時(shí)間：2023-09-24 15:55:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計(jì)核算考核細(xì)則，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
財(cái)務(wù)部各崗位考核細(xì)則一一、在總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下，具體領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)政策和財(cái)務(wù)管理制度的實(shí)施和運(yùn)轉(zhuǎn)。
二、負(fù)責(zé)組織全企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算工作，組織編制和審核會計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表，并向上級財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)報(bào)告工作，按上級規(guī)定時(shí)限及時(shí)組織編制財(cái)務(wù)預(yù)算和結(jié)算。
三、負(fù)責(zé)組織財(cái)會人員搞好會計(jì)核算，正確、及時(shí)、完整地記帳、算帳、報(bào)帳，全面反映給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，及時(shí)提供真實(shí)的會計(jì)核算資料。
四、負(fù)責(zé)組織貫徹執(zhí)行《會計(jì)法》等法規(guī)和旅游企業(yè)財(cái)務(wù)制度財(cái)經(jīng)紀(jì)律，建立健全財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)制度，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，重大問題及時(shí)報(bào)告總經(jīng)理。
五、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，分月、季、年編制和執(zhí)行財(cái)務(wù)計(jì)劃，正確合理調(diào)度資金，提高資金使用效率，指導(dǎo)各部門搞好經(jīng)濟(jì)核算，為企業(yè)發(fā)展積累資金。
六、負(fù)責(zé)做好資金管理，組織各營業(yè)部門收銀員、出納員按規(guī)定程序、手續(xù)及時(shí)做好資金回籠，準(zhǔn)時(shí)進(jìn)帳、存款，保證日常合理開支需要的供給。
七、負(fù)責(zé)組織企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)收支情況，遵守國家外匯管理?xiàng)l例，加強(qiáng)對外匯收支的管理和監(jiān)督。
八、負(fù)責(zé)與財(cái)政、稅務(wù)、金融部門的聯(lián)系，協(xié)助總經(jīng)理處理好與這些部門的關(guān)系，及時(shí)掌握財(cái)政、稅務(wù)及外匯動向。
九、負(fù)責(zé)辦理銀行貸款及還貸手續(xù)。
十、遵守、維護(hù)國家的財(cái)政紀(jì)律，嚴(yán)格掌握費(fèi)用開支，認(rèn)真執(zhí)行成本物資審批權(quán)限、費(fèi)用報(bào)銷制度。
十一、審查各部門的開支計(jì)劃，并轉(zhuǎn)報(bào)總經(jīng)理。
十二、參與重要經(jīng)濟(jì)合同和經(jīng)濟(jì)協(xié)議的研究、審查，并負(fù)責(zé)對新產(chǎn)品、新項(xiàng)目的開發(fā)、技術(shù)改造、商品(勞務(wù))價(jià)格和工資獎(jiǎng)金方案的審核，及時(shí)提出具體的改進(jìn)措施。
十三、參與企業(yè)經(jīng)營管理，圍繞提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，為總經(jīng)理當(dāng)家理財(cái)、把關(guān)和經(jīng)營參謀。
十四、合理制定各部門的生產(chǎn)指標(biāo)、成本費(fèi)用、專項(xiàng)資金和流動資金定額，尤其應(yīng)做好對三大成本費(fèi)用(即食品、用具成本，勞動費(fèi)用成本，能源銷售成本)的控制，精打細(xì)算，確保經(jīng)濟(jì)效益。
十五、督促、檢查企業(yè)固定資產(chǎn)、低值易耗品、物料用品等財(cái)產(chǎn)、物資的使用、保管情況，注意發(fā)現(xiàn)和處理財(cái)產(chǎn)、物資管理中存在的問題，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)、物資的合理使用和安全管理。
十六、督促有關(guān)人員重視應(yīng)收帳款的催收工作，加速資金回籠。
十七、監(jiān)督采購人員做好客房、工程、辦公及勞保的物料、用品的采購工作。
十八、負(fù)責(zé)審查各項(xiàng)開支，密切與各部門的聯(lián)系，研究并合理掌握成本和費(fèi)用水平。
十九、組織財(cái)務(wù)人員，定期開展財(cái)務(wù)分析工作，考核經(jīng)營成果，分析經(jīng)營管理中存在的問題，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)提出建議，促進(jìn)企業(yè)不斷提高管理水平。
二十、保存企業(yè)關(guān)于財(cái)務(wù)工作方面的文件、資料、合同和協(xié)議，督促本部門員工完整地保管公司的一切帳冊、報(bào)表憑證和原始單據(jù)。
二十一、負(fù)責(zé)本部門員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，使屬下員工熟練掌握本崗位的業(yè)務(wù)知識、操作程序和管理制度，能獨(dú)立工作，并使各員工對本部門其他崗位的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有所了解。
二十二、負(fù)責(zé)本部門職工的思想教育和業(yè)務(wù)水平的提高，定期組織、召開本部門的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)會議，抓好本部門內(nèi)部管理工作。
財(cái)務(wù)部各崗位考核細(xì)則二1、嚴(yán)格遵守公司各項(xiàng)規(guī)章制度、認(rèn)真履行崗位職責(zé)、盡職盡責(zé)，為公司當(dāng)好管家，給公司領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀和助手。
2、根據(jù)《會計(jì)法》和國家有關(guān)政策，按《公司章程》和有關(guān)規(guī)定建立、實(shí)施公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度和相關(guān)的辦法。落實(shí)本部門員工責(zé)任，全面完成財(cái)務(wù)部各項(xiàng)工作任務(wù)和公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作。
3、負(fù)責(zé)建立健全各種帳冊，做好各種財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃，并認(rèn)真監(jiān)督執(zhí)行。按期作出財(cái)務(wù)決算報(bào)告。
4、做好記帳、結(jié)帳、報(bào)帳工作，正確核算各項(xiàng)費(fèi)用開支、成本核算和財(cái)務(wù)損益等工作。
5、按期核對、結(jié)算，并編制會計(jì)報(bào)表，做到帳證、帳帳、帳表相符，數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。
6、加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格審核和簽發(fā)各種現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票的使用，及時(shí)清理債務(wù)，杜絕或減少呆壞帳的發(fā)生，提高各種資金的使用效果。
7、負(fù)責(zé)產(chǎn)品成本核算，提出控制成本的辦法，組織實(shí)施并不斷完善，努力降低成本，提高企業(yè)效益。定期做好經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況的分析，提出相應(yīng)措施和辦法，供公司領(lǐng)導(dǎo)決策。
8、負(fù)責(zé)公司資金管理，積極配合、協(xié)調(diào)好主管部門及稅務(wù)、銀行、工商等有關(guān)單位相關(guān)工作。
9、嚴(yán)格控制資金的使用范圍和數(shù)額，監(jiān)督有關(guān)人員對財(cái)產(chǎn)、物資的正確使用，參與對財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的清查核定工作。
10、按規(guī)定及時(shí)上繳各種稅金、利息和管理費(fèi)。遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。
11、建立健全各種票據(jù)、帳、表等的管理制度，并認(rèn)真執(zhí)行。負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)資料的安全工作。
12、堅(jiān)持按財(cái)務(wù)制度辦事，從嚴(yán)把好報(bào)銷關(guān)，負(fù)責(zé)管理好增值稅發(fā)票的使用，搞好財(cái)務(wù)保密工作。
13、團(tuán)結(jié)協(xié)作，配合其它部門協(xié)調(diào)有序工作。
財(cái)務(wù)部各崗位考核細(xì)則三主辦會計(jì)
1、 嚴(yán)格遵守公司各項(xiàng)規(guī)章制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律、服從管理、勤奮工作。
2、 加強(qiáng)行業(yè)法規(guī)、政策和會計(jì)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，不斷提高工作水平，認(rèn)真完成本職工作。
3、 認(rèn)真處理各項(xiàng)會計(jì)事務(wù)：
(1)、嚴(yán)格審核各種原始依據(jù)，以保證入帳票據(jù)的真實(shí)、合法有效。
(2)、及時(shí)準(zhǔn)確的處理各種會計(jì)資料，以便及時(shí)地進(jìn)行會計(jì)核算。
(3)、嚴(yán)格按財(cái)務(wù)制度進(jìn)行會計(jì)核算，并制定出會計(jì)核算體系。
(4)、認(rèn)真做好各類明細(xì)帳、分類帳、總帳，及時(shí)、準(zhǔn)確的報(bào)送各種財(cái)務(wù)報(bào)表。(每月15日前)
4、 加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督。對公司生產(chǎn)經(jīng)營過程有效的監(jiān)控，達(dá)到降低成本、節(jié)支增效的目的。
5、 加強(qiáng)各種稅收的核算工作，使公司在政策允許的前提下少繳稅或不交稅。
6、 監(jiān)督庫房管理人員對公司存貨的管理，做到帳實(shí)相符。
7、 參與財(cái)務(wù)經(jīng)營計(jì)劃的制定和分析，加強(qiáng)各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付帳款的核算工作，做到帳實(shí)相符，杜絕或減少財(cái)務(wù)呆、壞帳的發(fā)生。
8、 嚴(yán)守財(cái)務(wù)機(jī)密，積極協(xié)助配合其他員工工作。
成本會計(jì)
1、嚴(yán)格遵守公司各項(xiàng)規(guī)章制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，服從管理，努力工作。
2、根據(jù)《會計(jì)法》及工業(yè)企業(yè)制度有關(guān)規(guī)定，制定符合公司實(shí)際及發(fā)展需要的成本控制體系并付諸實(shí)施。
3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況的監(jiān)管，掌握公司各項(xiàng)費(fèi)用支出的具體情況及時(shí)準(zhǔn)確地提出節(jié)支增效的切實(shí)可行的措施和辦法。
4、積極參與財(cái)務(wù)經(jīng)營計(jì)劃的制定及分析;建立健全各種財(cái)務(wù)管理辦法和制度，逐步完善現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理職能。
5、定期分析產(chǎn)成品及外協(xié)、外購配套件的成本構(gòu)成，對原材料價(jià)格及生產(chǎn)過程中材料耗費(fèi)進(jìn)行有效監(jiān)控，努力降低生產(chǎn)成本。
6、隨時(shí)了解掌握成本控制運(yùn)行狀況，及時(shí)修訂完善成本控制體系。
7、監(jiān)督庫房管理，參與存貨盤點(diǎn)和核算，做到帳實(shí)相符。
8、嚴(yán)守財(cái)務(wù)機(jī)密，積極協(xié)助配合其他員工工作。
出納員
1、嚴(yán)格遵守公司各項(xiàng)規(guī)章制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律、服從管理、努力工作。
2、自覺遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度作好出納工作。
(1)認(rèn)真核對收、付款憑證并完備手續(xù)。
(2)妥善管理庫存現(xiàn)金，做到日清月結(jié)，帳款相符。
(3)在報(bào)銷手續(xù)上按照制度和程序堅(jiān)持原則，嚴(yán)格把關(guān)。
3、協(xié)助經(jīng)理做好內(nèi)務(wù)工作及外部相關(guān)單位的聯(lián)系工作。
4、維護(hù)公司利益，自覺履行公司員工和財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù)，抵制各種違法違規(guī)的行為。
【關(guān)鍵詞】 政府會計(jì)； 會計(jì)核算； 國外政府； 比較
我國《會計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》中指出：“要不斷借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，全面推進(jìn)行政與事業(yè)單位會計(jì)改革。”隨著我國“服務(wù)型”政府建設(shè)的步伐不斷加快，對政府會計(jì)也提出了更高的要求。而政府的會計(jì)核算是政府會計(jì)工作的核心環(huán)節(jié)，是對我國政府資金運(yùn)動變化狀況進(jìn)行的客觀反映。世界發(fā)達(dá)國家政府受新公共管理主義思潮的影響，并在21世紀(jì)伴隨著IFAC、IMF、OECD等國際性組織的大力推動，政府會計(jì)核算已趨于成熟。因此，將我國政府會計(jì)核算與國外進(jìn)行對比，探析我國會計(jì)核算的完善措施，對我國服務(wù)型政府的建設(shè)乃至“十”后推進(jìn)新一輪政治體制改革，都具有重要意義。
一、我國政府會計(jì)核算與國外的對比
（一）我國政府會計(jì)核算模式與國外政府的對比
會計(jì)模式是對政府會計(jì)行為特征的全面表述與反映。我國政府的會計(jì)模式是建立在“預(yù)算會計(jì)”的基礎(chǔ)上的，將“行政單位”作為一個(gè)會計(jì)主體，以總預(yù)算會計(jì)為主導(dǎo)，采取按照不同的層級上報(bào)“預(yù)算計(jì)劃”及“預(yù)算執(zhí)行情況”的方式，通過行政單位的“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出”等方面對會計(jì)主體進(jìn)行核算，在核算過程中，一切以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，很少進(jìn)行成本核算。我國政府的會計(jì)核算模式優(yōu)點(diǎn)是減少了會計(jì)核算的復(fù)雜度，提高了會計(jì)核算的效率；缺點(diǎn)是使得政府會計(jì)核算與資金實(shí)際使用情況相互割裂，機(jī)械的預(yù)算不能夠適應(yīng)資金在使用過程中的變化，同時(shí)也導(dǎo)致各行政分支單位過于注重中央預(yù)算內(nèi)資金的爭取，忽視資金的實(shí)際使用。
與我國政府“單一會計(jì)主體模式”相比，國外政府采取“復(fù)合會計(jì)主體模式”，將不同來源的資金及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)設(shè)置為各類“基金”，將不同來源的資金都作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行核算，自成一個(gè)核算系統(tǒng)，擁有一個(gè)獨(dú)立的賬戶，將與“基金”使用過程中相關(guān)的“資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出”等科目進(jìn)行有效的歸集，從而為政府會計(jì)核算提供便利條件。例如：美國政府用于扶持科研項(xiàng)目的“科技基金”分為“中心基金、交叉學(xué)科基金、信貸基金、留本基金、基金”等子基金，每個(gè)基金都有專門的用途，并形成一套自動平衡賬戶的會計(jì)主體。國外政府以“基金”為基礎(chǔ)的會計(jì)模式其優(yōu)點(diǎn)是能夠?qū)γ恳还P資金的流向進(jìn)行有效的管理，提高資金的使用效率；其缺點(diǎn)是由于基金種類繁多，為會計(jì)核算工作帶來了難度，同時(shí)各基金間的轉(zhuǎn)賬也較為繁瑣，不利于對各項(xiàng)基金的科學(xué)統(tǒng)籌。
（二）我國政府會計(jì)規(guī)范與國外政府的對比
會計(jì)規(guī)范是會計(jì)核算中所要遵循的所有法律、法規(guī)、準(zhǔn)則的集合。我國會計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)出靜態(tài)性、政府性與制度性的特征。我國會計(jì)準(zhǔn)則由國家財(cái)政部下屬的“會計(jì)準(zhǔn)則委員會”制定，會計(jì)準(zhǔn)則由《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》、《行政單位會計(jì)制度》等條文組成。會計(jì)準(zhǔn)則對必要性論述較多，可操作性不強(qiáng)。國外的會計(jì)規(guī)范體現(xiàn)出動態(tài)性、民間性、開放性的特征。例如：美國政府的會計(jì)規(guī)范由美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）決定，在每一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則出臺之前，先期廣泛征求民意，與美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）等機(jī)構(gòu)取得溝通，對政府各項(xiàng)基金的會計(jì)計(jì)量及報(bào)告問題進(jìn)行調(diào)研，從而將FASB的會計(jì)準(zhǔn)則作為政府的會計(jì)準(zhǔn)則。通常由聯(lián)邦政府制定《政府單位會計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則匯編》，由州政府對會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)化，出臺相應(yīng)的細(xì)則與釋義，根據(jù)本地實(shí)際，州政府可以及時(shí)對細(xì)則進(jìn)行調(diào)整。
（三）我國政府會計(jì)核算基礎(chǔ)與國外政府的對比
會計(jì)基礎(chǔ)是會計(jì)核算過程中收入與支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。我國的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》中指出“會計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)”。采取收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)基礎(chǔ)為會計(jì)確認(rèn)工作帶來了便利，使得會計(jì)只需確定實(shí)際收到或支付的現(xiàn)金，而不用考慮責(zé)權(quán)關(guān)系。但同時(shí)也為非現(xiàn)金交易的確認(rèn)帶來了困難，對未來現(xiàn)金流的確認(rèn)極為不便，容易導(dǎo)致會計(jì)信息不客觀、不真實(shí)、不全面，無法有效衡量政府財(cái)務(wù)的受委托責(zé)任。國外政府核算基礎(chǔ)的主要特征是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，將收入與支出的確認(rèn)建立在權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生前提下。例如：美國的《政府單位會計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則匯編》，對會計(jì)確認(rèn)過程中采取“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行了硬性規(guī)定，即：“除政府基金與可支用信托基金可以采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)收支外，其余所有的會計(jì)核算業(yè)務(wù)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”
（四）我國政府會計(jì)核算要素與國外政府的對比
會計(jì)核算要素是會計(jì)報(bào)表通常要包括的各個(gè)項(xiàng)目，是會計(jì)核算的基本組件。我國的政府會計(jì)核算要素包括“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出”五類，國外的政府會計(jì)要素包括“資產(chǎn)、負(fù)債、基金余額、財(cái)政收入和財(cái)政支出”五項(xiàng)內(nèi)容，從表面上看兩者間的差異不大，我國的政府會計(jì)核算要素也較為符合國際慣例。但是兩者的最大區(qū)別在于“基金余額”與“凈資產(chǎn)”上。其根源在于國外會計(jì)核算要素是采取“基金模式”，會計(jì)要素要對基金的使用情況進(jìn)行全面的展現(xiàn)，而我國的會計(jì)要素是基于“預(yù)算模式”，是對政府完成預(yù)算情況的闡述與說明，而忽視資金的使用。
二、國外政府會計(jì)核算對我國的啟示
（一）構(gòu)建“雙軌制”會計(jì)主體核算模式
我國實(shí)施的以預(yù)算完成情況為標(biāo)準(zhǔn)的“單一會計(jì)核算模式”，擁有較多的弊病，其注重資金的爭取，輕視資金的利用，導(dǎo)致會計(jì)核算不能夠完整地反映出政府這一會計(jì)主體的資金流向。國外以基金為主體的“復(fù)合會計(jì)核算模式”擁有“中心基金、交叉學(xué)科基金、信貸基金、留本基金、基金”等繁冗的類別，也不能完全適合我國“精簡機(jī)構(gòu)”、提高政府工作效率的需要。因此應(yīng)從“單一會計(jì)核算模式”與“復(fù)合會計(jì)核算模式”兩者的優(yōu)缺點(diǎn)出發(fā)，探索適合我國政府特色的“雙軌制”會計(jì)主體核算模式。一方面，根據(jù)資金的不同流向?qū)嵤半p軌制”核算。在中央及地方政府的日常財(cái)務(wù)小額運(yùn)轉(zhuǎn)及經(jīng)費(fèi)開支過程中，保留以預(yù)算為主體的會計(jì)核算模式，繼續(xù)通過行政單位的“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出”對會計(jì)主體進(jìn)行核算。對于中央劃撥的大額專項(xiàng)資金，則采取以基金為主的復(fù)合型會計(jì)核算方式，細(xì)化基金分類，對每筆款項(xiàng)的利用進(jìn)行核算稽查，記錄基金的資產(chǎn)、負(fù)債、剩余權(quán)益及其變動。例如：2008年，金融危機(jī)發(fā)生后，我國為了刺激內(nèi)需實(shí)施的4萬億投資計(jì)劃，將中央預(yù)算內(nèi)資金下發(fā)到各級政府，作為某一領(lǐng)域的扶持資金。對于這種資金可采取以基金為主導(dǎo)的“復(fù)合會計(jì)核算模式”，保證資金做到專款專用。另一方面，可以根據(jù)資金周期的長短來實(shí)施“雙軌制”會計(jì)主體核算模式。從政府的資金流量信息出發(fā)，抓住政府整體及政府單位的核心業(yè)務(wù)，對周期長的資金流實(shí)施“復(fù)合會計(jì)核算模式”，對周期短的資金流實(shí)施“單一會計(jì)核算模式”。
（二）實(shí)現(xiàn)會計(jì)規(guī)范的“去行政化”
首先，應(yīng)在未來的新規(guī)范出臺前，廣泛征求各級政府部門及民間的意見，建立健全咨詢系統(tǒng)。探索將國家財(cái)政部的“會計(jì)準(zhǔn)則委員會”的權(quán)力下放，在省級政府部門成立分支機(jī)構(gòu)，根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，制定相關(guān)的會計(jì)規(guī)范。其次，積極推進(jìn)“第三方”注冊會計(jì)師協(xié)會建設(shè)，賦予注冊會計(jì)師協(xié)會更大的自，去除會計(jì)規(guī)范的“行政化”，使之能夠與會計(jì)行業(yè)的變化相適應(yīng)。再次，要借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)，對現(xiàn)有的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》、《行政單位會計(jì)制度》等規(guī)范進(jìn)一步進(jìn)行細(xì)化，明確具體做法，使會計(jì)規(guī)范更具有可操作性。根據(jù)現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的各類問題，及時(shí)對規(guī)范進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，使之能夠滿足新時(shí)期政府會計(jì)核算工作的需要。
（三）促進(jìn)會計(jì)核算基礎(chǔ)由“收付實(shí)現(xiàn)制”向“權(quán)責(zé)發(fā)生制”轉(zhuǎn)變
國際貨幣基金組織（IMF）在《財(cái)政透明手冊》中指出：“政府會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。”我國政府應(yīng)積極借鑒OECD與IMF的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，逐步在我國政府推行“權(quán)責(zé)發(fā)生制”會計(jì)核算基礎(chǔ)，增強(qiáng)現(xiàn)金流確認(rèn)的便捷性，使會計(jì)信息更加準(zhǔn)確、全面、合理，提高政府財(cái)務(wù)運(yùn)行和績效考核效率。首先，政府會計(jì)確認(rèn)要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府相關(guān)財(cái)務(wù)事件發(fā)生后，應(yīng)從權(quán)責(zé)關(guān)系出發(fā)，對財(cái)務(wù)事件進(jìn)行實(shí)時(shí)記錄和計(jì)量。在對資金流進(jìn)行核算的同時(shí)，對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。使會計(jì)確認(rèn)與政府績效相結(jié)合，為進(jìn)行全面成本評估提供依據(jù)。其次，要在政府預(yù)算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。傳統(tǒng)的“收付實(shí)現(xiàn)制”過于注重資金預(yù)算完成情況，而忽視資金的使用情況。因此，必須將權(quán)責(zé)發(fā)生制與預(yù)算相結(jié)合，在會計(jì)產(chǎn)品和服務(wù)的確認(rèn)中，將現(xiàn)金流成本劃分到不同的收益期，在政府預(yù)算中引入“資產(chǎn)—負(fù)債”理念，借鑒企業(yè)的“利潤”確認(rèn)的相關(guān)方法，將資金利用效率作為考核政府會計(jì)工作的重要指標(biāo)，使核算的盈虧更加準(zhǔn)確，增強(qiáng)會計(jì)信息的透明度。例如：我國海南省政府2010年選取海南省農(nóng)業(yè)廳作為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”會計(jì)核算試點(diǎn)，使政府會計(jì)核算更有利于掌控財(cái)務(wù)資源、資金，合理安排預(yù)算，防范風(fēng)險(xiǎn)。通過對固定資產(chǎn)采取分期折舊的方法進(jìn)行確認(rèn)，截至2012年7月，海南省農(nóng)業(yè)廳實(shí)現(xiàn)結(jié)余3 000萬元，比2009年的“收付實(shí)現(xiàn)制”原賬套增加了45%的結(jié)余，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政資金的高效利用。海南省政府的做法在全國有一定的推廣價(jià)值。
（四）全面設(shè)置會計(jì)核算要素
應(yīng)借鑒國外的“基金模式”會計(jì)要素設(shè)置方面的經(jīng)驗(yàn)，從更加全面的角度對會計(jì)核算要素進(jìn)行設(shè)置。首先，政府會計(jì)核算中應(yīng)增加“社會效益”科目，以預(yù)算資金運(yùn)動為對象，反映預(yù)算執(zhí)行情況以及資金使用過程中產(chǎn)生的社會管理效益，使會計(jì)核算更加貼近政府提供“社會公共服務(wù)”這一職能，使會計(jì)核算單純從資金流的角度轉(zhuǎn)變?yōu)椤皟r(jià)值流”。其次，要增加財(cái)政預(yù)算會計(jì)核算內(nèi)容。摒棄傳統(tǒng)的只進(jìn)行財(cái)政收支預(yù)算的做法，將固定資產(chǎn)折舊與負(fù)債納入核算要素中，建立政府固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法，提高國有資產(chǎn)的管理效能。拓展預(yù)算類賬戶，在傳統(tǒng)的“一般預(yù)算內(nèi)收入”、“預(yù)算外收入”、“預(yù)算支出”的基礎(chǔ)上，增添“基金收入”。為政府支出設(shè)置“預(yù)留科目”，實(shí)現(xiàn)動態(tài)化的設(shè)計(jì)，對政府采購行為進(jìn)行記錄，以應(yīng)對未來不斷增加的政府公共管理行為的需要。
總之，政府會計(jì)核算是會計(jì)工作的核心環(huán)節(jié)，國外政府在會計(jì)核算模式、會計(jì)規(guī)范、會計(jì)核算基礎(chǔ)、會計(jì)核算要素等方面都對我國有較強(qiáng)的借鑒意義。在未來的發(fā)展中，我國政府只有積極構(gòu)建“雙軌制”會計(jì)主體核算模式，實(shí)現(xiàn)會計(jì)規(guī)范的“去行政化”，促進(jìn)會計(jì)核算基礎(chǔ)由“收付實(shí)現(xiàn)制”向“權(quán)責(zé)發(fā)生制”轉(zhuǎn)變，全面設(shè)置會計(jì)核算要素，才能全面提高會計(jì)核算效能，更有效地推動“服務(wù)型”政府建設(shè)。
【參考文獻(xiàn)】
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會計(jì)基礎(chǔ)工作在整個(gè)會計(jì)核算中,是數(shù)據(jù)最原始的積累,是核算的開始、結(jié)束,沒有嚴(yán)格的規(guī)范化管理,勢必影響整個(gè)核算流程,因此,漣鋼財(cái)務(wù)部制訂了《漣鋼會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范細(xì)則》、《ERP會計(jì)業(yè)務(wù)操作細(xì)則》、《漣鋼會計(jì)檔案管理制度》、《漣鋼財(cái)務(wù)部會計(jì)憑證管理辦法》、《會計(jì)報(bào)表編制及要求》、《票據(jù)管理辦法》、《內(nèi)部結(jié)算管理辦法》、《資金收付內(nèi)部控制制度》等一系列規(guī)章制度,強(qiáng)化基礎(chǔ)工作管理,建立《財(cái)務(wù)檢查考核辦法》,由會計(jì)科實(shí)施定期與不定期檢查,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)采取措施,將錯(cuò)誤消滅在萌芽中。
2做好憑證制單人與審核人銜接,搞好成本費(fèi)用歸口管理
漣鋼在2003年實(shí)施ERP,會計(jì)核算由二級成功轉(zhuǎn)換為一級核算,原來成本費(fèi)用劃分到二級單位控制。實(shí)施ERP后,統(tǒng)一由財(cái)務(wù)部各科室分類控制管理,駐二級單位財(cái)務(wù)人員制作憑證必須由相應(yīng)主管科室審核,各主管科室將成本費(fèi)用細(xì)分工落實(shí)到人。成本類由成本預(yù)算科審核控制,費(fèi)用類由費(fèi)用科歸口控制,福利、工資、資金等由會計(jì)科匯總審核。做到成本費(fèi)用專人專科控制管理。實(shí)施ERP后成果顯著,2006年1~2月漣鋼生產(chǎn)成本較年度目標(biāo)計(jì)劃降低22706萬元,在同行業(yè)排名21名。
3統(tǒng)一采購付款,加強(qiáng)明細(xì)帳管理
漣鋼實(shí)施ERP前,采購付款是由駐采購部財(cái)務(wù)科、駐進(jìn)出口部財(cái)務(wù)科根據(jù)所在單位計(jì)劃付款。有的供應(yīng)商在幾個(gè)部門都有業(yè)務(wù),既是供應(yīng)商又是銷售客戶,信息沒有溝通共享,造成付貨款給供應(yīng)商,供應(yīng)商又欠公司銷售貨款,浪費(fèi)資金資源。實(shí)施ERP后,在系統(tǒng)內(nèi)將信息資源共享,同一客戶應(yīng)收應(yīng)付款抵減,隨時(shí)可查客戶余額情況。在實(shí)際操作中,根據(jù)財(cái)務(wù)部《采購物資承諾付款管理辦法》,由資金科按計(jì)劃統(tǒng)一審核支付,避免重復(fù)或應(yīng)抵減銷售貨款款項(xiàng)支付,相應(yīng)節(jié)約了資金資源和財(cái)務(wù)費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用1~2月較年目標(biāo)計(jì)劃節(jié)約2189萬元。應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)帳由銷售結(jié)算科、采購結(jié)算科專門管理,賬目清晰,差錯(cuò)率為0。
4規(guī)范憑證制作、傳遞,保障原始單據(jù)
完整、真實(shí)漣鋼在ERP系統(tǒng)中,會計(jì)人員按崗位職責(zé)給予權(quán)限,由專人負(fù)責(zé)管理,嚴(yán)格規(guī)定憑證摘要、科目設(shè)置、附件說明等,使系統(tǒng)按照憑證科目歸集成本費(fèi)用、應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)帳,確保明細(xì)帳與總帳相符。漣鋼財(cái)務(wù)部每月憑證約有2000份之多,翻閱查詢不便,憑證摘要描述簡潔明確是查詢的基礎(chǔ),因此根據(jù)《漣鋼財(cái)務(wù)部會計(jì)憑證管理辦法》,要求憑證制單人按照規(guī)范填寫摘要、附件說明,使附件完整,查詢快捷,減少時(shí)間浪費(fèi)。由于會計(jì)憑證號是系統(tǒng)內(nèi)自動連貫生成,憑證匯集需各個(gè)科室協(xié)助完成,漣鋼財(cái)務(wù)部實(shí)際操作是:付款憑證由會計(jì)人員直接送到資金科出納柜,以免憑證及附件遺失。銀收、銀付、現(xiàn)收現(xiàn)付憑證由資金科銀行核算會計(jì)整理,造具清單送檔案室,記賬憑證由各科室專人歸集造清單送檔案室,最終由檔案管理會計(jì)裝訂成冊。避免了原始單據(jù)丟失、憑證缺號,保障原始單據(jù)完整、真實(shí)。
5利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng),規(guī)范報(bào)表
在現(xiàn)代企業(yè)中,以計(jì)算機(jī)為中心,加強(qiáng)信息溝通,已成為規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作的重要手段。會計(jì)報(bào)表是會計(jì)核算工作最終總報(bào)告,是企業(yè)經(jīng)營成果的濃縮反映,是決策層決斷的依據(jù)。漣鋼下屬11個(gè)子公司,在合并報(bào)表中占有重要地位,財(cái)務(wù)部會計(jì)科利用計(jì)算機(jī)區(qū)域信息網(wǎng)絡(luò),規(guī)范子公司報(bào)表格式、報(bào)出時(shí)間,使數(shù)據(jù)信息共享,加快報(bào)表報(bào)出時(shí)間,提高合并報(bào)表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確率,為領(lǐng)導(dǎo)決策贏得時(shí)間。
論文摘要:文章分析了施工企業(yè)核算方法中存在的問題,提出了加強(qiáng)會計(jì)核算的措施。
關(guān)鍵詞:企業(yè) 會計(jì) 核算 措施
會計(jì)核算,就是通過一系列的手段,總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動中已經(jīng)發(fā)生的事件,對過去給出評價(jià),并在通過對核算分析基礎(chǔ)上,對未來作出預(yù)測,從而為管理者決策提供有用的信息。
一、會計(jì)核算中存在的問題
1、會計(jì)核算不及時(shí),會計(jì)信息未能及時(shí)反映。核算工作中,另一個(gè)嚴(yán)重的弊端是不講及時(shí)性。核算工作即使是做到了客觀、全面、深入細(xì)致,但如果不講及時(shí)性,也會失去一定的價(jià)值。事實(shí)上,客觀事物一直在變化,很多狀態(tài)稍縱即逝,如果不及時(shí)去核算,其客觀性、正確性也是無法保障的。以最簡單的現(xiàn)場材料盤點(diǎn)為例,露天材料現(xiàn)場上的大片砂石料一般很難通過計(jì)數(shù)或稱重來直接盤點(diǎn),通常是通過有規(guī)則的堆放,通過計(jì)算體積和比重來確定其實(shí)物量的。你不及時(shí)去做盤點(diǎn),等又有了進(jìn)料和出料以后,或又發(fā)生了自然損耗以后,又怎能對當(dāng)時(shí)的結(jié)存情況得出正確的結(jié)論?從大處說,核算不及時(shí)影響了管理者對情況的正確及時(shí)的判斷,有時(shí)甚至導(dǎo)致管理者做出錯(cuò)誤的決定。
2、會計(jì)原始記錄不夠細(xì)致,致使成本分析難以深入開展。核算工作中最常見的毛病就是不夠深入細(xì)致,或者不愿深入細(xì)致,只講粗線條。要對設(shè)備進(jìn)行單機(jī)考核,而核算工作卻難以提供每臺機(jī)械設(shè)備的確切耗費(fèi):要對班組或個(gè)人進(jìn)行考核,卻不對生產(chǎn)指標(biāo)和耗費(fèi)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的分解,而核算工作又難以提供或分解出班組或個(gè)人的詳細(xì)數(shù)據(jù),這種考核又如何進(jìn)行呢?一個(gè)分項(xiàng)工程可能要經(jīng)過多道施工工序才能完成,如果這些施工工序在材料、人力、機(jī)械等資源耗費(fèi)上各有特點(diǎn),而我們又不進(jìn)行分步核算,要想進(jìn)行成本管理,又從何處下手呢?粗線條核算的最大的弊端是難以反映出人們憑直覺不易發(fā)現(xiàn)的管理工作中的各種問題。
3、數(shù)據(jù)傳遞較慢,會計(jì)信息滯后。由于施工企業(yè)的項(xiàng)目部大部分都在外地,數(shù)據(jù)的收集及傳遞較慢。目前市場競爭日益激烈,施工企業(yè)的應(yīng)收款、墊支款高居不下,如果再不加強(qiáng)內(nèi)部管理,增加資本積累,被淘汰將是時(shí)間問題。
二、加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)核算的措施
1、建立制度,把能否達(dá)到會計(jì)核算要求作為對核算員及項(xiàng)目經(jīng)理的考核范圍。
一定要轉(zhuǎn)變管理觀念,要視財(cái)務(wù)管理為企業(yè)管理的中心,而核算工作是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ),要制定一系列措施,把核算工作責(zé)任落實(shí)到人頭,把核算質(zhì)量作為對核算員及項(xiàng)目經(jīng)理的考核重要內(nèi)容。規(guī)范會計(jì)核算,嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。上級主管企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格要求建筑施工單位規(guī)范會計(jì)核算,認(rèn)真執(zhí)行會計(jì)制度,遵守會計(jì)核算原則,并做好檢查監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)違紀(jì)問題及時(shí)糾正,并且堅(jiān)決予以嚴(yán)肅處理。財(cái)政、審計(jì)等檢查監(jiān)督部門,有必要在對企業(yè)的檢查監(jiān)督過程中,重視對建筑施工單位的檢查監(jiān)督工作,有效地促使其嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度。地方財(cái)政部門可否在《企業(yè)會計(jì)制度》總體原則的指導(dǎo)下,制定出建筑施工企業(yè)的會計(jì)核算細(xì)則,從制度上規(guī)范其會計(jì)行為。這樣,不僅使建筑施工企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)的處理得到了必要的規(guī)范,也使有關(guān)部門對其進(jìn)行的檢查監(jiān)督,具備了詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)依據(jù)。
2、 提高項(xiàng)目部核算員素質(zhì),重視項(xiàng)目部的核算工作。
要想提高施工企業(yè)的核算質(zhì)量,必須抓好項(xiàng)目部數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,目前由于項(xiàng)目部條件的艱苦性,難以吸引較高素質(zhì)的核算員,我們可以通過內(nèi)培外引方式及提高福利待遇等方法,提高統(tǒng)計(jì)員(或核算員)的素質(zhì)。要教育建筑施工單位的會計(jì)人員愛崗敬業(yè),自覺學(xué)習(xí),不斷提高自身的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度,遵守會計(jì)原則,規(guī)范會計(jì)核算,實(shí)事求是的記錄和反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。以拒絕受理違紀(jì)業(yè)務(wù),堅(jiān)決抵制弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。
3、建立健全各項(xiàng)核算制度,并嚴(yán)格執(zhí)行。
度的建立比較容易,但由于項(xiàng)目部的特殊,嚴(yán)格執(zhí)行困難就比較大,核算人員要充分發(fā)揮他們的職責(zé)。對于人員出勤情況要每天做考勤記錄,對貴重材料做到每天憑送貨單及進(jìn)倉單登記購進(jìn)數(shù),憑領(lǐng)料單登記耗用數(shù),對于一般砂石料,每天登記購進(jìn)數(shù),每天下班前對其進(jìn)行盤點(diǎn)。對機(jī)械設(shè)備,每臺設(shè)備的維修費(fèi)、耗油數(shù)及工作量每天都應(yīng)做好記錄,以便考核:對外購材料應(yīng)有相關(guān)部門的驗(yàn)收,并在進(jìn)倉單上規(guī)范材料名稱,以提高核算的效率;并且每天應(yīng)統(tǒng)計(jì)完成的工程量。要求制定合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格,如原材料結(jié)算價(jià)格、半成品結(jié)算價(jià)格等,如果內(nèi)部結(jié)算價(jià)格不合理,就會人為地扭曲各責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績。統(tǒng)計(jì)部門必須遵循及時(shí)性原則并按責(zé)任會計(jì)的核算要求向財(cái)務(wù)部門提供統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量資料;物資供應(yīng)部門(主要是指生產(chǎn)單位)在月末攤銷材料時(shí),應(yīng)按責(zé)任會計(jì)核算的要求攤銷當(dāng)期消耗的材料;勞資及生產(chǎn)部門月末應(yīng)按劃分的責(zé)任單位及財(cái)務(wù)核算要求作驗(yàn)收單,以保證工資核算資料能滿足責(zé)任會計(jì)核算的要求。
4、引入先進(jìn)的技術(shù)手段,用計(jì)算機(jī)代替手工完成繁重的核算工作。
計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展,給核算工作帶來一次革命,我們要在工程施工中引入先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),及時(shí)統(tǒng)計(jì)并輸入每天投入的人、機(jī)、料及每天的完成工程量。只要完成了原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)輸入工作,那么所有的計(jì)算、儲存及數(shù)據(jù)的傳遞工作都可以由計(jì)算機(jī)自動完成。同時(shí),還應(yīng)該安排專人對施工項(xiàng)目的合同進(jìn)行集中管理。
三、會計(jì)核算應(yīng)注意的問題
1、按期確認(rèn)合同。只要施工企業(yè)與業(yè)主簽訂了雙方間的工程承發(fā)包合同,企業(yè)都應(yīng)當(dāng)于合同規(guī)定的結(jié)算日(而不僅限于年末)按“完工百分比法”確認(rèn)合同的收入與費(fèi)用。這樣“應(yīng)收賬款”就反映為已開票結(jié)算但尚未收到的工程款,“工程結(jié)算預(yù)收入”則反映已確認(rèn)為收入但尚未開票或已開票但尚未確認(rèn)為收入的工程款,期末“資產(chǎn)負(fù)債表”中“以應(yīng)收賬款”“或應(yīng)付賬款”反“映工程結(jié)算預(yù)收入”的借方或貸方余額。
2、確認(rèn)成本性質(zhì)賬戶真面目。只登記實(shí)際發(fā)生的工程成本,結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本時(shí)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出;期末借方余額只表示尚未辦理結(jié)算的工程成本,“在資產(chǎn)負(fù)債表”中列示為“存貨”,可以對其計(jì)提“預(yù)計(jì)合同損失準(zhǔn)備”;實(shí)現(xiàn)的工程毛利還是要放“在本年利潤”中通過損益賬戶的結(jié)算產(chǎn)生。當(dāng)然,目前的賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)方式也要改變。
3、按照造價(jià)預(yù)算書確定成本項(xiàng)目。成本明細(xì)賬中的成本項(xiàng)目應(yīng)按工程造價(jià)預(yù)算書(或標(biāo)書)中所確定的項(xiàng)目設(shè)置。在直接成本下分設(shè)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和其它費(fèi),問接成本下分設(shè)現(xiàn)場管理費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其它項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)等。實(shí)際成本與預(yù)算成本作對比分析時(shí),應(yīng)注意費(fèi)用項(xiàng)目口徑與內(nèi)容的一致性。
4、方便快捷的結(jié)算。計(jì)算每個(gè)結(jié)算日的完工百分比時(shí),應(yīng)本著方便、快捷的原則,宜粗不宜細(xì)。可以直接以“工程施工”賬戶的本期(合同結(jié)算期)發(fā)生額占工程合同預(yù)算成本(而不是預(yù)計(jì)成本)的比重作為完工率,以減少對前期累計(jì)以及對后期預(yù)計(jì)成本的工作難度。
摘 要 加強(qiáng)對基層央行會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的分析研究，是保障資金安全、發(fā)揮支付清算職能的重要保證。本文基于某省人民銀行會計(jì)核算差錯(cuò)案例，分析會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，以期對實(shí)際工作中的風(fēng)險(xiǎn)防范提供參考。
關(guān)鍵詞 基層央行 會計(jì)核算 風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)證分析
隨著金融服務(wù)創(chuàng)新不斷深入，新系統(tǒng)、新業(yè)務(wù)推陳出新，基層央行會計(jì)核算資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)隱蔽性更強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)防范難度加大。因此，加強(qiáng)新形勢下會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的分析研究，探尋風(fēng)險(xiǎn)防范的有效措施顯得尤為重要。
一、 會計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀
通過對某省人民銀行近幾年來會計(jì)核算差錯(cuò)分析，基層央行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)如下特點(diǎn)：一是規(guī)范性差錯(cuò)較多。其中，以憑證不合規(guī)居多。二是賬務(wù)處理差錯(cuò)類型集中。繳存款業(yè)務(wù)差錯(cuò)占比高。三是差錯(cuò)率自上而下逐級遞增。支行差錯(cuò)占九成。四是特殊業(yè)務(wù)差錯(cuò)率高。如再貼現(xiàn)、支票影像業(yè)務(wù)量少，但差錯(cuò)率大。五是部分問題屢查屢犯。多數(shù)支行強(qiáng)制休假執(zhí)行不到位、開戶單位電子對賬不及時(shí)等問題，未妥善解決。
二、風(fēng)險(xiǎn)及其成因分析
（一）操作風(fēng)險(xiǎn)
1、意識性操作風(fēng)險(xiǎn)。人員責(zé)任意識、風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，違反操作程序而出現(xiàn)的差錯(cuò)。如系統(tǒng)口令公開、離崗未簽退、章戳未入柜落鎖保管、事先在空白憑證上蓋章等。
2、技能性操作風(fēng)險(xiǎn)。一是專業(yè)技能不過關(guān)造成的差錯(cuò)。如法定準(zhǔn)備金不足，罰款應(yīng)就地繳庫，而人行經(jīng)辦員卻將罰款劃入“其他利息收入”。二是知識更新不及時(shí)。如系統(tǒng)升級，優(yōu)化“當(dāng)旬補(bǔ)錄法定準(zhǔn)備金，系統(tǒng)自動調(diào)整積數(shù)”功能后，某行仍按慣例手工調(diào)整積數(shù)。
（二）外部風(fēng)險(xiǎn)
1、開戶單位核算行為不規(guī)范。主要表現(xiàn)在：一是遞交憑證不合規(guī)。某中支全年拒辦的不合規(guī)憑證達(dá) 119 筆。二是對賬不合規(guī)。基層央行缺乏有效的約束手段，風(fēng)險(xiǎn)控制存在“內(nèi)緊外松”現(xiàn)象。
2、外部突發(fā)事件帶來的風(fēng)險(xiǎn)。如快遞公司業(yè)務(wù)員不慎將某支行會計(jì)資料郵包在送遞路途中丟失。雖然該事件是快遞公司業(yè)務(wù)員造成的，但影響了會計(jì)資金安全和人民銀行聲譽(yù)。
（三）制度風(fēng)險(xiǎn)
1、制度更新不及時(shí)。制度規(guī)定會計(jì)營業(yè)部門根據(jù)國庫部門提供的“國庫存款計(jì)息積數(shù)清單”手工計(jì)息。TCBS上線后，國庫部門提供自動生成利息的“計(jì)息清單”，當(dāng)年利率化為日利率無法整除時(shí)，國庫自動計(jì)息結(jié)果與會計(jì)營業(yè)部門手工計(jì)算結(jié)果不一致，影響基層操作。
2、應(yīng)急管理制度不健全。如會計(jì)資料郵遞途中丟失，由于未制訂應(yīng)急辦法，只能靠自身摸索和層層請示，將延誤風(fēng)險(xiǎn)控制最佳時(shí)機(jī)。
3、制度文件傳達(dá)滯后。支行是人行的神經(jīng)末梢，一些新信息存在滯后現(xiàn)象，業(yè)務(wù)文件按時(shí)傳達(dá)與否更是關(guān)系到核算質(zhì)量，某些支行營業(yè)部門曾延遲半年才收到繳存款范圍變更通知。
（四）管理風(fēng)險(xiǎn)
1、崗位設(shè)置不合理。目前，支行營業(yè)部門普遍存在人員配備不足、年齡老化等特點(diǎn)，崗位設(shè)置、調(diào)整難度大，易出現(xiàn)違規(guī)兼崗、“一手清”現(xiàn)象，且強(qiáng)制休假制度無法落實(shí)，埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。
2、監(jiān)督檢查不到位。業(yè)務(wù)主管、內(nèi)部監(jiān)督員日常監(jiān)督不到位；會計(jì)主管、主管行領(lǐng)導(dǎo)未履行檢查監(jiān)督職責(zé)，或流于形式；未重視和關(guān)注人員的思想動態(tài)。
3、缺乏有效的激勵(lì)手段。營業(yè)部門較政工部門差錯(cuò)率大，考核重懲罰、輕獎(jiǎng)勵(lì)，使會計(jì)人員缺少了自豪感和榮譽(yù)感，將直接影響會計(jì)工作質(zhì)量。
（五）系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)
一是口令設(shè)置安全系數(shù)不高。6 位以上純數(shù)字即可通過，且系統(tǒng)無自動簽退功能。二是部分重要操作無復(fù)核功能。如賬戶計(jì)息參數(shù)的設(shè)置與修改、利率調(diào)整只需一人操作。三是支付來賬自動入賬不驗(yàn)證戶名，僅判斷來賬收款人賬號是否為本行賬號。四是綜合柜無未復(fù)核業(yè)務(wù)日終提示功能。
三、 風(fēng)險(xiǎn)防范措施及建議
會計(jì)核算中的各類風(fēng)險(xiǎn)具有相關(guān)性，可相互轉(zhuǎn)化。當(dāng)一種風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)并擴(kuò)大時(shí)，可能引發(fā)其它風(fēng)險(xiǎn)，因此需要綜合布控、全面防御。
（一）加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)
1、強(qiáng)化思想素質(zhì)教育。一方面，通過正面教育引導(dǎo)員工，如表彰先進(jìn)事跡，弘揚(yáng)愛崗敬業(yè)精神。另一方面，采用反面警示教育來防止員工滋長不正當(dāng)需求。
2、開展業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。一是采用每周輪流授課的形式，促使會計(jì)人員主動鉆研業(yè)務(wù)，及時(shí)更新知識，提高員工綜合素質(zhì)以及風(fēng)險(xiǎn)識別能力。二是實(shí)施全員崗位輪換，培養(yǎng)業(yè)務(wù)多面手。
（二）防控外部風(fēng)險(xiǎn)，避免“內(nèi)緊外松”
1、加強(qiáng)與開戶單位的溝通與交流。一是搭建交流平臺。采用座談會形式，向開戶單位通報(bào)會計(jì)核算情況，提出工作要求，聽取其意見建議。二是利用面對面對賬上門走訪，即確保賬務(wù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，又加強(qiáng)溝通與交流。
2、加強(qiáng)對開戶單位的考核管理。制定考核辦法及評分細(xì)則，定期通報(bào)表彰。某中支制定實(shí)施《“優(yōu)秀開戶單位”評比考核辦法》后，開戶單位核算行為不合規(guī)次數(shù)下降了78%。
（三）加強(qiáng)制度建設(shè)，強(qiáng)化規(guī)范意識
一是健全規(guī)章制度，不斷完善、更新制度，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作或突發(fā)事件有據(jù)可依、有序開展。二是認(rèn)真履行檢查職責(zé)，嚴(yán)格責(zé)任追究。三是加強(qiáng)內(nèi)部橫、縱向職能部門的溝通協(xié)作，及時(shí)傳達(dá)新制度及新文件。
（四）完善系統(tǒng)建設(shè)，杜絕風(fēng)險(xiǎn)隱患
一是優(yōu)化系統(tǒng)，完善設(shè)計(jì)功能，提高系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理安全系數(shù)，消除軟件缺陷帶來的風(fēng)險(xiǎn)。二是研發(fā)憑證錄入打印系統(tǒng)，大寫金額根據(jù)錄入的小寫金額自動生成，戶名與賬號捆綁，并自動檢查要素是否齊全。該系統(tǒng)可利用金融業(yè)網(wǎng)間互聯(lián)綜合前置系統(tǒng)為平臺，推廣至開戶單位，將大大提高會計(jì)憑證質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊紅纓.淺談會計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與規(guī)避.經(jīng)濟(jì)師.2010（2）.
現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度將醫(yī)院定位于行政事業(yè)單位，對醫(yī)院而言，面臨當(dāng)前激烈的醫(yī)療市場競爭，以全成本核算帶動醫(yī)院管理，提高經(jīng)濟(jì)效益是醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，也是醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)體系進(jìn)入市場參與市場競爭的必然結(jié)果。從醫(yī)院的管理模式看，醫(yī)院雖定位于行政事業(yè)單位，但醫(yī)院的管理是企業(yè)化管理的事業(yè)單位，是實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，會計(jì)核算更加趨同于企業(yè)化，既要核算藥品、器械、部門等成本，又要確定收益的產(chǎn)生以及盈利的實(shí)現(xiàn)，以保證經(jīng)濟(jì)活動的持續(xù)進(jìn)行。因此，醫(yī)院會計(jì)的成本核算按照管理的要求劃分為院級、科級、單病種以及單項(xiàng)成本等成本核算模式，這種模式也是目前大多數(shù)醫(yī)院開展成本核算的主要形式。目前，有相當(dāng)多醫(yī)院的成本核算工作仍處于初級階段，成本會計(jì)核算管理模式單一，僅僅圍繞院級和科級成本核算的某些項(xiàng)目而進(jìn)行，而沒有真正按照成本核算管理的要求進(jìn)行。其中院級成本核算是以會計(jì)科目分類進(jìn)行，反映全院各成本項(xiàng)目的總體情況和會計(jì)信息對外上報(bào)情況；而科級成本核算僅僅是作為業(yè)務(wù)科室獎(jiǎng)金分配的一種措施。在科級成本核算中，因沒有專門的成本核算人員，加之科室管理者對成本、費(fèi)用認(rèn)識不夠，導(dǎo)致科室在確認(rèn)費(fèi)用歸屬方面不規(guī)范，成本費(fèi)用分?jǐn)偟碾S意性大，涉及的人為因素多。使科室成本、費(fèi)用的管理缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性，從而造成科室成本核算不實(shí)、不準(zhǔn)，使院、科兩級在利益的界定和利益的分配中矛盾重重，也給醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況帶來了一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2 實(shí)行成本核算，嚴(yán)格成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)
2.1 建立醫(yī)院成本核算管理體系、完善成本控制制度
醫(yī)院成本核算管理是全員參與的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理的系統(tǒng)工程，涉及面廣，醫(yī)療服務(wù)成本復(fù)雜，醫(yī)院和科室之間聯(lián)系密切，綜合性強(qiáng)，需要各部門分工協(xié)作，共同配合。劃分成本核算單位，是進(jìn)行成本核算與管理的關(guān)鍵。對此，醫(yī)院應(yīng)設(shè)立一系列相關(guān)配套的成本核算管理機(jī)構(gòu)。如：建立經(jīng)濟(jì)成本核算中心、醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格管理小組、固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資小組、固定資產(chǎn)報(bào)廢審批小組，設(shè)立科室或部門成本核算員，從而為醫(yī)院和科室成本核算管理的良好運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。醫(yī)院在建立成本核算管理體系的同時(shí)，還應(yīng)該建立一套與之相適應(yīng)的核算管理制度，如：《采購與付款管理辦法》、《成本核算管理實(shí)施細(xì)則》、《成本費(fèi)用歸集與分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)》、《院科成本測評考核辦法》、《固定資產(chǎn)管理細(xì)則》、《資產(chǎn)清查核對制度》、《醫(yī)院收費(fèi)定價(jià)與管理規(guī)定》等。另外，科室或部門在醫(yī)院制定的規(guī)范制度下，還要根據(jù)本科室或部門的實(shí)際情況，制定出相應(yīng)的具體細(xì)則，以便更好地開展科室或部門成本核算，從而完成各項(xiàng)成本目標(biāo)，使科室或部門的工作質(zhì)量和效益都有所提高。
2.2 做好成本核算原始數(shù)據(jù)的搜集、記錄和歸集。建立成本核算分析報(bào)告制度
原始數(shù)據(jù)是反映醫(yī)療服務(wù)活動的原始資料，是進(jìn)行成本預(yù)測、編制成本計(jì)劃、進(jìn)行成本核算、分析消耗定額和成本計(jì)劃執(zhí)行情況的依據(jù)。所以，醫(yī)院要組織成本核算人員會同各相關(guān)部門，認(rèn)真制定出既符合成本核算規(guī)定，又符合各方面管理需要，既科學(xué)又簡便易行，講求實(shí)效的原始數(shù)據(jù)登記、歸類、傳遞、審核和保管制度；以便正確及時(shí)地為成本核算和其他有關(guān)方面提供翔實(shí)的資料和相關(guān)的信息。
建立醫(yī)院成本績效分析考核報(bào)告制度，是開展成本管理與核算的重要內(nèi)容之一，也是成本管理反饋的主要途徑。成本績效分析考核報(bào)告的內(nèi)容，應(yīng)該符合醫(yī)院的實(shí)際狀況，并且能反映和說明一定的同題。其成本績效分析考核報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：(1)管理目標(biāo)實(shí)際完成了多少和應(yīng)該完成多少，和上期比較是增還是減或者相一致；(2)實(shí)際和上期兩者之間產(chǎn)生的差異，是誰的責(zé)任；(3)分析發(fā)生差異的原因；第四，獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰所采取的措施以及如何杜絕偏差的產(chǎn)生等。 2.3 提高信息網(wǎng)絡(luò)對成本管理和質(zhì)量控制能力
由于醫(yī)療服務(wù)涉及面廣，其專業(yè)分工精細(xì)，各學(xué)科和保障部門之間的聯(lián)系密切復(fù)雜，加上醫(yī)療服務(wù)成本核算數(shù)據(jù)龐雜，若用手工統(tǒng)計(jì)核算，工作量大且不準(zhǔn)確。因此，醫(yī)院要適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)展的需要，運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)成本核算管理的網(wǎng)絡(luò)化、信息化、自動化、科學(xué)化。要在醫(yī)院建立一套功能完善、包括成本核算管理功能的計(jì)算機(jī)模塊系統(tǒng)，在模塊系統(tǒng)中應(yīng)包含在臨床科室設(shè)立的“醫(yī)生工作站”和“護(hù)士工作站”，還應(yīng)包含各臨床和醫(yī)技科室的檢查治療發(fā)生地、各實(shí)物管理庫房、行政后勤部門、各收費(fèi)結(jié)賬網(wǎng)點(diǎn)及賬務(wù)核算管理處等，并實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，爭取最大限度地實(shí)現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的收集、存貯、傳輸、匯總，以便對取得的數(shù)據(jù)及時(shí)、準(zhǔn)確的分析。從而使科室和部門之間便捷、共享成本核算數(shù)據(jù)，使全院成本核算管理的質(zhì)量和效率不斷提高。
2.4 降低采購價(jià)格。加強(qiáng)物資管理
隨著醫(yī)療技術(shù)的進(jìn)步，各種設(shè)備、材料在醫(yī)院總成本中所占的比重越來越大，有效的物資管理在醫(yī)院成本控制中變得至關(guān)重要。目前，醫(yī)院應(yīng)該主要通過以下三個(gè)方面降低物資采購成本：(1)通過集中采購、聯(lián)合采購等方式降低物資采購成本，尤其是在大型器械采購中聯(lián)合多個(gè)單位或參與政府的批量采購可以降低采購成本，并能為醫(yī)院節(jié)約大量的資金。(2)加強(qiáng)材料的庫存管理，減少浪費(fèi)與損失。通過引入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，提高物資管理的人出庫制度以及盤點(diǎn)工作的效率。嘗試直接將藥品、物資供應(yīng)實(shí)行托管。減少醫(yī)院的管理成本。(3)加強(qiáng)診療過程中消耗材料的使用。通過設(shè)立藥品、消耗器材的使用標(biāo)準(zhǔn)，給藥劑量、途徑、手術(shù)方式的改進(jìn)達(dá)到在保證醫(yī)療質(zhì)量的同時(shí)，合理使用藥品及消耗材料，降低成本。
“集中事后監(jiān)罾”的主要內(nèi)窖
（一）監(jiān)督職能定位。成立事后監(jiān)督機(jī)構(gòu)，目的是進(jìn)一步防范人民銀行自身資金風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《中國人民銀行事后監(jiān)督中心工作規(guī)程》的要求，事后監(jiān)督部門應(yīng)獨(dú)立于各業(yè)務(wù)核算部門，操作上應(yīng)具有一定的獨(dú)立性。這樣，能夠保證國庫事后監(jiān)督業(yè)務(wù)真實(shí)、準(zhǔn)確、合法，不受人為因素干擾，做到后臺監(jiān)督與前臺核算嚴(yán)格分離，有效地避免內(nèi)部遮丑，掩蓋矛盾等問題發(fā)生。
（二）操作程序。事后監(jiān)督移交“事后監(jiān)督中心”后，國庫部門要加強(qiáng)柜面監(jiān)督，進(jìn)一步加大國庫會計(jì)核算的復(fù)核力度，認(rèn)真做好會計(jì)復(fù)核工作，嚴(yán)格憑證審核和傳遞，強(qiáng)化重大會計(jì)事項(xiàng)的審批和登記制度。“事后監(jiān)督中心”是對已完成的國庫會計(jì)核算業(yè)務(wù)實(shí)行全面審驗(yàn)，重點(diǎn)監(jiān)督。“事后監(jiān)督中心”設(shè)置國庫核算業(yè)務(wù)監(jiān)督崗，對國庫會計(jì)核算業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性、完整性，進(jìn)行全面復(fù)審檢驗(yàn)。事后監(jiān)督工作直接對主管行長負(fù)責(zé)，不實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)。在監(jiān)督中，發(fā)現(xiàn)涉及資金風(fēng)險(xiǎn)等原則性問題，直接向主管行長匯報(bào)；發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的差錯(cuò)，向國庫部門下發(fā)差錯(cuò)通知書，督促整改。
（三）監(jiān)督重點(diǎn)。國庫會計(jì)核算內(nèi)容多，事后監(jiān)督不能面面俱到。筆者認(rèn)為，監(jiān)督重點(diǎn)應(yīng)放在加強(qiáng)國庫資金的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)上。（1）預(yù)算收入收納、報(bào)解業(yè)務(wù)。審核票據(jù)交換提入的預(yù)算收入憑證能否及時(shí)、全額、正確報(bào)解，防止預(yù)算資金被截留或挪作他用。（2）庫款支撥業(yè)務(wù)。審核憑證撥款真實(shí)和有效性，是否符合有關(guān)財(cái)經(jīng)制度，撥款審核流程是否正確完整，防止財(cái)政資金誤撥。（3）退庫業(yè)務(wù)。審核庫款是否退付到退庫申請人以及退庫依據(jù)的審核，防止多退或誤退。（4）預(yù)算更正業(yè)務(wù)。審核是否執(zhí)行“誰的差錯(cuò)誰更正”的原則，是否經(jīng)主管行長簽批。（5）國債兌付業(yè)務(wù)。審核國債兌付本息計(jì)算以及國債實(shí)物券的管理審核，防止錯(cuò)兌、重兌，造成資金損失。（6）財(cái)務(wù)核對業(yè)務(wù)。審核是否及時(shí)對賬，對賬回單是否按時(shí)在規(guī)定的工作日內(nèi)返回并簽署對賬結(jié)果。
（四）國庫會計(jì)資料的傳遞。按照《中國人民銀行事后監(jiān)督中心工作規(guī)程》的要求，“事后監(jiān)督中心”每日接受國庫部門送達(dá)的上一日的會計(jì)資料。對支庫上一日的會計(jì)資料，采取由安捷票遞公司負(fù)責(zé)傳遞。憑證傳遞定專人、定時(shí)間，專包封裝，確保會計(jì)資料遞送的安全性、保密性和完整性。分庫將上一日的會計(jì)資料按科目順序整理，于每日下午一點(diǎn)三十分鐘前送達(dá)“事后監(jiān)督中心”。“事后監(jiān)督中心”根據(jù)國庫部門填寫的“會計(jì)資料交接清單”逐項(xiàng)清點(diǎn)無誤后，及時(shí)填寫“會計(jì)資料交接清單”登記簿。
（五）國庫會計(jì)資料的檔案管理。國庫部門按照規(guī)定的時(shí)間將會計(jì)資料送達(dá)“事后監(jiān)督中心”，經(jīng)“事后監(jiān)督中心”審核后，實(shí)行會計(jì)檔案集中保管。國庫部門每年登記的各種會計(jì)資料十第二年初送達(dá)“事后監(jiān)督中心”歸檔。國庫部門查閱會計(jì)資料須在“會計(jì)檔案查閱登記簿”上登記，經(jīng)“事后監(jiān)督中心”負(fù)責(zé)人同意后，在“事后監(jiān)督中心”檔案管理人員的陪同下查閱或復(fù)印，不允許將原始憑證調(diào)出“事后監(jiān)督中心”。
建立“集中事后監(jiān)督”模式的要求
（一）統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識。從近年來全國國庫部門發(fā)生的案件看，除存在嚴(yán)重的有章不循外，事后監(jiān)督不力或缺位，也是導(dǎo)致國庫案件發(fā)生的重要原因之一。目前，國庫資金清算已由單一行庫往來方式轉(zhuǎn)換為行庫往來、國庫內(nèi)部往來、同城票據(jù)交換、支付系統(tǒng)往來等多種形式、多渠道資金清算方式，從一個(gè)相對封閉、相對間接的資金清算體系轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)開放的、直接的資金清算體系，國庫部門面臨的資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)增多，風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性更強(qiáng)，防范風(fēng)險(xiǎn)的難度更大。因此，國庫事后監(jiān)督業(yè)務(wù)納入“事后監(jiān)督中心”集中監(jiān)督，要認(rèn)真履行監(jiān)督職能，真正負(fù)起監(jiān)督責(zé)任，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯(cuò)誤，最大限度地減少資金損失，有效保障國庫資金安全。
（二）加強(qiáng)制度建設(shè)，確保國庫監(jiān)督工作有章可循。（1）根據(jù)《中國人民銀行事后監(jiān)督中心工作規(guī)程》、《中國人民銀行國庫會計(jì)事后監(jiān)督辦法》的要求，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，制定國庫事后監(jiān)督實(shí)施細(xì)則、國庫事后監(jiān)督檔案管理辦法等規(guī)章制度，把每個(gè)崗位的每項(xiàng)工作和每道工作程序都置于嚴(yán)格的制度規(guī)范之中，使每個(gè)工作人員的每個(gè)工作行為都能在制度中找到標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。（2）抓住資金風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)，使事后監(jiān)督有的放矢。（3）建立的規(guī)章制度，要具有可操作性。
（三）加強(qiáng)監(jiān)督考核，發(fā)揮事后監(jiān)督作用。（1）實(shí)行事后監(jiān)督目標(biāo)考核獎(jiǎng)懲機(jī)制。結(jié)合工作實(shí)際，對各崗位工作職責(zé)履行、遵守規(guī)章制度、監(jiān)督差錯(cuò)量等情況綜合納入考評內(nèi)容中，建立完善的目標(biāo)考核指標(biāo)體系。（2）實(shí)行日常業(yè)務(wù)量和差錯(cuò)量統(tǒng)計(jì)。每月，根據(jù)事后監(jiān)督登記簿記載事項(xiàng)，向國庫部門下發(fā)國庫事后監(jiān)督分析報(bào)告。每季，對國庫部門監(jiān)督情況進(jìn)行通報(bào)。每年，對認(rèn)真執(zhí)行規(guī)章制度、差錯(cuò)率低、成績顯著的核算單位，通報(bào)表揚(yáng)；對考核不合格的單位，通報(bào)批評。年終考評要客觀、公正、準(zhǔn)確。
（四）加強(qiáng)部門配合，共同把好資資關(guān)口。事后監(jiān)督工作是對國庫會計(jì)核算過程的“再監(jiān)督”。事后監(jiān)督部門與國庫部門的工作目標(biāo)是一致的。監(jiān)督模式轉(zhuǎn)變后，兩個(gè)部門要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)措施和建議，及時(shí)糾正和完善會計(jì)核算手續(xù)，保證資金安全。每季度要聯(lián)手召開一次國庫部門專題會議，分析差錯(cuò)原因，提出改進(jìn)措施。同時(shí)，要建立內(nèi)審、紀(jì)檢、事后監(jiān)督等部門聯(lián)席會議制度。內(nèi)審部門著重于內(nèi)控制度、履行職責(zé)的審計(jì)監(jiān)督。紀(jì)檢監(jiān)察著重于執(zhí)法監(jiān)察。“事后監(jiān)督中心”著重日常資金風(fēng)險(xiǎn)的防范。每半年要召開一次聯(lián)席會議，進(jìn)行信息溝通和交流，達(dá)到信息共享，形成資金風(fēng)險(xiǎn)防范工作的合力。
近年來，隨著中央銀行會計(jì)核算電子化、網(wǎng)絡(luò)化、集中化改革的不斷深入，基層央行會計(jì)核算工作的內(nèi)容與方式均發(fā)生了新的變化， 會計(jì)核算質(zhì)量和水平也得到明顯提高。但與此同時(shí)也使得基層央行會計(jì)核算工作面臨著一系列新的問題，亟待研究與解決。
一、當(dāng)前基層央行會計(jì)核算工作面臨的主要問題
（一）會計(jì)人員素質(zhì)不高。會計(jì)核算工作是一項(xiàng)原則性、專業(yè)性較強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)性較高的工作，是央行的要害部門，對人員的綜合素質(zhì)要求相對較高。在實(shí)際工作中，大部分的縣支行已有10多年沒有進(jìn)人，特別是有些縣支行在發(fā)行庫撤庫后，60%的會計(jì)核算人員是從原保衛(wèi)、發(fā)行部門轉(zhuǎn)崗過來的，即使設(shè)庫縣支行，由于人員緊張，部分地市實(shí)行內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)合并，將會計(jì)、國庫、發(fā)行三個(gè)部門合并為一個(gè)部門，以緩解縣支行人員少，崗位多的矛盾，許多會計(jì)核算崗位由保衛(wèi)、發(fā)行人員兼任。這部分由保衛(wèi)、發(fā)行部門轉(zhuǎn)崗或原發(fā)行人員兼崗的會計(jì)人員，缺乏專業(yè)的理論知識和會計(jì)核算原理，為應(yīng)付工作，只好干什么學(xué)什么，最后僅對自己從事的某一小類業(yè)務(wù)熟悉，致使崗位輪換、交流不能按制度執(zhí)行，產(chǎn)生制約盲點(diǎn)。
（二）內(nèi)控制度不健全。隨著會計(jì)核算電子化、網(wǎng)絡(luò)化、集中化的改革進(jìn)程逐步深入，資金清算方式和賬務(wù)組織發(fā)生了新的變化，但是制度建設(shè)未能及時(shí)得到完善和補(bǔ)充。大額支付系統(tǒng)、會計(jì)集中核算及財(cái)務(wù)綜合管理系統(tǒng)等新業(yè)務(wù)運(yùn)行以來，沒有及時(shí)完善和修訂原有的操作規(guī)范和內(nèi)控制度，與實(shí)際操作脫節(jié)，存在控制盲點(diǎn)。
（三）風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制不順暢。一是缺乏動態(tài)預(yù)警機(jī)制。內(nèi)部控制對風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)以預(yù)警為主，現(xiàn)有的內(nèi)控建設(shè)中，著重強(qiáng)調(diào)了對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制及事后監(jiān)督檢查控制，而忽視了對突發(fā)性事故或案件的預(yù)防，沒有運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)開發(fā)出會計(jì)內(nèi)控軟件，不能對業(yè)務(wù)工作中存在的問題及時(shí)報(bào)警，起不到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防作用，跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。二是會計(jì)核算內(nèi)控制度激勵(lì)機(jī)制缺失。會計(jì)核算工作的風(fēng)險(xiǎn)性與待遇不匹配，沒有切實(shí)可行的獎(jiǎng)懲辦法，缺乏促進(jìn)會計(jì)人員提高工作質(zhì)量和業(yè)務(wù)能力的激勵(lì)機(jī)制，制約了內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，增加了內(nèi)部資金風(fēng)險(xiǎn)。
二、加強(qiáng)基層央行會計(jì)核算工作的對策與建議
（一）加強(qiáng)職工教育培訓(xùn)，提高會計(jì)人員整體素質(zhì)。一是加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)。對會計(jì)人員要進(jìn)行理想信念、職業(yè)道德、法規(guī)制度的學(xué)習(xí)，提高其思想覺悟，促使其愛崗敬業(yè)，忠于職守。二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。組織會計(jì)人員加強(qiáng)對《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《會計(jì)法》、《票據(jù)法》等金融法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)自覺遵守法律法規(guī)的意識，做到認(rèn)真履行會計(jì)職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律。在督促會計(jì)人員自學(xué)成才的同時(shí)，采用以會代訓(xùn)、舉辦培訓(xùn)班、會計(jì)綜合業(yè)務(wù)測試及崗位練兵等形式，加強(qiáng)縣支行會計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，促進(jìn)基層行會計(jì)從業(yè)人員由過去的經(jīng)驗(yàn)決策向信息技術(shù)支撐下的專家決策方向轉(zhuǎn)變。三是以人為本，嚴(yán)把用人關(guān)。縣支行作為地方金融業(yè)的管理機(jī)構(gòu)，對于行業(yè)內(nèi)誠信制度的建立起著關(guān)鍵性作用。因此，縣支行要建立健全行業(yè)內(nèi)的道德規(guī)范，建立“以人為本”的內(nèi)控機(jī)制，明確行為標(biāo)準(zhǔn)，重視行家的作用，把好用人關(guān)。要對會計(jì)人員實(shí)行嚴(yán)格的任職資格審查的年審制度，真正確保配備的會計(jì)人員無任何經(jīng)濟(jì)問題。
（二）進(jìn)一步健全內(nèi)控制度，形成以制度管人的約束機(jī)制。一是修訂完善現(xiàn)行崗位制度。本著精簡、效率、實(shí)用的原則，統(tǒng)籌兼顧，制定統(tǒng)一的內(nèi)控制度，在人員設(shè)置、崗位制約、業(yè)務(wù)核算、監(jiān)督檢查等方面重新給予明確的規(guī)范，科學(xué)設(shè)置工作崗位，做到分工合理，職責(zé)明確，形成會計(jì)人員自我約束、自我管理的內(nèi)控機(jī)制。二是規(guī)范崗位操作流程。強(qiáng)調(diào)工作程序，強(qiáng)化崗位間相互制約、相互監(jiān)督，避免制度懸空和失控，杜絕業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象。三是加大事后監(jiān)督力度。建立健全會計(jì)事后監(jiān)督辦法實(shí)施細(xì)則、監(jiān)督流程、操作流程，把依法合規(guī)操作、嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度作為內(nèi)控管理的重點(diǎn)，定期或不定期地開展柜面、事中、事后等多層次、多形式的會計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算零差錯(cuò)、零風(fēng)險(xiǎn)、零事故的三零目標(biāo)，確保會計(jì)核算資金安全、穩(wěn)健、高效運(yùn)行。
（三）狠抓內(nèi)控制度落實(shí)，切實(shí)防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是在崗位設(shè)置上，可根據(jù)縣支行業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)處理的需要合理設(shè)置崗位，會計(jì)人員不足的支行可合理整合崗位，強(qiáng)化事后監(jiān)督檢查，防堵可能出現(xiàn)的漏洞。二是在崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)上，體現(xiàn)“責(zé)權(quán)結(jié)合”的原則，明確各崗位的工作職責(zé)、操作出現(xiàn)差錯(cuò)事故應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任及崗位之間的制約。三是強(qiáng)化監(jiān)督制約，嚴(yán)防會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。動用科技手段，建立預(yù)警預(yù)報(bào)系統(tǒng)，根據(jù)易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的部位、管理盲點(diǎn)和會計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，設(shè)置健全統(tǒng)一、科學(xué)規(guī)范的央行會計(jì)內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)體系，以控制人為會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，一般業(yè)務(wù)實(shí)行崗位分工授權(quán)，會計(jì)人員在分工范圍內(nèi)，依據(jù)權(quán)限處理會計(jì)業(yè)務(wù)，對于重要會計(jì)事項(xiàng)及可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)，必須由會計(jì)主管授權(quán)，如大額簽字、開銷戶、重要單證等要害部位，可采取網(wǎng)絡(luò)控制，建立預(yù)報(bào)機(jī)制，盡可能地預(yù)先控制好各種操作風(fēng)險(xiǎn)。通過實(shí)物盤點(diǎn)、賬務(wù)核對、報(bào)表分析及復(fù)核監(jiān)督等手段，對存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)進(jìn)行反饋，將事前預(yù)警和事后控制融于一體，防患于未然。同時(shí)，推廣強(qiáng)制休假和定期崗位輪換制度，促使會計(jì)人員學(xué)習(xí)掌握更多的會計(jì)核算業(yè)務(wù)知識和操作技能，培養(yǎng)業(yè)務(wù)多面手和綜合型人才，有效規(guī)避長期從事同一崗位而產(chǎn)生的各種弊端。四是嚴(yán)格實(shí)行責(zé)任追究制度。按照崗位職責(zé)的要求制定相應(yīng)的責(zé)任追究辦法，明確工作標(biāo)準(zhǔn)和工作范圍，加強(qiáng)制度落實(shí)的督促、檢查和考核，發(fā)現(xiàn)問題和差錯(cuò)立即整改，并按照規(guī)定追究相關(guān)負(fù)責(zé)人和當(dāng)事人的責(zé)任。
一、嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)管理制度和稅收法規(guī)，認(rèn)真履行職責(zé)，組織會計(jì)核算
財(cái)務(wù)部的主要職責(zé)是做好財(cái)務(wù)核算，進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)部全體人員一直嚴(yán)格遵守國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度、稅收法規(guī)、集團(tuán)總公司的財(cái)務(wù)制度及國家其他財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，認(rèn)真履行財(cái)務(wù)部的工作職責(zé)。從收費(fèi)到出納各項(xiàng)原始收支的操作;從地磅到統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、統(tǒng)計(jì)報(bào)表的編制;從審核原始憑證、會計(jì)記賬憑證的錄入，到編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表;從各項(xiàng)稅費(fèi)的計(jì)提到納稅申報(bào)、上繳;從資金計(jì)劃的安排，到各項(xiàng)資金的統(tǒng)一調(diào)撥、支付等等，每位財(cái)務(wù)人員都勤勤懇懇、任勞任怨、努力做好本職工作，認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。
二、以實(shí)施erp軟件為契機(jī)，規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作用
在經(jīng)過兩個(gè)月的erp項(xiàng)目的籌建和準(zhǔn)備工作后，財(cái)務(wù)部按新企業(yè)會計(jì)制度的要求、結(jié)合集團(tuán)公司實(shí)際情況著手進(jìn)行了erp項(xiàng)目銷售管理、采購管理、合同管理、庫存管理各模塊的初始化工作。對供應(yīng)商、客戶、存貨、部門等基礎(chǔ)資料的設(shè)置均根據(jù)實(shí)際的業(yè)務(wù)流程，并針對平時(shí)統(tǒng)計(jì)和銷售時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題和不足進(jìn)行了改進(jìn)和完善。如：設(shè)置"存貨調(diào)價(jià)單"，使油品的銷售價(jià)格按照即定的流程規(guī)范操作;設(shè)置普通采購訂單和特殊采購訂單，規(guī)范普通采購業(yè)務(wù)和特殊采購業(yè)務(wù)的操作流程;在配合資產(chǎn)部實(shí)物管理部門對所有實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行全面清理的基礎(chǔ)上，將各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)分為9大類，并在此基礎(chǔ)上，完成了erp系統(tǒng)庫存管理模塊的初始化工作。在8月初正式運(yùn)行erp系統(tǒng)，并于10月初結(jié)束了原統(tǒng)計(jì)軟件同時(shí)運(yùn)行的局面。目前已將財(cái)務(wù)會計(jì)模塊升級到erp系統(tǒng)中并且運(yùn)行良好。
三、制訂財(cái)務(wù)成本核算體系，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用
根據(jù)集團(tuán)年初下達(dá)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，財(cái)務(wù)部對相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行了分解，制訂了成本核算方案，合理確認(rèn)各項(xiàng)收入額，統(tǒng)一了成本和費(fèi)用支出的核算標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行了醫(yī)院的科室成本核算工作，對科室進(jìn)行了績效考核。在財(cái)務(wù)執(zhí)行過程中，嚴(yán)格控制費(fèi)用。財(cái)務(wù)部每月度匯總收入、成本與費(fèi)用的執(zhí)行情況，每月中旬到各責(zé)任單位分析經(jīng)營情況和指標(biāo)的完成情況，協(xié)助各責(zé)任單位負(fù)責(zé)人加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
四、資金調(diào)控有序，合理控制集團(tuán)總體資金規(guī)模
由于原材料市場的價(jià)格不穩(wěn)定，銷售市場也變化不定，在油品生產(chǎn)與銷售方面需要占用大量的資金。為此，財(cái)務(wù)部一方面及時(shí)與客戶對賬，加強(qiáng)銷售貨款的及時(shí)回籠，在資金安排上，做到公正、透明，先急后緩;另一方面，根據(jù)集團(tuán)公司經(jīng)營方針與計(jì)劃，合理地配合資金部安排融資進(jìn)度與額度，通
過以資金為紐帶的綜合調(diào)控，促進(jìn)了整個(gè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的有序進(jìn)行。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計(jì)核算 問題 優(yōu)化政策
一、企業(yè)會計(jì)核算管理意義
（1）國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健運(yùn)行的保障性。近些年來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展越發(fā)的趨向于國際化的路線，生產(chǎn)社會的協(xié)作程度越來越快，勞動分工和協(xié)作以細(xì)密復(fù)雜而著稱，再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)、國民經(jīng)濟(jì)各部門高度社會化不可遏制，基于此，會計(jì)核算的規(guī)范化管理，就以“及時(shí)、準(zhǔn)確、完整”的特點(diǎn)，利用各種反映和控制社會生產(chǎn)數(shù)據(jù)和資料對國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況作出科學(xué)預(yù)測，為有效指導(dǎo)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。
（2）降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)用性。目前，科學(xué)的迅猛發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的外向化發(fā)展的趨勢，讓所有企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及其收益成為共同存在的現(xiàn)狀，在此條件下，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)――會計(jì)核算管理具有極大的現(xiàn)實(shí)意義。通過優(yōu)質(zhì)的會計(jì)核算管理，能夠起到有效增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力、防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)的作用，從而為確保市場經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行、最大化實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提供了條件。
（3）配置資源的有效性。國民經(jīng)濟(jì)信息化、科技化促進(jìn)了企業(yè)由實(shí)物資本管理重心逐步向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，構(gòu)建了市場、科技、人力資源三位一體的全方位成本管理模式，會計(jì)核算管理就此為背景，以市場變化對企業(yè)成本管理的影響和新要求為基礎(chǔ)，使成本管理在利用市場與適應(yīng)市場之間找到了平衡點(diǎn)。
二、企業(yè)會計(jì)核算存在的問題
（1）會計(jì)核算的內(nèi)控機(jī)制薄弱。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作還不夠完善，內(nèi)控能力不強(qiáng)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中有物無賬、有賬無物的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，而擅自更改會計(jì)信息、減少固定資產(chǎn)不沖賬、新增同定資產(chǎn)不記賬的情況也屢次出現(xiàn)。同時(shí)，由于一些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員常常人為控制會計(jì)信息，沒有根據(jù)真實(shí)的企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)來處理會計(jì)核算業(yè)務(wù)，核算的結(jié)果沒有真實(shí)有效地反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況，使得會計(jì)核算工作形同虛設(shè)。
（2）會計(jì)的基礎(chǔ)信息不精準(zhǔn)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動所涉及的數(shù)據(jù)信息是會計(jì)工作的基礎(chǔ)，要做好會計(jì)的核算工作首先要確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確。隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜，企業(yè)的會計(jì)工作難度也逐漸加大，企業(yè)在對業(yè)務(wù)處理過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、記錄、分析和報(bào)告等過程中要更加認(rèn)真仔細(xì)。對于會計(jì)信息的采集工作，應(yīng)該安排一些熟知企業(yè)的業(yè)務(wù)工作及財(cái)務(wù)流程的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，做好對會計(jì)信息的精細(xì)化管理，確保核算信息的真實(shí)性，避免會計(jì)信息片面和失真的情況。
（3）會計(jì)核算過程中經(jīng)常出現(xiàn)虛假現(xiàn)象。企業(yè)會計(jì)核算過程中虛假問題，主要說的是編制虛假預(yù)算以及發(fā)票虛開。編制虛假預(yù)算主要說的是，會計(jì)工作者人為的調(diào)整工作進(jìn)度以及實(shí)際工作量，也有的企業(yè)人員為了自身益而進(jìn)行虛假預(yù)算，這就會大大浪費(fèi)企業(yè)的資產(chǎn)和資源。虛開發(fā)票主要指的是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，而對銷售成績等方面進(jìn)行人為的虛擬。
（4）企業(yè)會計(jì)核算人員綜合素質(zhì)參差不齊。財(cái)務(wù)工作在企業(yè)發(fā)展中占有重要地位，而財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)工作的主要執(zhí)行者，他們的素質(zhì)高低直接影響財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量和管理職能的發(fā)揮。一個(gè)合格的財(cái)務(wù)人員首先應(yīng)該是經(jīng)過正規(guī)系統(tǒng)教育并取得會計(jì)從業(yè)資格、會計(jì)電算化合格證、會計(jì)職稱證并具備一定的職業(yè)道德的。
三、優(yōu)化企業(yè)會計(jì)核算的政策
（一）建立健全企業(yè)會計(jì)管理制度
（1）建立完善的會計(jì)管理法律法規(guī)，加強(qiáng)外部監(jiān)督管理制度建設(shè)。加強(qiáng)法制建設(shè)，可以經(jīng)政府及財(cái)稅部門制定相關(guān)的法律、行政法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和企業(yè)會計(jì)核算工作中的會計(jì)行為，借助外部監(jiān)管力量將企業(yè)的財(cái)政、稅務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動結(jié)合起來進(jìn)行監(jiān)督檢查，有力地促進(jìn)企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范化；加強(qiáng)整治力度，對于會計(jì)工作中的一些會計(jì)信息失真的現(xiàn)象以及企業(yè)經(jīng)營活動中的一些違法違規(guī)現(xiàn)象，進(jìn)行相應(yīng)的懲處；同時(shí)，外部監(jiān)管的過程中，通過發(fā)現(xiàn)會計(jì)活動中的不規(guī)范操作對企業(yè)的會計(jì)行為進(jìn)行調(diào)整，并在有關(guān)部門的幫助下增進(jìn)促進(jìn)企業(yè)會計(jì)人員之間的相互交流，進(jìn)一步地推進(jìn)企業(yè)會計(jì)核算工作水平的提高。
（2）健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理制度，加強(qiáng)和改善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理工作。內(nèi)部會計(jì)管理制度包括財(cái)務(wù)處理程序制度、會計(jì)人員管理制度、會計(jì)管理體系以及內(nèi)部牽制制度等。規(guī)范會計(jì)工作相關(guān)的各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，把企業(yè)內(nèi)部會計(jì)工作納入制度化管理的軌道，避免會計(jì)工作的人為干預(yù)，做到從制度上確保會計(jì)工作水平的不斷提高。
（二）強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)核算的理念
針對目前許多企業(yè)對會計(jì)核算工作認(rèn)識不足的情況，我們必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高對企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作重要性的認(rèn)識。只有做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，才能使得企業(yè)適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，企業(yè)的管理人員必須要對企業(yè)的資金進(jìn)行合理分配，要盡量減少對企業(yè)會計(jì)核算工作的干涉，企業(yè)會計(jì)核算工作人員工作時(shí)要嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行，這樣企業(yè)會計(jì)核算工作才能順利進(jìn)行，作用得以充分發(fā)揮，從而給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計(jì)核算準(zhǔn)則，保證會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性
我國對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算制定了一系列準(zhǔn)則，如客觀性準(zhǔn)則、一貫性準(zhǔn)則、明晰性準(zhǔn)則等，以促使企業(yè)會計(jì)核算工作規(guī)范化。為此，企業(yè)會計(jì)核算要嚴(yán)格按照《會計(jì)法》操作，遵守會計(jì)核算準(zhǔn)則，積極推進(jìn)會計(jì)核算工作向規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化方向發(fā)展。為了朝著這一方面積極前進(jìn)，要根據(jù)《會計(jì)法》內(nèi)容在企業(yè)內(nèi)部建立實(shí)施細(xì)則，規(guī)范會計(jì)人員的工作行為，以保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和時(shí)效性，進(jìn)而提高會計(jì)核算工作的質(zhì)量。
（四）明確會計(jì)人員職責(zé)
一些會計(jì)核算問題的形成與會計(jì)人員之間職責(zé)不清，相互推卸責(zé)任有著不可推卸的密切關(guān)系，正是他們的這種行為才直接導(dǎo)致了企業(yè)會計(jì)核算工作質(zhì)量的下降，一些不規(guī)范、不法行為的發(fā)生。為此，企業(yè)要建立明確的崗位制度、責(zé)任制度，做到崗位分明、職責(zé)明確。具體就是，建立一套包括企業(yè)經(jīng)營者、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員在內(nèi)的責(zé)任體系和制度，讓其貫穿于企業(yè)會計(jì)核算的整個(gè)過程，加強(qiáng)相關(guān)責(zé)任人之間相互監(jiān)督、相互促進(jìn)作用，降低財(cái)務(wù)問題的發(fā)生率。
關(guān)鍵詞：目標(biāo)管理 深化ERP工作 應(yīng)用
中圖分類號：F406.14 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2011）04-178-02
目標(biāo)管理是以目標(biāo)為導(dǎo)向，以人為中心，以成果為標(biāo)準(zhǔn)，使組織和個(gè)人取得最佳業(yè)績的現(xiàn)代管理方法。{1}經(jīng)過幾年的實(shí)踐摸索，中石化ERP應(yīng)用工作中取得了一定成效，但隨著企業(yè)經(jīng)營管理需求不斷提升，對深化ERP應(yīng)用工作有了更高的要求。在深化ERP工作中應(yīng)用目標(biāo)管理，可以有效解決實(shí)際工作中遇到的問題，推進(jìn)工作順利開展，切實(shí)做好深化ERP應(yīng)用工作。
一、深化ERP應(yīng)用是企業(yè)管理創(chuàng)新的需求，是提升管理水平的有效手段
ERP系統(tǒng)是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代企業(yè)的先進(jìn)管理技術(shù)和理念，全面集成了企業(yè)所有資源、信息，為企業(yè)提供決策、計(jì)劃、控制與業(yè)績評價(jià)的全方位和系統(tǒng)化的管理平臺，是企業(yè)信息化的核心支撐系統(tǒng)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展、有效提高核心競爭力的重要載體。它實(shí)現(xiàn)了信息共享，使會計(jì)核算真正融入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，把財(cái)務(wù)工作上升到管理的高度。
在近幾年的ERP實(shí)際工作中，中石化山西石油分公司結(jié)合自身實(shí)際，不斷深化ERP應(yīng)用，固化業(yè)務(wù)流程、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管控，促進(jìn)業(yè)務(wù)管理規(guī)范有序、增強(qiáng)財(cái)務(wù)綜合控制力，提升了企業(yè)管理水平。2010年，是中國石化ERP應(yīng)用全面達(dá)標(biāo)年，按照總部ERP深化應(yīng)用“比學(xué)趕幫超”活動要求，要進(jìn)一步推進(jìn)精細(xì)管理、實(shí)現(xiàn)降本增效，加強(qiáng)內(nèi)部控制、降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新、提升管理水平，推動ERP應(yīng)用邁上新臺階。
二、深化ERP應(yīng)用工作中遇到的主要問題
ERP深化應(yīng)用工作是一項(xiàng)長期的、持續(xù)性的工作，在實(shí)際工作中主要有以下幾個(gè)方面的問題：
1.對深化應(yīng)用工作的認(rèn)識仍需強(qiáng)化。通過幾年來的工作開展，各單位對ERP系統(tǒng)應(yīng)用的重要性和必要性有了全面的提高，但對深化應(yīng)用工作的長期性和困難認(rèn)識不足，ERP系統(tǒng)各模塊間以及各市分公司間的應(yīng)用水平還有較大差異。
2.部分環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)操作不規(guī)范。在實(shí)際操作中，商品進(jìn)銷存、信用管理、虛擬庫存管理、虛擬客戶管理、零售數(shù)據(jù)上載、銷售訂單、采購訂單、價(jià)格管理等環(huán)節(jié)還有不規(guī)范操作現(xiàn)象，存在一定的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，會計(jì)核算不夠規(guī)范，科目和費(fèi)用歸集存在人為調(diào)整情況。
3.多系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成以及數(shù)據(jù)管理工作需進(jìn)一步推進(jìn)。目前，已基本形成以ERP為平臺，加油卡、二次物流、提油卡等其他輔助系統(tǒng)與ERP相互集成的信息系統(tǒng)體系。如果不相容職責(zé)未真正分離、數(shù)據(jù)稽核力度不夠，會導(dǎo)致前端一個(gè)環(huán)節(jié)失控，后續(xù)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)成倍增長，也使違規(guī)行為更加隱蔽。加強(qiáng)數(shù)據(jù)源管理，提高會計(jì)信息質(zhì)量；優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)，是我們亟需解決的重要課題。
4.信息反映不完善，無法滿足管理層的數(shù)據(jù)應(yīng)用。ERP業(yè)務(wù)操作專業(yè)性非常強(qiáng)，數(shù)據(jù)繁雜，系統(tǒng)查詢、數(shù)據(jù)分析比較復(fù)雜，查詢、分析結(jié)果展示不符合目前管理習(xí)慣，企業(yè)管理層直接運(yùn)用存在一定困難，更無法充分利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策。一旦企業(yè)管理者或外部信息使用者需要報(bào)表以外的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，只能由所屬單位手工查詢，層層上報(bào)匯總整理，難以滿足企業(yè)核算經(jīng)營更深層次的信息需求。{2}
5.崗位和權(quán)限設(shè)置需進(jìn)一步優(yōu)化規(guī)范。ERP環(huán)境下的崗位設(shè)置還需進(jìn)一步優(yōu)化，權(quán)限設(shè)置應(yīng)嚴(yán)格按照內(nèi)控要求重新進(jìn)行梳理，確保職務(wù)分隔，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
6.人員素質(zhì)有待提高。ERP環(huán)境下對管理層、操作層，省、市公司層面，各模塊人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)都有較高的要求，目前的人員情況還不能完全滿足工作需要。
三、目標(biāo)管理的應(yīng)用，可以推進(jìn)深化ERP應(yīng)用工作有效開展
目標(biāo)管理是以目標(biāo)為導(dǎo)向，以人為中心，以成果為標(biāo)準(zhǔn)，使組織和個(gè)人取得最佳業(yè)績的現(xiàn)代管理方法。目標(biāo)管理亦稱“成果管理”，是通過標(biāo)準(zhǔn)程序和工作流程來規(guī)范人的行為，保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一種管理辦法。目標(biāo)管理的應(yīng)用能夠克服傳統(tǒng)管理的弊端，提高工作成效，使個(gè)體的能力得到激勵(lì)和提高。加強(qiáng)目標(biāo)管理能夠有效地解決實(shí)際工作中遇到的問題，推進(jìn)工作順利開展，確保深化ERP應(yīng)用工作有效開展。
四、目標(biāo)管理應(yīng)用在深化ERP應(yīng)用工作中的具體做法
目標(biāo)管理一般分為完善體系、目標(biāo)設(shè)置、目標(biāo)過程管理、測定與評價(jià)成果四個(gè)階段。在深化ERP應(yīng)用工作中應(yīng)用目標(biāo)管理應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
（一）完善考核及監(jiān)控體系
一是完善考核領(lǐng)導(dǎo)體系。由省公司主管領(lǐng)導(dǎo)及各職能部門主要負(fù)責(zé)人組成考核領(lǐng)導(dǎo)組。其職責(zé)為：制定考核細(xì)則；定期組織針對各單位、部門或主要責(zé)任人的縱向和橫向檢查；在系統(tǒng)范圍內(nèi)通報(bào)考核結(jié)果；對整改有難度的問題進(jìn)行協(xié)調(diào)解決；落實(shí)獎(jiǎng)懲。加強(qiáng)管理，逐步樹立全員參與的觀念。
二是完善監(jiān)督控制體系。省公司ERP支持中心及市分公司ERP應(yīng)用小組負(fù)責(zé)全省及各市分公司ERP技術(shù)層面的管理、監(jiān)控、維護(hù)、指導(dǎo)和問題處理以及功能提升；在省公司ERP支持中心下設(shè)監(jiān)控小組，由各模塊支持人員及關(guān)鍵用戶組成。其職責(zé)為：根據(jù)系統(tǒng)情況，每月制定相應(yīng)的監(jiān)控內(nèi)容，明確監(jiān)控時(shí)間、方法及監(jiān)控人；將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行通報(bào)，并限期整改；監(jiān)督檢查整改落實(shí)情況；按照考核領(lǐng)導(dǎo)組制定的考核細(xì)則對相應(yīng)單位或個(gè)人進(jìn)行檢查，并將檢查結(jié)果報(bào)考核領(lǐng)導(dǎo)組。
（二）確定并分解目標(biāo)，明確職責(zé)，量化考核
2010年年初，根據(jù)總部要求結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，公司制定了深化ERP應(yīng)用的工作目標(biāo)，并將目標(biāo)分解到省市公司兩個(gè)層面、各模塊以及各職能部門，明確職責(zé)、量化指標(biāo)，并將其納入單位、部門、人員的考核范圍，從而確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
1.規(guī)范ERP系統(tǒng)操作，制定考核標(biāo)準(zhǔn)。以總部ERP運(yùn)行規(guī)范、達(dá)標(biāo)要求為標(biāo)準(zhǔn)，制定本企業(yè)監(jiān)控考核指標(biāo)體系及考核辦法，定義并量化與業(yè)務(wù)流程的操作過程和結(jié)果相關(guān)的監(jiān)控考核指標(biāo)。
2.確定深化ERP應(yīng)用具體目標(biāo)及方案，逐項(xiàng)明確負(fù)責(zé)部門、模塊，簽訂深化ERP應(yīng)用責(zé)任書，量化考核指標(biāo)，制定配套監(jiān)督考核辦法。
（1）加強(qiáng)集成業(yè)務(wù)監(jiān)控，確保系統(tǒng)平穩(wěn)運(yùn)行。一是深化MM模塊應(yīng)用工作(由省公司物流中心負(fù)責(zé)，各市分公司物流部具體實(shí)施)。加強(qiáng)特殊業(yè)務(wù)審核，杜絕線外發(fā)貨業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁先發(fā)貨后制單、發(fā)出商品在虛擬庫掛賬等已提未售行為。加強(qiáng)虛擬庫存的監(jiān)控，嚴(yán)格控制虛擬庫存的數(shù)量和存在周期。加強(qiáng)商品盤點(diǎn)結(jié)果的在線監(jiān)控和原因分析，盤點(diǎn)差異必須按月轉(zhuǎn)入損溢庫，確保損溢結(jié)果透明、處置規(guī)范、管理責(zé)任落實(shí)。二是充分發(fā)揮SD模塊功能(由省公司商客中心負(fù)責(zé)，各市分公司商客部具體實(shí)施，省公司會計(jì)核算中心協(xié)助完成)。加強(qiáng)直銷業(yè)務(wù)一次性客戶的審核，禁止對一次性客戶設(shè)置信用額度。嚴(yán)格審核直分銷業(yè)務(wù)付款單位名稱，重點(diǎn)加強(qiáng)現(xiàn)金或信用卡客戶的委托付款資料審核。三是深化IM/PS模塊應(yīng)用(由省公司發(fā)展規(guī)劃處負(fù)責(zé)，各市分公司發(fā)展規(guī)劃部門協(xié)助完成)。按照總部投資項(xiàng)目開工日標(biāo)準(zhǔn)、WBS要素的分配和日常控制要求，嚴(yán)格維護(hù)相關(guān)信息，嚴(yán)格項(xiàng)目技術(shù)關(guān)閉操作，發(fā)揮模塊功能，強(qiáng)化項(xiàng)目過程管理，做到投資項(xiàng)目形象完工進(jìn)度和實(shí)際進(jìn)度相符，杜絕超進(jìn)度預(yù)付工程款。同時(shí)，要爭取總部PM模塊應(yīng)用試點(diǎn)，啟用ERP系統(tǒng)檢維修功能，實(shí)現(xiàn)設(shè)備動態(tài)管理。
（2）依托ERP系統(tǒng)，強(qiáng)化相關(guān)系統(tǒng)的應(yīng)用。一是推進(jìn)ERP系統(tǒng)與便利店海信系統(tǒng)、加油卡系統(tǒng)、零售系統(tǒng)、二次物流系統(tǒng)各類信息系統(tǒng)的集成。2010年重點(diǎn)選擇ERP系統(tǒng)與二次物流系統(tǒng)的集成，實(shí)現(xiàn)在ERP系統(tǒng)中結(jié)算二次運(yùn)費(fèi)，自動集成財(cái)務(wù)憑證(由省公司ERP支持中心負(fù)責(zé)，省公司物流中心、會計(jì)核算中心協(xié)助完成)。二是擴(kuò)大推廣加油站液位自動計(jì)量系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全省加油站庫存實(shí)時(shí)動態(tài)監(jiān)控(由省公司科信部門負(fù)責(zé)，省公司物流中心、零管中心協(xié)助完成)。三是實(shí)行便利店非油品庫存月度盤點(diǎn)制度，按照“盤存記銷”的方法，對海信系統(tǒng)進(jìn)銷存數(shù)據(jù)進(jìn)行審核、分析，確保海信系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)進(jìn)銷存數(shù)據(jù)的一致，防范庫存商品和銷售資金風(fēng)險(xiǎn)(由省公司非油中心負(fù)責(zé)，各市分公司非油部門具體實(shí)施，省公司會計(jì)核算中心、各市分公司財(cái)務(wù)結(jié)算部協(xié)助完成)。
（3）推進(jìn)BW/BCS應(yīng)用，深化財(cái)務(wù)模塊應(yīng)用。一是對總部提出的33個(gè)不規(guī)范問題進(jìn)行一次回頭看，分析存在問題的原因、結(jié)合我們的實(shí)際提出解決問題的意見，確保日常操作合乎標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范(由省公司會計(jì)核算中心負(fù)責(zé)，各市分公司財(cái)務(wù)結(jié)算部配合完成)。二是做好資金集中銀企直連、財(cái)企直連項(xiàng)目后續(xù)提升推廣工作，完善系統(tǒng)配置，實(shí)現(xiàn)銷售資金、投資資金、費(fèi)用資金的分類細(xì)化管理；跟蹤、完善內(nèi)部業(yè)務(wù)單位主數(shù)據(jù)，防止資金收存余的信息出現(xiàn)差錯(cuò)和缺失，提高工作效率(由省公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)處負(fù)責(zé)，各市分公司財(cái)務(wù)結(jié)算部配合完成)。三是做好ERP系統(tǒng)與金稅系統(tǒng)直連后續(xù)完善提升工作。對各市分公司ERP系統(tǒng)與金稅系統(tǒng)直連后開票情況進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并加以整改，從技術(shù)上最大限度地防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)(由省公司會計(jì)核算中心負(fù)責(zé)，各市分公司財(cái)務(wù)結(jié)算部、業(yè)務(wù)部門配合完成)。
目標(biāo)體系涉及三個(gè)層次：（1）職能部門層面，要制定操作規(guī)范，編制深化ERP應(yīng)用工作方案，其目標(biāo)是規(guī)避經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，有效組織開展深化ERP應(yīng)用工作。（2）模塊層面，負(fù)責(zé)做好系統(tǒng)配置，監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)銜接，其目標(biāo)是充分發(fā)揮各模塊功能，把深化ERP應(yīng)用工作落到實(shí)處。（3）用戶層面，主要是按照規(guī)范進(jìn)行操作，其目標(biāo)是提高操作水平，減少錯(cuò)誤，確保ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)的正確性。
（三）加強(qiáng)過程控制
確定目標(biāo)后，要加強(qiáng)過程控制，明確ERP系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制方法。將分散在各專業(yè)線條和內(nèi)控流程中的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)匯集起來，形成一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)識別、預(yù)警、防范和評價(jià)體系，降低企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)的整體風(fēng)險(xiǎn)。{3}
通過在線監(jiān)控，檢查各項(xiàng)規(guī)章制度、考核辦法、深化應(yīng)用目標(biāo)是否得到有效貫徹落實(shí)。包括各模塊業(yè)務(wù)操作規(guī)程、單據(jù)流轉(zhuǎn)、技術(shù)支持、權(quán)限管理、培訓(xùn)管理、問題管理、監(jiān)控檢查考核制度、深化應(yīng)用方案執(zhí)行情況等等。通過檢查，規(guī)范ERP運(yùn)行，深化ERP應(yīng)用，使ERP系統(tǒng)真正發(fā)揮出其應(yīng)有的功效和價(jià)值。{4}
（四）完善檢查、考核和評價(jià)體系
為規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)管理流程，促進(jìn)了各項(xiàng)考核制度和深化應(yīng)用的落實(shí)到位，公司建立了ERP運(yùn)行月度通報(bào)制度，對全系統(tǒng)ERP運(yùn)行情況及深化應(yīng)用按月進(jìn)行通報(bào)。通報(bào)總結(jié)各模塊、各專業(yè)線條、各市分公司月度運(yùn)行中的好經(jīng)驗(yàn)好做法，分析存在的共性和個(gè)性問題并提出處理意見督促整改。同時(shí)，建立了ERP運(yùn)行周信息反饋制度，省公司ERP支持中心針對反饋運(yùn)行情況和存在的問題，每周召集相關(guān)模塊關(guān)鍵用戶進(jìn)行分析，提出解決問題的辦法和建議，有效保證了深化ERP應(yīng)用工作的正常運(yùn)行。
同時(shí)，圍繞考評細(xì)則和深化ERP應(yīng)用目標(biāo)，組織月度自查、季度和半年檢查，把檢查評價(jià)結(jié)果作為職能部門、各單位年度績效考核的依據(jù)之一。通過加大考核權(quán)重，促進(jìn)了ERP應(yīng)用工作的深入開展。
注釋：
{1}德魯克編著.管理的實(shí)踐.機(jī)械工業(yè)出版社,2006
{2}相婧坤.會計(jì)報(bào)表生成的變革與發(fā)展.中國石化財(cái)會，2010（7）
{3}干方彬.ERP環(huán)境下會計(jì)職能的再認(rèn)識.中國石化財(cái)會，2010（3）
{4}徐緒忠.如何實(shí)行ERP監(jiān)控考核機(jī)制.中國石化財(cái)會，2010（1）
關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè)制度；財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)；會計(jì)管理模式；會計(jì)管理體系
一、建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)會計(jì)管理體制
由于現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)化、跨地區(qū)經(jīng)營的特點(diǎn)，企業(yè)總機(jī)構(gòu)必須妥善處理好與下屬分支機(jī)構(gòu)之間的財(cái)務(wù)管理關(guān)系。處理好統(tǒng)一性與自主性的關(guān)系，集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，做到既能靈活地集中財(cái)力，保證生產(chǎn)重點(diǎn)需要，使資金得到有效使用，又有利于調(diào)動下屬分支機(jī)構(gòu)的積極性。使其在保證完成總機(jī)構(gòu)下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)任務(wù)的基礎(chǔ)上，有一定的自，享受相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益并承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營范圍廣、分支機(jī)構(gòu)多、物資流量和資金流量大，企業(yè)必須從商品經(jīng)營為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y本經(jīng)營為主。總機(jī)構(gòu)應(yīng)成為投資中心和分配中心。分支機(jī)構(gòu)成為成本中心和利潤中心。要適當(dāng)劃分各級管理權(quán)限，費(fèi)用計(jì)劃管理，資金有償使用。以資本增值最大化為目標(biāo)，為股東或投資者謀求最大的回報(bào)。
適當(dāng)集中財(cái)權(quán)，強(qiáng)化管理。資金調(diào)度權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)、投資權(quán)、收益分配權(quán)、財(cái)力人員的任免權(quán)要集中總機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)只有經(jīng)營權(quán)，實(shí)現(xiàn)由分權(quán)型管理向集權(quán)型管理的根本轉(zhuǎn)變。同時(shí)，縮小管理半徑，盡量少設(shè)三級或以下的分公司，減少管理層次，有利于適當(dāng)集中財(cái)權(quán)，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控。
健全內(nèi)部機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心，因此必須保證財(cái)務(wù)管理的權(quán)威地位。財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置要科學(xué)，財(cái)力管理制度要健全統(tǒng)一，執(zhí)行要有剛性，檢查、監(jiān)管要到位。設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心，以便有效融通資金和加強(qiáng)監(jiān)控。實(shí)行公司內(nèi)部財(cái)務(wù)信息聯(lián)網(wǎng)，提高財(cái)務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。
實(shí)行目標(biāo)管理，健全激勵(lì)機(jī)制。目標(biāo)管理是一種以考核最終成果為核心的現(xiàn)代管理方式，實(shí)現(xiàn)對下屬分公司的績效評價(jià)與控制，是最理想的激勵(lì)方式，對調(diào)動下屬分公司的經(jīng)營和管理的積極性來說，是一種強(qiáng)制約束機(jī)制。
統(tǒng)一采購物資。實(shí)行類似政府采購制度的統(tǒng)一采購制度，以利降低采購成本，減少倉儲費(fèi)用，加速資金周轉(zhuǎn)。
二、建立符合現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)會計(jì)管理模式的新要求
確立自主理財(cái)?shù)闹黧w經(jīng)營服務(wù)地位。“政企分開”是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)已成為獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，具有法人資格，變?yōu)榻?jīng)濟(jì)實(shí)體，確立了主體地位。會計(jì)作為企業(yè)專業(yè)管理的重要組成部分，同樣也成為服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營和管理的理財(cái)主體，并確立了理財(cái)?shù)闹黧w地位。因此，應(yīng)按照企業(yè)賦予它的理財(cái)職能，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
確立自主理財(cái)?shù)那瀹a(chǎn)核資規(guī)范制度。“產(chǎn)權(quán)清晰”是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)前提。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)分離組合日益頻繁，企業(yè)間可謂你中有我，我中有你，相互滲透，單一的國有企業(yè)將向合資、合作、聯(lián)營、承包、股份制、集約化公司等多種企業(yè)組織形式轉(zhuǎn)化，這樣必然帶來投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移和變化，形成價(jià)值形態(tài)的變化和流動。
確立自主理財(cái)?shù)馁Y金管理運(yùn)作中心。企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動，說到底都是資金運(yùn)動的過程。而資金運(yùn)動既有起點(diǎn)，又有終點(diǎn)；既有實(shí)物形態(tài)，又有價(jià)值形態(tài)；既有動態(tài)，又有靜態(tài)（相對而言）。因此，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時(shí)，從理財(cái)?shù)慕嵌龋绾稳轿还芎觅Y金的變化與走向，是建立現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)管理模式的關(guān)鍵所在。
確立自主理財(cái)?shù)某杀竞怂愎芾砭W(wǎng)絡(luò)。建立現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)管理模式，最為重要的一個(gè)方面，就是要做好成本核算管理工作。一是要建立目標(biāo)成本中心；二是要建立成本核算體系；三是要建立成本考核制度。要以責(zé)任成本為重點(diǎn)，形成成本管理系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)。
確立自主理財(cái)?shù)男б婺繕?biāo)考核機(jī)制。建立現(xiàn)代企業(yè)的會計(jì)管理模式，根本目的，就是實(shí)行集約化管理，確保效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)財(cái)會工作要以追求最大效益為理財(cái)重心，建立效益目標(biāo)考核機(jī)制，做到優(yōu)化資金使用效能，以最小的消耗獲取最大的效益。?
確立自主理財(cái)?shù)臎Q策參與管理機(jī)制。現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)自主經(jīng)營和管理的主體地位，決定了會計(jì)為其服務(wù)的主體地位。會計(jì)是反映資金運(yùn)動全過程的，企業(yè)的一切經(jīng)營和管理服務(wù)的主體地位尤為重要。
三、對我國企業(yè)現(xiàn)行會計(jì)管理三種模式的比較分析[1]
就加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)管理而言，主要是做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，建立和健全會計(jì)管理制度，及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)資金運(yùn)行和經(jīng)營狀況，做到事前預(yù)測、事中控制、事后監(jiān)督。其中更重要的是完善企業(yè)會計(jì)管理體制包括會計(jì)人員的管理和會計(jì)企業(yè)管理兩大部分。會計(jì)人員管理涉及選用、考核、獎(jiǎng)懲等，會計(jì)業(yè)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督與分析、日常會計(jì)基礎(chǔ)工作等。建立和完善企業(yè)會計(jì)管理體制，必須體現(xiàn)出先進(jìn)、合理、高效的原則，使會計(jì)管理職能得到最大程度的發(fā)揮。綜觀我國企業(yè)現(xiàn)行會計(jì)管理的三種模式：第一種是分散型管理模式，即會計(jì)人員和會計(jì)業(yè)務(wù)由各責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理；第二種交叉型管理模式，即會計(jì)人員由責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理，會計(jì)業(yè)務(wù)由企業(yè)會計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)與管理；第三種是統(tǒng)一型管理模式，即會計(jì)人員和會計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)與管理。下面就這三種會計(jì)管理模式作一比較分析。
其一，分散型管理模式。目前相當(dāng)一部分企業(yè)采用這種管理模式，它的特點(diǎn)是：會計(jì)人員和會計(jì)業(yè)務(wù)由各責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理，會計(jì)人員在核算第一線，有利于會計(jì)人員比較全面地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運(yùn)行狀況，對責(zé)任單位的會計(jì)人員參與企業(yè)管理，堅(jiān)持會計(jì)核算的相關(guān)原則提供了有利條件。?由于會計(jì)人員和會計(jì)業(yè)務(wù)受控于責(zé)任單位，在會計(jì)核算上易導(dǎo)致按責(zé)任單位的意圖辦事，而不顧全企業(yè)整體利益。如在責(zé)任或成本核算上，該進(jìn)入當(dāng)期成本的而不進(jìn)入，甚至亂攤、亂擠成本；在責(zé)任利潤核算上會出現(xiàn)虛列成本減少利潤，或少列成本虛列盈利，該處理的損失得不到及時(shí)處理。同時(shí)又因會計(jì)人員自身利益與所在責(zé)任單位的利益息息相關(guān)，容易發(fā)生會計(jì)人員不按會計(jì)制度去處理會計(jì)業(yè)務(wù)。有的會計(jì)人員害怕打擊報(bào)復(fù)或怕得罪領(lǐng)導(dǎo)，不敢堅(jiān)持原則和制度，使會計(jì)監(jiān)督職能無法履行。由于各責(zé)任單位的工作和企業(yè)會計(jì)部門的工作配合不夠，使一些急辦的事不能及時(shí)落實(shí)與處理，影響會計(jì)工作的整體效率。同時(shí)，由于會計(jì)人員缺乏，一些業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的人員從事了會計(jì)核算工作，必將影響核算質(zhì)量。此外會計(jì)核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性也難以得到保證。?由于企業(yè)把實(shí)現(xiàn)整體利益作為首要目的，把獲取局部利益只是作為一種保證手段，而推行責(zé)任會計(jì)核算旨在強(qiáng)化會計(jì)管理，確保企業(yè)的整體利益。在這種分散型管理體制下，各責(zé)任單位的人、財(cái)、物三權(quán)融為一體，各自為政，企業(yè)也就無法實(shí)行有效控制，整體利益得不到保證。權(quán)衡利弊這種模式往往弊多利少。?
其二，交叉型管理模式。它的特點(diǎn)是：由于會計(jì)業(yè)務(wù)歸企業(yè)會計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)與管理，對會計(jì)人員相關(guān)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)水平的提高提供了有利條件。現(xiàn)代企業(yè)管理的核心是以人為本，而人和事兩者又必須緊密結(jié)合，才能有效地實(shí)施管理。所以這種交叉型管理模式不符合行為科學(xué)管理的原則。管理體制上的這種交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出現(xiàn)對已有利的就管，有矛盾和困難時(shí)就互相推諉，易造成工作混亂。?
其三，統(tǒng)一型管理模式。這種模式克服了上述兩種模式的不足之處，能有效地發(fā)揮會計(jì)職能和作用。它的特點(diǎn)是各責(zé)任單位核算機(jī)構(gòu)是企業(yè)會計(jì)部門的一個(gè)組成部分，作為會計(jì)部門的派出機(jī)構(gòu)，為各責(zé)任單位服務(wù)，同時(shí)執(zhí)行好會計(jì)職能。這種統(tǒng)一型的管理體制，有以下三大好處：?各責(zé)任單位的會計(jì)管理受企業(yè)會計(jì)部門統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，給會計(jì)人員實(shí)行會計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造了條件，有利于會計(jì)人員執(zhí)行制度，提高會計(jì)核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)通過企業(yè)會計(jì)部門直接考核、評比和獎(jiǎng)懲，有利于會計(jì)人員鉆研業(yè)務(wù)、提高技能，做好會計(jì)管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。企業(yè)會計(jì)部門實(shí)行計(jì)劃、資金、制度、管理等方面的調(diào)節(jié)與控制，在擴(kuò)大責(zé)任單位生產(chǎn)經(jīng)營自的同時(shí)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體效益。
四.建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)的會計(jì)管理體系[2]
根據(jù)我國企業(yè)的會計(jì)實(shí)踐和現(xiàn)代企業(yè)的要求，企業(yè)會計(jì)管理體系應(yīng)該分為一般會計(jì)，責(zé)任會計(jì)和管理會計(jì)三個(gè)層次。
一般會計(jì)即傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)會計(jì)，它按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《具體會計(jì)準(zhǔn)則》及有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的要求，處理企業(yè)各類賬目，按時(shí)向稅務(wù)部門與社會保險(xiǎn)等部門交納稅費(fèi)。一般會計(jì)是企業(yè)會計(jì)管理體系的基礎(chǔ)，它完整地記錄企業(yè)經(jīng)營活動的收支情況，并通過分類賬、損益表、利潤分配表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等向外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，為企業(yè)的管理層財(cái)務(wù)分析與決策提供可靠的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)提供投資者（國家）和股東作為投資的參考。
在西方現(xiàn)代管理會計(jì)中，責(zé)任會計(jì)是其重要組成部分。它的產(chǎn)生，主要是通過解決企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理上責(zé)任不清的問題，以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。二戰(zhàn)以后，特別是60年代以后，隨著社會化程度的進(jìn)一步提高，競爭越來越激烈，許多大公司對內(nèi)推行了分權(quán)管理，事業(yè)部制應(yīng)運(yùn)而生。對事業(yè)部制的管理控制，在會計(jì)方面主要就是依靠責(zé)任會計(jì)。事業(yè)部制的核算、控制、考核等，無一不是采取責(zé)任會計(jì)的方法進(jìn)行的。在我國，特別是改革開放以后，隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的普遍推行，如目標(biāo)管理、指標(biāo)層層分解與考核、廠內(nèi)銀行結(jié)算等，豐富了我國責(zé)任會計(jì)的內(nèi)容
管理會計(jì)是通過一系列專門方法積累資料，以為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)為主，面向未來的規(guī)劃和控制日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供數(shù)據(jù)資料。它主要通過對企業(yè)價(jià)值的預(yù)測、計(jì)劃、控制和決策，包括企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的制訂、利潤規(guī)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、財(cái)務(wù)控制與成本控制、投資決策和融資決策，新產(chǎn)品開發(fā)預(yù)測和銷售預(yù)測等，為加強(qiáng)企業(yè)管理，參與決策服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
