時間：2023-06-06 08:58:40
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產折舊，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 固定資產；折舊方法；意義
一、固定資產折舊的方法
企業在生產經營中使用期限超過了1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等，以及不屬于生產經營主要設備的物品，但是單位價值在2 000元以上的，同時使用年限超過了2年的，也應當作為固定資產。固定資產在企業的生產經營中是必不可少的，其對企業的發展有著巨大的作用，企業要實現良好的經濟效益，必須加強對固定資產的投資與管理。
固定資產折舊方法一般分為直線折舊法和加速折舊法兩大類，其在企業對固定資產的計價以及折舊上有著不同的作用，有著彼此不同的功能，對企業各期費用的影響也不相同，因此企業應根據自身的實際情況，在嚴格遵守《企業所得稅法》相關規定的前提下選擇適合自身發展需要的折舊方法以提高企業的經濟效益。
1.直線法
直線法一般也被稱為平均年限法，是將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。在此方法之中主要涉及兩個因素：一是固定資產的原值；二是預計的使用年限。其計算公式如下：年折舊率＝（l－預計凈殘值率）／預計使用壽命（年）；月折舊率＝年折舊率／12；月折舊額＝固定資產原價×月折舊率。在運用中直線法不僅可以依據公式簡單方便地進行核算，加上此法適用范圍廣，在許多企業中都采用直線法對固定資產原值進行核算，同時也增加了企業經營成本的穩定性和可比性。另外，在利用直線法進行核算時，要充分考慮到固定資產的實際使用情況和期限，再進行折舊計算，否則就容易造成資金投入總額的收入率在不斷提高的一種假象。
2.工作量法
工作量法是指根據固定資產的實際工作量以計提固定資產折舊額度的一種計量方法，其具體計算公式是：單位工作量折舊額＝固定資產原價／（1－預計凈殘值率）／預計總工作量。在實際工作中，在運用工作量法時要對固定資產的實際使用量進行嚴密的核算與記錄，這樣才能保證計價的準確性。同時由于工作量在實際中不是一種固定的費用而是一項變動的假定折舊，因為其計算是隨著使用情況的變化，隨著時間的推移而變動的，因而此法更多的是用于不同時期完成的工程量不均等的固定資產的計算。
3.雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每年年初固定資產凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊額的一種方法。在具體運用中要注意，由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值，因而在計算時應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產的凈值扣除預計凈殘值后的余額進行平均攤銷。其具體計算公式是：年折舊率＝2／預計的使用年限；月折舊率＝年折舊率／12 ；月折舊額＝固定資產年初賬面余額×月折舊率
4.年數總和法
年數總和法也被稱為合計年限法，是將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子，以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。年度總和法具體的計算公式如下：年折舊率＝尚可使用壽命／預計使用壽命的年數總和；月折舊率＝年折舊率／12；月折舊額＝（固定資產原價－預計凈殘值）×月折舊率。
以上是固定資產折舊計算中的4種基本計算方法，但是企業在具體操作中應選擇合理的適合自身的方法，因為不同折舊方法在企業發展的不同時期以及享受折舊優惠的期間都有著不同的影響。在進行選擇時應在對固定資產折舊正確認識的基礎上，根據所得稅法的相關規定，按照固定資產所含有的經濟利益預期實現方式，針對不同折舊對象服務期內的性質來選擇折舊方法。
二、固定資產折舊籌劃的意義
由于固定資產涉及企業經營活動的具體環節，其對企業的發展和提高競爭力具有極其重要的作用和影響，一個企業如果沒有實現對固定資產的良好管理和投資，就勢必會阻礙企業的發展和預期經濟效益的實現，因此對其在使用中發生的折舊進行籌劃具有重要的意義。
1.有利于增強投資收益
固定資產是一個企業或單位不可缺少的重要組成部分，也是企業進行生產和經營的必要前提之一，由于其在使用中會發生損耗，因而對固定資產的資金投入更是不可避免的。對于企業的管理者或投資者來說，加強對固定資產的管理是至關重要的，因為固定資產的使用不僅關系到資金的使用效果，而且還關系到資金投入的預期收益效果。
2.有利于控制成本
由于固定資產是從具體的物質形式存在的，因而在自然環境中固定資產具有具體的使用年限，在使用中受到自然因素和人為因素的影響會發生各種不同的損耗情況，因而固定資產本質上也是一種費用支出，只是這種費用在計提時沒有發生實際的變動或流動，但是在企業成本預算中卻是要將其加入其中的。為了正確地計算產品成本和保證固定資產再生產的資金來源，企業必須正確地計算折舊，按時地提存折舊基金，并且進行固定資產折舊的賬務處理，反映和監督固定資產折舊的提取和折舊基金的留存、解交情況，使固定資產的折舊計算發揮最大的作用。
三、總結
關鍵詞 固定資產 折舊方法 所得稅 經濟意義
一、固定資產折舊的概念和方法
（一）固定資產折舊的概念
固定資產折舊是在一定時期內為彌補固定資產損耗按照規定的固定資產折舊率提取的，或按國民經濟核算統一規定的折舊率虛擬計算的。它反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。實質上，固定資產折舊是對固定資產由于磨損和損耗而轉移到產品中去的那一部分價值的補償。這種磨損和損耗包括有形損耗和無形損耗。有形損耗指物質磨損，是由時間侵蝕、外部事故、破壞因素等原因形成的；無形損耗是指由于技術進步造成的固定資產使用效能下降，主要從經濟角度來考慮。固定資產折舊是一種費用，只是這種費用沒有在計提時發生實際的貨幣資金支出，屬非付現成本。這部分費用計提進入產品生產成本、期間費用等，在企業的生產經營過程中逐漸得到補償，為企業的固定資產更新，維持和擴大生產經營規模做著資金積累的工作。
（二）常用的固定資產折舊方法
第一，直線法，即平均年限法和工作量法。平均年限法是將應計折舊固定資產總值在預期使用年限內平均計提折舊的方法。平均年限法的優點是便于計算，但也存在很多缺點。從表面上看，企業每年所承擔的固定資產折舊費用是均勻的，但事實上，隨著固定資產的損耗或過時，每年消耗是在逐年增加的。這樣，這種算法就不能客觀、真實地反映固定資產在使用過程中發生的價值轉化過程。工作量法是固定資產價值在其預期的工作量中平均分攤的方法，將固定資產的價值和工作量聯系起來。單位工作量應提折舊額從某種意義上說是直線折舊法，因為其折舊額在固定資產使用年限內都是以相等的數額來計算的。但是兩者也有區別，前者著重于固定資產的損耗，其提供的工作量越多，損耗也就越大，折舊也就越多，并且收益也就越大，這是和直線折舊有所不同的。
第二，加速折舊法，即雙倍余額遞減法和年數總和法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，用直線折舊率的雙倍乘以固定資產在每一會計期間的期初賬面價值，作為每個會計期間的折舊額。年數總和法是將固定資產的原價扣除預計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的年折舊率來計算每年的折舊額，而年折舊率的分母為預計使用年限的總和，分子即為固定資產可使用的年限。雙倍余額遞減法和年數總和法都是加速折舊的方法，這就使得它們都具有加速折舊中前期折舊多、后期折舊少的特點。它們的不同在于應提折舊基數和折舊率兩個因素的確定。雙倍余額遞減法的折舊率（最后兩年除外）是固定的，應計折舊的基數是變動的，即按固定資產每年的期初余額逐年遞減，各年的折舊額（最后兩年除外）形成一個等比級數，而年數總和法的折舊率是變動的，應計折舊額形成一個等差級數。
二、固定資產折舊的經濟意義
固定資產的價值是以折舊的形式逐漸轉移到產品或服務成本中去的，并且占用資金比重較大，所以固定資產折舊額計算的正確與否，將對成本費用的核算產生較大影響。雖然固定資產的折舊費用在當期無實際的現金流出，但它本身是企業的營業成本，會使企業的利潤減少，因而計提折舊會增加企業的成本或費用，加大了稅前列支額度，減少了應繳納的企業所得稅額，從而減少了企業的現金流出。由此可知，固定資產折舊影響著企業的當期利潤、應納所得稅額高低和項目投資決策。因此，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理地確定固定資產的預計凈殘值，并根據科技發展、環境及其他因素，選擇恰當的固定資產折舊方法。
（一）固定資產折舊是企業成本的重要構成
固定資產是以實物形式存在的，在使用過程中受到自然因素和人為因素的影響，會發生各種不同的損耗情況，包括有形損耗和無形損耗。這種損耗所形成的費用支出或損耗值要通過計提折舊的形式來進行補償，把固定資產的損耗值轉移到產品中去，在產品的價值上進行補償。因而，企業在生產經營中要不斷地對固定資產進行更新和維護，延長其使用壽命，以減少對固定資產的資金投入，降低企業的生產成本，提高企業的經濟效益和核心競爭力。為了正確地計算產品成本和保證固定資產再生產的資金來源，企業必須科學地計算折舊，正確進行固定資產折舊的賬務處理，反映和監督固定資產折舊的提取情況，使固定資產的折舊計算發揮最大的作用。
（二）折舊會增加企業現金流入量
現金流量，是指企業在一定會計期間按照現金收付實現制，通過一定經濟活動（包括經營活動、投資活動、籌資活動和非經常性項目）而產生的現金流入、現金流出及其總量情況的總稱，即企業一定時期的現金和現金等價物的流入和流出的數量。凈現金流量為現金流入量減去現金流出量。現金流出包括投資、付現成本和稅金。付現成本即用現金支付的成本，也稱經營成本，是總的成本費用中扣除折舊及攤銷費的那一部分。由于折舊和攤銷費只是企業賬面上的資金轉移，但并未實際付出現金，沒有作為現金流出項目，所以會增加企業的現金凈流量。直線法下，企業每期計算出的固定資產折舊額是相同的，折舊對企業現金流入的增加量是相同的；在加速折舊法下，企業前期計算出的折舊數額多，意味著企業的現金流量就多。
（三）固定資產折舊起到稅盾作用
固定資產折舊作為企業的成本費用項目，在企業所得稅前是準予扣除的。若是提取的固定資產折舊費用高，稅前利潤就低，即應納稅所得額就低，就能少交企業所得稅。我國目前允許企業采用靈活的折舊制度，一是縮短了固定資產的折舊年限，在較短的時間內提足折舊，這樣分攤到每年的折舊費就越多，從而達到少交企業所得稅的有利效果；二是允許采用加速折舊法，加速折舊法在早期提取的折舊費多，早期交納的所得稅就少，在后期，折舊費少了，交納的所得稅較多，但是企業卻緩交了所得稅，這就相當于政府為企業提供了一筆無息貸款。在這里需要注意的是，處于免稅期的企業則剛好相反，這類企業希望享受較大的稅收優惠，那么就需要較多的稅前利潤，即較小的成本費用，以期計算出較大的應納稅額。在這種情況下，不宜采用加速折舊法，直線法計提折舊更有利于處于稅收優惠期的企業。
（四）固定資產折舊有利于提高企業生產力
企業所得稅是每個居民企業不可脫逃的稅負，進行納稅籌劃降低稅負是每個企業的權利。固定資產在企業經營資產中占有相當比重，固定資產折舊方法的選用直接影響著企業的稅負，不同的折舊方法，會出現不同的利潤結果。該文通過對比直線折舊法和雙倍余額遞減法對企業稅負的影響，發現對正常盈利且未享受稅收優惠減免期的企業采用加速折舊法可以降低企業的稅負，從而達到節稅目的。
我國《企業所得稅法》第三十二條規定：“企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”由此可見，稅法賦予企業固定資產折舊年限和折舊計提方法的選擇權，這就提供了納稅人通過折舊費用計提進行稅收籌劃的空間。
固定資產折舊是指將應提折舊總額在固定資產各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法。固定資產折舊可以作為稅前抵扣項目，因此起著抵扣稅負的作用。在正常盈利年間，固定資產折舊計提的多少直接影響應納稅額的多少。固定資產折舊的影響因素有固定資產原值、殘值、折舊方法、折舊年限。通常在折舊總額、折舊年限一定的情況下，不同的折舊方法下的折舊額會相差很大。
固定資產折舊計提方法主要有直線折舊法、加速折舊法、工作量法。
直線折舊法。直線折舊法是按預計使用年限平均計算折舊， 可將固定資產的成本均衡地分攤到使用壽命周期內的各個會計期間， 使各期折舊額相等呈一條直線， 故又稱為直線法。其計算公式為：年折舊額= （固定資產原值- 預計凈殘值） / 預計使用年限
從上表中可以看出，在固定資產價值既定的情況下，采用直線折舊法和雙倍余額遞減法計算提取的折舊總額、五年累計應納所得額是相同的。但采用雙倍余額遞減法的前2年的折舊額比直線法的折舊額大，這說明加速折舊法使企業在最初的年度提取的折舊較多，把較多的稅負延遲到以后年份繳納，從而起到了遞延納稅的好處，從表里得出雙倍余額遞減法比直線折舊法下少繳稅11099元現值。
二、 固定資產折舊方法選擇的稅務風險提示
固定資產折舊方法的選擇要符合法律規定。企業在進行折舊方法選擇時必須充分了解現行法律規定，企業超出法律規定選擇的折舊方法不僅不能給企業帶來節稅收益，相反還可能因其行為違背法律規定而使企業遭受諸如罰款等損失。
稅收減免期不宜加速折舊。在企業所得稅實行比例稅率的情況下，固定資產在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產經營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業處于稅收減免優惠期間，加速折舊對企業所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅 虧損企業不應采用加速折舊法。正常盈利企業采用加速折舊法前期計提折舊多會起到遞延納稅達到節稅的目的，但是對于虧損企業前期計提折舊不僅起不到抵免所得稅的作用，還會減少后期的正常盈利年限的抵扣減稅的作用；并且稅法對虧損彌補的時間規定是五年，采用加速折舊使企業利潤后移，相對加大了前期虧損年度每年虧損額，這樣很有可能就導致以前年度的虧損不能全部彌補或最大限度的彌補，從而產生最終稅負加重。在這種情況下，企業選擇年限平均法可使虧損最大限度的彌補，減少企業稅負。
企業對固定資產折舊方法納稅籌劃時要充分考慮企業的整體狀況、盈利狀況、是否有稅收優惠減免期等問題后再作出籌劃。對正常盈利企業且沒有享受企業所得稅優惠期間適合采取加速折舊方法以達到節稅目的；
（作者單位：廣州大學松田學院）
關鍵詞：高職學院；人才培養成本；固定資產折舊
固定資產的經濟價值在于具有潛在的服務能力，隨著高職學院對固定資產的不斷使用，這種潛在的服務能力在高職學院人才培養的過程中不斷地發揮效能。但是，固定資產的服務潛力是有限的，隨著固定資產在高職學院人才培養過程中的不斷使用，這種服務潛力會逐漸衰減直至消逝。因此有必要在固定資產使用壽命內，按照確定的方法計提固定資產折舊，并對應計折舊額進行系統分攤。固定資產折舊計入人才培養成本的過程，是隨著固定資產價值的轉移，以折舊的形式在教育收入中得到補償而轉化為貨幣的過程。從本質上講折舊也是一項成本費用，只不過這項成本費用是前期已經發生支出的非付現成本，從權責發生制和配比的會計原則來看，對高職學院固定資產計提折舊費用是很有必要的，不計提折舊或不正確地計提折舊，將導致錯誤地計算高職學院人才培養成本和衡量高職學院的辦學效益。隨著社會主義市場經濟的發展和高職學院體制改革的不斷深入，高職學院的內部管理也不斷加強，高職學院人才培養成本的會計核算顯得越來越重要。對高職學院人才培養成本的核算必然要求高職學院對其擁有或控制的固定資產計提折舊，以正確反映固定資產的有形和無形損耗，為國家和學校的管理提供準確的人才培養成本信息。
一、高職學院固定資產不計提折舊的弊端
根據我國行政事業單位財務規則的規定，固定資產是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上、使用年限在1年以上并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產，或單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在1年以上的大批同類物資。高職學院固定資產的特點是數量較大、種類齊全、檔次較高、更新速度快。隨著高職學院規模不斷擴大，教育投資逐年增加，固定資產在高職學院總資產中所占比重逐漸增大。據統計，學校每一元的運行成本就需要近1.5元的物資資本來支持。如果這些固定資產不計提折舊，不在教育成本中反映折舊費，那么所得到的教育成本數據就是不全面的。但根據現行高職學院財務準則和會計制度規定，高職學院固定資產不得計提折舊，由此產生的弊端主要體現在以下幾個方面：
（一）不能如實反映高職學院固定資產的真實價值
在現行高等學校財務會計制度中，對固定資產的核算主要是通過設置“固定資產”、“固定基金”兩個會計科目進行的，主要是反映固定資產原值的增減變動情況。除了固定資產的清理或報廢以外，固定資產的賬面價值入賬后一直保持不變。有的高職學院為了提升辦學層次或迎接評估和檢查，為滿足相關指標的需要，對應報廢的資產不予報廢；有的高職學院放任固定資產使用部門自行將固定資產報廢處理，財務部門卻仍然掛賬。這種賬務處理方法既不能正確反映高職學院固定資產的新舊程度，也使固定資產的賬面價值與實際價值嚴重背離，并使資產負債表中的固定資產賬面余額不能反映其實際情況。
（二）不能準確計量高職學院的人才培養成本
根據高等學校財務會計制度的規定，對固定資產的購置是在“事業支出”科目的明細科目“辦公設備購置費”、“專用設備購置費”、“交通工具購置費”、“圖書資料購置費”等中一次性計入支出的，對在固定資產的使用年限內己消耗的價值不進行分攤，造成購置固定資產的會計期間教育成本支出偏高，而非購置期間的教育成本偏低。另外，高職學院固定資產特別是大型精密儀器設備的折舊費往往在其支出中占較大的份額，在考核使用部門或單位使用固定資產創造的效益時，僅考慮核算材料、勞務等支出的成本，而忽略固定資產折舊的成本，將不能準確反映教學、科研和社會服務項目的實際成本，造成項目結算時賬面結余較多，出現“虛盈實虧”的現象。由于高職學院固定資產不單獨核算其使用成本，固定資產在采購時直接報銷，不再計提折舊，在固定資產的管理過程中，很少需要財務部門參與，因而財務人員對固定資產的使用狀況、預計使用年限、估計殘值、已使用年限、使用部門、報廢毀損等后期管理抱有敷衍了事的態度，當固定資產完成其使用壽命進行清理時，有的使用部門甚至自行將其報廢處理，這種缺乏監督、制約的處理方式，極易造成高職學院固定資產的流失。
（三）不能科學合理地對固定資產進行更新
一方面目前高等學校固定資產原值和凈值合一，不計提固定資產折舊，無法反映固定資產的新舊程度，固定資產的是否更新缺乏可供參考的資料，往往由其使用部門主觀提供更新固定資產的資料，極易造成學校資產的浪費。另一方面，現行制度規定高職學院的修購基金按照事業收入和經營收入的一定比例提取，用于固定資產的維修和購置。修購基金按事業收入和經營收入的一定比例提取，則與單位的收入呈正比例增減變動，而事實上固定資產的更新與事業收入和經營收入并無直接關系。另外，修購基金不僅用于固定資產的購置，還用于大型修繕支出，這更進一步減少了固定資產更新資金。因此，僅僅依靠事業收入和經營收入提取形成的修購基金遠遠滿足不了高職學院擴大辦學規模的需要，為解決高職學院固定資產更新資金緊張問題，應對固定資產計提折舊。
二、高職學院計提固定資產折舊的必要性
（一）高職學院計捉固定資產折舊有利會計信息的真實反映。當前會計信息失真是影響國家宏觀經濟決策與微觀管理的一個棘手問題。在實際中,由于固定資產在使用中的磨損及耗費,價值在不斷遞減,同時,代表投資者權益的同定基金的數額也在不斷減少,這種變化不能在高職學院的“資產負債表”中得以體現,從而造成賬日上的資產和凈資產含有很大的“水分”。因此,高職學院固定資產計提折舊,有利于真實記錄學佼陶定資產損耗情況,全面反映高職學院會計信息。
（二）計提固定資產折舊是高職學院自身發展的需要.隨著市場經濟的發展,高職學院教育成本的核算顯得越來越重要。高職學院雖不以盈利為目的,但是要追求投資效果,講求成本最小化,以取得更好的社會效益和經濟效益。而高職學院固定資產投資是衡量高職學院辦學實力的綜合指標,是社會發展中呵缺少的物質基礎,是搞好教書育人,促進教育事業發展的必要條件和物質保障。高職學院為了發展教育事業,一方面要不斷更新固定資產,使教育事業在更大的規模,更高的層次上運行;另一方面,要使原有固定資產不斷得到更新,使固定資產在性能以成倍的速度增長。
（三）高職學院計提固定資產折舊有利于國有資產保值,增值。隨著社會主義市場經濟的不斷發展,一些單位或個人利用學校的固定資產作為條件搞創收活動,這部分資產不提折舊,不上繳折舊費,不負經濟責任,就等于國有資產白自流失。因此,高職學院固定資產實行折舊核算,變無償使用為有償使用,能有效防止一些經濟實體白白使用高職學院的國有資產,從而保證國有資產的保值,增值。
（四）高職學院計提固定資產折舊有利于固定資產的更新。在市場經濟條件下,高職學院為了自求發展,擴大規模,增強學校的競爭能力,必須要有雄厚的資金實力,良好的辦學條件。但是,目前國家對教育經費的投入不足,因而對固定資產投資也不足,使學校難于對固定資產進行補充更新,后勁不足。對一些亟待維修的設備沒有條件實施維修計劃,這樣一來,不但影響教學任務的順利完成,同時也影響學校的綜合競爭能力。因此,在當前形勢下,高職學院固定資產計提折舊,提取固定資產更新改造資金,用以彌補政府對高職學院設備費投入的不足,能有力的促進高職學院辦學能力和教學質量的提高。
三、高職學院計提固定資產折舊的前期準備
（一）做好固定資產折舊前的清產核資工作
由于不計提固定資產折舊，高職學院平時對固定資產疏于有效的管理，為配合高職學院推行固定資產折舊制度，高職學院財務部門首先應建立完善固定資產賬簿的相關信息。財務部門可聯系后勤、資產、設備、圖書等物資歸口管理部門對固定資產的實際使用情況進行盤查，并利用計算機、網絡通訊等現代管理工具，完善各類固定資產的明細登記信息，如使用狀況、入賬價值、預計使用年限、估計殘值、剩余使用年限、使用部門、報廢毀損等情況進行詳細記錄。通過清產核資工作，也可讓使用部門充分了解所使用的固定資產的價值及其使用年限，以及本部門因使用該項資產每年應負擔的成本，有助于提高資產的使用效益，減少各部門固定資產“小而全”的購置模式。同時完善的固定資產賬簿明細記錄，也可反映現有固定資產的新舊程度、尚可使用的年限等信息資料，便于固定資產采購部門有序更新固定資產，財務部門安排資金預算。清產核資的工作結果，將為高職學院全面推行固定資產折舊制度奠定基礎。
（二）對清產核資的結果進行相應的會計調整
對清產核資過程中已報廢、毀損、不需用、未使用、在用的固定資產分別進行詳細登記。對已報廢和毀損并沒有實物的固定資產在征得上級和國有資產管理部門的同意后，根據固定資產的原值進行沖減“固定資產”和“固定基金”的會計調整。對已報廢、毀損、不需用有實物的固定資產除按上述辦法沖減“固定資產”和“固定基金”外，對于固定資產清理凈收入轉入“修購基金”。對于在用固定資產在充分考慮各種有形、無形損耗的基礎上，參照國家統一制定的固定資產折舊年限，按原賬面價值與現行市場價值的差額一次性補提折舊。對未使用的固定資產在充分論證其可用性的基礎上，如果可用則按在用固定資產進行處理，若不可用則按照已報廢、毀損、不需用有實物固定資產進行會計處理。
四、高職學院固定資產折舊制度的建立
（一）高職學院固定資產計提折舊的范圍和方式
高職學院應根據固定資產的實際使用情況，合理確定計提折舊的范圍。應計提折舊的固定資產主要包括：1、房屋和建筑物；2、在用的專用設備和一般設備；3、季節性停用和大修理停用的固定資產；4、以融資租賃方式租入的固定資產；5、以經營租賃方式租出的固定資產。不應計提折舊的固定資產主要包括：1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產；2、以經營租賃方式租入的固定資產；3、已提足折舊繼續使用的固定資產；4、按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。
固定資產的折舊方式一般有三種：綜合折舊、分類折舊和個別折舊。其中分類折舊是指將物理特性相似、使用年限大致相同的資產歸并為一類，計算出一個平均的折舊率，用該折舊率對該類資產計提折舊。從實務工作量及提供折舊信息的可靠性來看，分類折舊是對個別折舊和綜合折舊的折衷，將性質相近、使用年限相近的固定資產作為一類計提折舊，既簡化了操作，又基本準確地提供固定資產的價值轉移信息。高職學院固定資產主要包括房屋建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產六大類，各類固定資產的功能、用途、使用情況各不相同，所以應按固定資產大類采用分類折舊的方式來計提折舊。
（二）高職學院固定資產計提折舊的方法
固定資產折舊方法是將應提折舊總額在固定資產各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法，包括平均年限法、工作量法和加速折舊法等方法。折舊方法的選用將直接影響高職學院固定資產折舊總額在不同年度間的分配結果，從而影響高職學院各年人才培養成本的測算和辦學效益的評估。因此，高職學院應根據固定資產的性質、受有形損耗和無形損耗影響的方式和速度，結合科技發展、環境及其他因素，合理選擇固定資產的折舊方法。
高職學院固定資產的特點是種類較齊全，個體價值、性質千差萬別，因此，應區分各類固定資產的屬性分別采取相應的折舊方法。如房屋建筑物和一般設備，由于使用年限較長，其使用價值在使用期限內轉移較平均，一般選擇平均年限法和工作量法，房屋建筑物的折舊年限一般為20-30年；設備的折舊年限一般為5-10年；圖書和其他固定資產的折舊年限一般不超過10年。但對購置的具有專門性能和用途的教學科研設備，由于價格昂貴、科技含量大、技術生命周期短、無形損耗十分嚴重，應采用加速折舊法計提折舊；電腦等技術更新換代較快的一般設備也應采用加速折舊法。使用不同的折舊方法，計算出各期的折舊費用會相差很大。高職學院在進行教育成本核算時，對固定資產折舊的核算要持謹慎態度，慎重選擇折舊方法，一旦選定，在各期的會計核算時都應保持一致，不能隨意變動。同時，在有關會計報表附注中將折舊的計提狀況、數額及計提方法等，應當詳細地予以特別揭示，以便于不同高職學院之間加以比較。
（三）高職學院固定資產折舊的核算方法
為對高職學院固定資產的折舊情況進行全面的核算，應新設置“折舊費用”、“累計折舊”會計科目。“折舊費用”科目借方反映教學單位和行政單位所占有的各項固定資產按一定的折舊方法計提的折舊額，貸方反映分配后轉入“人才培養成本”或其他支出科目的轉出數，轉出后本科目無余額。對于折舊費用，應當按照合理的標準在不同專業中分配，并可按照固定資產類別或使用部門設置明細科目。“累計折舊”科目貸方反映高職學院各類固定資產計提的折舊額和增加固定資產而相應增加已計提的折舊，借方反映因出售、報廢清理、盤虧等原因減少固定資產而相應轉銷其所提的折舊額。“累計折舊”是固定資產的備抵科目，該科目的余額在貸方，反映高職學院現有固定資產的累計折舊額。在資產負債表中，累計折舊作為固定資產減項單獨列示。
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固定資產折舊的會計科目是累計折舊，屬于資產類科目。資產類科目有庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收利息、其他應收款、壞賬準備。
固定資產折舊，是指固定資產在使用過程中逐漸損耗而轉移到商品或費用中去的那部分價值，也是企業在生產經營過程中由于使用固定資產而在其使用年限內分攤的固定資產耗費。確定固定資產的折舊范圍是計提折舊的前提。
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關鍵詞：固定資產；固定資產的折舊；固定資產的折舊方法
一、固定資產簡述
（一）固定資產。固定資產具備幾個明顯的特征：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。
（二）固定資產的折舊。固定資產折舊是隨著該資產的使用壽命而對固定資產的價值每年進行分攤的一種計提方法，同時固定資產反映了各企業固定資產價值在生產使用過程中的轉移。
（三）影響固定資產的因素。（1）原始價值是固定資產計取得時的初試價值，是計算折舊的基礎。（2）預計凈殘值是在固定資產壽命終結時所殘留的各種物品的殘余價值。（3）固定資產的使用年限是資產預計的經濟使用年限。
二、幾種常見的固定資產折舊方法
（一）年限平均法。限平均法又為直線法，這種方法是利用固定資產使用年限而計算折舊的一種方法。該方法不考慮其他未知因素對固定資產的影響，因此資產的損毀只會隨時間推移而變化。年折舊額=（原始價值-預計凈殘值）÷預計使用年限或為預計凈殘值率=預計凈殘值÷原始價值×100% 年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷預計使用年限 年折舊額=原始價值×年折舊率。在平時的計算中，因使用折舊率更加方便，因此使用折舊率來體現固定資產的使用情況。
（二）工作量法。工作量法是企業的固定資產在工作量的基礎上計算資產折舊的一種方法。工作量法與直線法很相似，只是將工作量將預計使用年數替換，加大對工作量的運用。企業的貨運客車、大型的機械設備因其工作量大，故使用工作量法。
工作量法計算公式為單位工作量折舊額=原始價值×（1-預計凈殘率）÷預計工作量總額
年折舊額=年實際完成的工作量×單位折舊額
（三）加速折舊法。（1）雙倍余額遞減法。該方法是在沒有減去資產殘值的情況下，用雙倍的直線法的折舊率與該固定資產每年的賬面凈值計算出的固定資產折舊的一種方法。雙倍余額遞減法的公式為年折舊率=2÷預計使用年限×100% 年折舊額=該年固定資產賬面凈值×年折舊率 。通過以上公式我們可以看出，雙倍余額遞減法雖然折舊率不變，但所計算的折舊的基數逐漸減少，所以相應的折舊額也就隨時改變并遞減。（2）年數總和法。年數總和法是將逐漸減小的預計使用年數與年數總和的商作為每年的折舊率，與固定資產的價值的乘積得出折舊額的折舊方法。年數總和法的計算公式為年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100；年折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）×年折舊率。
從上述公式我們可以得出，年數總和法折舊率與年數大小成反比即隨著使用年數而逐漸減小，而且所要計提的基數不變，從而最終實現了加速折舊。
各種折舊法的實際比較：某生產設施原價為5000萬元，預計凈殘值1000萬元，預計使用年限5年，則其每年的折舊額分別是多少（用各種折舊方法分別計算）
直線法：每年的折舊為（5000-1000）÷5=800
雙倍余額遞減法：年折舊率=2÷5×100%=40%
折舊額：第1年5000×40%=2000 ；第2年（5000-2000）×
40%=1200； 第3年（5000-2000-1200）×40%=720；第4、5年
（5000-2000-1200-720）÷2=540
年數總和法：第1年 （5000-1000）×5÷15=1333；第2年（5000-1000）×4÷15=1067； 第3年（5000-1000）×3÷15=800； 第4年（5000-1000）×215=533；第5年（5000-1000）÷15=266
從上圖我們可以看出直線法與加速折舊法在本質上的不同，直線法呈現水平直線型，而雙倍余額法跟年數總和法均為遞減趨勢，突出的加速折舊的現象。
三、幾種固定資產方法的特征及比較
（一）年限平均法：在簡便易懂的優點下同樣也有很多的缺點，因為年限平均法只注重平均計提折舊，所以該方法對折舊所使用的時間很看重而不注意固定資產使用時的磨損使用的情況，而固定資產在使用過程中必定會經歷修理、變舊等實際情況的產生，每年的折舊也必不相同，但年限平均法因為每年所提折舊相同，與實際情況并不相同，所以計提出的折舊并不準確可行。
（二）工作量法：因為工作量法與年限平均法很相似，所以其也具有年限平均法的操作簡單、易理解的優點，但工作量法的計算與工作量有很大的關系，而工作量并不是具體的數值，它是人們估計測量而得出的，其中會存在著很大的誤差。
（三）雙倍余額遞減法：這種折舊方法為加速折舊法，其有別于年限平均法跟工作量法的平均計算，因為該方法在計算折舊時計算基數隨著計算次數的增加逐漸變小，因此固定資產的折舊在折舊率不變的情況下逐漸減小，使得前期多計提折舊，后期少計提折舊，這就較符合了固定資產折舊的規則，較能體現折舊規律，所以此方法相對其他方法來說是在資產折舊方面是合理的。
（四）年數總和法：此方法也是加速折舊的一種，也具有早多提折舊，后少提折舊的特點，因此對于加速折舊法，雖然計算方法并沒有其他兩種方法簡單、便捷，但其所計提的折舊能很好的反映收入與費用的合理配比關系，并能降低無形的資產的消耗的優點使的固定資產的折舊計算的更準確。
四、固定資產折舊及折舊方法對于利潤的影響
企業的成本與費用會在很大程度上影響利潤，又因為在會計實務操作中固定資產的折舊費用會計入各種費用之中。因此我們企業在選擇不同的折舊方法的同時，也就選擇了不同的利潤。
五、固定資產折舊及方法對于企業納稅的影響
企業納稅是企業計算利潤等的重要組成部分，我國的稅法制度有比例稅率與累進稅率，比例稅率是不管課稅對象數額的大小，利用同一種稅率計算企業稅額的一種方法，比例稅率因為稅率不會改變，所以使用加速折舊法能夠在前段時間計提的折舊金額會比后段時間多。從而形成了前期折舊多，使得利潤變少，納稅額也就隨之變小小，而后期折舊少，利潤變多的情況下納稅隨之變多的現象，雖然納稅額并沒有變化多少，但在納稅時間上具有一定的優勢，起到延期納稅的目的及作用，這多很多納稅額不能及時繳付的企業有一定的好處。
以上文中所述的例子，假設第1年至第5年的利潤分別為3000萬元、2800萬元、2500萬元、2600萬元、2500萬元，所得稅率為33%，則我們可以得出
直線法：納稅額為（3000-800）×33%+（2800-800）×33%+（2500-800）×33%+（2600-800）×33%+（2500-800）×33%=3168
雙倍余額遞減法：納稅額為（3000-2000）×33%+（3000-1200）×33%+（3000-720）×33%+（3000-540）×33%+（3000-540）×33%=3300
年數總和法：（3000-1333）×33%+（3000-1067）×33%+（3000-800）×33%+（3000-533）×33%+（3000-266）×33%
=3633.3
我們可以看出直線法每年納稅額保持水平，而其他方法則呈現明顯上升趨勢。
累進稅率的稅率并不是一成不變的，而是與稅基成正比，通常企業會在此種情況下選擇年限平均法，這是因為在稅率發生變化情況下，年限平均法有效的將折舊均勻的分配到每一年，從而使納稅金額較平均，但是使用加速折舊法會使在后期利潤高的情況下稅率高使得納稅額過于集中，納稅負擔過重，導致企業有可能出現逃稅、漏稅等違法亂紀的現象。
參考文獻：
【關鍵詞】固定資產折舊；方法；企業經營；探究
一、固定資產折舊的基本理論
1.1固定資產折舊的定義
固定資產折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統的分攤。企業應當根據固定資產的性質和使用狀況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。
1.2固定資產折舊的年限及范圍
1.2.1 固定資產的折舊年限
固定資產的折舊年限由于性質的不同而有一定的區別。就固定資產折舊而言，可以將固定資產分為專用設備部分、通用設備部分、房屋建筑物部分。他們的折舊年限是不同的。因此，企業在確定固定資產的使用壽命時，主要考慮下列因素：
1.預計生產能力或實物產量
2.該項資產預計有形損耗，如設備使用中發生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；
3.該項資產無形資產的損耗，如因技術的出現而使現有的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化使其所生產的產品過時等。
4.法律或類似規定對資產使用的限制，某些資產的使用壽命受到法律的約束。
1.2.2 固定資產折舊的范圍
除下列情況外，企業應對所有的固定資產計提折舊：
1.已提足折舊仍繼續使用的固定資產。已提足該項固定資產的應計折舊額后，則該項固定資產不用再計提折舊；
2.按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。
3.提前報廢的固定資產不再進行折舊。
4.轉入更新改造的固定資產不再計提折舊。
二、 固定資產折舊的方法
固定資產折舊的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。下面將對固定資產的折舊方法做詳細的敘述。
2.1 年限平均法
年限平均法就是將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內，采用這種方法計算的每期折舊額使相等的。這種折舊方法比較適合使用程度大致相同的固定資產，從使用方法上來講就是簡單明了，易于掌握。可是其缺點是只注重于固定資產使用時間的長短，沒有考慮資產的利用程度和使用強度，分攤固定資產成本看似平均其實并不均勻。
2.2工作量法
工作量法從實質上來說就是平均年限法。其原理是將預計折舊總額平均分配到每一個工作量。采用工作量法計算折舊，能使所計提的折舊額與資產的使用程度相聯系，它適用于在各個期間使用不均衡的固定資產。
工作量法的優點是假定資產價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。對于許多種資產來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比經濟折舊更為重要的情況下。可是由于整個服務價值的降低事實上并不是均勻的、未能考慮到修理和維修費用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素等。
2.3雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊，一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。
2.4年數總和法
年數總和法又稱年限合計法，是指將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用年限，分母代表使用壽命逐年數字總和。
這種折舊方法的優點是因資產的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費應大于后期。還有，資產的凈收入在后期要少于早期，即使不計利息成本，資產凈收入的減少。因此，加速折舊法在使用上是合理的，也是最趨于現金收支規律的一種方法。 其缺點是對影響折舊分配需要考慮的因素也不能完全考慮并體現。
三、 固定資產的影響
3.1 固定資產折舊對企業所得稅的影響
企業利潤表中的所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅組成。其中，當期所得稅是根據企業當期發生的交易和事項，確定當期的應納所得稅額并據以計算確定當期應交所得稅；遞延所得稅是當期確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債或予以轉銷的金額的綜合結果。
我國會計制度允許的固定資產折舊方法不同。但不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優的折舊方法，達到最佳稅收效益。
3.2 固定資產折舊對利潤表的影響
利潤表是指反應企業在一定會計期間的經營成果的報表。通過提供利潤表，可以反應企業在一定會計期間的收入、費用、利潤的數額、構成情況，幫助財務報表使用者全面了解企業的經營成國果，分析企業的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其做出經濟決策提供依據。
固定資產的折舊對利潤表也是有一定的影響。我國企業的利潤表采用多步式，其內容包括了銷售費用、管理費用、財務費用等。
企業計提折舊費用的時候，車間使用的固定資產計提的折舊費用計入制造費用，管理部門使用的固定資產計提的折舊費用計入管理費用，銷售部門使用的固定資產計提的折舊費用計入銷售費用。因此，不同的折舊方法計算出來的固定資產應計提的折舊費用也是不盡相同的。因此對利潤表的影響也是不同的。
因此，企業應該根據不同的情況來選擇不同的折舊方法，使得企業盡可能的實現利潤的增長。
結論
固定資產的價值損耗是通過計提折舊的形式進行補償的，計提的折舊計入企業的成本、費用，是成本費用的重要組成部分，因此，固定資產折舊問題是固定資產管理的重要問題。
關鍵詞：固定資產；折舊；方法
固定資產是一種為企業經營所需而長期使用的資產，它可以多次參加企業的生產經營活動而不改變其實物形態，但它的服務潛力會隨著固定資產的使用而逐漸降低乃至消失，因此根據配比原則，其價值也應當隨著固定資產的使用而逐漸轉移到成本費用中。這種因損耗而逐漸轉移到成本費用中的固定資產價值，在會計上就叫做折舊。由于不能準確地測量資產損耗和收入之間的關系，折舊只是一種人為的成本分配，即折舊是固定資產在使用壽命期內按照系統且合理的方法將固定資產價值分配為費用的一個過程。
一、影響固定資產折舊的因素
影響固定資產折舊的因素主要有以下三個。
（一）固定資產原值。
固定資產原值是指通過會計確認的固定資產原始入賬價值，它是計提折舊的基礎。
（二）預計凈殘值。
預計凈殘值就是預計殘值減去預計清理費用，預計殘值是固定資產在服務期滿被處置時可收回的殘余材料的價值；預計清理費用就是固定資產報廢時發生的有關費用。
（三）預計使用年限。
預計使用年限是指固定資產從投入使用開始到報廢為止的預計時間。預計使用年限的長短影響各期折舊費用的大小，企業固定資產的預計使用年限既要考慮有形損耗，又要考慮無形損耗，還要考慮法律規定對資產使用的限制。企業要根據固定資產的性質和消耗方式，合理預計使用年限。
二、固定資產折舊的原則
企業的固定資產，有的需要計提折舊，有的不能計提折舊。需要計提折舊的固定資產包括：（1）房屋和建筑物；（2）在用的且未提足折舊的機器設備、儀器儀表、運輸車輛、工具器具；（3）季節性停用和大修理停用的固定資產；（4）融資租入和以經營性租憑方式租出的固定資產；（5）已達到預定可使用狀態的固定資產。
不能計提折舊的固定資產包括：（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；（2）未提足折舊已提前報廢的固定資產；（3）按規定單獨作價作為固定資產入賬的土地；（4）未使用、不需要的機器設備。
固定資產折舊的原則包括：（1）企業計提固定資產折舊時，一般應按月計提，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月開始計提，當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月開始不再計提；（2）固定資產提足折舊后，不管是否能繼續使用，均不再提取折舊；（3）提前報廢的固定資產，也不再補提折舊；（4）應提的固定資產折舊總額為固定資產原價減去預計凈殘值。
三、固定資產折舊的方法及比較
（一）平均年限法。
平均年限法是將固定資產的折舊平均分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的折舊額均是等額的。
公式：（1）月折舊率=(1－凈殘值率)/使用年限÷12；（2）月折舊額=固定資產原值×月折舊率。
這種方法比較適合各個時期使用程度和使用效率大致相同的固定資產。缺點：由于平均年限法只著重于固定資產使用時間的長短，不考慮固定資產使用的強度和效率，因此，每期折舊費用總是相等的。如果某一年使用率高，生產的產品產量增多，那么每一單位的產品分攤的折舊費用勢必降低，產品單位成本就下降：反之，則上升。所以用年限平均法分攤固定資產成本，看似各年平均其實并不均勻。
（二）工作量法。
工作量法是根據實際的工作量計提折舊額的一種方法。實質上，工作量法是年限平均法的補充和延伸。
公式：（1）每一工作量折舊額=固定資產原值×(1－凈殘值率)/預計工作總量；（2）某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×每一工作量折舊額。
工作量法看來是十分理想的，但在使用中它往往存在一些嚴重的缺點：（1）即使每年的折舊費用是變動的，工作量法仍然類似于直線法。因為它假定每一服務單位分配等量的折舊費，但是，假定每一服務單位的成本相等是沒有根據的。而且，由于在后期有些服務單位尚有待于日后使用，整個服務價值的降低事實上并不是均勻的，除非假定利率為零；（2）工作量法未能考慮到修理和維修費用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素
（三）雙倍余額遞減法。
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。固定資產折舊年限到期的前兩年內，按固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。
公式：（1）年折舊率=2/預計使用年限×100%；（2）月折舊率=年折舊率/12；（3）月折舊額=固定資產賬面凈值×月折舊率。
雙倍余額遞減法是固定資產加速折舊的一種計算方法，它的基本規則是：以固定資產使用年數倒數的2倍作為它的年折舊率，以每年年初的固定資產賬面余額作為每年折舊的計算基數，但由于在固定資產折舊的初期和中期時不考慮凈殘值對折舊的影響，為了防止凈殘值被提前一起折舊，因此現行會計制度規定，在固定資產使用的最后兩年中，折舊計算方法改為年限平均法，即在最后兩年將固定資產的賬面余額減去凈殘值后的金額除以2作為最后兩年的應計提的折舊。
（四）年數總和法。
年數總和法又稱合計年限法，是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用到的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。
公式：（1）年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的年數總和×100%；（2）月折舊率=年折舊率/12；（3）月折舊額=（固定資產原值－預計凈殘值）×月折舊率。
因資產的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費應大于后期。還有，資產的凈收入在后期要少于早期，即使不計利息成本，資產凈收入的減少。因此，它在使用上是合理的，也是最趨于現金收支規律的一種方法。但對影響折舊分配需要考慮的因素也不能完全考慮并體現。
四、選擇固定資產折舊方法的建議
（一）要與國家的政策相協調。
由于不同行業、不同經濟區域對生產設備的技術水平要求程度不一，國家有一個總體性的行業、區域規則，按照市場發育程度的不同、技術水平的差異分別制定不同的行業性、區域性的折舊政策。
（二）要考慮稅制因素。
折舊的計算和提取會影響企業的利潤水平和稅負輕重。但不同的稅制條件會使折舊對企業的利潤和稅負產生不同的影響。
（三）要考慮通貨膨脹。
折舊主要是用于對固定資產價值補償，按現行制度規定，固定資產應當按照歷史成本進行初始計量。這樣如果存在通貨膨脹，則企業按成本收回的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。在這種情況下，如果企業采用加速折舊的方法，既可以使企業加快投資的回收速度，又可以使企業的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，而且對企業來說已提足折舊的固定資產仍可為企業服務，卻沒有占用資金，這項秘密資金的存在給企業未來的經營虧損提供了避難所，也給經營者提供一個較為寬松的財務環境。值得注意的是，如果企業采用加速折舊的方法，一定要按稅法規定的加速折舊的方法、年限進行相應的會計核算。
（四）要考慮資金間價值。
就折舊方法而言，折舊方法的選擇應遵守現行的稅收法律法規等規定。任何資產在原值既定的情況下，選擇不同的折舊方法只是改變折舊基金累積的速度與比重，而折舊總額是一致的。在稅率保持穩定不變的條件下，折舊方法不同只是改變了稅款支付的時間與速度，應付稅款總額不受其影響。但是，由于資金時間價值因素的影響，就會使不同時點上的同一單位資金的價值含量不等值。
（五）要考慮折舊年限。
可供選擇的折舊方法中的任意一種方法都與折舊年限有著密切的關系，現行財務制度和稅法對固定資產折舊年限均給予企業一定的選擇空間。企業可根據自身具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限。
固定資產的折舊方法可以從不同的角度看待，但不管是什么樣的方法，只要能夠確保固定資產使用情況能夠被科學、清晰地反映出來，同時企業也能夠對固定資產進行科學的管理，準確地計提折舊額，則該種方法就是合理、科學的。
（作者單位：梅縣技工學校）
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1.事實不清，缺乏管理力度
當前，大多數醫院財務管理部門不能明確現有固定資產的總價值，且難以區分固定資產的類別，通常將房屋建筑與辦公設備混為一體，納入同一賬目下，管理混亂，固定資產的維護成本、使用壽命和收益等事實不清，難以形成有效的管理機制，且固定資產折舊費用與醫院成本投入混合，從而導致賬面混亂。
2.專業性滯后，財務人員素質不足
醫院是以維護社會衛生安全為主要職能的，其內部財務管理系統并非與當前企業財務管理模式相匹配，財務人員的專業水平不足，專業知識匱乏，整體素質低下，導致醫院在固定資產管理方面的投入力度不足，使管理效能下降，難以維系固定資產的正常使用、養護和收益，更難以有效開展固定資產折舊活動。
二、醫院固定資產折舊的完善策略
醫院固定資產折舊的方式有許多種，但綜合來說，其大致可分為兩個類型：一是直線法折舊，即年限平均法與工作量法的結合；二是加速折舊法，主要包括年數總和法和雙倍余額遞減法兩種類型。其中，直線法折舊的計算方式有兩種：①年折舊率＝（1－預計凈殘值率）/預計使用壽命*100%月折舊率＝年折舊率/12月折舊額＝固定資產原價*月折舊率②單位工作量折舊額＝固定資產原價*（1－預計凈殘值率）/預計總工作量某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量*單位工作量折舊額其次，加速折舊法的計算方式為：①當設備入賬帳面價值為X，預計使用N年，預計殘值為Y，則第M年計提折舊為：（X-Y)*(N-M+1)/[(N+1)*N/2]②設備入賬賬面價值為X，預計使用N年，殘值為Y。則第一年折舊C<1>＝X*2/N第二年折舊C<2>＝（X－C<1>）*2/N第三年折舊C<2>＝（X－C<1>－C<2>）*2/N那么，在上述前提下，醫院應如何構建完善的固定資產折舊策略呢？筆者認為，醫院應從以下幾個方面優化會計核算。
1.正確劃分資本性支出和收益性支出
在固定資產達到折舊年限時財務部門應會同固定資產業務管理部門，嚴格區分資本性支出和費用化支出，正確下達不同性質的固定資產折舊會計核算，確保正確核算更新改造支出和修理支出，規范固定資產的價值管理，同時加強對固定資產的價值確認。
2.真實反映財務狀況
規范固定資產更新改造賬務處理，真實反映資產設備更新改造后財務狀況。對于更新改造時間較長，有的項目甚至長達數月之久，對于投資較大的資產設備應結合我國相關法律法規，正確核算固定資產更新改造支出，準確反映固定資產改造前后相關財務數據的變化，真實反映醫院資產設備狀況。
3.確保賬實相符
應加強固定資產管理部門與資產價值管理部門的協作，使資產實物變化與價值變化保持一致，確保賬實相符。設備管理部門應及時將被替換的部分價值計算依據和方法與財務部門溝通，財務部門應準確扣除被替換部分資產價值，真實反映資產設備的價值。同時應加強廢舊物資處置管理，預算部門在下達資產更新改造預算時應同時下達廢舊物資處置收入指標，內部監管部門監督廢舊物資處置，確保廢舊物資處置收入及時完整入賬，減少資產流失。
4.強化預算管理
強化預算管理，做到固定資產修理、更新改造項目都有預算，同時嚴格執行預算，并完善預算考核體系。固定資產管理部門必須認真編制固定資產后續支出預算，預算期內有時間和能力進行更新改造和大修理的，才上報項目。預算一旦下達就應該嚴格按計劃組織實施，按時完成。財務部門定期督辦工程進度，嚴禁預算期末突擊入賬。建議審計、監察部門跟進工程實體建設，財務部門必須憑工程完工簽證手續才能辦理結算，確保工程實體建設與財務支出保持一致，改善全面預算管理中只注重以財務指標而忽視非財務指標的預算考核體系，降低醫院管理風險。5.加強財務人員的綜合素質。加強相關財務人員的基本素質是目前醫院財務管理部門的當務之急，所有的一切固定資產管理改革與踐行都是建立在這一基礎上的。在工作實踐中，財務部門管理者可聯系本區域的相關企業，加強醫院財務部門與企業財務部門之間的聯系，定期或不定期組織學術研討會，或聘請具有相關經驗的財務管理人員來醫院演講或組織培訓。同時，改革現有績效制度，用績效來督促醫院財務管理人員提升自身素質，并加強工作效用。
三、結語
企業采用不同的折舊方法可以使每期的固定資產折舊的攤銷額不同，從而影響企業的應稅所得，進而影響應納所得稅額。通過比較分析得出在比例稅率的情況下，采用加速折舊法可以使企業負擔的所得稅現值最少。
關鍵詞：折舊，加速折舊法，所得稅額，現值
第一章不同折舊方法下的所得稅計算
企業所得稅是對企業的生產經營所得和其他所得征收的稅種，企業所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關系企業的切身利益。因此，企業所得稅是合理避稅籌劃的重點。資產的計價和折舊是影響企業應納稅所得額的重要項目。但資產的計價幾乎不具有彈性。就是說，納稅人很難在這方面作合理避稅籌劃的文章。于是固定資產折舊就成為經營者必須考慮的問題。
第一節固定資產的計價
折舊的核算是一個成本分攤過程，其目的在于將固定資產的所得成本按合理而系統的方式，在它的估計有效使用期內進行攤銷。而不同折舊方法使每期攤銷額不同，從而影響企業的應稅所得，影響企業的所得稅稅負。
1.1.1.固定資產原值
固定資產的原值一般為取得固定資產的原始成本，即固定資產的賬面原價。企業計提固定資產折舊時，以月初應提取折舊的固定資產賬面原值為依據，本月增加的固定資產，當月不提折舊；本月減少的固定資產，當月照提折舊。
1.1.2固定資產的預計凈殘值
固定資產的凈殘值是指固定資產報廢時預計可收回的殘余價值扣除預計清理費用后的余額。預計凈殘值的多少同樣會影響折舊額的計提，現行制度規定，各類行業資產凈殘值的比例，仍在固定資產原值的3％－5％的范圍內，由企業自行確定，并報主管稅務機關備案。
1.1.3固定資產使用年限對所得稅的影響
固定資產預計使用年限的確定，直接關系到各期應計提的折舊額。因此在確定使用年限時，不僅要考慮固定資產有形損耗，而且應考慮固定資產無形損耗及其它因素。國家對各類固定資產的使用年限已作了明確規定，企業必須依照國家規定的折舊年限計提折舊。具體參考企業會計制度中有關固定資產的內容。
第二節折舊年限對所得稅的影響
客觀地講，折舊年限取決于固定資產的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。在稅率穩定的情況下，所得稅遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。
例1.某外商投資企業有一輛價值500000元的貨車，殘值按原值的4％估算，估計使用年限為8年。按直線法年計提折舊額如下：
500000×（1-4％）／8＝60000（元）
假定該企業資金成本為10％，則折舊節約所得稅支出折合為現值如下：
60000×33％×5.335＝105633（元）
5.335為8期的年金現值系數。
如果企業將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：
500000×（1-4％）／6＝80000（元）
因折舊而節約所得稅支出，折合為現值如下：
80000×33％×4.355＝114972（元）
4.355為6期的年金現值系數。
盡管折舊期限的改變，并未從數字上影響到企業所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節約資金114972－105633＝9339（元）。
當稅率發生變動時，延長折舊期限也可節稅。
例2.上述企業享受“兩免三減半”的優惠政策，如果貨車為該企業第一個獲利年度購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業避稅？
8年和6年折舊年限的避稅情況：
（1）、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避稅總和81000元。
（2）、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避稅總和60000元。
可見，企業延長折舊年限可以節約更多的稅負支出。
按8年計提折舊，避稅額折現如下：
9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）＝46287（元）
按6年計提折舊，避稅額折現如下：
12000×（3.79l-1.736）十24000×0.564＝32031（元）
折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉移到產品成本或商品流通費用中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產取得成本按合理且系統的方式，在它的估計有效使用期間內進行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業在將來有能力重置固定資產，而且是為了把資產的成本分配于各個受益期，實現期間收入與費用的正確配比。
由于折舊要計入產品成本，直接關系到企業當期成本的大小、利潤的高低和應納稅所得額的多少。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的事情。
第三節幾種常用的計算折舊的方法對所得稅的影響
1.3.1.使用年限法
使用年限法是根據固定資產的原始價值扣除預計殘值，按預計使用年限平均計提折舊的一種方法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內的各個期間。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。其計算公式為：
固定資產年折舊額＝（原始價值－預計殘值＋預計清理費用）／預計使用年限
一定期間的固定資產應計折舊額與固定資產原值的比率稱為固定資產折舊率。它反映一定期間固定資產價值的損耗程度，其計算公式如下：
固定資產年折舊率＝固定資產年折舊額／固定資產原值×100％
固定資產年折舊率＝（1－凈殘值率）／折舊年限×100％
使用年限法的特點是每年的折舊額相同，但是缺點是隨著固定資產的使用，修理費越來越多，到資產的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產購入的前幾年，從而影響企業的所得稅額和利潤。
1.3.2.產量法
產量法是假定固定資產的服務潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產的有效使用年限改為使用這項資產所能生產的產品或勞務數量。其計算公式為：
單位產品的折舊費用＝（固定資產原始價值＋預計清理費用－預計殘值）／應計折舊資產的估計總產量
固定資產年折舊額＝當年產量×單位產品的折舊費用
產量法可以比較客觀的反映出固定資產使用期間的折舊和費用的配比情況。
1.3.3.工作小時法
這種方法與產量法類似，只是將生產產品或勞務數量改為工作小時數即可，其計算公式為：
使用每小時的折舊費用＝（固定資產原值＋預計清理費用－預計殘值）／應計折舊資產的估計耐用總小時數
固定資產年折舊額＝固定資產當年工作小時數×使用每小時的折舊費用
工作小時法同產量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產使用期間的折舊和費用的配比情況。
1.3.4.加速折舊法
加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數總和法和雙倍余額遞減法。
（1）年數總和法
又稱合計年限法，是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額。這個遞減分數分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的數字總和。其計算公式為：
年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限×（折舊年限＋1）÷2]×100％
年折舊額＝（固定資產原值－預計殘值）×年折舊率
（2）雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產折舊的一種方法。其計算公式為：
年折舊率＝2／折舊年限×100％
月折舊率＝年折舊率÷12
年折舊額＝固定資產賬面價值×年折舊率
實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其固定資產折舊年限以前兩年內，將固定資產凈值平均攤銷。
采用加速折舊法，可使固定資產成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指固定資產提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應計折舊額在固定資產使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業凈利前期相對較少而后期較多。
不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優的折舊方法，達到最佳稅收效益。
從企業稅負來看，在累進稅率的情況下，采用年限平均法使企業承擔的稅負最輕，自然損耗法（即產量法和工作小時法）次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤入成本，有效地扼制某一年內利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導致后幾年承擔較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業更為有利。因為加速折舊法可使固定資產成本在使用期限內加快得到補償，企業前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。
下面我們利用具體的案例來分析一下企業在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：
例3.廣東某鞋業有限公司，固定資產原值為180000元，預計殘值為10000元，使用年限為5年。如表1－1所示，該企業適用33％的所得稅率，資金成本率為10％。
表1-1企業未扣除折舊的利潤和產量表
年限未扣除折舊利潤（元）產量（件）
第一年1000001000
第二年
90000
900
第三年1200001200
第四年80000800
第五年76000760
合計4660004660
（1）直線法：
年折舊額＝（固定資產原值－估計殘值）／估計使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元）
估計使用年限5年。
第一年利潤額為：100000－34000＝66000（元）
應納所得稅為：66000×33％＝21780（元）
第二年利潤額為：90000－34000＝56000（元）
應納所得稅為：56000×33％＝18480（元）
第三年利潤額為；120000－34000＝86000（元）
應納所得稅為：86000×33％＝28380（元）
第四年利潤額為：80000－34000＝46000（元）
應納所得稅為：46000×33％＝15180（元）
第五年利潤額為：76000－34000＝42000（元）
應納所得稅為：42000×33%=13860（元）
5年累計應納所得稅為：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）
應納所得稅現值為：21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621＝75350.88（元）
0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復利現值系數，下同。
（2）產量法
每年折舊額＝每年實際產量／合計產量×（固定資產原值－預計殘值）
第一年折舊額為：
1000／4660×（180000－10000）＝36480（元）
利潤額為：100000－36480＝63520（元）
應納所得稅為：63520×33％＝20961.6（元）
第二年折舊額為：
900／4660×（180000－10000）＝32832（元）
利潤額為：90000－32832＝57168（元）
應納所得稅為：57168×33％＝18865.44（元）
第三年折舊額為：
1200／4660×（180000－10000）＝43776（元）
利潤額為：120000－43776＝76224（元）
應納所得稅為：76224×33％＝25153.92（元）
第四年折舊額為：
800／4660×（180000－10000）＝29184（元）
利潤額為：80000－29184＝50816（元）
應納所得稅為：50186×33％＝16769.28（元）
第五年折舊額為：
760／4660×（180000－10000）＝27725（元）
利潤額為：76000－27725＝48275（元）
應納所得稅為：48275×33％＝15930.75（元）
五年累計應納所得稅額為：
20961.6＋18865.44＋25153.92＋16769.28＋15930.75＝97680.95（元）
應納所得稅的現值為：20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621＝74873.95（元）
（3）雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法年折舊率＝2×1／估計使用年限×100％
年折舊額＝期初固定資產賬面余額×雙倍直線折舊率
會計制度規定，在計算最后兩年折舊額時，應將原采用的雙倍余額遞減法改為用當年年初的固定資產賬面凈值減去估計殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。
雙倍余額遞減法年折舊率＝2×1／5×100％＝40％
第一年折舊額為：180000×40％＝72000（元）
利潤額為：10000－72000＝28000（元）
應納所得稅為：28000×33％＝9240（元）
第二年折舊額為：（180000－72000）×40％＝43200（元）
利潤額為：90000－43200＝46800（元）
應納所得稅為：46800×33％＝15444（元）
第三年折舊額為：（180000－72000－43200）×40％＝25920（元）
利潤額為：120000－25920＝94080（元）
應納所得稅為：94080×33％＝31046.4（元）
第四年后，使用直線法計算折舊額：
第四、第五年的折舊額
＝（180000－72000－432000－25920－10000）／2＝14440（元）
第四年利潤額為：80000－14440＝65560（元）
應納所得稅為：65560×33％＝21634.8（元）
第五年利潤額為：76000－14440＝61560（元）
應納所得稅為：61560×33％＝20314.8（元）
五年累計應納所得稅為：
9240＋15444＋31046.4＋21634.8＋20314.8＝97680（元）
應納所得稅的現值為：9240×0.909+15444×0.826+31046.4×0.751+21634.8×0.683+20314.8×0.621＝71863.81（元）
（4）年數總和法：
每年折舊額＝可使用年數／使用年數和×（固定資產原值－預計殘值）
本例中，使用年數總和為：
1＋2＋3＋4＋5＝15
第一年折舊額為：5／15×（180000－10000）＝56666（元）
利潤額為：100000－56666＝43334（元）
應納所得稅：43334×33％＝14300.22（元）
第二年折舊額為：4／15×（180000－10000）＝45333（元）
利潤額為：90000－45333＝44667（元）
應納所得稅：44667×33％＝14740.11（元）
第三年折舊額為：3／15×（180000－10000）＝34000（元）
利潤額為：120000－34000＝86000（元）
應納所得稅：86000×33％＝28380（元）
第四年折舊額為：2／15×（180000－10000）＝22666（元）
利潤額為：80000－22666＝57334（元）
應納所得稅：57334×33％＝18920.22（元）
第五年折舊額為：1／15×（180000－10000）＝11333（元）
利潤額為：76000－11333＝64667（元）
應納所得稅：64667×33％＝21340.11（元）
五年累計應納所得稅為：
14902.22＋14740.11＋28380＋18920.22＋21340.11＝97680.65（元）
應納所得稅的現值為：14300.22×0.909+14740.11×0.826+28380×0.751+18920.22×0.683+21340.11×0.621＝72662.33（元）
如果將貨幣的時間價值考慮進來，將應納稅額折算成現值，結果
下表所示：
表1－2不同折舊方法下的應納稅額及現值單位：元
年限直線法產量法雙倍余額遞減法年數總和法
第一年2178020961.6924014300.22
第二年1848018865.441544414740.11
第三年2838025153.9231046.428380
第四年1515416769.2821634.818920.22
第五年1386015930.7520314.821340.11
總計9768097680.959768097680.65
現值75350.8874873.9571863.8172662.33
從表中可以看出，采用加速折舊計算的第一年應納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9240元，年數總和法下第一年繳納稅款為14300.22元，而直線下法則需繳納21780元。
從上面計算中，不難得出，加速折舊法使企業在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應納稅款，相當企業在最后的年份內取得了一筆無息貸款。對企業來說可達到合法避稅的功效。
從應納稅額的現值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數總和法）在最初的年份內提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應納稅額減少，相當于企業在初始的年份內取得了一筆無息貸款。這樣，其應納稅額的現值便較低。在運用普通方法（即直線法、產量法）計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分攤于各年度，而產量法根據年產量來分攤折舊額，該企業產量在初始的幾年內較高，因而所分攤的折舊額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產量法較直線法的節稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產折舊，有利于企業節稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。
第二章固定資產更新的所得稅籌劃
企業進行固定資產更新，會引起企業的折舊、付現成本、設備變現價值、設備最終殘值等一系列相關因素的變動，這些因素又都會直接影響到企業所得稅額的大小。企業所得稅是企業的一項現金流出，所以做好固定資產更新決策中的所得稅籌劃工作，對企業很有現實意義。下面從各因素個體和整體兩方面進行分析，并選用現金流出總量作為更新決策的依據。
第一節個體籌劃分折
2.1.1.折舊
折舊作為企業的成本項目，它越多，企業所得稅就越少。折舊這種減少企業所得稅負的作用，被人們稱為“折舊抵稅”或“稅收擋板”。
例4.甲、乙兩公司在某一納稅期內，有相同的收入60000元及相同的付現費用10000元，甲公司另有折舊費用8000元（符合稅法規定的扣除范圍，可在稅前全部列支），乙公司沒有。下面分別計算兩公司的稅后利潤及營業現金流入（假設所得稅率為33％、下同。為計算方便，其他因素暫不考慮）。
甲公司：
稅前利潤＝60000-（10000+8000）＝42000（元）
所得稅＝42000×33％＝13860（元）
稅后利潤＝42000-13860＝28140（元）
營業現金流入＝28140+8000＝36140（元）
乙公司：
稅前利潤＝60000-10000＝50000（元）
所得稅＝50000×33％＝16500（元）
稅后利潤；50000-16500＝33500（元）
營業現金流入＝33500（元）
甲公司比乙公司多流入營業現金：36140-33500＝2640（元）
可見，在銷售收入和付現費用相同的情況下，甲公司因為有8000元的折舊而比乙公司多出現金流量2640元（8000×33％＝2640元）。因此，在折舊費用可以全部稅前列支的情況下，其對企業所得稅的影響可按下式計算：所得稅減少額＝折舊×所得稅稅率
2.1.2.付現成本
這里所指的付現成本，是指在一定時期內，為了確保固定資產的正常運轉而引發的現金支出。它的特點是即發即付，如本期購買油本期就支付這項現金，而不會拖到下期才支付，并且是全部記入當期的成本費用。它不包括年修理成本，因為年修理成本往往是作為預提費用而分攤于若干個納稅期間。因此在下面的綜合實例中年付現成本不包括年修理成本，而將其單獨作為一個影響因素。
例5.甲公司在某一納稅期內，由舊設備生產的產品取得銷售收入共100000元，該舊設備引發的付現成本共計20000元。甲公司擬更新設備，假設新設備生產的產品取得的銷售收入仍為100000元，由于新設備性能好而減少油的購買量等原因，付現成本減少到12000元。這項更新決策引發的付現成本對企業稅后利潤的影響計算如下（為計算方便，其他因素暫不考慮）：
未更新前的稅后利潤計算：
稅前利潤＝100000-20000＝80000（元）
所得稅=80000×33％＝26400（元）
稅后利潤＝80000-26400＝53600（元）
更新后的稅后利潤計算：
稅前利潤＝100000-12000＝88000（元）
所得稅＝88000×33％＝29040（元）
稅后利潤＝88000-29040＝58960（元）
可見，更新設備后公司的稅后利潤增加：58960-53600＝5360（元）
從以上計算可以看出，更新決策后，實際付現成本減少了8000（20000-12000）元，稅后利潤卻只增加了5360元。由此知道，可以在稅前扣除的成本項目，對企業稅后利潤的影響不是其實際支付額，而要剔除其所得稅的那部分。具體計算可按下式進行：
稅后利潤增加額＝付現成本減少額×（1-所得稅稅率）
2.1.3.其他因素
舊設備變現損失與收益、最終報廢殘值凈收入等是固定資產更新決策引起的另外一些因素。它們直接增加或減少企業的應稅所得額，因此對企業所得稅的影響，只要分清是收益還是損失，再與所得稅稅率相乘即可。
第二節整體籌劃分折
例6.某企業擬對現有舊設備進行更新，市場上有同類新設備A和B.A屬于環保設備，可采用年數總和法（加速折舊法）計提折舊，B是非環保設備，必須采用直線法。
由于B是非環保設備，企業要支付環境污染治理費，因此，B每年的付現成本要多于A設備。另外，據企業技術人員分析測定：A設備的最終報廢殘值收入也要高于B設備。
企業要求的最低報酬率為10％。新舊設備具體情況清單如下（為分析方便，假設各設備未來使用年限相同），見表2－1：
表2-1新舊設備具體情況表單位：元
項目舊設備新設備A新設備B
原值12500010000085000
稅法規定殘值（4%）500040003400
稅法規定使用年限（年）644
已用年限3
尚可使用年限444
年付現成本1200060009500
年修理成本6000
三年后大修成本28000
最終報廢殘值收入8000150008000
目前變現價值45000
年折舊額：
第一年200003840020400
第二年200002880020400
第三年200001920020400
第四年0960020400
分別計算使用不同設備產生的現金流出量的現值：
（1）.繼續使用舊設備產生現金流量的現值計算
舊設備變現價值損失引起的現金流出量現值＝45000×1
＝45000（元）（1為0年復利現值系數，下同）
變現損失減稅引起的現金流出量現值＝[（65000-45000）×33％]×1
＝6600元
每年付現成本引起的現金流出量現值＝[12000×（1-33％）]×3.170
＝25486.8（元）（3.170為4期年金現值系數，下同）
每年修理成本引起的現金流出量現值＝[6000×（1-33％）1×3.170
＝12743.4（元）
三年后大修成本引起的現金流出量現值＝[28000×（1-33％）]×0.751
＝14088.76（元）
（0.751為3期復利現值系數，下同）
殘值變現收入帶來的現金流入現值=8000×0.683＝5464（元）（0.683為4期復利現值系數，下同）
殘值變現凈收入納稅引起的現金流出量現值＝[（8000-5000）×33％]×0.683
＝676.17（元）
每年折舊額抵稅引起的現金流入量現值＝（20000×33％）×2.487
＝16414.2（元）（2.487為3期年金現值系數，下同）
繼續使用舊設備產生的現金流出現值合計為：
45000十6600十25486.8十12743.4十14088.76－5464十676.17－16414.2＝82716.93（元）
（2）.購買新設備A后產生現金流量的現值計算
A設備投資引起的現金流出量現值＝100000×1＝100000（元）
每年付現成本引起的現金流出量現值=[6000×（1-33％）]×3.170
＝12743.4（元）
四年折舊額抵稅引起的現金流入量現值＝38400×33％×0.909+28800×33％×0.826+19200×33％×0.751+9600×33％×0.683＝26291.23（元）
（0.909，0.828，0.751，0.683分別為1期、2期、3期、4期復利現值系數）
殘值收入引起的現金流入量現值＝15000×0.683＝10245（元）
殘值凈收入納稅引起的現金流出量現值＝（15000-4000）×33％×0.683＝2479.29（元）
購買新設備A產生的現金流出現值合計為：
100000十12743.4－26291.23－10245十2479.29＝78686.46（元）
（3）.購買新設備B產生現金流量的現值計算
B設備投資引起的現金流出量現值＝85000×1＝85000（元）
每年付現成本引起的現金流出量現值＝[9500×（1-33％）]×3.170＝20177.05（元）
四年折舊額抵稅引起的現金流入量現值＝20400×33％×3.170＝21340.44（元）
殘值收入引起的現金流入量現值＝8000×0.683＝5464（元）
殘值凈收入納稅引起的現金流出量現值＝[（8000-3400）×33％]×0.683=1036.79（元）
購買新設備B產生的現金流出現值合計為：
85000十20177.05－21340.44－5464＋1036.79＝79409.4（元）
（4）依據現金流量作出決策
從以上計算結果可知，無論新設備A還是新設備B，它們引起的現金流出量總現值都要小于繼續使用舊設備引起的現金流出量總現值，因此該企業應該進行此項固定資產更新。其次，因為購買B設備引起的現金流出量總現值79409.4元要大于購買A設備引起的現金流出量總現值78686.46元，所以企業應該選擇購買環保設備A，這也符合現代企業設備更新、國家環境治理的趨勢。
參考文獻：
[1].魯亮升.[成本會計].東北財經大學出版社，2001年7月第一版
[2].吳大軍.[管理會計].高等教育出版社，1999年6月第一版
[3].王慶成.[財務管理].中國財政經濟出版社，1999年9月第二版
關鍵詞：固定資產折舊 所得稅 常見折舊法
企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅，企業所得稅的輕重直接影響著稅后凈利潤的形成，關系到企業是否能夠獲得長足發展以及是否獲得強大的社會效益。由于企業的成本和費用直接受到固定資產折舊方法的影響，因而國家對此有著比較嚴格的規定，在《企業會計準則》中，說明了企業可以根據實際自由選擇科學合理的固定資產折舊法，而不同的折舊方法的選擇對于企業應納稅所得額有著極其重要的影響。以下將對此作出比較具體性的說明。
一、若企業會計所運用的會計方法與稅務處理要求保持一致則折舊方法與稅務折舊準予扣除要求一致
也就是說，在根據《企業所得稅暫行條例》的規定運用加速折舊法將滿足條件的固定資產折舊處理后，其余的固定資產所借助的手段都是直線法計提折舊，所以，在計算企業應當繳納的所得稅額度的時候，將會根據相關規定把固定資產折舊的額度進行扣除，與此同時，相關的計稅基礎和固定資產的賬面價值就不會存在任何不同，在會計工作方面，相關的遞延所得稅的資產或者負債也就不需要確認。除此之外，因為一些準予扣除但是沒有扣除的項目一般來講不會存在，所以在進行應納稅所得額的計算與核對之時，如果企業的業務不在一些稅收減免的優惠政策的范圍之內，那么在進行企業應納所得稅的計算工作之時，也就沒必要進行納稅空間的劃分。相反的是，如果企業在稅收減免的期間內能夠贏得更大程度上的效益，則采用加速折舊法，這樣一來可以將企業當做利潤的部分作為折舊費扣除，這樣在一定程度上和更大的空間內加重了企業的所得稅負擔。因此，這樣的折舊方法能夠給所得稅帶來比較良好的影響，但若運用不當，則會造成不可估量的后果。
二、幾種常見的計算折舊方法對所得稅的影響
固定資產折舊是要計入產品成品的，這和當時的企業利潤的高低、成本的大小或者應當繳納的所得稅的多少有著直接的聯系，那么，企業所得稅就受到了固定資產折舊方法的或多或少的影響。首先，是使用年限法。這種方法又稱直線法和平均法，是依據固定資產的原始價值以及扣除預計殘值，依據使用年限進行計提折舊的一種手段。它在使用期間內的各個期間都能夠做到促使折舊的分配處于平衡的狀態，但是它的修理費用會隨著固定資產的不斷增多而提高，而且越是到后期，固定資產的折舊額度和修理費越是超過前幾年購入的額度，在更大的程度上影響了企業的所得稅以及相應的收益。其次，加速折舊法。指的是固定資產在每個期間折舊所計提的費用，早期相對來說比后期提得多，因此相對來說促使折舊的速度得到了強化，這種方法包括使用年限數字綜合法以及雙倍余額遞減法。加速折舊法可以保證固定資產在使用的期間內得到應有的補償，對企業的凈利潤是沒有大的影響的，但是從不同的具體年份分析來看，在固定資產使用之前，應當計提的折舊費用前提比后期的攤提多，也就是說，在這樣的情況下，企業在前期所獲得的收益明顯少于后期的收益，減少了應當繳納的稅款額度，能夠有著促使企業合法避稅的作用。再者，常見的折舊方法還有工作量法和產量法等，都有著獨具特色的影響作用。
三、固定資產折舊調整所得稅影響額
綜合上述的內容，企業在計提固定資產折舊時，因為所得稅會受到不同的折舊年限以及折舊方法的影響，從而進一步影響了企業的純利潤。所以，企業應當根據實際情況，采用多樣以及不同的方法進行調整。企業應當在嚴格遵循相應的會計制度和相關稅法的基礎上，盡可能地在最大的程度上選擇對企業有利的折舊方法，從而使得所得稅的數額減少，提高企業的經濟效益和社會效益。還有，如果企業一旦選擇了或者采用的某種合適的折舊方法，在同一會計期間內，納稅人一般不能夠任意的改變，而且由于不同的折舊年限，必須以最快的速度調整會計與稅法的時間性差額，而且一般運用最多的調整方法就是納稅影響會計法。與此同時，固定資產折舊年限的長短，對于各個期間應計提的折舊額有著直接性的影響，折舊年限越是短，在每個期間內應當計提的折舊額就會多一些，而同期內所得稅的費用就會減少。那么相反的情況就是，所得稅費用在相應的同期就會或多或少的增加。因此，在一個比較長的時間段的發展情況來看，如果固定資產在這期間都能夠得到有效地運用，固定資產的折舊總額理應是相等的，不管企業采用的是哪種折舊方法。但是如果具體到每一個時間點來看，因為企業所選擇的折舊方法是多種多樣的，所以每期不同的折舊額自然會促使每期的應納所得稅的影響額的不同。
四、結束語
所得稅是企業生產經營與管理過程中的一項重要費用，所得稅計算的準確與否對于企業的經營效益乃至國家的財政收入都有著不可替代的重要影響。而固定資產折舊費用對于企業所得稅來說是一個極其重要的影響因素，因此探討固定資產折舊方法對企業所得稅的影響有著極具內涵的意義。
參考文獻：
【關鍵詞】固定資產折舊；折舊方法；現狀；路徑
一、固定資產折舊的的概述
1.固定資產折舊的涵義
在《企業會計準則第4號——固定資產》第十四條中，對固定資產折舊是這樣表述的：折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。
2.固定資產折舊的特點
制造型企業擁有的固定資產包括房屋、建筑物、機器設備、運輸設備等，構成企業的生產工具，能多次參與企業的生產經營周轉，在使用過程中其價值隨實物的磨損而被一點一點地損耗掉，固定資產要完成其全部價值損耗就需要一個較長的時間階段。因此，固定資產因折舊而轉移的價值必須是分期計入到成本費用中去，并通過產品銷售收入分期得到償。
3.影響企業固定資產折舊的因素
各項固定資產的應計提折舊額等于該固定資產的原值減去預計凈殘值。而每期計提折舊的多少要受以下因素影響：一是固定資產的原值，它就是固定資產計提折舊的基數；二是預計凈殘值，是定固定資產預計使用壽命已滿報廢時的殘余價值扣除報廢時發生的清理費后的差額；三是固定資產減值準備，是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額；四是固定資產使用壽命，是指企業固定資產預計的有效使用時間；五是固定資產折舊方法。
二、固定資產折舊的方法及其特點
根據《企業會計準則第4號——固定資產》第十七條之規定，企業可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。
1.年限平均法。年限平均法又稱直線法，就是將固定資產的應計提折舊額在固定資產的預計使用年限內平均分攤的一種方法。按照這種方法，固定資產的年折舊額=固定資產原值×（1一預計凈殘值率）÷預計使用年限。年限平均法的特點是在固定資產使用年限內，每年計提的折舊額相等。
2.工作量法。是將固定資產的應計提折舊額在固定資產預計的總工作量中平均分攤。按照這種方法，單位工作量折舊額=固定資產原值×（1一預計凈殘值率）÷預計總工作量；固定資產折舊額=當期完成工作量×單位工作量折舊額限。工作量法的特點是固定資產的單位工作量的折額相等，某一會計期，固定資產計提的折舊額的多少取決于該項固定資產完成工作量。
3.雙倍余額遞減法。是一種加速折舊法，是固定資產在其有效使用期內，從第一年至報廢前兩年，是以年初該固定資產的折余價值乘以雙倍直線法折舊率來計算每年折舊額。其計算公式為：年折舊額=期初折余價值×2/固定資產預計使用年限。在固定資產使用期的最后兩年內平攤賬面凈值減去預計凈殘值的余額。雙倍余額遞減法的特點是計提折舊的基數逐年降低，而折舊率不變，因此，在固定資產使用前期計提折舊多，而在其使用的后期少計提折舊少。
4.年數總和法。年數總和法是一種加速折舊法，是固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額，乘以一個由固定資產預計使用年限的總和作分母、尚可使用年限作分子的分數的折舊率，計算各期折舊額。其計算公式為：年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限的逐年數字合計；固定資產年舊額=（固定資產原值一預計凈殘值）×年折舊率。年數總和法的特點是計提折舊的基數不變，而折舊率逐年遞減，因此，在固定資產使用前期計提折舊多，而在其使用的后期少計提折舊少。
三、我國制造型企業選擇固定資產折舊方法的現狀
1.選擇固定資產折舊方法與實際經營情況脫節
當前大多數制造型采用直線折舊法計提固定資產折舊，而凈殘值率還在沿用5%。對于不同企業以及同一企業的不同時期，其生產任務有輕有重，因此，固定資產的利用率就有高有低，不同的固定資產利用率，就會造成該項固定資產價值損耗有大有小。如果都用直線法來計提固定資產折舊，勢必造成企業計提的折舊額與固定資產的損耗程度脫節，這不符合計提折舊的根本目的。而對固定資產凈殘值率核定為一個統一的比率（如5%）也是不科學的。固定資產的損耗程度不同，其凈殘值就不相同。同時，固定資產的凈殘值要受多種因素的影響，如舊貨市場供求情況、經濟發展水平、科技進步情況等因素的影響。
2.選擇固定資產折舊方法時忽略了實物資本的維護
企業計提折舊目的是為了逐漸實現固定資產的重置價值，維持企業的再生產能力，企業擁有的固定資產規模是再生產能力的具體表現。在物價穩定的情況下，重新購置固定資產與歷史購置的固定資產所需的成本相差不大，因而財務資本維護與實物資本維護也是一致的；但在物價不斷上漲的情況下，重新購置固定資產的成本就會大大地高于該項固定資產的累計折舊額。在這種情況下選擇不當的折舊方法容易少計折舊額，虛增企業的利潤。因此，折舊的方法的選擇要以保證實物的更新、維護企業的生產經營能力為目標。
3.選擇固定資產折舊方法時沒有充分考慮固定資產的無形損耗
企業采用直線折舊法雖然在財務核算上簡潔方便，但沒有充分考慮無形損耗。設備的無形損耗是隨著科技的進步越來越明顯的，有的高精尖部門的固定資產不是因為磨損過度而報廢，而是在其自然壽命的中期甚至早期就有性能更好、效率更高或價格更便宜的新設備出現導致了固定資產的提前報廢。
四、合理選擇固定資產折舊方法的路徑思考
1.不同的行業的固定資產選擇不同的折舊方法
企業選擇折舊方法時應充分考慮行業特殊性和企業自身結合特點。新興行業市場快速成長，技術更新迅速，固定資產貶值較快，因此，大多數處于新興行業的企業會可采用加速折舊法計提折舊；成熟行業的市場增長緩慢，需求穩定，固定資產利用較為均衡，因此，數處于成熟行業的企業可采用直線法計提折舊。不同行業的企業在選擇折舊方法是還要結合企業自身的特點。季節性生產比較明顯的企業，可采用工作量法計提折舊；人工成本較大，固定資產價值較低且使用年限較長的企業可采用直線法計提折舊。綜上所述，不同行業、不同經營周期狀況、不同的成本構成等因素都會影響企業固定資產折舊方法的選擇。
2.不同類別的固定資產選擇不同的折舊方法
企業不同類別的固定資產，其價值損耗的特點是不相同的，因此，企業應當根據不同類別固定資產的價值損耗的特點來選擇不同的折舊方法。在預計可使用年限內磨損狀況比較均勻的房屋、建筑物類固定資產可以采取年限平均計提折舊；受技術進步影響大，固定資產更新換代較快的設備以及常年處于強震動、高腐蝕狀態的機器設備采用加速折舊法計提折舊；而運輸工具及不經常使用的大型設備可以采用工作量法來計提折舊。
3.不同類別的固定資產選擇不同的凈殘值率
不同類別的固定資產，其使用期滿時的殘余價值是不同的。如房屋類固定資產，隨著時間的推移，有一定的價值上升空間，在其會計使用期滿，還可能有較高的價值，而對于電子設備、軟件等固定資產，在其會計使用期滿，甚至會計使用期未滿就無任何價值。所以，企業應對不同類別的固定資產在其使用期滿時的未來市場價值進行逐項綜合分析，分類核定固定資產凈殘值率。
4.在通貨膨脹因素的條件下，盡量考慮加速折舊法計提折舊
企業選擇固定資產折舊方法時需要考慮很多因素，其中最為實際的因素就是通貨膨脹。在通貨膨脹時期，加速折舊法提供的會計信息比直線法提供的會計信息更具科學性。加速折舊法的特點是在固定資產交付使用的前期計提折舊較多，固定資產的大部分資本在前幾年就集中收回，這對于處于通貨膨脹環境下的企業來說就提前收回了其支付的固定資產歷史成本，可以大大減少企業受到未來年限物價上漲、貨幣貶值等情況的所帶來的不利影響。
5.從考慮企業財務利益的角度來選擇適合的折舊方法
（1）根據企業面臨的具體稅收政策來選擇合適的折舊方法
企業面臨的具體稅收政策會對企業折舊方法的選擇產生影響，對于一些享受所得稅減免稅優惠政策的企業來說，折舊費用后移，能最大化優惠期間的利潤，從而使企業獲得更多的節稅好處。所以當企業處于所得稅減免稅優惠期間，在符合稅法規定的前提下，考慮量采用年限平均法、工作量方法來減少當期折舊額，使折舊費用后移。這樣可以使企業最大限度地享受減免所得稅帶來的好處。
（2）根據企業預計經營成果來選擇合適的折舊方法
企業預計經營成果會對企業折舊方法的選擇產生影響。對于盈利企業，為了當期少繳納企業所得稅或為了平滑利潤，需要增加折舊額，在不違反稅法規定的前提下，考慮采用加速折舊法或縮短折舊年限的方法計提折舊。而對于虧損企業，為了彌補以前年度的虧損或為了減少虧損，需要減少當期折舊額，可考慮采用平均法計提折舊。在不違反稅法的前提下，企業可利用不同的折舊方法來達到盈余管理的目的，實現企業最佳財務利益。
綜上所述，固定資產折舊方法的選擇，對企業來說很重要。企業應根據企業會計準則、企業會計制度和企業所得稅暫行條例的相關規定，結合企業自身固定資產的實際情況，合理確定固定資產的使用年限、預計殘值率，并結合科技發展和市場環境等因素，選擇合理的折舊方法，實現企業最佳經濟利益。
參考文獻：
[1]常美麗.固定資產累計折舊方法選擇探析[M].商品與質量，2012（1）.
