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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產(chǎn)的折舊規(guī)則，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)規(guī)則；高職院校；固定資產(chǎn)；問題；對(duì)策
中圖分類號(hào)：G717
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
原標(biāo)題：新財(cái)務(wù)規(guī)則下高職院校固定資產(chǎn)管理研究
收錄日期：2013年1月25日
固定資產(chǎn)是高職院校開展教學(xué)、科研、管理等各項(xiàng)活動(dòng)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，也是衡量學(xué)校辦學(xué)實(shí)力、辦學(xué)規(guī)模的重要指標(biāo)之一。近幾年由于高職院校的擴(kuò)張，出現(xiàn)了很多的問題，很多學(xué)者也對(duì)此做出了許多研究，比如重建設(shè)輕管理、基建投資形成的固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)，等等。但是，有些問題是由于歷史原因造成的，常年存在；也有一些是由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了變化，社會(huì)收入、物價(jià)等已今非昔比，有些標(biāo)準(zhǔn)卻沒有相應(yīng)提高，相對(duì)滯后。本文在深入研究這些問題的基礎(chǔ)上，初步提出了一些解決辦法和對(duì)策。
一、高職院校固定資產(chǎn)管理中的問題
1、法制觀念淡薄，管理意識(shí)落后。由于固定資產(chǎn)是高校評(píng)估的一項(xiàng)指標(biāo)，自然是多多益善，因此很多已經(jīng)不能使用的固定資產(chǎn)仍然沒有報(bào)廢處理，造成賬實(shí)不符；或者一些涉及到自身利益的固定資產(chǎn)不經(jīng)過上級(jí)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，就隨意報(bào)廢，之后出現(xiàn)問題才想辦法補(bǔ)救。在實(shí)際中，固定資產(chǎn)管理是一件非常令人頭疼的事，因?yàn)楹芏嚓惸昱f賬沒有處理，從這個(gè)部門轉(zhuǎn)移到另一個(gè)部門也沒有記錄，固定資產(chǎn)丟失、閑置、浪費(fèi)現(xiàn)象屢見不鮮。固定資產(chǎn)管理人員也沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，從高層負(fù)責(zé)人到下面的辦事人員都沒有對(duì)固定資產(chǎn)認(rèn)真的對(duì)待過。因此，造成上述問題在所難免。
2、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)偏低，界定不明晰。無論是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)通則》還是《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，規(guī)定固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)都是一般設(shè)備500元，專用設(shè)備800元。但那是1997年的標(biāo)準(zhǔn)，我國經(jīng)過15年的發(fā)展，物價(jià)已經(jīng)今非昔比。其中，房地產(chǎn)價(jià)格大家有目共睹。據(jù)報(bào)道，相比10年前，北京、上海、廣州、深圳、西安、成都平均房價(jià)上漲了510%以上。受房地產(chǎn)帶動(dòng)，建筑材料價(jià)格上漲幅度達(dá)到321%。10年前一兩塊錢的蔬菜如今已是4～6元的身價(jià)，1元以內(nèi)的蔬菜在城市已經(jīng)絕跡。當(dāng)然，收入也獲得了巨大的增長，1998年城鎮(zhèn)居民年人均總收入為5，425元，2011年達(dá)到23，979元，翻了4倍多。因此，提高固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)在必行。所幸，2012年國務(wù)院了新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，其中將一般設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)提高到1，000元，專用設(shè)備提高到1，500元。但是筆者認(rèn)為，此項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)還是偏低。根據(jù)2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2，000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。企業(yè)在2001年就將標(biāo)準(zhǔn)定在了2，000元，為什么事業(yè)單位現(xiàn)在才1，000元？另外，“大批同類物資”的這個(gè)說法不夠明確，也沒有明確的解釋，指的是圖書、家具還是別的？到底是一次性購進(jìn)的呢？還是說以后繼續(xù)購進(jìn)同類物資的都算？比如家具，新生開學(xué)購進(jìn)一批，之后零星購進(jìn)的幾件桌椅算不算固定資產(chǎn)？還有“大批”，具體數(shù)目達(dá)到多少才算“大批”？
3、固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。近幾年，一些學(xué)者建議對(duì)高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，因?yàn)榭紤]到某些固定資產(chǎn)價(jià)值是逐年減少的，這是合理的，但是企業(yè)計(jì)提折舊是因?yàn)閮r(jià)值會(huì)隨著產(chǎn)品的賣出得到補(bǔ)償，即通過計(jì)提折舊計(jì)入到制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等，然后再計(jì)入到產(chǎn)品成本，通過產(chǎn)品的銷售而得到補(bǔ)償。而高校是非盈利性組織，不生產(chǎn)產(chǎn)品，損耗的固定資產(chǎn)無從補(bǔ)償，因此并不適合計(jì)提折舊。但是，某些固定資產(chǎn)的價(jià)值確實(shí)是減少的，這就會(huì)造成賬實(shí)不符，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
4、固定資產(chǎn)登記管理混亂。一些高職院校沒有統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu)，多頭管理，導(dǎo)致重復(fù)記賬。財(cái)務(wù)部門本身有一套總賬，其中可以核算固定資產(chǎn)明細(xì)，但是另外還設(shè)一個(gè)專管固定資產(chǎn)的人員再記一套賬，專門的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)還有一套賬。更奇怪的是，每一套賬所設(shè)科目或者說分類均不一樣，比如說學(xué)校財(cái)務(wù)部門總賬中的固定資產(chǎn)科目為房屋及建筑物、教學(xué)儀器設(shè)備、一般設(shè)備、圖書、土地5類。而財(cái)務(wù)部門專管固定資產(chǎn)的科目為土地、房屋及建筑物、工廠設(shè)備、印刷設(shè)備、交通設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、家具、教學(xué)儀器、圖書、文體設(shè)備、炊事設(shè)備、其他設(shè)備共12類。固定資產(chǎn)專管機(jī)構(gòu)的分類為土地、房屋及建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、電氣設(shè)備、電子產(chǎn)品及通信設(shè)備、儀器儀表及量具、文藝體育設(shè)備、圖書文物及陳列品、家具用具及其他類共11類。這還只是一級(jí)科目，二級(jí)科目還有十幾種，就更不一樣了，造成管理上的極大混亂。在實(shí)際中，財(cái)務(wù)部門專設(shè)一人管理固定資產(chǎn)變得毫無用處，反而增加了工作量，因?yàn)槿齻€(gè)賬目之間還要求核對(duì)，總值核對(duì)，每一個(gè)分類也要核對(duì)，總值自然是可以對(duì)上的，分類則不可能對(duì)的上，因?yàn)榉诸愅耆灰粯印Ａ硗猓潭ㄙY產(chǎn)卡片應(yīng)該登記一件設(shè)備還是多件設(shè)備，按規(guī)定是一件設(shè)備，固定資產(chǎn)登記單則粘貼在第一張或者最后一張卡片上，日后設(shè)備報(bào)廢，則將卡片抽出來作廢。這樣不僅增加了工作量，而且會(huì)造成麻煩，比如當(dāng)時(shí)購買了多件設(shè)備，但是若干年后只有一件設(shè)備報(bào)廢，那么只抽取這張卡片，那么固定資產(chǎn)登記單如何處理呢？在上面用紅筆劃掉？顯然不符合財(cái)務(wù)規(guī)則。
二、完善高職院校固定資產(chǎn)管理的對(duì)策與措施
1、充分認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)管理的重要性，提高管理人員素質(zhì)。加強(qiáng)高職院校固定資產(chǎn)管理，對(duì)于構(gòu)建社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，完善公共財(cái)政體制，提高財(cái)政資源配置效率和預(yù)防腐敗都有重要的現(xiàn)實(shí)意義，因此院校負(fù)責(zé)人應(yīng)充分認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)管理工作的重要性，督促專管人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，定期組織培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，建立一支責(zé)任心強(qiáng)、素質(zhì)高的資產(chǎn)管理人員隊(duì)伍。
2、提高固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)有關(guān)模糊界定予以澄清。針對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)偏低的情況，也考慮到國有資產(chǎn)流失的問題，不宜定的太高，筆者認(rèn)為可以將一般設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)提高到2，000元，專用設(shè)備提高到2，500元。這符合當(dāng)下的物價(jià)水平，符合實(shí)際的工作要求，減少工作量，還可以防止高職院校為了評(píng)估需要，虛增固定資產(chǎn)數(shù)額。另外，對(duì)于大批同類物資的這個(gè)說法應(yīng)該予以說明，對(duì)于一般高職院校來說，能夠大批購買的一般都是學(xué)生用課桌、床椅等家具，還有給學(xué)生教師購買的圖書，電子產(chǎn)品一般就是計(jì)算機(jī)。除了這些，似乎沒什么東西可以大批量的購進(jìn)，因此可以具體說明一下大批同類物資指的就是家具、圖書、辦公設(shè)備。對(duì)于這些東西，之后陸續(xù)的零星的購買也算作固定資產(chǎn)，其他設(shè)備的零星購進(jìn)則不算作固定資產(chǎn)。另外，“大批”究竟應(yīng)該是多少，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以規(guī)定100件以上為“大批”，太少了不能稱之為大批。
3、對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，保證賬實(shí)相符。如果對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊會(huì)造成賬實(shí)不符，因此高職院校都應(yīng)計(jì)提折舊，那么具體如何核算呢？事業(yè)單位是沒有費(fèi)用這些科目的，只有事業(yè)支出，那么計(jì)入到支出？但是考慮到預(yù)算平衡的問題，如果將折舊計(jì)入到支出的話，會(huì)影響當(dāng)年的結(jié)余，也會(huì)給今后的預(yù)算編制帶來麻煩。因此，沒有必要將折舊計(jì)入到支出中，況且事業(yè)單位計(jì)量折舊只是為了核算固定資產(chǎn)減少的部分，求得其目前的真實(shí)價(jià)值，所以不必計(jì)入支出。可以利用固定基金這個(gè)科目，購進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)候是貸方固定基金表示增加，計(jì)提折舊固定基金就會(huì)減少，因此只需借方登記固定基金就可以了。另外，仿照企業(yè)增設(shè)一個(gè)科目——累計(jì)折舊，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，用來核算具體折舊數(shù)額。要想知道目前固定資產(chǎn)的凈值，只需用固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊就可以得到。具體分錄為：借記“固定基金”，貸記“累計(jì)折舊”。考慮到固定資產(chǎn)的不同特性，對(duì)于一般設(shè)備、建筑物、家具等可用直線法折舊，機(jī)械、電子產(chǎn)品等由于更新?lián)Q代比較快，可以采用加速折舊法計(jì)提折舊。
4、創(chuàng)新固定資產(chǎn)登記管理體制，提高管理水平。針對(duì)上述問題中出現(xiàn)的多頭管理，可以取消財(cái)務(wù)部門專門管理人員一職，避免重復(fù)記賬。統(tǒng)一固定資產(chǎn)分類，參考新的《財(cái)務(wù)規(guī)則》，統(tǒng)一劃分為土地；房屋及建筑物；教學(xué)專用設(shè)備；一般設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具；動(dòng)植物八類。這里要說一下，新的《財(cái)務(wù)規(guī)則》首次將動(dòng)植物列為固定資產(chǎn)，可能有些農(nóng)業(yè)類院校這類物資比較多，動(dòng)物這里不予探討，將植物作為固定資產(chǎn)符合固定資產(chǎn)的定義，比如學(xué)校的樹木，名貴花草，可以使用一年以上，也可以保持原有物質(zhì)形態(tài)。但是對(duì)于自己培養(yǎng)的植物算不算作固定資產(chǎn)呢？如果算，那怎么合算，難道像房屋一樣，先計(jì)算其成本然后再結(jié)轉(zhuǎn)？殊不知，有些植物賣價(jià)和成本不成比例，成本很低，但是賣價(jià)卻很高，如果以公允價(jià)值入賬，但目前高校并沒有像企業(yè)一樣使用公允價(jià)值這個(gè)概念。況且，房屋的數(shù)量很少，而植物的數(shù)量卻很多，會(huì)造成巨大的工作量。所以，筆者認(rèn)為，目前只宜將外購的植物作為固定資產(chǎn)核算。
針對(duì)固定資產(chǎn)在不同部門轉(zhuǎn)移的問題，解決辦法是只需在原來的卡片上做一個(gè)記錄即可。不需要另行設(shè)置卡片，這樣反而會(huì)導(dǎo)致管理的混亂。財(cái)務(wù)部門也不需要做什么會(huì)計(jì)記錄，因?yàn)闆]有涉及到金額上的調(diào)整。對(duì)于固定資產(chǎn)卡片登記一件設(shè)備還是多件設(shè)備的問題，筆者認(rèn)為應(yīng)該將同時(shí)購買的設(shè)備登記在一張卡片上，因?yàn)榧热皇且煌徺I的，那么壽命應(yīng)該是一樣的，可能有先有后，但是不會(huì)相差太遠(yuǎn)，所以應(yīng)該到時(shí)一同處理，同時(shí)報(bào)廢，然后再將卡片抽出。這樣既減少了工作量，又不至于給管理帶來混亂。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]莫穎寧，我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理研究[J]，山東社會(huì)科學(xué)，2010，10
一、固定資產(chǎn)加速折舊及其意義
(一)加速折舊法的實(shí)質(zhì)。固定資產(chǎn)折舊方法的實(shí)質(zhì),是將固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)攤?cè)敫髌陂g成本費(fèi)用的一種規(guī)則。所謂加速折舊,有兩個(gè)方面的含義:一是縮短折舊年限,就是將固定資產(chǎn)成本的攤銷期在預(yù)計(jì)一般壽命期基礎(chǔ)上加以縮短;二是在既定的攤銷期內(nèi),按前期多攤后期少攤的規(guī)則攤?cè)敫髌诔杀举M(fèi)用,也即固定資產(chǎn)總成本在整個(gè)攤銷期內(nèi),各期的攤銷逐年遞減。
(二)固定資產(chǎn)加速折舊的重要意義。貨幣貶值、物價(jià)上升、技術(shù)進(jìn)步是一種總趨勢(shì)。當(dāng)發(fā)生貨幣貶值或隨著技術(shù)進(jìn)步使固定資產(chǎn)更新需要更多貨幣資金時(shí),若采用直線法折舊,由于不考慮縮短攤銷期,原有成本與現(xiàn)行成本的差額極大,在歷史成本計(jì)量條件下,計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊嚴(yán)重不足,從而產(chǎn)生少計(jì)費(fèi)用多計(jì)利潤的結(jié)果,嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。而如果采用加速折舊法,因?yàn)榧铀僬叟f既縮短了折舊時(shí)間,又將大部分固定資產(chǎn)成本在前期攤銷,縱使采用歷史成本計(jì)量屬性,物價(jià)變動(dòng)或技術(shù)進(jìn)步對(duì)各期合理攤銷的影響并不會(huì)太大。同時(shí),固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法,可以避免資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。再有,采用加速折舊法,可以保證企業(yè)生產(chǎn)手段的及時(shí)更新,維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營能力。
二、當(dāng)前存在的問題及原因分析
(一)當(dāng)前存在的問題。采用加速折舊法,無論在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面還是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)技術(shù)進(jìn)步方面都有著明顯的優(yōu)越性。然而,我國企業(yè)當(dāng)前計(jì)提固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)中采用折舊方法的狀況是大部分企業(yè)習(xí)慣于或者說更愿意采用直線法,而不愿意采用加速折舊法,企業(yè)一般不是以特定固定資產(chǎn)壽命期規(guī)律、技術(shù)更新趨勢(shì)、價(jià)格變化情況為依據(jù),而是以會(huì)計(jì)利潤指標(biāo)或眼前利益的需要為依據(jù)在加速折舊法與直線法中選擇,或者在不同的加速折舊法中選擇。這種狀況的存在,必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)兩方面的后果。會(huì)計(jì)方面,除導(dǎo)致少計(jì)費(fèi)用虛增利潤外,還會(huì)使各企業(yè)之間、同一企業(yè)不同經(jīng)營期間的資產(chǎn)、費(fèi)用、利潤數(shù)據(jù)不可比,從而嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的有用性。經(jīng)濟(jì)方面,由于物價(jià)持續(xù)上漲,加上技術(shù)進(jìn)步加快,采用直線法將使固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊總額遠(yuǎn)低于其實(shí)物更新所需貨幣資金,對(duì)于企業(yè)而言,將直接制約其提高生產(chǎn)能力,對(duì)于社會(huì)來說,將影響新的生產(chǎn)手段的市場需要,從而制約整個(gè)社會(huì)的科技進(jìn)步。
(二)原因分析。當(dāng)前,企業(yè)一般選擇直線法問題的形成有著多方面的原因,如公司治理結(jié)構(gòu)的不完善、企業(yè)現(xiàn)代管理意識(shí)的不強(qiáng)、不同企業(yè)的企業(yè)價(jià)值觀和經(jīng)營管理水平存在差異等。但企業(yè)的任何行為都是制度框架內(nèi)的行為,因此導(dǎo)致問題存在的最重要原因,還在于現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊制度的缺陷,包括會(huì)計(jì)制度和稅收制度的缺陷。
1、會(huì)計(jì)制度方面:我國現(xiàn)行相關(guān)會(huì)計(jì)制度的核心內(nèi)容有三項(xiàng):一是企業(yè)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式自主選擇固定資產(chǎn)的折舊方法,可供選擇的折舊方法包括直線法和加速折舊法,其中加速折舊法又包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法;二是企業(yè)定期復(fù)核固定資產(chǎn)的使用年限和經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式,當(dāng)確定經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化時(shí),調(diào)整折舊方法;三是固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。由于一個(gè)國家的企業(yè)各有行業(yè)特點(diǎn),一個(gè)企業(yè)的固定資產(chǎn)也有不同的“經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式”,因此在制度上安排多種折舊方法的選擇是必要的。然而,一種特定的折舊方法只有用于適用的固定資產(chǎn)才是合理的。而折舊方法直接影響會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),企業(yè)謀求利益最大化是一種“天性”。基于此,明確各種固定資產(chǎn)與折舊方法的適用關(guān)系,并保證有效執(zhí)行,應(yīng)該是制度的必要功能。而事實(shí)上,現(xiàn)行制度不僅完全把選擇折舊方法的權(quán)利賦予了企業(yè),而且還進(jìn)一步允許企業(yè)定期調(diào)整折舊方法。綜合這些,可以說現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度為每一個(gè)企業(yè)自由選擇折舊方法提供了一個(gè)極大的空間。正是由于存在這種制度空間,當(dāng)治理結(jié)構(gòu)不完善,美化業(yè)績成為普遍需要時(shí),就有了一般不愿意選擇加速折舊法或隨意選擇折舊方法的現(xiàn)象出現(xiàn)。從以往的會(huì)計(jì)舞弊案例中我們不難發(fā)現(xiàn),折舊方法也是會(huì)計(jì)信息舞弊的常用手段。
2、稅收制度方面:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和有關(guān)稅收規(guī)范性文件,從稅收征管角度對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的采用做了規(guī)定。其主要內(nèi)容是,企業(yè)固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn),包括:一是技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);二是常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。可見,目前國家對(duì)企業(yè)采用加速折舊法采取的是一種限制性政策,而“限制”加速折舊從根本上說是出于保證國家財(cái)政收入的考慮。從上文可知,加速折舊法有可以使企業(yè)的成本費(fèi)用合理配比、及時(shí)更新企業(yè)固定資產(chǎn)、加快社會(huì)的科技進(jìn)步以及保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確等優(yōu)點(diǎn)。因此,對(duì)加速折舊法采用的限制性政策具有很大的弊端。
三、完善相關(guān)制度的建議
(一)調(diào)整稅收政策。第一,調(diào)整政策導(dǎo)向,鼓勵(lì)企業(yè)加速折舊。靜態(tài)地看,允許企業(yè)采用加折舊法計(jì)提折舊扣除應(yīng)納稅所得額,只影響所得稅的期間分布,而不會(huì)使所得稅總額發(fā)生減少。動(dòng)態(tài)地看,企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大和科技水平的提高必將不斷擴(kuò)大稅基,將更有利于形成經(jīng)濟(jì)增長與稅收增長的良性循環(huán)。所以,從宏觀和長遠(yuǎn)的角度看,加速折舊法對(duì)政府稅收的影響是積極的。具體來說,應(yīng)將目前限定“允許加速折舊范圍”變更為限定“不允許采用加速折舊范圍”;第二,調(diào)整分類標(biāo)準(zhǔn),區(qū)分技術(shù)性分類與財(cái)政扶持性分類。當(dāng)前關(guān)于是否允許加速折舊的界限劃分也考慮了技術(shù)和財(cái)政扶持兩方面因素,但標(biāo)準(zhǔn)體系不完善,尤其技術(shù)性分類不科學(xué)。目前,按行業(yè)劃定可加速折舊范圍,但規(guī)定行業(yè)中確實(shí)有相當(dāng)部分機(jī)器設(shè)備的無形損耗較大,應(yīng)實(shí)行加速折舊,但這些行業(yè)也還存在著更新?lián)Q代較慢或其技術(shù)更新對(duì)生產(chǎn)發(fā)展影響不大的固定資產(chǎn),而規(guī)定范圍之外的行業(yè)也有需要加速更新的固定資產(chǎn)。因此,加速折舊法適用范圍的劃定應(yīng)打破行業(yè)、企業(yè)的界限,可將固定資產(chǎn)分為兩大類:一類是科學(xué)技術(shù)進(jìn)步較快的,應(yīng)實(shí)行加速折舊;一類是科學(xué)技術(shù)進(jìn)步較慢的,實(shí)行直線法折舊。
(二)完善會(huì)計(jì)制度。現(xiàn)行相關(guān)會(huì)計(jì)制度的主要缺陷是剛性不夠,為企業(yè)隨意選擇折舊方法提供了太大的空間。因此,應(yīng)當(dāng)建立全社會(huì)統(tǒng)一的、詳細(xì)的固定資產(chǎn)分類目錄和折舊方法對(duì)照標(biāo)準(zhǔn),建立對(duì)“固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益方式發(fā)生變更”的專門機(jī)構(gòu)鑒證制度,并將折舊方法變更時(shí)的“備案”制改為“審批”制。此外,為節(jié)約會(huì)計(jì)成本并增強(qiáng)制度剛性,關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的上述會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可考慮與固定資產(chǎn)折舊的稅收政策適度統(tǒng)一,同時(shí)應(yīng)簡化加速折舊方法,將目前雙倍余額法、年數(shù)總和法兩種方法并存改為只采用其中某一種方法。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊額
一、什么是固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)折舊，簡稱折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)的固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值卻隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中去，或者構(gòu)成企業(yè)的經(jīng)營成本或費(fèi)用，這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值即固定資產(chǎn)折舊。為保證企業(yè)簡單再生產(chǎn)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)期間收入費(fèi)用的正確匹配，企業(yè)必須在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)計(jì)提折舊。
二、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法
折舊的方法是經(jīng)國家確認(rèn)的企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則。考慮我國實(shí)際情況，財(cái)政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如要變更需在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中加以說明。下面對(duì)4種方法進(jìn)行說明和比較。
1 平均年限法
平均年限法是將固定資產(chǎn)的折舊均衡的分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。
年折舊額=(固定資產(chǎn)賬面價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值)／折舊年限
例：甲企業(yè)有一廠房，原值為305000元，預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值為5000元。廠房采用平均年限法計(jì)提折舊，計(jì)算該廠房的年折舊額。
年折舊額=(305000-5000)／10=30000元。
按照使用年限法平均計(jì)算求得的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的，折舊的積累額成一直線上升的趨勢(shì)，因此，這種方法也稱“直線法”，它是計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)通常采用的一種方法。
2 工作量法
工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。
(1)單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)賬面價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值)／預(yù)計(jì)總工作量
(2)某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額
例：乙企業(yè)有一輛專門用于運(yùn)貨的卡車，原值為30000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為300000公里，(假設(shè)報(bào)廢時(shí)無凈殘值)，本月行駛3000公里，計(jì)算該卡車的月折舊額。
單位工作量的折舊額=30000／300000=0.1(元／公里)
本月折舊額=3000×0.1=300元。
就某些固定資產(chǎn)來說，為了正確地核算生產(chǎn)耗費(fèi)，使成本負(fù)擔(dān)較為合理，也可以采用按照固定資產(chǎn)實(shí)際工作時(shí)間成完成工作量的比例計(jì)提折舊的方法。例如價(jià)值大又不經(jīng)常使用的某些大型機(jī)器設(shè)備，可按其工作時(shí)間計(jì)提折舊；汽車等運(yùn)輸設(shè)備可按其行駛里程計(jì)提折舊等。即采用工作量法提取固定資產(chǎn)折舊。
3 雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在使用雙倍余額遞減法時(shí)要注意在最后兩年計(jì)提折舊時(shí)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。
例：丙企業(yè)新購入一臺(tái)原值為60000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為4年，凈殘值為2000元。按雙倍余額抵減法計(jì)算折舊，要求計(jì)算出每年的折舊額。
遞減的折舊基數(shù)=年固定初資產(chǎn)折余價(jià)值(賬面凈值)固定折舊率2／4
第一年折舊額：60000×2／4=30000(元)
第二年折舊額：(60000-30000)×2／4=15000(元)
第三年、第四年折舊額：(60000-30000-15000-2000)／2=6500(元)
4 年數(shù)總和法
又稱年限合計(jì)法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年限的逐年數(shù)字總和。固定的折舊基數(shù)=固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值 遞減的折舊率=1／年數(shù)總和
例：丁企業(yè)在2009年3月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)原值為300萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5％，要求計(jì)算出2009年2010年對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額。
采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，需要考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，同時(shí)要注意折舊的年限一年與會(huì)計(jì)期間一年并不相同。該固定資產(chǎn)在2009年3月購入，固定資產(chǎn)增加的當(dāng)月不計(jì)提折舊，從第二個(gè)月開始計(jì)提折舊，因此2009年計(jì)提折舊的期間是4月到12月，共9個(gè)月。
2009年提的折舊額為：300×(1-5％)×5／15×9／12=71.25(萬元)
2010年的折舊額中(1-3月份)屬于是折舊年限第一年的，(9－12月份)屬于是折舊年限第二年的，因此對(duì)于2010年的折舊額計(jì)算應(yīng)當(dāng)分段計(jì)算：
1-3月份計(jì)提折舊額：300×(1-5％)×5／15×3／12=23.75萬元。
4-12月份計(jì)提折舊額：300×(1-5％)×4／15×9／12=57萬元。
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；計(jì)價(jià)口徑；存量管理；流量管理
固定資產(chǎn)是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)必不可少的基本物質(zhì)條件，也是事業(yè)單位賴以生存和發(fā)展的必要資源之一。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算已越來越不適應(yīng)會(huì)計(jì)工作的需要，暴露出的問題愈來愈嚴(yán)重。因此，有必要對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行重新構(gòu)建[1]。
1.固定資產(chǎn)核算體系存在的問題
1.1 固定資產(chǎn)的范圍界定缺乏科學(xué)性
根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖末達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理[1]。
新規(guī)則中對(duì)固定資產(chǎn)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)有所提高：一般設(shè)備單位價(jià)值在1000元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上，但此標(biāo)準(zhǔn)仍然偏低。按此標(biāo)準(zhǔn)，單位的辦公桌椅、沙發(fā)、茶幾、飲水機(jī)等簡易設(shè)備均要在固定資產(chǎn)中核算，與目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和物價(jià)水平的提高極不相符。另外，這樣的核算標(biāo)準(zhǔn)，使單位固定資產(chǎn)界定范圍過寬，造成固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確[1]。
1.2 固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗未得到充分體現(xiàn)
目前，我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算通過“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行。固定資產(chǎn)的構(gòu)建支出一次性列為事業(yè)支出，同事增加單位的固定資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計(jì)提折舊。因此，一經(jīng)入賬，直到報(bào)廢，會(huì)計(jì)報(bào)表上的固定資產(chǎn)凈值一直等于原值，不做任何變動(dòng)。而對(duì)于固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，則通過按收入的一定比例提取修購基金的核算方法來解決。但這種做法并不能反應(yīng)固定資產(chǎn)的折損程度，也無法反映固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)情況。這種價(jià)值核算方法背離了固定資產(chǎn)的價(jià)值屬性，最終導(dǎo)致單位凈資產(chǎn)虛增[2]。
1.3 固定資產(chǎn)對(duì)外投資的計(jì)價(jià)口徑不盡合理
事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按評(píng)估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目，按賬面原價(jià)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理存在以下兩方面的問題：一是投出固定資產(chǎn)的“評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值”與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額沒有得到反映；二是同是對(duì)外投資業(yè)務(wù)，但投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致，造成賬目混亂[3]。
1.4 固定資產(chǎn)的存量、流量管理不完善
固定資產(chǎn)使用的責(zé)任機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制缺乏，閑置和資源浪費(fèi)嚴(yán)重。在資產(chǎn)購置上存在隨意性和盲目性，在固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)、處置、出租、出借以及調(diào)撥和報(bào)廢等方面則存在管理不規(guī)范，資產(chǎn)使用效率不高的現(xiàn)象[4]。
2.對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算新體系構(gòu)建的設(shè)想
2.1 重新界定固定資產(chǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)
目前，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)仍低于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制訂的標(biāo)準(zhǔn)。隨著事業(yè)單位不斷接近企業(yè)化管理，建議按照企業(yè)制度的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定固定資產(chǎn)，即單位價(jià)值在2000元以上，對(duì)于專用設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)還可以適當(dāng)提高。針對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)”，如辦公桌椅、飲水機(jī)等設(shè)備，作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理，直接在當(dāng)期事業(yè)支出中列支，不再進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。
2.2 通過“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗
事業(yè)單位可參照企業(yè)的做法，定期對(duì)固定資產(chǎn)按照原值和使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，取消按收入的一定比例提取修購基金，這樣事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息可以做到真實(shí)完整。[7]在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，建議增設(shè)“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，以反映固定資產(chǎn)價(jià)值的減少情況。可使得資產(chǎn)負(fù)債表能夠真實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況，收支表能夠反映真實(shí)結(jié)余的情況，真正體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與支出配比、謹(jǐn)慎、以及劃分收益性支出和資本性支出等核算原則的要求，以便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者利用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息做出正確的決策[1]。
2.3 規(guī)范固定資產(chǎn)對(duì)外投資的計(jì)價(jià)口徑
2.3.1 按評(píng)估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值與已提折舊，借記“對(duì)外投資”和“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按借貸差額借或貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。
2.3.2 按固定資產(chǎn)凈值，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。這樣，既與事業(yè)單位其他情況下的投資處理一致，也與企業(yè)會(huì)計(jì)投資的處理類似，易于理解，同時(shí)也清楚地反映了因投資引起的基金之間的相互轉(zhuǎn)移，充分反映了事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征[5]。
2.4 加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理和問責(zé)制度
應(yīng)規(guī)范固定資產(chǎn)日常管理，加強(qiáng)明細(xì)核算，對(duì)增減的固定資產(chǎn)要及時(shí)入賬，徹底消除有賬無物、有物無賬的現(xiàn)象。健全固定資產(chǎn)保管制度，嚴(yán)格進(jìn)出庫制度。落實(shí)固定資產(chǎn)登記制度，對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的存量、增減變動(dòng)、分布等情況要及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行登記，保證事業(yè)單位資產(chǎn)的完整、安全[6]。
總之，事業(yè)單位在逐步趨于企業(yè)化管理的同時(shí)，固定資產(chǎn)的核算也應(yīng)向企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠攏，嚴(yán)謹(jǐn)核算、強(qiáng)化管理，使事業(yè)單位的固定資產(chǎn)合理、節(jié)約、高效地配置和使用。
2.5 根據(jù)事業(yè)單位的特點(diǎn)，改進(jìn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法
2.5.1 固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理
取消“固定基金”、“專用基金――修購基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”會(huì)計(jì)科目，增設(shè)“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”會(huì)計(jì)科目。對(duì)于事業(yè)單位購置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶。對(duì)于發(fā)生的國家基本建設(shè)撥款和單位自籌資金進(jìn)行的新建、擴(kuò)建改建工程以及外購需要安裝工程的實(shí)際成本支出，借記“在建工程”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶；項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。對(duì)于融資租人的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款等，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款”；支付租金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估價(jià)值或雙方協(xié)議的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“事業(yè)基金”。對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”[7]。
2.5.2 固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
事業(yè)單位固定資產(chǎn)采取提取折舊的方法后，購置時(shí)不再列入當(dāng)期的“事業(yè)支出”。提取折舊時(shí)，需要在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”下面增設(shè)“折舊費(fèi)”三級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算，借記“事業(yè)支出――折舊費(fèi)”或“經(jīng)營支出――折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。另外，應(yīng)在期末或年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果市價(jià)持續(xù)下跌或技術(shù)陳舊、損壞等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入“事業(yè)支出――固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回[8]。
2.5.3 固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“對(duì)外投資”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)”。增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，以核算反映因出售、報(bào)廢和毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值、在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入以及清理后的凈損益。出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)入清理時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等科目；清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目；清理過程中發(fā)生的價(jià)款和變價(jià)收入，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”；固定資產(chǎn)清理后的凈損益可計(jì)入當(dāng)期“其他支出”或“其他收入”。對(duì)于盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)”[1]。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位； 規(guī)則； 解讀
2012年2月7日，謝旭人部長簽署財(cái)政部令第68號(hào)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（下稱《規(guī)則》），公布修訂后的《規(guī)則》，自2012年4月1日起施行。這對(duì)適應(yīng)支持各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)加快發(fā)展的新形勢(shì)以及財(cái)政改革和發(fā)展的新要求，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，大有裨益。
一、制定《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的背景及意義
2012年1月20日，財(cái)政部《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》解讀之九著重強(qiáng)調(diào)“服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理，大力推進(jìn)政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革”。2012年開春之際，財(cái)政部會(huì)計(jì)司研究制定了2012年會(huì)計(jì)工作要點(diǎn)（共11個(gè)方面），其中也提出了“推進(jìn)政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革，促進(jìn)公共財(cái)政建設(shè)和社會(huì)公益性事業(yè)發(fā)展。”可見《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的將是這次重大改革的前奏，與之相配套的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》將有望于2012年修訂。
原《規(guī)則》是1996年10月5日經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由財(cái)政部，自1997年1月1日起施行的，15年間未進(jìn)行任何修訂，已成為我國會(huì)計(jì)制度體系中最滯后的一環(huán)。隨著財(cái)政和各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)改革不斷深入，事業(yè)單位的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了根本變化，它的服務(wù)對(duì)象、服務(wù)方法也發(fā)生了很大的變化。為了進(jìn)一步適應(yīng)支持各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)加快發(fā)展的新形勢(shì)以及財(cái)政改革和發(fā)展的新要求，修訂《規(guī)則》勢(shì)在必行。
二、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的基本框架及創(chuàng)新
《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》共分12章、68條，從預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算等方面，簡明事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度，準(zhǔn)確財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理措施，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理權(quán)限，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理向更科學(xué)、更合理的方向發(fā)展。
《規(guī)則》有以下創(chuàng)新：
1.引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。《規(guī)則》第六十六條規(guī)定“部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制”。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入打破了原《規(guī)則》收支計(jì)量與確認(rèn)的局限性，原《規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位在其經(jīng)營性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)非營利性業(yè)務(wù)采取收付實(shí)現(xiàn)制。實(shí)行政府采購和國庫集中支付制度后，事業(yè)單位既要接受財(cái)政部門對(duì)預(yù)算資金的價(jià)值管理，也要對(duì)自身預(yù)算資金的價(jià)值與實(shí)物雙重管理，而價(jià)值管理與實(shí)物管理往往存在一定的時(shí)間差異性，采取收付實(shí)現(xiàn)制的核算方法，造成會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不配比。另外，隨著財(cái)政部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購改革的不斷深化，事業(yè)單位在資金使用方面日益注重績效考核，因此，《規(guī)則》在事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并用，則可以全面真實(shí)地反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債，有助于更好地加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，如實(shí)反映單位的業(yè)務(wù)收支及結(jié)余情況，有助于準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算，考核業(yè)務(wù)成果、制訂收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、籌劃資金來源、進(jìn)行經(jīng)營決策，反映單位的資金運(yùn)行全貌，有利于對(duì)事業(yè)單位資金使用情況進(jìn)行綜合評(píng)比。
2.固定資產(chǎn)確認(rèn)與后續(xù)計(jì)量有了歷史性突破。《規(guī)則》第四十條將固定資產(chǎn)的確認(rèn)從原來的一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，提高到單位價(jià)值在1 000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1 500元以上）。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)的普遍提高，原《規(guī)則》對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，使得一些具有明顯的低值易耗品特征的物品由于單位價(jià)值達(dá)到了規(guī)定金額而要求必須在固定資產(chǎn)中核算，從而影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，提高固定資產(chǎn)價(jià)值的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)符合當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的價(jià)值要求。
原《規(guī)則》規(guī)定“固定資產(chǎn)”與“固定基金”存在對(duì)等關(guān)系，以固定資產(chǎn)賬面原值核算固定基金，這使得事業(yè)單位的凈資產(chǎn)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值狀況；同時(shí)也虛增成本虛減結(jié)余，事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，借記“事業(yè)支出——××購置費(fèi)”或“專用基金——修購基金”或“專項(xiàng)支出”等科目；貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”或“應(yīng)付賬款”等科目。同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”，顯然此處理虛增了成本和虛減了結(jié)余。
《規(guī)則》第三十三條規(guī)定“事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金”。《規(guī)則》雖只在此處提到了與事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊相關(guān)的字眼，在固定資產(chǎn)管理?xiàng)l款中并未提及折舊事宜，但無論如何，這較原《規(guī)則》有了歷史性的轉(zhuǎn)折，應(yīng)該說在事業(yè)單位中固定資產(chǎn)及折舊確認(rèn)與計(jì)量問題上，相關(guān)部門開始考慮和引用企業(yè)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基本做法，使固定資產(chǎn)價(jià)值管理與實(shí)物管理不再背離，并使其向市場化的方向更進(jìn)一步。
3.投資管理更加嚴(yán)格。為規(guī)范事業(yè)單位對(duì)外投資行為，提高資產(chǎn)使用效益，防止國有資產(chǎn)流失，《規(guī)則》明確規(guī)定，在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。財(cái)政部門、主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資的日常監(jiān)督和專項(xiàng)檢查。
4.加強(qiáng)了財(cái)務(wù)監(jiān)督。目前，事業(yè)單位監(jiān)督審核程序不完善，監(jiān)督力度薄弱，事業(yè)單位內(nèi)、外部財(cái)務(wù)監(jiān)督部門執(zhí)法不嚴(yán)，單位財(cái)務(wù)監(jiān)督管理特別松散無力，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的低效能和國有資產(chǎn)的侵蝕流失。《規(guī)則》新設(shè)“財(cái)務(wù)監(jiān)督”一章，明確事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督，實(shí)行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，并依法公開財(cái)務(wù)信息。
5.財(cái)務(wù)分析多元化。新頒布的《規(guī)則》打破了原《規(guī)則》財(cái)務(wù)分析的片面性，新增了預(yù)算收入和支出完成率分析，用于衡量事業(yè)單位收入和支出總預(yù)算及分項(xiàng)預(yù)算完成的程度；還新增了資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)分析，衡量事業(yè)單位利用債權(quán)人提供資金開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。新增的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)豐富了財(cái)務(wù)分析內(nèi)容，較全面、完整地披露了事業(yè)單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如科研、政府采購、基本建設(shè)等績效目標(biāo)、效果、影響和管理等方面的重大會(huì)計(jì)信息，在一定程度上遏制了公共財(cái)政重大投入（支出）管理目標(biāo)不明、責(zé)任不清、效率不高、浪費(fèi)嚴(yán)重甚至等后果。
【參考文獻(xiàn)】
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；核算；思考
一、江蘇水文事業(yè)單位現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算的弊端
在2009年江蘇省水文系統(tǒng)進(jìn)行的“小金庫專項(xiàng)治理”過程中發(fā)現(xiàn)，水文事業(yè)單位的核算科目“固定資產(chǎn)”與“固定基金”一直以固定資產(chǎn)原始價(jià)值反映，從固定資產(chǎn)購置直到報(bào)廢的整個(gè)期間內(nèi)，“固定資產(chǎn)”與“固定基金”的數(shù)值都不發(fā)生變化，而對(duì)日常固定資產(chǎn)的更新、維護(hù)則通過相應(yīng)增減修購基金的方法核算。筆者認(rèn)為，隨著部門預(yù)算、政府采購、財(cái)政集中支付等制度的進(jìn)一步改革和深化，江蘇水文事業(yè)單位現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算的弊端越來越嚴(yán)重，具體表現(xiàn)在：
（一）導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真
江蘇水文事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)”與“固定基金”一直以固定資產(chǎn)原始價(jià)值反映，從固定資產(chǎn)購置到報(bào)廢的整個(gè)期間內(nèi)，“固定資產(chǎn)”與“固定基金”的數(shù)值都保持不變。而作為江蘇水文事業(yè)單位總資產(chǎn)重要組成部分的固定資產(chǎn)，在實(shí)際使用過程中，會(huì)隨著時(shí)間的推移發(fā)生合理的損耗，這樣就虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量，造成會(huì)計(jì)信息的失真。
（二）影響固定資產(chǎn)更新和維護(hù)
江蘇水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)通過修購基金來實(shí)現(xiàn)，而修購基金是按單位事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取的。這樣會(huì)使單位在收入多時(shí)多提，收入少時(shí)少提，修購基金的計(jì)提數(shù)額不確定，無法保證固定資產(chǎn)的及時(shí)更新和維護(hù)。同時(shí)，在江蘇水文事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中，“固定資產(chǎn)”和“固定基金”一直按原始價(jià)值反映，無法讓報(bào)表使用者特別是江蘇水文事業(yè)單位上級(jí)部門及時(shí)、準(zhǔn)確地了解固定資產(chǎn)情況，從而影響固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。
（三）影響固定資產(chǎn)的日常管理
江蘇水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備，而隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)必定會(huì)發(fā)生合理損耗，其原始價(jià)值與公允價(jià)值的差距會(huì)越來越大，發(fā)生價(jià)值背離，不能全面、準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的情況。同時(shí)，江蘇水文事業(yè)單位在固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、處置時(shí)，是按原始價(jià)值直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”，不能真實(shí)地反映實(shí)際損失，也難以劃清責(zé)任，從而影響固定資產(chǎn)的日常管理。
（四）導(dǎo)致成本核算不完整
江蘇水文事業(yè)單位從事事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)，必然會(huì)發(fā)生固定資產(chǎn)的合理損耗，由于不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這部分合理損耗沒有在成本核算中得以體現(xiàn)，人為地降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了結(jié)余。近年來，隨著傳統(tǒng)水利向現(xiàn)代水利的轉(zhuǎn)變，水文更多地服務(wù)和融入地方經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，以水文科技為支撐的經(jīng)營活動(dòng)收入的比重不斷增加，成本核算越來越重要，而江蘇水文事業(yè)單位核算因不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備，就不能正確體現(xiàn)收入與支出的配比原則，從而導(dǎo)致成本核算不完整。
二、應(yīng)對(duì)弊端的思考
（一）弊端產(chǎn)生的主要原因
深入分析江蘇水文事業(yè)單位現(xiàn)行的固定資產(chǎn)管理及核算方式，不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的相關(guān)制度及會(huì)計(jì)方法是造成弊端的主要原因。
1.根據(jù)現(xiàn)行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，江蘇水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)按原始價(jià)值核算，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而對(duì)于固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，則通過修購基金來實(shí)現(xiàn)。
2.根據(jù)現(xiàn)行的預(yù)算體制，江蘇水文事業(yè)單位是公益性事業(yè)單位，行使一定的政府管理職能，受相關(guān)行政單位的領(lǐng)導(dǎo)，兼有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì)，其年度預(yù)算納入政府財(cái)政預(yù)算，經(jīng)費(fèi)主要是財(cái)政撥款，因而在用財(cái)政資金購置固定資產(chǎn)時(shí)將相關(guān)成本一次性列入事業(yè)支出，而在日后如再計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備，就會(huì)重復(fù)列支。
3.江蘇水文事業(yè)單位是非營利性的事業(yè)單位，開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)以水文事業(yè)活動(dòng)為主，注重社會(huì)效益。根據(jù)現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，江蘇水文事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)開展的各項(xiàng)水文事業(yè)活動(dòng)注重社會(huì)效益，不注重經(jīng)濟(jì)效益，因而不需要進(jìn)行成本核算，也就不需要將量化的固定資產(chǎn)的物耗分?jǐn)偟巾?xiàng)目成本中，即不需要計(jì)提固定資產(chǎn)折舊及減值準(zhǔn)備。
（二）應(yīng)對(duì)弊端的幾點(diǎn)建議
結(jié)合江蘇水文事業(yè)單位行業(yè)特點(diǎn)及固定資產(chǎn)管理要求，筆者建議：江蘇水文事業(yè)單位應(yīng)參照企業(yè)的做法，改進(jìn)固定資產(chǎn)的核算原則，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊及減值準(zhǔn)備。
1.改進(jìn)固定資產(chǎn)核算原則。建議采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)固定資產(chǎn)的購置成本予以資本化，并在使用過程中通過計(jì)提折舊的方式對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行分期確認(rèn)和分?jǐn)偅瑫r(shí)根據(jù)謹(jǐn)慎性的要求計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這樣能真實(shí)、全面地反映水文事業(yè)單位的固定資產(chǎn)情況，也便于江蘇水文事業(yè)單位加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的日常管理和監(jiān)督。對(duì)于固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的相關(guān)后續(xù)支出，如固定資產(chǎn)的更新（改建、擴(kuò)建）和維護(hù)支出，應(yīng)區(qū)分收益性支出與資本性支出，對(duì)后續(xù)支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的劃入資本性支出，列入固定資產(chǎn)的價(jià)值，通過計(jì)提折舊的方式加以分?jǐn)偅粚?duì)經(jīng)常性支出，僅增加當(dāng)期的效益，則劃入收益性支出，直接在當(dāng)期列支。
2.建議增設(shè)“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)科目，取消“修購基金”、“固定基金”兩科目。對(duì)固定資產(chǎn)有形損耗，按其原始價(jià)值、使用年限及殘值計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；對(duì)固定資產(chǎn)無形損耗，按累計(jì)折舊后的賬面價(jià)值和公允價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備，已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。
修購基金是一種部分補(bǔ)償機(jī)制，其本質(zhì)是一種儲(chǔ)備機(jī)制，一般與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)，其消耗也不能對(duì)應(yīng)于相關(guān)的成本項(xiàng)目，其計(jì)提和使用的是收付實(shí)現(xiàn)制，沒有一定的消耗收入配比關(guān)系；而固定資產(chǎn)折舊則是完全補(bǔ)償機(jī)制，其本質(zhì)是一種回收機(jī)制，是經(jīng)營活動(dòng)資產(chǎn)的物耗轉(zhuǎn)移，其物耗一般能固化到一定成本項(xiàng)目，是權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。對(duì)比修購基金和固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)折舊更滿足江蘇水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算及日常管理要求，同時(shí)有利于提高單位“國有資產(chǎn)保值、增值”意識(shí)，有利于改變部分單位“盲目購置”、“貪大貪全”及“重購置、輕管理”現(xiàn)象，有利于單位合理調(diào)配資產(chǎn)，挖掘資產(chǎn)潛力，提高資產(chǎn)利用率。
【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 財(cái)務(wù)規(guī)則； 財(cái)務(wù)管理
2012年4月1日起正式施行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)）對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則進(jìn)行了修訂，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)了高校財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)政資金使用效率，明確了高校收入和支出，明確了高校不許對(duì)外投資的規(guī)定，明確了固定資產(chǎn)的界限，提出了高校可以實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制。修訂后的《規(guī)則》，更加適應(yīng)現(xiàn)階段國家對(duì)高校國庫集中支付體系和財(cái)務(wù)信息公開的要求以及財(cái)政撥款制度改革和發(fā)展的要求。
一、規(guī)則修訂背景
原高校遵循的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》是1997年1月1日起正式實(shí)施的。這對(duì)于規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理，制定高校的各種財(cái)務(wù)規(guī)章制度，提高財(cái)政資金使用率，使高校更好地完成教書育人的功能，促進(jìn)高校的改革與發(fā)展起到了重要作用。但1997—2012年，是我國改革開放后公共財(cái)政建設(shè)和財(cái)政改革十分重要的15年，國家先后實(shí)施了部門預(yù)算改革、國庫集中收付制度改革、政府采購改革、“收支兩條線”改革、政府收支科目改革等措施，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善、公共財(cái)政框架的逐步建立和各項(xiàng)財(cái)政改革的逐步深入，以及事業(yè)單位改革的穩(wěn)步推進(jìn)，原《規(guī)則》的許多內(nèi)容已經(jīng)不能完全適應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需要，難以適應(yīng)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理以及新形勢(shì)下加快事業(yè)改革與發(fā)展和的需要。為體現(xiàn)這些年財(cái)政改革取得的相關(guān)成果，因此修訂了原規(guī)則。
二、新規(guī)則針對(duì)高校的特點(diǎn)
新修訂的財(cái)務(wù)規(guī)則針對(duì)高校著重突出財(cái)務(wù)制度的轉(zhuǎn)變、嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確編制單位決算、固定資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)提高與折舊、嚴(yán)控對(duì)外投資、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施績效評(píng)價(jià)等內(nèi)容。
（一）高校財(cái)務(wù)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，從收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變
新規(guī)則下，高校財(cái)務(wù)規(guī)則向行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則靠攏，明確了高校的教育補(bǔ)償機(jī)制。高校是提供教育的場所，但是高校也應(yīng)該講成本核算。高等教育中受益群體包括全體社會(huì)和入學(xué)學(xué)生兩部分，所以高校收入基本由財(cái)政資金和個(gè)人學(xué)費(fèi)兩部分組成。個(gè)人學(xué)費(fèi)作為高校教育成本補(bǔ)償機(jī)制的一部分，而成本補(bǔ)償應(yīng)以教育成本為基礎(chǔ)，具有成本分擔(dān)、補(bǔ)償、以支定收、以收抵支、不宜統(tǒng)籌等特點(diǎn)。所以新規(guī)則規(guī)定，高校財(cái)務(wù)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。“權(quán)責(zé)發(fā)生制”是指原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但高校財(cái)政撥款、捐贈(zèng)收入和獎(jiǎng)勵(lì)支出、贊助支出等偏向于采用收付實(shí)現(xiàn)制。目前，高校的籌資渠道多樣化，經(jīng)濟(jì)實(shí)體眾多，各項(xiàng)活動(dòng)豐富多彩，各種項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)核算方式也一般視同企業(yè)支出、考核、支付，因此目前高校會(huì)計(jì)的結(jié)算方式應(yīng)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，但高校的國有教育性質(zhì)又決定了會(huì)計(jì)體系不能完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而應(yīng)輔以收付實(shí)現(xiàn)制，這樣會(huì)計(jì)雙軌制給高校財(cái)務(wù)工作帶來了更多的挑戰(zhàn)。目前，國家財(cái)政部門要求高校推行國庫集中支付制度、信息公開制、政府采購、公務(wù)卡制，高校財(cái)務(wù)部門既要接受同級(jí)財(cái)政部門對(duì)預(yù)算資金的價(jià)值管理，又要對(duì)自身事業(yè)收入進(jìn)行管理，而高校通過基本戶的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入進(jìn)行支付經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，實(shí)際支付流程中具體業(yè)務(wù)發(fā)生與票據(jù)的取得往往赤同步，有時(shí)間差，特別是跨月及跨年時(shí)，這個(gè)問題更加明顯。現(xiàn)在高校往來款項(xiàng)的賬面余額基本都占流動(dòng)資產(chǎn)的50%以上，而且有相當(dāng)一部分屬于呆賬、壞賬，主要表現(xiàn)在以往采購商品的預(yù)付貨款因未及時(shí)清算等原因形成呆壞賬或是轉(zhuǎn)付商家的錢多，購物金額少，因結(jié)算不及時(shí)，產(chǎn)生債務(wù)糾紛，無法收回形成呆賬。這樣如果高校繼續(xù)采取收付實(shí)現(xiàn)制的核算方法，將造成會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不完全同步。另外，隨著國家財(cái)政部門在預(yù)算、政府采購等方面改革的不斷深化，財(cái)政部門對(duì)高校在預(yù)算撥款資金和項(xiàng)目追加資金使用方面日益注重績效考核和評(píng)估，因此，《規(guī)則》在高校財(cái)務(wù)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并用，可以準(zhǔn)確反映高校的資產(chǎn)狀況、負(fù)債狀況、償債能力、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目運(yùn)行成本等，高校真實(shí)的資產(chǎn)和負(fù)債將會(huì)更加清晰，對(duì)于高校可以通過完整真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表，全面掌握高校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收支及結(jié)余情況、不同部門的撥款使用情況，有助于更準(zhǔn)確地進(jìn)行高校成本核算，制定出更科學(xué)合理的學(xué)費(fèi)收入標(biāo)準(zhǔn)，考核各科研項(xiàng)目的具體運(yùn)行情況，反映高校的資金運(yùn)行全貌，對(duì)負(fù)債作未雨綢繆，有利于對(duì)高校資金使用情況進(jìn)行綜合評(píng)比，得到真實(shí)的一手財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更好更完善地進(jìn)行高校教育成本核算。高校在新規(guī)則下，也可以像企業(yè)一樣編制現(xiàn)金流量表，找出原因，控制現(xiàn)金流，更全面反映高等學(xué)校相關(guān)會(huì)計(jì)年度的現(xiàn)金，讓財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)化、陽光化、專業(yè)化。
（二）嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確編制單位決算，加強(qiáng)了預(yù)決算管理
以前高校預(yù)算約束軟化、預(yù)算剛性不強(qiáng)，“以撥作支”財(cái)政確認(rèn)支出時(shí)點(diǎn)不準(zhǔn)確，缺乏勾稽關(guān)系。新規(guī)則強(qiáng)化了預(yù)算編制與執(zhí)行和事業(yè)單位決算管理，高校實(shí)行核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法，其中高校支出將劃分為基本支出和項(xiàng)目支出兩部分，基本支出指定員定額管理，項(xiàng)目支出指通過科學(xué)民主決策，科學(xué)論證、合理排序、區(qū)分輕重緩急、擇優(yōu)予以安排。高校在保證事業(yè)計(jì)劃、工作任務(wù)完成，保證固定資產(chǎn)完好和逐步增加的前提下，自主安排使用包干經(jīng)費(fèi)。高校預(yù)算安排好后，每一筆支出都嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行，并接受財(cái)政、審計(jì)、人大監(jiān)督。預(yù)算改革后，統(tǒng)一不再區(qū)分預(yù)算外、預(yù)算內(nèi)、制度外三張皮；預(yù)算外和制度外全部納入預(yù)算管理。綜合預(yù)算推行到位后，將不再搞小口徑、中口徑、大口徑，而是全口徑預(yù)算。對(duì)于高校來說，隨著財(cái)政零余額賬戶的不斷推行，將形成財(cái)政零余額賬戶、高校零余額賬戶、高校特設(shè)賬戶的國庫單一賬戶和財(cái)政匯繳專戶的財(cái)政專戶體系，以前高校的基本存款戶將成為游離于體系外的合法小金庫，強(qiáng)化了決算報(bào)表的編制。
另外，新規(guī)則把預(yù)算管理（在建工程，基建）基建會(huì)計(jì)統(tǒng)一納入高校會(huì)計(jì)內(nèi)核算，這樣，高校在每年編制預(yù)算報(bào)表時(shí)，必須考慮下一年度的基建支付情況。提高了預(yù)算編制的難度，但同時(shí)也提高了高校預(yù)算的真實(shí)性與實(shí)用性，真正做到了高校年度財(cái)務(wù)運(yùn)行以預(yù)算為基準(zhǔn)，全面真實(shí)地反映了高校的財(cái)務(wù)狀況，使高等教育財(cái)務(wù)成本核算更加真實(shí)。
（三）固定資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)提高與折舊
由于財(cái)政集中化管理的要求，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊以準(zhǔn)確反映資產(chǎn)價(jià)值及核算成本，新規(guī)則完善了資產(chǎn)管理，重新對(duì)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進(jìn)行了界定，將在建工程從固定資產(chǎn)中分離為單獨(dú)一類資產(chǎn)，提高了建立資產(chǎn)管理制度和合理配置資產(chǎn)的要求；固定資產(chǎn)確認(rèn)與后續(xù)計(jì)量有突破。隨著時(shí)代的發(fā)展和人民生活水平的提高，舊《規(guī)則》對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，使得一些具有明顯的低值易耗品特征的物品由于單位價(jià)值達(dá)到了規(guī)定金額而要求必須在固定資產(chǎn)中核算，從而影響了高校固定資產(chǎn)總量，并影響了固定基金的總額。因此，提高固定資產(chǎn)起始價(jià)值符合當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的價(jià)值要求。新《規(guī)則》將固定資產(chǎn)的確認(rèn)從原來的一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，提高到單位價(jià)值在1 000元以上（其中專用設(shè)備單位價(jià)值在1 500元以上）。但是一部分原來作為固定資產(chǎn)核算的物資將要調(diào)整為低值易耗品。在提高標(biāo)準(zhǔn)后的調(diào)整過程中，容易將符合新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)也調(diào)整為低值易耗品，造成國有資產(chǎn)的流失，怎么防止國有資產(chǎn)的流失和界定固定基金的減少，會(huì)計(jì)賬目如何更改，財(cái)政部門如何批準(zhǔn)，規(guī)則上沒完全說明，期待著補(bǔ)充規(guī)定的出臺(tái)。另外，以前高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊、更談不上計(jì)提減值，難以反映資產(chǎn)現(xiàn)在的真實(shí)價(jià)值。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，高校不以盈利為目的，不計(jì)盈虧，不計(jì)提折舊，不算成本，許多應(yīng)該報(bào)廢的資產(chǎn)雖然沒有了使用價(jià)值，但還在會(huì)計(jì)賬上，造成了高校固定資產(chǎn)規(guī)模龐大，但是會(huì)計(jì)信息失真，許多應(yīng)報(bào)廢和失去了使用價(jià)值的資產(chǎn)仍然沒有核銷，而近年來的在建工程因?yàn)闆]有竣工決算而不能入會(huì)計(jì)賬，使高校的凈資產(chǎn)不能真實(shí)完整地體現(xiàn)出高校的資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，同時(shí)也虛增成本虛減結(jié)余。
舊規(guī)則下高校的固定資產(chǎn)與固定基金一直都以入賬原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，但在實(shí)際使用過程中，固定資產(chǎn)會(huì)發(fā)生合理損耗及報(bào)廢，實(shí)際情況的發(fā)生就虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量，造成資產(chǎn)信息的失真。由于不計(jì)提折舊，隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)原值與凈值相差越來越大，固定資產(chǎn)在報(bào)廢、毀損、丟失時(shí)，按原值沖減固定資產(chǎn)和固定基金，不能真實(shí)地反映實(shí)際損失。按舊規(guī)則規(guī)定高校從事日常業(yè)務(wù)活動(dòng)，必然會(huì)發(fā)生固定資產(chǎn)的損耗，但由于高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的損耗不能在成本核算中得以體現(xiàn)，人為地降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余。特別是現(xiàn)在，高校學(xué)生收費(fèi)讀書，教育成本核算及學(xué)生培養(yǎng)成本多少的核算都很重要，但折舊是成本的重要組成部分，如不提折舊，現(xiàn)今培養(yǎng)學(xué)生的成本就是糊涂賬，特別是近些年高校房屋等新建改建成本越來越高，都需要用折舊的辦法把成本分?jǐn)偟浇逃杀局小?/p>
新《規(guī)則》規(guī)定，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的高校不提取修購基金。可以引用企業(yè)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基本做法，但是這樣做造成了以前的固定資產(chǎn)若折舊的話，高校賬面凈資產(chǎn)將與實(shí)際的高校資產(chǎn)價(jià)值之間產(chǎn)生較大的缺口，特別是房屋建筑物和圖書，如何界定也是個(gè)難題，但實(shí)行新規(guī)則可以使固定資產(chǎn)價(jià)值管理與實(shí)物管理不再背離，使之更符合實(shí)際。
（四）突出高校的公益屬性，嚴(yán)格限定對(duì)外投資經(jīng)營活動(dòng)
高校應(yīng)是非營利性組織，運(yùn)用財(cái)政資金對(duì)外投資背離了高校的宗旨，而且?guī)砹司薮蟮娘L(fēng)險(xiǎn)，給高校的財(cái)務(wù)運(yùn)行帶來了隱患。
新規(guī)則規(guī)定，高校不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，確保財(cái)政資金只能運(yùn)用于高校的教學(xué)和科研上。從制度上杜絕了濫用財(cái)政資金投資。高校經(jīng)費(fèi)專款專用，嚴(yán)格對(duì)外投資和經(jīng)營，杜絕了作為國家公共服務(wù)部門的不務(wù)正業(yè)、偏離教學(xué)和科研投入情況的發(fā)生并且明確規(guī)定了教育與經(jīng)營分開，確保了高校教學(xué)的公益性、嚴(yán)肅性、社會(huì)性，規(guī)避了高校投資的風(fēng)險(xiǎn)性。
（五）突出了財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要性
新規(guī)則進(jìn)一步強(qiáng)化了高校預(yù)算管理，規(guī)范了高校事業(yè)支出和收入管理，并且完善結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理等。目前，高校監(jiān)督審核程序不完善，力度薄弱，走過場，流于形勢(shì)比較普遍。新《規(guī)則》新設(shè)“財(cái)務(wù)監(jiān)督”一章，明確高校財(cái)務(wù)監(jiān)督，要求高校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，并依法公開財(cái)務(wù)信息。高校不僅需要上級(jí)部門和審計(jì)部門、稅務(wù)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督，更應(yīng)該通過財(cái)務(wù)信息公開方式，引入社會(huì)各行各業(yè)及學(xué)生、家長的監(jiān)督，而且需要建立健全內(nèi)控機(jī)制，通過信息公開化的原則，在高校內(nèi)部通過領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、部門監(jiān)督和廣大教職工的監(jiān)督，完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制，通過制定各項(xiàng)規(guī)章制度，杜絕財(cái)務(wù)管理及支付過程中的“暗箱操作”。高校作為國家公共服務(wù)部門，如果沒有監(jiān)督或監(jiān)督不嚴(yán)，容易出現(xiàn)這樣那樣的問題，使國家在公共服務(wù)領(lǐng)域的名聲受到傷害。現(xiàn)高校實(shí)施國庫集中支付制、公務(wù)卡制和公開招標(biāo)制后，增加了財(cái)政部門通過結(jié)算中心對(duì)高校財(cái)政撥款的事前、事中和事后的審批、控制和監(jiān)督，一切都在陽光下進(jìn)行。主管部門也加強(qiáng)了對(duì)項(xiàng)目支出的績效管理與考核，這一切都提高了財(cái)政撥款資金的使用效率，突出了財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要性。
（六）防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和績效評(píng)估，財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系多元化
以往，高校會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)范圍不全面，重分配、輕管理，爭著要資金、要項(xiàng)目，但支出形成資產(chǎn)后最好是能不管就不管，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和績效評(píng)估重視程度不夠。隨著時(shí)代的發(fā)展，新規(guī)則與時(shí)俱進(jìn)，新增了預(yù)算收入和支出完成率、用于衡量高校收入和支出總預(yù)算及分項(xiàng)預(yù)算完成的程度。突出了預(yù)算的重要性，另外規(guī)定人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、人均基本支出、資產(chǎn)負(fù)債率等。新增的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)豐富了以往的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容，全面、完整地展示了高校年度重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如學(xué)科建設(shè)、科研、政府采購、基本建設(shè)等績效目標(biāo)、效果等方面的重大會(huì)計(jì)信息，在一定程度上遏制了容易造成公共財(cái)政重大投入（支出）管理目標(biāo)浪費(fèi)嚴(yán)重等現(xiàn)象。
我國高校普遍不重視教育成本核算，這主要是由于高校傳統(tǒng)的公益性和高校采用收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)、無法具體地將收入與成本費(fèi)用進(jìn)行配比。高校在項(xiàng)目上馬時(shí)爭資金，輕管理，對(duì)于項(xiàng)目建成后的效益評(píng)估體系不完整，容易造成資金的巨大浪費(fèi)。因此，高校需要引進(jìn)企業(yè)的成本管理理念，進(jìn)行成本核算，力求以最少的投入獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，高校財(cái)務(wù)管理應(yīng)以績效評(píng)估為導(dǎo)向，圍繞績效最大化的目標(biāo)進(jìn)行成本效益管理。
高校還應(yīng)該比較學(xué)費(fèi)收繳率、欠費(fèi)比例、貸款比例、還貸比等，通過分析找到差距，識(shí)別差異，發(fā)現(xiàn)問題，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使高校健康持續(xù)發(fā)展。
目前正在進(jìn)行的分類推進(jìn)高校改革和新會(huì)計(jì)制度改革，必將給高等學(xué)校財(cái)務(wù)工作、資產(chǎn)管理、績效管理帶來深遠(yuǎn)的影響。
三、財(cái)務(wù)規(guī)則的變化對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作的影響
（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制促進(jìn)高校財(cái)務(wù)人員從記賬型到分析型轉(zhuǎn)變
權(quán)責(zé)發(fā)生制下，需要財(cái)務(wù)管理人員改變過去傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制的思想。新財(cái)務(wù)規(guī)則對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理要求財(cái)會(huì)人員由傳統(tǒng)的“核算型”向“管理型”和“分析型”財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變，這就要求高校通過政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)、會(huì)計(jì)軟件等方面的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，全面提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)。通過知識(shí)更新和業(yè)務(wù)能力的提高，掌握對(duì)會(huì)計(jì)賬目的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析、匯總和判斷及推理能力，并通過準(zhǔn)確的分析判斷，提交財(cái)務(wù)報(bào)表和文字說明，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供參考。如通過對(duì)高校債務(wù)比例和償債能力及未來學(xué)費(fèi)增漲趨勢(shì)和財(cái)政部門對(duì)高校投入的變化預(yù)測(cè)及資產(chǎn)負(fù)債率、事業(yè)收入比等，為學(xué)院是否搞大型基建、基建規(guī)模大小、基建對(duì)學(xué)院發(fā)展的影響等方面提交書面報(bào)告，以數(shù)字分析作為項(xiàng)目評(píng)估依據(jù)。這就促使財(cái)務(wù)人員從傳統(tǒng)的“核算型報(bào)賬”向“管理型會(huì)計(jì)”轉(zhuǎn)變，服務(wù)和管理共同發(fā)展。這對(duì)高校財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變觀念，提高業(yè)務(wù)能力、全面地參與高校的各項(xiàng)決策，發(fā)揮助手作用，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，努力構(gòu)建和諧財(cái)務(wù)提出了更高的要求。
（二）財(cái)務(wù)規(guī)則的變化為高校賬務(wù)統(tǒng)一奠定基礎(chǔ)
原規(guī)則基建會(huì)計(jì)可以單獨(dú)核算。但這樣導(dǎo)致基建會(huì)計(jì)自成一體，不能真實(shí)地反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況，而現(xiàn)在，統(tǒng)一的新規(guī)則為基建會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合打下了基礎(chǔ)，使高校財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)化、制度化、精細(xì)化、陽光化，統(tǒng)一核算體系下使基建會(huì)計(jì)不再游離于高校賬之外，可以更加明晰地判斷出高校真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，把在建工程和固定資產(chǎn)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則記賬，避免了跨年度入賬造成的會(huì)計(jì)信息失真、往來款項(xiàng)額度過高、資產(chǎn)負(fù)債比過高等弊端。
（三）對(duì)預(yù)算的編制更加嚴(yán)格
新規(guī)則下應(yīng)強(qiáng)調(diào)高校預(yù)算作為財(cái)務(wù)管理的核心，引入績效模式，預(yù)算的編制應(yīng)以零基預(yù)算為基準(zhǔn)，改革以往基數(shù)加增長的預(yù)算編制方法，強(qiáng)調(diào)預(yù)算激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目的績效考核機(jī)制，對(duì)各項(xiàng)投資要進(jìn)行可行性認(rèn)證，對(duì)基建維修項(xiàng)目進(jìn)行追蹤監(jiān)督，要把下一年度基建投入編入預(yù)算中，所有收支都要考慮進(jìn)去，強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行的剛性，非特殊原因不再追加預(yù)算。平時(shí)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況和執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行按月編制預(yù)算調(diào)節(jié)進(jìn)度表，對(duì)實(shí)際工作中產(chǎn)生的情況及時(shí)進(jìn)行修正，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的力度。另外，新規(guī)則對(duì)高校收入和支出范圍作了明確規(guī)定，預(yù)算編制事業(yè)收入要以財(cái)政專戶核撥給高校的資金計(jì)入事業(yè)收入，各項(xiàng)支出全部納入預(yù)算管理。這樣對(duì)預(yù)算的編制要求更加嚴(yán)格，也使預(yù)算的編制更加科學(xué)、準(zhǔn)確。
【參考文獻(xiàn)】
2012年12月，財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)文件，了新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（簡稱“新制度”），明確從2013年1月1日起實(shí)施。新制度是對(duì)舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的修訂和完善。新制度對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制以及結(jié)構(gòu)作了進(jìn)一步的完善。新制度為了協(xié)調(diào)與新財(cái)務(wù)規(guī)則、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可靠性。新制度對(duì)事業(yè)單位預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理等有重要的作用，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度符合國際慣例。并且，新制度很好地處理了與我國其他財(cái)政政策的銜接問題，使得事業(yè)單位能夠更好地與國家宏觀調(diào)控和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。通過新制度的貫徹落實(shí)，提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和水平。
二、新制度執(zhí)行過程中存在的問題
新制度的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位而言是一個(gè)全面的提高。我們對(duì)蘇州市已經(jīng)執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的一些事業(yè)單位進(jìn)行了調(diào)研，發(fā)現(xiàn)在實(shí)際執(zhí)行中還存在以下一些主要問題。
（一）固定資產(chǎn)及其折舊核算中的問題
新制度引入了“虛提折舊”空轉(zhuǎn)的方法。具體做法是，在折舊時(shí)，不將折舊計(jì)入支出科目，而是計(jì)入非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)，與企業(yè)會(huì)計(jì)中計(jì)提折舊的方法相比，體現(xiàn)了“虛提”空轉(zhuǎn)的概念，這是一種制度的創(chuàng)新。此法計(jì)提折舊由于不直接記入支出，因此，它能使事業(yè)單位的支出核算口徑和預(yù)算管理的核算口徑保持一致，不會(huì)影響支出的預(yù)算口徑。并且，非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)的借方余額與固定資產(chǎn)的實(shí)際凈值也能夠保持一致，并隨著固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗而逐漸減少，這樣事業(yè)單位可以將實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的資產(chǎn)管理理念貫徹落實(shí)，在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)方面為內(nèi)部成本核算提供了支撐。然而在實(shí)際執(zhí)行過程中，固定資產(chǎn)核算及其折舊的計(jì)提方面仍然存在一些問題。
1.過度的自主選擇權(quán)問題新制度第五點(diǎn)規(guī)定：事業(yè)單位自身可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定決定是否對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。但沒有明確規(guī)定哪些事業(yè)單位必須計(jì)提折舊，這樣模棱兩可的規(guī)定將事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的決定權(quán)交給了事業(yè)單位，到底提不提折舊？實(shí)際工作中，可能要看領(lǐng)導(dǎo)的意思，或者會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心，制度缺乏統(tǒng)一的規(guī)定，這樣過度的自主選擇權(quán)，使得事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。財(cái)政部2012年12月以財(cái)教〔2012〕488號(hào)文件的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第四十三條規(guī)定：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。”同年同月的《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》也要求對(duì)固定資產(chǎn)提折舊。除此之外，沒有對(duì)其他類型的事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的明確規(guī)定。因此，許多事業(yè)單位認(rèn)為在執(zhí)行新制度時(shí)可以不考慮計(jì)提折舊，除非財(cái)政部的財(cái)務(wù)制度或者主管機(jī)關(guān)有明確規(guī)定。
2.使用年限問題新制度沒有具體規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊年限，導(dǎo)致事業(yè)單位在實(shí)際折舊工作中缺少政策支持。如果沒有固定資產(chǎn)的統(tǒng)一折舊年限，會(huì)使不同單位對(duì)固定資產(chǎn)折舊核算的標(biāo)準(zhǔn)存在差異。不同的固定資產(chǎn)有不同的使用年限，使用年限不同會(huì)影響計(jì)提的折舊金額。如果各個(gè)事業(yè)單位采取自主決定折舊年限，可能使得事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息不可靠、不可比，會(huì)計(jì)核算結(jié)果就會(huì)因?yàn)檎叟f金額的高低而受到影響，出現(xiàn)不能完整真實(shí)反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的現(xiàn)象，不符合可比性的質(zhì)量要求，同時(shí)，低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，也為固定資產(chǎn)的管理帶來了麻煩。真的可以像新制度規(guī)定的那樣，自己確定折舊年限嗎？如果是這樣，為了顯得本單位的固定資產(chǎn)凈值比同行其他單位更少，不排除有的事業(yè)單位可能會(huì)多提折舊，影響財(cái)政部門、上級(jí)部門或主管單位的判斷，從而獲得較多的財(cái)政補(bǔ)助，因此，這個(gè)問題需要相關(guān)的補(bǔ)充說明加以完善。否則，即使事業(yè)單位計(jì)提了折舊，但各個(gè)事業(yè)單位提供的固定資產(chǎn)折舊信息可能是五花八門的，缺乏可比性，不可比的信息是沒有實(shí)用價(jià)值的。
3.經(jīng)營活動(dòng)中的固定資產(chǎn)沒有按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的問題經(jīng)營活動(dòng)中的固定資產(chǎn)與事業(yè)活動(dòng)中的固定資產(chǎn)一樣核算，即在增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金的時(shí)候，一次性全部列支。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是統(tǒng)一了核算方法，使固定資產(chǎn)的核算比較簡單，但它與新財(cái)務(wù)規(guī)則的規(guī)定相矛盾，新財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定：經(jīng)營收支應(yīng)當(dāng)配比，這種方法不能準(zhǔn)確反映單位經(jīng)營活動(dòng)上的盈虧情況，也不能體現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)上可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。經(jīng)營活動(dòng)中的固定資產(chǎn)在兩種核算基礎(chǔ)下的會(huì)計(jì)處理是不同的。收付實(shí)現(xiàn)制下，購買時(shí)，既列支，又同時(shí)增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金；折舊時(shí)，減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金，增加累計(jì)折舊。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，購買時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等；提取折舊時(shí)，借記“經(jīng)營支出”，貸記“累計(jì)折舊”。這類似于企業(yè)固定資產(chǎn)核算的一般要求。新制度中仍然沒有解決好經(jīng)營活動(dòng)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)問題。另外，如果事業(yè)單位進(jìn)行生產(chǎn)成本的核算，制度規(guī)定在“存貨——生產(chǎn)成本”科目中歸集發(fā)生的生產(chǎn)成本。制度沒有明確提及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中固定資產(chǎn)的折舊問題。
4.處置固定資產(chǎn)問題按制度規(guī)定，盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，分兩步進(jìn)行核算，①盤虧或毀損、報(bào)廢時(shí)，將待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入“待處置資產(chǎn)損溢”的借方，將已計(jì)提的折舊額計(jì)入“累計(jì)折舊”的借方，將固定資產(chǎn)的賬面余額計(jì)入“待處置資產(chǎn)損溢”的貸方。②批準(zhǔn)后，將處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金計(jì)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”的借方，并貸記“待處置資產(chǎn)損溢”。即先按實(shí)列賬，再報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷。但是由于新制度的相關(guān)規(guī)定是假設(shè)固定資產(chǎn)沒有殘值，因此，固定資產(chǎn)如果已提足折舊，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為零，其會(huì)計(jì)處理就無法通過“待處置資產(chǎn)損溢”核算，就只好將提足的折舊，直接借記“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。是不是這樣直接轉(zhuǎn)銷，無需報(bào)經(jīng)財(cái)政部門、主管部門批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷？但《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（簡稱《辦法》）第25條“事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置。”即應(yīng)經(jīng)過主管部門或財(cái)政部門審批后處置。另外，借記“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”這筆分錄什么時(shí)候做？是在盤虧或者毀損、報(bào)廢發(fā)生時(shí)，還是在批準(zhǔn)后，無論在之前還是在之后做，都存在問題，因此，關(guān)于固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)制度設(shè)置與相關(guān)制度不協(xié)調(diào)。
（二）基建會(huì)計(jì)并賬問題
為了使事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息更具完整性，新制度明確規(guī)定定期將基建賬并入財(cái)務(wù)賬（俗稱“大賬”）。但是，由于基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與事業(yè)性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算分別屬于不同的兩個(gè)核算體系，其核算要分別遵循兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)制度。因此，對(duì)于具體如何“并賬”應(yīng)該出臺(tái)具體明確的規(guī)定。
1.未明確具體并賬的賬務(wù)處理問題對(duì)于基建投資，新制度要求事業(yè)單位在按照現(xiàn)行基建會(huì)計(jì)制度進(jìn)行獨(dú)立建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)還要按月并賬。基建會(huì)計(jì)的科目名稱、性質(zhì)、核算內(nèi)容與新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在差異。新制度沒有明確基建并賬的具體賬務(wù)處理方法，實(shí)際工作中有許多問題，因此，需要進(jìn)一步明確如何并賬,以及并賬后如何解決編制基本建設(shè)報(bào)表的問題。
2.如何核銷不能形成固定資產(chǎn)的在建工程問題新制度在“在建工程”和“待處置資產(chǎn)損溢”兩科目的使用說明中沒有明確怎么通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目，核銷不能形成固定資產(chǎn)的在建工程的成本，這可能導(dǎo)致事業(yè)單位在處置尚未完工在建工程過程中沒有依據(jù)進(jìn)行操作，執(zhí)行中比較困惑。
3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)“大賬”與“基建賬”各自的范圍問題新制度規(guī)定關(guān)于基本建設(shè)需要在兩個(gè)賬套中核算，但在國庫集中支付制度下，各級(jí)政府的基本建設(shè)撥款和基建補(bǔ)助款，甚至事業(yè)單位自己籌集的基本建設(shè)資金，都必須采用預(yù)算指標(biāo)的形式，通過國庫集中支付中心下達(dá)指標(biāo)，采用國庫集中支付方式進(jìn)行支付，即通過財(cái)政國庫集中支付中心直接支付給施工單位或材料供應(yīng)商等，不允許這些款項(xiàng)直接劃入事業(yè)單位的基建賬戶，沒有了資金來源，使得事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)賬戶形同虛設(shè)。
（三）經(jīng)營虧損中的會(huì)計(jì)處理問題
按新制度規(guī)定，期末，如果“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額，轉(zhuǎn)賬時(shí)將其結(jié)轉(zhuǎn)到“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”，并按照相關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。但是如果發(fā)生經(jīng)營虧損，則不轉(zhuǎn)賬。要將經(jīng)營虧損數(shù)留在“經(jīng)營結(jié)余”科目的借方，從而達(dá)到不能用事業(yè)結(jié)余彌補(bǔ)經(jīng)營虧損的目的。但在實(shí)踐中，有如下情況：經(jīng)營結(jié)余是虧損，但按稅法規(guī)定仍然可能需要進(jìn)行調(diào)整，通過調(diào)整，可能仍然需要繳納所得稅。但按新制度規(guī)定，經(jīng)營結(jié)余虧損時(shí)，不向下轉(zhuǎn)賬，而納稅調(diào)整后，仍然需要繳納的所得稅卻要通過“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目核算，即存在事實(shí)上用事業(yè)結(jié)余彌補(bǔ)了經(jīng)營虧損的現(xiàn)象，沒有實(shí)現(xiàn)制度設(shè)計(jì)的初衷。（四）國庫集中支付后的余額與事業(yè)單位賬余額不一致由于國庫集中收付制度下的實(shí)際支出是采用收付實(shí)現(xiàn)制，而新制度中有些業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，例如，新制度允許，通過政府采購購置固定資產(chǎn)，若扣留了部分質(zhì)保金，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，將固定資產(chǎn)的成本，計(jì)入“固定資產(chǎn)（不需安裝）”或“在建工程（需要安裝）”的借方，并貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”。若取得固定資產(chǎn)全額發(fā)票，其保證金通過其他應(yīng)付款（扣留期在1年或1年以內(nèi)）或長期應(yīng)付款（扣留期在1年以上）核算。將購置固定資產(chǎn)的全部支出金額計(jì)入“事業(yè)支出”、“專用基金”等的借方，將實(shí)際支付金額計(jì)入“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等的貸方，將扣留的質(zhì)保金按金額和時(shí)間長短計(jì)入“其他應(yīng)付款”或“長期應(yīng)付款”的貸方。這樣操作，會(huì)計(jì)期末核對(duì)余額數(shù)據(jù)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)國庫集中支付后的實(shí)際余額與事業(yè)單位賬余額不一致現(xiàn)象。另外，事業(yè)單位購買存貨、預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法，也會(huì)產(chǎn)生實(shí)際余額與事業(yè)單位賬余額不一致的問題，如果此類業(yè)務(wù)較多，那么期末核對(duì)余額就比較麻煩。
三、改進(jìn)建議
（一）完善固定資產(chǎn)及其折舊的核算方法
1.規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》第六條“各級(jí)財(cái)政部門是政府負(fù)責(zé)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的職能部門，對(duì)事業(yè)單位的國有資產(chǎn)實(shí)施綜合管理。因此，本文認(rèn)為，財(cái)政部應(yīng)規(guī)定對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)是否提折舊，并制定固定資產(chǎn)的折舊年限，以保證會(huì)計(jì)信息的可比性。
2.先審批再處置的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定“事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置。”根據(jù)辦法規(guī)定，實(shí)際操作是：事業(yè)單位先對(duì)準(zhǔn)備報(bào)廢的固定資產(chǎn)提出書面申請(qǐng)報(bào)廢報(bào)告，需要詳細(xì)說明報(bào)廢資產(chǎn)的情況和報(bào)廢原因，然后按照審批權(quán)限報(bào)批。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，才能進(jìn)行銷賬，并相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)及相關(guān)賬戶。資產(chǎn)處置過程中的處置凈收入，及時(shí)上繳國庫。需要強(qiáng)調(diào)的是：應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部門的批復(fù)意見（或主管部門審批意見）進(jìn)行以下①-⑤賬務(wù)處理，而不是像制度那樣，在固定資產(chǎn)盤虧或者毀損、報(bào)廢時(shí)，先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，將減少處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見進(jìn)行以下賬務(wù)處理（批復(fù)之前將需要處置的固定資產(chǎn)在備查賬中登記）：①注銷賬面價(jià)值：將固定資產(chǎn)凈值計(jì)入“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”的借方，將已提折舊計(jì)入“累計(jì)折舊”的借方，將賬面余額計(jì)入“固定資產(chǎn)”貸方。②第一，沖銷剩余基金：減少“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，同時(shí)減少“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”。第二，如果已經(jīng)提足折舊則根據(jù)財(cái)政部門的批復(fù)意見（或主管部門審批意見）直接注銷：借記“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。此種情況下沒有①和②1的分錄；但有②2的分錄，還可能有③-⑤的業(yè)務(wù)。③支付處置過程中的相關(guān)稅費(fèi)：將相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”的借方，同時(shí)貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“零余額賬戶用款額度”等。④收到的變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償：將相關(guān)款項(xiàng)計(jì)入“銀行存款”等借方，同時(shí)貸記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”。⑤結(jié)轉(zhuǎn)處置凈收益：借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”，貸記“應(yīng)繳國庫款”等。
3.采用不同的方法核算事業(yè)用和經(jīng)營用固定資產(chǎn)為了真正實(shí)現(xiàn)在經(jīng)營活動(dòng)中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并實(shí)現(xiàn)逐步擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍，本文建議采用不同的方法核算事業(yè)用和經(jīng)營用固定資產(chǎn)。具體做法：①購入事業(yè)用固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原理，將購置支出全部列入“事業(yè)支出”，同時(shí)增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金。②購入經(jīng)營用固定資產(chǎn)時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目，即基本原理同企業(yè)會(huì)計(jì)。不像事業(yè)用固定資產(chǎn)一樣增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”。在后續(xù)的使用過程中，根據(jù)使用狀況，逐步計(jì)提折舊，折舊金額列入當(dāng)期支出，即為了滿足“經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營收入配比”的要求，像企業(yè)會(huì)計(jì)一樣每月計(jì)提折舊，以準(zhǔn)確反映單位經(jīng)營活動(dòng)的盈虧情況，同時(shí)可以避免較多的納稅調(diào)整。同時(shí)，經(jīng)營活動(dòng)中核算生產(chǎn)產(chǎn)品的成本時(shí)，根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中使用固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的折舊金額，借記“存貨——生產(chǎn)成本”，貸記“累計(jì)折舊”。否則也沒有真正體現(xiàn)“經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營收入配比”的要求。
（二）完善基建并賬問題
1.補(bǔ)充基建并賬的相關(guān)細(xì)則目前，財(cái)政部只是對(duì)基建并賬提出了原則性要求，沒有具體的實(shí)務(wù)操作指南，本文認(rèn)為應(yīng)補(bǔ)充并賬實(shí)施細(xì)則，確保事業(yè)單位基建并賬有明確的依據(jù)。并補(bǔ)充不能形成固定資產(chǎn)的在建工程的處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，先計(jì)入“待處置資產(chǎn)損溢”，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷時(shí)，減少“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”。
2.明確“事業(yè)單位會(huì)計(jì)”和“基本建設(shè)會(huì)計(jì)”的范圍和責(zé)任在目前不取消基本建設(shè)會(huì)計(jì)的情況下，應(yīng)該對(duì)基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算方面，明確“事業(yè)單位會(huì)計(jì)”和“基本建設(shè)會(huì)計(jì)”這“兩個(gè)會(huì)計(jì)”的范圍和責(zé)任，進(jìn)一步明確相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法。基建數(shù)據(jù)納入會(huì)計(jì)大賬后，在會(huì)計(jì)核算和預(yù)算管理方面要明確兩者的分工，進(jìn)一步厘清兩者的關(guān)系。為使事業(yè)單位會(huì)計(jì)和基本建設(shè)會(huì)計(jì)真正發(fā)揮各自的作用，應(yīng)該修訂完善基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，同時(shí),簡化《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)報(bào)表,將其作為“大賬”資產(chǎn)負(fù)債表的附表，納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系。這樣能夠?qū)崿F(xiàn)在滿足對(duì)基建工程進(jìn)行具體會(huì)計(jì)核算的需要，同時(shí),又滿足了相關(guān)部門在預(yù)算管理方面的信息需要。從長遠(yuǎn)看，應(yīng)該取消基本建設(shè)會(huì)計(jì)，向企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏，將基本建設(shè)的所有業(yè)務(wù)全部直接在事業(yè)單位會(huì)計(jì)“大賬”中核算。
（三）完善經(jīng)營虧損的賬務(wù)處理問題
對(duì)于經(jīng)營活動(dòng)中需要繳納的企業(yè)所得稅，建議在“經(jīng)營支出”中核算，或增加一個(gè)類似“所得稅費(fèi)用”的科目，然后轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”，采用與企業(yè)會(huì)計(jì)相同的理念，作為一項(xiàng)支出在“經(jīng)營結(jié)余”科目的借方反映，就如同企業(yè)的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”一樣處理。不通過“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目核算，從而解決事實(shí)上存在經(jīng)營虧損，但通過納稅調(diào)整后仍然需要繳納所得稅的賬務(wù)處理問題，避免事實(shí)上用事業(yè)結(jié)余彌補(bǔ)經(jīng)營虧損的問題。
（四）協(xié)調(diào)國庫集中支付后的余額與事業(yè)單位賬余額不一致問題
在我國經(jīng)濟(jì)緊縮的大背景下，2013半年報(bào)前后有多家工業(yè)上市公司公告擬對(duì)會(huì)計(jì)折舊政策中固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行變更，該變更一方面可以反應(yīng)企業(yè)更真實(shí)的資產(chǎn)和經(jīng)營效果，另一個(gè)方面，固定資產(chǎn)折舊年限的變更已逐漸成為固定資產(chǎn)占比較大的重工業(yè)企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的有效工具。為此，重點(diǎn)結(jié)合2013年中國一重、陽泉煤業(yè)、*ST鞍鋼三家重工業(yè)中不同類別的典型上市公司折舊年限變更的案例，探討折舊政策中延長折舊年限變更的動(dòng)機(jī)和經(jīng)濟(jì)后果，提出對(duì)于工業(yè)上市公司折舊年限變更行為反思后的一些建議。
關(guān)鍵詞：
重工業(yè)；上市公司；折舊年限
中圖分類號(hào)：
F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1672-3198（2014）04-0127-02
1 引言
固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)中的重要組成部分，反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的價(jià)值的轉(zhuǎn)移，并通過計(jì)提折舊的方式進(jìn)行補(bǔ)償。固定資產(chǎn)折舊作為企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用的重要構(gòu)成因素，是一個(gè)成本逐步分?jǐn)偟倪^程，其隨著固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，但由于該費(fèi)用支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效期內(nèi)才能體現(xiàn)導(dǎo)致了二者間的時(shí)間差，而這恰恰給上市公司利潤的調(diào)節(jié)以可掌控的時(shí)間差。上市公司將折舊政策這一低成本、高效益的穩(wěn)妥盈余管理工具，反復(fù)的用在各個(gè)利潤調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，以求達(dá)到完成任務(wù)指標(biāo)、平滑利潤、掩飾虧損、維護(hù)形象等目的。
但是值得注意的是，折舊額的變更過程中所輸出的會(huì)計(jì)信息引導(dǎo)著相關(guān)利益主體的經(jīng)濟(jì)決策，企業(yè)固定資產(chǎn)更新、維持和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模所必須的資金積累，從宏觀的角度上看，還會(huì)決定著整個(gè)社會(huì)資源的合理配置，這無遺給我國經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)提速賦予不安定因素。
2 現(xiàn)行折舊政策相關(guān)法律法規(guī)依據(jù)分析
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限也分別進(jìn)行了限定，分別為房屋、建筑物20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年；電子設(shè)備3年。實(shí)施條例第九十八條：企業(yè)若采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。
依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
但是，我們也注意到準(zhǔn)則中對(duì)各類固定資產(chǎn)的折舊年限并沒有如《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》（1992-2001）明確的工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的年限，只說明企業(yè)根據(jù)自己固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況對(duì)各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限進(jìn)行合理確定。雖然制度強(qiáng)調(diào)了該會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是如果確實(shí)需要變更，尚需履行包括稅務(wù)部門報(bào)批和登記的一系列復(fù)雜程序，重要的是要求上市公司在其財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。國家對(duì)于折舊年限簡單的一個(gè)“合理確定”的表述，給了固定資產(chǎn)占比較大的重工企業(yè)以利用政策上的主觀判定會(huì)計(jì)政策和任意調(diào)節(jié)利潤的空間。
3 重工業(yè)相關(guān)案例分析
2013年過去的三個(gè)季度中，重工企業(yè)受國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)不景氣的影響，增速持續(xù)放緩，業(yè)績普遍低迷，為了彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境給企業(yè)帶來的不利影響，各固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)比重較大的企業(yè)紛紛將目光轉(zhuǎn)向折舊年限變更這一合理、合法、低成本、高效益的穩(wěn)妥方法上來。翻閱我國的上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，往往在變更固定資產(chǎn)折舊年限同時(shí)不給予充分披露。通過本期折舊費(fèi)用影響成本額，以達(dá)到盈余管理的目的，該手段在固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重大的重工業(yè)企業(yè)屢試不爽。
根據(jù)學(xué)界對(duì)于重工行業(yè)的分類，筆者分別從采掘工業(yè)、原材料工業(yè)、加工工業(yè)的劃分選取陽泉煤業(yè)（600348）、*ST鞍鋼（000898）、中國一重（601106）三家重量級(jí)上市公司2013年對(duì)于折舊政策變更中折舊年限的修改闡述折舊政策中折舊年限變更的動(dòng)機(jī)及其帶來的經(jīng)濟(jì)后果。表一中列示了2013年起陽泉煤業(yè)、*ST鞍鋼、中國一重折舊年限變更的詳細(xì)內(nèi)容。
3.1 變更動(dòng)機(jī)
（1）受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)影響，以求維護(hù)企業(yè)良好形象。
縱觀近年來國家重工業(yè)的國內(nèi)外環(huán)境仍然不樂觀，出現(xiàn)零星的回暖跡象卻依舊不穩(wěn)定。宏觀經(jīng)濟(jì)放緩、行業(yè)低迷壓力所迫成為了企業(yè)通過調(diào)整折舊年限來調(diào)整利潤總額的直接原因。而公司的經(jīng)營業(yè)績直接影響到公司在本行業(yè)中的競爭地位，從而影響公司今后的長遠(yuǎn)發(fā)展，一個(gè)公司無論是業(yè)績太差或者是業(yè)績發(fā)展的速度過快都會(huì)給公眾帶來公司發(fā)展不穩(wěn)定的不良印象。此類動(dòng)機(jī)重工業(yè)中的鋼鐵行業(yè)尤為明顯，步入寒冬的很多上市鋼企紛紛采取調(diào)整折舊年限來增加公司的盈利、維護(hù)其良好形象。受整個(gè)經(jīng)濟(jì)低迷的大環(huán)境的陽泉煤業(yè)（600348）、*ST鞍鋼（000898）、中國一重（601106）三家上市公司，主營業(yè)務(wù)表現(xiàn)平平，陽泉煤業(yè)中報(bào)顯示其2013年上半年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入405.93億元，實(shí)現(xiàn)歸屬母公司凈利潤6.40億元，同比下降51.74%，利潤率由1.4%下滑至0.9%，增收不增利；*ST鞍鋼更是深陷鋼鐵產(chǎn)能過剩的泥沼，主營鋼鐵業(yè)務(wù)表現(xiàn)平淡，二三季度的凈利潤分別只有1.6億和0.6億，而其中分別還有0.66億和033億的營業(yè)外收入，同比來看調(diào)整折舊單季度對(duì)利潤的貢獻(xiàn)也達(dá)到2.25億，此外，前三個(gè)季度的持續(xù)計(jì)提大量存貨跌價(jià)損失也證實(shí)公司鋼材業(yè)務(wù)要實(shí)現(xiàn)自主盈利相對(duì)困難；中國一重上市3年便陷巨虧，根據(jù)10月30日中國一重三季報(bào)稱，今年前三季度營業(yè)收入55.54億元，同比減少712%，凈利潤則是虧損4.37億元，同比下降950.82%。
（2）利用會(huì)計(jì)估計(jì)的改變進(jìn)行盈余管理，提高來年利潤的可操縱性。
以陽泉煤業(yè)為例，該公司公告稱其延長了部分固定資產(chǎn)折舊年限，如房屋、建筑物、專用設(shè)備等，變更后固定資產(chǎn)折舊對(duì)公司2013年度成本費(fèi)用的影響將在公司2013年年度報(bào)告中體現(xiàn)，預(yù)計(jì)增加利潤總額約3500萬元，增加歸屬于母公司凈利潤約2600萬元。本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理且不追溯調(diào)整，盡管從報(bào)表上看企業(yè)依舊盈利，但是折舊年限變更對(duì)于陽泉煤業(yè)日益下滑的業(yè)績的掩飾依然起到了關(guān)鍵性作用。反觀中國一重，其延長固定資產(chǎn)折舊年限的變更無疑對(duì)中國一重2013年度業(yè)績的注入一劑強(qiáng)心針。公司將固定資產(chǎn)的折舊年限較2012年的水平大幅提高了60%左右，除表1列示的年限變更項(xiàng)目外，該公司還將其固定資產(chǎn)中折舊年限為8年儀器儀表；3年的計(jì)算機(jī)，8年的工業(yè)爐窯分別延長至12年、5年、13年。對(duì)比同行業(yè)的上限水平，大連重工（002204）機(jī)器設(shè)備折舊年限為5至25年；中信重工（601608）機(jī)器設(shè)備折舊年限為10至22年，運(yùn)輸設(shè)備為5至10年；太原重工（600169）通用設(shè)備和專用設(shè)備折舊年限為10年，運(yùn)輸設(shè)備折舊年限為5年。中國一重不顧來自各方面輿論阻力執(zhí)意變更折舊年限且變更幅度遠(yuǎn)高于同行業(yè)，顯示出其對(duì)于一張漂亮報(bào)表數(shù)據(jù)的渴望。
（3）由于證券市場有特殊的監(jiān)管政策，如配股、增發(fā)、ST政策等，存在為了增加盈利，從而滿足配股或者扭虧目的的公司。
我國對(duì)于虧損上市公司有特殊風(fēng)險(xiǎn)警示制度，如退市風(fēng)險(xiǎn)警示（*ST），一般風(fēng)險(xiǎn)警示（ST），且多以企業(yè)盈余作為衡量指標(biāo)，當(dāng)ST公司面臨連續(xù)年虧損，瀕臨退市邊緣的窘境，熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)變更來調(diào)節(jié)利潤，會(huì)計(jì)折舊年限變更這類低成本、高效益的穩(wěn)妥方法成為了固定資產(chǎn)比重較高的重工業(yè)上市公司調(diào)節(jié)利潤的首選。面臨退市危機(jī)的*ST鞍鋼（000898）在原材料價(jià)格的上漲、國內(nèi)外鋼鐵市場的需求降低以及產(chǎn)能下降的行業(yè)環(huán)境卻在退市前的關(guān)鍵一年前三季度出現(xiàn)扭虧為盈的跡象，*ST鞍鋼此次的延長固定資產(chǎn)折舊年限的計(jì)劃，預(yù)計(jì)將影響公司2013年所有者權(quán)益和凈利潤分別增加9億元，2013年將比2012年少提折舊費(fèi)用12億元，相比2011年公司折舊費(fèi)用68.9億元，2012年預(yù)計(jì)公司折舊費(fèi)用55.4億元，除了通過資產(chǎn)置換、政府補(bǔ)助、確認(rèn)大額遞延所得稅資產(chǎn)的方式完成逆轉(zhuǎn)外，該項(xiàng)折舊費(fèi)用的減少大幅提高利潤的手段對(duì)于該公司扭虧為盈改變退市窘境上功不可沒。此外，鞍鋼股份多次調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊年限來完成管理層目的，從公司公開資料可以發(fā)現(xiàn)，該公司分別在2003年、2006年及2008年縮短了固定資產(chǎn)折舊年限。
3.2 變更經(jīng)濟(jì)后果
（1）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。
對(duì)于固定資產(chǎn)比重較高的重工業(yè)，其機(jī)器設(shè)備原值一般都在幾千萬元乃至上億元，其折舊年限的少許變更就會(huì)引起折舊費(fèi)用的較大變動(dòng)，有著較為明顯的杠桿作用，固定資產(chǎn)比重越高對(duì)利潤影響越大。此外，變更折舊額年限的企業(yè)往往采用未來適用法來完成，即變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新的估計(jì)提取折舊，不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限和凈殘值計(jì)算確定年折舊費(fèi)用，這無疑使在不追溯以前數(shù)據(jù)的同時(shí)完成當(dāng)期以后的利潤調(diào)整，效率高且易操作。以陽泉煤業(yè)為例，直接通過未來適用法受益的陽泉煤業(yè)3500萬的增加相比的杠桿撬動(dòng)利潤相比其同比下降51.74%的凈利潤，對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響可見一斑。
（2）對(duì)于股價(jià)的影響。
從表2中的數(shù)據(jù)來看，三家上市公司在變更折舊年限公告前后的有了明顯波動(dòng)，且公告后股價(jià)的變動(dòng)幅度大于公告前數(shù)據(jù)，陽泉煤業(yè)雖在業(yè)績上仍舊盈利，但面對(duì)業(yè)績不斷下滑，公司正試圖通過會(huì)計(jì)手段增加利潤扮靚報(bào)表，但難掩其在主營業(yè)務(wù)上的捉襟見肘，市場反應(yīng)悲觀；*ST鞍鋼在試圖扭虧為盈以求保住“殼資源”的道路上使用折舊年限變更，彰顯了其在退市的關(guān)鍵一年扭虧為盈的信心，市場反應(yīng)積極；中國一重官方稱為了盡量避免賬面出現(xiàn)虧損為目標(biāo)，采取各種措施來避免受到宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的拖累，市場反應(yīng)消極。可見，折舊的變更仍會(huì)給上市公司帶來較明顯的經(jīng)濟(jì)后果。
3.3 對(duì)整個(gè)行業(yè)的影響
重工企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代不斷加快，在總資產(chǎn)逐年增加的同時(shí)折舊費(fèi)的減少無疑將更新改造步伐放緩。以*ST鞍鋼所在的鋼鐵行業(yè)為例，2011年，大中型鋼鐵企業(yè)全年提取折舊費(fèi)1263.79億元比上年增加80億元，提高739%。2012年大中型鋼鐵企業(yè)在總資產(chǎn)上升5.11%的情況下提取折舊費(fèi)反而下降5.92%。2013年一季度大中型鋼鐵企業(yè)總資產(chǎn)同比增長4.46%，提取折舊費(fèi)用卻下降136%，逐年走低噸鋼平均折舊費(fèi)用也在下降實(shí)屬反常。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)基數(shù)不斷加大折舊費(fèi)用理應(yīng)相應(yīng)增加，但從近兩年大中型鋼鐵企業(yè)實(shí)際情況看，無論是折舊總額還是噸鋼平均折舊費(fèi)，不僅沒有提高且都不同程度下降，使固定資產(chǎn)折舊率下降，延長使用壽命，影響企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和更新?lián)Q代。為什么有的企業(yè)更新改造步履艱難、技術(shù)進(jìn)步步伐緩慢、結(jié)構(gòu)調(diào)整和創(chuàng)新能力明顯落后？其中一條重要原因就是折舊率太低更新改造資金不足。管理層該行為不僅使設(shè)備完好率下降而且存在不少事故隱患，長此以往企業(yè)的創(chuàng)新能力和可持續(xù)發(fā)展將大打折扣發(fā)展后勁令人擔(dān)憂。
4 對(duì)重工企業(yè)屢屢調(diào)整折舊年限行為的反思及相關(guān)建議
國家對(duì)于折舊年限簡單的一個(gè)“合理確定”的表述，給了固定資產(chǎn)占比較大的重工企業(yè)以利用政策上的主觀判定會(huì)計(jì)政策和任意調(diào)節(jié)利潤的空間，使折舊年限的杠桿作用發(fā)揮到極致。如果各類型企業(yè)單純?yōu)榱税珈n業(yè)績而對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行更改為切入口使用各類手段進(jìn)行利潤的操縱，不單只是掩蓋了其企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況，而且對(duì)于整個(gè)重工行業(yè)乃至國家經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康發(fā)展都會(huì)埋下虛假的炸彈。不僅對(duì)于經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況好的公司，其熟練地利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤來避免利潤過高引起相關(guān)部門的注意，尤其對(duì)于虧損上市公司而言，當(dāng)公司出現(xiàn)或者將要出現(xiàn)虧損時(shí)候，更多的是應(yīng)該將誠信經(jīng)營放在首位，正視其經(jīng)營狀況并作出客觀正確的判斷，真實(shí)地披露公司的財(cái)務(wù)信息。與此同時(shí)，從公司的經(jīng)營機(jī)制、市場定位、財(cái)務(wù)狀況、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)和技術(shù)創(chuàng)新等方面進(jìn)行再判斷及時(shí)更正，而通過濫用會(huì)計(jì)政策變更無異于揚(yáng)湯止沸，無法從根本上完成企業(yè)的資產(chǎn)更新、業(yè)績突破、平穩(wěn)發(fā)展。
當(dāng)前制度體制對(duì)于固定資產(chǎn)折舊政策的約束彈性有余剛性不足，為企業(yè)隨意選擇折舊計(jì)算方法留下了太大空間，根據(jù)我國重工行業(yè)的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下三方面完善：第一，全面界定重工行業(yè)企業(yè)或特定設(shè)備適用的折舊年限給出相適應(yīng)的計(jì)算方法，并且明確界定并細(xì)化上述各類行業(yè)企業(yè)設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)根據(jù)這些特點(diǎn)對(duì)象主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)特性以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地域差異來制定相關(guān)指標(biāo)。第二，進(jìn)一步完善證券市場的監(jiān)管政策，暫停交易規(guī)則、特別處理規(guī)則、再融資政策這等政策的執(zhí)行都與上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)密切相關(guān)，從而使一些上市公司為避免終止上市而不遺余力地在報(bào)表數(shù)據(jù)上狠下功夫。逐步嚴(yán)格折舊方法信息披露制度，無論企業(yè)是否改變折舊技術(shù)方法，年度報(bào)告中應(yīng)對(duì)所使用的折舊年限及計(jì)算方法必須做出說明，保證信息的真實(shí)可比。第三，加大法律法規(guī)監(jiān)督與懲處力度。上市公司為公眾提供財(cái)務(wù)報(bào)表除了受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)原則的制約外，還要受到財(cái)經(jīng)法規(guī)和職業(yè)道德的約束。從目前的形勢(shì)來看，法律法規(guī)以及各種規(guī)章制度都對(duì)上市公司提供虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)定了嚴(yán)格的懲罰措施，但是依然有很多部分需要完善。公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的會(huì)計(jì)估計(jì)變更理由是否充分、結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和財(cái)務(wù)環(huán)境來評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)變更是否合理合法，這需要從立法進(jìn)一步營造真實(shí)可靠地法律環(huán)境，保證國民經(jīng)濟(jì)擺脫經(jīng)濟(jì)頹勢(shì)、持續(xù)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；事業(yè)單位；固定資產(chǎn)
財(cái)政部在去年相繼頒布了多項(xiàng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是為了更好的適應(yīng)我國的事業(yè)單位體制改革以及財(cái)政管理的不斷變化。其中新制度較比舊制度就固定資產(chǎn)的定義及折舊核算有了較大的修改和較高的要求。固定資產(chǎn)在事業(yè)單位的全部資產(chǎn)里占著一個(gè)非常重要的組成部分，總額比例較大，固定資產(chǎn)的管理和核算是否合理規(guī)范，聯(lián)系著事業(yè)單位的效益及國有資產(chǎn)的保障。作者就新制度下對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算和影響進(jìn)行分析，對(duì)實(shí)際運(yùn)用中存在問題提出合理的意見及建議。
一、新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)的定義核算及折舊
1、新制度事業(yè)單位固定資產(chǎn)定義
近年來，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，物價(jià)指數(shù)陡然增長，多年前的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)無法準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的本身價(jià)值。因此新會(huì)計(jì)制度下將單位價(jià)值一千元以上（專業(yè)設(shè)備一千五以上）、使用年限超過一年的在使用時(shí)基本保持原先物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)叫做事業(yè)單位固定資產(chǎn)。另外，單位價(jià)值未達(dá)到新制度標(biāo)準(zhǔn)的但耐用時(shí)間過一年以上的大批量同類物質(zhì)也作為固定資產(chǎn)管理。新制度下的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)更符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和實(shí)際物價(jià)水平，提升了固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
2、新制度事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊
新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度較舊制度的改變是會(huì)計(jì)部門可以依照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或與之相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)進(jìn)行提折舊和對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)核算計(jì)提折舊，這樣核算后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和實(shí)際的賬面價(jià)值很接近，能夠準(zhǔn)確的反映出事業(yè)單位的固定資產(chǎn)價(jià)值，方便報(bào)表使用人員客觀的掌握固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。固定資產(chǎn)的原值可以反映原來規(guī)模，而計(jì)提折舊后與原值比較可了解其使用程度，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量。
3、新制度事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，新設(shè)置了累計(jì)折舊科目，用來明確固定資產(chǎn)后續(xù)的支出費(fèi)用。按照每月應(yīng)該計(jì)提的折舊金額，借計(jì)固定基金固守基金，貸記累計(jì)折舊，通過累計(jì)折舊科目的核算，反映了事業(yè)單位出固定資產(chǎn)的原值和折損程度。為延長固定資產(chǎn)的使用壽命而發(fā)生的相關(guān)建設(shè)等的后續(xù)支出，應(yīng)計(jì)進(jìn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，然后通過在建工程科目核算。為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用所發(fā)生的修理費(fèi)用則計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記事業(yè)支出等科目。
二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)管理的影響
1、固定資產(chǎn)入賬管理的影響
新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為了迎合實(shí)際情況的需求，強(qiáng)化了固定資產(chǎn)入賬的管理，采用固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定，對(duì)于沒有相關(guān)憑證的固定資產(chǎn)則按照市場價(jià)格進(jìn)行入賬，例如捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。在固定資產(chǎn)入賬后，事業(yè)單位要依照新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行計(jì)提折舊，這樣事業(yè)單位也可以客觀準(zhǔn)確的提供固定資產(chǎn)的原值和使用情況，使得固定資產(chǎn)價(jià)值和質(zhì)量可以同時(shí)進(jìn)行管理。
2、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬戶的影響
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度結(jié)合了實(shí)際發(fā)展的需求，撤銷了舊制度下復(fù)雜的會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)科目，增加了比較實(shí)用和實(shí)踐相結(jié)合的會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目名稱的改變使得未來的會(huì)計(jì)報(bào)告更加完善和詳細(xì)。新設(shè)置的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶更具有公認(rèn)性，其所涉及的會(huì)計(jì)內(nèi)容更科學(xué)更全面，財(cái)務(wù)部門的工作人員可以更系統(tǒng)的設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，記錄有效數(shù)據(jù)，以便之后的了解使用管理。
3、固定資產(chǎn)管理評(píng)價(jià)的影響
新會(huì)計(jì)制度中提出了在原事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)上增加了實(shí)施績效評(píng)價(jià)，這給我們?cè)诠ぷ髦袑?duì)固定資產(chǎn)管理指明了方向，需在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬簿核算中加以改善。舊會(huì)計(jì)制度中，在固定資產(chǎn)的處置報(bào)廢時(shí)，在會(huì)計(jì)記賬中直接沖減了固定資產(chǎn)和固定基金，這給本單位帶來的是收益還是損失無法從賬面中得到確切答案。但是新會(huì)計(jì)制度做出了規(guī)定，我們?cè)诤怂阒斜仨毐局欣趯?shí)施績效評(píng)價(jià)的原則核算，這樣能督促事業(yè)單位工作人員以主人翁的思想管理好固定資產(chǎn)。
三、當(dāng)前我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)管理存在的問題
1、只重視購買，輕視后期管理
我國長期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制改革時(shí)期，受其影響，事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的管理工作中存在不同程度的問題。具體表現(xiàn)在工作中只關(guān)心購買固定資產(chǎn)及其物質(zhì)形態(tài)的使用，卻沒有把固定資產(chǎn)同樣的價(jià)值形態(tài)進(jìn)行管理，固定資產(chǎn)沒有起到該有的作用。切舊制度事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不用計(jì)提折舊，很多快要報(bào)廢固定資產(chǎn)依然掛在賬面上，使賬實(shí)并不相符。
2、缺少相應(yīng)的有效管理機(jī)制
事業(yè)單位普遍缺乏對(duì)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一管理和協(xié)調(diào)部門，使得固定資產(chǎn)不能及時(shí)的得到相應(yīng)調(diào)整和閑置收回。很多固定資產(chǎn)使用一段時(shí)間后便不知去向，固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)賬表上反映的數(shù)據(jù)也不全面，更新也不及時(shí)。有些固定資產(chǎn)從購置到使用多年來財(cái)務(wù)賬上并沒有體現(xiàn)，不少事業(yè)單位固定資產(chǎn)實(shí)際數(shù)量工作人員心中根本不清楚，雖經(jīng)經(jīng)過多次清查但仍摸不清家底，使用和管理一片混亂，無法保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的安全和完整。
3、非經(jīng)營性固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性固定資產(chǎn)管理不到位
經(jīng)營性固定資產(chǎn)和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)混淆不清晰，經(jīng)營活動(dòng)期間無償使用國有固定資產(chǎn)的現(xiàn)象普遍存在在事業(yè)單位中。由于對(duì)固定資產(chǎn)管理的疏忽，甚至在非經(jīng)營轉(zhuǎn)為經(jīng)營的固定資產(chǎn)過程中，一些固定資產(chǎn)已流失。在辦理整個(gè)轉(zhuǎn)變的手續(xù)報(bào)告中也存在相應(yīng)的疏忽遺漏之處，混淆了非經(jīng)營和經(jīng)營的界限，使不良使用固定資產(chǎn)狀況越發(fā)嚴(yán)重。
四、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下完善固定資產(chǎn)管理的建議
1、制定相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度切落實(shí)到位
新會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定要加強(qiáng)資產(chǎn)管理并合理配置和有效利用資產(chǎn)，以防資產(chǎn)流失。為保障固定資產(chǎn)的賬實(shí)相符，應(yīng)建立固定資產(chǎn)保管和使用制度。可以根據(jù)固定資產(chǎn)的用途和性質(zhì)，按照誰用誰負(fù)責(zé)的原則，將責(zé)任落實(shí)到具體部門具體人員身上。在行政部門設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，依據(jù)新制度的規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)六大類進(jìn)行分類，進(jìn)行細(xì)項(xiàng)登記。建立健全的固定資產(chǎn)明細(xì)賬，每年至少進(jìn)行一次定期或不定期的固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)，做好賬實(shí)相符。管理人員集中管理，使用者分散使用，用這樣的制度來制約，可以一目了然資產(chǎn)的使用情況，加強(qiáng)工作人員的責(zé)任心，更好的管理好固定資產(chǎn)。
2、對(duì)固定資產(chǎn)購買使用管理實(shí)行全過程監(jiān)督
新會(huì)計(jì)制度還規(guī)定：事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門監(jiān)督工作要做到事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合；日常與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合。這項(xiàng)規(guī)定具體落實(shí)到實(shí)際固定資產(chǎn)管理中，即是加強(qiáng)固定資產(chǎn)全體系的監(jiān)督。從固定資產(chǎn)請(qǐng)購開始所填制的單據(jù)，經(jīng)審批調(diào)整，執(zhí)行領(lǐng)用，到最后的保管評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施考察，確保固定資產(chǎn)處在一個(gè)動(dòng)態(tài)的監(jiān)管過程中。監(jiān)管固定資產(chǎn)是一項(xiàng)內(nèi)容繁瑣、責(zé)任重大的工作。固定資產(chǎn)涉及的部門廣泛，各個(gè)部門都會(huì)使用相同或不同的固定資產(chǎn)，這使得要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全方位評(píng)價(jià)需要多部門，各階層工作人員的積極配合。
3、全面提事業(yè)單位管理監(jiān)督固定資產(chǎn)人員素質(zhì)
通過認(rèn)真學(xué)習(xí)了解新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)，提高了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，也提高了固定資產(chǎn)相關(guān)管理人員、監(jiān)督人員的知識(shí)水平，這樣才能使得管理工作、監(jiān)督工作更切實(shí)的落實(shí)到實(shí)處。如果單位只重視財(cái)務(wù)部門人員的知識(shí)水平，而忽略會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)知識(shí)對(duì)管理人員、監(jiān)督人員的重要性，那么財(cái)務(wù)工作會(huì)脫離其他工作環(huán)節(jié)，管理人員工作跟不上，監(jiān)督人員工作形式化，無法使工作人員盡到其有效職能。目前，我國事業(yè)單位正處于新舊會(huì)計(jì)制度交替過渡時(shí)期，如何做好固定資產(chǎn)管理等方面的銜接工作，是我們所面臨的新的挑戰(zhàn)。（作者單位：中國人民大學(xué)）
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（一）高校固定資產(chǎn)核算的目的 由于高校固定資產(chǎn)核算包含于高校資產(chǎn)核算的范疇，因此，分析高校固定資產(chǎn)核算目的要求理清高校資產(chǎn)核算目的。高校資產(chǎn)核算的目的體現(xiàn)在兩方面：一是讓教育主管部門及校領(lǐng)導(dǎo)等相關(guān)方面了解高校在某一時(shí)點(diǎn)上的存量資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；二是隨著資產(chǎn)的消耗及使用，正確地核算某一期間或更長期間范圍內(nèi)教育成本及生均教育成本，以更好地優(yōu)化高校籌資結(jié)構(gòu)及比例，如財(cái)政、個(gè)人負(fù)擔(dān)及社會(huì)捐贈(zèng)等方面。征求意見稿下，高校固定資產(chǎn)核算的目的就是要更好地滿足資產(chǎn)管理的信息需求。
（二）高校固定資產(chǎn)核算的要求 按現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度核算，固定資產(chǎn)占高校總資產(chǎn)比重較高，因此，固定資產(chǎn)核算就要求及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的價(jià)值。現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)購進(jìn)或完工時(shí)，一次性列支，同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金，并在固定資產(chǎn)的持續(xù)使用過程中不進(jìn)行折舊處理，這樣使得高校資產(chǎn)虛增不實(shí)，與高校資產(chǎn)核算目的相悖。因此，《高校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）中引進(jìn)固定資產(chǎn)折舊切實(shí)可行，符合高校資產(chǎn)核算科學(xué)化的要求。
二、高校固定資產(chǎn)核算面臨的問題
（一）固定資產(chǎn)核算范圍的界定由于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，因此導(dǎo)致固定資產(chǎn)的界定不嚴(yán)格的問題。
（二）累計(jì)折舊和資產(chǎn)折耗明細(xì)科目的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)選擇 資產(chǎn)備抵類科目“累計(jì)折舊”和費(fèi)用類科目“資產(chǎn)折耗”來核算固定資產(chǎn)的折舊額。“累計(jì)折舊”科目按照對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)類別或項(xiàng)目以及教學(xué)、科研、行政、后勤等用途設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。“資產(chǎn)折耗”應(yīng)當(dāng)設(shè)置“教學(xué)資產(chǎn)折耗”、“科研資產(chǎn)折耗”、“其他業(yè)務(wù)資產(chǎn)折耗”、“后勤資產(chǎn)折耗”、“行政資產(chǎn)折耗”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
（三）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行中固定資產(chǎn)核算 科研項(xiàng)目購置固定資產(chǎn)資本化而非費(fèi)用化后與科研結(jié)余存在一定矛盾，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)核算問題的產(chǎn)生。
三、高校固定資產(chǎn)核算的具體建議
（一）固定資產(chǎn)核算范圍的界定 根據(jù)我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上、使用年限在1年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，或單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在1年以上的大批同類物資。在此定義下，有兩個(gè)問題值得探討：一是圖書館購置的圖書和科研項(xiàng)目中購置的圖書是否均作為固定資產(chǎn)。可以從以下角度來分析：（1）按照固定資產(chǎn)的定義，圖書館購置的圖書屬于“單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上的大批同類物資”，而科研項(xiàng)目中購置的圖書達(dá)不到“大批同類物資”的要求，一般科研項(xiàng)目預(yù)算中會(huì)列明資料費(fèi)的開支比例，數(shù)量上是區(qū)別于圖書館購置的圖書。（2）從使用功能角度來看，二者存在顯著差異。高校圖書館的圖書主要面向?qū)ο笫侨５膶W(xué)生和教職工，具有“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”的特性。而使用科研經(jīng)費(fèi)購置的圖書其使用范圍多局限在項(xiàng)目組成員之間，有一定的排他性，由于圖書的便攜性、流動(dòng)性大等特征，將其作為“資料費(fèi)”列支為可行方法。
二是圖書館購置的圖書是否全部界定為固定資產(chǎn)及圖書折扣的處理。雖然很多高校都將圖書館購置的圖書作為固定資產(chǎn)處理，但在具體處理方式上，會(huì)計(jì)作賬存在隨意性。筆者建議，作為圖書館的資源，應(yīng)該使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，均納入固定資產(chǎn)核算范圍。圖書折扣是每一個(gè)高校都存在的現(xiàn)象，按照規(guī)定：“各校對(duì)基建和設(shè)備、教材、圖書等大宗物資的采購，必須按規(guī)定實(shí)行政府采購或公開招標(biāo)。對(duì)給予折扣的經(jīng)營者，必須要求其明示并如實(shí)入賬。學(xué)校為學(xué)生代購代銷的物品，也必須實(shí)行明折明扣…。為學(xué)生代購代銷物品產(chǎn)生的折扣收益，除去必要的勞務(wù)開支外，應(yīng)主要讓利于學(xué)生。學(xué)校現(xiàn)有的規(guī)定，如與國家法律法規(guī)不一致的，要立即進(jìn)行修改或廢止”。同時(shí)，根據(jù)現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在實(shí)際核算圖書的價(jià)值時(shí)，應(yīng)將折扣扣除。
（二）累計(jì)折舊與資產(chǎn)折耗明細(xì)科目設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)的選擇 由于折舊率的不同和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）中“收入費(fèi)用表”填制的要求，建議，固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的二級(jí)明細(xì)科目以固定資產(chǎn)的類別來劃分，而資產(chǎn)折耗科目以教學(xué)、科研、行政、后勤等用途設(shè)置明細(xì)科目。這樣，既可以滿足資產(chǎn)管理類別的要求，又可以滿足折舊費(fèi)用的用途分析。
（三）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行中固定資產(chǎn)核算 國家和各省市有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法中都明確規(guī)定：凡使用科研經(jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)，均屬學(xué)校的國有資產(chǎn)，需納入學(xué)校的統(tǒng)一管理。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需配合財(cái)務(wù)部門、設(shè)備管理部門做好資產(chǎn)的保管、維修、報(bào)廢、報(bào)損、清查等工作，特別是在項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)做好清理、移交、保管人員變更等手續(xù)，這樣不僅能提高資產(chǎn)的共享率，同時(shí)還可以有效防止賬外資產(chǎn)和資產(chǎn)流失。
目前，高校普遍采用分項(xiàng)目核算的方式，項(xiàng)目核算可以對(duì)項(xiàng)目的收入和支出進(jìn)行集中管理。它充分利用了電算化數(shù)據(jù)庫的設(shè)計(jì)理念，將屬性不同的各個(gè)科目數(shù)據(jù)相加或相抵直接得出結(jié)余。按照新會(huì)計(jì)制度，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊處理，在對(duì)科研項(xiàng)目的收支進(jìn)行分析時(shí)，此時(shí)的支出是以固定資產(chǎn)全額認(rèn)定還是以當(dāng)年所計(jì)提的折舊來認(rèn)定需探討。
四、新舊會(huì)計(jì)制度下高校不同會(huì)計(jì)處理的影響分析
（一）收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)處理高校現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，采用收付實(shí)現(xiàn)制，購入固定資產(chǎn)列支的同時(shí)，增加了固定資產(chǎn)和固定基金的金額，由于高校普遍存在擴(kuò)張現(xiàn)象，一方面，成本列支在不停的增加，另一方面，固定資產(chǎn)和固定基金不停變大，較少分析資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、年限和使用價(jià)值等。
（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理高校引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，一方面，提高了對(duì)固定資產(chǎn)核算的要求，有利于高校教學(xué)成本及生均教學(xué)成本的核算，另一方面，也對(duì)固定資產(chǎn)的管理、使用、處置等提出了更嚴(yán)格的資產(chǎn)管理程序。
此外，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）中提出平行設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目，前者基于提供績效評(píng)價(jià)需要的權(quán)責(zé)發(fā)生制，后者基于能提供預(yù)算管理需要收付實(shí)現(xiàn)制，并要求預(yù)算會(huì)計(jì)科目在基本建設(shè)支出、其他資本性支出時(shí)，應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目平行記錄。固定資產(chǎn)屬于資本性支出，所以對(duì)其核算時(shí)要注意平行記錄預(yù)算科目，這也給高校財(cái)務(wù)人員的工作提出了更高要求，除了需要細(xì)致的工作態(tài)度，還要有開放的視野、開拓的精神去做好財(cái)務(wù)工作。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)處理
財(cái)政部在2012年分別了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并在全國范圍內(nèi)正式實(shí)施，這些制度通過嚴(yán)格的核算過程將事業(yè)單位固有資產(chǎn)的價(jià)值和單位政策的創(chuàng)新變得更加明確。盡管如此，有關(guān)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的一些規(guī)定仍需要作進(jìn)一步的探究。
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中的問題
（一）購進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)所用固定資產(chǎn)中的問題
國家頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中明確，買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等都是事業(yè)單位購進(jìn)的固定資產(chǎn)成本，事業(yè)單位需要根據(jù)購進(jìn)的成本詳細(xì)記錄增加固定資產(chǎn)和減少固定資產(chǎn)基金的項(xiàng)目。同時(shí)，如果購進(jìn)的固定資產(chǎn)用于經(jīng)營活動(dòng)的話，就要依照實(shí)際支付的金額，根據(jù)購進(jìn)固定資產(chǎn)的資金來源貸記“銀行存款”項(xiàng)目，借記“經(jīng)營支出”或“專用基金――修購基金（按經(jīng)營收入的一定比例提取的部分）”項(xiàng)目；如果購進(jìn)的固定資產(chǎn)事業(yè)活動(dòng)的話，就要依照實(shí)際支付的金額，根據(jù)購進(jìn)固定資產(chǎn)的資金來源貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”項(xiàng)目，借記“事業(yè)支出”或者“專用基金――修購基金”項(xiàng)目。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定，在事業(yè)單位購進(jìn)固定資產(chǎn)用于事業(yè)活動(dòng)情況下，固定資產(chǎn)的最終消費(fèi)者就是事業(yè)單位，所繳納的增值稅就應(yīng)當(dāng)作固定資產(chǎn)的成本計(jì)入賬目。然而，在事業(yè)單位購進(jìn)固定資產(chǎn)用于經(jīng)營活動(dòng)情況下，就要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析：如果這所事業(yè)單位的納稅人規(guī)模較小時(shí)就不存在稅額抵扣的問題，所以其購進(jìn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理就可以按照以上規(guī)定實(shí)施。如果這所事業(yè)單位的納稅人一般，就應(yīng)專門核算其購進(jìn)固定資產(chǎn)所含有的增值稅，換句話說，事業(yè)單位固定資產(chǎn)成本中不計(jì)入購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)所繳納的增值稅款。根據(jù)以上說法，對(duì)于增值稅納稅人一般的事業(yè)單位，在購進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)所用固定資產(chǎn)時(shí)，一邊要按照不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等作為成本詳細(xì)記錄增加固定資產(chǎn)和減少固定資產(chǎn)基金的項(xiàng)目；另一邊要依照購進(jìn)固定資產(chǎn)的資金來源根據(jù)明確的不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)成本，借記“經(jīng)營支出”或者“專用基金――修購基金”項(xiàng)目，根據(jù)實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”項(xiàng)目，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”項(xiàng)目。
（二）固定資產(chǎn)處理時(shí)，沒有進(jìn)行計(jì)提折舊
事業(yè)單位在處理固定資產(chǎn)時(shí)并不是計(jì)提折舊，而是從事業(yè)和經(jīng)營收入中按比例抽出一部分的修購基金。這種方法有以下幾個(gè)缺點(diǎn)。
（1）固定資產(chǎn)沒有體現(xiàn)凈值，而是體現(xiàn)購進(jìn)的價(jià)值，不能明顯的表現(xiàn)出事業(yè)單位的生產(chǎn)水平。
（2）在事業(yè)單位進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)時(shí)，不計(jì)提折舊導(dǎo)致各項(xiàng)活動(dòng)的成本增加，缺少了折舊部分的資金使得事業(yè)單位的核算是局部的，無法真正明確事業(yè)單位的固定資產(chǎn)凈值，導(dǎo)致其價(jià)值不能得以發(fā)揮。
（3）通過比例提取的修購資金與計(jì)提是完全不同的，而事實(shí)上，事業(yè)單位的收入與固定資產(chǎn)的支出是沒有什么比例的，所以事業(yè)單位應(yīng)該實(shí)施計(jì)提折舊的處理方法。
二、完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的方法
（一）制定更加完善的會(huì)計(jì)核算體系
由于目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)采用現(xiàn)實(shí)收付的方法，引發(fā)了核算上的諸多問題。然而，事業(yè)單位經(jīng)過多年了發(fā)展，形成了廣闊的投資范圍，在資金的管理上也變得越發(fā)困難。事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格資金管理，詳細(xì)記錄資金使用的每一筆賬目，編制賬目表，向上級(jí)部門定期提供資金使用賬目表，積極配合會(huì)計(jì)部門作好資金核算工作。會(huì)計(jì)部門應(yīng)制定縝密的會(huì)計(jì)核算體系，通過科學(xué)化、規(guī)范化的操作流程并利用權(quán)責(zé)發(fā)生制和計(jì)提折舊的辦法，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的審核和核算并上報(bào)給領(lǐng)導(dǎo)層，使得購進(jìn)的成本轉(zhuǎn)化為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，不斷提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理水平，更加規(guī)范化事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理。
（二）制定更高指標(biāo)的固定資產(chǎn)
事業(yè)單位可以通過制定更高指標(biāo)的固定資產(chǎn)，將不合指標(biāo)的房屋納入價(jià)值低，消耗大的項(xiàng)目中進(jìn)行管理，然后將這些房屋對(duì)外出租，出租這些房屋所獲得的租金就作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)；而斷斷續(xù)續(xù)購進(jìn)這類固定資產(chǎn)時(shí)，通過列支可以減輕會(huì)計(jì)人員的固定資產(chǎn)核算范圍，提升工作效率。
（三）強(qiáng)化計(jì)提折舊在會(huì)計(jì)處理中的利用
由于政策和方法的不同，事業(yè)單位通過多年的發(fā)展之后，形成了自身獨(dú)特的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法，而所有方法中最好的就是計(jì)提折舊。因?yàn)椴粩嗟陌l(fā)展，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)肯定會(huì)有一定程度的減少，事業(yè)單位應(yīng)依照自身的發(fā)展情況，使用最合適的計(jì)提折舊方法實(shí)施攤銷，詳細(xì)記錄每一次攤銷所獲得的利益和支出。事業(yè)單位應(yīng)該使用國際上的會(huì)計(jì)處理辦法，將固定資產(chǎn)的各類支出、凈值分開核算，使事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值顯而易見，鞭策員工提高工作效率，給上級(jí)部門提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表，保證會(huì)計(jì)部門獲得準(zhǔn)確、真實(shí)的信息，從而作出發(fā)展的最佳政策，幫助事業(yè)單位完善資金管理。
三、結(jié)束語
事業(yè)單位要想更好的適應(yīng)新的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，首先要學(xué)會(huì)創(chuàng)新，創(chuàng)新是發(fā)展的靈魂，只有創(chuàng)新才能帶來更好的發(fā)展。其次，事業(yè)單位要選擇更好的核算方法并制定縝密的核算制度，要求單位每個(gè)員工嚴(yán)格遵守規(guī)定，提高工作效率。最后，事業(yè)單位應(yīng)采用計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理方法，明確固定資產(chǎn)的價(jià)值并最大限度的發(fā)揮，為事業(yè)單位帶來更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]張新宇.淺議事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013，24：52-53
