由于勞動力結構發生了巨大的變化，直接從事生產的勞動力大大減少，而從事知識生產和傳播的勞動力將大幅度提高。而且工業經濟時代那些直接從事產品生產和制造的勞動者，在知識經濟時代將逐漸由掌握科學知識和技能的高素質的勞動者或者由他們所操控的機器所替代。因此，在工業經濟環境下選擇以工人工資或工時作為間接費用的分配標準是合理的，但是在知識經濟環境下，產品成本的高低已經不取決于活勞動的多少而是取決于知識資源的消耗，所以在知識經濟環境下，知識資源的消耗將取代工人的工資或工時作為間接費用的分配標準。
（四）用分批法替代分步法、品種法的核算
在知識經濟環境下，強調產品的個性化，生產企業根據消費者的不同需要進行生產和經營。產品的主要生產特點是“小批量的單元生產”。以前適用于大量、大批生產工藝特點的品種法已經很難在知識經濟環境下發揮作用，所以用分批法取代分步法、品種法的核算勢在必行。這樣才能發揮分批法核算的特點，體現知識經濟對成本核算要求。
（五）改變成本會計計量模式
在知識經濟環境下，隨著技術的進步和市場環境的成熟，公允價值的獲取手段和獲取途徑呈現多元化的趨勢，這樣就可以使公允價值計量具有較高的可靠性。這時應當改變傳統的歷史成本計量模式，采用適應知識經濟的成本計量模式，以反映各類資產的公允價值。
四、結論
1.環境會計的內涵及產生背景
1.1.環境會計的內涵
環境會計，也稱綠色會計，是會計的一個新興分支，是指在生態哲學的指導下，運用會計學的基本原理和方法， 以有關環境法律和法規為依據，將會計學、環境科學和可持續發展理論相結合，采用以貨幣為主的多種計量手段與屬性，對企業的環境活動和與環境有關的經濟活動所作的反映和控制。環境會計之中蘊含了當代生態哲學的基本思想，它既考慮滿足人的需要，又注重生態環境的保護，可持續發展的原則，既要實現社會價值，又要保護自然價值， 促進人與自然的共同繁榮，努力實現天人互動的和諧社會。
1.2.環境會計的產生背景
我國開展環境會計的研究起步比較晚，直到20 世紀80 年代末才引進環境會計理論。20 世紀90 年代，我國逐漸開展了對綠色GDP 的研究，進而延伸至綠色會計理論與方法。尤其是1994年我國政府制定了《中國21 世紀議程人口、資源和環境白皮書》，將可持續發展確定為實現我國社會經濟和環境發展的基本戰略后，會計界對環境會計的研究更是投入了空前的熱情，同時也取得了一些成果。但是，我們也應該看到，與國外相比，我國環境會計研究的現狀并不樂觀， 還存在不少問題。目前，國外對環境會計的研究已經開始向環境會計準則、環境會計制度等方面縱深發展，而我國對環境會計的研究基本上還處在探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實踐模式。
2.我國實施綠色會計的可行性
2.1.會計法律環境
我國實施綠色會計已具備了一定的會計法律環境。多年來，我國重視環境法制建設，目前已形成了以《中華人民共和國環境保護法》為主體的，包括相關法律、條例、環境標準等在內的環境法律體系。
2.2可持續發展戰略
我國提出了可持續發展的戰略，為綠色會計的發展指明了方向。十一屆人大四次會議上明確指出：加快轉變經濟發展方式，大力推進自主創新，節約資源和保護環境，使經濟社會發展與人口資源環境相協調，提高發展的全面性、協調性和可持性。這一論斷明確了我國經濟發展與資源環境的關系，為建立我國的綠色會計指明了方向。
2.3會計制度改革
我國會計制度改革為綠色會計的建立提供了理論基礎與環境條件。近幾年來，我國進行了會計制度的改革，逐步向國際慣例靠攏，已加入了會計國際化的行列，為中外綠色會計的交流提供了良好的環境。這些理論基礎與環境條件為我國綠色會計的建立提供了可能性。
3.我國實施綠色會計的必要性
3.1一是中國環境現狀提出的要求。
科技的發展，人口的增加，社會需求膨脹，造成了自然資源被極度開采而日趨耗竭，環境污染日漸嚴重，這從根本上制約了經濟的發展和人們生活水平的提高。綠色會計能夠引導和監督企業通過一定的社會經濟活動保護資源，維護生態平衡。
3.2二是企業自身發展的要求。
傳統的企業發展模式是高投入低產出，必然造成過度開發消耗資源;高污染低效益必然造成生態環境補償能力嚴重滯后，這些都阻礙了企業自身的發展。從企業長遠利益看，只有增大環保投入，重視綠色會計，才能始終保持競爭的優勢。
3.3 三是適應現代消費觀念
實施綠色會計是適應現代社會消費觀念的必然要求。由于社會公眾環保意識的增強和消費者素質的提高，綠色消費逐漸成為時尚，人們總是愿意購買那些具有良好環境形象和具有綠色標志的產品和勞務。實施綠色會計可督促企業向綠色經營方向發展，把環保放在日益突出的位置。
4. 環境會計的基本假設與核算原則
4.1.環境會計的基本假設
(1)可持續發展假設。傳統的持續經營假設在環境會計中應重點強調可持續發展。可持續發展的基本假設是指環境會計核算以會計主體在自然資源不枯竭、生態資源不降級的基礎上，保證杜會、經濟持續發展。這一假設是在環境惡化的條件下，作為環境會計主體的經濟活動受到其影響而提出的一種制約條件。
(2)綜合計量標準假設。由于環境信息屬于特殊的信息，環境會計對外披露環境信息時，多數情況是無法用貨幣計量的。因此，將貨幣計量假設應用于環境會計時， 必須做出一定的調整，即環境會計的計量應以貨幣計量為主，以實物、照片、圖像等為輔助的綜合計量標準。
4.2.環境會計的一般原則
(1)政策性原則
(2)社會性原則
(3)特殊性原則
(4)強制與自愿相結合的原則
5.環境會計核算對象及方法
5.1.環境會計核算的對象區別于傳統會計的顯著特點是增加自然環境因素，重視環境科學與會計實務的結合。
因此， 環境會計主要核算自然資源的開發、利用及環境保護收益、損失以及協調企業與環境共同發展。具體包括以下內容：
(1)自然資源損耗。主要核算和監督企業生產經營過程中開發、利用和消耗自然資源帶來的損失，損失大小可采用復原或避免成本法核算，也就是根據污染后，恢復和預防損害所需成本來估計，若有賠償費以及環保部門的各項罰款，可直接采用歷史成本計價。
(2)自然資源資本。主要是指可以用貨幣計量的人造資本以外的自然物質，如水、森林、原油等。對自然資本的核算是環境會計的主要內容，也是對傳統會計的重大突破。
(3)環境保護支出。主要核算和監督企業為保護環境而付出的代價。如對三廢治理、控制、補救和減少自然資源損耗，美化社會環境而發生的各種支出，以及企業協調的環境機構所發生的各項費用和支出。
5.2.環境會計的核算方法
綠色會計核算方法與財務會計核算方法基本相同，都包括確認、計量、記錄、報告等程序，只是核算的對象略有不同而已。
綠色會計的確認是將涉及資源環境的經濟業務作為會計要素加以記錄，并列入會計報表的過程。應將企業由于實施環境保護、開發利用新技術、新工藝、新材料、新能源所取得的收入;利用三廢取得的收益或推行清潔生產成效顯著得到政府獎勵、財政補貼、稅收減免等確認為收入要素，將土地資源確認為資產要素，將環境補償費用確認為費用要素。
綠色會計的計量是運用一定的計量單位，確定記錄各項經濟業務數量的會計處理過程。綠色會計主要以貨幣為計量單位，也可以采用非貨幣計量單位來反映環境成本或生態收益，必要時可以用文字、表格、流程圖的形式說明對生態環境造成的影響、損害或所取得的或即將取得的經濟、文化、科技發展的成績。
6.綠色會計的報告和披露
6.1.綠色會計財務報告
綠色會計財務報告中披露的環境資料應分為兩部分：一部分是披露有關企業的環境政策和實施情況;另一部分較具體地反映計入本期損益的環境支出及與環境有關的資本性支出這部分資料可在財務報表及注釋中披露。
具體披露事項為：
①有關環境問題類型;企業關于環境保護的措施和方案;
②企業自定的環境排放指標以及企業如何對待這些指標;
③根據政府法體規定而來取的環境保護措施和按照政府要求達到的程度;環境保護措施對目前企業的資本支出和損益的影響以及對未來的影響;
④環境經常性支出的數字;已資本化了的數字及攤銷情況;
6.2.為滿足綠色會計信息質量要求，企業應在綠色會計報告附注中披露下列信息：
(1)企業的綠色會計政策及目標;
(2)企業的資源環境管理系統;
(3)企業主要的污染物及其處理措施;
(4)企業采用的環境標準及其變化對數據的影響;
(5)綠色會計價值采用的方法及其變化帶來的影響;
(6)環境監測制度及監測技術;
(7)重大環境事故的說明;
(8)重要環境項目的說明;
(9)企業實施綠色會計審計的情況;
(10)綠色會計重要的或有負債;
(11)其他需要說明的情況。
7.總結
摘要：環境資源可以分為自然環境資源和人工環境資源兩種類型，對于這兩種類型的環境資源，我國現行的會計核算方法存在嚴重的缺陷。本文從三個不同的側面闡述了加強環境資源會計核算工作的重要意義，以此為基礎設立了環境資源會計核算的賬戶體系，并運用實例詳細探討了環境資源會計的核算方法。
關鍵詞：環境資源會計核算核算方法
一、環境資源的重新認識
所謂環境，是指對某項活動或計劃產生影響或作用的各種內外要素的總和，這是對環境的最為一般的定義。毫無疑問，這里的內外要素既包含了自然環境要素，也包含了社會環境要素，即通常所說的自然環境和社會環境問題。在本文中，我們所談的環境是專指的自然環境，它是人類賴以生存的物質基礎和條件保障。因為環境與人類之間存在著非常密切的相互作用與依存關系，因此，人們對環境問題的關注由來已久，特別是隨著“可持續發展戰略”設想的提出，環境保護與環境資源的節約以及可持續性利用問題已經成為全球關注的熱點問題。
一般認為，環境資源是指人類所處的生活空間中客觀存在的對人類具有現時或潛在使用價值的各種自然要素的集合，這些要素包括空氣、土壤、林地、草場、礦藏等。以上對自然環境資源的認識，客觀地說還是比較科學和完善的。但是，從資源的來源和取得方式上，我們可以將環境資源分為自然環境資源和人工環境資源。自然環境資源，簡稱自然資源，是指人類并沒有對其進行相關的人力、物力或財力的刻意投入，而是在自然界中本身就客觀存在的環境資源，比如礦藏、空氣、自然湖泊等等；而與之相對應的一種環境資源就是人工環境資源，簡稱人工資源，如人造森林、人造草場、人工湖泊等，這種類型的資源在形成前，特別是被確認為資產前，人們對其進行了相應的生產要素的投入。在以往人們對環境資源的關注過程中，涉及到環境保護時更多地把目光投向自然環境資源，因為一方面，自然環境資源的存量遠大于人工環境資源，它是環境資源的主體部分；另一方面，自然環境資源更易受到破壞。而當涉及到會計核算時，人們更多地關注的又是人工環境資源，這其中的一個重要原因是人工環境資源形成過程中的投入情況的歷史數據更易獲得。正因為這樣，目前我國環境資源會計核算工作很不科學，主要表現在核算不完整和核算口徑混亂兩個方面。
二、加強環境資源核算工作的重要意義
環境資源中很重要的一部分就是自然資源，從資源的可再生性看，可將它們分為可再生資源和不可再生資源。在我國，環境資源的所有權均屬于國家，資源產品生產企業只擁有資源的使用權和控制權。在傳統計劃經濟體制下，這些資源完全是國家憑借其政治權力無償劃撥給企業使用。隨著社會主義市場經濟體制的建立和逐步完善，特別是中國加入WTO后會計國際接軌的需要，實現環境資源從無償劃撥向有償使用的轉變已是一種不可避免的趨勢，當然，在轉變形式上，可以根據具體情況進行具體決策，如企業認購使用權和開采權，國家以環境資源投資入股等都是較好的方式。但不管采用何種使用權轉讓方式，都要求我們對環境資源進行科學的會計核算，只有這樣，才能保證環境資源的價值被正確合理地評估，在轉讓過程中做到國家和使用企業之間的公平交易，否則，要么資源價值被低估，導致國家利益蒙受損失；要么資源價值被高估，導致企業以不合理的高成本參與市場競爭的局面。
事實上，環境資產作為企業取得或加以控制的，能以貨幣計量并可帶來未來效用的特殊的環境資源，它幾乎存在于每一個環境資源產品生產企業。從理論上分析，人類的生存和發展以及人類所進行的各種經濟活動都離不開環境資產，環境資產是人類活動的重要基礎，理應對其進行科學而全面的會計核算，但是，在我國現行的會計核算中，環境資產只是作為遞耗資產在會計賬簿中進行了有限的反映，只是將與環境資產相關的勘探成本、開發成本、開采成本等在會計賬面上進行了反映。傳統財務會計的這種只對遞耗資產進行核算，而將環境資產擯棄在核算系統之外的做法引發了一系列問題，如未真實地反映企業資產的總額，產品成本計算不真實，資源產品價格偏低等等。
上面討論的是環境資源的直接成本核算問題，除此之外，還存在一個間接成本的問題，比如，由于自然資源耗減，相應地破壞了生態環境資源，從而導致了生態環境資源價值的減損，毫無疑問，生態環境資源損失的價值也應該由資源產品的成本負擔，這種成本即為一種間接成本。即使不是資源產品的生產，也會耗減生態環境資源，如對冷卻水的使用會降低水的質量，從而導致生態資源質量的下降，資源的降級費用也應作為產品成本的一部分，否則，環境資源的耗減與降級將無從補償，這是不符合市場經濟的規律和要求的，也是目前我國環境資源核算中存在的一個亟待解決的問題。
企業的生產經營活動離不開與環境的交互作用，而這種交互作用不可避免地使環境發生某些改變，這對當事企業與社會而言，將會造成“經濟”或“不經濟”兩種直接結果，至于這種結果有多嚴重，也只有通過科學的環境資源核算才能獲得準確可靠的信息。如果自然資源沒有作為企業的資產入賬，或者間接的環境資源成本被忽略，那么，企業耗用資源的價值也就無從全面地轉入相應產品成本中去，造成國家利益受到損害，產品價格被扭曲，市場交易的公平性原則受到挑戰等一系列嚴重后果，并最終阻礙我國社會主義市場經濟體制的健康發展和良性運行。
從會計核算的角度分析，對于可再生的自然資源(如木材、草場)，如果資源的利用率控制在資源的再生和自然增長的限度內，雖然從總體上看，該項資源的存量不會被減少，但對企業已耗用的這部分資源來說，企業對它的耗用就使得其喪失了在別的項目上的使用價值，即存在一個機會成本的問題，毫無疑問，這部分成本應該轉移到產品成本中去，構成產品成本的一部分。特別地，如果對可再生資源的利用率超過了資源的再生和自然增長率，這樣，它就會像不可再生資源(如礦物燃料、礦石)那樣，隨著開采、開掘工作的進行而逐漸消耗，以至耗竭。它們的價值也會隨著資源存量的減少而逐漸減少，因此，它們也應該轉移到產品成本中去，構成產品成本的主要部分，否則，會計核算所得到的成本就不完整，會計自身的核算和反映職能也就得不到保障。
美國早在1976年就頒布了《全面環境反應、補償與債務法案》(CERCLA)，即所謂的《超級基金(superfund)法案》，在該法案中明確規定了對環境資源進行會計核算的相關要求。后來證券交易委員會(SEC)又了一系列涉及環境信息披露的條例，對環境資源核算問題進行了明確的規定，這使得資源產品的成本核算更為全面。另外，在加拿大以及其他的歐洲國家，對環境資產的核算也都比較全面。而在前面我們已經談到，我國環境資源的核算還很不系統和完善，因此，出于會計國際接軌，完善會計核算職能的需要考慮，我們也應加強環境資源的會計核算工作。
不論從經濟學的角度、還是從完善會計本身核算職能的角度分析，環境資產都是實實在在的資產，能夠帶來未來的效用，應在會計賬簿中進行全面的反映，可以說，將環境資源納入會計核算系統已是一種必然趨勢。
三、環境資源核算方法探析
為了將環境資源納入會計核算體系，對其培育或形成、取得或轉讓、使用(耗減)或降級等經濟活動情況進行全面科學的反映，我們擬對環境資源的核算方法進行全面探討。
在賬戶體系設置上，我們認為，將與環境資源相關的業務混雜在企業其他日常經濟業務中核算的做法不太合理，因為，第一，環境資源的取得、使用與成本結轉是一個完整的業務過程，如果將其混雜在其他業務中進行核算，就使環境業務循環過程中的來龍去脈反映不夠清楚；第二，環境保護和環境資源管理工作過程中，往往需要企業提供單獨而完整的環境資源利用和環境保護的所得與所費的詳細會計信息，這是進行正確決策的基礎，為滿足這一要求，也應該對環境資源進行單獨的核算；最后，企業承擔的社會責任中很重要的一部分就是對環境的責任，社會責任會計的發展和完善也要求對與環境資源有關的業務進行單獨核算。基于上述分析，我們認為，在企業中，與環境資源和環境保護相關的業務宜于進行單獨的會計核算，應該新設置以下會計賬戶。
(一)“環境資產”賬戶該賬戶用以核算企業環境資產增減變動情況。其借方反映環境資產的增加，包括現有環境資產存量的增加，新探明環境資產儲量的增加；貸方反映環境資產的非耗用性減少(如報廢、轉讓、毀損、替代資源產品的出現等)；余額一般在借方，表示環境資產的賬面價值。
(二)“環境資產累計折耗”賬戶資源產品生產企業在對資源進行開發利用的過程中，資源轉化為資源產品，同時，自然資源的價值也就轉移到資源產品中，構成其成本的重要組成部分。但是，生產資源產品而耗減的資源價值不能像對存貨的處理那樣用以直接沖減環境資產的賬面價值，這是因為環境資源中的部分資源項目在使用期內會實現資產的自然增長。也就是說，對于環境資產而言，“期初存量－本期耗用量＝期末存量”這一等式不一定成立。現舉例說明：
[例1]假設某企業擁有一片生產良種木材的森林，只有直徑大于15cm的樹木才能伐用，假設2001年初林內共有可用樹木3000株，2001年內公司共伐用了500株，2001年林內又有200株樹木成長為可伐用對象(直徑由原來小于15cm長到大于或等于15cm)，這樣，公司2001年底木材存量為2700株，而不是2500株。
基于上述分析，筆者認為，應住“環境資產”賬戶后單獨設置“環境資產累計折耗”賬戶。該賬戶用于核算企業正常生產經營過程中的耗用性減少，其借方反映按一定的方法計算的環境資產折耗額；貸方反映由于各種原因(如出售、報廢清理)而相應轉銷的折耗額。該科目的余額一般在借方，反映企業環境資產的累計折耗額。
(三)“人工培育資產”賬戶設置“人工培育資產”賬戶主要是出于如下考慮：在現實生活中，培育一項環境資產一般要經歷較長的時間，跨越若干個會計期，并且，在整個資產培育過程中，需要有不斷的投入，并形成相應的成本費用。如按傳統會計核算方式進行核算，在按初始投資的原始成本入賬后，一般情況下不能輕易調整其賬面價值，因此，在會計上有必要將其作為一項獨立的資產進行核算。該賬戶用于歸集整個培育期間發生的耗費，待其形成效用能力后，再從“人工培育資產”賬戶的貸方轉出。本賬戶與傳統會計核算中的“在建工程”賬戶性質類似。
(四)“環境資源負債”賬戶該賬戶用來歸集和反映企業在過去經濟活動中產生的，能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務。其貸方反映由于環境資源的培育、取得等活動而導致的負債的增加，主要包括：應交環境治理和補償費；應交環境賠償金及罰款；應交礦產資源補償費；礦產資源占用費；其他類型的環境資源負債。其借方用以反映環境資源負債的清償與轉出情況，該賬戶的余額一般在貸方，反映企業尚未清償的環境負債凈額。
(五)“環境資源成本”賬戶“環境資源成本”賬戶用來反映企業環境資源或者環境資源產品培育或取得過程中的真實的支出與耗費情況。每當發生支出與耗費時，就借記該賬戶。只有在期末結轉損益時，才會貸記該賬戶，該賬戶的余額一般在借方，反映一段時間內產品成本發生的累計額或者尚未轉銷的成本余額。
現將上述核算方法體系舉例如下：
[例2]S公司是一個特種鎢業股份有限公司，其他有關背景介紹如下：
(1)2001年初，國家以一座鎢礦向該企業投資入股，并且該企業將其作為環境資產進行核算，經評估，該鎢礦每噸價值75元，已探明該礦藏儲量為5000萬噸。當年，企業共開采了200萬噸礦藏，煉成純鎢1噸。
(2)該企業在鎢冶煉過程中需要消耗木材，為此，該企業5年前種植了一批速生林，在此期間，購買化肥共支出500000元，支付林木工人工資共支出600(KIO元，似設在此期間內樹苗購買等其他所有支出共計200000元，為了當期200萬噸鎢礦石的冶煉，企業將培育的林木中可用木材全部伐用，經評估，剩余林木價值為300000元。
(3)煉鎢過程中會產生一種叫硫化鉛的工業廢水，在2001年以前，該廠將廢水直接排入附近的戴家湖，2000年底，該廠按環屯部門的要求進行了廢水處理并達標排放，由于很長一段時間，居住在該湖附近的居民并未意識到該廢水對人體的危害，長期飲用該湖水而導致牙齒脆化脫落，對于上述情況，經環保、法律、受害居民、公司四方協商，裁定該公司自2001年起連續15年內，每年向當地居民支付賠償金100萬元，公司董事會決定，將該項支出列為營業外支出，本年已支付了75萬元；又經測算，本年度為開采200萬噸鎢礦共發生廢水處理費用10萬元，尚未支付；又知為進行該批鎢礦的冶煉，本年度共耗煤炭1000噸，按相關政策的要求，每噸煤炭收取礦產資源占用費3元(進貨時已支付)、
第一種情況下相應的業務處理
鎢礦環境資產價值=75×5000=375000(萬元)
鎢礦本期累計折耗=75×200=15000(萬元)
收到國家投資人股
借：環境資產——鎢礦3750000000
貸：實收資本——環境資本3750000000
消耗鐵礦資源
借：環境資產累計折耗150000000
貸：環境資產——鎢礦150000000
將其轉入成本
借：環境資源成本——鎢(資源使用)150000000
貸：環境資產累計折耗150000000
第二種情況下相應的業務處理
購買化肥支出
借：人工培育資產——林木500000
貸：銀行存款500000
支付林木工人工資
借：人工培育資產——林木600000
貸：銀行存款600000
支付樹苗購買等其他所有支出
借：人工培育資產——林木200000
貸：銀行存款200000
伐用木材，轉化為鎢冶煉成本。“人工培育資產——林小”借方余額為1300000元(500000+600000+200000)，而伐木后剩余林木評估價值為300000元，所以，冶煉成本入賬金額為1000000元。
借：環境資源成本——(鎢)使用林木1000000
貸：人工培育資產——林木1000000
第三種情況下相應的業務處理
以前年度廢水損害賠償問題
借：營業外支出1000000
貸：環境資源負債——環境賠償金1000000
已支付了75萬元賠償金
借：環境資源負債——應付環境賠償金750000
貸：銀行存款750000
本年度廢水處理費用
借：環境資源成本——(鎢)廢水處理費用100000
貸：社會責任負債——應付環境治理費用100000
進貨時已支付煤炭資源占用費
借：環境資源成本——(鎢)煤炭資源占用費3000
貸：銀行存款3000
