時間：2022-09-02 06:28:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理審計論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
管理部門往往局限于職責分工，各管一塊，“自掃門前雪”，缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)，信息不對稱、不共享，“信息孤島”現(xiàn)象較嚴重。因為科研管理部門不了解經(jīng)費管理，財務部門不熟悉項目管理，資產(chǎn)管理部門不掌握項目的資產(chǎn)狀況，各自為政的管理模式，導致項目管理、經(jīng)費管理和資產(chǎn)管理相脫節(jié)，造成了管理上的“空白點”。科研管理部門主要負責項目申報、立項、實施、結(jié)題驗收及成果管理等，對科研經(jīng)費的合理使用缺乏監(jiān)督。財務部門主要負責經(jīng)費的日常核算，不了解項目的運行情況，還是停留在簡單的會計處理層面。資產(chǎn)管理部門主要負責單位資產(chǎn)的實物管理，但科研用儀器設備大多由項目組自行保管使用，資產(chǎn)管理部門往往對科研資產(chǎn)家底不清、情況不明，難以審核購置科研設備的必要性，難以防止科研設備重復購置，難以實現(xiàn)科研設備的充分共享，更難以按照國家政策要求實現(xiàn)重大科研設備對社會開放。
二、科研項目審計存在的問題
（一）審計滯后，未充分發(fā)揮監(jiān)督職能
目前，科研項目審計以事后審計為主，即在項目結(jié)題驗收時，對經(jīng)費的預算執(zhí)行情況進行決算審計，基本不參與項目過程監(jiān)管。由于介入滯后，審計沒有充分發(fā)揮“事前控制”、“事中監(jiān)督”的職能和風險防范作用，無法及時發(fā)現(xiàn)科研項目管理和經(jīng)費使用中存在的風險和漏洞，提出相應的解決辦法，保證科研經(jīng)費的合規(guī)高效使用。有些問題已形成既定事實，造成了無法挽回的損失和浪費。
（二）審計范圍狹窄，審計方式單一
在審計范圍上，科研項目審計側(cè)重經(jīng)費財務收支審計，主要審查經(jīng)費支出的真實性和合規(guī)性，不重視科研管理的內(nèi)部控制評價和經(jīng)費使用效益監(jiān)督。在審計方式上，主要采用賬項基礎的審計模式，對項目申報、預算編制、項目實施等環(huán)節(jié)監(jiān)督不到位，對經(jīng)費支出的相關(guān)性、合理性關(guān)注度不夠。由于審計范圍狹窄，不夠全面，面對科研項目運行中遇到的新情況、新問題，審計部門在監(jiān)管方式和監(jiān)管手段上存在薄弱環(huán)節(jié)，審計監(jiān)督職能弱化。
（三）審計深度不夠，審計流于形式
科研機構(gòu)的審計人員主要來自財務、審計等專業(yè)，知識結(jié)構(gòu)相對單一，缺乏科研項目相關(guān)專業(yè)知識，對科研管理的專業(yè)判斷不足，影響了科研項目審計的權(quán)威性。審計深度不夠，主要還是停留在經(jīng)費收支層面的檢查，發(fā)現(xiàn)的問題主要集中在經(jīng)費支出合規(guī)性、會計核算規(guī)范性等政策性、技術(shù)性層面，在管理層面對科研管理中存在的問題和風險分析不夠，難以形成針對性強的管理建議書，難以通過審計推動科研管理上層次、上水平。
三、科研項目審計新模式
（一）推進審計轉(zhuǎn)型，提升審計層次
內(nèi)部審計是單位管理與控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在職能上應該兼具管理和服務的雙重屬性，是兩者的統(tǒng)一體。推進審計轉(zhuǎn)型，就是要在開展科研經(jīng)費財務收支審計的基礎上開展管理審計，從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評價方面轉(zhuǎn)變，把審計與服務融為一體，寓審計于服務之中。提升審計層次，就是要在審計工作模式上將審計關(guān)口前移，推動審計范圍由事后向事前、事中延伸，構(gòu)建事前預防、事中管控和事后監(jiān)督相結(jié)合的全過程跟蹤審計模式。
（二）創(chuàng)新審計工作，優(yōu)化審計程序
管理審計是現(xiàn)代審計一種新的審計類別，是對經(jīng)濟管理行為進行監(jiān)督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。就科研項目審計而言，創(chuàng)新審計工作，重點是要落實管理審計理念，運用審計調(diào)查、審計分析、業(yè)務核對、控制測試、內(nèi)控評價和風險評估等技術(shù)提高審計效能，通過審計監(jiān)督與管理評價促使科研項目管理沿著健康和增加價值的方向運行。優(yōu)化審計程序就是要分階段有序開展管理審計：在審前調(diào)查階段，認真研究梳理現(xiàn)行科研管理制度，分類總結(jié)歸納，繪制管理業(yè)務流程圖，綜合考慮科研項目管理控制關(guān)鍵點編制審計方案；在審計實施階段，注重加強過程把控，采取與科研人員訪談和審計調(diào)查相結(jié)合的方式，重點檢查科研管理流程執(zhí)行情況及管理部門的履責情況，對科研業(yè)務總體管理水平進行客觀評價；在審計報告階段，全面復核審計結(jié)果，嚴把質(zhì)量關(guān)，切實做到內(nèi)容完整、事實清楚、定性準確、評價恰當、建議可行。
（三）推動內(nèi)控完善，發(fā)揮監(jiān)督服務新職能
內(nèi)部控制是科研機構(gòu)內(nèi)部約束機制的主要內(nèi)容，對于保障運轉(zhuǎn)、防范風險、提高效益具有重要意義。內(nèi)部控制體系不應一成不變，應隨著社會的發(fā)展和控制環(huán)境的變化而與時俱進地改變，應隨著人們對內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解而不斷完善。在科研項目管理開展之初開展科研項目管理審計，有助于構(gòu)建必要的內(nèi)部控制體系；此后堅持開展科研項目管理審計，對現(xiàn)有內(nèi)部控制進行評價，有助于及時發(fā)現(xiàn)問題并加以改進，使其趨于健全有效。因此，內(nèi)部審計部門要積極主動將審計監(jiān)督融入科研管理體系，以防范管理風險為目的，以完善內(nèi)部控制為抓手，對科研管理內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審查和評價，從完善規(guī)章制度、優(yōu)化業(yè)務流程、堵塞管理漏洞等角度，提出切實可行的改進措施及優(yōu)化建議。
（四）加強協(xié)同監(jiān)督，打造“大監(jiān)督”格局
［論文摘要］企業(yè)內(nèi)部開展管理審計是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢。本文通過對實際工作中用到的一些主要概念做一簡略探討，以期理順思路，服務實踐。使企業(yè)內(nèi)部管理審計在從實踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風險，追求經(jīng)濟效益，并且建立富有生機活力的激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計適應現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。
審計署審計長李金華在中國內(nèi)審協(xié)會五屆二次理事擴大會議上指出，今后內(nèi)部審計要開展對經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風險管理等事項的監(jiān)督和評價，實施以內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計，為改善組織的運營，提高增長質(zhì)量和效益服務，為管理層當好參謀。
管理審計在我國開展時間較短，規(guī)范化的實踐經(jīng)驗尚顯不足。對一些在實踐中必須清楚的重點問題討論頗多，這些問題的認識直接影響管理審計的有效開展及發(fā)展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點作一概念性的探討，以期對開展企業(yè)管理審計有一清晰的思路。
一、管理審計的概念、內(nèi)容、形式
1、管理審計的概念。解決好管理審計是什么的問題直接影響管理審計的發(fā)展方向，國外管理審計理論經(jīng)過半個多世紀的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩(wěn)健，但是由于國情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國特色的管理審計理論。沒有理論的指導，再好的行動也只能是盲動。中國內(nèi)審協(xié)會在管理審計理論研討會上達成的初步共識是：管理審計指為了明確一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現(xiàn)企業(yè)目標和管理效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。此概念揭示了管理審計的范圍：一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)；職能：明確現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價；目的：幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計是什么的問題，是當前指導管理審計實踐的較全面的定義。
2、管理審計的內(nèi)容。管理的內(nèi)容是相當廣泛的，但管理審計是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。所以說，當前管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟管理行為進行的，與經(jīng)濟管理行為無關(guān)的內(nèi)容如人事、環(huán)境等不應成為管理審計的內(nèi)容。管理審計的內(nèi)容只能是經(jīng)濟管理活動，有其特定性，不應包羅萬象，不應與組織內(nèi)其他職能機構(gòu)產(chǎn)生職能沖突。具體內(nèi)容可以是戰(zhàn)略決策、投資效益、物資采購等生產(chǎn)經(jīng)營各方面。
3、管理審計的形式。管理審計是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。通過對表面經(jīng)濟現(xiàn)象的監(jiān)督檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對表面現(xiàn)象進行深入剖析，從而對審計對象進行評價并提出改進意見。所以企業(yè)管理審計從形式上應該是一種過程審計，不僅要對企業(yè)經(jīng)濟活動進行事后監(jiān)督和評價，更要將審計關(guān)口前移，延伸到經(jīng)濟活動的事前和事中，參與企業(yè)管理的全過程，通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)控制度進行全面調(diào)查分析，提出改進建議，促進企業(yè)獲利能力的提高。管理審計總體形式上是過程審計，不要停于一點或一面。具體形式應包括：風險管理審計、內(nèi)控制度審計等。
二、管理審計的程序、方法、特點
管理審計是為了促進被審計單位的經(jīng)濟工作，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力。突出的中心是向被審計單位提出改進管理工作的建議，以實現(xiàn)經(jīng)濟目標。由于其審計目標的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點。
1、管理審計的程序。對于管理審計的程序，習慣上基本包含準備、實施、報告三步。我認為面對紛繁復雜的、處于動態(tài)變化中的審計對象，應進一步細化，突出其特定性對指導實踐更有幫助。第一確立審計項目。由于管理活動內(nèi)容廣泛性，市場經(jīng)濟的多變性，以及對管理審計前瞻性、預警性的要求，管理審計要把握要點，切中管理活動的要害，立項工作顯得尤為重要。立項時不僅要考慮項目的效益效率，還要考慮人員、時間和成本效益原則。要通過風險分析、與管理者交流等手段確定管理風險點。第二審前準備。管理審計在準備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復雜的資料。深入現(xiàn)場調(diào)查研究，了解企業(yè)的體制、產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力、業(yè)務流程、管理模式、財物管理系統(tǒng)等多種信息資料。第三審計實施。此階段就是要認真做好調(diào)查取證，研究分析證據(jù)。這不僅限于財務資料，跟重要的是深入生產(chǎn)經(jīng)營第一線，客觀公正地獲得評價企業(yè)經(jīng)營管理的可靠和足夠的數(shù)據(jù)。并通過系統(tǒng)科學的分析鑒證得出審計結(jié)論。第四審計報告。管理審計的審計報告重點揭示經(jīng)營管理、內(nèi)控體系中的管理問題和薄弱環(huán)節(jié)，揭示普遍存在的問題，挖掘產(chǎn)生問題的根源，提出建設性的建議。第五后續(xù)審計。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現(xiàn)管理審計的過程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。所以后續(xù)審計對管理審計是非常必要的。通過后續(xù)審計看那些建議得到了落實，效果如何；那些沒有落實，原因何在，從而不斷提升審計工作的層次。
2、管理審計的方法。管理審計是對管理活動的分析評價，所以要用到大量的現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟活動分析方法，而不僅僅是核對、盤點、調(diào)節(jié)等傳統(tǒng)方法。主要技術(shù)方法一是財務分析方法，如比率分析、趨勢分析、報表分析，主要解決財務管理問題，并揭示潛在的經(jīng)營問題。二是經(jīng)濟分析方法，如量本利分析，經(jīng)濟批量分析。主要對管理活動進行系統(tǒng)分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現(xiàn)代管理方法，如頭腦風暴法、決策樹法等主要是為提出科學、合理的管理建議，提高審計質(zhì)量，減少審計風險。
3、管理審計的特點。管理審計有別于傳統(tǒng)財務審計的特點很多，從內(nèi)容、形式、程序方法、報告上都有其自身特性。較為突出的特點有：一是審計范圍的廣泛性。由于經(jīng)濟管理活動的寬泛性，所以管理審計的范圍可以涉及經(jīng)濟管理組織、管理的各個層面，如計劃、財務、物資、合同、內(nèi)控制度等。二是審計方法的多樣性。管理審計除使用常規(guī)財務審計方法外，更多的要用到包括現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)在內(nèi)的非財務分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計結(jié)論的建設性。管理審計的結(jié)果主要是為被審計對象加強管理，提高效益服務，不應具有強制性。內(nèi)部審計人員在實施管理審計時只提建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內(nèi)審人員不承擔經(jīng)營責任。
三、實踐中存在的問題與對策
1、審計效果問題。管理審計花費力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，影響管理審計的有效開展。審計人員一是要樹立服務意識，不計一時之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業(yè)管理層的重視下，使內(nèi)部審計在企業(yè)具有較高的組織保證。
2、審計業(yè)務的獨立性問題。組織上的獨立是開展一切審計工作的基礎，管理審計也不例外，但是由于內(nèi)部審計自身的局限性，只能是相對獨立。加之管理審計參與范圍的廣泛性，為避免發(fā)生利益沖突，一是從組織形式上提高審計部門的地位，保證必要的獨立性，二是人員管理上保證內(nèi)審人員的客觀性。有條件的企業(yè)可進行不定期的輪崗制度。
3、人員素質(zhì)問題。由于當前內(nèi)審人員大部分為財會
人員，對財會知識有余，而企業(yè)管理知識不足，所以一方面內(nèi)審人員要跟上時代潮流，加強學習；另一方面充分利用內(nèi)審的內(nèi)部優(yōu)勢，進行資源整合，根據(jù)不同項目情況在有關(guān)企業(yè)部門調(diào)用相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員以及技術(shù)裝備等資源，這是當前最有效的解決方法，也得到了實踐證實，美國無線通信公司AirTouch通過此形式進行內(nèi)審組織再造，取得良好效果。
四、結(jié)語
管理審計是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，這是實施管理審計的基本社會基礎，企業(yè)發(fā)展需要管理，管理的發(fā)展又需要審計的支持。企業(yè)內(nèi)審部門要從實際出發(fā)，開展管理審計定位要準確，基本概念要明確，循序漸進，不斷實踐，理清思路，穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻：
論文摘要：新的巴塞爾資本協(xié)議確立以來，協(xié)議明確了商業(yè)金融機構(gòu)的風險管理的方向。商業(yè)銀行的風險管理審計要適應新的經(jīng)濟環(huán)境和要求，不斷改進標準、完善制度、提高人員素質(zhì)，從而為商業(yè)銀行金融行為提供更好的風險管理意見和方法服務。
一、巴塞爾新資本協(xié)議
1、協(xié)議的確立，巴塞爾銀行監(jiān)督委員會在1999年6月，公布了“巴塞爾新資本協(xié)議(征求意見稿)”，協(xié)議在廣泛的征求意見過程中多次修改，最后于2004年6月公布正式稿，委員會規(guī)定從2006年底開始在成員國開始推行。新協(xié)議由三大主題組成，分別從資金管理人和風險管理人角度、監(jiān)管人角度以及投資人角度對銀行風險的內(nèi)涵、計量方法以及風險防范方式等，作出了建議和規(guī)范方法的要求。
2、協(xié)議中的三大主題含義:
第一主題:最低資本充足率要求(資金管理者和風險管理者角度)。新協(xié)議將銀行風險的進行了劃分，確定為信用風險、市場風險和操作風險三方面，并為計量風險提供了多種備選方案。
第二主題:監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查(監(jiān)管者角度)。這部分內(nèi)容是第一次納人協(xié)議框架。新協(xié)議認為，為了促使銀行的資本狀況與總體風險相適應，監(jiān)管當局應該考慮銀行的風險化解能力、風險管理能力、所面對市場的性質(zhì)、收益的穩(wěn)定性與有效性等因素，全面判斷銀行的資本充足率是否達到應對市場風險的要求，在商業(yè)銀行的資本水平較低時，監(jiān)管當局要及時對銀行進行必要的干預。
第三主題:市場約束(投資者角度)。它是目前公司治理結(jié)構(gòu)研究重大進展的體現(xiàn)，其作用在于進一步強化資本監(jiān)管和促進銀行體系運作中的安全與穩(wěn)固。新協(xié)議明確了市場有迫使銀行合理地分配資金及控制風險的作用，市場中的盈虧機制可以促使銀行保持充足的資本水平，支持監(jiān)管當局更有效地工作。
二、風險管理審計的概念及現(xiàn)實意義
1，概念
風險管理審計是指:企業(yè)內(nèi)部審計部門采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評估企業(yè)風險管理系統(tǒng)的風險識別、分析、評價、管理和處理能力等內(nèi)容的內(nèi)部審核活。風險管理審計作用是，通過對企業(yè)的風險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價，進而提高經(jīng)營過程的效率。
2、實施風險管理審計在銀行中的現(xiàn)實意義主要有以下三個方面:
(1)風險管理審計可以從另外的角度幫助風險監(jiān)管者防范風險。風險監(jiān)管部門的任務是根據(jù)實際要求，制定防范風險發(fā)生的制度和監(jiān)管執(zhí)行這些制度。銀行內(nèi)部審計實施的風險管理審計，是要求審計從第三方的角度，對銀行面臨的操作風險進行重新審核，客觀地評價風險防范系統(tǒng)的正確性，使風險因素得到有效的控制和防范，這彌補了風險監(jiān)管者在制度實施過程中的不足。
(2)風險管理審計可以增強防范制度的執(zhí)行力度。我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體制和監(jiān)管、稽核制度執(zhí)行徹底，是形成經(jīng)營風險的一個因素。風險管理審計可以評價和檢查風險應對方法的執(zhí)行情況，通過審計風險防范實施的過程，確定制度、措施是否被執(zhí)行，執(zhí)行的力度如何等，從而起到加強防范風險措施執(zhí)行的目的。
(3)風險管理審計通過“干預性”方式減少銀行內(nèi)部的操作風險，體現(xiàn)“增值”功能。內(nèi)部審計是風險管理的獨立防線，它并不直接參與風險管理系統(tǒng)的建立和執(zhí)行，而是對已有風險管理實施再監(jiān)督，它完全可以促進風險管理的有效實施，另外對操作風險進行識別、分析、協(xié)調(diào)、管理，提出控制風險的有效建議，是風險管理增值的另一體現(xiàn)。
三、新巴塞爾資本協(xié)議下，風險管理審計應當采取以下措施來更好的為銀行服務
1、以協(xié)議為基礎，根據(jù)自身的情況完善相應的風險管理審計部門和制度。銀行內(nèi)部審計部門要正確認識風險管理審計，在商業(yè)銀行經(jīng)營中的重要作用，建立健全風險管理審計部門。針對新巴塞爾協(xié)議中提出的商業(yè)銀行所面臨的風險種類和范圍，制定適應自身的風險管理審計方向。經(jīng)營中，每個商業(yè)銀行的業(yè)務重點不同，其經(jīng)營中面對的風險也就不同，所以各個商業(yè)銀行的風險管理也不盡相同，內(nèi)部審計部門要能夠從自身出發(fā)制定符合自己銀行的風險管理審計辦法和制度。
2、完善風險管理審計的具體實施標準、方法。完善評價標準體系，可以利用新巴塞爾資本協(xié)議作為基礎，參考借鑒美國、英國、法國等發(fā)達國家在金融危機中教訓，研究調(diào)整商業(yè)銀行的風險管理審計標準。建立風險管理審計方法要本著“銜接”、“配套”、“務實”的原則，既要注意與風險管理相結(jié)合，也要具有相對的獨立性。
3、工作中做好風險管理審計的新方法研究和探索。隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，更新審計技術(shù)和方法，是提高審計效率和質(zhì)量的重要保證。商業(yè)銀行，應鼓勵內(nèi)部審計人員以新協(xié)議中風險管理方面的內(nèi)容為基礎，結(jié)合自己銀行的情況，創(chuàng)新審計技術(shù)方法并加以實施。另外，在完善風險管理審計方法時，特別要注重探索完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風險評估、風險管理實施等方面的方法和技術(shù)產(chǎn)。增強審計人員與風險管理人員的溝通，以增強審計方法的實用性、指導性和前瞻性。
四、總結(jié)
[關(guān)鍵詞]風險 審計 問題 對策
一、引言
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場環(huán)境變幻莫測，導致企業(yè)面臨的不確定性因素不斷增加，重視風險、管理風險已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的迫切需求。風險管理對企業(yè)生存與發(fā)展的重要作用日益凸顯。為了確保風險管理的有效性，眾多優(yōu)秀企業(yè)開展了風險管理審計。風險管理審計作為內(nèi)部審計的重要組成部分，是以風險管理過程為對象，以保證組織目標實現(xiàn)為目標的審計。實施風險管理審計不僅有助于提高企業(yè)的風險管理能力，從而使企業(yè)可以更好地應對其內(nèi)外部環(huán)境劇烈變化所帶來的不確定性，更有利于改進企業(yè)的內(nèi)部審計工作，并提高內(nèi)部審計在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的作用。
二、我國企業(yè)風險管理審計存在的主要問題
1.風險管理評估體系的建立尚不完善
我國企業(yè)風險管理審計尚處于起步階段，風險管理評估體系還沒有建立完善。大部分企業(yè)在實際工作中，一部分是以國家或行業(yè)的相關(guān)規(guī)定作為自身評估的標準;一部分是以企業(yè)自身的歷史理想水平作為標準;一部分是以企業(yè)自身對風險的認識作為標準。然而，這樣的評估標準比較容易造成風險管理評估標準與實際不相符合，從而會影響風險管理審計發(fā)揮其作用。
2.風險管理審計工作權(quán)責不明確
大部分企業(yè)的審計部門在負責建立企業(yè)風險管理體系的同時，要對企業(yè)的風險進行評估并提出方法措施，從而導致審計部門的工作負擔過重。我國大部分企業(yè)的計部門是在總經(jīng)理的領導下，審計工作主要是對總經(jīng)理負責，很多企業(yè)沒有設審計委員會，使得審計部門很難與董事會進行直接的溝通，審計部門的工作較程度的受到總經(jīng)理的影響。倘若審計部門提出的關(guān)于風險管理審計的意見沒有總經(jīng)理采納，董事會也無法知曉這一情況，將導致風險管理措施不能得到有效實施與執(zhí)行，可能會使得企業(yè)面臨較大的風險，造成企業(yè)的經(jīng)營虧損。
三、產(chǎn)生原因分析
1. 缺乏適合企業(yè)自身的風險管理機制
風險評價標準體系是企業(yè)風險管理部門對納入風險管理范圍的組織以及活動的相關(guān)重要特征和要求所做的最低或者最高要求標準。該標準體系應該具備以下特征:相對高度的概括性、客觀性、清晰性、具有彈性。同時，應該根據(jù)不同的風險管理對象建立對應的風險評價標準。但是，我國企業(yè)在實際工作中，一部分是以國家或行業(yè)的相關(guān)規(guī)定作為自身評估的標準、一部分是以企業(yè)自身的歷史理想水平作為標準、一部分是以企業(yè)自身對風險的認識作為標準，并沒有根據(jù)不同的風險管理對象建立不同的風險評價標準體系，這導致我國企業(yè)風險管理審計的實施受到阻礙。
2.企業(yè)組織機構(gòu)及其配套制度不健全
企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)存在著不同程度的問題，導致企業(yè)各部門和各崗位的工作人員對其所負責的工作和工作程序不是很清楚，所需承擔的風險不是很明確，進而很難形成真正意義上的風險管理部門，沒有專業(yè)風險管理人員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能面臨的風險進行管理。由于我國目前企業(yè)的組織機構(gòu)及其配套制度的不健全，使得各部門和各崗位不能承擔起獨立的、權(quán)威的管理企業(yè)風險的責任，導致我國的風險管理始終不能上升到西方國家的企業(yè)全面發(fā)展戰(zhàn)略高度。
四、完善我國企業(yè)風險管理審計的對策
1. 健全相關(guān)的制度及政策
近年來，國際上多家跨國公司因風險管理不善而造成嚴重虧損或倒閉，不僅使全球經(jīng)濟產(chǎn)生了動蕩，也給我們的企業(yè)敲響了警鐘。很多國家的監(jiān)管機構(gòu)和國際專業(yè)機構(gòu)先后頒布了眾多規(guī)范企業(yè)風險管理與風險管理審計的相關(guān)法律法規(guī)，體現(xiàn)了加強風險管理及風險管理審計是企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展的內(nèi)在需要。因此，我國必須建立健全風險管理、風險管理審計的相關(guān)法律法規(guī)，使得企業(yè)的風險管理審計有章可循，幫助企業(yè)將風險降至可接受水平。
2. 制定完備的風險管理機制
現(xiàn)在社會存在著諸多不確定性因素，為了防止可能性的風險和潛在的損失存在，需要建立適當?shù)娘L險管理機制，同時要對風險管理機制進行及時的審計和評價。審計師對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理等活動出具風險管理審計報告的前提是，企業(yè)要有完善的風險管理體系，這樣審計師才能對企業(yè)的風險進行識別、分析、評價并提出應對措施等。但是目前，我國的風險管理評估體系不是很完備，沒有統(tǒng)一的風險管理評估體系標準，不利于風險管理工作的進行。
3. 完善企業(yè)的組織機構(gòu)及配套制度
隨著公司制企業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)代公司呈現(xiàn)出股權(quán)結(jié)構(gòu)分散化、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離等重要特征，因而產(chǎn)生了公司治理問題。公司治理問題是伴隨著企業(yè)制度逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善。為了促進我國風險管理審計的有效開展，企業(yè)需要完善其組織結(jié)構(gòu)，使每個職能部門各司其職。
4. 制定完善的內(nèi)部審計制度
企業(yè)的內(nèi)部審計制度包括國家關(guān)于內(nèi)部審計制定的相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)自身制定的內(nèi)部審計制度。為了促進風險管理審計的有效開展，必須要制定完善的內(nèi)部審計制度。目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計制度的不完善主要是因為相關(guān)的內(nèi)部審計法律法規(guī)的不健全、企業(yè)的內(nèi)部審制度不完善等造成的。法律法規(guī)的健全和完善不但可以使得內(nèi)部審計工作的有序開展，還可以幫助內(nèi)部審計人員規(guī)避風險，同時降低企業(yè)的風險。
五、結(jié)語
目前風險管理、風險管理審計的實施在我國還處于初級階段，很多企業(yè)并未真正實行風險管理、風險管理審計。實施風險管理審計不僅有助于提高企業(yè)的風險管理能力，從而使企業(yè)可以更好地應對其內(nèi)外部環(huán)境劇烈變化所帶來的不確定性，更有利于改進企業(yè)的內(nèi)部審計工作，并提高內(nèi)部審計在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的作用。
參考文獻：
[1]管勁松,張慶.審計風險管理[M].對外經(jīng)貿(mào)大學出版社,2003.5-7
【關(guān)鍵字】建設工程，項目管理，審計管理，關(guān)系，分析探討
中圖分類號：TL372+.3文獻標識碼： A 文章編號：
一．前言
建筑工程項目的管理和審計之間的關(guān)系，對于建筑工程的質(zhì)量和施工進度具有十分重要的影響，同時更加影響到建筑工程的成本管理。因此，處理好建筑工程的項目管理和審計之間的關(guān)系，對于建筑工程來說是十分重要的。本文筆者結(jié)合自己多年來的研究和實際工作經(jīng)驗，對于建筑工程項目管理和審計之間的關(guān)系進行分析和探討。
二．建設項目管理審計的內(nèi)容
工程建設項目投資決策直接決定了項目的規(guī)模和方向，根據(jù)項目建設意圖進行項目的定義和定位，以便在項目建設活動的時間、空間、結(jié)構(gòu)、資源多維關(guān)系中選擇最佳的結(jié)合點，通過可行性研究，確定項目的最優(yōu)建設方案，并展開項目運作，保證項目完成后獲得滿意的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益、因此投資決策階段的工作必須建立在科學性和可靠性的基礎上，減少和避免投資決策的失誤，努力提高工程投資的效益。
項目投資決策階段工作審計主要包括:
1.項目前期策劃工作審計
前期策劃工作審計的重點是項目構(gòu)思工作的真實性和客觀性;項目日標系統(tǒng)的完備性和實現(xiàn)的可能性;項目定位的準確性和客觀性，是否編制項目管理規(guī)劃方案，方案實施的可行性，項目建設工作結(jié)構(gòu)分解的完整性和準確性，里程碑計劃實施的程序性和可行性等、
2．可行性研究工作審計
可行性研究工作審計的重點包括:可行性研究報告的編制單位主體資格，可行性研究報告的真實性和科學性;建設條件和技術(shù)方案的客觀性和實現(xiàn)的可能性;評價指標的完整性和準確性等、
3.項目建設決策工作審計
在本階段審計重點包括:項目建設決策工作程序的合法性;項目的建設標準的客觀性;建設地點選擇的準確性等。
三．建設項目管理審計與審計管理的內(nèi)涵
1.管理審計的涵義
建設項目管理審計是建設運行期間,審計主體跟蹤建設基本程序依據(jù)國家的法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標, 運用審計技術(shù)從建設項目立項、可行性行研究、設計、招投標、合同簽訂、材料采購、設計變更及現(xiàn)場簽證、工程進度款、竣工驗收等經(jīng)濟活動進行評價和監(jiān)督, 同時還對項目管理部門的內(nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性和執(zhí)行情況進行評價。內(nèi)部審計以幫助組織增加價值為目標, 通過建設管理的內(nèi)部審計, 充分揭示建設項目內(nèi)部組織管理存在的漏洞和缺陷, 促進管理水平與投資經(jīng)濟效益的提高。
2.審計管理的涵義
高效的運作來源于良好的管理, 內(nèi)部審計對建設項目的管理進行評價和監(jiān)督十分重要, 審計工作的本身也需要加強管理, 才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計為組織建設管理服務的作用。內(nèi)部審計管理是指內(nèi)部審計機構(gòu)的負責人采用科學的管理手段和方法管理內(nèi)部審計工作, 充分利用審計資源, 履行內(nèi)部審計職責, 實現(xiàn)審計工作目標。無論管理審計還是審計管理, 最終的目標是高效率、高質(zhì)量地幫助組織實現(xiàn)建設項目的總體目標。
四．建設項目管理審計的工作思路
1.管理審計要以提高建設項目投資效益為核心
建設項目管理目標是在保證“質(zhì)量、進度、效益”和諧統(tǒng)一的條件下, 最大限度提高資金的使用效益。咨詢與服務是內(nèi)部審計的一大特色, 管理審計的目標與項目管理的目標一致, 投資效益審計則是貫穿管理審計的一條主線。內(nèi)部審計獨立于建設項目管理過程之外, 通過對項目內(nèi)控制度的健全性、有效性進行檢查, 對建設項目組織管理各環(huán)節(jié)進行監(jiān)督與評價, 評價生產(chǎn)力各要素的利用程度, 挖掘潛力, 化解管理風險, 改善管理環(huán)境, 建立完善的項目管理體系, 從而起到降低工程成本、提高經(jīng)濟效益的作用, 更好地實現(xiàn)建設項目的總體目標。
2.管理審計要將全過程跟蹤審計作為最有效的審計手段
內(nèi)部審計人員熟悉項目管理狀況, 在建設項目實施和運行過程中,不斷對已完成或正在進行的經(jīng)濟活動進行跟蹤審計, 比事后審計更能及時地發(fā)現(xiàn)與解決問題, 從而起到防微杜漸、事半功倍的效果, 從真正意義上實現(xiàn)管理審計的目標。建設項目管理審計是圍繞建設程序的全過程跟蹤的審計, 跟蹤審計則是建設項目管理審計最有效的表現(xiàn)形式。審計資源缺乏也是跟蹤審計突出的一大矛盾, 內(nèi)部審計機構(gòu)可以借助社會力量, 委托工程造價咨詢單位進行跟蹤審計, 內(nèi)部審計機構(gòu)必須負責對咨詢單位的審計工作進行監(jiān)督和管理, 并由綜合能力較強的內(nèi)部工程審計人員對其審計工作全面掌控。
3.管理審計必須堅持“全面審計、重點突出”的工作原則
建設項目投資規(guī)模大、工程技術(shù)復雜, 參與建設的部門和單位多,有限的審計力量已無法對建設項目各個環(huán)節(jié)進行全方位的審計。因此, 內(nèi)部審計必須采取“全面審計、重點突出”的工作思路, 選擇投資大、專業(yè)技術(shù)復雜等重點工程項目, 抓住設計、招投標、合同簽訂、材料采購、設計變更及現(xiàn)場簽證、工程決算等對工程造價控制最有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行審計。
五．建設項目審計管理的實施
1.建立審計管理控制制度
強化審計內(nèi)部控制是內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)范審計程序和行為, 規(guī)避審計風險的重要手段之一。內(nèi)審機構(gòu)除對工程內(nèi)審人員進行廉政教育和業(yè)務培訓以外, 還必須依據(jù)《中國內(nèi)部審計準則》以及《內(nèi)部審計實務指南第 1 號——建設項目內(nèi)部審計》制定完整的內(nèi)部管理控制制度。如《建設項目跟蹤審計實施辦法》、《建設及修繕工程審計實施辦法》、《建設及修繕工程委托審計項目安排實施細則》、《審計工作紀律與職業(yè)道德》等。
2.規(guī)范和監(jiān)督審計程序
推行項目負責制與三級復核制,審計項目實施前, 要確定項目負責人, 嚴格執(zhí)行項目負責制。審計工作按照內(nèi)部審計準則及建設項目內(nèi)部審計指南規(guī)定程序?qū)嵤９こ虒徲媽嵭腥墢秃酥贫? 即先由審計人員審計, 再經(jīng)審計項目負責人審核, 審計處負責人審定, 最后將審核無誤的審計報告報分管領導審批, 審批后的審計報告報有關(guān)上層領導, 發(fā)工程管理部門。內(nèi)部審計工作的監(jiān)督是內(nèi)部審計部負責人的責任, 內(nèi)部審計部負責人不一定對所有的審計工作直接監(jiān)督, 但可以指派有經(jīng)驗的內(nèi)部審計人員來開展審計檢查, 對于涉及金額較大和敏感的審計問題, 內(nèi)部審計部門負責人應直接對審計工作進行監(jiān)督。監(jiān)督是一個持續(xù)的過程, 監(jiān)督過程應從審計計劃開始, 持續(xù)在審計檢查、評價、報告和跟蹤的各階段, 直至審計項目的全面完成。
六．項目管理績效審計方法
1.定性與定量相結(jié)合
以定量指標為主、定性指標為輔，特別注意指標的可度量性，盡量使非數(shù)量指標定量化，以避免評價的隨意性。
2.橫向比較與縱向分析相結(jié)合
建設項目管理績效審計，小但要對項目全生命期有關(guān)指標進行縱向分析，而且要對同類項目的技術(shù)經(jīng)濟指標進行橫向比較，全面、真實地反映建設項目管理可能存在的問題、
3.與現(xiàn)代項目管理理論相結(jié)合
進入施工以后，項目管理范囚小斷擴大，應用領域進一步增加，與其他學科的交叉滲透和相互促進小斷增強。因此，進行績效審計時可運用現(xiàn)代項目管理理論，如掙值的理論和方法以及系統(tǒng)論、信息論和控制論等，以保證審計結(jié)果更加真實可靠。
4.注意項目管理與投資項目績效審計的區(qū)別
建設項目績效審計一般從經(jīng)濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三方面進行，其重點是從整體上評價建設項目的投資效益，包括經(jīng)濟效益和社會效益、而建設項目管理的重點是目標控制和過程管理，建設項目績效審計的結(jié)果是對項目管理績效的度量，而項目管理績效的結(jié)果則反應了建設項目績效的形成原因。
七．結(jié)束語
綜上所述，處理好建筑工程項目管理和審計之間的關(guān)系，能夠很好的保證工程的質(zhì)量和成本控制，促進工程管理水平的提高。
參考文獻：
[1]姜秋梅 我國政府公共工程管理審計研究廣東審計2008-04-15期刊
Abstract： Internal audit is a significant measure used by the electric power enterprise to monitor enterprise operational status. Through interviewing experts， researching the electric power enterprises and reviewing papers， the problems in terms of the scope of the internal audit， the quality of the internal audit staff， the independence of the internal audit and the quality of the internal audit which exist in the electric power enterprise internal audit process are studied in order to provide support for the development of the electric power enterprises.
關(guān)鍵詞： 電力企業(yè)；內(nèi)部審計；問題
Key words： electric power enterprise；internal audit；problem
中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）11-0169-02
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作者簡介：王瑾（1971-），女，河北保定人，審計師，研究方向為財務管理。
0 引言
隨著電力體制不斷改革深化，電力企業(yè)被推向市場，實現(xiàn)了自負盈虧，完成了企業(yè)制轉(zhuǎn)變。在市場經(jīng)濟體制下，電力企業(yè)因其具有資產(chǎn)比重高，投資回收期長及投資規(guī)模大等特點，面臨著其它一般行業(yè)所不能比擬的風險與挑戰(zhàn)。面對這一切，電力企業(yè)只有提高管理水平，加強內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中存在的問題與風險，才能在市場經(jīng)濟競爭環(huán)境中立于不敗之地。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理控制的重要工具，被電力企業(yè)越來越重視。但由于受多種復雜的內(nèi)外部因素的影響，我國電力企業(yè)目前在內(nèi)部審計方面仍存在許多待解決的問題。因此，本文分析了電力企業(yè)內(nèi)部審計過程中在內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計的獨立性及內(nèi)部審計的工作質(zhì)量四個方面存在的問題，以期為電力企業(yè)發(fā)展提供支持。
1 內(nèi)部審計范圍狹窄
根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計師職責說明書》所指出的，內(nèi)部審計師應該著眼于增強整個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部各方面的經(jīng)營管理活動做出合理公正的評價，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提供實現(xiàn)經(jīng)營目標所需的顧問服務[1]。然而，盡管我國電力企業(yè)實現(xiàn)了政企分離，轉(zhuǎn)變成了公司制企業(yè)。但電力企業(yè)審計人員的工作觀念未能從傳統(tǒng)審計中轉(zhuǎn)變過來，仍將內(nèi)部審計視為政府審計的補充，將自身定位于經(jīng)濟警察的角色，將工作重心仍放在查證財會數(shù)據(jù)的真實性、合法性、財產(chǎn)安全的防護性及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營之上，缺乏事先預防措施及對風險管理審計的關(guān)注，缺乏對被審計部門和下屬企業(yè)的咨詢服務意識，未能與企業(yè)經(jīng)營管理活動協(xié)調(diào)步調(diào)，難以為管理者決策支持提供服務，難實現(xiàn)內(nèi)部審計應服務于經(jīng)濟飛躍的目標。
通過查閱資料發(fā)現(xiàn)，西方發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計工作已完成由評價受托經(jīng)濟責任的履行向為受托管理責任的完成提供鑒證和咨詢的轉(zhuǎn)變過程[2]。其企業(yè)內(nèi)部審計工作涉及的領域相比我國電力企業(yè)更為廣泛且內(nèi)容更為深入，更著重于企業(yè)風險管理、內(nèi)部控制及治理過程。對于跨國企業(yè)而言，其內(nèi)部審計范圍除了查證內(nèi)部財會信息的真實性與合法性以外，也將風險管理的審計、全球發(fā)展戰(zhàn)略的審計、經(jīng)營決策的審計及人力資源管理審計等方面的工作納入內(nèi)部審計的重要內(nèi)容[3]。顯然，電力企業(yè)在上述幾個領域的審計尚未全面深入開展。在電力企業(yè)發(fā)展已經(jīng)與國際接軌的今天，內(nèi)部審計范圍需要在實踐中不斷拓展，以適應在新的形勢和體制下電力企業(yè)邁向國際化大公司的發(fā)展需要。
2 內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不適應發(fā)展要求
內(nèi)部審計作為電力企業(yè)提升競爭力的重要手段，需要具備管理學、經(jīng)濟學及工程技術(shù)等多學科人才的支持。對于電力企業(yè)而言，面對國內(nèi)普遍缺乏復合型人才的大環(huán)境，只能通過提升內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)以及優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)才能保證電力企業(yè)更有效的實施內(nèi)部審計。但是，通過企業(yè)調(diào)研及查閱文獻發(fā)現(xiàn)，目前我國電力企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與電力企業(yè)發(fā)展的要求仍存在很多差距，并不能滿足內(nèi)部審計的發(fā)展要求，主要存在以下兩方面問題：
2.1 內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理 西方發(fā)達國家認為內(nèi)部審計人員在專業(yè)結(jié)構(gòu)上應滿足：經(jīng)濟管理專業(yè)、工程技術(shù)專業(yè)及其它專業(yè)各占1/3[4]。而我國電力企業(yè)內(nèi)部審計人員財務會計專業(yè)比例高達50%以上，使得工程技術(shù)專業(yè)及其它審計所需專業(yè)占據(jù)比例非常小。顯然，這種專業(yè)人才結(jié)構(gòu)只能適應開展財會方面的審計以及其它以財會資料為基礎的審計咨詢活動，對電力企業(yè)實施風險管理、內(nèi)部控制以及評價等活動不能有效支持，不能適應審計范圍的日益擴大，嚴重影響著電力企業(yè)內(nèi)部審計增值職能的全面發(fā)揮。例如，對經(jīng)營活動種類繁多的電力多經(jīng)企業(yè)而言，若內(nèi)部審計人員只懂得財會知識，而不懂得工程技術(shù)方面的知識，則審計人員對企業(yè)所需原材料價格的高低很難做出正確的判斷，因此審計結(jié)果的正確性也很難保證。
2.2 內(nèi)部審計人員審計理念有待提高 限于內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，多數(shù)電力企業(yè)內(nèi)部審計人員的審計理念仍然停留在“監(jiān)督與評價”及“查錯糾弊”的觀念，已難于適應現(xiàn)代經(jīng)濟事項多樣化、復雜化的挑戰(zhàn)。對于改變固有審計模式，創(chuàng)新審計理念，及內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)濟活動中的角色、功能發(fā)生的變化鮮有思考。部分企業(yè)由于缺乏管理層的理解和支持，內(nèi)部審計人員難以真正融入、參與企業(yè)經(jīng)濟管理活動中，更多的是以監(jiān)督員的身份對整個經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，無法將新的審計理念運用到實際工作當中。影響了企業(yè)內(nèi)部審計由財務審計向風險管理審計轉(zhuǎn)變；由事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變；由差錯糾弊向提供管理咨詢服務轉(zhuǎn)變的速度，從而對提高電力企業(yè)經(jīng)營管理運行整體的經(jīng)濟性、效益性和效果性形成不利影響。
3 內(nèi)部審計獨立性缺乏
審計機構(gòu)應相對于被審計單位獨立是審計結(jié)果具有客觀性與公正性的前提與基礎。然而，經(jīng)過企業(yè)調(diào)研及工作實踐當中發(fā)現(xiàn)，部分電力企業(yè)內(nèi)部審計獨立性缺乏，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
3.1 內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性 目前，由于電力企業(yè)內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)中與其它職能部門處于平級，甚至還要受到其它部門在審計經(jīng)費及人員配備等方面牽制，使得難以對同級部門和其它經(jīng)營管理部門開展審計工作，審計工作的獨立性與客觀性難以保證。
3.2 內(nèi)部審計人員缺乏獨立性 電力企業(yè)內(nèi)部審計部門作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個部門，由于崗位設置及人員配備所限，在經(jīng)營管理中處于被領導地位，其工資、前途與福利直接受企業(yè)領導影響。這就使得內(nèi)部審計人員在制定審計計劃、進行審計活動以及出具審計結(jié)果時存在多方面顧慮，一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)果的客觀性與公正性。
3.3 內(nèi)部審計經(jīng)費來源缺乏獨立性 充足且獨立于被審計對象的經(jīng)費來源是電力企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果具有客觀性與公正性的必要保障。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計活動與有財政保障的國家審計活動不同，其經(jīng)費一般來源于企業(yè)管理費用，通常由管理層決定經(jīng)費多少，隨意性較強，存在經(jīng)費來源短缺的情況，使得內(nèi)部審計活動不能順利實施[5]。
4 內(nèi)部審計工作質(zhì)量有待提高
內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系著電力企業(yè)是否具有良好的競爭力。然而，電力企業(yè)雖然完成了政企分離，在內(nèi)部審計方面得到了很大的提升，但在工作質(zhì)量上依然存在以下問題：
4.1 缺乏健全的內(nèi)部審計質(zhì)量保證體系 內(nèi)部審計作為一項規(guī)范性、專業(yè)性很強的工作，其工作質(zhì)量的高低需要一套完整的、健全的質(zhì)量保證體系作為支撐。但通過企業(yè)調(diào)研及查閱文獻發(fā)現(xiàn)，電力企業(yè)在內(nèi)部審計質(zhì)量保證體系方面存在以下問題：
①內(nèi)部審計業(yè)務無章可循，個人經(jīng)驗依靠嚴重。由于我國電力企業(yè)內(nèi)部審計工作缺乏符合企業(yè)自身特點的章程與工作規(guī)范，致使審計工作無章可循，審計工作質(zhì)量的好壞往往取決于內(nèi)部審計人員經(jīng)驗的多少，進而導致內(nèi)部審計工作質(zhì)量得不到保障。②現(xiàn)場審計為主，后續(xù)審計并未跟進。電力企業(yè)內(nèi)部審計部門平時與其它各部門之間溝通不夠，一般只是通過現(xiàn)場審計活動獲取信息，不僅內(nèi)部審計成本大，而且達不到理想效果。同時，由于后續(xù)審計并未及時跟進，使得一部分在現(xiàn)場審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，也不能了解其整改情況，常常在下次審計過程中發(fā)現(xiàn)同樣的問題。③未能提供“增值”服務。根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計師職責說明書》所指出的，內(nèi)部審計師不應僅僅是對公司內(nèi)部財會信息的真實性與合法性做出驗證，更應該著眼于以增值和改善電力企業(yè)運營狀況為主要審計內(nèi)容的增值性審計，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提供“增值”服務。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計是一項專業(yè)性很強的工作，往往涉及多個行業(yè)，需要多個行業(yè)的專業(yè)知識作為支撐。這對于多數(shù)來源于財會專業(yè)的內(nèi)部審計人員來說，由于專業(yè)背景的不同，并不能對多個行業(yè)的運行狀況做出深入的分析與判斷，一般只限于以財會審計為主的工作，并不能提供更多增值服務。
4.2 內(nèi)部審計程序需進一步規(guī)范 規(guī)范的內(nèi)部審計程序是其工作質(zhì)量的保證。內(nèi)部審計工作分為準備、實施與終結(jié)三個階段，每個階段都有其需要完成的任務。然而，有些電力企業(yè)在進行內(nèi)部審計的過程中存在內(nèi)部審計程序流于形式的現(xiàn)象。在實際工作中未能嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計工作規(guī)范，忽視制定符合企業(yè)實際情況的詳細審計工作計劃，及詳實的審前調(diào)查方案，使得審計工作無法覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，審計報告披露的問題缺乏客觀性與全面性，影響了內(nèi)部審計工作成果的運用，未能很好發(fā)揮內(nèi)部審計服務管理、促進管理的職能。
5 結(jié)論
通過從內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計的獨立性及內(nèi)部審計的工作質(zhì)量四個方面分析電力企業(yè)在進行內(nèi)部審計過程中存在的問題，可以看出我國電力企業(yè)雖然完成了體制改革，實現(xiàn)了政企分離，在市場經(jīng)濟活動中體現(xiàn)出了獨有的特點。但要與國際大公司形成競爭力，在內(nèi)部審計方面仍需解決很多問題。
參考文獻：
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一、近年來九江中支開展績效審計的實踐與效果
1.對縣支行履職情況的績效審計。主要是把“縣支行履職”整體當作績效評價的主體，從“安全性”、“效率性”、“經(jīng)濟性”和“效果性”四個方面進行績效評價。主要做法：一是以“安全性”為核心。選定“發(fā)行、會計和國庫內(nèi)控管理”、“固定資產(chǎn)管理”、“財務管理”、“發(fā)行基金管理”、“計算機管理”和“金融穩(wěn)定”等與央行業(yè)務安全密切相關(guān)的六個方面進行安全性評價。安全性分值權(quán)重占比50%。二是以“效率性”為重點。人民銀行的效率著重體現(xiàn)在管理與服務職能上，為此，選定“窗口指導”、“貨幣政策傳導”和“金融穩(wěn)定”三個反映地方金融經(jīng)濟效率的指標，選定“支付結(jié)算”和“國庫業(yè)務”兩個反映央行服務水平的指標，選定“征信管理”、“貸款卡管理”、“金融統(tǒng)計”、“人民幣管理”、“外匯管理”和“反洗錢”等六個反映央行管理能力的指標進行“效率性”績效評價。效率性分值權(quán)重占比30%。三是以“經(jīng)濟性”為補充。人民銀行不以盈利為目的，但在總體費用“恒定”的條件下，追求業(yè)務活動能耗最小化，是各級人民銀行關(guān)注的問題，經(jīng)濟性作為績效審計的標準是必要的。選定“固定資產(chǎn)管理”、“人力資源管理”、“財務管理”和“后勤管理”等四個方面進行評價較能反映央行的經(jīng)濟性。四是以“效果性”為導向。對“效果性”的定義是指人民銀行的履職效果。選定“項目推廣”、“經(jīng)驗材料轉(zhuǎn)發(fā)與交流”、“論文交流”和“獲上級行榮譽”四個指標，旨在通過績效審計引導員工不斷創(chuàng)新和爭先創(chuàng)優(yōu)。
2.財務資金運行情況的績效審計。選擇“財務資金”作為探索績效審計的突破口，依據(jù)《中國人民銀行系統(tǒng)節(jié)能工程實施方案》，該方案要求以2005年為基數(shù)，到2010年各級行節(jié)電20%、節(jié)水20%、人均能耗降低20%以上。主要做法：選定了彈性較大有壓縮空間的辦公費、水電費、郵電費、交通費、電子設備運轉(zhuǎn)費及工會經(jīng)費等6種可塑性費用作為審計評價對象。按“3E”原則確定審計標準，即以表格的形式將上述6個賬戶設置相應的應得分值、審計標準、評價標準以及審計方法，共列出了14種審計標準、評價標準和審計方法，按賬戶與“經(jīng)濟性”、“效率性”、“效果性”的關(guān)聯(lián)度分別設計分值。在現(xiàn)場審計過程中，注重查閱原始憑證，剔除調(diào)賬因素，確保審計評價結(jié)果的真實性。
3.九江中支開展績效審計的效果。通過對縣支行履職情況和財務資金運行情況績效審計的實踐，取得了一些明顯的效果。一是審計觀念得到轉(zhuǎn)變；二是審計標準得到轉(zhuǎn)變；三是促使工作目標的實現(xiàn)；四是推動了單位間的績效競爭。
二、基層人民銀行開展績效審計面臨的問題
績效審計工作開展以來,雖然已取得了初步成效,但在實施過程中也還存在一些問題。
1.對績效審計的認識不夠。績效審計在人民銀行處于起步探索階段，各項建設基本是空白。基層人行內(nèi)審人員多數(shù)對績效審計概念認識模糊，至于它的實際內(nèi)容是什么、具體該如何操作，還知之甚少。人民銀行作為國家行政機關(guān)，管理效率應包括：對內(nèi)的內(nèi)部管理效率、對外的業(yè)務處理效率、執(zhí)行貨幣政策效率和行政審批效率。
2.績效審計缺乏衡量標準。基層人行的績效審計目前還沒有一個明確的規(guī)范，內(nèi)審人員在審計過程中缺乏系統(tǒng)的業(yè)績評價體系，容易造成績效評價無據(jù)可依。因此，評價標準是績效審計能否深入有效進行的關(guān)鍵因素。
3.審計方法和方式落后。目前，在人行業(yè)務普遍采用計算機處理的情況下，內(nèi)審部門仍以傳統(tǒng)的現(xiàn)場檢查為主，審計手段仍局限于查賬、翻傳票等老路子，審計證據(jù)的收集，審計數(shù)據(jù)的分析等一系列審計作業(yè)全部通過手工完成，時效性差，與金融電子化的日益發(fā)展相比落后較遠。
4.審計人員素質(zhì)不高。目前，基層人行審計部門人手少、任務重，內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)、工作能力等方面與開展績效審計的要求還有很大差距。
三、探索中的幾點思考
通過對縣支行履職情況和財務資金運行情況的績效審計，我們積累了不少經(jīng)驗，認為人民銀行績效審計需要有一個不斷實踐與完善的過程，需從以下幾方面進一步加強。
1.加大宣傳，提高認識。績效審計作為當今政府審計的一個發(fā)展方向，內(nèi)審部門應加大宣傳力度，讓央行每個職工大致了解績效審計的原理和基本知識點，創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，使得績效審計開展起來得心應手。與此同時，提高大家對績效審計工作重要性和必要性的認識。
2.完善標準，科學評價。目前，央行績效審計評價標準尚不成熟，加之審計人員的主觀理解和判斷上的差異，可能會選擇不同的評價標準，得出的審計結(jié)論存在差異，從而影響績效評價結(jié)果的客觀性和科學性。比如，“固定資產(chǎn)管理”、“窗口指導”、“貨幣政策傳導”和“金融穩(wěn)定”等，是要經(jīng)過幾年或更長時間才能體現(xiàn)效益的，所以對這些工作的審計標準和評價要注意把握多年效益的累加，使長期性與每年使用效益的短期性結(jié)合起來，績效評價才能客觀。因此，要不斷進行審計實踐、摸索和總結(jié)，豐富、修訂和完善審計標準和評價指標，使之更為科學、靈活，形成更有效的績效審計評價準則。
3.注重培養(yǎng)，提高素質(zhì)。績效審計是一種以信息為基礎的活動法律法規(guī)、行政管理、經(jīng)濟管理、工程、行為決策以及現(xiàn)代審計技術(shù)方法等方面專業(yè)價值在其中占據(jù)核心地位，但從現(xiàn)狀看，基層人民銀行現(xiàn)有審計人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)、分析能力等方面與開展績效審計的要求還有很大差距，審計人員只具備財經(jīng)、審計方面的知識遠遠不能勝任。應當學習和掌握國際內(nèi)部審計準則，鼓勵內(nèi)審干部參加注冊內(nèi)部審計師考試、培訓，進一步促進以職業(yè)化、專家型為目標的央行內(nèi)審干部隊伍建設，以盡快解決審計人才緊缺和質(zhì)量不高的問題。
論文關(guān)鍵詞：關(guān)于高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的幾點思考
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發(fā)展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內(nèi)部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢定下了基調(diào)。高校審計部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內(nèi)審工作需要切實轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務。
一、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系
內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變?yōu)槭虑啊⑹轮袑徲嫞l(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認為可以結(jié)合科學有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。
一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點之后，全面審計系統(tǒng)積極響應，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉(zhuǎn)型大趨勢環(huán)境下，高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側(cè)面對高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”進行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標、影響審計項目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計部門內(nèi)控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”相當于導向器和檢測器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)對財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內(nèi)審路徑。
二、當前高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”的主要制約因素
審計“關(guān)口前移”是審計方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計工作科學發(fā)展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規(guī)模不斷擴大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應高校快速發(fā)展對內(nèi)部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：
（一）審計“關(guān)口前移”的認識不足
高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協(xié)作共同管理學校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護航”的職責。目前，高校內(nèi)部控制機制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運用。在實際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內(nèi)部審計范圍比較狹窄
由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務論文，高校內(nèi)部審計工作內(nèi)容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經(jīng)濟責任審計等方面，內(nèi)部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內(nèi)部審計職能的有效發(fā)展。
（三）內(nèi)部審計工作手段落后
隨著知識經(jīng)濟的來臨，經(jīng)濟活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術(shù)為了跟隨市場經(jīng)濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質(zhì)賬本審計階段，對計算機審計技術(shù)掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內(nèi)部審計技術(shù)手段相對落后尤為突出。
（四）內(nèi)部審計人員質(zhì)量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經(jīng)實現(xiàn)了校園網(wǎng)絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術(shù)知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。
三、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內(nèi)部審計“關(guān)口前移”，就是要實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：在指導思想和工作定位上，實現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務并重的轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，實現(xiàn)由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉(zhuǎn)變；在審計手段上，實現(xiàn)由手工操作向計算機審計、網(wǎng)絡實時審計的轉(zhuǎn)變。
（一）加快審計理念轉(zhuǎn)變速度
在審計中，既注意對結(jié)果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現(xiàn)由注重治標向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯糾弊向風險型審計轉(zhuǎn)變；以加強控制、防范風險為目標，重點關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內(nèi)部控制、風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在促進高校內(nèi)部管理中的建設性作用。
（二）拓寬內(nèi)部審計覆蓋領域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經(jīng)濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內(nèi)部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經(jīng)濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創(chuàng)新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉(zhuǎn)變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監(jiān)督；針對領導干部任期經(jīng)濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強審計手段創(chuàng)新能力
在審計手段上，廣泛運用現(xiàn)代審計技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務作用。第一，實現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學化的審計手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計、實時審計、在線審計為一體的現(xiàn)代化審計平臺，實現(xiàn)對重點項目資金實時的、動態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調(diào)查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計專項調(diào)查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調(diào)查，如開展教育收費專項審計調(diào)查、“小金庫”清理、工程領域?qū)ｍ椫卫淼裙ぷ鳎寮业祝饷堋?/p>
【關(guān)鍵詞】審計 風險管理 建模 控制
審計作為政府部門針對社會盈利性企業(yè)的社會監(jiān)督體系，其本身為人操作所引起的結(jié)構(gòu)性問題，很可能是在其執(zhí)行監(jiān)督過程中，無意識產(chǎn)生的。這就造成了理論運用中所定義的風險管理”問題。放眼于現(xiàn)代審計的發(fā)展歷程，風險審計的靈魂即是風險評級系統(tǒng)。研究風險審計的相關(guān)文獻，普遍是對這種模擬方法的功效和技術(shù)的分析評價，只是單純強調(diào)風險評估的理念，而對風險評價這一核心內(nèi)容并為足夠的重視。而促進審計主體評價的合理性，才是風險審計評價體系推行有效性的關(guān)鍵所在，亦是審計本身以客戶滿意為目標的發(fā)展重點。綜合性的審計評價研究問題的核心就是對審計評價一般方法和基本理念的研究，而當前的研究普遍缺乏系統(tǒng)性，很多審計評價研究出的理論成果，不但沒有廣泛性、適應性、系統(tǒng)性，甚至連最基本的基礎概念也相對缺乏，同實際的應用存在較大距離。以審計服務思想為基礎，運用系統(tǒng)工程的管理特點，對審計服務的短板問題的形成、審計評價、制度結(jié)構(gòu)的控制與運籌進行研究，以提升我國當前的審計服務管理水平，促進國際間的接軌，以實現(xiàn)全新社會背景下的社會保證體系平臺的構(gòu)建及我國審計的發(fā)展。這對于從根源解除社會或國家對審計擔保的無限化，解除審計服務責任中審計承擔的無線化，具有十分重要的理論和實踐意義。
一、審計概要與基本內(nèi)容
所謂審計指的是由專職的結(jié)構(gòu)和人員，針對被審計單位的財務、財政收支以及其他的一系列經(jīng)濟活動的效益型、合法性和真實性進行獨立的審查及評價的經(jīng)濟監(jiān)督活動。
審計的經(jīng)濟監(jiān)督活動具有獨立性，其獨立性指的是區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督所具有的特征；監(jiān)督及經(jīng)濟監(jiān)督是審計基本的職能，且實施的監(jiān)督采用的是第三者的身份。從事審計類工作的機構(gòu)及人員是審計的主體，亦是具有獨立性的第三人，比如審計相關(guān)機關(guān)、會計事務所以及其下所屬人員。審計活動當中，被審計單位的財務、財政收支及其他一系列的經(jīng)濟活動是審計的對象，這也即是表面審計對象不僅包括對財務、財政收支進行反映的會計信息，還包括對其他經(jīng)濟活動進行反映的其他經(jīng)濟信息。審查與評價是審計基本的工作方式，也即是對證據(jù)進行搜查，對照標準，查明事實，從而對優(yōu)劣好壞作出判斷。鎮(zhèn)級活動的主要目標，不只是對會計資料及反映財政、財務收支合法性和真實性的資料進行審查和評價，還應對經(jīng)濟相關(guān)活動的效益型進行審查和評價。
在《中華人民共和國審計法實施條例》的第2條當中，是這樣給審計下定義的：“審計指的是審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計賬簿、會計憑證、會計報表以及其他與財務收支、財政收支有關(guān)的資產(chǎn)和資料，監(jiān)督財務收支、財政收支合法、真實和效益的行為。”
審計需要涉及到的問題主要是三方面：審計員、審計的對口公司，和審計的內(nèi)容。而三者的關(guān)系也是相輔相成。審計員又稱為審計師，是領取了“全國審計專業(yè)技術(shù)資格”證書的人員才能從事的社會工作。在這其中，審計的專職機構(gòu)是審計員的工作載體，也是與社會緊密相連的獨立監(jiān)督體系，我們在了解了其中較為清晰的關(guān)系后，現(xiàn)在再分別對三者進行分開論述。
（一）審計員
審計員是專職負責對企事業(yè)單位經(jīng)營狀況進行調(diào)查、并參與到其后期經(jīng)濟活動的審理過程的個體。他們負責在嚴肅的、科學的工作譜系下完成社會對私營、國營企事業(yè)單位經(jīng)濟情況進行系統(tǒng)分析、篩選、預估和展望。因此，他們所存在在社會中的作用就是中間性。而對他們工作的評價需要從我們的客觀到他們的主觀進行評價和界定，這在稍后的論述中會有闡明。
（二）三審計的對口公司
審計工作所對口的企事業(yè)單位，就是直接面對社會自負盈虧、在各個行業(yè)支撐社會秩序和發(fā)展的各個企業(yè)。他們擁有自己的財務狀況一覽表，他們也擁有自己公司的主導權(quán)和話語權(quán)，他們會是各個行業(yè)的精英和翹楚，為社會帶來自覺的生產(chǎn)和福利。但他們同樣由獨立個體組成，面對直接的社會盈利會在個人與集體之間有所猶豫，這會對企業(yè)乃至牽涉到社會某項行業(yè)甚至鏈條反應的各個行業(yè)造成可能的人為損失。因此，重新強調(diào)社會檢查體系，將審計工作放在嚴謹、科學、公正的天平上去稱量企事業(yè)單位之間各種矛盾狀況下的經(jīng)濟活動與關(guān)聯(lián)性問題，就顯得格外重要了。這也是我們在之后對經(jīng)濟責任的審計工作進行界定和評價的有效參考面。
（三）審計的內(nèi)容
由審計員的概念和基本工作性質(zhì)我們就不難得出，審計的主體內(nèi)容就是社會盈利機構(gòu)的經(jīng)濟收支狀況和社會經(jīng)濟活動。這既可以說成是審計師的工作內(nèi)容，也可以說成是社會監(jiān)察體系的一個程序。而對于審計的界定與評價，同樣在客觀的分析中需要這個程序作為佐證。我們將在接下來的論述中對此作出相應的更細致的評價。在這里，我們需要說，我們要從兩個方面來分析審計的工作性質(zhì)：審計的工作原理是簡單的，就是審計師通過專業(yè)數(shù)據(jù)和知識對需要審計的項目作出必要的邏輯推演，然后得出結(jié)論的過程；而審計的主體背景則是復雜的，它不僅是審計師的工作，更是牽涉到專職機構(gòu)和企事業(yè)單位之間的利害關(guān)系、社會公共監(jiān)督輿論的職責性過程，需要權(quán)衡利弊，在矛盾中化解問題，在對一個階段的完結(jié)性歸納后展望下一個目標。
二、風險管理的探討
所謂風險管理，亦可被稱之為危機管理，指的是在一個風險必定存在的環(huán)境中如何將風險降到最低的相關(guān)管理活動，其中包含了風險的評估、量度及應變策略。風險管理的理想化是一連串次序的優(yōu)先排列，將其中最易引起風險和導致最大風險損失的進行優(yōu)先的處理，而對風險相對較低的則排在后面處理。但是在實際的情況中這種風險管理的理想化往往很難做到，這是因為通常情況下，風險本身和其發(fā)生可能性并不統(tǒng)一，故要對兩者的比重加以權(quán)衡，從更利于作出最正確的決定。風險管理的運行當中還應面對對資源的有效運用這一難題，而這將牽扯到機會成本中的相關(guān)因素，將資源融于風險管理當中，可以減少其在回報活動中的運用。而風險管理的理想化，亦正是期望以最少的資源來解決最大的危機。如何處理好審計評價中對風險的認識、把握和減小，需要通過內(nèi)部模型的量化程式及控制能力的嵌入進行分析。在這里，我們就來談談系統(tǒng)模型建構(gòu)與控制的研究。
三、評價模型建設
審計評價系統(tǒng)建模與控制研究審計評價的建模，基于對風險管理的控制，大體應該經(jīng)過三個階段：建設階段、防治階段及修補階段。相輔相成，通過對三個階段的系統(tǒng)完善，能夠達到最好的控制效果。現(xiàn)在粗談三個階段的評價模型建設問題。
（一）評價系統(tǒng)的建設階段
審計系統(tǒng)是通過內(nèi)部數(shù)據(jù)整理和對應企業(yè)的經(jīng)濟活動狀況而得到的評價列表，所評價系統(tǒng)一般是通過審計的過程、審計的外部元素及審計師的工作程序而建設完成的。在固定的模式中完成嚴肅、嚴謹、科學的建設，是審計評價的第一步驟。但是隨著審計中的主客觀因素可能導致的信息失誤和損失，會對模型建設造成隱患，這就需要第二階段的建設和控制。
（二）評價系統(tǒng)的防治階段
審計評價工作是貫穿整個系統(tǒng)的始終，也就是說，系統(tǒng)模型的建設并不是顯性的、刻意的建設，而是在審計過程中逐漸形成的。而固化了的信息處理結(jié)果可能對審計工序本身的影響，也是模型建構(gòu)的組成部分之一。我們在這里就必須指出，隱藏在數(shù)據(jù)與信息之中的主客觀的、不明顯的、微妙的誤差可能會對最終的審計評價結(jié)果造成很大影響，這里就必須在完成的模型初建之后，我們要完成第二階段的任務，防治階段。審計評價系統(tǒng)中的防治就是對數(shù)據(jù)的誤差性統(tǒng)計進行理性分析和檢查，對后期結(jié)果具有長久影響。
（三）評價系統(tǒng)的修補階段
對評價系統(tǒng)的修補，也是對第二階段的完成。審計工作是與時共進、只有在時間的堆積里才能看到成果的。而最后的修補就是對誤差、錯誤甚至謊言性評價進行糾正和補充。只要掌握好了三個階段中審計工作的要點和關(guān)鍵之處，也就是對其風險管理的最有效控制了。也是我們通過評價系統(tǒng)的模型建設的要求。
四、小結(jié)
風險管理是任何領域的投資人和經(jīng)營者都必須重視的。對于審計評價系統(tǒng)的社會性要求，則是對風險管理控制的科學內(nèi)探討。希望在對審計系統(tǒng)進行更為科學化、系統(tǒng)化、嚴謹化、公正化的建設過程中，對風險管理的控制能夠做得更好。
參考文獻
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審計學專業(yè)課程體系的內(nèi)容。現(xiàn)代審計教育必須以社會對審計需求的發(fā)展為導向，注重學生專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)，課程設置要綜合考慮學科發(fā)展、專業(yè)設置、外部環(huán)境等因素，要體現(xiàn)審計學科綜合性與實踐性的特點，既要有寬闊的視野，又要站在學術(shù)的前沿，突出體現(xiàn)現(xiàn)代審計對信息技術(shù)的需要。課堂教學過程中應隨時關(guān)注審計領域的發(fā)展動態(tài)，緊跟當前審計理論與實務發(fā)展的步伐，適時調(diào)整教學內(nèi)容，及時補充新的教學內(nèi)容，以提高教學質(zhì)量，并適當引入具有創(chuàng)新性、前瞻性的課程。審計學專業(yè)教學內(nèi)容應包含審計基礎理論、審計技術(shù)與方法、審計實務等方面，以及國家審計、社會審計、內(nèi)部審計這三大主體審計的內(nèi)容、方法和程序，適度地融入管理審計、績效審計、工程審計、計算機審計、環(huán)境審計等內(nèi)容。
審計學專業(yè)課程體系的結(jié)構(gòu)。結(jié)合我院應用型本科院校的人才培養(yǎng)目標，我們設計了包括通識教育課、專業(yè)課、實踐環(huán)節(jié)三大板塊的審計學專業(yè)課程體系。通識教育課和專業(yè)課分為必修課和選修課兩部分。通識教育必修課主要按照教育部有關(guān)規(guī)定設置，包括思想政治理論課、通識基礎課（高等數(shù)學、線性代數(shù)、概率論、應用文寫作、大學英語、大學計算機基礎、大學計算機程序設計（VF）、大學生職業(yè)規(guī)劃與就業(yè)指導等），以及體育、軍事理論課程、形勢與政策、當代世界經(jīng)濟與政治、大學生學習與心理指導等課程。通識教育選修課按人文素養(yǎng)、自然科學、社會科學、藝術(shù)素養(yǎng)教育、健康教育、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實踐教育6大模塊設置，學生每學期至少選修1門課程，學有余力者可以多選。專業(yè)課遵循“先基礎，后主干”“、先理論，后實務”的順序，設置為學科基礎課、專業(yè)主干課和專業(yè)選修課三部分。由于審計人才的知識結(jié)構(gòu)要求熟悉會計專業(yè)知識，掌握計算機、法律、經(jīng)濟管理等相關(guān)知識，為此我們設計的審計學專業(yè)的學科基礎課包括會計學基礎、管理學、管理信息系統(tǒng)、微觀經(jīng)濟學、統(tǒng)計學、經(jīng)濟法、財務管理、宏觀經(jīng)濟學、市場營銷共計9門課程。審計學專業(yè)的專業(yè)主干課包括財務會計、財經(jīng)基本技能、高級財務會計、審計學基礎、金融學、會計模擬實訓、稅法、審計實務、會計軟件應用、成本會計、金融企業(yè)會計、計算機輔助審計、投資學共計13門課程。其中，金融學、金融企業(yè)會計、投資學等課程是結(jié)合我院金融行業(yè)背景而設置的課程，不僅體現(xiàn)了行業(yè)差異性對審計工作的要求，還在一定程度上體現(xiàn)了我院審計學專業(yè)的辦學特色。審計學專業(yè)課程體系還應體現(xiàn)各個行業(yè)對審計人才的不同要求。為此我們設置了政府與非盈利組織會計、內(nèi)部審計、政府審計、金融審計、審計案例分析、審計英語、公司戰(zhàn)略與風險管理等專業(yè)選修課。學生可根據(jù)個人的興趣志向以及就業(yè)方向，采取“三選一”的方式，從12門專業(yè)選修課程中選修4門，學有余力者可以多選。審計學專業(yè)實踐教學環(huán)節(jié)由課內(nèi)實踐（實驗、上機等）、校外實習（畢業(yè)實習）、畢業(yè)論文、社會調(diào)查、軍訓等項目構(gòu)成。實踐教學作為教學的主要內(nèi)容和重要形式，應該貫穿于審計教育教學過程的始終。
審計學專業(yè)的實踐教學。我院審計學專業(yè)實踐教學主要采取以下三種形式：①審計實驗。為配合審計學專業(yè)的課堂教學，我院在校內(nèi)建設了手工和電算兩個審計實驗室。手工實驗室主要用于訓練審計程序、方法等內(nèi)容。實驗時，學生每人領取一份用檔案盒存放的模擬企業(yè)賬套資料（以前做會計模擬實驗時形成），在教師指導下完成制定審計方案、實施抽樣審計、形成審計工作底稿、出具審計報告等一系列手工操作。電算實驗室配備了專業(yè)的審計軟件，學生借助于模擬的數(shù)據(jù)資料開展社會審計及企業(yè)內(nèi)部審計，提高計算機輔助審計的實際操作能力。②案例教學。實施案例教學能夠提高學生對審計社會責任的感性認識，是培養(yǎng)審計學專業(yè)學生實務技能的重要手段。通過案例教學，可以增加課堂教學的趣味性，吸引學生的注意力，有效地彌補教材的不足，有利于鞏固和深化學生在課堂上學到的知識。③審計實習。審計實習通常在校外進行，使學生通過接觸社會，深入地了解審計實際工作中面臨的問題及其解決對策，最終實現(xiàn)理論與實踐更好的結(jié)合。綜合考慮各審計機關(guān)、各單位審計部門和社會審計機構(gòu)的特點，我們認為實習基地主要應建在會計師事務所，學生在實習過程中能夠接觸到各行各業(yè)、各種各樣的審計業(yè)務，可以盡早熟悉將來可能承擔的審計工作。
本文作者：劉東輝盛永志作者單位：哈爾濱金融學院
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 風險管理 內(nèi)部審計
中圖分類號：F830 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）02-104-03
在金融國際化的大環(huán)境下，商業(yè)銀行面臨著復雜多變的經(jīng)營環(huán)境，因此，如何有效地防范與控制風險、把握發(fā)展機遇，實現(xiàn)收入最大化，成為現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理的重中之重。內(nèi)部審計作為一項監(jiān)督、評價的約束機制，在商業(yè)銀行的風險管理中越來越顯現(xiàn)出它的獨特地位和重要性。
一、我國商業(yè)銀行的現(xiàn)行風險管理體系
（一）商業(yè)銀行風險成因分析
根據(jù)巴塞爾銀行委員會的分類，商業(yè)銀行主要面臨八個方面的風險因素：信用風險、國家風險、市場風險、戰(zhàn)略風險、流動性風險、操作風險、法律風險及聲譽風險等。
考慮到我國的實情，商業(yè)銀行面臨的風險主要來自以下五個方面：
一是我國商業(yè)銀行相關(guān)法律制度不完善所帶來的風險；二是我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度還不嚴謹，自我約束機制還不完善；三是由于商業(yè)銀行無法獲得準確可靠的企業(yè)財務信息而產(chǎn)生的信貸風險；四是我國商業(yè)銀行的經(jīng)營過分強調(diào)經(jīng)營效益而增加了金融風險；五是國家的審計部門未能明確其預防金融風險的職責。
（二）我國商業(yè)銀行的風險管理體系
我國商業(yè)銀行風險管理體系是通過在運營過程的各環(huán)節(jié)中具體地發(fā)揮作用的，針對各種風險因素制定計劃、在實施過程中有效地對風險進行識別，依據(jù)風險管理體系的制度與規(guī)范，最后客觀地評價其效果。其特點主要表現(xiàn)在三個方面：
一是集中在單一層面上的管理。在部門設置層面上的單一性，因而忽略了每個層面對于內(nèi)部審計的重要作用，是我國商業(yè)銀行風險管理體系的特點之一。從而，使得商業(yè)銀行無法充分地獲取經(jīng)營過程中的各種風險要素，最終導致未能對經(jīng)營風險做出及時、準確的判斷。
二是主要集中在事后的風險管理與風險控制。在我國的商業(yè)銀行風險管理中，一般是先審查以前期間的業(yè)務并且加以分析，得出在以往的經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)營風險，并將各風險分類別地進行評價。對風險的管理和控制上的滯后性，導致不能及時地管控正在發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務，對風險的預測能力也很差。而且，僅僅是在事后對風險作出評價，降低了銀行管控經(jīng)營風險的能力和水平。
三是對風險進行跟蹤處理的能力較差。在我國的商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計部門對相關(guān)風險責任部門的處罰較輕，通常只采取通報批評和罰款兩種方式，對風險的持續(xù)追蹤和測試的能力較差，在一定意義上，降低了我國商業(yè)銀行的發(fā)展速度。
二、內(nèi)部審計與風險管理
（一）內(nèi)部審計的含義
根據(jù)中國內(nèi)審協(xié)會的定義，“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)”，而“風險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計人員對風險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一”，由此可以看出，風險管理相對于內(nèi)部審計是不可缺少的。
根據(jù)國際注冊內(nèi)審師協(xié)會的描述，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標。”并且，進一步指出“內(nèi)部審計應該就管理層的風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評估、報告，并提出改進意見”。可見，國際先進內(nèi)審理念認為風險管理是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，并且，內(nèi)部審計的范圍已從傳統(tǒng)的財務審計發(fā)展到風險管理和公司治理的層面上。
（二）內(nèi)部審計在商業(yè)銀行風險管理中的重要性
在《內(nèi)部審計實務標準》中，國際內(nèi)部審計師協(xié)會歸納地描述了內(nèi)部審計在組織風險管理時的重要性：“內(nèi)部審計部門應監(jiān)督、評價組織風險管理體系的有效性；內(nèi)部審計活動應協(xié)助組織識別和評估重大風險問題，并幫助組織改進風險管理與控制系統(tǒng)；內(nèi)部審計部門應當對組織的風險管理、控制、治理各個方面進行評價”。
內(nèi)部審計的重要地位，占據(jù)了商業(yè)銀行風險管理體系中主要的組成部分。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的手段，目標則為價值增值和防范風險。內(nèi)部控制作為內(nèi)審中不可缺失的一部分，也就成為風險管理體系中不可或缺的一部分。內(nèi)部審計的重要性可以歸納為：
1.面對復雜多變的經(jīng)營環(huán)境，內(nèi)部審計對環(huán)境諸因素的確認和評價成為商業(yè)銀行風險管理體系構(gòu)建的基石。從宏觀經(jīng)濟環(huán)境和金融環(huán)境的角度考慮，內(nèi)審部門致力于對經(jīng)營環(huán)境發(fā)展及變化趨勢的把握，以構(gòu)建、完善其風險應對機制。從微觀的銀行經(jīng)營理念和風險文化的角度來看，內(nèi)審部門致力于對內(nèi)部環(huán)境蘊含的各要素的分析和評價，并加以科學、合理地量化考核，以保障組織運營的安全性。
2.內(nèi)審部門對商業(yè)銀行運營管理活動的全過程進行干預和監(jiān)控，包括從銀行的目標設定開始到監(jiān)控操作的諸多環(huán)節(jié)，而這正是風險管理體系的核心之所在。
3.內(nèi)審部門對風險因素作出的判斷及其應對策略，是風險管理體系的最終落腳點。根據(jù)組織經(jīng)營管理的特點，內(nèi)審部門通過科學、合理的風險決策，從而在企業(yè)的可執(zhí)行的范圍內(nèi)實現(xiàn)剩余風險最小化、成本效益最大化，而這也正是風險管理的真正意義之所在。
三、我國商業(yè)銀行風險管理中的內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析
（一）內(nèi)部審計現(xiàn)狀
1.監(jiān)管體系沒有權(quán)威且不完全獨立。保證監(jiān)管體系的完全獨立和權(quán)威，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計中最重要的兩項原則。保持獨立的目的在于保證商業(yè)銀行在內(nèi)部審計過程中及審計結(jié)果均不受外界環(huán)境變換的影響，應保持應有的獨立性、客觀性、不偏不倚。只有在內(nèi)部審計部門被賦予較高的行業(yè)地位，擁有相對的獨立職權(quán)時，才能更好地將獨立性與權(quán)威性結(jié)合起來，發(fā)揮最佳的監(jiān)管作用，對商業(yè)銀行的經(jīng)營活動作出真實和合理的評價。然而，在我國的商業(yè)銀行運營管理中，內(nèi)部審計的地位仍僅僅停留在“形式上的至高地位”階段。在大多數(shù)商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計部門并不是直接向董事會匯報，相對混亂的組織關(guān)系導致內(nèi)部審計機構(gòu)出現(xiàn)“多頭領導”的現(xiàn)象，致使內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限受到諸多的限制，因而難以從客觀的角度對被審計對象進行監(jiān)督和評價，使得內(nèi)審工作沒有實質(zhì)作用。
2.未能充分重視金融風險，風險防范區(qū)域十分有限。在風險管理方面，我國部分商業(yè)銀行欠缺相關(guān)的經(jīng)驗，具體的表現(xiàn)有三點：其一，部分商業(yè)銀行的高管人員對于內(nèi)部審計的重要性缺乏深刻的認識與理解，對風險管理的理解和認識也十分有限，致使內(nèi)部審計工作效率整體性不高。其二，部分商業(yè)銀行將內(nèi)部審計工作關(guān)注的重點集中在憑證、財務報表的真實性、完整性以及信貸業(yè)務操作和管理的合法性及合規(guī)性上。內(nèi)部審計工作的范圍比較小，使得內(nèi)審監(jiān)督機制難以發(fā)揮防范風險的作用。其三，近年來隨著我國商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務的延伸和拓展，商業(yè)銀行的創(chuàng)新能力顯著增強，然而相對應的內(nèi)部審計工作卻嚴重地滯后，無法及時地適應業(yè)務增加的需求，未能為商業(yè)銀行業(yè)務的運營管理提供機制保障。
3.內(nèi)部審計的實施方法與技術(shù)比較落后。目前，我國部分商業(yè)銀行將內(nèi)部審計工作的重點仍集中在對原始憑證的審查上，且大部分采取事后審查和重點業(yè)務審計的方法，這與國外商業(yè)銀行致力于降低風險的內(nèi)部審計效果相差較大。單一的內(nèi)部審計方法和落后的內(nèi)部審計技術(shù)，使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作耗時較長、成本較高、效率低下，致使內(nèi)部審計的風險累計性地增加。同時，內(nèi)部審計工作的主觀性判斷相對較多，而科學性較差。此外，隨著商業(yè)銀行操作系統(tǒng)的電子化和網(wǎng)絡化建設的深入發(fā)展，內(nèi)部審計工作趨于復雜化，而綜合操作系統(tǒng)的上線使得審計對象趨于虛擬化。由于部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員仍然較多地依賴傳統(tǒng)的操作方法，使得綜合操作系統(tǒng)操作中存在的虛擬化問題無法從根本上得到解決，因此內(nèi)部審計部門的審計職能沒能得到發(fā)揮。
4.對銀行中間業(yè)務的監(jiān)督缺位。商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務在不斷地向多元化發(fā)展，試圖尋找各種利潤點，中間業(yè)務則為其帶來了巨大的利潤。經(jīng)濟學理論指出，高收益必然引起高風險。目前，對于中間業(yè)務的經(jīng)營管理尚處于探索性的階段，商業(yè)銀行還缺乏必要的經(jīng)驗，對潛在的風險因素的認識和理解還遠遠不夠。縱觀商業(yè)銀行的歷史發(fā)展經(jīng)驗，考慮中間業(yè)務自身的特點，快速發(fā)展的金融衍生產(chǎn)品是商業(yè)銀行運營中的一個風險點。因此，在對中間業(yè)務進行審計的過程中，對中間業(yè)務的風險因素和薄弱環(huán)節(jié)要給予足夠的重視。
（二）我國商業(yè)銀行風險管理內(nèi)部審計現(xiàn)狀的原因分析
1.對風險管理的內(nèi)部審計理念相對落后。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計尚處于初級階段，即以控制為基礎的審計階段及以風險為導向的審計階段，審計工作以合規(guī)性審計為主，涉及到風險管理的內(nèi)容較少，對內(nèi)部審計的模式及參與風險管理的重要性缺乏全面、準確的認識和理解，進而影響到對在商業(yè)銀行中實施風險管理內(nèi)部審計的接受程度和開展程度。這也是風險管理內(nèi)部審計在商業(yè)銀行中不能有效地深入發(fā)展的根本原因。
2.內(nèi)部審計目標不明確。就我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計還沒有發(fā)展到成熟的風險導向?qū)徲嫼惋L險管理審計階段，從而難以評價銀行經(jīng)營活動的風險因素和測定風險管理實施的有效性；內(nèi)部審計的其他職能如評價、咨詢、鑒證等尚未得到合理的應用，內(nèi)審還沒有一個清晰的目標作為向?qū)А?/p>
3.內(nèi)部審計人員素質(zhì)難以勝任。風險管理內(nèi)部審計在操作上要求很高，因此對審計人員的能力也就提出了更高的要求：其一是審計人員必須能準確、全面地把握銀行的經(jīng)營風險，其二是審計人員必須掌握先進的審計方法以進行風險的識別、評估、分析和控制。比較風險管理內(nèi)部審計的發(fā)展要求，我國商業(yè)銀行中一部分內(nèi)部審計人員的綜合能力還不高。主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面，內(nèi)部審計人員的學歷水平較低。以我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員現(xiàn)狀來看，高學歷人才較少，對銀行經(jīng)營活動中存在的專業(yè)問題缺乏識別能力和解決能力。另一方面，內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)相對單一。會計、審計專業(yè)人員占絕大多數(shù)，管理、法律、金融等其他專業(yè)人員的比例很小，人員比例的失調(diào)，必然導致商業(yè)銀行內(nèi)審環(huán)節(jié)無法有效地對多樣化風險進行識別，影響到內(nèi)部審計工作的效率和效果，造成風險隱患。
四、構(gòu)建完善的內(nèi)部審計參與風險管理的體系
商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的關(guān)鍵點是加強對風險的防范和控制，對風險的規(guī)避和應對是銀行實現(xiàn)其經(jīng)營目標的基本前提，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計參與商業(yè)銀行風險管理的體系，成為商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的必然趨勢和緊迫任務。
（一）健全法律法規(guī)，完善審計準則
《中華人民共和國審計法》主要針對的是國家審計，對內(nèi)部審計方面的規(guī)定十分有限，因此應健全、完善相關(guān)的法律，以使內(nèi)部審計工作能夠有法可依、有章可循。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對內(nèi)部審計做出了詳細的規(guī)定，但法規(guī)層次的界定，還不足以解決實現(xiàn)經(jīng)營活動中內(nèi)部審計參與風險管理遇到的各種新問題。因此，商業(yè)銀行應該擁有長遠的戰(zhàn)略目標，構(gòu)建并完善風險管理體系，為內(nèi)部審計參與風險管理打好堅實的基礎。實際實施過程中，應以所處的具體經(jīng)營環(huán)境為依據(jù)，吸取國際內(nèi)部審計準則的精華，總結(jié)我國內(nèi)部審計的經(jīng)驗和實際情況，完善適合我國發(fā)展要求的準則體系。
（二）增強風險管理意識，明確內(nèi)部審計目標
COSO的ERM框架中新的“風險組合觀”中要求對于企業(yè)經(jīng)營中所面臨的各種風險因素，企業(yè)的經(jīng)營管理者需要用風險組合的理念去識別和管理。商業(yè)銀行不同部門的員工都應具備較強的風險意識和正確的風險管理理念，而且需要在商業(yè)銀行金融活動的不同環(huán)節(jié)中將風險管理的理念貫徹其中，因為商業(yè)銀行的風險管理理念是商業(yè)銀行經(jīng)營信念和態(tài)度的重要體現(xiàn)，是商業(yè)銀行核心價值觀的具體表現(xiàn)，決定著商業(yè)銀行的發(fā)展前景。內(nèi)部審計作為一項獨立、客觀的確認和咨詢活動，通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，分析、評價和完善風險管理、控制和治理的過程，旨在降低商業(yè)銀行的風險，增加銀行的價值和改善銀行的運營效益。因此內(nèi)部審計的根本目的是為了增加商業(yè)銀行的價值，而這一目標是與風險管理的目標相一致的。
（三）拓展內(nèi)部審計職能，全面參與風險管理
由于風險管理是內(nèi)部審計的出發(fā)點，因而拓展內(nèi)部審計的職能，樹立服務理念，才能更好地為商業(yè)銀行創(chuàng)造更大的價值。內(nèi)部審計作為風險管理的重要組成部分，理所當然成為企業(yè)的重要組成部分，并在董事會或者設置有審計委員會等職能部門的領導下發(fā)揮其重要的作用。在風險管理體系中全面加入內(nèi)部審計，能夠更全面地對風險進行管理。在內(nèi)部審計全面融入風險管理中必須明確內(nèi)部審計與風險管理各自的權(quán)責，只有這樣才能更好地實現(xiàn)商業(yè)銀行的經(jīng)營目標。
（四）提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)及專業(yè)勝任能力
商業(yè)銀行內(nèi)部審計職能要想得到充分發(fā)揮，必須提高內(nèi)部審計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，提升商業(yè)銀行本身的內(nèi)部審計能力。提升內(nèi)部審計隊伍可以通過以下方式：第一，結(jié)（下轉(zhuǎn)第107頁）（上接第105頁）合商業(yè)銀行的實際情況，制定系統(tǒng)的審計管理辦法；第二，通過提供內(nèi)部審計人員高薪酬及較為完善的福利，激勵調(diào)動內(nèi)審人員的工作積極性；第三，通過不定期的培訓提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)理論和實務操作技能，增強勝任能力；第四，建立完善的內(nèi)部審計業(yè)務業(yè)績考核制度，建立科學、有效的激勵和約束機制，營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，培養(yǎng)一批具有良好的敬業(yè)精神及職業(yè)操守的內(nèi)部審計隊伍。
五、結(jié)束語
在復雜的經(jīng)營環(huán)境和激烈的競爭中，風險管理已成為商業(yè)銀行參與競爭的關(guān)鍵性因素。因此，內(nèi)部審計將成為商業(yè)銀行防范風險、控制風險的重要管理環(huán)節(jié)。在健全、完善內(nèi)部審計制度的基礎上，內(nèi)部審計要充分發(fā)揮其再監(jiān)督的職能，以增強銀行各級管理層的風險管理意識，并全面地參與到銀行風險管理策略的制訂過程中，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計參與風險管理體系，這樣內(nèi)部審計在風險管理中的效用才能夠發(fā)揮的最大，商業(yè)銀行的戰(zhàn)略經(jīng)營目標才能得以實現(xiàn)。
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論文摘要：科學的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的推動作用，審計理論的發(fā)展也應該建立在一定的基礎之上，應該與其他學科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計理論基礎的界定和應該具備的條件，提出了審計理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎。
理論知識是一種社會戰(zhàn)略資源，科學研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計學大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過多年來的發(fā)展，審計理論日益完善，科學的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學的審計理論不是空中樓閣，它應該建立在一定的基礎之上，審計理論基礎是審計學科理論大廈的根基，只有建立在科學基礎之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對審計的理論基礎問題做一初步探討。
1.審計理論基礎的界定
研究審計理論基礎，必須弄清楚審計與其理論基礎存在什么樣的關(guān)系，以及審計理論基礎和審計基礎理論的區(qū)別。所謂基礎是指事物發(fā)展的根本和起點，形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長，“基礎”中蘊涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計理論基礎運用基礎的語言學定義，可以理解為：審計的理論基礎應該是其產(chǎn)生與成長的源頭，審計學只是科學這個體系中的一個分支，那么它的理論基礎是位于科學母體中的生長點，即與其他科學共同的關(guān)節(jié)點處。
2.審計理論基礎所應該具備的條件
并不是所有與審計學有聯(lián)系的學科都可以成為審計學的理論基礎，它應該具備一定的條件：1）作為審計學理論基礎的理論必須能夠體現(xiàn)審計的本質(zhì)和特征。基礎是理論產(chǎn)生與成長的源頭，作為審計學的理論基礎必須能夠體現(xiàn)審計的本質(zhì)和特征。2）從審計學包括其理論基礎的意義上看，理論基礎應當構(gòu)成整個審計體系的自然的邏輯起點，是審計學與其他學科相互滲透的交叉點，只有這樣，才能把審計和其他學科緊密聯(lián)系，構(gòu)成整個的科學體系，孤立的理論是不能成為審計的理論基礎的。3）作為審計理論基礎的理論必須要早于審計理論體系產(chǎn)生的時間。審計學大約產(chǎn)生于1930年左右，所以，作為基礎的理論必須早于1930年，這樣才能符合時間序列順序，這樣才能對審計的發(fā)展具有極大的指導作用，促成審計理論的形成和發(fā)展。
3.審計理論基礎的內(nèi)容
3.1哲學基礎
哲學是科學的科學，是對從實驗科學、合理學問、普遍經(jīng)驗或其他事物中獲得的所有知識的批判吸收、系統(tǒng)化和組織化，它構(gòu)成某一學問的基礎原則體系和實務規(guī)范體系，因而哲學可作為所有學科理論的基礎，將哲學的方法、觀念運用于審計理論，就是審計理論的哲學基礎。
審計本質(zhì)是決定審計區(qū)別于其他客觀事物的根本屬性，審計作為應社會需求出現(xiàn)的一種經(jīng)濟管理活動，它最基本的職能就是監(jiān)督。因此，從審計職能抽象出來的審計本質(zhì)蘊涵了深刻的監(jiān)督思想，監(jiān)督思想最深的根源來自于哲學中關(guān)于人性的認識。“性本惡”論認為由于人的內(nèi)在動力不足以使其自覺地履行義務、遵守規(guī)則，因此主張通過法制等外力來約束人的行為，而監(jiān)督恰是一種有效的對人進行約束和管制的手段。西方的監(jiān)控制度正是基于對人性惡的認識，才得到了今天的發(fā)展。此外，哲學作為反映事物普遍發(fā)展規(guī)律的科學，其對各學科都具有普遍的理論指導意義，也為審計理論提供了辨證的、唯物的思維方法。
3.2法學基礎
法是階級社會中維護社會關(guān)系和社會秩序的工具，法國著名法學家孟德斯鳩在他的代表作《論法的精神》中，提出法是由事物性質(zhì)所產(chǎn)生的必然關(guān)系，因而一切事物都和法有一定的關(guān)系。法對審計理論的影響主要體現(xiàn)在對審計范圍和審計責任等基礎理論的構(gòu)建上，審計過程本身就是執(zhí)法過程，在整個社會經(jīng)濟生活中，審計表現(xiàn)為間接控制，以對經(jīng)濟活動的監(jiān)視為宏觀經(jīng)濟協(xié)調(diào)輸送信息；以對經(jīng)濟活動的監(jiān)督實現(xiàn)宏觀控制。審計的范圍和審計人員的責任通過法庭對一系列劃時代事件的判決而得到了明確。法學作為審計理論基礎的內(nèi)涵，為建立協(xié)調(diào)審計主體、委托人與被審計單位三者關(guān)系的審計理論提供了堅實的思想基礎。
3.3經(jīng)濟學基礎
西方經(jīng)濟學中的精髓也可以為我所用，以豐富和完善我們的審計理論，馬克思的政治經(jīng)濟學，尤其是勞動價值學說，是我們認識經(jīng)濟活動的過程和本質(zhì)、定量和定性分析有關(guān)概念和范疇、總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟規(guī)律的重要依據(jù)，它應該是審計理論基礎的一個重要組成部分。根據(jù)經(jīng)濟學中的“理性人”假設，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標的不一致，導致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監(jiān)督則是能夠降低成本、維系關(guān)系的有效手段。此外，監(jiān)督也體現(xiàn)了審計最根本的思想，成為審計最基本的職能。另外，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學、制度經(jīng)濟學等，都極大豐富了審計理論基礎的內(nèi)容，為審計理論的發(fā)展注入了新的活力。
3.4管理科學理論基礎
管理科學理論成為審計理論基礎的組成部分也是顯而易見的，首先制度基礎審計是以測試和評價內(nèi)部控制制度為主要內(nèi)容的，而內(nèi)部控制制度是控制論在經(jīng)濟管理中的具體運用，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物；其次，管理審計近幾十年來的悄然興起，說明了企業(yè)管理活動的日益重要，管理審計迫切需要現(xiàn)代管理理論的指導以客觀地評價企業(yè)的經(jīng)營管理，為企業(yè)改進經(jīng)營管理提出富于建設性的意見；管理科學理論中分權(quán)管理的思想為國家審計實行分級管理、審計機關(guān)獨立設置、建立機構(gòu)內(nèi)部的責任制、進行部門間和上下級之間的溝通協(xié)調(diào)以及職能約束提供了可靠的理論依據(jù)。
3.5數(shù)學理論基礎
數(shù)學中的概率論和數(shù)理統(tǒng)計都是先于審計理論而單獨存在的兩種理論，具體而言，概率論為抽樣審計的建立提供了理論依據(jù)，數(shù)理統(tǒng)計為它提供科學化和具體化的方法論基礎。審計中的統(tǒng)計抽樣是依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計原理從被審單位資料中抽出一部分進行審查，以推斷全部被審資料的審計結(jié)論的方法。概率論中的大數(shù)定律也為審計工作提供了一種方法，審計工作所面對的是繁雜的會計記錄和其他資料，從表面上看是雜亂無章的，所以我們可以視其為大量的相互獨立的隨機因素，利用大數(shù)定律，我們可以抽取樣本資料進行審計，對其特征進行歸納和總結(jié)，歸納總結(jié)得出的結(jié)果會使這些個別資料的影響相互抵消，能夠顯現(xiàn)出被審對象的總體特征。所以概率論也是審計理論發(fā)展的基礎之一。
3.6倫理學基礎
