時間：2023-05-30 10:18:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產清理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、前言
固定資產是指醫院持有的預計使用年限在一年以上（不含一年）、單位價值在規定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產。單位價值雖未達到規定標準，但預計使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產管理。
針對近年來各醫院普遍在接受外部審計在審計抽查、盤點過程中發現的固定資產管理中賬實方面存在的問題，為了規范和加強醫院財務及資產管理部門、科室的固定資產管理，由醫院內部審計部門推動開展此項工作并通過醫院辦公會，具體工作由醫院財務處牽頭，并聘請會計咨詢有限公司共同對醫院固定資產進行全面清查，全面摸清醫院固定資產“家底”，查找醫院內部資產管理的薄弱環節，進一步建立健全醫院資產管理制度，實現對國有資產的科學、動態管理。
二、清理工作的主要內容
1.制定固定資產清理與盤點工作方案
（1）明確清理目標。醫院通過固定資產清理工作，真實、完整地反映醫院的固定資產全貌，全面摸清醫院固定資產“家底”。逐項核實固定資產總賬與明細賬、明細賬與資產實物的具體差異，詳細分析產生差異的原因，查找醫院內部資產管理的薄弱環節，完善醫院資產管理制度的建立健全，實現對國有資產的動態管理。
（2）清理范圍。包括清理的資產范圍、資料范圍、時間范圍。根據醫院實際情況，所清理資產為醫院本級全部固定資產，主要包括通用設備、專用設備、交通運輸設備、土地、房屋及建筑物（本文主要對設備類資產清理模式進行探討）、圖書等。
（3）明確重點工作內容。根據本單位資產管理特點和薄弱環節制定工作重心，圍繞工作重心重點投入人力、物力、時間成本，理清賬簿；查清各類資產及相關文件手續，找準使用、管理責任部門，為清查后的清理、整改工作打好基礎。工作包括：固定資產賬表、賬賬核對，固定資產賬實核對。
2.實施階段
（1）在啟動工作中需要奠定良好的群眾基礎，做到全院全員徹底動員，取得大家的支持和重視是清理工作成功的一半。①工作始終取得領導重視，上下思想統一一致。②在不同層面傳達、動員。工作知曉率高，配合度好。醫院先后在院辦公會、由主管院領導、財務部門、資產管理部門、會計咨詢公司及全院各科主任、護士長參加的動員會等多次會議上宣傳工作的意義并提出清理工作相關要求。
（2）在具體實施過程中，主要包括和注意以下幾點問題：
①重視賬賬核對工作。理清賬簿層次，做好賬實核對工作，首先要進行賬賬核對，在賬賬核對過程中，要理清賬簿層次，包括財務處所管理的固定資產總賬、固定資產明細賬，資產管理部門（后勤、醫工處、圖書等）所管理的實物資產明細賬、各資產使用部門管理的固定資產卡片賬。在此基礎上層層核對，找到具體各級差異。特別要注意的一點，在以往的檢查中，往往存在因管理疏漏或直接撥付經費購置設備導致個別固定資產只在財務賬列支，未登入固定資產賬的現象，此項內容也應作為核點，補登補記，避免造成資產流失及報表不準確。②賬實核對。理清賬簿基礎上，分組分科對固定資產實物進行核對。由于醫院固定資產具有較強專業性，一般財務人員很難辨認清賬和資產對應關系的特點，需有資產專業管理人員跟隨盤點。采用了逐步推開，第一步為報名試點進行盤點科室，由醫工處工程師及咨詢公司、醫院財務人員、科室資產管理員一同核對，確認盤點情況，并依次逐步推開。最終盤點結果經科室資產管理員、科室主任簽字確認。
3.總結階段
匯總問題、分析類別。固定資產盤點，其結果單項設備存在盤盈或盤虧。但造成原因多種多樣，同時，對于初步盤點結果，往往需要資產管理部門的再次核對，排除設備在同科室不同區域一邊盤盈一邊盤虧的現象。分析如下：
（1）盤盈設備情況。①接受捐贈。②報廢后重新拾回使用，尤其一些家具類資產。對策：統一加強教育、宣傳，加強對報廢回收資產的管理，科室設備或家具達到年限尚可使用，可先協調科室間調配使用，及時變更資產管理部門與科室賬卡，到達賬、物協調一致。③存在基本建設、裝修改造工程中購置固定資產現象，如工程中購置大型空調等，最終上賬全部包含在基建工程中，資產表面造成盤盈，實際未體現在資產賬上，為日后管理、折舊及報廢等工作帶來周折。對策：加強管理，協調基建處、財務處與資產管理部門，對于工程中不必要購買的固定資產，禁止其購置；對于工程中需配套購置資產，應取得資產單獨發票及相關資料并經資產部門驗收，在竣工決算時做好賬務工作。
（2）對科研課題經費、教育經費及研究所購置資產應做好歸口管理。在盤盈盤虧資產中，往往還涉及一類資產，即科研課題經費、教育經費及研究所購置的固定資產，因有些不是醫院資金自有資金置，也非科室年度計劃采購，存在資產管理部門上賬不及時，或漏上賬現象，發現了這一問題后，內審部門及時建議科研課題經費、教育經費及研究所購置資產應歸口專業部門統一管理，防止財務單邊走賬，資產部門遺漏未上賬的現象發生。
三、問題處理及改進建議
固定資產在使用過程中需要加強維護，管理部門加強資產管理，不定期進行檢查。除科室負責人為第一責任人外，有條件的科室可以明確責任人進行管理。
第一，做好資產管理宣傳工作，不論新購資產上賬、報廢資產下賬或者長期借用等及時做好更新維護，賬、物時時一致的關系。第二，充分利用信息化管理系統，做好設備掃碼、貼簽工作。便于核對、管理，使具體管理人員不受限于對資產識別困難這一問題上。第三，資產管理部門做好監督盤點工作。第四，對資產購置原始資料，包括招投標文件、購買合同、設備合格證、驗收單及內部管理文件進行妥善歸檔、保管。第五，科室資產管理人員具有責任心強、切實起到管理作用。
參考文獻：
例：某企業（增值稅一般納稅人），2004年1月欲將自己使用過的固定資產小轎車一輛出售。該汽車原值300000元，已提折舊100000元，預計發生轉讓費用50000元。該企業適用城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收率3%.
方案一：301600元出售。
方案二：299000元出售。
請以所得稅前凈收益來確定哪個方案更好及全部賬務處理。
方案一：
按高于原值的價格301600出售，則需納稅
應納增值稅=301600÷（1+4%）×4%/2=5800（元）
應納城建稅=5800×7%=406（元）
應納教育費附加=5800×3%=174（元）
所得稅前凈收益=301600-（300000-100000）-50000-5800-406-174=45220（元）
可以看出增值稅已從損益中扣除，因為出售屬于固定資產清理行為，所有項目最終進入損益。
（1）將出售的固定資產轉入清理
借：固定資產清理200000
累計折舊100000
貸：固定資產300000
（2）收回出售固定資產的價款
借：銀行存款301600
貸：固定資產清理301600
（3）支付清理費用
借：固定資產清理50000
貸：銀行存款50000
（4）根據稅法規定：出售價高于原值時，則需按4%減半納稅增值稅。
借：固定資產清理5800
貸：應交稅金—應交增值稅5800
（5）計提城建稅及教育費附加
借：固定資產清理580
貸：應交稅金—應交城建稅406
其它應交款—教育費附加174
（6）結轉出售固定資產實現的凈收益
借：固定資產清理45220
貸：營業外收入—處置固定資產凈收益45220
方案二：
按低于原值價格299000出售，不納稅
所得稅前凈收益=299000-（300000-100000）-50000=49000（元）
（1）將出售的固定資產轉入清理
借：固定資產清理200000
累計折舊100000
貸：固定資產300000
（2）收回出售固定資產的價款
借：銀行存款299000
貸：固定資產清理299000
（3）支付清理費用
借：固定資產清理50000
貸：銀行存款50000
（4）結轉出售固定資產實現的凈收益
借：固定資產清理49000
例：某企業（增值稅一般納稅人），2004年1月欲將自己使用過的固定資產小轎車一輛出售。該汽車原值300000元，已提折舊100000元，預計發生轉讓費用50000元。該企業適用城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收率3%.
方案一：301600元出售。
方案二：299000元出售。
請以所得稅前凈收益來確定哪個方案更好及全部賬務處理。
方案一：
按高于原值的價格301600出售，則需納稅
應納增值稅=301600÷（1+4%）×4%/2=5800（元）
應納城建稅=5800×7%=406（元）
應納教育費附加=5800×3%=174（元）
所得稅前凈收益=301600-（300000-100000）-50000-5800-406-174=45220（元）
可以看出增值稅已從損益中扣除，因為出售屬于固定資產清理行為，所有項目最終進入損益。
（1）將出售的固定資產轉入清理
借：固定資產清理200000
累計折舊100000
貸：固定資產300000
（2）收回出售固定資產的價款
借：銀行存款301600
貸：固定資產清理301600
（3）支付清理費用
借：固定資產清理50000
貸：銀行存款50000
（4）根據稅法規定：出售價高于原值時，則需按4%減半納稅增值稅。
借：固定資產清理5800
貸：應交稅金—應交增值稅5800
（5）計提城建稅及教育費附加
借：固定資產清理580
貸：應交稅金—應交城建稅406
其它應交款—教育費附加174
（6）結轉出售固定資產實現的凈收益
借：固定資產清理45220
貸：營業外收入—處置固定資產凈收益45220
方案二：
按低于原值價格299000出售，不納稅
所得稅前凈收益=299000-（300000-100000）-50000=49000（元）
（1）將出售的固定資產轉入清理
借：固定資產清理200000
累計折舊100000
貸：固定資產300000
（2）收回出售固定資產的價款
借：銀行存款299000
貸：固定資產清理299000
（3）支付清理費用
借：固定資產清理50000
貸：銀行存款50000
（4）結轉出售固定資產實現的凈收益
借：固定資產清理49000
關鍵詞：固定資產；醫院會計制度；會計核算
為了適應社會主義市場經濟和醫療衛生事業發展的需要，加強醫院財務管理和監督，規范醫院財務行為，提高資金使用效益，根據國家有關法律法規、《事業單位財務規則》（財政部令第8號）以及國家關于深化醫藥衛生體制改革的相關規定，2010年12月28日財政部、衛生部共同了新《醫院會計制度》（以下簡稱“新制度”），同時廢止了1998年的至今已經運行十多年的舊《醫院會計制度》（以下簡稱“原制度”），新制度充分體現了醫院的公益性特點，強化了醫院的收支管理和成本核算，在醫療藥品收支核算、醫療成本歸集與控制、會計科目和財務報告體系等方面，凸顯了一系列重大創新。本次制度修改，對醫院固定資產的核算也做了很大的改變。
一、 新、原制度中固定資產核算的差異比較
1、單位價值方面的變化
2、明確了固定資產的核算范圍
新制度規定，醫院固定資產包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產，并且對于應用軟件和圖書做了專項說明。與原制度相比，新制度對于固定資產的核算范圍有了更加明細的說明，便于醫院財務人員進行固定資產相關賬務處理。
3、取消了“專用基金——修購基金”科目，增設 “累計折舊”科目
原制度規定按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金記入支出，即對固定資產不提取折舊，按賬面價值的一定比率提取修購基金，并通過“專用基金一修購基金”進行核算。與原制度相比，新制度取消了“專業基金——修購基金”科目，增設了“累計折舊”，新制度中累計折舊是作為“固定資產”項目下的一個備抵項目，反應固定資產價值的轉移情況，固定資產原值減去累計折舊就是該項固定資產的凈值，固定資產凈值更加真實的反應醫院的固定資產價值信息。
4、固定資產更新改造后續支出處理更加合理
新制度對固定資產更新改造支出的會計處理做出了明確規定，新制度認為固定資產更新改造支出應分兩種不同情況進行會計處理，即如果是資本性支出，應計入固定資產的價值，否則應計入當期損益科目，這樣使得醫院的成本費用與收入更加配比。而原制度對固定資產后續支出的處理沒有明確規定，容易造成后續支出會計處理不規范，從而影響醫院固定資產信息的真實性。
5、新制度增設“資產減值準備”科目
新制度借鑒現代企業會計制度引入“資產減值準備”科目，該科目體現了會計的謹慎性和真實性原則。原制度中，固定資產反映的是固定資產的原值，不計提折舊也不計提減值準備，然而隨著科學技術的進步，使用過程中的損耗或者長期閑置等原因，必然會導致醫院固定資產的可收回金額隨之降低，甚至是低于該項固定資產的賬面價值，在這種情況下，就會導致醫院的固定資產賬面價值嚴重失真，對醫院管理決策人員形成一定的誤導。
二、 新制度的亮點
1、改變了以往固定資產的攤銷模式，確定了固定資產的補償機制。
新制度打破了原有的嚴格遵守事業單位會計制度的固定思維，提出醫院的固定資產參照企業固定資產計提折舊的資產補償機制，要求醫院通過成本補償尺度，從收入中收回固定資產價值。這樣，既能反映醫院固定資產投資規模及其損耗程度，又能反映其實際價值。
2、引入謹慎原則
新《醫院會計制度》基于謹慎原則，要求醫院不僅要求對資產進行折舊或攤銷，甚至對一些資產要求計提減值準備。
新制度引入“資產減值準備”科目，并且要求醫院應定期對固定資產進行檢查。對于長期閑置的固定資產、價值大幅下跌的資產或損耗比較嚴重的資產進行可回收金額的有效估計，并將其與固定資產賬面價值進行比較，確認該項固定資產是否發生減值。若確認發生減值的，借記“其他支出——固定資產減值損失”，貸記“固定資產減值準備”。確認的減值準備應當作為相關資產的備抵項目，減少期末固定資產賬面價值，以保證醫院有關固定資產信息的準確性。
三、 新舊制度銜接時應注意的問題及建議
（一）結轉“固定資產”科目金額
新制度設置了“固定資產”科目，由于固定資產價值標準提高，原賬中作為固定資產核算的實物資產，將有一部分要按照新制度轉為低值易耗品。轉賬時，應當根據重新確定的固定資產目錄，結合固定資產的清理狀態，對原賬中“固定資產”科目的余額進行分析：
1、對于達不到新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“庫存物資”科目；對于已領用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關實物資產的登記管理工作，在新賬中，借記“事業基金”科目，貸記“庫存物資”科目。
2、對于符合新制度中固定資產確認標準，因出售、報廢、毀損等原因已轉入清理但尚未從原賬核銷的，應當將相應余額連同相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“固定資產清理”科目，借記新賬中“固定資產清理”科目，貸記原賬中“固定資產”科目，同時，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產清理”科目。
新舊轉賬時已轉入清理但尚未清理完畢的固定資產，在執行新制度后發生的相關清理費用以及取得的清理收入等，通過新賬中“固定資產清理”科目核算。
3、對于符合新制度中固定資產確認標準且未轉入清理的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目。
（二）追溯確認待沖基金。
按照新制度規定，醫院為購建固定資產、無形資產等所使用的財政補助、科教項目資金應當確認為待沖基金，并在計提資產折舊、攤銷等時予以沖減。醫院應當將執行新制度前所有在賬固定資產（新舊轉賬時轉入“固定資產清理”、“庫存物資”科目的固定資產以及圖書除外）、無形資產賬面余額中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認為待沖基金。對于除房屋及建筑物、無形資產以外的確實難以追溯的固定資產，至少應當按照以下范圍追溯確認待沖基金：1999年1月1日以后以固定資產入賬并且執行新制度前仍在賬的資產。
按照上述要求將固定資產、無形資產賬面余額中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認為待沖基金時，在新賬中，借記“事業基金”科目，貸記“待沖基金”科目。
（三）計提固定資產折舊。
1、平均年限法，是指按固定資產的使用年限平均計提折舊的一種方法。是最簡單、最普遍的折舊方法，又稱“直線法”或“平均法”，適用于固定資產折舊；
2、固定資產在一定時間計提折舊額的大小，主要取決于固定資產的原值、預計使用年限、固定資產報廢清理時所取得的殘余價值收入和支付的各項清理費用等因素；
3、固定資產殘余價值收入即是指固定資產清理時剩下的殘料或零部件等變價收入。固定資產清理費用是指清理固定資產時發生的耗費。固定資產殘余價值收入扣除清理費用后的凈額即固定資產凈殘值。
（來源：文章屋網 ）
【關鍵詞】 醫院； 固定資產； 會計核算； 改進
一、固定資產增加的核算
醫院增加固定資產核算方法比較特殊，現以購入為例，購入固定資產時，根據資金來源的不同，借記“專用基金――修購基金、事業基金、財政專項支出”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。“固定資產”科目與“固定基金”科目相對應。“固定資產”科目是資產類科目，反映單位實際增加的資產價值，“固定基金”科目是凈資產類科目，反映單位為購置固定資產實際占用的基金數，其主要來源于國家基建撥款、專項經費撥款，單位事業基金和專項基金。一般情況下，資產負債表中固定資產和固定基金兩個項目的數字應該相等（但有融資租入固定資產尚未付清租賃費和固定資產盤盈、盤虧待處理這兩種情況，這兩個項目的數字不相等）。“專用基金――修購基金”科目是凈資產類科目，核算醫院內部形成的用于固定資產更新、大型修繕的資金，是目前醫院購置固定資產的主要資金來源。“專用基金――事業基金”科目是凈資產類科目，即未限定用途的基金，也是醫院購置固定資產的一種資金來源。“專用基金――財政專項支出”科目是一個收支類科目，核算的是財政專項補助支出，是醫院購置固定資產的一種重要資金來源，體現了國家對醫院的投資，引起醫院凈資產的增加。因此除了用財政撥款購置固定資產的情況以外，購入固定資產時一個凈資產科目固定基金增加，一個凈資產科目專用基金（或事業基金）減少，一個資產類科目固定資產增加，一個資產類科目銀行存款減少。從理論上說，這只是醫院的流動資產轉化為非流動性資產，即固定資產增加，銀行存款減少，并不引起資產總量的增減變化；固定基金的調整也只是凈資產內部基金的一種調整，同樣不會引起總量的變化（財政撥款除外）。這樣可以比較真實地反映購入的固定資產由貨幣形態轉為實物形態這一過程。這種形式不構成醫院業務支出，不影響當月損益。
但在日常固定資產核算工作中不難發現，上述醫院購入固定資產的核算存在兩個問題：
1.這種會計核算方式下，沒有清晰反映固定基金增加的來源，而且兩組平行的會計科目之間沒有必然的勾稽關系，容易漏作增加固定資產和固定基金這組分錄，易導致賬外資產。當出現了這種情況后，也很難查找出原因。
2.當專用基金不足時，按照制度規定，這種情況下不允許購置大型設備，但是，如果確屬業務發展需要，并且主管部門也同意購買時，該如何核算呢？
有的醫院直接從醫療支出或藥品支出中列支，即借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目；借記“醫療(藥品)支出”科目，貸記“銀行存款”科目。但購置固定資產只是凈資產內部基金的一種調整，一般不會引起總量的變化（財政撥款除外）。而在上述方法中，固定基金并不是由其他的基金或財政撥款轉化而來，是凈資產的一種虛增，從而使凈資產出現不實。當月末提取修購基金時，借記“醫療（藥品）支出”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目，這樣購買固定資產時其價值計入醫療成本一次，月末提取修購基金時分次把固定資產價值攤入醫療成本，一項醫療業務前后兩次計入醫療成本，造成醫療成本的重復列支，醫院當期的收支結余會受到很大的影響。
為了解決上述兩個問題，可以對醫院的固定資產核算進行一些改進：
1.醫院作為國家投資的非營利機構，固定基金反映了國家對醫院的投資規模，雖然固定基金不全來自于財政撥款，但事業基金主要包括滾存結余資金，修購基金也來源于醫院的收支結余，這都是國家投資所產生的結余。同時“專用基金――修購基金”科目反映了國家對醫院固定資產投資的儲備，因此保留“固定基金、專用基金――修購基金”科目還是非常有必要的，所以在醫院購入固定資產時可以這樣核算，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目，同時，借記“專用基金――修購基金、事業基金、財政專項支出”等科目，貸記“固定基金”科目，每月末利用固定資產與固定基金的相對應關系（扣除融資租入固定資產尚未付清租賃費和固定資產盤盈、盤虧待處理這兩種情況產生的差額）進行檢查核對，發現差額及時補登入賬，而且第二筆分錄也可以更清晰地反映固定基金產生的真實來源。
2.正確進行收入、費用、成本的會計核算，劃清正常經費和專項經費的界限，把購建固定資產的費用列入修購基金支出，本著“先提后用，專款專用”的原則，合理使用修購基金，防止成本虛增，收支結余的虛減，以保證醫院經營正常運轉。當出現修購基金不足以支付固定資產原值時，應在《醫院會計制度》中規定不能直接進入成本，這時的核算方式應該與專用基金充裕時的賬務處理方式相一致。
二、計提修購基金的核算
醫院屬于社會福利型機構，不以營利為目的，醫院資金的主要來源除了事業收入外，財政撥款也占很大一部分，醫療設備購置、房屋建設投資、人員支出等大部分靠財政撥款，固定資產不計提折舊。《醫院財務制度》規定固定資產按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產的更新和大型修繕，通過專用基金――修購基金科目進行核算，會計處理為：借記“醫療（藥品）支出――修購費”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目。
通過上述規定不難看出，醫院的固定資產核算存在明顯不足之處。第一，《醫院會計制度》中只設置了“專用基金――修購基金”科目，未設置“累計折舊”科目，直接影響了對固定資產凈值的核算。雖然提取修購基金時分次把固定資產價值攤入醫療成本，在一定程度上起到了累計折舊的作用，但由于專用基金反映在凈資產中，列示在資產負債表的凈資產項目中，而不是固定資產的備抵項目，所以雖然固定資產在使用過程中已經損耗，出現減值，但會計處理結果卻并沒有減少凈資產（固定基金），也沒有反映出固定資產的凈值（即折余價值）。“固定資產”和“固定基金”科目反映的是現有固定資產的原始價值。長此以往，醫院固定資產賬面原值越來越大，固定資產老化程度也越來越高，容易造成醫院資產充裕的假象，不利于固定資產的管理。第二，“專用基金――修購基金”科目的使用也比較含糊籠統，它不是單純反映修購基金的提取，不能簡明扼要地提供累計折舊的提取情況，因而不利于管理者和有關部門對固定資產折舊的累計提取數進行監督，無法真實地反映固定資產的實際價值及提供增值、減值的客觀評價依據，也無法為固定資產殘值和轉讓價值提供定價參考。第三，醫院通過對固定資產提取修購基金的方式使固定資產的資本金額作為凈資產的一種形式逐漸沉淀于醫院之中，同時又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產對應的資本額同時在凈資產項目中作了兩次重復反映，虛增了凈資產，以致醫院的資產負債表不能真實地反映醫院的財務狀況，根據這一數據計算出來的資產負債率也不真實。
因此醫院可以這樣核算，借記“醫療（藥品）支出”科目，貸記“累計折舊”科目；同時按相同金額借記“固定基金”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目。累計折舊反映固定資產折舊的累計提取數，作為固定資產的備抵項目在資產負債表的資產類列示，這樣固定資產以凈值形式在資產負債表中列示，就避免了虛增資產的問題，同時固定基金也相應減少，就避免了虛增凈資產的問題，而修購基金也可以反映出醫院自籌資金用于固定資產更新及大型修繕的能力。
三、固定資產減值的核算
大型醫療設備是醫院固定資產的重要組成部分，在今天這樣一個技術日新月異的時代，許多醫療設備在逐年使用中早已貶值，發生資產價值的減值是必然的，而《醫院會計制度》沒有設置“固定資產減值準備”科目，未規定對固定資產提取減值準備，也不能按重置價值調整賬面價值，這使固定資產賬面價值與市場重置價值發生嚴重背離。特別是電子設備，由于其技術含量高、更新快，客觀上存在著因市價大幅度下跌而產生無形損耗或因未來經濟效益創造能力降低而發生固定資產減值的可能。如果對已發生的固定資產減值損失不加確認，必將導致固定資產賬面價值與實際價值相背離，這不符合會計核算的謹慎性原則。
因此，醫院應當增設“固定資產減值準備”科目，定期或者至少每年年度終了時對資產進行全面檢查，尤其是醫院的大型醫療設備，合理預計各項資產可能發生的損失，當出現可回收金額小于賬面價值時，應計提固定資產減值準備。其會計核算如下：借記“醫療（藥品）支出”科目，貸記“固定資產減值準備”科目；同時借記“固定基金”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目。
四、固定資產清理的核算
對于固定資產的處置，醫院的固定資產核算也沒有像企業會計核算一樣設置“固定資產清理”科目，在發生出售、捐贈、報廢、損毀等固定資產減少的情況時，都是通過“專用基金――修購基金”來進行核算，如出售固定資產時，按固定資產原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目；同時按出售價格借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目。發生清理費用借記“專用基金――修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目。發生變價收入借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目。因為“專用基金”科目是按基金類別設置明細賬，這樣的賬務處理反映不出是哪項固定資產發生費用，發生了多少，也很難知道這項固定資產在經過發生清理費用、取得出售收入或變價收入、取得保險賠償等一系列經濟活動后所產生的損益情況如何，不利于管理者了解資產實際損失情況。
因此對于固定資產的處置，應增設“固定資產清理”科目，準確核算固定資產所發生的清理費用，真實反映其損益情況。因為醫院國有資產處置收入屬于國家所有，按照政府非稅收入管理的規定，實行“收支兩條線”管理，并上繳市級財政專戶，所以發生固定資產清理時，按固定資產賬面價值（折余價值）借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產賬面余額貸記“固定資產”科目，同時按固定資產賬面價值（折余價值）借記“固定基金”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目；發生清理費用時，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”科目；收到變價收入時，借記“銀行存款（單位自行處置收入）”科目、“其他應付款――應上繳財政款（財政直接處置收入）”科目，貸記“固定資產清理”科目；清理凈損益的處理，如為凈損失，借記“專用基金――修購基金”科目，貸記“固定資產清理”科目；如為凈收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目；同時，按收到的變價收入上繳財政，借記“專用基金――修購基金”科目，貸記“銀行存款（單位自行處置收入）”科目、“其他應付款――應上繳財政款（財政直接處置收入）”科目。
【參考文獻】
《資產減值》準則規定，可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。其中，可收回金額指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。國稅[2003]45號文件規定，企業所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發生的據實扣除原則，除國家稅收規定外，企業根據財務會計制度等規定提取的任何形式的準備金（包括資產準備、風險準備或工資準備等）不得在企業所得稅前扣除。企業已提取減值、跌價或壞賬準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業做相反的納稅調整。因此，企業在申報企業所得稅時，應當將減值準備作為可抵扣暫時性差異，在提取時調增應納稅所得額，在因處置資產而轉銷減值準備時，相應調減應納稅所得額。下面筆者以固定資產為例說明其減值準備提取及處置該資產時的會計處理及納稅調整。
一、固定資產提取減值準備的會計處理及納稅調整
《資產減值》準則規定，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象；資產存在減值跡象的應當估計其可收回金額；如果可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當計提資產減值準備。
例1：甲公司2001年12月20日購置了一臺設備，價值為52萬元，在考慮相關因素的基礎上，公司預計該設備使用壽命為5年，預計凈殘值為2萬元，采用年限平均法計提折舊。該公司2002年至2006年每年稅前利潤為100萬元，所得稅率為33%，該項會計政策與稅法要求相符。2004年12月31日，公司在進行檢查時發現該設備發生減值，可收回金額為 10萬元。假設該設備在2004 年12月31日以前沒有計提固定資產減值準備，重新預計凈殘值仍為2萬元，預計使用壽命沒有發生變更；并且無其他納稅調整事項。
2004年12月31日未提取減值準備之前該項固定資產的賬面價值為22萬元，而其可收回金額為10萬元，賬面價值高于其可回收金額12萬元，因此，該項固定資產需提取12萬元的減值準備。提取該項固定資產減值準備賬務處理如下：
借：資產減值損失—計提的固定資產減值準備 120 000
貸：固定資產減值準備 120 000
應注意的是，2004年 12 月31日，固定資產發生減值時，應先對固定資產計提折舊，然后才能進行計提固定資產減值準備的會計處理。
國稅發[2003]45號文件規定，對于已經提取減值準備的固定資產，可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的折舊金額。因此，計提的折舊可以在稅前列支，但計提的減值準備12萬元不得在稅前列支，應作為暫時性差異調增應納稅所得額。該項固定資產的賬面價值為 10 萬元 (52－10×3－12) ，而計稅基礎為 22 萬元，出現賬面價值比資產的計稅基礎低，產生暫時性差異 12 萬元。應確認遞延所得稅資產 3.96萬元(12×33%)，即遞延所得稅資產應記借方。
借：所得稅 330 000
遞延所得稅資產 (12 萬× 33%) 39 600
貸：應交稅金--應交所得稅 369 600
二、提取減值準備固定資產處置時的會計處理及納稅調整
《資產減值》準則規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。《固定資產》準則規定，企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。下面筆者僅以固定資產的出售和到期報廢為例說明其相應的會計處理及納稅調整。
1.減值固定資產出售的會計處理及納稅調整
例2：接上例1，假定上例中甲公司于2005年6月25日以6萬元將該資產出售，款項已收到，清理過程中發生清理費用5000元，用銀行存款支付，營業稅稅率為5%。其會計處理如下：
（1）該資產轉入清理
借：固定資產清理80000
累計折舊320000
固定資產減值準備120000
貸：固定資產520 000
（2）發生清理費用
借：固定資產清理5000
貸：銀行存款5000
（3）收到出售的價款
借：銀行存款60000
貸：固定資產清理 60000
（4）計算應交的營業稅
借：固定資產清理3000
貸：應交稅金--應交營業稅3000
（5）計算出售固定資產的損益
借：營業外支出28000
貸：固定資產清理28000
國稅[2003]45號文件規定，企業已提取減值、跌價或壞賬準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業做相反的納稅調整。因此，會計與稅法的會計處理是相同的，即在處置資產時，將該資產計提的減值準備一并進行轉銷。
但由于2004年該資產計提減值準備，導致2005年6月處置該資產時產生會計折舊與稅法折舊差異3萬元，該差異為可抵扣暫時性差異，其對所得稅的影響為0.99萬元，則本期的遞延所得稅資產為-2.97萬元（0.99-3.96），鑒于該資產已處置，故應將未轉回的0.99萬元的遞延所得稅資產一并轉銷。因此，應作出如下處理：
借：所得稅 369600
貸：應交稅金—應交所得稅 330000
遞延所得稅資產 39600
2.減值固定資產報廢的會計處理及納稅調整
例3：接上例1，假設到2006 年，設備按時報廢，收到殘值 2 萬元。
2005 年至 2006 年每年計提折舊時，應按該設備 2004 年 12 月 31 日計提減值準備后的固定資產賬面價值 10 萬元和尚可使用壽命 2 年，預計凈殘值 2 萬元，重新計算確定折舊率和折舊額，即每年計提折舊金額 4 萬元。因此，報廢處置時的會計處理如下：
（1）該資產轉入清理
借：固定資產清理20000
累計折舊380000
固定資產減值準備120000
貸：固定資產520 000
（2）收到報廢殘值
借：銀行存款20000
貸：固定資產清理 20000
國稅[2003]45號文件規定，計提減值準備的固定資產、無形資產，可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。因此，2005年年末，該資產由于會計與稅法計提折舊的不同導致產生暫時性差異6 萬元，且該固定資產賬面價值低于計稅基礎，其對所得稅的影響為1.98萬元，而期初遞延所得稅資產為3.96萬元，故本期應轉回遞延所得稅資產 1.98 萬元。2006 年年末，設備到期報廢，遞延所得稅資產余額1.98萬元應全部轉銷。其賬務處理為：
借：所得稅 330 000
貸：遞延所得稅資產 19 800
應交稅金--應交所得稅[（100-6 ）× 33%] 310 200
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則.北京：經濟科學出版社，2006：7-10
[2]鄭慶華，趙耀.新舊會計準則差異比較與分析.經濟科學出版社，2006：15-17
財政部于2006年2月15日了重新修訂的《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》，自2007年1月1日起在上市公司施行。新準則與以前及修訂的準則在定義及判斷非貨幣易事項的標準上是一致的，主要的不同在于新準則在一定條件下引入公允價值以及是否同時滿足“具有商業實質”和“換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量”而采取不同的會計處理方法。究竟是采用賬面價值還是公允價值計價，關鍵在于對非貨幣性資產交換是否具有商業實質的判斷。
一、具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的非貨幣性資產交換的會計處理
按照準則規定：具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本，公允價值與換出資產的賬面價值的差額計入當期損益。
（一）不涉及補價情況下的會計處理
1.單項非貨幣性資產交換的核算
例1.甲公司以其生產經營用設備與乙公司作為固定資產的貨運汽車交換。甲公司換出設備的賬面原價120萬元，已計提折舊為20萬元，公允價值為110萬元。乙公司換出貨運汽車原價140萬元，已計提折舊為30萬元，公允價值為110萬元。為此項交換，甲、乙公司均以銀行存款支付了設備清理費用1萬元；假設甲、乙公司換入的貨運汽車及設備均作為固定資產管理，甲公司對設備計提了減值準備2萬元，乙公司未對換出的設備計提減值準備。（不考慮相關稅費）
甲公司的賬務處理：（單位：萬元）
（1）將設備轉入清理
借：固定資產清理 98
固定資產減值準備2
累計折舊20
貸：固定資產 120
（2）支付清理費用
借：固定資產清理 1
貸：銀行存款 1
（3）換入的貨運汽車入賬價值=110+1=111
借：固定資產111
貸：固定資產清理99
營業外收入―非貨幣資產交換收益12
乙公司的賬務處理：（單位：萬元）
（1）將汽車轉入清理
借：固定資產清理 110
累計折舊30
貸：固定資產 140
（2）支付清理費用
借：固定資產清理1
貸：銀行存款1
（3）換入的生產經營用設備入賬價值=110+1=111
借：固定資產111
貸：固定資產清理111
2.多項非貨幣性資產交換的核算
對于多項非貨幣性資產交換，應按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。
例2.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。經與乙公司協商，甲公司將其生產用設備、庫存原材料與乙公司的生產用設備、專利權和庫存商品進行交換。甲公司換出設備的賬面原價為800萬元，已提折舊為500萬元，公允價值為400萬元；原材料的賬面價值為200萬元，公允價值和計稅價格均為220萬元。乙公司生產用設備的賬面原價為700萬元，已提折舊為400萬元，公允價值為320萬元；專利權的賬面價值為180萬元，公允價值為220萬元；庫存商品的賬面價值為60萬元，公允價值和計稅價格均為80萬元。假設甲乙公司交換后的用途不變，換出資產均未計提減值準備，在交換過程中除增值稅、營業稅以外未發生其他相關稅費。
甲公司的會計處理
（1）計算甲公司應分配的換入資產公允價值總額=320+220
+80=620（萬元）
甲公司換入資產的成本總額=換出資產的公允價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額=400+220+220×17%
-80×17%=643.8（萬元）
（2）計算甲公司換入各項資產應分配的價值
甲公司換入乙公司設備應分配的價值=643.8×320/620
=332.28（萬元）
甲公司換入乙公司專利權應分配的價值643.8×220/620
=228.46（萬元）
甲公司換入乙公司庫存商品應分配的價值=643.8×80/620
=83.06（萬元）
（3）甲公司應確認換出資產損益
換入資產成本-（換出資產賬面價值+支付的相關稅費）=換出資產的公允價值-換出資產的賬面價值=400+220-[（800-500）
+200]=120（萬元）
乙公司的會計處理：
（1）計算乙公司應分配的換入資產公允價值總額=400+220
=620（萬元）
乙公司換入資產的成本總額=換出資產的公允價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額=320+220+80+80×17%-220×17%+220×5%=607.2（萬元）
（2）計算乙公司換入各項資產應分配的價值
乙公司換入甲公司設備應分配的價值=607.2×400/620
=391.74（萬元）
乙公司換入甲公司原材料應分配的價值=607.2×220/620
=215.46（萬元）
（3）乙公司應確認換出資產損益
換入資產成本-（換出資產賬面價值+支付的相關稅費）=換出資產的公允價值-換出資產的賬面價值=320+220+80-[（700
-400）+180+60]=80（萬元）
（二）涉及補價情況下的會計處理
在涉及補價的情況下，新準則給出了一個25%的參考比例。具體算法如下：
收到補價的企業：收到的補價÷換出資產公允價值≤25%
支付補價的企業：支付的補價÷（支付的補價+換出資產公允價值）≤25%
1.單項非貨幣性資產交換的核算
例3.甲公司以其離主要生產基地較遠的倉庫與離甲公司主要生產基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉庫的賬面價值原價為380萬元，已計提折舊50萬元，公允價值為360萬元；乙公司換出辦公樓的賬面價值原價為450萬元，已計提折舊100萬元，公允價值為370萬元。甲公司另支付現金10萬元給乙公司。假設甲乙公司換入的建筑物均作為固定資產管理，未對換出的設備計提減值準備（不考慮相關稅費）。
甲公司（支付補價）的會計處理：
（1）判斷是否屬于非貨幣換：10/（360+10）×100%=2.7%＜25%（屬于非貨幣換）
（2）會計分錄：（單位：萬元）
①將倉庫轉入清理
借：固定資產清理 330
累計折舊50
貸：固定資產380
②換入的辦公樓入賬價值=360+10=370
借：固定資產370
貸：固定資產清理330
銀行存款10
營業外收入――非貨幣資產交換收益30
乙公司（收到補價）的會計處理：
（1）判斷是否屬于非貨幣換：10/370×100%=2.7%25%（屬于非貨幣換）
（2）會計分錄：（單位：萬元）
①將資產轉入清理
借：固定資產清理 350
累計折舊 100
貸：固定資產 450
②換入倉庫入賬價值=370-10=360
借：銀行存款10
固定資產360
貸：固定資產清理 350
營業外收入――非貨幣資產交換收益20
2.多項非貨幣性資產交換的核算
例4、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司為適應經營業務發展的需要，經與乙公司協商，將甲公司原生產用的廠房、機床等設備，以及庫存原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車進行交換（均作為固定資產核算）。甲公司換出廠房的賬面原價為150萬元，已提折舊為30萬元，公允價值為100萬元；換出機床的賬面原價為120萬元，已提折舊為60萬元，公允價值為80萬元；換出原材料的賬面價值為300萬元，公允價值和計稅價格均為350萬元。乙公司換出辦公樓的賬面原價為150萬元，已提折舊為50萬元，公允價值為150萬元；換出小轎車的賬面原價為200萬元，已提折舊為90萬元，公允價值為100萬元；客運大轎車的賬面原價為300萬元，已提折舊為80萬元，公允價值為240萬元；甲公司收到乙公司支付現金40萬元。假設甲乙公司的換出資產均未計提減值準備，在交換過程中除增值稅以外未發生其他相關稅費，甲乙公司換入的資產用途與換出單位相同。
甲公司（收到補價）的會計處理：
（1）判斷是否屬于非貨幣易：40/530=7.55%
（2）計算甲公司應分配的換入資產公允價值總額=150+100
+240=490（萬元）
甲公司換入資產的成本總額=換出資產的公允價值+應支付的相關稅費-補價=100+80+350+350×17%-40=549.50（萬元）
計算甲公司換入各項資產應分配的價值
甲公司換入乙公司辦公樓應分配的價值=549.5×150/490
=168.21（萬元）
甲公司換入乙公司小轎車應分配的價值549.5×100/490
=112.14（萬元）
甲公司換入乙公司大轎車應分配的價值=549.5×240/490
=269.14（萬元）
（3）甲公司應確認換出資產損益
換出資產的公允價值-換出資產的賬面價值=100+80+350
-[（150-30）+（120-60+300）=50（萬元）
乙公司（支付補價）的會計處理：
（1）確認是否屬于非貨幣易：40/（490+40）=7.55%
（2）計算乙公司應分配的換入資產價值總額=100+80+350
=530（萬元）
（3）乙公司換入資產的成本總額=換出資產的公允價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額=150+100+240+40
-350×17%=470.5（萬元）
計算乙公司換入各項資產應分配的價值
乙公司換入甲公司廠房應分配的價值=470.5×100/530
=88.77（萬元）
乙公司換入甲公司機床應分配的價值=470.5×80/530
=71.02（萬元）
乙公司換入甲公司原材料應分配的價值=470.5×350/530
=310.71（萬元）
乙公司應確認換出資產損益：
換出資產的公允價值-換出資產的賬面價值=150+100+240
-[（150-50）+（200-90）+（300-80）]=60（萬元）
二、未同時符合具有商業實質和換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量條件的非貨幣性資產交換的會計處理
不具有商業實質和換入資產或換出資產的公允價值不能夠可靠計量的非貨幣資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。
（一）不涉及補價情況下的會計處理
1.單項非貨幣性資產交換的核算。現以例1資料為例：
甲公司的賬務處理：（單位：萬元）
（1）將資產轉入清理
借：固定資產清理98
固定資產減值準備2
累計折舊20
貸：固定資產 120
（2）支付清理費用
借：固定資產清理1
貸：銀行存款 1
（3）換入的貨運汽車入賬價值=120-20-2+1=99萬元
借：固定資產99
貸：固定資產清理99
乙公司的賬務處理：（單位：萬元）
（1）將固定資產轉入固定資產清理
借：固定資產清理 110
累計折舊30
貸：固定資產 140
（2）支付清理費用
借：固定資產清理 1
貸：銀行存款 1
（3）換入的生產經營用設備入賬價值=110+1=111
借：固定資產111
貸：固定資產清理111
2.多項非貨幣性資產交換的核算。現以例2資料為例：
多項非貨幣性資產交換，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。
甲公司的會計處理：
（1）計算甲公司應分配的換入資產原賬面價值總額=（700-400）
+180+60=540（萬元）
甲公司換入資產的成本總額=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額=（800-500）+200+220
×17%-80×17%=523.8（萬元）
（2）計算甲公司換入各項資產應分配的價值
甲公司換入乙公司設備應分配的價值=523.8×300/540
=291（萬元）
甲公司換入乙公司專利權應分配的價值523.8×180/540
=174.6（萬元）
甲公司換入乙公司庫存商品應分配的價值=523.8×60/540
=58.2（萬元）
（3）甲公司不應確認換出資產損益
乙公司的會計處理：
（1）計算乙公司應分配的換入資產價值總額=（800-500）+200=500（萬元）
乙公司換入資產的成本總額=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額=（700-400）+180+60+80×17%-220×17%+220×5%（專利權專讓營業稅）=527.2（萬元）
（2）計算乙公司換入各項資產應分配的價值
乙公司換入甲公司設備應分配的價值=527.2×300/500
=316.32（萬元）
乙公司換入甲公司原材料應分配的價值=527.2×200/500
=210.88（萬元）
（3）乙公司不應確認換出資產損益
（二）涉及補價情況下的會計處理
支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。
收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。
三、非貨幣性資產交換業務對企業所得稅的影響
稅法規定：非貨幣易的雙方均需作視同銷售處理，按照換出資產的公允價值減去換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費后的差額，確認資產轉讓所得。
關鍵詞：固定資產 核算管理 問題措施
一、引言
固定資產是企業重要的生產力要素之一，是企業持續生產經營必不可少的生產資料，在生產過程中，占成本比例絕大部分。企業科學正確地核算固定資產，不但有利于促進企業正確評估周定資產的整體情況、提高資產使用效率、降低生產成本，而且能夠保護企業固定資產的安全完整，實現資產的保值增值，取得良好的經濟效益，促進企業健康發展，增強企業的綜合競爭實力。固定資產是同時具有為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。固定資產單位價值一般為2000元以上，企業的固定資產一般是通過外購、自行建設、投資者投入、接受捐贈、融資租入、外單位凋入、更新改造等渠道擁有的。因此涉及的會計科目較多，核算管理相對來說比較復雜。
二、固定資產的日常核算
新會計準則下，固定資產的確認有兩個條件：①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；②使用壽命超過一個會計年度。固定資產的核算過程包括資產的初始計量，折舊計提和后續計量。
首先，對固定資產的入賬價值進行正確計價。①外購固定資產以采購過程中發生的實際價款，相關稅費以及運輸過程中發生的各項費用作為入賬價值。不丟項漏項，以免造成固定資產價值不實；②自營工程購建的固定資產以建造固定資產發生的工程物資成本、人工成本以及交納的相關稅費等作為入賬價值，并要求對相關工程材料進行進項稅轉出：③在抵稅方面應該注意用于直接生產的固定資
產可以抵稅，其它固定資產不可以抵稅；④要注重實質重于形式的原則，對于融資租入的固定資產要作為自有資產進行核算，合理計算待攤費用。
其次，固定資產折舊管理。固定資產的價值損耗是通過計提折舊的形式進行補償的，計提的折舊計入企業的成本、費用，是成本費用的重要組成部分，如何合理、正確地進行固定資產折舊的核算，關系到企業經營成果的真實性和合理性。固定資產折舊是對固定資產由于磨損和損耗而轉移到產品中去的那一部分價值的補償。固定資產折舊是一種費用，只是這種費用在計提時沒有發生實際的貨幣資金支出，屬非付現成本。這部分費用計提進入產品生產成本、期間費用等，在企業的生產經營過程中逐漸得到補償，為企業的固定資產更新、維護和擴大生產經營規模做好資金積累。企業在用的固定資產一般均應計提折舊。
對于固定資產的折舊，要綜合考慮影響固定資產折舊的因素，主要有：固定資產原值，預計凈殘值，固定資產的減值準備和固定資產的使用壽命，然后根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇折舊方法，正確進行折舊計提。
通常固定資產折舊的方法分為兩類：一類是直線法，一類是加速折舊法。一般企業可以采用以下幾種方法：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。不同的折舊計算方法計提的折舊額不同，影響著各期的成本費用，影響著抵減各期利潤的多少，直接影響著企業的稅負。因此，企業應根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，靈活地、合理地選擇正確的折舊方法，提高企業的財務效益。
第三，對于固定資產的修理。固定資產投入正常使用后，為了不斷的適應生產以及日常工作的需要，適應新技術發展的需要，對固定資產要進行定期的更新與修護，以提高固定資產的使用性能和效率，這樣就會發生一定的資本化后續支出。
資本化支出是指固定資產的改造維護費用達到該固定資產原值20％以上，在進行這部分核算時，應該將固定資產的原值、累計折舊、減值準備進行轉銷，將剩余賬面價值轉在“在建工程”科目下核算，如發生的更新是固定資產的某個部件時，應該將該部件的賬面價值從固定資產整體價值中扣除。
一般情況下，固定資產由于磨損，各組成部分耐用程度不同，會導致固定資產的某個部分的損壞，為了能夠使固定資產正常使用，企業對固定資產的日常維護支出只是為了保持固定資產的正常工作狀態，這種情況下，就會發生費用性支出。企業發生的費用性支出應計入當期費用。
第四，對于固定資產的清理，要滿足以下條件之一：①該固定資產處于閑置狀態；②該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。固定資產的清理將有用的資產予以保留，將無用的或利用率較低的、留用價值不大的及時處理，確保企業固定資產的優良率。包括報廢、毀損、出售等方面，為對報廢、毀損、出售固定資產進行核算，企業應設置“固定資產清理”賬戶。“固定資產清理”賬戶核算企業出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其在清理過程中所發生的清理費用支出和清理收入。
三、固定資產的日常管理
固定資產的管理是任何一個企業都不可缺少的部分，它的內容不僅對于單位的決策者而且對于企業的管理者來說都是至關重要的，企業要想不斷擴大企業的利潤就必須考慮到固定資產的使用效率對企業利潤的影響，只有有效的對固定資產進行管理才能在預期的時間內收回所投入的資金和實現預期的投資收益。
企業固定資產管理僅僅做到所謂“賬、卡、物相符”是遠遠不夠的，還要做好資產優化清理工作。企業各部門必須對固定資產進行定期清查、盤點，以掌握固定資產的實有數量，查明有無丟失、毀損或賬外的固定資產，保證賬實相符。每年對固定資產進行一次全面清查，在清查時發現固定資產毀損和盤盈、盤虧，要查明原因，報經董事會或經理會議批準后，在期末結賬前處理。
固定資產的實物管理部門，要清晰記錄固定的采購，到貨，儲存，使用和調撥情況，詳細記載固定資產的運行狀態，以便掌握固定資產的使用情況以及所產生的預期經濟效益如何。
財務與管理部門要進行定期的固定資產的核查工作，以保證固定資產的報廢處理的及時準確，促進固定資產的優化。
四、固定資產核算管理存在的問題及其解決對策
下面就企業在固定資產核算層面存在的問題從財務核算的角度進行闡述：
1.工程已完工并且已經達到預計可使用狀態的同定資產未能及時轉資．不能反映企業固定資產的真實情況，影響企業資產的結構。
解決措施：企業對已經在用或已經達到可使用狀態的周定資產應該及時辦理驗收手續，及時計入固定資產賬面價值或者暫估入賬。同時，企業應該加強對在建工程賬戶的檢查和清理，對已經在用或者已經達到可使用狀態的同定資產應該及時驗收賬。財務部門按照工程項目建立臺賬進行追蹤管理，及時和同定資產驗收部門溝通，保證資產及時入賬：對于實在無法確定的工程。應該按照合理的會計處理方法進行暫估入賬。
2.資產后續支出資本化與費用化劃分會計和稅法存在差異，致使企業存在涉稅風險。
解決措施：在固定資產后續支出資本化確認上。要注意會計規定和稅法規定的差異，及時進行納稅方面的調整，避免企業涉稅風險。企業財務稅價管理部門。應該認真研究國家有關固定資產涉稅方面的問題，及時和稅務部門進行溝通．掌握企業在固定資產后續支出中存在的涉稅問題。
3.資產出售、轉讓、報廢過程存在脫節現象，固定資產實物處理和會計賬務處理在時間上存在很大差異，不能真實反映當前資產的真實情況，影響企業當期損益。
解決措施：財務部門應該掌握有關資產使用單位資產實際情況的第一手資料。及時進行賬務處理，保證企業資產的安全完整。財務部門應該督促周定資產管理部門及時審批有關固定資產的報廢手續．參與固定資產出售和轉讓協議的簽訂等相關事宜，相關會計人員應該及時進行資產出售。轉讓。報廢的賬務處理，確保企業資產的真實完整。
4.同定資產出租沒有形成有效的管理，企業資產被低估。固定資產出租的方法制定存在紕漏，導致財務進行賬務處理時，存在租金收入不能抵補固定資產折舊和繳納相關稅費的問題。給企業帶來損失。
解決措施：財務部門應該會同固定資產管理的相關部門制定有效的固定資產出租管理辦法，提高企業固定資產的使用效率，降低成本，減少資產的流失，保證資產的安全。同時，財務部門應該參與企業固定資產出租的合同簽訂。并且在合同中應該明確出租金額不得低于固定資產的折舊及產生租賃收入形成的相關稅費。通過強化企業同定資產核算管理，規范企業的會計行為，保證會計資料的真實完整，堵塞固定資產核算管理中的漏洞，才能真正保護好企業的固定資產安全完整、保值增值，為企業良好的發展和運營服務。
綜上，固定資產是企業生產經營中投資資金和人力最大的管理范圍，更是企業重要的生產力之一，是企業賴以生存的物質基礎，是企業產生效益的源泉，固定資產的正確核算與管理對企業發展有著重要的影響。這就要求我們企業管理者，從固定資產的預算、購入、加工、安裝；到固定資產的使用、維護、修理，再到固定資產折舊計提及后期固定資產的清理，在這每一個環節中，都要求資產管理部門和實物管理部門有機結合，實事求是，在核算及管理過程中，發揮固定資產的最大使用效能，為企業創造更大的經濟利益和社會效益。以保證企業的健康和可持續發展。
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在增值稅轉型期，企業轉讓的固定資產在購進時有些抵扣了進項稅額，有些沒有抵扣進項稅額，所以其轉讓時應納增值稅的計算和會計核算方法存在差異。
（1）購進時已抵扣過進項稅額的固定資產發生轉讓。購進時可以抵扣進項稅額的固定資產主要包括下列兩種情形：納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際購進或自制的固定資產；2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產。根據增值稅相關法規，符合上述情形固定資產在購進或自制時，如果取得了合規的抵扣憑證，就可以抵扣增值稅進項稅額，那么該項固定資產在日后轉讓時應按照適用稅率征收增值稅，計算增值稅銷項稅額，并確認為“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”。
［例1］2009年3月1日，一般納稅人甲公司購進一臺生產用數控機床，并取得增值稅專用發票，標明不含稅金額100萬元，稅額17萬元，于當期投入使用，并抵扣了增值稅進項稅額；2010年4月10日，甲公司將該機床以93.6萬元的價格出售。假定轉讓時已提折舊10萬元，則轉讓時其稅務會計處理方法為：
該機床轉讓時應按適用稅率（17%）計算增值稅銷項稅額，即：
93.6÷（1 + 17%）×17% = 13.6萬元
甲公司轉讓時的會計處理為（單位：萬元，下同）：
借：固定資產清理90
累計折舊10
貸：固定資產 100
借：銀行存款 93.6
貸：固定資產清理 80
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）13.6
借：營業外支出10
貸：固定資產清理10
（2）購進時未抵扣過進項稅額的固定資產發生轉讓。購進時未抵扣進項稅額的固定資產主要包括以下兩種情形：2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，在2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產；2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產。根據增值稅相關法規，在上述時間范圍內購進的固定資產，在購進時不能抵扣增值稅進項稅額，所以，該項資產在日后轉讓時按照4%征收率減半征收增值稅。由于該項增值稅是按簡易辦法征收的，所以不能抵扣當期的進項稅額，因此會計核算時不能將其確認為“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”，而是直接確認為“應交稅費――未交增值稅”。
［例2］承例1。假設例1中甲公司位于上海市，數控機床購買時間為2008年3月1日，則購進時不能抵扣增值稅進項稅額，若轉讓時間為2009年4月10日，交易金額不變。則甲公司在轉讓該機床時的稅務會計處理方法為該機床轉讓時應按照4%征收率減半征收增值稅，即：93.6÷（1 + 4%）×4%÷2 = 1.8萬元。
甲公司轉讓時的會計處理為：
借：固定資產清理90
累計折舊10
貸：固定資產100
借：銀行存款 93.6
貸：固定資產清理 91.8
應交稅費――未交增值稅 1.8
借：固定資產清理 1.8
貸：營業外收入1.8
二、小規模納稅人轉讓固定資產時稅務會計核算方法
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號），小規模納稅人銷售增值稅應稅貨物采用簡易征收辦法，按3%的征收率計算繳納增值稅，但是，小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅，按下列公式計算應納稅額：
銷售額 = 含稅銷售額÷（1+3%）
應納增值稅額 = 銷售額×2%
會計處理時將該應納增值稅額確認為“應交稅費――應交增值稅”。
［例3］2010年4月5日，小規模納稅人乙公司將已使用2年的包裝設備以8.24萬元的價格轉讓，該設備原值12萬元，已提折舊2.4萬元，則轉讓時該設備按2%征收率計算應納增值稅，即：應納增值稅=8.24÷（1 + 3%）×2% = 0.16萬元。
乙公司轉讓該設備時的會計處理為：
借：固定資產清理9.6
累計折舊2.4
貸：固定資產 12
借：銀行存款8.24
貸：固定資產清理 8.08
應交稅費――應交增值稅 0.16
借：營業外支出1.36
貸：固定資產清理 1.36
在增值稅轉型期，固定資產轉讓時應納增值稅的計算和會計處理依納稅人身份不同和購買時間的不同存在差別，企業在具體核算時應注意進行區分。
［本文系河南省社科聯年度調研課題（SKL-2011-3309）階段性研究成果］
一、稅法變動對固定資產會計核算的影響
（一）對一般納稅人固定資產會計核算的影響。2009年我國全面實施消費性增值稅，一般納稅人外購的固定資產只要取得合法的抵扣憑證，都允許抵扣進項稅，固定資產的入賬價格就不包含增值稅，賬面價格降低，影響折舊的提取。固定資產允許抵扣進項稅后，對固定資產的修理費也應該允許抵扣進項稅，修理費的金額也相應降低。由于外購的固定資產允許抵扣進項稅，固定資產處置時取得的殘值屬于貨物，不繳納增值稅會出現退稅的結果，給納稅人避稅提供機會，例如：企業購進固定資產，取得專用發票注明價款為100萬，稅款為17萬，使用兩年后出售該資產，取得收入100萬。銷售固定資產取得的收入100萬不繳納增值稅，購進時抵扣的進項稅17萬就相當于企業享受了退稅。財稅［2008］170號文規定企業處置固定資產取得的變價收入應按以下原則繳納增值稅：處置2009年1月1日以前購買的固定資產（沒有抵扣進項稅的固定資產）按4%減半征收增值稅，2009年1月1日以后購買的固定資產（抵扣了進項稅的固定資產）按適用稅率即17%繳納增值稅。
（二）對其他納稅人固定資產核算的影響。稅法變動對其他納稅人固定資產會計核算的影響主要體現在對處置固定資產的影響上。變動前處置固定資產取得的變價收入，比照增值稅條例使用過的物品免稅的規定，沒有要求繳納增值稅，直接計入“固定資產清理”的貸方。變動后小規模納稅人要求按2%征收增值稅，進一步明確使用過物品免稅規定只適用于個人，但沒有明確營業稅納稅人處置固定資產變價收入如何納稅。
二、改革小企業固定資產會計核算教學的建議
由于全面實施消費型增值稅，增值稅一般納稅人購進的固定資產允許抵扣進項稅，修理所用的材料也允許抵扣進項稅，處置固定資產時取得的貨物銷售收入要求繳納增值稅，對固定資產的整個核算過程都產生了較大的影響，固定資產核算的會計教學也應該全面改革，否則教學會脫離實際，影響學生的就業和工作。為了使學生更好的適應實際工作，提高會計職業能力，建議對小企業固定資產會計核算的教學分增值稅一般納稅人的核算和其他納稅人的核算。
（一）一般納稅人固定資產的會計核算。（1）購進固定資產的核算。購進固定資產（含需要安裝的安裝費）時，根據允許抵扣進項稅的憑證，借記“在建工程”、“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。根據不允許抵扣進項稅的憑證，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等科目。購進完成交付使用時，將“在建工程”轉入“固定資產”。（2）修理固定資產的核算。修理固定資產時，根據發生的修理費憑證，允許抵扣進項稅的借記“在建工程”、“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，貸“銀行存款”等科目；不允許抵扣進項稅的借“在建工程”，貸“銀行存款”等科目。修理完工后將“在建工程”轉入“長期待攤費用”。（3）處置固定資產的核算。一般納稅人處置固定資產只是取得變價收入的處理上發生變化，將固定資產轉入清理，發生清理費用以及清理完畢后結轉收益的核算沒有變動，這里只討論變價收入的核算。處置2009年1月1日以前購買的固定資產的變價收入的核算。例：企業報廢2007年3月購買的一臺設備，取得殘值收入3000元存銀行。借：銀行存款3000貸：固定資產清理2942.3應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）57.7（3000/1.04×4%×50%）處置2009年1月1日以后購買的固定資產的變價收入的核算。例：企業報廢一臺2010年1月購買的固定資產，取得殘值收入5000元，款存銀行。借：銀行存款5000貸：固定資產清理4273.5應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）726.5（5000/1.17×17%）
（二）其他納稅人固定資產的核算。其他納稅人由于購進固定資產沒有允許抵扣進項稅，會計核算沒有較大變化，處置固定資產的變價收入稅法明確不得免稅，但也沒有明確如何征稅。營業稅納稅人需要繳納的流轉稅、企業所得稅和財產行為稅，主要由地方稅務機關管理，處置固定資產的變價收入屬于銷售貨物收入，應該繳納增值稅，屬于國家稅務局管理，處置固定資產不屬于經常性業務，變價收入金額也不會很大，營業稅納稅人對固定資產殘值收入到國稅局繳納增值稅難度較大。按照重要性原則以及最少征收費用原則，建議營業稅納稅人繼續執行原來的使用過物品免稅政策，因為現實經濟生活中營業稅納稅人以及一些事業單位發生一些殘值收入是沒有申報繳納增值稅的。其他納稅人固定資產的會計核算建議繼續采用原來的教學內容。
作者：白文華 單位：廣西經濟管理干部學院
一、內部交易形成的固定資產在購入當期的抵銷處理
購買企業購進的固定資產，在其個別資產負債表中以支付的價款作為該固定資產的原價列示，首先必須將該固定資產原價中包含的未實現內部損益予以抵銷。其次，購買企業對該固定資產計提了折舊，折舊費計入相關資產的成本或當期損益。由于購買企業是以該固定資產的取得成本作為原價計提折舊，取得成本中包含未實現內部損益，在相同的使用壽命下，各期計提的折舊費要大于（或小于）不包含未實現內部損益時計提的折舊費，因此必須將多計提（或少計提）的折舊費從該固定資產當期計提的折舊費中抵銷。其抵銷的程序如下：內部交易形成的固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現損益予以抵銷（假定該固定資產為購買企業的管理用固定資產，通過“管理費用”科目進行抵銷，不考慮增值稅），借記“營業收入（內部交易銷方的收入）”，貸記“營業成本（內部交易銷方的成本），固定資產――原價（未實現利潤）”。購買方當年對該固定資產計提的折舊額中按未實現利潤計提的部分予以抵銷，借記“累計折舊（本年多提的部分）”，貸記“管理費用”。
［例1］P公司以10萬元的價格將其生產的產品銷售給S公司，其生產成本為8萬元。S公司購買該產品作為管理用固定資產使用。假設S公司對該固定資產按10年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該固定資產交易的時間為2007年1月1日，為簡化處理，假定S公司2007年對該交易形成的固定資產按12個月計提折舊。2007年合并工作底稿中抵銷處理如下：
（1）將該固定資產相關的銷售收入、銷售成本及原價中包含的未實現損益予以抵銷。
借：營業收入100000
貸：營業成本80000
固定資產――原價20000
（2）將S公司2007年對該固定資產多計提的折舊予以抵銷。該固定資產折舊年限為10年，原價為10萬元，預計凈殘值為0，S公司當年計提的折舊額為1萬元，而按抵銷其原價中包含的未實現損益后的原價計提的折舊額為8000元，當期多計提的折舊額為2000元。
借：累計折舊 2000
貸：管理費用 2000
通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產累計折舊額減少2000元，管理費用減少2000元，在合并財務報表中該固定資產的原價為80000元，該固定資產的累計折舊為8000元。
二、內部交易形成的固定資產以后會計期間的抵銷處理
在以后的會計期間，該內部交易形成的固定資產仍然以原價在購買企業的個別資產負債中列示，因此須將原價中包含的未實現損益的金額予以抵銷；相應地銷售企業以前會計期間由于該內部交易實現銷售利潤，形成銷售當期凈利潤的一部分并結轉到以后會計期間，在其個別報表中列示，由此必將期初未分配利潤中包含的該未實現損益予以抵銷， 以調整期初未分配利潤的金額。借記“未分配利潤――年初“， 貸記“固定資產――原價”。對于該固定資產在以前會計期間計提折舊而形成的期初累計折舊，一方面按照以前會計期間累計多計提的折舊額抵銷期初累計折舊；另一方面， 由于以前會計期間累計折舊抵銷而影響到期初未分配利潤， 因此還必須調整期初未分配利潤的金額。借記“累計折舊（以前年度累計多計提的折舊）”， 貸記“未分配利潤――年初”。該內部交易形成的固定資產在本期仍然計提了折舊，由于多計提折舊導致本期有關資產或費用項目增加并形成累計折舊， 為此，一方面必須將本期多計提折舊而計入相關資產的成本或當期損益的金額予以抵銷； 另一方面，將本期多計提折舊而形成的累計折舊額予以抵銷。 借記“累計折舊（當年多計提的折舊額）”， 貸記“管理費用”。
［例2］承例1，2008年的合并抵銷分錄如下：
（1）抵銷固定資產原價中包含的20000元未實現損益及由此導致的P公司期初未分配利潤的增加。
借：未分配利潤――年初20000
貸：固定資產――原價20000
（2）抵銷2007年多計提的折舊2000元及由于2007年多計提折舊而導致的S公司期初未分配利潤的減少。
借：累計折舊2000
貸：未分配利潤――年初2000
（3）抵銷2008年多計提折舊2000元及由此而多計入管理費用的金額2000元。
借：累計折舊2000
貸：管理費用2000
2009年的合并抵銷分錄如下：
（1）抵銷固定資產原價中包含的20000元未實現損益及由此導致的P公司期初未分配利潤的增加。
借：未分配利潤――年初20000
貸：固定資產――原價20000
（2）抵銷2007、 2008年累計多計提的折舊4000元及由于2007、2008年累計多計提折舊而導致的S公司期初未分配利潤的減少。
借：累計折舊4000
貸：未分配利潤――年初 4000
（3）抵銷2009年多計提折舊2000元及由此而多計入管理費用的金額。
借：累計折舊2000
貸：管理費用2000
三、內部交易形成的固定資產在清理期間的抵銷處理
內部交易的固定資產因報廢或出售而轉入清理時，其原始價值中包含的未實現損益隨著該固定資產退出企業集團而轉為實現。但是由于固定資產清理導致的固定資產價值的注銷，使得清理期末合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄同以前各期的有所不同；而且在不同時期清理的固定資產，其未實現損益的抵銷分錄也不同。
（1）提前清理。在固定資產未滿使用年限提前報廢（或出售）進行清理核算時，隨著固定資產退出企業集團，期初未分配利潤中有一部分轉為實現――相當于以前年度按內部交易實現利潤多提的折舊金額，對此可以不編制抵銷分錄；包含在期初未分配利潤中的固定資產交易未實現利潤的另一部分需要編制抵銷分錄，這里一方面將相當于當年按年初未實現利潤多提的折舊進行調整，另一方面將因提前清理而未提折舊的年初未實現利潤轉作實現，年末合并財務報表的有關抵銷分錄為：借記“未分配利潤――年初”，貸記“營業外收入（尚未按未實現利潤多計提的折舊），管理費用 （當年按未實現利潤多計提的折舊）”。
［例3］仍沿用例1，假設2010年7月1日，S公司把該設備以60000元的價格出售給其他企業，則2010年的抵銷分錄如下：
借：未分配利潤――年初 14000
貸：營業外收入 13000
管理費用 1000
（2）期滿清理。內部交易的固定資產在使用期滿轉入清理的情況下， 一方面由于固定資產實體已經退出企業集團，期初未分配利潤中的固定資產內部交易未實現利潤隨之轉為實現，而且該固定資產原值已經注銷，所以不存在抵銷固定資產原價中包含的未實現損益問題； 另一方面， 由于不存在未實現利潤，隨著固定資產的清理，其累計折舊額已經注銷， 也就不存在對按未實現利潤多提折舊的抵消問題。但是， 需要當年按期初未實現利潤多提的折舊導致的本年管理費用與期初未分配利潤進行調整，調整分錄為：借記“未分配利潤――年初”， 貸記“管理費用 （本年多計提的折舊）”。
［例4］仍沿用例1，假設2016年12月31日，該設備退出使用，無殘值，則2016年的抵銷分錄如下：
借：未分配利潤――年初 2000
貸：管理費用 （2016年多計提的折舊）2000
（3）超期清理。內部交易固定資產在超過預定使用年限后才清理的情況下，由于固定資產已經退出企業集團，其價值已經注銷，期初未分配利潤中的固定資產交易未實現利潤已經轉為實現，不存在抵銷未實現利潤問題；由于已經超期使用，本年不再計提折舊，所以也不必調整管理費用。因此，清理年度的年末合并財務報表的工作底稿中不必編制任何抵銷分錄。
參考文獻：
［1］財政部：《注冊會計師全國統一考試會計輔導教材》，中國財政經濟出版社2008年版。
［2］王燕紅：《合并報表中長期股權投資抵銷處理淺析》，《財會通訊》，2008年第12期。
