時(shí)間：2022-08-04 03:04:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理會(huì)計(jì)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
（一）管理會(huì)計(jì)在彩票管理機(jī)構(gòu)中的應(yīng)用現(xiàn)狀
改革開放以后隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步確立和繁榮發(fā)展，及諸多學(xué)者的艱辛努力，管理會(huì)計(jì)通過外國(guó)著作翻譯、學(xué)者研究、企業(yè)考察學(xué)習(xí)、外企投資等渠道開始逐步為國(guó)內(nèi)所了解和接受。由于傳入時(shí)間較短，管理會(huì)計(jì)目前在我國(guó)仍只是在部分地區(qū)、部分領(lǐng)域、部分企業(yè)得到比較零星、分散的應(yīng)用，沒有形成比較系統(tǒng)、全面的管理體系。而管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用就更寥寥無幾，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍然占據(jù)目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的主流地位，彩票管理機(jī)構(gòu)也是如此。2012年財(cái)政部新頒布的《彩票機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理辦法》和2013年的《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》，也僅僅是在過去會(huì)計(jì)核算管理的基礎(chǔ)上，對(duì)部分內(nèi)容和核算方法作出了調(diào)整和改動(dòng)。對(duì)彩票管理機(jī)構(gòu)中管理會(huì)計(jì)的推廣和應(yīng)用仍然任重而道遠(yuǎn)，需要彩票管理機(jī)構(gòu)自身、職能部門和社會(huì)各界的共同推動(dòng)。
（二）當(dāng)前管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用存在的問題
1.管理會(huì)計(jì)理論研究薄弱，缺乏思想基礎(chǔ)
管理會(huì)計(jì)在西方國(guó)家經(jīng)歷了上百年的發(fā)展，經(jīng)過一代又一代學(xué)者的不斷摸索和研究，并在企業(yè)的應(yīng)用實(shí)踐中豐富和完善，已經(jīng)形成較為成熟的管理體系。反觀國(guó)內(nèi)，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制確立較晚，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展也不過才短短三十多年的時(shí)間，企業(yè)本身的發(fā)展歷程和經(jīng)驗(yàn)并不足以為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和成熟提供更多更豐富的案例和應(yīng)用環(huán)境。而且，由于管理會(huì)計(jì)涉及到數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)等分析工具，許多學(xué)者在研究過程中偏重于理論模型的構(gòu)建，忽視同國(guó)情、企情的結(jié)合，導(dǎo)致管理模型缺乏應(yīng)用市場(chǎng)。
2.彩票管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理不完善
彩票市場(chǎng)是一種特殊的市場(chǎng)，有其自身的運(yùn)行規(guī)律和管理特點(diǎn)。當(dāng)前我國(guó)彩票機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)管理上遵照的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然而其發(fā)行、銷售卻屬于一種市場(chǎng)行為。這種經(jīng)營(yíng)行為同財(cái)務(wù)管理在某種程度上的背離也造成了彩票管理機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用和推廣的難度。同時(shí)事業(yè)單位自身的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，如事業(yè)單位的管理體制、權(quán)責(zé)利體系、內(nèi)部管理制度、工作方法、目標(biāo)管理等會(huì)讓發(fā)源于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的管理會(huì)計(jì)存在水土不服的現(xiàn)象。彩票管理機(jī)構(gòu)內(nèi)控建設(shè)的薄弱也為管理會(huì)計(jì)的實(shí)施添加了阻礙，如業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)控制、獎(jiǎng)池管理、資金歸集與分配、收入管理、結(jié)余管理、檔案管理等存在不規(guī)范、不合理、亟待完善之處，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也使得管理會(huì)計(jì)的行為模型失準(zhǔn)。
3.管理會(huì)計(jì)人員建設(shè)滯后
管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的實(shí)務(wù)技能，涉及到企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、行為科學(xué)、信息等多方面的知識(shí)，相對(duì)而言較傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)人員的素質(zhì)要求更高、更全面。然而目前由于市場(chǎng)上對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度不夠，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重緊缺，影響了管理會(huì)計(jì)的實(shí)施應(yīng)用和推廣。許多高校的管理會(huì)計(jì)課程設(shè)置簡(jiǎn)單且內(nèi)容落后，達(dá)不到優(yōu)秀人才培養(yǎng)的效果。而社會(huì)上對(duì)管理會(huì)計(jì)的再教育又尚未形成成熟規(guī)范的體系，一些單位的管理會(huì)計(jì)人員其實(shí)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中轉(zhuǎn)崗過來。人才的嚴(yán)重匱乏使得管理會(huì)計(jì)在彩票管理機(jī)構(gòu)中的應(yīng)用愈發(fā)顯得步履維艱，阻礙重重。
4.財(cái)務(wù)管理信息化水平亟待提高
管理會(huì)計(jì)涉及到大量、復(fù)雜財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理和分析，其模型的建立、分析和預(yù)測(cè)也是一項(xiàng)任務(wù)繁重的工程。而且管理會(huì)計(jì)因?yàn)橐獙?duì)彩票管理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行前瞻性預(yù)測(cè)，需要涉及到不同部門的信息，需要各部門之間加以配合和支持。然而，目前彩票管理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)管理（發(fā)行、銷售等）雖然已經(jīng)依托計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)電子化處理，但信息化發(fā)展程度較日益增長(zhǎng)的業(yè)務(wù)規(guī)模仍相對(duì)滯后，且財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)在適應(yīng)彩票業(yè)務(wù)特質(zhì)上仍有不足，在數(shù)據(jù)的采集、分析、傳遞、資源共享等上還有所欠缺，最終會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)施效果造成負(fù)面影響。
二、探索加強(qiáng)彩票管理機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策和措施
（一）樹立管理會(huì)計(jì)意識(shí)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究
管理會(huì)計(jì)作為一種為國(guó)外企業(yè)證明先進(jìn)和有效的會(huì)計(jì)方法，應(yīng)該得到國(guó)內(nèi)學(xué)者和企事業(yè)單位的足夠重視。應(yīng)加大管理會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)的推介和宣傳力度，通過組織專題研討會(huì)、現(xiàn)場(chǎng)觀摩、課題研究等方式擴(kuò)大國(guó)內(nèi)同西方發(fā)達(dá)國(guó)家在管理會(huì)計(jì)上的交流，提高和深化國(guó)內(nèi)各界對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。積極借鑒西方的學(xué)術(shù)成果，加快我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究步伐，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論模型同企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的融合，提高管理會(huì)計(jì)模型的準(zhǔn)確性、實(shí)用性。財(cái)政部門和會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用指導(dǎo)，制定實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系。政府應(yīng)會(huì)同財(cái)政、體育、民政等加強(qiáng)對(duì)彩票管理機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐探索，推動(dòng)彩票管理機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和實(shí)施。
（二）加快彩票管理機(jī)構(gòu)改革，健全內(nèi)部控制建設(shè)
目前彩票管理機(jī)構(gòu)實(shí)行的職能管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)合一的管理模式，這種既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員的管理模式容易滋生內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，引發(fā)權(quán)力尋租、腐敗等違規(guī)行為，也由于其雙重管理身份給管理會(huì)計(jì)的實(shí)施和應(yīng)用造成了難度。應(yīng)加快彩票管理機(jī)構(gòu)改革，緊抓事業(yè)單位分類改革的機(jī)遇，推進(jìn)彩票管理機(jī)構(gòu)管理和經(jīng)營(yíng)職能分離，按照管理的要求和職能特點(diǎn)構(gòu)建起科學(xué)、規(guī)范的制度和業(yè)務(wù)流程，建立起權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一的管理體系。彩票管理機(jī)構(gòu)應(yīng)健全內(nèi)部控制制度建設(shè)，健全彩票的發(fā)行、銷售、收入管理、支出管理、資金歸集與分配、結(jié)余管理等管理和監(jiān)督措施，建立起科學(xué)完善的會(huì)計(jì)體系，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和全面性，為管理會(huì)計(jì)實(shí)施和模型的準(zhǔn)確適用奠定基礎(chǔ)。
（三）建立職業(yè)資格考試制度，注重管理會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)
在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用和推廣的過程中，管理會(huì)計(jì)人才的儲(chǔ)備和培養(yǎng)是不可或缺的一環(huán)。應(yīng)從高校培養(yǎng)抓起，改革高校會(huì)計(jì)專業(yè)和課程設(shè)置，轉(zhuǎn)變?nèi)瞬排囵B(yǎng)模式，對(duì)接國(guó)內(nèi)外先進(jìn)研究成果，提高課程的實(shí)務(wù)操作能力，做好管理會(huì)計(jì)人才的初級(jí)培養(yǎng)工作。同時(shí)，應(yīng)鼓勵(lì)和推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的社會(huì)教育、職業(yè)教育和后續(xù)教育發(fā)展，財(cái)政、人保等部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)職業(yè)教育機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，將管理會(huì)計(jì)教育納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育課程計(jì)劃。職能部門應(yīng)加快開展管理會(huì)計(jì)職業(yè)技能鑒定，推行管理會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書制度，強(qiáng)化對(duì)管理會(huì)計(jì)的資格準(zhǔn)入和人才培養(yǎng)，培育和完善管理會(huì)計(jì)勞動(dòng)資源市場(chǎng)。鼓勵(lì)彩票管理機(jī)構(gòu)將管理會(huì)計(jì)人員工資同職業(yè)資格證書掛鉤，提高會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)熱情和積極性。彩票管理機(jī)構(gòu)自身也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)和教育，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)保障，提供學(xué)習(xí)環(huán)境，搭建人才晉升渠道，建立專家?guī)欤瑑?yōu)化人才管理。
（四）推進(jìn)彩票機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，促進(jìn)實(shí)施環(huán)境改善
彩票管理機(jī)構(gòu)應(yīng)加快彩票業(yè)務(wù)管理大平臺(tái)的開發(fā)建設(shè)，促進(jìn)彩票管理不同業(yè)務(wù)平臺(tái)的對(duì)接和融合，整合信息資源和管理渠道，優(yōu)化管理效率，提高經(jīng)濟(jì)效益。在財(cái)務(wù)信息平臺(tái)的構(gòu)建上，應(yīng)按照業(yè)務(wù)流程規(guī)范科學(xué)進(jìn)行系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計(jì)，并按照管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和要求加注相應(yīng)模塊，提供管理會(huì)計(jì)管理接入端口。推動(dòng)辦公系統(tǒng)自動(dòng)化，促進(jìn)中心同各部門、中心同各基層中心之間的交流和工作協(xié)同，逐步取消公文運(yùn)行方式，實(shí)現(xiàn)無紙化、信息化辦公，提升工作效率、節(jié)省辦公成本。將風(fēng)險(xiǎn)控制納入財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)各站點(diǎn)的銷售信息實(shí)時(shí)監(jiān)控和統(tǒng)計(jì)，建立報(bào)告系統(tǒng)。財(cái)務(wù)信息平臺(tái)的實(shí)施過程中應(yīng)注重權(quán)限管理體系的建立，加強(qiáng)彩票管理信息的權(quán)限管理，注重網(wǎng)絡(luò)管理安全。
三、結(jié)語
一、利潤(rùn)表層面的融合
利潤(rùn)表是受會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法影響最大的一張財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。首先，由于收入確認(rèn)條件的影響，利潤(rùn)表還受與企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)存在較大的時(shí)間性差異，這就導(dǎo)致了利潤(rùn)表反映的數(shù)據(jù)有滯后性，對(duì)經(jīng)營(yíng)決策容易產(chǎn)生較大的誤導(dǎo)。例如根據(jù)“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給購買方”，房地產(chǎn)收入的確認(rèn)往往要等到項(xiàng)目竣工交房后才確認(rèn)，而實(shí)際上相應(yīng)的房屋早已于兩年前預(yù)售。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用的處理較為狹隘，只反映與負(fù)債相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而對(duì)于與權(quán)益相關(guān)的資金占用則視而不見。對(duì)此企業(yè)在管理會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤(rùn)上將對(duì)權(quán)益資金占用也應(yīng)計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用，即從EVA角度去綜合評(píng)價(jià)某項(xiàng)產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)或投資決策的經(jīng)濟(jì)性，并相應(yīng)進(jìn)行考核。此外，公允價(jià)值變動(dòng)、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提等謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，也會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)表好像霧里看花，并不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。因此，管理會(huì)計(jì)報(bào)表涉及利潤(rùn)的預(yù)算和業(yè)績(jī)考核等指標(biāo)，需要剔除會(huì)計(jì)政策和時(shí)間性差異的影響，使得管理性報(bào)表能夠更及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問題，更為準(zhǔn)確地引導(dǎo)和考核企業(yè)的各個(gè)利潤(rùn)中心。
二、現(xiàn)金流量表層面的融合
現(xiàn)金流量表作為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的補(bǔ)充性報(bào)表，從會(huì)計(jì)信息含量上并沒有后兩張報(bào)表那么豐富多元，僅僅反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金收支情況。從現(xiàn)金流量表科目看，反映的現(xiàn)金流信息也過于綜合，僅僅區(qū)分經(jīng)營(yíng)性、籌資性和投資性三大類資金收支，很難從現(xiàn)金流量表看出企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否出現(xiàn)資金問題。為了便于企業(yè)管理使用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)金流量表可以改造為管理會(huì)計(jì)的資金計(jì)劃表。具體來講，企業(yè)可以根據(jù)各個(gè)部門的職責(zé)制定各自的資金計(jì)劃，例如銷售部門需制定回款計(jì)劃和銷售費(fèi)用支出計(jì)劃，人力部門需要制定人工薪酬支出計(jì)劃，而財(cái)務(wù)部門需要對(duì)新增借款、歸還借款、利息支出和稅費(fèi)支出制定資金計(jì)劃。資金計(jì)劃表通過提高各個(gè)部門的資金意識(shí)來提高集團(tuán)資金使用效率和降低資金成本，也能發(fā)現(xiàn)各個(gè)部門資金收支的趨勢(shì)和合理性。
三、結(jié)語
正是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間存在密不可分的因果關(guān)系，二者之間融合的趨勢(shì)越發(fā)明顯。一方面企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者越來越重視管理會(huì)計(jì)報(bào)表的決策支持作用，使得財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)能穩(wěn)健增長(zhǎng)。另一方面越來越多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的外部使用者不斷嘗試從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出發(fā)，結(jié)合企業(yè)披露的其他信息（例如管理層討論與分析或者財(cái)務(wù)報(bào)表附注），更有分析師親自去企業(yè)調(diào)研并設(shè)計(jì)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)表讓企業(yè)提供相關(guān)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)而預(yù)判財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的變化趨勢(shì)和關(guān)鍵。
作者：陳小鵬 單位：建發(fā)房地產(chǎn)集團(tuán)有限公司
（一）管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵通常情況下管理會(huì)計(jì)又被稱之為對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，和外部會(huì)計(jì)具有相反性，也就是考察企業(yè)未來和現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升，并且為經(jīng)營(yíng)管理過程中的決策提供科學(xué)客觀的依據(jù)。并且成本會(huì)計(jì)和管理系統(tǒng)是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，在實(shí)施該項(xiàng)工作的時(shí)候，必須將眼光放眼未來，并對(duì)各個(gè)管理階段的發(fā)展進(jìn)行審視，對(duì)未來管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行綜合考慮，進(jìn)而從中獲得啟示。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常情況下又被稱之為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)或者是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，主要是負(fù)責(zé)監(jiān)督和核算企業(yè)已產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，核算目標(biāo)主要是向政府部門、投資者和債權(quán)人等進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的提供。并且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中屬于一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，該工作有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者信心的完善，并將正確的經(jīng)營(yíng)裁決作出，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
二、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同點(diǎn)
1、兩者均屬于管理活動(dòng)的一種在企業(yè)管理中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于重要的內(nèi)容，均是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行處理、加工、整理和收集，進(jìn)而以相關(guān)數(shù)據(jù)為企業(yè)決策者的相關(guān)決策作出支撐。并且兩者均是企業(yè)會(huì)計(jì)分支，在關(guān)系上相互制約、促進(jìn)、依靠和獨(dú)立。并且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了滿足發(fā)展需求而誕生的。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是遵循企業(yè)規(guī)章制度和會(huì)計(jì)法規(guī)產(chǎn)生的，并且參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。以上兩者均與企業(yè)的管理活動(dòng)具有密切相關(guān)性，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方向及其財(cái)務(wù)動(dòng)向的代表。
2、在目標(biāo)上具有一致性兩者在企業(yè)的企業(yè)管理中工作的內(nèi)容具有一定的差異性，但是在終極目標(biāo)上卻具有一致性，也就是服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)過程中，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作對(duì)象具有相同性，也就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。同時(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果主要通過報(bào)告、監(jiān)督控制、核算和記錄來反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且這也是決策者進(jìn)行裁決的主要依據(jù)。
三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合
在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是它的兩個(gè)重要分支，并且兩者之間的相關(guān)性我們?cè)谝陨献隽嗽敿?xì)的探討，然而有效的整合兩者，來促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)則是我們當(dāng)下思考的主要問題。而我認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行整合，具體如下：
（一）將管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置于企業(yè)機(jī)構(gòu)的同一部門目前在我國(guó)的各個(gè)企業(yè)部門設(shè)置中往往將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)作為兩個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，并且在應(yīng)用水平上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也要明顯的高于管理會(huì)計(jì)，然而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于管理會(huì)計(jì)之后，因此，若沒有管理會(huì)計(jì)，自然也就沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。并且兩者均屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)的重要組成部分，在關(guān)系上具有多樣性和復(fù)雜性，同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)還是為管理會(huì)計(jì)提供資料的主要來源，因此為了實(shí)現(xiàn)信息兼容和交換處理能力的提升，將兩者進(jìn)行結(jié)合，則能夠?qū)崿F(xiàn)資源共享最大化，將管理成本減少，將重復(fù)浪費(fèi)降低和避免。
（二）結(jié)合管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本控制與核算在財(cái)務(wù)核算和企業(yè)管理過程中，對(duì)于成本的核算和管理屬于重要的工作內(nèi)容，因此重視和加強(qiáng)成本核算與管理，是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的關(guān)鍵。在企業(yè)的核算和成本管理中，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算功能充分的發(fā)揮，并在企業(yè)成本管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的成本控制方法、理論及其成本性態(tài)分析。并且以成本性態(tài)分析的方法對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本中變動(dòng)成本和固定成本的構(gòu)成進(jìn)行分析，在革新和改造技術(shù)的情況下，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)效率的提升。同時(shí)在固定成本投入不增加的前提下，將產(chǎn)品產(chǎn)量提高，將產(chǎn)品的固定成本降低。并且將管理會(huì)計(jì)中的成本控制方法運(yùn)用，同時(shí)綜合考慮原輔材料消耗、員工技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝及其產(chǎn)品設(shè)計(jì)等情況，將產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本制定，進(jìn)而對(duì)成本實(shí)施規(guī)范化控制和規(guī)劃。并對(duì)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本核算資料，將成本差異找出，將差異性質(zhì)分清，將有利差異合理利用，將不利差異努力克服，加強(qiáng)管理可控差異，將客觀條件改善，將不可控差異的影響盡量減少，將產(chǎn)品變動(dòng)成本減少，將企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本管理和核算作用充分發(fā)揮。
（三）結(jié)合管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開的主要方向，因此在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定的時(shí)候，必須保證其合理性和科學(xué)性。同時(shí)在進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定的時(shí)候，必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和能力水平充分的考慮，并將大量完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息掌握。并且數(shù)據(jù)信息的來源除了來自企業(yè)歷史資料外，還源自未來預(yù)測(cè)分析。由此可見，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任是報(bào)告、計(jì)算和記錄整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程，在數(shù)據(jù)資料的掌握上具有大量性，故而，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定的時(shí)候，必須有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將相關(guān)的歷史資料提供。而對(duì)于企業(yè)管理會(huì)計(jì)而言，主要的工作內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)前景進(jìn)行預(yù)測(cè)，如利潤(rùn)、銷售、資金需要量及其成本等，所涉及的經(jīng)營(yíng)層面具有廣闊性，對(duì)企業(yè)未來的大量信息和數(shù)據(jù)掌握。故而在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定時(shí)也必須參考預(yù)測(cè)的未來數(shù)據(jù)，而這主要由管理會(huì)計(jì)提供。由此可見，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定時(shí)結(jié)合管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有重要的意義。
管理會(huì)計(jì)的起源可以追溯到19世紀(jì)早期，當(dāng)時(shí)最先發(fā)展的就是成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，是為了適應(yīng)鐵路、紡織、鋼鐵業(yè)等企業(yè)的發(fā)展，滿足企業(yè)管理內(nèi)部而產(chǎn)生的。企業(yè)生產(chǎn)過程需要進(jìn)行具體的衡量，企業(yè)也對(duì)管理的要求逐漸的提高，并提出了相應(yīng)的策略要求。而到了19世紀(jì)中期，大的社會(huì)環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)有了更高的要求，隨著鐵路行業(yè)的出現(xiàn)與發(fā)展，鐵路公司逐漸產(chǎn)生了一種更為新穎的會(huì)計(jì)管理技術(shù)，這種新型的管理技術(shù)方法能夠控制成本、規(guī)劃成本，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。而在中國(guó)市場(chǎng)，管理會(huì)計(jì)并沒有占據(jù)很大的市場(chǎng)，雖然管理會(huì)計(jì)自西方引進(jìn)的時(shí)間長(zhǎng)達(dá)二三十年，但一直沒有得到社會(huì)的廣泛認(rèn)同和重視，造成此種情況的原因主要是受我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和發(fā)展水平的限制。在全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下我國(guó)經(jīng)濟(jì)也在迅速發(fā)展著，企業(yè)的管理水平也在提高，而我國(guó)一直側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r不容樂觀。中國(guó)加入WTO已有十幾年之久，我們不能讓管理會(huì)計(jì)停滯不前，需要不斷地想出各種發(fā)展策略，真正的重視管理會(huì)計(jì)的地位，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入新的活力。隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈性增強(qiáng)，社會(huì)對(duì)產(chǎn)品服務(wù)多樣化的需求也愈發(fā)的迫切，管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀有待進(jìn)一步改善。
二、管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的發(fā)展
已經(jīng)具有很長(zhǎng)的歷史，但是在這漫長(zhǎng)的發(fā)展過程中也出現(xiàn)了很多問題，在實(shí)踐過程中也發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)有許多需要不斷改進(jìn)的問題，為了適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的精細(xì)化管理，企業(yè)必須對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新，加大創(chuàng)新的力度，僅僅滯留在當(dāng)前的局面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，如果不能對(duì)其進(jìn)行合理卓越的創(chuàng)新，勢(shì)必會(huì)被這個(gè)發(fā)展迅速的時(shí)代和瞬息萬變的市場(chǎng)所淘汰。而管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新涉及多個(gè)方面：
1.首先要?jiǎng)?chuàng)新的就是管理會(huì)計(jì)的觀念，追本溯源，要發(fā)展管理會(huì)計(jì)必須從轉(zhuǎn)變觀念開始我們先從管理會(huì)計(jì)的定義的變遷來分析。1958年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)提出“管理會(huì)計(jì)是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念，處理歷史和未來的經(jīng)濟(jì)信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方案，并協(xié)助管理部門達(dá)到其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)制定合理的經(jīng)濟(jì)決策。”而在1981年，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為管理會(huì)計(jì)所下的定義為：“管理會(huì)計(jì)是一個(gè)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內(nèi)部的計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制，并保證合理的、負(fù)責(zé)的利用企業(yè)的各種資源。”以上兩種定義旨在表面管理會(huì)計(jì)是一種及時(shí)和方法。1986年對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義又有所改變，美國(guó)全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)的定義是：“管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理利用和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的展示所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程。管理會(huì)計(jì)還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)則制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表。”這是管理會(huì)計(jì)的廣義的定義。企業(yè)精神和經(jīng)營(yíng)信條對(duì)企業(yè)是至關(guān)重要的，正確的企業(yè)價(jià)值觀會(huì)對(duì)員工產(chǎn)生積極的引導(dǎo)作用，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新。
2.管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新不僅需要觀念的轉(zhuǎn)變，還需要對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行拓展企業(yè)維持需要投入大量的資金，而管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容之一就是對(duì)成本進(jìn)行控制和規(guī)劃，如何才能使得企業(yè)長(zhǎng)期“立于不敗之地”。成本管理就是最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，這要求企業(yè)合理利用各種可調(diào)動(dòng)的資源，進(jìn)行新型創(chuàng)新設(shè)計(jì)。另外在經(jīng)濟(jì)分析中，要注重研究會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的內(nèi)容，不要陷入“紙上談兵”的僵硬局面。社會(huì)是人的社會(huì)，經(jīng)濟(jì)也是由人所創(chuàng)造，人力資本是最重要的資源，對(duì)人文管理的創(chuàng)新不能終止，這是為企業(yè)注入活力的途徑之一。
三、管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用
柯金斯先生說過“管理會(huì)計(jì)有120多種用途，所以，它其實(shí)能夠幫助任何一個(gè)地方的任何一個(gè)部門。”這句話的意思就是說一個(gè)企業(yè)各個(gè)部門是密切相關(guān)的，如果把企業(yè)比作一個(gè)運(yùn)作中的機(jī)器，管理會(huì)計(jì)就是這個(gè)機(jī)器中的齒輪，只有齒輪健康運(yùn)行，企業(yè)才能高效運(yùn)轉(zhuǎn)。針對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域中的問題要及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，為我國(guó)今后的發(fā)展作進(jìn)一步的思考。國(guó)外大中型企業(yè)中管理會(huì)計(jì)已經(jīng)得到了推廣和應(yīng)用，而在我國(guó)要面臨的阻力還很多。當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用中還沒有形成一個(gè)健全規(guī)范的體系，學(xué)術(shù)界中對(duì)這一領(lǐng)域也缺乏關(guān)注度，研究領(lǐng)域都集中到了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用有限。
四、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展前景
管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是成本管理，要清晰的認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)分解后的兩個(gè)學(xué)科的內(nèi)容，而目前大家通常把管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性模糊了。管理會(huì)計(jì)將面對(duì)以下幾種情況：
1.管理會(huì)計(jì)將進(jìn)一步融入企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)由于管理會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)，起身也是相對(duì)較高，所以它在金融部門的財(cái)務(wù)系統(tǒng)可以有更好地發(fā)揮空間，金融企業(yè)加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)保證企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展，管理會(huì)計(jì)可以讓高層管理落到實(shí)處。
石油石化企業(yè)對(duì)科技具有極強(qiáng)的依賴性，企業(yè)中科學(xué)技術(shù)水平直接決定著其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，處于領(lǐng)先地位的石油公司往往都具有先進(jìn)的領(lǐng)先技術(shù)，并借助技術(shù)的優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)在石化產(chǎn)品的工藝、裝配、商標(biāo)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面的技術(shù)壟斷。所以說我國(guó)石油石化企業(yè)要想在今天的市場(chǎng)環(huán)境下取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須強(qiáng)化科技水平。石油企業(yè)要想提高科技水平就要不斷通過科技研發(fā)，這也就需要加大支出投入才能實(shí)現(xiàn)，由此可見研發(fā)對(duì)于石油企業(yè)的生存與發(fā)展都起到著舉足輕重的推動(dòng)作用。
二、石油石化企業(yè)研發(fā)支出的界定
石油石化行業(yè)研究活動(dòng)主要包括企業(yè)在進(jìn)行石油勘探、開發(fā)、煉化等環(huán)節(jié)中為取得包括地理探測(cè)、油田開發(fā)、測(cè)井、鉆井以及煉化等方面的科技知識(shí)，從而開展的具有計(jì)劃性與創(chuàng)造性的調(diào)研工作；石油石化行業(yè)開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)在投入使用以及商業(yè)生產(chǎn)之前，將包括地理探測(cè)、油田開發(fā)、測(cè)井、鉆井以及煉化等方面的科技知識(shí)應(yīng)用于新設(shè)備、系統(tǒng)、工藝以及產(chǎn)品的開發(fā)與改進(jìn)活動(dòng)；石油石化行業(yè)的研發(fā)支出指的是將研究與開發(fā)過程中所涉及到的資金根據(jù)合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)入的包括科研項(xiàng)目支出和科研機(jī)構(gòu)費(fèi)用的所有支出資金。研發(fā)包括研究和開發(fā)，雖然這兩者同屬于研發(fā)活動(dòng)，但本質(zhì)上有著明顯的區(qū)分，同時(shí)又有著密不可分的關(guān)系，研究可以說是基礎(chǔ)，是開發(fā)的前提，而開發(fā)優(yōu)勢(shì)研究的方向，所以將其歸為一個(gè)整體。
三、基于管理會(huì)計(jì)角度的石油石化企業(yè)的研發(fā)支出分析
(一)出發(fā)點(diǎn)與理論根據(jù)
根據(jù)當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告體系模式，企業(yè)的成本核算是要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)制度作為核算導(dǎo)向。目前對(duì)于石油石化企業(yè)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理方式并不唯一，本文接下來要分析的作業(yè)成本法是以管理會(huì)計(jì)角度為出發(fā)點(diǎn)，以企業(yè)內(nèi)部決策與成本管理作為處理方向，這種意在服務(wù)于內(nèi)部管理的模式并不會(huì)受到來自外部的會(huì)計(jì)制度所影響。作業(yè)成本法的基本核心就是成本計(jì)算，而這其中的作業(yè)指的是企業(yè)為取得一定量的產(chǎn)品所消耗的材料、人力以及技術(shù)等集合體。作業(yè)就是以操作人員為主體，通過資源消耗開展的工作。
(二)基本原理與具體操作
1、研發(fā)支出成本化的基本原理分析
因石油石化行業(yè)的主要研究和開發(fā)活動(dòng)均是針對(duì)某個(gè)項(xiàng)目而開展的，不同的項(xiàng)目所要實(shí)現(xiàn)的研發(fā)目標(biāo)及成本都不相同，那么所需要的研發(fā)支出也就應(yīng)當(dāng)具備符合該項(xiàng)目的專門計(jì)劃。當(dāng)確定新型研發(fā)項(xiàng)目之后，需要先由專家針對(duì)當(dāng)前以及未來前景進(jìn)行分析及預(yù)測(cè)。根據(jù)預(yù)測(cè)制定計(jì)劃，以作業(yè)成本法作為支出分配原理。本文探討的作業(yè)成本法其應(yīng)用原理，就是利用成本計(jì)算作為成本化的核心與基礎(chǔ)。簡(jiǎn)而言之就是，如果研發(fā)成功能，那么將其成本化時(shí)就應(yīng)當(dāng)把研發(fā)過程中所耗費(fèi)的資源科學(xué)分配到相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目中，使研發(fā)支出能夠分?jǐn)傊裂邪l(fā)產(chǎn)品，如油氣及煉化產(chǎn)品的成本上，這樣也使企業(yè)內(nèi)部管理層可以更為準(zhǔn)確地掌握產(chǎn)品實(shí)際成本，以便于提高企業(yè)的油氣及煉化等研發(fā)產(chǎn)品的成本管理實(shí)效。但畢竟不是任何一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目都必然會(huì)取得成功，如果研發(fā)未達(dá)到目標(biāo)，沒有研發(fā)出預(yù)期的合格產(chǎn)品，那么支出成本化則不適宜此類情況，對(duì)于這種未成功的研究項(xiàng)目，則應(yīng)當(dāng)將其費(fèi)用化處理。
2、操作的主要步驟分析
首先將企業(yè)在研發(fā)過程中所耗費(fèi)的資源費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，這些費(fèi)用包括研發(fā)人員的薪資、獎(jiǎng)金、差旅費(fèi)、繪圖費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、勞保費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、樣機(jī)制造費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)等多項(xiàng)內(nèi)容。將以上統(tǒng)計(jì)出來的支出分配至作業(yè)（項(xiàng)目）中，在進(jìn)行分配的過程中要考慮以下幾類情況：一是可直接歸入研發(fā)項(xiàng)目資源耗用的資源：因石油企業(yè)的研發(fā)通常是針對(duì)某一項(xiàng)目所開展的，而項(xiàng)目的資源費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是事先做好了嚴(yán)格預(yù)算的，這些資源屬于項(xiàng)目專用款項(xiàng)，所以一旦消耗了此類費(fèi)用，就應(yīng)當(dāng)直接統(tǒng)計(jì)并分配到項(xiàng)目中。另一種為不可直接歸入作業(yè)或項(xiàng)目中的資源消耗：如辦公費(fèi)、辦公樓折舊費(fèi)、協(xié)管兼職人員工資、低價(jià)值易耗品費(fèi)、辦公樓折舊費(fèi)以及水電費(fèi)等。此類費(fèi)用因不能馬上確定作業(yè)歸屬，應(yīng)將此類資源好用根據(jù)研發(fā)流程進(jìn)行分配。
3、通過作業(yè)成本法將作業(yè)成本分配至油氣、煉化等產(chǎn)品的成本上，利用上述各類資源的動(dòng)因可把各類費(fèi)用分配至各項(xiàng)作業(yè)中
如此一來，在每個(gè)期末不同的作業(yè)中心都將累積一定費(fèi)用。最終根據(jù)作業(yè)成本法原理,將這些費(fèi)用分配到各個(gè)項(xiàng)目中去。總之，利用作業(yè)成本法主要是為了服務(wù)企業(yè)內(nèi)部決策和管理的目的,使石油石化企業(yè)研發(fā)支出通過分?jǐn)偟窖邪l(fā)支出的最終服務(wù)的產(chǎn)品(油氣和煉化產(chǎn)品)成本中去。從而有利于石油石化企業(yè)內(nèi)部管理層更好的了解產(chǎn)品的真實(shí)成本,以便提高企業(yè)油氣產(chǎn)品和煉化產(chǎn)品的成本管理水平。
四、結(jié)束語
管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵決定了管理會(huì)計(jì)工作涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及科技創(chuàng)新活動(dòng)的各個(gè)管理環(huán)節(jié)，涵蓋企業(yè)所有的人、財(cái)、物管理。因此，企業(yè)內(nèi)部履行管理會(huì)計(jì)職能的機(jī)構(gòu)及其人員必須做到與企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)一體化管理，管理會(huì)計(jì)工作與業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密融合，贏得企業(yè)全員支持并參與發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用，否則難以確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)管理信息的及時(shí)性、充分性、完整性，管理會(huì)計(jì)職能發(fā)揮的作用也難以達(dá)到事半功倍的效果。為了創(chuàng)建企業(yè)全員支持并參與發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用的內(nèi)生動(dòng)力，企業(yè)必須建立健全企業(yè)內(nèi)部全員支持并參與發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用的協(xié)同機(jī)制，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及科技創(chuàng)新活動(dòng)的管理制度中嵌入支持并參與發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用的職責(zé)與協(xié)同工作具體要求，明確發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用的工作并不僅僅是管理會(huì)計(jì)職能部門及其人員的職責(zé)，而是人人有責(zé)，著力解決因制度缺失造成的企業(yè)管理工作中存在的“管理會(huì)計(jì)工作與業(yè)務(wù)活動(dòng)脫節(jié)”等問題。
二、發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用的基礎(chǔ)性
工作條件構(gòu)建企業(yè)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用的基礎(chǔ)性工作條件，具體包括下列幾個(gè)方面：
（一）配備專職管理會(huì)計(jì)工作人員
一項(xiàng)工作的開展，首先需要人才。美國(guó)具備一定規(guī)模的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)部門（如生產(chǎn)和銷售）都設(shè)有管理會(huì)計(jì)師崗位；90%的會(huì)計(jì)人員從事管理會(huì)計(jì)工作，75%的工作時(shí)間用于決策支持。借鑒美國(guó)企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)工作的成功經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)大中型企業(yè)應(yīng)注重抓好在業(yè)務(wù)部門設(shè)置管理會(huì)計(jì)工作崗位，并配備足夠的專職從事管理會(huì)計(jì)工作的人員，有效解決當(dāng)前企業(yè)財(cái)會(huì)部門從事管理會(huì)計(jì)工作的人員嚴(yán)重不足問題，改變目前我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)部門發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用“心有余、力不足”狀況。事實(shí)證明，由忙于日常記賬、報(bào)賬的財(cái)會(huì)人員履行管理會(huì)計(jì)職能是不可行的，必須從崗位設(shè)置與人員配備上保障“管理會(huì)計(jì)職能作用”的發(fā)揮。
（二）建立有效的企業(yè)內(nèi)部管理信息化平臺(tái)
在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)信息化時(shí)代，企業(yè)管理現(xiàn)代化的基礎(chǔ)是管理信息化，企業(yè)充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用，需要企業(yè)管理信息化技術(shù)系統(tǒng)的有效支撐。仍靠手工獲取并提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所需的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息無法充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能作用。因此，推行管理會(huì)計(jì)職能作用的企業(yè)，必須結(jié)合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的智能化和信息化戰(zhàn)略，建立并完善企業(yè)管理信息化系統(tǒng)：一方面，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作電算化，將財(cái)會(huì)人員從手工會(huì)計(jì)核算中解放出來，強(qiáng)化從事管理會(huì)計(jì)工作的力量；另一方面，充分利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立起有效的企業(yè)內(nèi)部管理信息化共享平臺(tái)，在所有管理職能部門與業(yè)務(wù)部門之間互聯(lián)互通，避免“信息孤島”，為企業(yè)管理會(huì)計(jì)職能部門及其人員履行職責(zé)提供有力信息技術(shù)手段和平臺(tái)，達(dá)到及時(shí)、真實(shí)、充分地為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供優(yōu)化管理與決策所需的管理信息工作目標(biāo)。
（三）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員管理技能培訓(xùn)工作
管理會(huì)計(jì)工作是“技術(shù)活”，企業(yè)必須注重抓好從事管理會(huì)計(jì)工作人員的管理技能培訓(xùn)工作，做到與時(shí)俱進(jìn)，使得管理會(huì)計(jì)工作人員嫻熟掌握政策法規(guī)、戰(zhàn)略管理、全面預(yù)算管理、成本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查、價(jià)值鏈分析、供應(yīng)鏈管理、信用管理等管理會(huì)計(jì)工具與方法，隨著管理會(huì)計(jì)工作技能水平不斷提升，不斷拓展企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)職能作用的廣度與深度，做到持續(xù)推動(dòng)企業(yè)“提質(zhì)增效”升級(jí)發(fā)展，進(jìn)而不斷提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
三、推動(dòng)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用工作的順序與節(jié)奏
不同的企業(yè)在推動(dòng)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用的工作順序與節(jié)奏上，有共性，但也存在差異。企業(yè)推動(dòng)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用工作的順序與節(jié)奏把握很重要，把握得好，將不斷增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部推動(dòng)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用的內(nèi)生動(dòng)力，管理會(huì)計(jì)工作對(duì)推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展的作用將立竿見影；否則，不但管理會(huì)計(jì)作用難以有效發(fā)揮，而且不利于后續(xù)管理會(huì)計(jì)工作積極性發(fā)揮，制約內(nèi)生動(dòng)力。
（一）一般原則
1.制度先行首先要制訂推動(dòng)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用的行動(dòng)方案，建立健全企業(yè)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用的機(jī)制，在財(cái)會(huì)部門和業(yè)務(wù)部門設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位的組織架構(gòu)，明確企業(yè)財(cái)會(huì)部門和業(yè)務(wù)部門管理會(huì)計(jì)崗位工作職責(zé)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度中嵌入全員參與管理會(huì)計(jì)工作的協(xié)同支持職責(zé)，確立管理會(huì)計(jì)工作問責(zé)機(jī)制，先從制度上保障企業(yè)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用。2.管理會(huì)計(jì)人員到位按照專業(yè)勝任能力的要求，及時(shí)配備在企業(yè)財(cái)會(huì)部門和業(yè)務(wù)部門設(shè)置的管理會(huì)計(jì)崗位工作人員。
3.問題導(dǎo)向從最需要解決的管理會(huì)計(jì)事項(xiàng)做起，梳理出企業(yè)當(dāng)前迫切需要管理會(huì)計(jì)人員解決的經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，按照輕重緩急，布置落實(shí)任務(wù)書，由履行管理會(huì)計(jì)職能的部門組織實(shí)施，展現(xiàn)管理會(huì)計(jì)良好作用。
4.有效提供信息化技術(shù)支撐建立完善企業(yè)內(nèi)部管理信息化系統(tǒng)平臺(tái)，切實(shí)為管理會(huì)計(jì)工作獲取并提供管理信息提供信息技術(shù)支撐，有效提升企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作效率。
5.跟蹤落實(shí)在企業(yè)推行發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用工作過程中，企業(yè)管理層應(yīng)跟蹤落實(shí)，避免“制度掛在墻上”、“人浮于事”現(xiàn)象，做到真抓實(shí)干，扎實(shí)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)職能發(fā)揮作用。
6.成本效益在企業(yè)推動(dòng)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用的過程中，在業(yè)務(wù)部門管理會(huì)計(jì)崗位設(shè)置及其人員配備、管理會(huì)計(jì)工作職責(zé)及其成果提供、管理會(huì)計(jì)工作流程優(yōu)化、建立和完善企業(yè)管理信息化系統(tǒng)等方面工作時(shí)應(yīng)遵循成本效益原則，避免不必要的人力、物力、財(cái)力浪費(fèi)，應(yīng)將發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用的落腳點(diǎn)切實(shí)放在推進(jìn)企業(yè)發(fā)展提質(zhì)增效升級(jí)上。
（二）操作順序與節(jié)奏
1.對(duì)經(jīng)營(yíng)管理基礎(chǔ)工作較弱的中小企業(yè)而言，應(yīng)立足當(dāng)前，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，按照輕重緩急與穩(wěn)扎穩(wěn)打要求，可先從貫徹執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》、《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》三項(xiàng)制度入手，優(yōu)先發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)決策支持、質(zhì)量成本管理、預(yù)算管理、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管控、資產(chǎn)管理、內(nèi)部信息傳遞等事項(xiàng)上的提質(zhì)增效作用；切忌好高騖遠(yuǎn)，倡導(dǎo)在先行先試并取得成效基礎(chǔ)上逐步深入開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)；以問題為導(dǎo)向，在管理會(huì)計(jì)職能崗位設(shè)置、管理會(huì)計(jì)人員配備、經(jīng)營(yíng)管理信息化系統(tǒng)建立與完善、建立健全發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用的機(jī)制等方面量力而行，逐步構(gòu)建企業(yè)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用的良好內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)生動(dòng)力，進(jìn)而推動(dòng)在更大的廣度與深度發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能作用，促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效升級(jí)發(fā)展。
一、管理會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中的問題
1.實(shí)務(wù)界未對(duì)管理會(huì)計(jì)職位正確看待管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)各級(jí)管理人員提供最優(yōu)決策信息，其重點(diǎn)在于算活賬，既反映過去，又能用掌握的信息反映未來。由于我國(guó)管理會(huì)計(jì)工作尚處于起步階段，企業(yè)中一般沒有專設(shè)的機(jī)構(gòu)和人員，大多由財(cái)務(wù)人員兼任，因此企業(yè)管理者很難改變觀念將會(huì)計(jì)與管理地位掛鉤。有些企業(yè)雖然設(shè)置了管理會(huì)計(jì)崗位，但往往不能發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益，原因是管理當(dāng)局“長(zhǎng)官意識(shí)”太重，沒有充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)提供的資料。目前，管理會(huì)計(jì)主要應(yīng)用在沿海城市和外資企業(yè)，中小企業(yè)的很多領(lǐng)導(dǎo)不懂甚至沒聽過管理會(huì)計(jì)。
2.缺乏管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍西方發(fā)達(dá)國(guó)家大都已成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，如美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）和英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CIMA），CIMA還進(jìn)行管理會(huì)計(jì)師認(rèn)證資格考試，培養(yǎng)企業(yè)中高級(jí)管理人員的戰(zhàn)略管理能力，但我國(guó)至今沒有管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，也沒有管理會(huì)計(jì)認(rèn)證資格考試，這對(duì)組織開展全國(guó)管理會(huì)計(jì)工作以及管理會(huì)計(jì)理論研究與學(xué)術(shù)交流工作產(chǎn)生阻礙。另外，無管理會(huì)計(jì)資格認(rèn)證考試，使得我國(guó)目前管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)及教育水平低下，會(huì)計(jì)就業(yè)門檻低，會(huì)計(jì)就業(yè)市場(chǎng)的規(guī)范化尚未形成。
3.管理會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)技術(shù)結(jié)合力度不夠通過網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)工作，不僅可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理一體化，而且降低了信息處理的成本。但在我國(guó)企業(yè)中，電算化應(yīng)用水平還不高，計(jì)算機(jī)技術(shù)與生產(chǎn)管理還未高度融合。即使運(yùn)用了電算化的企業(yè)也是重核算、輕管理，而且這些電算化軟件大多是運(yùn)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，很少用于管理會(huì)計(jì)，因此，企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)事前預(yù)測(cè)、事中控制。
二、促進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的對(duì)策
1.建立中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系首先，我國(guó)應(yīng)建立起一支由高層次理論研究人員組成的管理會(huì)計(jì)理論研究隊(duì)伍，比如中國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，應(yīng)用多種理論和研究方法，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中對(duì)管理會(huì)計(jì)成功案例進(jìn)行總結(jié)，研究和解決企業(yè)實(shí)踐中需要解決的問題，構(gòu)建有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系，并將這種理論和方法體系寫進(jìn)教材書中，形成相對(duì)統(tǒng)一的規(guī)范內(nèi)容。其次，為保證理論體系的順利應(yīng)用，我國(guó)應(yīng)該抓緊完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，例如規(guī)定符合要求的企業(yè)必須設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位。
2.重視管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)⑴在高校推動(dòng)管理會(huì)計(jì)教育改革。目前，管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理教材內(nèi)容交叉嚴(yán)重，而且對(duì)這些學(xué)科的定義沒有明確界定，在一定程度上造成了教學(xué)資源的浪費(fèi)。當(dāng)然除了盡快解決教材問題外，管理會(huì)計(jì)應(yīng)將理論和實(shí)際結(jié)合起來，教師在課堂上應(yīng)配合案例講解，將實(shí)際運(yùn)用的思想帶給學(xué)生。此外，組織學(xué)生對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查或開展案例分析競(jìng)賽也是提高學(xué)生運(yùn)用知識(shí)能力的好渠道。⑵管理會(huì)計(jì)資格認(rèn)證考試。我國(guó)雖然有會(huì)計(jì)從業(yè)資格認(rèn)證考試，初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱考試和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，但這些考試更偏向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，鑒于管理會(huì)計(jì)特殊的管理職能，中國(guó)應(yīng)借鑒西方國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，單獨(dú)組織面向全社會(huì)的管理會(huì)計(jì)資格考試認(rèn)證。⑶管理會(huì)計(jì)的繼續(xù)教育。管理會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的對(duì)象應(yīng)分為兩類，一類是已上崗企業(yè)會(huì)計(jì)人員或持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證卻未上崗的人員，通過在繼續(xù)教育的內(nèi)容中增加管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的管理意識(shí)；另一類是企業(yè)各級(jí)管理者，政府可以適當(dāng)組織企業(yè)管理者共同學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的基本知識(shí)，使他們意識(shí)到管理會(huì)計(jì)崗位和管理會(huì)計(jì)資料的重要性，從而提高他們對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視。
3.將管理會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)技術(shù)結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展必然離不開計(jì)算機(jī)技術(shù)，為降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，及時(shí)傳遞信息，企業(yè)需將計(jì)算機(jī)技術(shù)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理結(jié)合，借助計(jì)算機(jī)幫助分析和決策。目前我國(guó)會(huì)計(jì)軟件很少涉及管理會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，開發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件是一個(gè)具有廣闊前景且急需發(fā)展的領(lǐng)域。企業(yè)應(yīng)該利用現(xiàn)代管理技術(shù)手段，將管理會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)技術(shù)有機(jī)結(jié)合起來，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供最佳方案。
4.樹立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)置的新觀念⑴市場(chǎng)觀念。21世紀(jì)計(jì)算機(jī)的迅速發(fā)展，使科學(xué)技術(shù)處理信息的能力更強(qiáng)，不僅促進(jìn)信息在企業(yè)上下級(jí)、企業(yè)不同部門間傳遞，也使企業(yè)與外界的信息交流更為便捷。目前，電子商務(wù)在市場(chǎng)上發(fā)揮著重要作用，電子商務(wù)市場(chǎng)形成了新的市場(chǎng)主體、新的市場(chǎng)客體、新的市場(chǎng)載體和新的市場(chǎng)交易規(guī)則，未來的市場(chǎng)是以各個(gè)電子商務(wù)平臺(tái)為結(jié)點(diǎn)的、全球化的網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)市場(chǎng)，加上經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)市場(chǎng)份額和市場(chǎng)利潤(rùn)會(huì)很快被競(jìng)爭(zhēng)者剝奪，因此企而業(yè)必須結(jié)合自身組織架構(gòu)、生產(chǎn)組織形式的特點(diǎn)及其競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不同來選擇相匹配的成本管理系統(tǒng)。⑵企業(yè)價(jià)值觀念。企業(yè)價(jià)值觀是指企業(yè)及其員工的價(jià)值取向，是企業(yè)在追求經(jīng)營(yíng)成功過程中所推崇的基本信念和奉行的目標(biāo)，是為員工所接受的共同觀念。價(jià)值觀把所有員工聯(lián)系到一起，決定著企業(yè)的基本特性，規(guī)定著企業(yè)的發(fā)展方向。而價(jià)值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容，企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造又與管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)緊密相關(guān)，這也就要求管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置必須考慮到人的因素。盡管目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論未形成中國(guó)特色，且管理會(huì)計(jì)人才素質(zhì)及教育水平較低，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)改革的深入，管理會(huì)計(jì)人才必將涌入市場(chǎng)，企業(yè)必將建立適合自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
作者：朱素瑤單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)
不能夠否認(rèn)，在銀行業(yè)中會(huì)計(jì)管理工作是一項(xiàng)不可或缺的重要組成部分，同時(shí)也是銀行業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的總要工具。而經(jīng)濟(jì)管理本身就是為提高銀行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)的。從這里來看，會(huì)計(jì)管理對(duì)于提高銀行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是非常重要的，可以這樣說，會(huì)計(jì)管理直接關(guān)系到銀行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效提高。
會(huì)計(jì)管理工作與經(jīng)濟(jì)效益有著相當(dāng)緊密的內(nèi)在聯(lián)系，兩者之間相互依存、相輔相成。會(huì)計(jì)管理是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要工具，能夠有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。通過會(huì)計(jì)管理，能有效地對(duì)銀行的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行有效的處理，通過記錄、分析經(jīng)濟(jì)情況、核算價(jià)值以及監(jiān)督等多種手段對(duì)銀行的資金情況進(jìn)行準(zhǔn)確的掌握與反饋。會(huì)計(jì)管理的主要目標(biāo)就在于用最低的成本來促經(jīng)濟(jì)管理手段的有效實(shí)施，讓銀行能夠獲得最大的收益。銀行經(jīng)濟(jì)效益的改善反過來也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)管理工作的發(fā)展產(chǎn)生促進(jìn)作用。會(huì)計(jì)管理是作為提高銀行經(jīng)濟(jì)效益的工具與要求而產(chǎn)生與存在的。對(duì)于銀行來講，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)管理工作已經(jīng)變得越來越重要，并取得了良好的發(fā)展。簡(jiǎn)單地講，會(huì)計(jì)管理與經(jīng)濟(jì)效益之間有著密切的關(guān)系。加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，可以讓銀行通過最小的成本來獲取最大的利潤(rùn)，而經(jīng)濟(jì)效益的改善則能夠反過來對(duì)會(huì)計(jì)管理工作進(jìn)行促進(jìn)。
二、會(huì)計(jì)管理對(duì)銀行經(jīng)濟(jì)效益提高的作用
（一）為銀行走向世界提供支持與服務(wù)
當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)正在積極的推進(jìn)準(zhǔn)則持續(xù)趨同戰(zhàn)略。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，是中國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展與中國(guó)經(jīng)濟(jì)融入到世界經(jīng)濟(jì)中的必然要求。我國(guó)銀行業(yè)已經(jīng)走向海外資本市場(chǎng)，并積極的開展境外投融資活動(dòng)，這些都需要會(huì)計(jì)行業(yè)提供良好的跟進(jìn)服務(wù)、對(duì)資金流向進(jìn)行引導(dǎo)。為了能夠更好的支持與服務(wù)銀行業(yè)在國(guó)外的發(fā)展，當(dāng)前不僅僅是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，同時(shí)還積極的參與到國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的制定中去，積極的推動(dòng)準(zhǔn)則持續(xù)趨同戰(zhàn)略，加快雙邊或多邊等效談判，為國(guó)內(nèi)銀行業(yè)的海外發(fā)展提供更加強(qiáng)有力的保障。
（二）通過會(huì)計(jì)核算對(duì)經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行真實(shí)反映
核算是會(huì)計(jì)的重要基本職能，經(jīng)濟(jì)效益的高低、大小，基本都是通過兩個(gè)或者兩個(gè)以上的指標(biāo)比較出來。例如：對(duì)中間消耗節(jié)約效益進(jìn)行反映的中間投入率、增加值率指標(biāo)；對(duì)消耗節(jié)約效益進(jìn)行反映的社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率指標(biāo)等等。而這些資料則主要是通過會(huì)計(jì)的記賬、算賬、報(bào)賬等核算工作所得到的，銀行可以通過對(duì)會(huì)計(jì)信息資料的利用，對(duì)所得所失的差異進(jìn)行比較，以發(fā)現(xiàn)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)際狀況，并為進(jìn)一步的提高經(jīng)濟(jì)效益提供準(zhǔn)確的分析、預(yù)測(cè)、決策的一句。
（三）會(huì)計(jì)核算為提高經(jīng)濟(jì)效益提供保障
在銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)制度與財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，目的就是為了能夠?qū)?jīng)營(yíng)中所存在的漏洞進(jìn)行及時(shí)的堵塞，以此來保證經(jīng)濟(jì)效益的提高。會(huì)計(jì)通過經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中與事后的審計(jì)監(jiān)督，以此來確保經(jīng)濟(jì)效益的改善。會(huì)計(jì)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中與事后的審計(jì)監(jiān)督，能夠發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)全過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)上所存在的問題，病痛適當(dāng)?shù)拇胧﹣磉M(jìn)行改進(jìn)，以保證銀行財(cái)產(chǎn)的完整，促使資金的合理使用，讓銀行能實(shí)現(xiàn)例如目標(biāo)。
（四）通過分析提高經(jīng)濟(jì)效益
會(huì)計(jì)分析通過對(duì)會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行利用，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的具體完成情況來進(jìn)行分析，目的就是為了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)收支進(jìn)行分析，對(duì)取得的成績(jī)進(jìn)行肯定，找出存在的差距，挖掘出還沒有激發(fā)的潛力。通過會(huì)計(jì)分析對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行數(shù)量對(duì)比，同時(shí)結(jié)合銀行管理的實(shí)際情況，對(duì)影響指標(biāo)的具體原因進(jìn)行調(diào)查分析，并提出改進(jìn)的意見與措施。通過考核，對(duì)銀行已經(jīng)取得的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益提出合理的目標(biāo)與措施。
（五）會(huì)計(jì)決策為提高經(jīng)濟(jì)效益的必要條件
會(huì)計(jì)決策就是根據(jù)一定的財(cái)務(wù)目標(biāo)，選擇出最優(yōu)的方案的過程。會(huì)計(jì)決策的根本目的據(jù)說要求能在一定的時(shí)期達(dá)到占用的資金最少、成本最低、利潤(rùn)多，而這些要求都是提高經(jīng)濟(jì)效益的主要標(biāo)志，從某種意義上來講，會(huì)計(jì)決策就是對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行反映的決策，會(huì)計(jì)決策通過運(yùn)用大量的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行全面的經(jīng)濟(jì)技術(shù)比較，選取那種產(chǎn)生最大、耗費(fèi)最小的方案，使得銀行的經(jīng)濟(jì)效益得到改善。
1.國(guó)外管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史及研究現(xiàn)狀
19世紀(jì)80年代起，英美等資本主義國(guó)家企業(yè)開始了科學(xué)管理的運(yùn)動(dòng)。在以羅泰為首的工程師們倡導(dǎo)下，產(chǎn)生了標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算、預(yù)算控制、經(jīng)營(yíng)分析等管理手段的方法，上述方法被看作是管理會(huì)計(jì)萌芽階段；在經(jīng)歷了執(zhí)行型管理會(huì)計(jì)階段及決策型管理會(huì)計(jì)階段后，標(biāo)準(zhǔn)成本分析、差異分析、量本利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)等用于決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法也應(yīng)運(yùn)而生；20世紀(jì)80年代中期至今,管理會(huì)計(jì)進(jìn)入到了全面戰(zhàn)略管理階段，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)也相應(yīng)出現(xiàn)，其關(guān)注企業(yè)外部和內(nèi)部信息，提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。此時(shí)作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡、質(zhì)量成本管理、經(jīng)濟(jì)增加值計(jì)算等管理會(huì)計(jì)工具紛紛出現(xiàn)并運(yùn)用到企業(yè)管理實(shí)踐中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)逐步形成。
2.國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史及研究現(xiàn)狀
1978年后，我國(guó)進(jìn)入了改革開放時(shí)期，學(xué)術(shù)界對(duì)西方管理會(huì)計(jì)研究成果進(jìn)行了大量的引進(jìn)、消化、吸收，也相繼出版了大量的教材，在管理會(huì)計(jì)學(xué)科的引進(jìn)和拓展上，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者做出了卓越的貢獻(xiàn)。從20世紀(jì)80年代開始，量本利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)成本、變動(dòng)成本、轉(zhuǎn)移定價(jià)、邊際貢獻(xiàn)和全面預(yù)算等這些管理會(huì)計(jì)技術(shù)在我國(guó)企業(yè)里得到了應(yīng)用。但是由于信息獲取成本比較高、管理會(huì)計(jì)工具可操作性相對(duì)低，國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用很不到位，甚至于很多企業(yè)沒有建立專門的管理會(huì)計(jì)崗位，財(cái)務(wù)人員的工作仍主要集中在記錄與核算，僅充當(dāng)“企業(yè)賬房先生”的角色，管理會(huì)計(jì)的職能沒有得到發(fā)揮。
二、當(dāng)前國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系存在的問題
管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象為企業(yè)內(nèi)部管理者，工作成果主要是以管理會(huì)計(jì)報(bào)告的形式呈現(xiàn)。因此，構(gòu)建科學(xué)合理的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系既是提高企業(yè)管理者決策效果的需要，也是衡量管理會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。雖然我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究取得了一定的成果，在企業(yè)管理中也得到了一定的應(yīng)用，但目前仍然停留在理論和方法的研究上，而對(duì)報(bào)告體系構(gòu)建的研究較少，管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)性、可操作性及戰(zhàn)略決策支持作用有待提高。具體體現(xiàn)在下述幾個(gè)方面：
1.管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)際結(jié)合不緊密
目前國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)研究還主要停留在理論階段，研究過程中涉及的案例也是以國(guó)外為主，不能有效結(jié)合中國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，管理會(huì)計(jì)報(bào)告也未結(jié)合服務(wù)對(duì)象、考慮報(bào)告使用者的實(shí)際需要。總體而言，目前國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)可操作性不強(qiáng)，理論研究不能緊密聯(lián)系實(shí)際。
2.管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系缺乏獨(dú)立性
從國(guó)內(nèi)企業(yè)來看，由于管理會(huì)計(jì)受重視程度不高，財(cái)務(wù)工作仍然主要集中在記賬、報(bào)賬、對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的階段，很多企業(yè)都未設(shè)立管理會(huì)計(jì)崗位，相當(dāng)部分管理會(huì)計(jì)工作由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或相關(guān)崗位完成，管理會(huì)計(jì)工作仍然依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，尚未形成獨(dú)立的而有效的報(bào)告體系。
3.管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系未能結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略需要
國(guó)內(nèi)企業(yè)在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具時(shí)往往未能從戰(zhàn)略視角考慮，管理會(huì)計(jì)方法及其報(bào)告體系仍然在較為封閉的靜態(tài)環(huán)境內(nèi)運(yùn)行，只著重于服務(wù)內(nèi)部管理，而未涉及顧客及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等外部相關(guān)信息。當(dāng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)處于較低級(jí)狀態(tài)時(shí)，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法還能發(fā)揮作用，但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，科技及信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，企業(yè)發(fā)展面臨著更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為了適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)管理已全面進(jìn)入以戰(zhàn)略管理為中心的時(shí)代。目前企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系顯然還不能滿足戰(zhàn)略管理的需要。
三、戰(zhàn)略管理視角下管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的功能
經(jīng)濟(jì)全球化是大勢(shì)所趨，科技及信息化的進(jìn)步為企業(yè)發(fā)展提供了機(jī)會(huì)也帶來了挑戰(zhàn)，為了適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),管理會(huì)計(jì)作為管理工具應(yīng)當(dāng)適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，在戰(zhàn)略視角下形成完善的報(bào)告體系，并至少具備下述幾項(xiàng)功能:
1.控制功能
控制功能實(shí)質(zhì)上是監(jiān)督功能,通過管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)進(jìn)行信息反饋，進(jìn)而實(shí)施過程監(jiān)督來減小企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行偏差，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一方面，可以將戰(zhàn)略執(zhí)行情況與戰(zhàn)略目標(biāo)比對(duì)，對(duì)產(chǎn)生的差異進(jìn)行分析，及時(shí)采取偏差糾正措施；另一方面，隨著外部環(huán)境的變化，最初指定的戰(zhàn)略目標(biāo)可能與環(huán)境不在適應(yīng)，通過信息反饋可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題所在，并適時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略計(jì)劃。
2.決策功能
管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)應(yīng)具備戰(zhàn)略視角，及時(shí)向公司管理層提供對(duì)戰(zhàn)略決策有用的信息。一方面，及時(shí)反映市場(chǎng)環(huán)境變化，關(guān)注顧客需求及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相關(guān)信息；另一方面，挖掘企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及價(jià)值鏈關(guān)鍵點(diǎn),研究其產(chǎn)品或勞務(wù)能為客戶提供的價(jià)值,從長(zhǎng)期來觀察并預(yù)測(cè)產(chǎn)品和勞務(wù)能給企業(yè)帶來的總收益，做到知己知彼,在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)采取有效措施,保持企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
四、基于戰(zhàn)略視角的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建思路
為滿足戰(zhàn)略管理需要,管理會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)該是全方位的,既要反映企業(yè)內(nèi)部信息，也要反映企業(yè)的外部環(huán)境信息；既要關(guān)注企業(yè)的自身利益,也要關(guān)注客戶利益；既要順應(yīng)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，也要符合短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。概括而言,戰(zhàn)略視角下管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系要從顧客利益、財(cái)務(wù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)流程及企業(yè)發(fā)展能力等角度來設(shè)計(jì)。
五、結(jié)論
（一）依據(jù)不同的規(guī)范產(chǎn)生的問題
管理會(huì)計(jì)容易受到企業(yè)價(jià)值規(guī)律和經(jīng)濟(jì)理論的影響，主要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益所指定的計(jì)劃，以滿足管理人員的要求為主，所以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求相對(duì)寬松。但對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，需要嚴(yán)格的按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)[2]。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和管理要求對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行歸納整理，處理企業(yè)的費(fèi)用信息和財(cái)產(chǎn)狀況，嚴(yán)格依照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行整合、處理，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要比管理會(huì)計(jì)更為嚴(yán)格、規(guī)范，這也就使得二者的融合出現(xiàn)管理程度上的問題。
（二）會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)共享存在的問題
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)活動(dòng)要嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，還要保證其會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、公正性、公開性，最終還要向企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表形式的企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息。但是管理會(huì)計(jì)就不會(huì)受到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的制約，在應(yīng)用過程中更加的靈活、方便，在向企業(yè)管理者提供會(huì)計(jì)信息時(shí)不會(huì)受到形式、格式的制約，提供會(huì)計(jì)信息的方式更加快捷便利，信息量也比較豐富。但是，兩種不同會(huì)計(jì)信息的對(duì)接有較大的不便，不利于會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的共享。
（三）會(huì)計(jì)從事人員的素質(zhì)問題
會(huì)計(jì)從事人員的態(tài)度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合有著一定的影響，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)從事人員，其整體專業(yè)素質(zhì)和知識(shí)水平還有待提高。社會(huì)不斷發(fā)展，各類大中小型的企業(yè)也如雨后春筍一般出現(xiàn)，雖然國(guó)內(nèi)各大院校都開設(shè)了會(huì)計(jì)專業(yè)，為國(guó)家培養(yǎng)了大批的會(huì)計(jì)人才，但也無法滿足企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)管理人才的大量需求[3]。另外，大部分的會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合還沒有全面、正確的認(rèn)識(shí)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求也大有不同，使得二者在融合時(shí)，會(huì)計(jì)人員的溝通協(xié)作能力難以融合。
二、促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合與發(fā)展的具體措施
（一）完善企業(yè)的會(huì)計(jì)制度
建立健全的會(huì)計(jì)制度對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有著很大程度上的幫助，也能夠?yàn)槠髽I(yè)中的決策提供理論支持。會(huì)計(jì)制度能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各類信息的歸納整理、分析總結(jié)、核實(shí)上報(bào)等過程進(jìn)行規(guī)范化管理，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)工作都要遵循的重要環(huán)節(jié)。在企業(yè)中建立融合性的會(huì)計(jì)制度時(shí)，要根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)的自身情況，既要明確規(guī)定管理會(huì)計(jì)的職責(zé)，使企業(yè)的資源得到充分利用，又要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主體，保證向管理會(huì)計(jì)提供信息的準(zhǔn)確性。因?yàn)槲覈?guó)多數(shù)的企業(yè)都沒有設(shè)立專門的管理會(huì)計(jì)部門，致使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)范圍沒有明確的界限劃分，所以，企業(yè)應(yīng)該將管理制度進(jìn)一步細(xì)化，逐步組建一支管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍，將管理會(huì)計(jì)體系獨(dú)立出來，使管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既脫離又融合，保證企業(yè)的正常生產(chǎn)活動(dòng)。
（二）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力
對(duì)于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高首先要對(duì)其思想進(jìn)行轉(zhuǎn)變，引導(dǎo)其樹立正確的會(huì)計(jì)觀，提高對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的認(rèn)識(shí)水平。會(huì)計(jì)人員總是會(huì)被誤解為企業(yè)的記賬員，由于長(zhǎng)期的習(xí)慣于不被重視的環(huán)境，連會(huì)計(jì)人員自身對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)也產(chǎn)生一定的偏差。所以，會(huì)計(jì)從事人員要端正自身的工作態(tài)度，以嚴(yán)格的職業(yè)要求來約束自己，努力的學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)方面的新知識(shí)、新技能，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平。企業(yè)也要在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)的同時(shí)，大力引進(jìn)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，努力打造一支高水平的、精英型的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)。
（三）將信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)信息的交流共享中
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在存在區(qū)別的同時(shí)，也免不了其同源的性質(zhì)，管理會(huì)計(jì)主要依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)開展工作，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工，通過統(tǒng)計(jì)的方式獲得報(bào)告。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)主要是通過會(huì)計(jì)的計(jì)算、確認(rèn)、表格填寫等一系列過程，最終形成報(bào)表式的數(shù)據(jù)匯總。從管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在數(shù)據(jù)獲取的途徑上看，完全可以通過信息技術(shù)的運(yùn)用實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源的交流與共享，建立在二者匯總信息之上的數(shù)據(jù)加工、處理，能夠使所有的會(huì)計(jì)信息都包含其中，便于數(shù)據(jù)信息的查找，之后再通過數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的建立為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)對(duì)接提供平臺(tái)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的無縫對(duì)接[4]。
（四）構(gòu)建科學(xué)合理的融合體系
企業(yè)會(huì)計(jì)想要進(jìn)一步發(fā)展與完善，就要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合，通過構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合體系，使企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠不斷滿足會(huì)計(jì)信息使用者的多元化需求，避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一些不必要的浪費(fèi)現(xiàn)象出現(xiàn)。目前企業(yè)會(huì)計(jì)方面，管理會(huì)計(jì)的地位遠(yuǎn)不及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這就要求融合體系要通過一些必要的措施來平衡財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系，首先，企業(yè)管理層要足夠的重視管理會(huì)計(jì)，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中合理利用管理會(huì)計(jì)；其次，要強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的教育工作，開展一系列的培訓(xùn)工作，幫助企業(yè)員工了解管理會(huì)計(jì)的重要性；再次，對(duì)于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的采集要通過恰當(dāng)?shù)姆椒ǐ@得，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有效融合；最后，要對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合。
（五）樹立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合意識(shí)
在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)不斷崛起的新形勢(shì)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，使企業(yè)穩(wěn)定、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。但是企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)還存在一些盲點(diǎn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)的管理職能沒能有效發(fā)揮。企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，就要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合，樹立起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合意識(shí)，進(jìn)而為企業(yè)的決策提供科學(xué)依據(jù)，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[5]。
（六）改進(jìn)財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)報(bào)告
進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合，就要在財(cái)務(wù)資料的格式方面進(jìn)行全新的設(shè)計(jì)。第一，在會(huì)計(jì)報(bào)表原有格式的基礎(chǔ)上，增設(shè)一些信息碼和類別信息，這既能解決在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的過程中會(huì)計(jì)信息重復(fù)篩選的問題，又能為管理會(huì)計(jì)的工作帶來方便，提高會(huì)計(jì)工作的工作效率。第二，可以增設(shè)備注欄，方便記錄難以分類的會(huì)計(jì)信息。第三，在將二者融合的同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式要根據(jù)其不同需求進(jìn)行不同設(shè)定，保障信息使用的便利性，進(jìn)而提高決策效率。
三、結(jié)論
經(jīng)過漫長(zhǎng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)研究，會(huì)計(jì)學(xué)界最終產(chǎn)生兩個(gè)主導(dǎo)性的觀點(diǎn)：即受托責(zé)任觀以及決策有用觀。受托責(zé)任普遍存在社會(huì)生活中，財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離導(dǎo)致受托責(zé)任的產(chǎn)生。受托責(zé)任是受托人對(duì)委托人所付有的義務(wù)，也就是說當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系建立之后，政府作為受托方，應(yīng)謹(jǐn)慎地遵從委托方的意愿達(dá)成其所交付的任務(wù)。當(dāng)政府完成公眾所托付的任務(wù)以后，還應(yīng)該向公眾通過會(huì)計(jì)報(bào)告總結(jié)性地報(bào)告受托責(zé)任的實(shí)施情況，以確保受托人通過有效地管理決策來達(dá)成所承擔(dān)的受托責(zé)任。公共受托責(zé)任是指政府受托管理、使用公共財(cái)政資源并讓社會(huì)公眾了解其全部運(yùn)營(yíng)執(zhí)行情況及受托責(zé)任運(yùn)行情況，其要求政府務(wù)必將財(cái)政資源管理情況真實(shí)的反映給公眾，為了確保對(duì)外提供報(bào)告的可靠性，通常還像企業(yè)會(huì)計(jì)那樣應(yīng)該存在獨(dú)立于政府和公眾的第三方對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。綜上所述，公共受托責(zé)任的概念應(yīng)該界定為：政府機(jī)構(gòu)對(duì)公共財(cái)政資源負(fù)有受托管理責(zé)任，履行管理職能并定期向受托方報(bào)告其責(zé)任履行情況的義務(wù)。依據(jù)受托責(zé)任內(nèi)容的特征，可將其劃分成管理受托責(zé)任和財(cái)務(wù)受托責(zé)任，鑒于此，公共受托責(zé)任可劃分為公共管理受托責(zé)任和公共財(cái)務(wù)受托責(zé)任，公共管理受托責(zé)任要求非營(yíng)利組織要有效地、透明地使用公共資金，以使社會(huì)公共福利增加的責(zé)任，公共財(cái)務(wù)受托責(zé)任要求公共部門遵循公認(rèn)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告并供外部使用者使用。筆者覺得，應(yīng)該將管理受托責(zé)任的內(nèi)容劃分為兩大部分：公平方面的受托責(zé)任和效率方面的受托責(zé)任，即公平責(zé)任和效率責(zé)任。受托人在管理委托人托付的財(cái)產(chǎn)時(shí)，在管理和使用上要有效率，也要注重公平。對(duì)公共部門來說，尤其要注意平衡這兩個(gè)方面，相互促進(jìn)，不可偏廢。
二、基于公共受托責(zé)任構(gòu)建政府管理會(huì)計(jì)框架的合理性
（一）公共受托責(zé)任與政府管理會(huì)計(jì)之間關(guān)系密切
首先，政府管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容是評(píng)價(jià)公共受托管理責(zé)任的實(shí)施狀況，所以公共受托責(zé)任理論是政府管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容。對(duì)政府是否履行受托責(zé)任的行為以及為運(yùn)行此活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)行為的過程及其結(jié)果的評(píng)價(jià)是政府管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)。公共受托管理責(zé)任要求政府部門務(wù)必對(duì)其決策和預(yù)測(cè)的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，評(píng)價(jià)時(shí)，需要對(duì)政府公共受托責(zé)任具體劃分成多個(gè)部分，并選擇相關(guān)的管理會(huì)計(jì)技術(shù)來核，同時(shí)將運(yùn)用這些管理會(huì)計(jì)技術(shù)及其實(shí)施結(jié)果聯(lián)合起來，對(duì)公共受托責(zé)任形成系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。其次，政府管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展離不開公共受托責(zé)任，一是政府管理會(huì)計(jì)的興起是新公共管理引發(fā)的公共受托責(zé)任內(nèi)涵轉(zhuǎn)變的內(nèi)在動(dòng)力。二是新公共管理的興起和發(fā)展與政府管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展以及各利益相關(guān)者越來越關(guān)注受托責(zé)任有關(guān)。三是構(gòu)建的政府管理會(huì)計(jì)具體框架和方法，與政府公共受托責(zé)任的內(nèi)容、范圍的發(fā)展有著緊密的聯(lián)系。再次，政府管理會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)政府公共受托責(zé)任的推行起催化作用。對(duì)政府部門的績(jī)效進(jìn)行考核以及檢驗(yàn)公共受托責(zé)任的運(yùn)行狀況是政府管理會(huì)計(jì)的工作，對(duì)政府形成有效管制，是督促政府更有效的履行公共受托責(zé)任的重要手段。政府管理會(huì)計(jì)可以財(cái)務(wù)信息匯報(bào)給內(nèi)部財(cái)務(wù)信息使用者，有助于他們核實(shí)政府作為受托者是否依照委托者的預(yù)期履行公共受托責(zé)任。有助于政府管理層了解由過去決策導(dǎo)致的結(jié)果，幫助管理層分析和指導(dǎo)以及強(qiáng)化政府部門內(nèi)部控制；有助于政府部門依據(jù)不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的最優(yōu)利益來制定決策；有助于達(dá)成政府的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和整體目標(biāo)。
（二）公共受托責(zé)任理論下構(gòu)建政府管理會(huì)計(jì)的必要性
從財(cái)政學(xué)觀點(diǎn)來講，公共財(cái)政資金由公眾提供委托政府部門進(jìn)行管理，從而形成委托關(guān)系，公共資源是政府部門必須要履行的公共受托責(zé)任。構(gòu)建政府管理會(huì)計(jì)理論體系，以公共受托責(zé)任為基礎(chǔ)，構(gòu)建政府管理會(huì)計(jì)對(duì)象、目標(biāo)、要素、功能、報(bào)告等。通過政府管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)體系，能更好地提升政府服務(wù)的透明度和公共財(cái)政資源配置效率。從公共管理學(xué)觀點(diǎn)看，按照公共管理相關(guān)內(nèi)容，政府應(yīng)該運(yùn)用有效的方式將有限的財(cái)政資金積極地反饋給社會(huì)大眾。所以需要更有效率的進(jìn)行公共資金管理，越發(fā)重視公共資源管理的“效率、效果、效益”。從會(huì)計(jì)視角看，會(huì)計(jì)本質(zhì)是為了使相關(guān)的信息使用者能夠做出更有效的判斷和決策，這就要求政府以公共受托責(zé)任導(dǎo)向，在發(fā)展完善政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的同時(shí)，積極探索政府管理會(huì)計(jì)。因此公共受托責(zé)任理論下構(gòu)建政府管理會(huì)計(jì)體系是十分必要的。
三、政府管理會(huì)計(jì)框架設(shè)計(jì)
（一）政府管理會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建
管理會(huì)計(jì)的理論框架是由一系列的基本理論體系所構(gòu)成的框架，現(xiàn)如今基于目標(biāo)起點(diǎn)論的管理會(huì)計(jì)理論體系的要素構(gòu)成主要有兩個(gè)。全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)附屬的管理會(huì)計(jì)常委會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論框架給出論述，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)處于其理論框架的研究起點(diǎn)，政府管理會(huì)計(jì)的其他內(nèi)容受其約束和影響，其框架的構(gòu)建離不開國(guó)外政府管理會(huì)計(jì)重視信息的決策有用性。受以上主張啟發(fā)，筆者對(duì)本文的政府管理會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建提出了個(gè)人建議。起點(diǎn)從政府管理會(huì)計(jì)目標(biāo)入手，爾后一邊分析政府管理會(huì)計(jì)的假設(shè)和原則，另一邊闡明政府管理會(huì)計(jì)的職能、對(duì)象和要素，最后闡述政府管理會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量。本文從政府管理會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，向財(cái)務(wù)信息使用者報(bào)告決策有用的信息，確保政府受托的有限財(cái)政資源得到最有效和最大使用效益，從而使社會(huì)閑置資源得到最大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。這符合管理會(huì)計(jì)理論框架邏輯出發(fā)點(diǎn)的條件：它具備聯(lián)結(jié)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身與影響管理會(huì)計(jì)外部因素的功能，能夠?qū)⒗碚撆c實(shí)踐相統(tǒng)一；只有以政府管理會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，才能把其他理論要素有機(jī)結(jié)合起來，構(gòu)建一個(gè)具有條理性的管理會(huì)計(jì)理論框架。
（二）政府管理會(huì)計(jì)對(duì)象、要素與功能
1政府管理會(huì)計(jì)對(duì)象
關(guān)于管理會(huì)計(jì)的對(duì)象，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)界主要有以下觀點(diǎn)：資金運(yùn)動(dòng)論，隨著無形貨幣轉(zhuǎn)化為資金，會(huì)計(jì)追求的是價(jià)值保值和風(fēng)險(xiǎn)與收益相權(quán)衡。會(huì)計(jì)核算對(duì)象是資金收支，它也是維系組織內(nèi)外的樞紐；現(xiàn)金流動(dòng)論，這種觀點(diǎn)把現(xiàn)金收支當(dāng)作管理會(huì)計(jì)對(duì)象，經(jīng)過對(duì)政府部門的現(xiàn)金流動(dòng)分析，可以為組織改善管理、提高效益和效益并提供重要的信息；價(jià)值運(yùn)動(dòng)論，該學(xué)派認(rèn)為價(jià)值差量在部分領(lǐng)域作為管理會(huì)計(jì)的技術(shù)處理對(duì)象，事實(shí)上作為管理會(huì)計(jì)對(duì)象的是價(jià)值運(yùn)動(dòng)；信息運(yùn)動(dòng)論，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)大體上是相同的，是當(dāng)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩大分支，即對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所提供的信息可以更好的進(jìn)行控制。綜上，雖然我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)管理會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容還沒有統(tǒng)一的定論，其看法不一致主要體現(xiàn)在以下內(nèi)容：管理會(huì)計(jì)對(duì)象是資金收支核算；管理會(huì)計(jì)對(duì)象是組織的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，是組織運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)。
2政府管理會(huì)計(jì)要素
管理會(huì)計(jì)要素是管理會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化和明確化，由于管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是政府運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)，主要研究如何根據(jù)社會(huì)需要，協(xié)調(diào)其內(nèi)部及外部環(huán)境，盡可能的發(fā)揮各相關(guān)人員的最大潛能，使公共資源利用效率最大化，向內(nèi)部信息使用者和外部使用者提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而增強(qiáng)政府部門的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。孟焰（2004）提出，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)對(duì)象主要核算政府內(nèi)部運(yùn)營(yíng)情況，管理會(huì)計(jì)要素是對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象的詳盡化和明晰化，以控制、預(yù)算、決策與績(jī)效考核為主要內(nèi)容。所以，政府管理會(huì)計(jì)要素的計(jì)量應(yīng)該建立在管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容的基礎(chǔ)之上，政府管理會(huì)計(jì)要素具體可劃分如下：收入與支出要素、資產(chǎn)以及負(fù)債要素、預(yù)算要素、人力資源要素、成本與作業(yè)要素、績(jī)效要素、責(zé)任會(huì)計(jì)與項(xiàng)目管理要素。綜上所述，以上管理會(huì)計(jì)要素的衡量，大體上以管理會(huì)計(jì)應(yīng)考慮的衡量標(biāo)準(zhǔn)為起點(diǎn)來確定的。會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)三者同時(shí)影響會(huì)計(jì)要素的確定，會(huì)計(jì)對(duì)象則需要會(huì)計(jì)主體提供決策有用的信息，并需考慮會(huì)計(jì)的完整性、有效性和持久性兼顧。而會(huì)計(jì)要素受會(huì)計(jì)假設(shè)的制約，需要規(guī)范財(cái)務(wù)信息提供方式的同時(shí)考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)的條件，其是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化的呈現(xiàn)同時(shí)從客觀上反映會(huì)計(jì)目標(biāo)的需求。
（三）政府管理會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量
1政府管理會(huì)計(jì)確認(rèn)
管理會(huì)計(jì)確認(rèn)是為達(dá)成管理會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辨識(shí)的過程，可分為初次確認(rèn)和再次確認(rèn)，政府會(huì)計(jì)受托責(zé)任報(bào)告編制基于以下四種編制基礎(chǔ)：有現(xiàn)金制、修正現(xiàn)金制、應(yīng)計(jì)制以及修正應(yīng)計(jì)制，政府管理會(huì)計(jì)在日常運(yùn)行過程中會(huì)遭遇難辦的現(xiàn)實(shí)問題：一是在決策實(shí)施過程中，應(yīng)該考察決策的效率與效果，當(dāng)會(huì)計(jì)信息表明決策目標(biāo)實(shí)施情況與實(shí)際情況存在差別時(shí)，則應(yīng)該遵循必要程序，修正政策或決策，采取有效行動(dòng)。二是在決策過程中，怎樣能使有限的財(cái)政資金進(jìn)行有效配置，實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)，實(shí)現(xiàn)和諧公共財(cái)政；我們知道建國(guó)以來我國(guó)一直以收付實(shí)現(xiàn)制做為會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)，我們不能否認(rèn)收付實(shí)現(xiàn)制的作用，充分讓國(guó)家預(yù)算管理成為重心，及時(shí)有效地了解執(zhí)行情況，保證財(cái)政的供應(yīng)。但是筆者認(rèn)為在各種改革不斷深化的今天，收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能完全適應(yīng)我國(guó)政府管理會(huì)計(jì)的需要，首先收付實(shí)現(xiàn)制無法客觀表達(dá)實(shí)際財(cái)政活動(dòng)的成果，會(huì)造成各種信息的假象，因而致使會(huì)計(jì)信息不能完全制定決策和顯示績(jī)效。另外不能準(zhǔn)確的在會(huì)計(jì)期間進(jìn)行合理計(jì)算，不能有效地提高信息利用率和檢驗(yàn)績(jī)效等等，因此引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分有必要的，它是我過政府實(shí)現(xiàn)職能轉(zhuǎn)變的必然要求更是完善和改革財(cái)政管理體制的必然要求，然而我國(guó)政府在目前的情況下并沒有成熟的使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以，政府管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)主要運(yùn)用應(yīng)計(jì)制，輔之以現(xiàn)金制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，或使用修正現(xiàn)金制或修正應(yīng)計(jì)制，才可進(jìn)行客觀的預(yù)算和落實(shí)計(jì)劃控制，從根源上確保決策有效。政府管理會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)大體包含：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)需要以業(yè)務(wù)發(fā)生憑據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，也就是即將確認(rèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生并有足夠的證據(jù)以驗(yàn)證。對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，由于其更傾向于對(duì)未來事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)準(zhǔn)則對(duì)管理會(huì)計(jì)并不適用。（2）要素定義特征標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)，務(wù)必與某一會(huì)計(jì)要素的含義和基本特征相吻合，不然沒有辦法將其劃分為某一會(huì)計(jì)要素予以入賬和報(bào)告。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)采取可靠貨幣金額計(jì)量基準(zhǔn)，也就是對(duì)過去已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該以精確的貨幣金額予以計(jì)量，同樣這一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于管理會(huì)計(jì)不適用，因管理會(huì)計(jì)是以預(yù)測(cè)和決策導(dǎo)向，主要針對(duì)現(xiàn)在和未來事項(xiàng)。但無論如何管理會(huì)計(jì)確認(rèn)仍然要通過應(yīng)用先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)技術(shù)，盡可能使預(yù)測(cè)的金額接近實(shí)際。
2政府管理會(huì)計(jì)的計(jì)量
政府管理會(huì)計(jì)的計(jì)量是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的必經(jīng)環(huán)節(jié)，從過去的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)來看，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式已經(jīng)難以適應(yīng)對(duì)目前全方位計(jì)量，政府管理會(huì)計(jì)需要對(duì)政府進(jìn)行全面計(jì)量，因此在管理會(huì)計(jì)計(jì)量方面應(yīng)適當(dāng)引用公允價(jià)值計(jì)量。會(huì)計(jì)計(jì)量是建立在確定計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)上，計(jì)算業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的量化金額，例如資產(chǎn)與負(fù)債、費(fèi)用支出、績(jī)效、預(yù)算、收入等計(jì)量方式。
（1）成本的計(jì)量。
費(fèi)用是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的、會(huì)引起所有者權(quán)益減少的、與向股東分配股利不相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，政府日常工作中常涉及到的費(fèi)用主要有：外購材料、燃料和動(dòng)力，設(shè)施的運(yùn)轉(zhuǎn)與維護(hù)費(fèi)用，工資及社會(huì)保障費(fèi)，其他公務(wù)費(fèi)用，具體包括所有運(yùn)營(yíng)活動(dòng)（包括折舊）的完全成本，人工成本（包括養(yǎng)老金負(fù)債），利息和其他融資成本，資本資產(chǎn)的使用，財(cái)務(wù)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息的變動(dòng)，匯率變動(dòng)的損失等。在應(yīng)計(jì)制制度下應(yīng)確認(rèn)的是費(fèi)用不是支出，將費(fèi)用按照各項(xiàng)分類就是成本，政府成本又分為人工成本、固定資產(chǎn)運(yùn)行成本、公務(wù)成本三類。進(jìn)入新世紀(jì)以來，很多國(guó)家開始重視成本計(jì)量，把它作為政府績(jī)效考核的重要工具。
（2）預(yù)算計(jì)量。
預(yù)算計(jì)量是政府會(huì)計(jì)中至關(guān)重要的計(jì)量手段，對(duì)各級(jí)政府行政部門、事業(yè)單位和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)體系均適用。預(yù)算計(jì)量是以預(yù)算（企業(yè)預(yù)算和政府部門預(yù)算）管理為核心，以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)整體發(fā)展為宗旨，以預(yù)算分配管理為核心，用來核算社會(huì)擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中屬于分配范疇中的政府行政機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、非營(yíng)利企業(yè)預(yù)算資金的計(jì)量方法。政府行政部門與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)更多要考慮社會(huì)效益，而不單考慮其營(yíng)利性，一般是通過其對(duì)外提供的服務(wù)，為社會(huì)建設(shè)、上層建筑和人民生活質(zhì)量更好的進(jìn)行服務(wù)。
（3）收入計(jì)量。
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》指出：“收入應(yīng)該當(dāng)遵循事先約定好的已收或應(yīng)收的合同或條約協(xié)定的價(jià)款進(jìn)行計(jì)量，但不包括已收或應(yīng)收的合同或條約協(xié)定的款項(xiàng)不公允的事項(xiàng)。若事先約定的款項(xiàng)的收取采用遞延形式，事實(shí)上具有融資性質(zhì)的，理應(yīng)遵循應(yīng)收的合同或條約協(xié)定價(jià)款的公允價(jià)值決定銷售商品收入金額。”由于政府的特殊性，使得政府在收入計(jì)量中存在一定的特殊性，除了一部分有經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的單位，其他都采用現(xiàn)金制。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)金制都顯示了巨大的缺陷，這就要求我們需要進(jìn)行收入計(jì)量的改革，向應(yīng)計(jì)制轉(zhuǎn)變。應(yīng)計(jì)制的計(jì)入不僅有利于真實(shí)披露政府會(huì)計(jì)信息，政府部門有效的業(yè)績(jī)考核，防范財(cái)政負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于財(cái)政體制的進(jìn)一步改革。
（4）績(jī)效計(jì)量。
政府要有效及時(shí)的達(dá)成目標(biāo)，務(wù)必構(gòu)建一套可以付諸行動(dòng)的績(jī)效計(jì)量系統(tǒng)。績(jī)效計(jì)量系統(tǒng)總體上來說有兩個(gè)主要任務(wù)：收集和使用績(jī)效信息，完善政府管理，政府通用的簡(jiǎn)單的績(jī)效計(jì)量模型在此不適用；通過績(jī)效信息的披露，讓財(cái)務(wù)信息使用者增進(jìn)對(duì)政府運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的理解，使政府能報(bào)告并能解除各種受托責(zé)任。即績(jī)效計(jì)量是可以使政府工作人員改變不良行為的，能夠?qū)λ麄兤鸬揭欢ǖ募s束作用。但是與此同時(shí)，我們也不能排除人為在績(jī)效計(jì)量上的影響，很可能會(huì)使績(jī)效考核“形同虛設(shè)”。因此要有效使用績(jī)效考核，必須具備一定的專業(yè)水準(zhǔn)和素質(zhì)，并且秉承公平公正透明的原則，將政府管理與績(jī)效評(píng)價(jià)有效連接起來。
（四）政府管理會(huì)計(jì)報(bào)告
基于該種觀點(diǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知程度以及企業(yè)環(huán)境是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的主要影響因素，因此想要實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新會(huì)涉及到企業(yè)內(nèi)部個(gè)人、組織、行為等諸多方面內(nèi)容。我國(guó)管理會(huì)計(jì)在最開始應(yīng)用前期，面臨著嚴(yán)重的管理會(huì)計(jì)人才匱乏問題，但后來經(jīng)過加強(qiáng)高等教育對(duì)管理會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)培養(yǎng)，在很大程度上緩解了這一現(xiàn)狀，基本上財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)的學(xué)生都掌握了相關(guān)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)，但是由于各地區(qū)人才分布不均，應(yīng)用程度、內(nèi)容參差不齊，也導(dǎo)致我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才緊張問題。在80年代中期，隨著我國(guó)改革開放以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深入，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用逐漸全面展開，此段期間主要應(yīng)用目標(biāo)成本管理、本量利分析、目標(biāo)成本管理、成本形態(tài)分析、責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容。比如像邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司的管理會(huì)計(jì)模式，主要建立在“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的基本理論上；而上海寶鋼集團(tuán)結(jié)合公司的大規(guī)模生產(chǎn)、自動(dòng)化、連續(xù)化等特點(diǎn)，建立了“預(yù)算———執(zhí)行———改進(jìn)”三步走的標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度，并且是企業(yè)信息系統(tǒng)的主要組成部分。管理會(huì)計(jì)自21世紀(jì)發(fā)展以來，零基預(yù)算、ERP系統(tǒng)、作業(yè)成本法、平衡記分卡、全面質(zhì)量管理等新的管理會(huì)計(jì)理念也逐漸被應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，在一定程度上提高了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平，但從具體實(shí)踐情況而言，仍然處于初步應(yīng)用階段，尚存在諸多問題有待進(jìn)一步探究、解決。
2當(dāng)前我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)際發(fā)展中存在的主要問題
2.1管理會(huì)計(jì)尚未得到足夠重視與關(guān)注
目前很多大中型企業(yè)仍然對(duì)于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的考核經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)調(diào)節(jié)控制、合理利用等各項(xiàng)指標(biāo)方面比較重視。但是部分企業(yè)，尤其是針對(duì)小型企業(yè)，并沒有高度重視企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作，并沒有根據(jù)科學(xué)、合理的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)方法和理論指導(dǎo)實(shí)踐，僅僅依靠自己的工作經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)工作實(shí)踐缺乏一定的科學(xué)性、規(guī)范性和合理性。其次廣大民眾并不熟知管理會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，僅僅停留在“記賬”、“算賬”“、報(bào)賬”等表面，并沒有全面了解、掌握相關(guān)的具體知識(shí)及其應(yīng)用。我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的社會(huì)基礎(chǔ)缺乏。
2.2管理會(huì)計(jì)觀念較為落后，與時(shí)代要求滯后
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的日益激烈，全球一體化進(jìn)程的不斷加快，會(huì)計(jì)管理領(lǐng)域新出了平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法、適時(shí)制、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等一系列新的管理會(huì)計(jì)手段，但我國(guó)很多企業(yè)的成本核算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容仍沿用過去傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)手段，顯然與時(shí)展要求滯后。
2.3管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍有一定局限
傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍更多的局限于經(jīng)營(yíng)比較穩(wěn)定的生產(chǎn)行業(yè)。但在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展與完善的背景形勢(shì)下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新經(jīng)濟(jì)點(diǎn)變化較快，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也發(fā)生了很大變化，因此一應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的適用范圍。
2.4管理會(huì)計(jì)理論體系缺乏完整、嚴(yán)密性，運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)
缺乏統(tǒng)一、規(guī)范性管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用歷史較短，因此我國(guó)相關(guān)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究相對(duì)較少，相對(duì)嚴(yán)密、完整的理論體系依然沒有形成，導(dǎo)致企業(yè)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用缺乏有效、正確的指導(dǎo)。也有一些企業(yè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理重視度較低，并沒有建立一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一、健全、規(guī)范的管理會(huì)計(jì)運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)。2.5管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)偏低主要是由于管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行力度較差，企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)重視度不高，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)偏低。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)工作涉及到的相關(guān)知識(shí)與內(nèi)容包括線性規(guī)劃、投入產(chǎn)出模型、非線性回歸等各種較高難度的數(shù)學(xué)方法與理論，且這些高難度的數(shù)學(xué)理論和方法的實(shí)際應(yīng)用相對(duì)復(fù)雜，在很大程度上也導(dǎo)致很多人對(duì)管理會(huì)計(jì)工作望而卻步。
3現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展要求
主要包括以下幾點(diǎn)：①現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)不僅應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部管理者提供傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的報(bào)表以及賬冊(cè)，同時(shí)應(yīng)該提供可以用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃以及活動(dòng)等直接會(huì)計(jì)信息。②應(yīng)融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，全面推動(dòng)和促進(jìn)員工行為，使管理會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制子系統(tǒng)中的作用得到充分發(fā)揮。③提高企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)決策正確性。在各項(xiàng)長(zhǎng)期投資決策以及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策中，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者的決策提供動(dòng)態(tài)、有效的信息支持，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。④應(yīng)制定整體經(jīng)營(yíng)管理方向以及長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)應(yīng)注意考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益以及戰(zhàn)略管理，注意協(xié)調(diào)、處理好企業(yè)內(nèi)部各部門之間的業(yè)務(wù)往來，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。
4管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展趨勢(shì)
4.1應(yīng)實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略管理發(fā)展
傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)是一種封閉式的管理與發(fā)展模式，在實(shí)踐過程中過于重視企業(yè)的規(guī)劃發(fā)展以及內(nèi)部控制，并沒有為企業(yè)創(chuàng)造長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益以及發(fā)展。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)想要求得生存和發(fā)展，必須實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理的創(chuàng)新與發(fā)展，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，考慮到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和整體發(fā)展，使傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)更具有戰(zhàn)略發(fā)展性質(zhì)。想要實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略發(fā)展，必須要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)自身管理的認(rèn)識(shí)，不僅應(yīng)考慮企業(yè)內(nèi)部因素，也應(yīng)該考慮企業(yè)外部因素影響，合理運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外信息，制定科學(xué)合理的管理戰(zhàn)略成本、戰(zhàn)略目標(biāo)、人力資源管理、經(jīng)營(yíng)投資決策分析、風(fēng)險(xiǎn)管理等戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)規(guī)劃策略。
4.2定量分析和定性分析相結(jié)合
由于不同的環(huán)境、企業(yè)的生命周期，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也會(huì)隨之變化，這些變化帶著很多不確定因素，因此，我們無法準(zhǔn)確判斷這些變化帶來的后果，也沒有辦法完全利用一整套固定的方程式進(jìn)行分析判斷，因此應(yīng)實(shí)現(xiàn)定性分析與定量分析的高度結(jié)合。
4.3應(yīng)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)制造成本向產(chǎn)品研制開發(fā)成本的轉(zhuǎn)移
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，產(chǎn)品的制作成本并不是決定企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值的唯一因素，產(chǎn)品制作的信息含量以及其中包含的知識(shí)才是產(chǎn)品價(jià)值的重要體現(xiàn)。因此未來企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作不應(yīng)該僅僅只是停留在產(chǎn)品生產(chǎn)制造成本計(jì)劃，更應(yīng)該重視產(chǎn)品開發(fā)研制成本計(jì)劃方面，應(yīng)將傳統(tǒng)以“產(chǎn)品”為中心的成本計(jì)算轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴白鳂I(yè)”為中心的成本計(jì)算，盡可能減少產(chǎn)品“作業(yè)”造成的一些不必要損失。同時(shí)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)進(jìn)行有效的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)調(diào)查，制定科學(xué)、合理的產(chǎn)品研究開發(fā)計(jì)劃，合理控制投資規(guī)模，安排合理勞動(dòng)力投入，盡可能降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。
5促進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展的策略
5.1轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理念，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)與內(nèi)容
思想決定行為，想要真正提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)的水平，首先應(yīng)提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視度，全面認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)本質(zhì)及其重要意義，尤其是一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)軍人物，更應(yīng)該熟練掌握管理會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的理念。應(yīng)將企業(yè)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)信息適當(dāng)增加到專業(yè)資格考試內(nèi)容中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)不定期的向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者加強(qiáng)宣傳管理會(huì)計(jì)的重要意義及其作用。同時(shí)管理會(huì)計(jì)師應(yīng)具備扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)以及良好的職業(yè)素養(yǎng)，具備一定的創(chuàng)新意識(shí)以及抗風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，具有較高的綜合素養(yǎng)。
5.2制定科學(xué)、合理的管理會(huì)計(jì)體系以及運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)
目前，我國(guó)現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容基本上都是直接照搬國(guó)外的相關(guān)內(nèi)容，但由于社會(huì)、文化、經(jīng)濟(jì)、歷史等諸多方面的差異，極易造成“水土不服”現(xiàn)象，導(dǎo)致理論與實(shí)踐出現(xiàn)嚴(yán)重脫節(jié)，因此我國(guó)應(yīng)注意立足于我國(guó)基本國(guó)情，認(rèn)真研究國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)改革成功的案例，盡量吸收其中的長(zhǎng)處，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，做到取其精華，去其糟粕，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的完美結(jié)合，研究其中的本質(zhì)規(guī)律，進(jìn)一步完善企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度，提高管理會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力度。
5.3提高管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)
