時間：2023-06-26 16:24:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇跟蹤審計的特點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
目前，審計學術界和實務界對跟蹤審計的概念尚無統一而明確的定義。較為一致的看法是，跟蹤審計是指審計事項發生后，審計機關依法對政府投資項目或公共資金運行全過程分階段、有重點進行的持續性、過程性審計。跟蹤審計有廣義和狹義之分，廣義的表述是泛指對關系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發與環境保護事項、重大突發性公共事項和國家重大政策措施執行進行的審計，狹義的表述僅指對政府投資建設項目進行的過程性審計。建設項目跟蹤審計是指將建設全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設事項，由審計人員隨著建設進程，及時對各階段的審計對象或確定的重點事項進行審計并作出審計意見和建設，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設工作，使其得以規范、有序、有效運行，取得盡可能好的效益。我們暫不對跟蹤審計的概念作出明確定義，但有必要對跟蹤審計的內涵和特點作一闡述。
跟蹤審計的本質是一種提前介入的實時審計。跟蹤審計并不是事前審計，也不是事后審計，而是審計關口前移至審計事項發生但其尚未完成時所進行的實時審計、同步審計。跟蹤審計具有以下幾個主要特點：第一，預防性。跟蹤審計的主要目的是預防。它通過審計的提前介入，及時發現審計事項中的苗頭性問題，在問題的萌芽階段即提出建議，防范問題發生;第二，過程性。跟蹤審計是對審計事項全過程的審計。但對全過程的審計并不是全面審計或全部審計，而是對分階段有重點地對審計事項的過程進行審計。與以往強調“結果”不同，跟蹤審計更強調“過程”;第三，動態性。跟蹤審計重在“跟”，區別于以往的事后靜態審計，一定要強調出“跟”的動態性才能最大限度地發揮跟蹤審計的優勢;第四，時效性。跟蹤審計“跟”的目的就是及時發現問題的萌芽，在問題沒有造成大的損失浪費與不良效果之前立即整改，及時將問題消滅在萌芽階段;第五，威懾性。此特性要充分掌握，要通過審計的提前介入，全程參與，最大限度發揮審計監督的威懾性，形成審計跟蹤的高壓態勢。
二、目前跟蹤審計工作開展中的幾點困惑
目前，審計人員在跟蹤審計工作開展中存在幾個方面的困惑，不同程度地影響了跟蹤審計工作的開展，同時也加大審計風險。
（一）審計監督與業務監管的界線模糊。跟蹤審計要求提前介入、全程參與監督，審計成為審計事項內部控制的一個重要環節。由于頻繁地參與業務，很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，在對建設項目的審計中甚至可能排斥監理的位置，踏足決策者的位置。審計無意中參與到審計事項的決策與管理之中。審計不能缺位、不能錯位，也不能越位。這種度的把握在實踐中給審計工作者帶來了不少困惑，經常會由于不能夠準確地把握審計監督與決策、管理、施工監理的合理的尺度而徒增審計工作量，同時也加大了審計風險。
（二）審計建議、審計整改與審計處理的博弈。跟蹤審計的特點是提前介入，重在預防，要做到邊審計、邊整改、邊規范、邊提高。這就要求在問題出現的萌芽階段就要發現，并且有關單位應立即整改，這不同于以往的審計的事后處罰，最大限度地減少了損失浪費，更加避免了事后審計無法挽回損失的難題，更加科學、合理、有效。因此，跟蹤審計不同于以往審計事后下審計決定的做法，而是針對審計過程中發現的問題頻繁地提出審計建議和審計整改要求。與審計決定、審計處罰相比較，審計的處理處罰力度有所減弱，同時由于前者的法律效力不強，一些單位并不能夠很好地執行跟蹤審計提出的要求和建議，未能做到按時按要求整改。這樣，不僅影響了跟蹤審計工作的效率，而且影響了審計的權威性和嚴肅性，在增加了審計服務功能的同時減弱了審計的監督職能。
（三）審計效果與審計成本的權衡。加大跟蹤審計力度，必然要加大審計成本。從理論上講，跟蹤的時間越長，跟蹤的范圍越廣，跟蹤的效果越好，相應投入的審計成本也越高。但這僅是一種理想狀態。在目前審計項目多與審計資源相對不足的現狀下，如何權衡跟蹤審計效果與審計成本，顯得尤為重要。在考慮審計成本的前提下，跟蹤審計達到什么樣的效果是最優選擇呢？何時跟蹤，跟蹤到什么程度才能達到二者的最優狀態呢？是困擾審計人員的一個問題。就目前跟蹤審計的開展方式來看，有全過程跟蹤審計、定期跟蹤審計和不定期跟蹤審計;從跟蹤審計的介入時間來看，有全程介入、適時介入、重點環節介入等方式;從跟蹤審計的重點來看，則更是不一樣。哪種方式好，哪種方式能達到審計效果與審計成本的最佳組合，需要權衡考慮。
（四）審計責任與審計風險的考量。跟蹤審計要求對審計事項的全過程進行適時跟進審計。這對審計的技術方法是一個挑戰，但更重要的問題是審計機關和審計人員對審計事項進行全過程跟蹤審計之后應承擔什么樣的責任。因為是提前介入，全程跟蹤，審計人員參與了審計事項決策、管理、運行、維護等全部過程，如何合理厘清決策責任、管理責任與審計責任，需要認真考慮，加以研究。同時，在審計人員盡到審計責任的同時，又需要承擔怎樣的審計風險呢？暫不考慮審計人員的勝任能力與知識儲備之間的差距而帶來的風險，由于跟蹤審計的項目周期都比較長，不同時期的跟蹤審計的重點和方式的選擇也不一樣，對跟蹤審計的認識與理解也存在差異，都會加大審計風險。
三、強化跟蹤審計的幾點對策與建議
（一）加大對關鍵控制點的跟蹤審計力度，做到內容突出。“重點突出”是對所有審計項目的要求，跟蹤審計也不例外。但由于跟蹤審計是對審計事項的全過程跟蹤審計，往往容易誤解而形成全面審計。突出跟蹤審計重點，不僅有利于提高跟蹤審計效率，而且有利于厘清審計監督與業務監管之間的界線，優化審計成本效益。對一個審計事項而言，在全程監督的同時，必須突出對該事項關鍵環節、關鍵部位的監督。對于資金的跟蹤審計，應將確定資金籌集、撥付、使用過程和環節中的關鍵點進行跟蹤;對于項目，以建設項目跟蹤審計為例，則應在摸清建設項目基本情況的基礎上，科學合理打出關鍵控制點。一般認為，建設項目關鍵控制點表現為這樣幾個環節：（1）前期決策;(2)勘察設計;(3)招標投標;(4)施工準備;(5)隱蔽工程驗收;(6)各主體工程部位驗收;(7)材料與設備的采購;(8)工程款的支付;(9)生產準備;(10)重大變更;(11)竣工驗收等。審計人員在進行跟蹤審計時，應合理選擇關鍵控制點進行跟蹤審計，提高跟蹤審計效率。
（二）加強對履職行為和程序的監督，做到程序突出。跟蹤審計不同于以往事后的靜態審計，強調過程性和動態性，因此必須加強對相關單位和人員在審計事項中的履職行為和程序的監督。這也是從動態的角度體現跟蹤審計的效率。跟蹤審計開展時，相關單位和人員的履職行為正在進行中，其履職的程序是否規范，效果是否良好，直接影響著審計事項的進展過程，加強這方面的監督，會從程序和源頭上加強對審計事項的跟蹤審計監督效果。
政府投資建設項目跟蹤審計具有周期長、時效性強和審計過程持續等特點，需要及時發現被審計事項存在的問題，及時督促被審計單位整改。但是《國家審計準則》對如何撰寫跟蹤審計報告并沒有明確規定，本文結合筆者在跟蹤審計實踐過程中的審計報告撰寫經驗，嘗試從擴大和提升跟蹤審計成果、跟蹤審計報告的特點、撰寫過程中需要注意的事項等角度對撰寫政府投資建設項目跟蹤審計報告的技巧進行探討。
一、建立跟蹤審計成果形成和利用機制，擴大和提升跟蹤審計成果
跟蹤審計重在解決問題并提出適用對策，因此，必須建立跟蹤審計成果形成和利用機制，要將審計成果的導向性作用體現于審計管理的全過程，多層次、多形式、多途徑確保審計成果的及時和有效轉化；要針對不同使用者的需求，多層次提供審計成果，審計成果要讓使用者好用、有用、能用。
要發揮跟蹤審計的建設性作用，成果的實效性是前提，在跟蹤審計實施過程中，分階段、分類別，以報告、專報、信息、公告，甚至研究報告、新聞稿等多形式產出審計成果是確保成果實效性的有效方式；跟蹤審計強調促進性，利用相關職能部門、媒體與公眾等各種渠道，多途徑、有選擇地運用審計成果，共同推進問題的及時解決。
審計信息是反映審計成果的重要途徑和載體，審計機關編寫信息，將詳實、可靠的信息上報給各級政府，有助于管理部門發現問題、解決問題和做出科學的判斷。編寫好審計信息，有助于擴大和提升跟蹤審計成果，達到為宏觀決策服務的高度，有效發揮審計在國家治理中的建言獻策功能。政府投資建設項目跟蹤審計中，應結合審計重點內容和項目實際情況，注重對大案要案的查處和對涉及體制機制問題的深入研究分析，從保障項目順利實現建設目標、維護財政資金安全及效益等角度提出審計建議和意見。
二、跟蹤審計報告的特點及現實要求
1.跟蹤審計報告的特點。
一是要“突出重點”，就是要突出跟蹤審計目標和審計事項的重點，貼近需求，進行審計報告的綜合分析與撰寫。二是要“抓住特點”，就是要深刻把握某項審計工作的主要特點，并圍繞這些特點開展綜合分析和評價。三是要“選好切入點”，審計報告的撰寫必須以審計發現的問題為切入點，做到事半功倍，努力提高審計信息的親和力與認同感。四是要“側重關注點”，審計報告必須服務于審計工作主體，針對不同階段的審計內容體現不同的關注點。
2.跟蹤審計報告的現實要求。
跟蹤審計是以預防性和建設性為主要目的的一種全新的審計監督形式，“提前跟進、全程跟蹤，立足服務、著眼防范”是其基本的工作思路。因此，跟蹤審計報告必須堅持科學的審計信息觀和質量觀，應做到以下幾個方面：一是審計報告內容和數據要客觀準確，扎實可靠，經得起實踐推敲和檢驗。二是審計報告反映問題目標要明確，主題要鮮明，反映的問題屬于應當從體制上來研究解決的，就應當明確提出從體制上研究、解決的意見或建議；反映的問題是帶有普遍性的，意見或建議就應當突出普遍性；反映的問題屬于應當立案查處的，就應當明確表示立案查處的意見或建議。三是要注重宏觀性、全局性。關注宏觀性、全局性問題是國家審計報告的基本特征之一，更是跟蹤審計被審計對象、審計目標和審計報告的使用對象特殊性所決定的。四是要突出典型性、傾向性。跟蹤審計報告應從政策、機制和制度上提出對策意見，反映具有傾向性、普遍性的問題，審計意見和建議應具有宏觀性和建設性。五是要重視現實性、針對性。跟蹤審計報告反映的情況針對性強，切中時弊，恰到好處。六是要有前瞻性、預見性。前瞻性是建立在研究現實問題的基礎上，進而提出深化改革、強化管理、加強制度建設的有針對性的建議。七是要注重時效性、有效性。跟蹤審計報告反映的問題、提出的意見和建議，應當考慮對當前的工作是不是指導意義，是不是對促進當前的工作有參考價值。如果所反映的問題雖然“內容無限真”，但反映遲緩，錯失良機，就會成為“明日黃花”，使信息失去使用價值。八是意見和建議要具有可操作性。跟蹤審計報告要讓大多數人能看懂，所提出的審計意見或建議具有可操作性，被審計單位一看就知道怎么做。
三、跟蹤審計報告的撰寫重點
1.跟蹤審計報告的立腳點要宏觀、反映內容要大氣，主要反映項目建設和運營中的主要問題、主要矛盾。較為微觀、金額太小的問題可以考慮不寫進報告。
2.跟蹤審計報告要全面，要有總體概念，要用數據去分析和反映取得的成績、存在的問題，既要有絕對數，也要有相對數、相對比率等。
3.跟蹤審計報告要形成幾個明確的觀點，不能簡單羅列審計發現的問題，要從全局的角度分析存在的問題。所提建議針對性要強，不能大而化之，缺乏具體內容。
4.審計查出的問題要明確“是什么、為什么、怎么了、怎么辦”這幾個方面內容。是什么，即要查清問題的基本情況。為什么，即要分析問題產生的原因。怎么了，即要了解這個問題產生的影響。怎么辦，即要從制度上提出如何防止問題的發生。
四、跟蹤審計報告的文字表述要求
按照《國家審計準則》有關審計報告內容要求，并考慮跟蹤審計報告使用者的特殊需求，在編寫跟蹤審計報告時總的要求是：文字簡明扼要，問題定性準確，依據充分可靠，評價和結論實事求是、客觀公正，處理意見適當。具體編寫時，應達到以下基本要求：一是文字簡練、語言通暢。力求文字精煉，語句通俗易懂，結構嚴謹、脈絡清晰。二是觀點鮮明、定性準確。對問題的披露，要體現法律、法規的鮮明要求，準確評價問題的是非大小和情節輕重。三是證據確鑿、結論公正。審計結論要重證據，無論對人、對事必須堅持實事求是，客觀公正的科學態度。四是邏輯清晰、環環相扣。文字表述符合事物發展的一般規律和人們思維的一般習慣，符合邏輯性、層次遞進性，環環相扣。
具體起草跟蹤審計報告時應注意：一是總體評價或總體情況要在審計范圍內，即“審什么評價什么”。二是問題要歸類，一般表述格式為：抽查的總體數據、有問題的數據、所占比例、典型案例。三是整改意見要分出層次，一般包括“被審計單位重視、采取措施、糾正了違規問題、完善了制度、人員培訓或加強了業務和財務知識學習”等內容。
五、問題定性和審計建議的基本要求
1.審計查出問題的定性要求。
在政府投資建設項目建設過程中尤其容易在基本建設程序、招投標、工程管理、資金管理等各方面出現問題，而且情況相當復雜。對建設單位來說，既有內部因素，又有外部因素；有主觀上的原因，又有客觀的原因。因此，對審計查出的問題，首先要弄清問題是什么，即問題的事實、國家法律和政策的規定、問題的性質，金額的大小和輕重、可能的危害和影響，都要重證據、重調查研究，切忌偏聽偏信，輕率地下結論。其次明白為什么，即建設單位或者項目參建單位產生問題的主觀因素、客觀因素，內部原因、外部原因。第三分清重要性。依據產生問題的危害和影響，確定審計處理的基本考慮，要堅持實事求是、客觀公正的態度，絕對不能主觀臆斷、不能存在主觀夸大或縮小的成分，防止審計結論出現偏差。
2.提出審計建議的要求。
摘要：本文通過分析科研經費全過程跟蹤審計的優勢和特點、科研項目各階段審計重點以及審計關鍵點，闡述了高校開展科研經費全過程跟蹤審計的方法和思路。
近年來，隨著高校承擔科研項目數量的增加，科研經費總量呈現快速增長的趨勢，科研經費收支已成為高校財務收支的重要組成部分，但科研經費管理漏洞也日益顯現。為了加強審計監督、規范科研經費支出行為和提高科研經費的使用效益，各高校開展了科研經費全過程跟蹤審計工作。
科研經費全過程跟蹤審計的優勢和特點
科研經費全過程跟蹤審計作為由事后結題審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，在審計實踐中，有著自己的優勢和特點。
能夠強化對科研經費預算的監管
科研經費監管的核心就是預算及其執行，它是規范經費合理使用的依據和基礎。跟蹤審計人員在項目爭取的階段能夠指導項目人員編制科學合理的預算，實現全額預算和細化預算，項目立項后，嚴格規范預算的調整程序，并以預算為依據，監督經費的支出，有效地強化了預算的監管。
可以實時監控和審核科研經費的支出
在過去的科研經費報銷審核中，由于經費監督機制不健全，再加上管理人員及項目負責人認識上的問題，虛報冒領、資產流失等現象比較嚴重。跟蹤審計監督的介入，可以有效地規范科報銷手續、嚴格預算執行和控制經費的開支。并通過財務、科研和審計部門的信息共享機制，實時監控科研收支的情況。
為項目結題審計創造有力的條件
由于傳統事后結題審計對經費收支存在的疑問點只能詢問課題負責人，相關負責人肯定對自己的行為找出各種各樣的解釋和辯解，同時限于內審條件和成本的限制，難以查實轉出資金的真實去向。而跟蹤審計可以有效避免這一現象的出現。
從總體上看，科研經費全過程跟蹤審計擁有以下特點：
范圍全面性。傳統的科研項目結題審計是以審查科研收支的真實性、合法性為主要目的而實施的一種審計，而科研項目跟蹤審計則涉及到整個科研項目全過程的方方面面，包括對項目的預算、資金的收支、資產管理、項目效益、項目進度等進行全方位的審計。
過程的動態性。科研經費全過程跟蹤審計要貫穿于項目的全過程，審計人員必須及時地、動態地掌握科研項目的各種信息，才能使審計延伸至各個環節，及時查錯防漏，實現有效地杜絕經費浪費和資產流失的目標。
內容系統性。傳統的項目結算審計的內容，主要審查資金收支問題，而跟蹤審計的內容則非常廣泛，各階段、各環節之間存在相互聯系、相互制約的關系，這就要求審計人員必須系統地、全面地看問題，認真嚴謹地執行審計規范，不放過任何可疑的問題。
科學把握科研經費全過程跟蹤審計的重點
1、申報立項階段重點
由于高校老師一般不具有專業的財務知識，預算管理及觀念淡薄，項目預算往往精確性低，與實際所需成本支出偏差較大，造成數據的失真。所以跟蹤審計人員重點協助項目負責人按照不同項目的具體要求逐項編制預算，保證其科學性、合理性和全面性。
加強對科研合同的審計，尤其橫向課題的合同條款，重點關注雙方的資金撥付、資產采購管理、知識產權的歸屬等合法性、合規性、合理性及可行性。審查有無虛設課題或重復申報課題的現象等等。
2、項目實施階段重點
項目實施階段是跟蹤審計監督的關鍵環節，也是最有效最難控制的階段。此階段的審計重點是以批復的項目預算為依據，嚴格審核各項明細支出。如：人員費的支出有無支付給有工資收入的課題組成員和代領現象，人員費是否直接撥付至領款人個人銀行賬戶；購置設備儀器的名稱、型號、數量是否符合預算批復，符合政府采購條件的是否辦理了相關手續，采購合同條款是否合法合規，是否明確了固定資產歸屬，是否辦理了相關固定資產驗收入庫手續等；招待費、差旅費和辦公費是否符合預算開支范圍、使用標準，支出是否真實合法，票據是否正規、真實，支出內容是否合理；會議費是否有會議通知，票據日期是否與會議召開日期一致；審核外協費支出協議，協作研究內容、經費分配以及產權歸屬問題等條款是否真實合法，協作單位是否具備相關的資質能力，是否與項目組成員有經濟利益關系，是否憑合法有效憑據辦理轉撥手續，有無轉入非協作單位或個人的銀行賬戶的現象；專家咨詢費是否根據咨詢形式以及專家職稱級別執行相應的補助標準；項目收入是否按照項目合同的約定如期足額劃入學校賬戶；預算變更調整是否按照規定履行了相應手續等。
3、項目結題階段
項目結題階段主要審查經費決算表是否經過財務、科研部門的審核，數據是否真實、準確和完整。結余經費是否按照相關管理規定辦理結賬手續，是否對固定資產進行了清理。同時審計人員對科研經費使用情況及其經濟活動的效益性進行檢查評價，作出審計結論，提出審計建議。
三、有效捕捉科研經費全過程跟蹤審計的關鍵點
科研經費跟蹤審計的實施過程與科研過程同步進行，通常情況下跟蹤審計不能影響科研進展。在這種情況下，如何抓好跟蹤審計關鍵點，成為跟蹤審計的重要保障。
建設一支高素質的科研項目跟蹤審計隊伍
科研經費跟蹤審計時間長，內容復雜，審計風險大，審計質量控制難，沒有相應的技術手段和人員素質作為保障，就難以達到跟蹤審計的目的和效果。這就要求審計人員要具備全面的財務管理、物質采購管理、必要的法律法規知識，同時還要有較高的判斷分析能力和邏輯推理思維能力。因此審計人員要加強后續教育和崗位培訓，向其他高校學習先進經驗，改變單一的知識結構，提高綜合應變能力。
做好與各個部門的協作配合
科研經費全過程跟蹤審計涉及到科研、財務、資產、招投標等部門，正確處理好與這些相關職能部門的協同關系，對于跟蹤審計工作能否達到預期目標和效果至關重要。這就需要建立溝通和協調機制，共享信息資源，使各部門相互支持和配合，形成監督的合力，使跟蹤審計能夠充分地發揮審計職能，不斷深化審計監督和管理。
完善規范跟蹤審計的管理制度
高校應根據國家相應的項目經費管理辦法，結合本單位科研工作實際，制定科學規范、操作性強的科研經費全過程跟蹤審計辦法，明確科研項目全過程跟蹤審計的內容、范圍、基本程序及相關部門職責，使審計工作有法可依，有章可循。
總之，科研經費全過程跟蹤審計使審計部門提前介入各個環節，提前發揮審計的監督、協調和服務作用，并貫穿科研經費管理的始終，確保科研項目執行規范和科研經費有效運行，從而提高資金的使用效益。
參考文獻：
工程項目跟蹤審計標準主要具有3個方面的功能。①為規范審計客體的工作提供參考依據，規范審計主體行為。工程項目跟蹤審計標準確立了一套科學的審計行為模式，對審計主體行為進行合理指導，提高審計工作的規范性與公正性。②充當工程項目審計控制的手段。工程項目審計標準反映了對被審計單位的要求與期望，是審計人員分析評價被審計單位行為的直接依據。對被審計單位而言，跟蹤審計標準是一種監督力量，督促被審計單位按照審計標準不斷地調整自身行為，以符合工程項目審計的既定標準，通過相關審查。③降低工程項目審計成本。跟蹤審計標準不但為審計人員提供了審計指導依據，使審計工作的開展更加有效，還對被審計單位提出了規范化的操作要求，促使被審計單位自覺遵守相關規定，從而降低了審計人員的審計工作量和審計成本。
跟蹤審計標準的特點
工程項目跟蹤審計標準具有可操作性、約束性、明晰性以及可靠性等特點。可操作性是工程項目跟蹤審計標準能夠用于具體的審計實踐中，審計人員能夠根據審計標準開展相關的審計工作。工程審計跟蹤標準在客觀上對被審計單位提出了一系列的行為規范，約束了工程項目建設單位和施工單位等的行為。工程項目跟蹤審計標準易于理解，沒有歧義，在審計工作中能夠被準確地運用。工程項目跟蹤審計標準是審計法律法規的客觀體現，在實際運用中不因人為因素而改變。
跟蹤審計標準的具體運用
1內部控制在跟蹤審計中的運用
在工程項目跟蹤審計中，內部控制的運用主要體現在以下2個方面。首先，審計工程項目內部控制是否完善。在跟蹤審計中，根據工程項目內部控制的相關制度規定，審閱被審計單位制定的關于工程項目管理有關的全部制度文件，評估其是否存在重大漏洞，是否存在需要建立卻未建立的控制制度，以分析判斷被審計單位內部控制制度是否有效、完備、嚴密、健全。其次，在工程項目具體實施的過程中，審計人員需要審查被審計單位是否遵循了既定的內部控制制度，并根據工程項目的內部控制制度，分析判斷被審計單位是否存在違反既定內部控制制度的行為。
2概預算在跟蹤審計中的運用
工程項目概預算，是根據相關圖紙、設備規格表、各種收費標準、概預算指標以及說明書等資料測算出的工程項目投資額。概預算是確定與控制項目投資、衡量工程項目的經濟合理性、考核工程建設成本、編制投資計劃、簽訂施工合同以及控制施工圖等活動的重要依據。在工程項目跟蹤審計中，需要審查概預算編制的合規性，應當根據概算的有關規定，分析判斷概算定額、概算指標等是否符合相關標準。在對概算的構成是否合法、正確進行審查時，應當根據概算的有關規定，分析工程量是否按照既定的概算指標與概算定額進行計算，分析工具、材料、設備等的購置費估價是否準確，分析運雜費等費用的計算是否合理。在審查工程費時，應當根據預算的有關規定，分析判斷預算單價套用定額與工程量計算是否合理；在審查工程間接費時，應當根據預算的有關規定，分析判斷工程間接費的費用率和計算基礎的確定是否合理。
3會計準則在跟蹤審計中的運用
會計人員在會計核算時需要遵循一個共同的標準，即會計準則。會計準則使不同單位的財務資料具有了可比性的基礎。在審計工程項目成本與收入時，需要根據會計準則的有關規定，分析判斷工程費用、工程成本、工程收入等的確認是否合理合法。在審計資產交付時，需要根據會計準則的有關規定，分析判斷試運轉相關的費用和收入的處理是否合理。與此同時，還應當根據會計準則的有關規定，分析判斷工程項目的賬務處理是否準確。
關鍵詞：工程項目 全過程 跟蹤審計
一、實施工程項目全過程跟蹤審計的必要性和可行性
近年來在工程項目全過程中開展跟蹤審計，已經作為工程審計的一種創新手段，在實踐中彰顯出它的優越性以及廣闊的應用前景。實施工程項目全過程跟蹤審計，可以較好地利用工作優勢，將審計監督關口前移，通過檢查和評價工程建設過程中存在的問題，及時提出審計意見和建議，較好地履行審計監督和服務職能。通過全過程跟蹤審計，可以及時規范工程管理工作，控制工程成本，保障工程資金的合理使用，提高項目投資效益，防范腐敗行為的發生，維護項目主管部門的合法權益。
跟蹤審計的實施過程與施工過程是同步進行的，從工程的立項、設計、施工、竣工、結算等各個階段主要審計內容入手，抓住重點領域、關鍵環節，以點帶面，達到對工程實施全部經濟活動真實性、合法性和效益性進行有效審計監督的目標。熟悉全過程跟蹤審計的特點和工程項目各階段的主要審計內容，把握好跟蹤審計的重點和關鍵，注意掌握跟蹤審計的方法，對于開展好全過程跟蹤審計尤為重要。
二、工程項目全過程跟蹤審計的特點
與最終的工程竣工結算審計相比，工程項目全過程跟蹤審計具有其突出的特點。
首先，全過程跟蹤審計是全過程對工程造價和工程管理行為進行的控制，比單一的竣工結算審計增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造價，防范各類風險。從項目立項開始，到設計、施工，直至辦理竣工結算，整個過程審計人員都要介入，通過事前和事中控制，較好地達到預期控制目標。
其次，項目全過程跟蹤審計把審計著力點前移到事前、事中，更強調控制過程。與單一的工程竣工結算審計比較，后者屬于事后審計，缺乏超前防范功能。工程竣工結算審計只能在工程結束后，依據項目主管部門提供由施工單位編制的結算資料進行審計，而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準確掌握，從而使工程造價容易存在很多水分。而全過程跟蹤審計對隱蔽工程、非實體費用等可提前計量、記錄、取證，避免事后發生爭議。通過參與對施工過程中的設計變更可行性與變更費用的論證，可以有效避免大幅度超預算和進度撥款失控現象，防范違規操作行為的發生，增大審計的透明度，減少后期審計工作量。
再次，項目全過程跟蹤審計相對于竣工結算審計工作，審計過程更多地帶有咨詢性、服務性特點。實施項目全過程跟蹤審計后，審計人員業務量有較多增加，根據項目主管部門的需要，及時提供咨詢服務，從而有利于在事前防范盲目超預算、違規操作、管理不規范等情況的發生。
三、工程項目全過程跟蹤審計各個階段主要審計內容
（一）項目前期階段跟蹤審計的主要內容
1、在項目前期應重點關注設計、概算，審查工程項目的造價是否合理，編制概算采用的各種編制依據是否合法、合規，費用的完整性和造價的合理性如何，設計標準、造價水平、工程總造價是否與項目建議書、可行性研究報告等相符合。
2、檢查招投標程序及其結果是否合法、有效。招標文件的編制是十分重要的環節，它既是投標文件的編制依據，也是簽定合同的重要內容之一，因此，在招標主管部門發出招標文件前，審計人員要對其認真審核、把關，審查其內容是否嚴謹、合法、規范，特別是提供的工程量是否準確、真實、完整。招標評標時，對要重點檢查投標方資質資信狀況，投標文件對招標文件的響應程度，投標方提供的工程量清單報價有無缺項、漏項，報價是否依據《建筑工程工程量清單計價規范》編制，調整、換算的內容是否符合規定。
3、審核工程項目相關設計、施工、監理合同。合同審查的重點是：合同主體是否合法；合同條款是否符合國家法律、法規；合同條款是否完整、準確，特別是專用條款，要認真審核，如在投標時不考慮，而在結算時需調整的項目，對趕工措施費、優質工程獎等如何計取，在履約過程中出現的設計變更、簽證等如何結算費用，如何界定違約及相應的法律責任等。同時，還應特別注意合同與招標文件、投標文件三者之間的統一。
（二）項目施工階段跟蹤審計的主要內容
1、檢查履行合同情況。檢查項目實施單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程情況。如有變更、增補、轉讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。
2、檢查項目概算執行情況。檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規定購置自用固定資產，擠占或者虛列工程成本等問題。
3、檢查工程設計變更、施工現場簽證手續是否合規、及時、完整、真實。
4、參與隱蔽工程驗收，并做好記錄。
5、檢查建設資金是否專款專用，是否按照工程進度付款，有無擠占、挪用項目資金等問題。
（三）工程竣工驗收、結算階段跟蹤審計的主要內容
1、工程竣工驗收，審計人員要重點參與驗收工程量。工程量的準確程度是影響竣工結算的重要因素，工程量多計常常是一些施工單位加大工程造價謀取不正當利益的主要環節，為此，審計人員應全程參與工程量驗收過程，確保工程驗收按規范進行。
2、結算審核，重點審查是否嚴格按照合同約定結算各項費用，審計人員要根據全過程跟蹤審計掌握的具體情況，開展結算審計工作。一是審查工程材料，包括實際使用的材料與原設計有無變化，是否存在以次充好的情況，變更后的材料單價是否合理，合同中對主要材料單價有約定的，結算時是否遵照約定，有關甲供材的扣減是否正確等。二是審查工程量，按照竣工圖計算實際工程量，檢查設計變更、隱蔽工程驗收記錄、現場簽證等是否真實、可靠，防止發生施工單位事后補辦簽證或虛假記錄。三是審查變更項目費用的結算，合同約定變更項目套用定額的，應審查套用定額子目是否恰當，有無高估冒算，四是審查各項取費是否合理、合規，按規定取費必須辦理的各項手續是否完備等。
四、工程項目跟蹤審計方法
（一）審計部門在實施全過程跟蹤審計過程中，應始終明確自己的職責，做到既不缺位，也不越位。審計部門的職責是履行監督、服務職能，通過跟蹤審計，達到規范工程管理工作，防范違規行為發生。為此，應制定明確的工程項目全過程跟蹤審計辦法。跟蹤審計過程中，應嚴格按職責分工行使職權，應由其它職能部門行使的具體管理職能，不應由審計部門包辦代替。
（二）在項目正式立項后，即應指定審計人員全程參與有關工作，根據審計力量，做好跟蹤審計工作計劃安排，確定跟蹤審計工作重點，包括項目前期準備階段審計工作，參與工程招標、合同簽訂商務談判、審核工程合同，進行施工過程跟蹤監督，參加竣工驗收，實施結算審核等過程的工作。
（三）要重視做好工程項目全過程跟蹤審計宣傳工作，使工程主管部門及相關設計、施工、監理單位了解跟蹤審計的程序、內容，積極配合審計工作的開展。
（四）審計人員應全程參加工程項目有關重要活動，包括參加圖紙會審、現場技術交底、單項工程驗收、隱蔽工程驗收、設計變更的審查、工程建設例會、特殊情況召開的有關會議等，以便及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見。
關鍵詞：跟蹤審計;保障性安居工程;尋租;審計機構
1相關政策文獻概述
跟蹤審計不僅是對政策的執行進行審計，而且還要針對政策的制定進行有效的監督，從而吸取跟蹤審計的反饋意見來完善政策的制定，這樣不僅可以提升我國的治理能力，而且可以使我國治理體系更加完善，達到良性循環的效果，為我國基本實現社會主義現代化奠定基礎[1]。自“十一五”國家提出保障性安居工程政策到“十二五”規劃提出“建設城鄉保障性住房(含棚戶區改造)3600萬套到2015年覆蓋率達到20%”，再到如今的“十四五”規劃中提到“有效增加保障性住房供給，完善長租房政策，擴大保障性租賃住房供給”。可見，我國的保障性安居工程建設初見成效，但其中也包含不少的問題。由于保障性安居工程項目的建造時間長，涉及面廣、環境復雜變動大，很有可能滋生的問題，從而導致政府的相關政策無法惠及于民生。所以保障性安居工程的跟蹤審計更是重中之重。劉春慧、張倩(2020)認為政府投資作為惠及人民的工程項目立項、專項資金使用、招投標、施工質量等方面，存在的問題貫穿建設工程項目的全過程，應實行跟蹤審計予以監督[2]。趙彩虹(2015)指出：對保障性住房進行全過程跟蹤審計，不僅能夠全面了解工程建設的真實實施情況，而且能夠認識工程項目建設中的不足之處，能對資金使用情況與政策執行現狀進行客觀地評價，能夠保證惠民政策落實到位[3]。周原(2014)認為對建設工程項目實施的跟蹤審計是對建設項目從決策立項到竣工驗收交付使用全過程經濟活動情況的最有力的審查監督[4]。跟蹤審計是從工程項目的立項到竣工的全過程進行具體分塊，再進行重點審計的過程，其次保障性安居工程作為國家政策性投資項目，其政策的制定和落實受到政府的監督和廣大人民的關注，也將成為重點審計的項目之一。
2保障性安居工程審計現狀及問題
保障性安居工程屬于大型政府投資型項目，我國大型工程建設雖然取得了有目共睹的成績，但在工程審計方面大部分工程采用的審計方式為竣工結算審計，由于竣工結算審計為事后審計，審計開始時工程項目已經完工，審查的資料經常出現信息不對等，這給審計的取證不僅增加了負擔，而且對工程項目缺乏時效性。存在事后審計不能及時對隱蔽工程的質量有效保障、對工程的風險有效應對、對工程的成本有效控制等問題。通過相關文獻可以看出，大部分學者認為對保障性安居工程進行全過程跟蹤審計是對政策型建設項目從人員資格審核到住房分配回訪的全覆蓋，對資金使用效率進行檢查、對建設項目的風險進行及時應對，對保障性安居政策執行效果進行客觀地評價。同時，將跟蹤審計的全過程項目的建設劃分為工程開始前(事前)、工程進行中(事中)、工程竣工后(事后)分階段有重點地進行審計[5]。然而政府作為政策決策層，不能直接參與到建設項目活動中，這就有可能使建設單位、施工單位以及監理單位進行合謀。從而可能會出現建設項目出現工程質量差、建設造價高、施工管理水平低等問題，最終導致政策執行效率低。
2.1保障性安居工程事前審計不充分
由于傳統的工程審計大部分是竣工結算審計，對已經完成的工程項目進行審計，但保障性安居工程建設直接影響到老百姓的幸福感，也是國家政策是否落實到位最直觀的體現。在保障性安居工程中不僅要保證工程質量，而且事前審計中的住房分配、資格審查和提交材料的真實性是審計人員容易忽略的問題。此類問題往往體現在弄虛作假，有些不法分子會利用社會關系以及利益輸送來達到自己占取合格名額的目的，這樣單方造假往往會在審計中發現，但是一旦兩者達成某種“默契”往往容易忽略[6]。這樣就使該獲得政策優惠的人沒有得到，最終導致政策毫無意義。所以作為國家政策優惠及老百姓的工程建設項目首先要做到實施方案公正、過程透明合理、流程合法規范。
2.2審計機構資質評價體系不完善
隨著在工程項目中運用審計的思想不斷形成，再加上政府部門對審計職能更加重視，社會對審計的需求也在急劇升高。但具有服務質量較高的審計團隊并不多，如若不了解審計的職能，對審計機構的選擇便是盲目的，往往業主認為審計只是凌駕于監理之上，對最后的竣工驗收加上一道防線，這種盲目會導致在選擇審計機構的環節上具有一定的偏差。業主在進行審計機構的選擇上是運用招投標的方式，業主也會把注意力一般都放在項目投標書的價格上，并不關心投標文件中審計職能包含的內容上，這就導致審計機構不愿意在服務質量上進行提高，反而那些提供高質量的審計團隊無法生存[7]。這將導致審計無法得到良性的發展。
2.3尋租行為風險防范意識不足
保障性安居工程作為一種政策性公共產品，投資人雖然是政府，但實際上的業主是政府資金的委托人，再由業主以招投標的形式對監理和承包商進行選擇，由于現有工程項目大部分為竣工結算審計，在工程項目施工過程中審計并沒參與，所以很有可能會出現“尋租”行為。在工程中的“尋租”行為，是指在項目的實施過程中，某些企業或個人利用自己手中所掌握的資源獲取非生產性的非法盈利。其主要表現為某些施工單位為通過竣工驗收向業主及監理行賄，由于竣工審計后滯，工程項目也已完工，給業主與施工單位、監理單位合謀，騙取利益的機會。
3跟蹤審計在保障性安居工程的優越性
在工程項目實施的過程中，全過程跟蹤審計作為一種預先進入的動態審計具有一定的預防性，再加上審計的內容全面和能夠獲取第一手資料，不僅能夠保障審計材料的真實性，而且能以較低的成本完成審計目標，幫助工程降低風險，為工程實現預期的功能效果提供有力保障。
3.1確立工程審計目標，突出跟蹤審計重點
首先，要對審計人員進行培訓，審計人員需要了解到當地政府在保障性安居工程方面出臺的相關政策，能夠直接了解到關于保障性安居實用的人群指標，以及保障性安居工程在外觀、質量和是否環保的標準，根據這些指標和標準進行審計。其次，在保障性安居工程中運用跟蹤審計時，審計人員要對工程階段性審計目標以及工程項目的審計重點做到心中有數。所以在跟蹤審計開始之前對保障性安居工程項目做一個階段性的劃分。最后，對容易出現問題的階段進行重點審計。針對弄虛作假問題，挖掘問題的根源：如是技術問題責令整改，對整改的結果要進行回檢，屢教不改的上報政府有關部門進行督查；如是法律問題，存在故意造假、貪污等問題，直接上報國家司法機關進行處理。
3.2構建審計機構資質評價體系，健全法律法規
隨著審計越來越多的應用在工程項目中，對于審計機構的資質評價體系仍然很混亂，導致在選擇審計機構時，不能真正了解審計機構的服務質量，所以應該對現有的審計機構在公司誠信、人員配置、審計的工程量的大小，以及業主滿意度等方面進行考量，設置審計機構資質的評價體系，更好地為工程項目的完成提供服務，而不是單純地在招投標的價格上進行選擇。就保障性安居工程而言，由于跟蹤審計介入的時間早、工作量大、信息采集環境復雜，所以一個高效率、高品質的審計團隊，會對項目高質量的完成提供有力保障。在健全法律方面，吸取以往完工工程經驗，對于其中所出現問題進行總結，鑒定責任方，完善有關的法律法規，來避免問題的再發生，使跟蹤審計的應用更加完善[8]。
3.3采用博弈論模型，增強尋租風險防范意識
3.3.1審計機構與建設單位博弈的模型
假設：①參與方：審計機構(A)，建設單位(B)；②參與方的策略集合：審計機構[上報，不上報]，建設單位[整改，不整改]；③假設跟蹤審計提出的問題對工程項目而言均為有效正確性意見，跟蹤審計的成本為H，同時上報的審計意見成立，作為獎勵審計還可獲取KH(0<K<1)，而建設單位也有兩種選擇分別為“整改”和“不整改”，當建設單位選擇“不整改”時，說明建設單位與監理單位以及施工單位構成了合謀體，也將進行的“尋租”行為，建設單位自然會收到利益L，但是要是被發現則會受到懲罰為hL(h>1)。所以當B的策略為“不整改”時，A若選擇“上報”收益為KL-H，A若選擇“不上報”收益為-H，所以A都會選擇“上報”，而B必須選擇“整改”。
3.3.2博弈模型分析
跟蹤審計的特點不光只是過程全面、介入的時間早等特點，最主要的特點還是對工程項目風險的預防，體現在事中審計過程中對項目經濟活動的監督，防范“尋租”行為的發生。在保障性安居工程施工開始前,政府需要委托建設單位來進行對工程項目的管理，同時政府委托審計機構來對項目進行跟蹤審計，所以政府分別與業主和審計機構形成了委托關系，由于是政府委托的審計機構，所以審計機構遇到問題可直接向政府匯報，這既保障了審計的獨立性，又使跟蹤審計特點發揮作用。而監理單位、施工單位還是由建設單位組織，以招投標的形式進行選擇，跟蹤審計進行監督。根據現行的規章制度，不允許審計機構在進行事中審計時直接干涉到工程項目的建設中，審計機構提出審計的整改意見只能跟建設單位對接，而建設單位也會權衡審計意見，選擇“整改”和“不整改”。當審計機構獲得建設單位“整改”的回饋時，審計機構則不需向政府上報；但審計機構接收到建設單位“不整改”的回饋時，則將整改意見上報給政府，由政府權衡利弊作出決策[10]。這就使審計機構和建設單位形成了博弈。在上述的模型中可以了解到，在某種意義上跟蹤審計避免了“尋租”行為的發生，其根源在于對跟蹤審計的獎勵與對建設單位的懲罰，但同樣體現在工程項目中運用跟蹤審計的優勢，能在工程項目中及時地預防風險的發生。
4結語
通過對上述問題的研究，可以了解到跟蹤審計的特點，可以大致概括為參與時間早、覆蓋面廣、審查信息真實可靠、具有一定的風險預防作用，能夠使保障性安居工程更好地達到預期效果和功能，但在相關法律法規的建設方面，仍不利于跟蹤審計的發展，完善相關法律法規以及審計機構人員配置，能夠更好地為工程項目提供服務。本文由于是針對某一工程項目中的審計提出的一些問題，所以具有一定的局限性。隨著跟蹤審計在建筑業的發展，對政府投資工程項目具有一定的借鑒作用。
參考文獻
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[2]劉春慧,張倩,徐菁.政府投資建設項目跟蹤審計發現的問題及對策[J].財務與會計,2020(11):69-70.
[3]趙彩虹.保障性住房跟蹤審計運行機制研究[J].財會通訊,2015(28):92-95,4.
[4]周原.基于跟蹤審計的工程建設博弈分析[J].財會月刊,2014(10):88-90.
[5]劉春慧,張倩,徐菁.政府投資建設項目跟蹤審計發現的問題及對策[J].財務與會計,2020(11):69-70.
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關鍵詞：項目 全過程 跟蹤審計 可行性 內容 方法
1、工程項目全過程跟蹤審計的重要性及可行性分析
通過全過程跟蹤審計，可以及時規范項目建設單位的工程管理工作，控制工程成本，保障工程資金的合理使用，提高項目投資效益，防范腐敗行為的發生。全過程跟蹤審計完全可以從熟悉全過程跟蹤審計的特點及把握立項、設計、施工、竣工、結算等各個階段主要審計內容入手，抓住重點領域、關鍵環節，以點帶面，達到對工程實施全部經濟活動真實性、合法性和效益性進行有效審計監督的目標。
2、工程項目全過程跟蹤審計的重要特點分析
工程項目全過程跟蹤審計具有其突出的特點。首先，全過程跟蹤審計是全過程對工程造價和工程管理行為進行的控制，比單一的竣工結算審計增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造價，防范各類風險。從項目立項開始，到設計、施工，直至辦理竣工結算，整個過程審計人員都要介入，通過事前和事中控制，較好地達到預期控制目標。
其次，項目全過程跟蹤審計把審計著力點前移到事前、事中，更強調控制過程。與單一的工程竣工結算審計比較，后者屬于事后審計，缺乏超前防范功能。工程竣工結算審計只能在工程結束后，依據施工和監理單位提供的結算資料進行審計，而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準確掌握，從而使工程造價容易存在很多水分。
再次，項目全過程跟蹤審計相對于竣工結算審計工作，審計過程更多地帶有咨詢性、服務性特點。實施項目全過程跟蹤審計后，審計人員業務量有較多增加，根據項目建設單位的需要，及時提供咨詢服務，從而有利于在事前防范盲目超預算、違規操作、管理不規范等情況的發生。
3、工程項目全過程跟蹤審計及各個階段的重要內容進行分析
（一）項目前期階段跟蹤審計的主要內容
1、在項目前期應重點關注設計概算，審查工程項目的造價是否合理，編制概算采用的各種編制依據是否合法、合規，費用的完整性和造價的合理性如何，設計標準、造價水平、工程總造價是否與項目建議書、可行性研究報告等相符合。
2、檢查招投標程序及其結果是否合法、有效。招標文件的編制是十分重要的環節，它既是投標文件的編制依據，也是簽定合同的重要內容之一，因此，發出招標文件前，審計人員要對其認真審核、把關，審查其內容是否嚴謹、合法、規范，特別是提供的工程量是否準確、真實、完整。評標時，要重點檢查投標方資質資信狀況，投標文件對招標文件的響應程度，投標方提供的工程量清單報價有無缺項、漏項，報價是否依據《建筑工程工程量清單計價規范》編制，調整、換算的內容是否符合規定。
3、審核工程項目相關設計、施工、監理合同。合同審查的重點是：合同主體是否合法；合同條款是否符合國家法律、法規；合同條款是否完整、準確，特別是專用條款，要認真審核，如在投標時不考慮，而在結算時需調整的項目，對趕工措施費、優質工程獎等如何計取，在履約過程中出現的設計變更、簽證等如何結算費用，如何界定違約及相應的法律責任等。
（二）項目施工階段跟蹤審計的主要內容
1、檢查履行合同情況。檢查項目實施單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程情況。如有變更、增補、轉讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。
2、檢查項目概算執行情況。檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規定購置自用固定資產，擠占或者虛列工程成本等問題。
3、檢查內控制度建立、執行情況。檢查是否建立健全并執行了各項內控制度，如工程簽證、驗收制度；設備材料采購、價格控制、驗收、領用、清點制度；費用支出報銷制度等。應督促、指導有關方面建立完善的管理制度，保證項目建設規范運行，工程資金合法使用。
4、檢查工程設計變更、施工現場簽證手續是否合規、及時、完整、真實。
5、參與隱蔽工程驗收，并做好記錄。
6、檢查建設資金是否專款專用，是否按照工程進度付款，有無擠占、挪用項目資金等問題。
（三）工程竣工驗收、結算階段跟蹤審計的主要內容
1、工程竣工驗收，審計人員要重點參與驗收工程量。工程量的準確程度是影響竣工結算的重要因素，工程量多計常常是一些施工單位加大工程造價謀取不正當利益的主要環節，為此，審計人員應全程參與工程量驗收過程，確保工程驗收按規范進行。
2、結算審核，重點審查是否嚴格按照合同約定結算各項費用，審計人員要根據全過程跟蹤審計掌握的具體情況，開展結算審計工作。一是審查工程材料，包括實際使用的材料與原設計有無變化，是否存在以次充好的情況，變更后的材料單價是否合理，合同中對主要材料單價有約定的，結算時是否遵照約定，有關甲供材的扣減是否正確等。二是審查工程量，按照竣工圖計算實際工程量，檢查設計變更、隱蔽工程驗收記錄、現場簽證等是否真實、可靠，防止發生施工單位事后補辦簽證或虛假記錄。三是審查變更項目費用的結算，合同約定變更項目套用定額的，應審查套用定額子目是否恰當，有無高估冒算，四是審查各項取費是否合理、合規，按規定取費必須辦理的各項手續是否完備等。
4、工程項目全過程跟蹤審計方法進行分析
（一）審計人員的職責是履行監督、服務職能，應制定明確的工程項目全過程跟蹤審計辦法，跟蹤審計過程中，審計人員應嚴格按職責分工行使職權。通過跟蹤審計，達到加強工程建設的各項管理、嚴格控制工程造價，隨時糾正和解決工程建設過程中出現的問題，在保證工程質量和進度的前提下，最大限度地節約建設資金。
（二）審計人員應做好跟蹤審計工作計劃安排，確定跟蹤審計工作重點，包括項目前期準備階段審計工作，參與工程招標、合同簽訂商務談判、審核工程合同，進行施工過程跟蹤監督，參加竣工驗收，實施結算審核等過程的工作。
（三）要重視做好工程項目全過程跟蹤審計宣傳工作，使建設單位及相關設計、施工、監理單位了解跟蹤審計的程序、內容，積極配合審計工作的開展。
（四）審計人員應全程參加工程項目有關重要活動，包括參加圖紙會審、現場技術交底、單項工程驗收、隱蔽工程驗收、設計變更的審查、工程建設例會、相關專題會議等，以便及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見。
（五）審計人員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，并且作好相關記錄。
（六）一般可采取兩種形式，即口頭提出審計意見，書面提出審計意見。對一般性問題，發現后有關單位可以立即整改的，審計人員可用口頭的形式向建設單位和相關單位發表審計意見，并視其重要程度在事后做好審計記錄。對重要的需要建設單位和相關單位改進的管理問題，應在與建設單位和相關單位充分交換意見的基礎上，通過書面審計意見書的形式表達審計意見。對發現的重大問題，經查證證實后，應及時通過書面審計意見書的形式表達審計意見，同時要求建設單位、相關單位予以處理。
參考文獻：
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關鍵詞：精準扶貧產業；跟蹤審計；操作研究
2019年11月19日，中央財政提前下達全國28個省（自治區、直轄市）2020年中央財政專項扶貧資金預算1136億元，約占2019年中央財政專項扶貧資金1261億元的90％。財政部督促各地繼續深入推進貧困縣涉農資金整合試點工作，以強化對脫貧攻堅工作的投入保障。2020年已進入脫貧攻堅的決勝階段，各級部門是否提前編制好預算，切實管好用好財政專項扶貧資金，確保資金精確高效使用極其重要。貧困縣采取連片種植的方式，采用“農戶+合作社+基地”的種植模式，多方籌措資金，采購扶貧芒果苗木發到種植戶手中，做到“種一株管好一株，種一畝管好一畝，種百畝管好一片”，通過精心管護，獲得了成功。芒果產業已成為一些貧困縣精準脫貧的支柱產業。以T縣精準扶貧產業項目中芒果產業項目為例，對其進行模擬跟蹤審計，對其審計操作方法進行研究，設計具體審計步驟并進行總結。
1精準扶貧產業項目跟蹤審計案例構建
1.1產業項目名稱
T縣2019年芒果產業發展實施方案。
1.2建設任務
種植1000hm2芒果苗；加強對現有芒果種植區和原種植芒果區域的管護，力爭2019年新增掛果面積1333.33hm2，全縣芒果掛果面積超3333.33hm2，助推貧困戶創業增收。
1.3建設地點
以“二流域”“兩沿線”為重點發展區域（即馱娘江流域、紅水河流域，汕昆高速公路沿線、省道321公路沿線），該區域內的鄉（鎮）重點發展芒果產業，鼓勵其他適宜發展芒果的鄉（鎮）發展芒果產業，使資源優勢得到充分發揮。
1.4項目責任單位
T縣芒果產業發展領導小組
1.5資金安排
2019年新種芒果1000hm2，總投入1636萬元。其中，財政性資金投入380萬元，企業及農戶自籌1256萬元。
1.6補助標準
統籌縣財政資金，統一購買芒果苗木，對2019年新種植芒果的農戶給予苗木補助。建檔立卡貧困戶種植芒果的，除得到苗木補助外，符合產業“以獎代補”申報條件的，可同時申報“以獎代補”補助。
1.7時間進度
準備階段為2019年1月10日至2019年1月31日，宣傳發動和培訓階段為2019年2月1日至2019年2月28日，實施階段為2019年3月1日至11月30日，驗收階段為2019年12月1日至2019年12月31日。
2精準扶貧芒果產業項目審計的操作方法研究
2.1芒果苗木項目前期的跟蹤審計
芒果苗木項目前期的跟蹤審計為芒果苗木項目的主要督查環節，對項目是否立項、設計，是否環評、規劃，是否評審、招投標，是否有實施方案，是否完工，是否驗收等環節進行跟蹤審計。芒果苗木項目前期的審計主要對項目立項論證過程的真實性、合理性進行審查，加強對項目主要環節管理的督查，及時發現問題，避免決策失誤、盲目立項[1-3]。實施的方法有審計分析書面資料、查詢法和分析法、抽查法等。分析審查決策程序的民主性，決策方案的合理性，決策內容是否符合國家的政策，項目建議書的合規性，立項目標的明確性與必要性，建設標準的合理性，可行性報告的充分性、準確性，資金籌措方案的合理性，投資估算的合理、合規性，經濟評價的準確、可靠性等。對評審、招投標文件、過程清單、過程進行審核，明確是否符合相關的法律法規，還要關注招標人的招標能力和招標方式等。對合同的業務內容、范圍、服務條款、計費依據、時效進行審查[4-6]。
2.2芒果苗木項目現場的跟蹤審計
在種植芒果苗階段，審計人員主要對芒果苗進場、栽植、養護、價格等方面進行跟蹤審計，及時抽審芒果苗，對不符合項目要求的情況和存在的問題進行分析，找出原因，提出具有針對性和可操作性的審計建議，促進相關部門和單位加強項目管理[7]。實施的方法有實地調查法和抽查法。從土壤土質、挖坑、基肥、種植、修剪、澆水等方面熟悉種植芒果苗木的工序，現場審計人員熟悉、了解現場情況，及時做好相關的跟蹤記錄。對芒果苗木的相關規格參數進行相應的審查，例如測量并記錄芒果苗木的品種、數量、規格、冠幅、高度等。芒果苗載重時，要對苗木的密度、支撐、繞繩、遮陰等情況進行實地測量及記錄。在芒果苗木的養護審計中，要對苗木的修剪整形、去除枯枝、清理死樹、澆水施肥、整地除草、防治病蟲害及排水等情況進行審計記錄[8]。
2.3芒果苗木項目結算審計
在芒果苗木項目的結算審計階段，要對項目量進行審計。用現場的芒果苗木數量與方案量進行比對核實。審計項目的費用和項目財務決算，即對苗木項目從立項、執行到完成全過程中的全部費用進行審計。實施的方法有實地調查法、分析法、抽查法等。選定合適的時間，對芒果苗木的數目、高度、規格、密度、成活情況等進行現場核實。對于價格費用，要核實清單內容與實際情況，明確投標合同的合理性及競爭性。對于財務決算，歸集整理芒果苗木項目的檔案資料，核查清楚賬務處理、財產清查、債權債務的清償情況，審查苗木項目的資金來源及分配管理情況、項目的審批程序、工程投資的真實性和項目的運營及效益[9]。
3精準扶貧芒果產業項目審計的具體實施步驟
根據芒果苗木項目的特點，制定詳細的現場跟蹤方案。一是成立跟蹤審計小組，配備農業、計算機、財務等專業人員。二是編制詳細并切實可行的實施計劃，要特別研究針對芒果苗木的種植經營周期、種植特點、苗木維護、開花掛果等特點而形成的計算方式及審查方式的特點，并做好現場審計工作及相應的記錄，形成審計日記。三是及時收集和整理相關紙質或電子材料，對材料的真實性進行復核。四是配備相應的計算機、測量儀器、照相機等輔助工具，收集比對前期的數據。
3.1收集資料階段
項目開始后，立即收集項目的計劃書、可研性報告、方案、圖紙、會審記錄、方案變更、苗木采購及運輸合同、審批材料、補充協議、相關技術資料及會議紀要等材料。隨著項目的推進，收集后續相關材料，做好項目記錄。
3.2跟蹤審計階段
通過“脫貧攻堅大數據平臺”，比對受益群眾的貧困戶信息，并采取入戶調查的方法，確保項目對象的精準性。“脫貧攻堅大數據平臺”全面采集貧困人口、貧困村等基礎數據，實現了扶貧系統數據的大集中，其子平臺的應用模塊能夠實現與扶貧業務相關部門之間的數據交換共享，成為脫貧攻堅的數據支撐。跟蹤審計人員取得的芒果種植指導性任務分解表，入駐芒果苗木項目中的貧困村，并對種植任務（畝）、技術指導責任人、新覆蓋貧困戶（戶）、鄉村責任人等情況進行核查，隨時收集相關資料，解決現場遇到的問題，并做好跟蹤記錄。熟悉芒果苗木選取、采購、分配、種植、養護、掛花、結果、采摘、銷售的全過程，根據種植特點變換審計方式。重點審核“扶貧果苗”調運發放工作。把好“三關”，即嚴把苗木調運質量關（苗木出圃前嚴格檢查，保證合格苗木出圃）；嚴把苗木發放程序關（核準鄉（鎮）上報調苗數量和種植面積）；嚴把苗木審核關（驗收造冊登記，杜絕多領苗木現象）。保證“扶貧果苗”及時到位，加快擴大新種芒果的面積。
3.3結算審計，出具審計報告
按照標準對芒果苗木項目進行結算審計，對苗木補助、聘專家及技術培訓、種植鄉鎮工作經費、獎勵資金等進行財務核算，并對實際項目完成量進行初步計算，經審計局審核后，會審定案，最終形成以資金為主線，以政策落實為導向，實現績效評價的審計報告。及時向建設單位提出抽審時存在的問題，并出具審計意見，督促建設單位加強管理，及時整改。建設單位采取清退、重新定價、繼續栽植等處理方式，審計人員要及時監督落實情況。
4結束語
對精準扶貧產業項目中的芒果苗木項目的跟蹤審計操作進行研究，旨在通過分析具體的案例，構建出跟蹤審計操作的步驟及方法，提高審計在推進扶貧產業項目中的推動力。跟蹤審計人員平時應學習農業產業項目的常識及特點，提高審計實操能力。
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【關鍵詞】建筑工程；工程審計；制度；
一、建設工程審計
建設工程審計傳統概念是基本建設經濟監督活動的一種重要形式。它是審計機關或社會、內部審計組織依據國家有關的方法、政策和法規，運用現代審計技術方法，對建設單位投資過程進行審計監督，作出客觀公平的評價，并出具審計報告，以貫徹國家投資政策，維護國家或業主、施工單位的合法權益，嚴肅財經紀律，如實反映造價，促進加強管理和廉政建設，提高投資效益的經濟監督活動。
二、工程項目跟蹤審計存在的問題
2.1跟蹤審計相關的制度不夠完善
雖然跟蹤審計實行已經好多年了，實踐中也制定了一些操作規定，但還未建立起一套行之有效、完善、科學高效的規章制度，還有待于進一步的規范化、制度化、科學化、法制化。跟蹤審計是在建設全過程中進行的一種動態審計，審計人員承擔著非常大的責任和風險，這就需要相關的法律、法規作為支撐，不僅為建設單位制定建設項目管理制度提供遵循的依據，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。但是目前這方面的法律、法規政策卻相對滯后。這些都需要建立一套完善的規章制度來支撐。
2.2實地取證及記錄不夠積極主動
因為審計人員已經對傳統的工作模式習慣成自然了，時間觀念薄弱。到施工現場的審查拖拖拉拉，通常情況下需要建設方多次催促，延誤了施工進度；晚到的工作人員記錄不到之前的內容，甚至需要重新挖開進行查看。當施工過程中使用定額以外的新技術的時候，沒有詳細計算人工、機械、材料的成本，從而無法按照工程的需求分析要補充的金額，也無法為審核本工序成本的時候提供相應準確的資料。
2.3缺乏較強的審計力度
工程項目的跟蹤審計是對項目整個建設過程的監督和控制，這個過程中不僅具有較大的資金投入，涉及到的環節和專業也較多，需要具有較強專業技能水平的人參與完成。但是從當前的情況來看，無論是從審計部門本身來說，還是從建設單位以及地方政府來講，對現有跟蹤審計工作的投入力度不夠，審計機關內部及社會審計一則人員有限，審計力量明顯跟不上工程建設的需要；二則執業人員專業水平良莠不齊，造成造價成果質量存在較大差別。
2.4項目建設單位對跟蹤審計的認識偏差，委托內容不合理
跟蹤審計屬于審計發展的新事物，造成很多的建設單位對跟蹤審計的作業內容不清楚，不知道具體該干什么，不該干什么，從而使跟蹤審計工作的開展受阻。在跟蹤審計的過程中，對跟蹤審計人員的要求不合理。由于建設單位不了解跟蹤審計的流程和內容，有些建設單位要求跟蹤審計人員必須常駐現場，必須安排土建人員與安裝人員各若干名。這就造成了很多跟蹤審計機構不愿意做跟蹤審計。
三、工程項目跟蹤審計存在問題的解決對策
3.1完善規章制度，規范工程建設項目跟蹤審計行為
應按照《審計機關國家工程建設項目審計準則》和本地工程建設造價管理辦法的要求，結合本單位實際，建立健全規章制度，例如：跟蹤審計項目工作流程。跟蹤審計質量責任制等，組織工程管理人員認真學習并監督工程管理人員貫徹執行。在跟蹤審計工程中，及時總結不足，逐步完善內控制度，規范跟蹤審計流程，保證跟蹤審計有效實施，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。
3.2加強跟蹤審計工作人員的培訓
對現有的跟蹤審計人員進行培訓，增加專業知識和實際操作的能力，增強作業的能力，明白怎樣處理發生的問題，以便可以及時有效的解決，同時，要提高跟蹤審計人員的各個方面的能力，增強實際的工作能力。完善跟蹤審計職業資格證審查機制，提高資格證獲得者的專業知識和技能水準。對擁有跟蹤審計職業資格證的人員實行不定期的抽查考試，保證跟蹤審計人員的質量，只有合格的跟蹤審計人員才能做好審計的本職工作。所以，要提高跟蹤審計人員的素質和水平，完善機制。
3.3要強化審計力度，科學安排審計工作
跟蹤審計工作具有復雜性的特點，且其設計的內容較為廣泛，在這種情況下，必須要強化審計力度，并提升設計者的綜合素質，合理安排工作，才能夠推動這一工作的順利進行。具體說來，要形成多部門的配合，將審計工作貫穿到工程項目施工的全過程中。審計部門需要擴大自身影響，更好的發揮審計監督的服務作用；建設部門則需要進行全過程的服務，通過和審計部門的共同合作解決棘手的問題；政府部門則需要通過自身的調節作用，及時的解決審計過程中的問題，并要對整點的工程強化審計力度，并增加審計資金的投入，提升審計工作的整體力量。
3.4建立完善的跟蹤審計制度體系
科學完善的跟蹤審計制度能夠更好的推動工程項目的建設實施，為此，審計人員在開展工作的過程中需要結合地區實際和工程項目的施工特點建立起完善的跟蹤審計體系。如相關人員可以根據當地的特點，確定好跟蹤審計的綜合目標，并對跟蹤審計的介入時間、方案準備、審計實施、審計意見以及竣工決算報告出具相應的規程，并明確潛在的風險問題，以確保整個跟蹤審計過程在執行過程中能夠有制度體系的支撐。
3.5明確跟蹤審計的合同工作內容
審計部門在簽訂合同時，應該把跟蹤審計的具體工作內容編寫出具體的文字范本，加入到合同里面，作為合同的一部分，這樣就可以在實施工作中做到有目的、有計劃的進行，最重要的是可以讓項目建設單位知道跟蹤審計的工作職能和具體的任務，從而避免出現項目的建設單位對跟蹤審計的工作職能不清楚，而做出錯誤的指示，對跟蹤審計工作造成影響。
3.6統一認識，爭取各方的理解、配合和支持
開展跟蹤審計工作之前，必須就跟蹤審計的作用、目的、審計程序、審計依據等內容，向建設單位、設計、施工、監理等參建單位進行講解和宣傳，使參建各方對跟蹤審計有一個整體認識和定位，為日后更好的開展工作創造條件。要使參建各方知曉跟蹤審計的職能是監督不是監視、是評價不是批判、是提建議不是提意見。消除部分單位或個人的消極抵抗心理，使審計工作形成合力，確保建設項目取得預期效益。
四、結語
建設項目跟蹤審計是為了解決事后審計的弱效性問題，強調事先的預防和控制，具有監督、控制、鑒證、評價和初審的職能，是現行建設項目審計領域中比較推崇的一種審計方式。為了使建設項目跟蹤審計在實踐中廣泛地開展，必須健全、完善跟蹤審計的法律和法規，積極探索跟蹤審計的路子，使跟蹤審計起到有效控制工程造價，完善建設項目管理，提高投資效益。
參考文獻：
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關鍵詞：審計 原則 意義
一、全過程跟蹤審計法的原則
在建工程是一個由多方參與的活動，需要每個參與者之間相互配合共同完成，因此，在進行跟蹤審計的過程中，審計單位必須首先明確自身的任務，合理定位，確定工作的原則。
1 以工程的總體目標為中心
工程的建設包括工程投資、工程進度和工程質量，在進行跟蹤審計時，必須要明確這些環節的具體目標，圍繞目標開展工作，對在建工程進行分析評價，給工程造價提供依據，平衡和優化整個建設工程。
2 以工程的投資為重點
跟蹤審計的主要目的就是要控制工程的總投資，將工程造價做到最低，保證工程的經濟效益，因此在進行跟蹤審計的過程中，要將投資作為重點項目進行審計，監督資金的使用情況，優化工程的設計方案，提出合理的建議，保證資金高效、合理、經濟的使用，最大限度地發揮投資的功能。
3 以工程質量為重要環節
一個工程，在保證經濟效益的前提下，質量一定要過關，因此跟蹤審計過程中一定要嚴把質量關，將質量作為不可忽視的環節，對工程的每個階段都進行全程的監測審計。在保證工程質量的前提下，實現實際投資不超過計劃投資，挖掘成本節約的潛能，以實現跟蹤審計的最終目標。
二、全過程跟蹤審計法的內容
對于建筑工程的跟蹤審計，主要目的就是要保證工程的質量，將工程的使用資金控制在造價的計劃范圍內，使整個工程獲得經濟效益，保證工程的順利竣工，同時保證工程的合法進行。因此全過程跟蹤審計的內容要涉及到工程的建設前期準備工作、建設過程中以及工程完成后的各個環節。
1 建設前期
土建工程在建設前期有較多準備工作，作為全過程的跟蹤審計方法，一定要將各個環節都控制在自己的監督范圍內。
2 建設中期
工程建設過程中的造價工作必須要做到真實、準確、合理、合法，因此需要審計工作者充分發揮自身的審計職能。例如審計預算的編制是否符合投資的標準和工程的整體成本；審計工程的設計過程是否嚴格按照標準進行，是否存在邊設計邊施工的現象、虛擬成本影響造價的現象等；對設計的變更、現場的簽證以及材料的價格進行審計，看是否真是合理；對于工程的招標合同進行審計，并結合施工現場的進度核實資金的支付等，保證工程建設過程中的審計工作順利完成，使工程能夠按時完成竣工結算。
3 建設后期
建設后期（工程竣工）后的審計工作同樣重要，如工程清單是否準確無誤，設計的變更和工程的簽證是否真實可靠，有無欺騙行為；工程使用的材料價格與實際市場價格是否吻合，是否和預算結果相一致；施工人員的費用是否按照規定結算；招標文件及合同中規定的工程質量、工期是否按照合同約定完成；在施工過程中是否有挪用資金的現象；工程的結算是否與預算吻合等情況，這些都是工程竣工后需要審計的。
三、全過程跟蹤審計法的注意事項
1 審計工作者要準確定位
審計工作作為工程建設過程中的一個重要環節，對于保證工程質量和工程效益具有重要的作用，因此其工作人員一定要準確定位自己的職能，將審計工作的作用充分發揮。首先審計工作者在工程的建設過程中要保持獨立性，正確處理好工程建設各環節的關系。審計工作者要正確處理與管理部門、財務部門等的關系，明確自己的職責權限，不能將所有的權力都集中在自己的身上。在審計時，要保證客觀公正、公平公開，防止審計風險的發生要隨著工程的進度進行，不能事后審計，也不能只關注工程的造價，要將整個審計工作處于動態的環境中，提供合理有效的審計意見。
2 審計工作者要提高素質
審計工作者的素質與審計工作的質量有著直接關系，為了保證審計工作的順利進行，一定要提高審計人員的素質。因此要想提高審計工作的質量，保證審計工作的高效高質的完成，必須要提高審計工作者的素質。首先要加強審計人員的素質，增強職業道德，提高職業素養；其次要改進審計方法，擺脫傳統審計法的束縛，將先進的方法引入到審計工作中，改進工作方法，完善審計制度，要讓審計人員充分了解全過程跟蹤審計中需要進行監督審計的每個環節的特點，做到心中有數，才能保證審計工作的正常進行；最后要對審計人員進行技能培訓，增強他們專業知識的修養，培養綜合審計能力，提高整個跟蹤審計的質量。
3 審計方案要切實可行
由于建設工程本身具有復雜性，施工過程具有難度性，因此審計工作也要根據工程的實際情況進行，制定與工程項目相適合的審計方案，不能生搬硬套，忽視工程的特殊性。在制定審計方案時，要從實際出發，根據工程的特征、工程造價、工程設計、工程施工環節、工程施工方案等每個方面設計審計方案，有針對性的實行審計方案，使其真正發揮作用。
4 審計工作要動態進行
由于建設工程的施工特點，決定了跟蹤審計工作要動態進行。審計工作要以工程的造價為主線展開，對于工程建設的整個過程實行審計，由于工程的變動性和靈活性，決定審計工作的動態性，要針對不同環節的不同情況及時審計，做出數據。在進行審計時，可以抓住工程在設計、招投標、造價、材料采購等方面的控制點，進行動態審計，確保工程的各個環節都能得到有效的控制。
四、加強全過程跟蹤審計對土建工程造價的意義
1 加強全過程跟蹤審計，能夠保證建設工程管理部門在工程造價工作中能夠完全按照實際需求進行，做到有章可循，而且可避免資金的浪費。
2 加強全過程跟蹤審計，能夠保證土建工程施工人員在監督下做好自己的工作，不至于造成人員因利益驅動而破壞工程的進行，同時造成工程造價中預結算的偏差，給工程造價工作帶來麻煩。
3 加強全過程跟蹤審計，可以有效的避免因為施工單位工程造價人員的素質低下而造成的多算、錯算、漏算以及重算等情況的發生，確保造價工作順利進行。
4 加強全過程跟蹤審計，能夠為工程的造價提供一個良好的環境，避免各種不必要的麻煩，保證造價的各個環節都能夠依法合情合理的進行。
參考文獻：
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關鍵詞 工程項目 跟蹤 審計
隨著我國投資體制改革的推進，建設領域的市場化進程不斷加快，工程建設項目各參與主體的所有制性質發生了很大改變，審計機關的工程建設項目審計監督面臨著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風險加大”等新的挑戰，各級政府對建設項目的審計提出了更高的要求，原有的那種“事后”的審計監督方式顯然難以適應，跟蹤審計將成為工程建設項目審計發展的一種必然趨勢。跟蹤審計，其實是實時審計，又被稱為同步審計(Follow Audit)。
一、跟蹤審計的涵義和特征
(一)涵義
工程建設項目跟蹤審計是審計機構以國家的法律、法規等為依據，運用現代審計方法對工程建設項目決策、設計、招投標、施工過程、竣工驗收及結(決)算等全過程的技術經濟活動和固定資產形成過程中的財政、財務收支的真實性、合法性和有效性進行監督和評價，維護國家、業主及相關單位的合法權益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益。
(二)特征
長期以來，對工程建設項目的審計主要是概(預)算執行情況審計和竣工決算審計兩種方式，都是事后的審計監督方式，存在一定的局限性。一是找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；二是查出了損失浪費，但資金已無法挽回；三是揪出了腐敗案件，但人已經倒下；等等。與以往開展的常規審計相比，跟蹤審計具有審計內容更全面、審計實施更為及時等特點。主要體現在：一是系統性。跟蹤審計的內容涵蓋了工程建設實施階段的各個環節，即設計、招標、合同、設備材料采購、施工過程、變更簽證到竣工等等。二是時效性。審計跟蹤建設過程的各個環節，始終伴隨著工程進展同步進行。隨著工程建設的不同階段，根據不同的建設任務，有傾向性地確定相應審計對象和重點，選擇最佳的審計介入點，采取靈活的審計手段，使審計隨著工程進度活起來、動起來，從而達到對工程建設實時監督的目的。三是預防性。跟蹤審計的介入前移，由原來的事后審計變成事前、事中、事后審計相結合的有機整體。跟蹤審計實時監控，主動尋找問題苗頭，發現隱患及時糾正，突出了預先防范作用。四是效益性。通過跟蹤審計的預警和監督作用，督促工程建設有關人員廉潔自律，實現投資效益，通過招投標、物資采購、工程施工過程、造價等審計，降低工程建設成本，取得經濟效益。
二、跟蹤審計的內容和重點
(一)內容
一是在建設項目前期階段，其主要內容包括：投資決策、項目可行性研究、工程設計、設計概算、預算的審查；招標文件、投標標底、投標報價審查；建設工程施工合同的審查。二是在建設項目期間階段，其主要內容包括：施工圖預算的審查；施工組織、施工部署、現場施工的技術方案、施工質量目標、工期目標、成本目標的審查；施工管理、施工質量、施工進度的審查；施工合同、進度款、變更洽商、設備材料采購、合同糾紛、索賠的監控和審查；三是建設項目結束階段，其主要內容包括：工程結(決)算的審查；施工過程及事后對周邊環境影響的審查。
(二)重點
工程建設項目跟蹤審計重點是選擇好審計介入的時機和審計內容。跟蹤審計的實施過程與工程進展同步進行，施工過程是動態的，并且施工往往是立體交叉式推進，因此選擇好介入時機至關重要。在審計內容上，應選擇對工程質量、投資、進度影響較大及事后不能審計或審計難度較大的內容作為審計跟蹤點，規定其作為重點審計內容。特別對隱蔽工程審查：一是要制訂隱蔽工程驗收制度，完備隱蔽工程現場簽證程序和手續；二是凡牽涉到隱蔽工程，其工程量和用材質量必須有建設方、施工方、監理和審計人員共同到現場查看驗收，并做好現場記錄，共同簽署隱蔽工程驗收單，否則不予承認。
三、跟蹤審計做法和評價
(一)做法
根據筆者工作體會，主要做法如下：
1.準確定位，依法獨立地履行審計監督職能。審計機關和審計組一定要恪守《審計法》賦予我們監督的職能，做到到位而不越位，不替代建設單位和相關職能部門職責；獨立開展審計監督，不能搞同體監督，不混同于被審計單位的內審機構。在跟蹤審計時，把握好審計機關是監督者的角色定位，把握好審計機關是依法獨立開展監督。審計經費由財政預算安排或按政府規定解決，委托中介機構要堅持“誰委托、誰付費”的原則。
2.對不同建設項目，采取不同的跟蹤審計模式。對投資規模大、建設周期長的項目，由審計機關根據項目特點和自身力量，以及考慮交通、住宿等情況，安排每年幾次、每季度一次的定期跟蹤審計；對一些投資規模較小、有較成熟的管理經驗、市場競爭較為充分的項目，根據項目的特點，選擇重點控制環節，如招投標階段、重大設計變更、重點隱蔽工程、材料設備采購等環節，進行不定期地跟蹤審計；對政府要求高、時間緊、投資額較大的項目，審計機關派出審計組進駐項目現場，與項目建設同步進行駐場跟蹤審計。
3.增強審計的服務性。寓監督于服務之中，既要當好政府資金的“衛士”，又要當好決策者、管理者的“謀士”，確保在項目基本建設程序、被審計單位內控制度、征地拆遷情況、招標投標和合同履行情況、材料與設備采購情況、設計變更情況、工程結算等跟蹤審計的質量和效果。
4.整合資源，不斷完善跟蹤審計工作機制。整合審計資源，采用整合內審機構、社會中介機構、審計機關力量，構筑跟蹤審計“三道防線”的做法。在工作方式上，審計機關采用聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計組，或委托具有法定資格的社會中介機構協助審計，并加強對聘請人員和受托機構審計質量和廉政建設的監督管理。審計機關對審計結果的真實性、合法性負責。
5.完善跟蹤審計制度和程序，把握關鍵控制點，主動規避審計風險。
(二)評價
工程建設項目跟蹤審計評價指標應從三方面來探索：
1.經濟效益。一是直接經濟效益。審計人員對工程預算、工程標底、合同洽談、工程變更及簽證、設備材料采購、索賠審核、工程竣工結算等送審資料通過跟蹤審計直接審減的效益。二是間接經濟效益。審計人員通過審計監督、造價控制建議而獲得效益，主要表現在可行性研究、設計方案經濟比較選擇、招標文件、工程量清單、投標報價、評標辦法選用和攔標價制訂、合同進度款、設備材料詢價、索賠化解等技術經濟活動的控制措施、審計合理化管理建議取得的，而且要通過一定方法分析、比較和計算來體現的經濟效益。
2.社會效益。通過跟蹤審計，促使有關單位自覺地執行國家政策、法規，使整個工程實施處于受控狀態，改變了過去建設、監理、審計、施工相互脫節，管理比較混亂現象，同時對廉政建設、建筑市場規范、構建和諧社會都將生產積極作用。
3.環境效益。在跟蹤審計過程中，審計人員通過實地觀察、面談、問卷調查、調查表，還包括統計抽樣、案例研究、研討會等其他方法，對周邊環境的影響進行審查。具體評價指標體系包括人體健康、工業、農業、林業、漁業、牧業、交通運輸業、旅游業、房地產業、教育與科研等多方面體現的環境效益。
參考文獻
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[3]《審計與經濟研究》，2006.3
一、常規審計對重大突發性公共事件審計的局限性
過程跟蹤審計與常規審計相比有著很大的不同。但是目前理論界對跟蹤審計的定義還沒有形成一致的看法。在國內，對跟蹤審計的研究主要集中在工程項目上。結合國內目前的研究成果，白日玲(2009)將跟蹤審計定義為審計人員旨在提高被審計單位對象的績效(這里的績效是指經濟效益，也指被審計對象的合法性、合規性等)，對被審計對象進行適時評價、持續監督和及時反饋的一種審計模式。與傳統的常規審計相比，跟蹤審計從立項時開始審計，并視項目的進展情況分階段進行審計；與傳統的事后審計相比，跟蹤審計將事前、事中和事后審計有機結合起來。但相對于對工程項目的跟蹤審計而言，對重大突發性公共事件的跟蹤審計是一種全過程介入式跟蹤審計。這種全過程跟蹤審計是基于重大突發性公共事件具有偶發性、時效性和公共性的特點而展開的。而且，應對重大突發性公共事件的資金物資的使用比較直觀。在重大突發性公共事件中，政府投入和社會各界捐助的資金物資，性質特殊、意義重大，因此需要審計進行全過程的追蹤，以保證各項資金物資的合理使用，預防挪用救災資金的情況發生，為救災工作服務。基于上述特點，常規審計作為一種事后審計，在對重大突發性公共事件進行審計時，存在以下問題，使得審計無法發揮其“免疫系統”的功能，導致常規審計對重大突發性公共審計的審計效率低下。
(1)常規審計理念無法滿足重大突發性公共事件全過程跟蹤審計的需要。當前，政府審計通常被認為是國家財產的“守護神”，重點在查處重大經濟案件，揭示各種違法違紀情況。因此，一般在開始審計的時候，都會遭到被審計單位的干擾。對于審計機關自身來說，開始也有畏難情緒，怕被審計單位不配合；因此，使審計機關無法同其他相關部門展開合作，無法充分發揮其救災作用。在審計披露的重要性認識上也難以滿足全過程跟蹤審計的需要，目前對重要性的認識多是以數量為準，而對于審計發現的傾向性問題是在萌芽階段揭示，還是在發生后進行披露。存在爭議。但是對重大突發性公共事件的審計，即全過程跟蹤審計重在預防、服務以及監督。常規審計上述理念已經無法滿足對重大突發性公共事件審計的需要，導致其無法實現其審計“免疫系統”的需要。
(2)常規審計的審計組織結構使得重大突發性公共事件審計工作無法有效開展。在對汶川大地震進行審計時，實現了審計關口前移、審計機關提前介入，對資金的籌集、撥付、分配、使用、管理進行了全方位、全過程跟蹤審計，重點在預防和服務。這種審計的范圍廣，所花費的成本巨大。需要各級審計機關進行密切合作，力求在最短時間內，搞清情況，以提出建議，保證救災資金物資的安全。但是由于全過程跟蹤審計目前還沒有一套完整的審計組織結構體系，在全過程跟蹤審計中，還是在以往常規審計的基礎上進行改良后的審計程序。沒有一套完善的制度體系。因此，出現了審計機關內部不協調，人員配備不合理的情況，造成了資源的浪費。由于上述原因，必然引起審計時滯。審計時效性常常受其影響。
(3)常規審計工作業績評價標準無法滿足重大突發性公共事件全過程跟蹤審計的需要。常規審計的現有考核指標中，審計信息數量、查處的違法違規金額等作為審計系統內部業績考核的主要指標。這不符合全過程跟蹤審計預防和服務的目的，也違背審計“免疫系統”功能論。即審計不僅具有監督作用，更重要的是應該發揮其預防的功能。因此，全過程跟蹤審計要求將發現的問題消滅在萌芽狀態，對各種重大問題要及時揭示、及時糾正。以防止不良后果產生。使得常規審計工作業績評價標準無法實現對全過程跟蹤審計進行合理評價的目標。
由于常規審計存在以上幾方面的問題，使得常規審計在對重大突發性公共事件進行審計時無法充分發揮審計“免疫系統”的功能。全過程跟蹤審計在審計“免疫系統”論指導下要解決上面問題，重點還在全過程跟蹤審計的運行機制上。通過對全過程跟蹤審計運行機制的建立，以及將這種機制與審計“免疫系統”論進行有機結合。在一定程度上解決了上述問題。
二、重大突發性公共事件全過程跟蹤審計運行機制的構建
避免常規審計的局限性，充分發揮重大突發性公共事件全過程跟蹤審計優勢，需要從以下兩方面著手
(1)在審計“免疫系統”理論指導下，構建重大突發性公共事件全過程跟蹤審計的運行機制。在“免疫系統”理論下，審計部門進行重大突發性公共事件的全過程跟蹤審計的核心是重大突發性公共事件全過程跟蹤審計的機制設計問題。重大突發性公共事件的全過程跟蹤審計機制的著眼點是預防和監督救災資金的使用情況，使各類救災物資符合救災目標。這就要求審計部門在與其他救災部門相互聯系的同時，形成恰當的審計路徑和機制。為此本文設計的重大突發性公共事件全過程跟蹤審計的整體框架如圖1所示。
通過圖1，可以看到，重大突發性公共事件爆發后，審計部門跟蹤其救災資金使用過程，按照既定的救災目標和審計目標進行審計，并及時將審計結果反饋給公眾和政府。通過公眾反應和政府的重新決策后，將信息以外部反饋的形式傳達給審計部門。審計部門根據各方的反應后重新作出調整。
圖1重大突發性公共事件全過程跟蹤審計運行機制中，圖中從階段1至階段n是審計的內容，各階段進展逐次展開。審計的最終結果是：審計工作預防和監督救災資金的合理使用。可以把整個救災物資大致分為開始、儲備調運和分發使用三階段。在各個審計階段，分別有不同的審計內容，這些內容如下表所示。而且這些進程是有時間順序的。
(2)在審計“免疫系統”理論指導下，重大突發性公共事件全過程跟蹤審計運行機制必須與以下思想進行高度結合。一是及時向外公布審計信息。解決重大公共事件全過程跟蹤審計中信息不對稱的矛盾。要解決這個矛盾，就是要在審計過程中。及時、規范地公布審計信息；形成恰當的審計契約。保證審計工作的獨立性。二是必須建立恰當的審計績效評價體系。審計資源是相對有限的，但是重大突發性公共事件全過程跟蹤審計的審計成本高，那么審計部門需要將有限的審計資源很好地組織起來，滿足建設單位的需求，使審計工作能夠把握重點。這對提高審計的“免疫機能”具有十分重要的意義。三是不斷培養和提升審計人員的專業素質。目前，在對重大突發性公共事件進行全過程跟蹤審計的審計人員都是傳統審計人員，這些審計人員對重大突發性公共事件的特殊性認識不夠，缺乏這方面的專業素質。因此審計效率低下。需要對其進行專門培訓。以提升其專業素質。最后，要加強審計統計分析方法在重大突發性公共事件全過程跟蹤審計中的應用。審計統計分析是提高審計機關服務大局水平的有效手段。在對突發性公共事件進行審計時，名目繁多。因此，要應用審計統計分析方法，把握重點，抓住時機，以起到立竿見影的作用。只有將重大突發性公共事件全過程跟蹤審計與上面幾個方面進行高度的結合，才能充分發揮其“免疫系統”的作用。
三、結語
本文通過構建重大突發性公共事件全過程跟蹤審計運行機制，并且將這種機制與審計“免疫系統”思想相結合。期望給重大突發性公共事件審計提供一定的參考價值。總的來說，通過前面的分析，重大突發性公共事件全過程跟蹤審計與審計“免疫系統論”論表現出以下兩個方面的關系。一是重大突發性公共事件全過程跟蹤審計以審計的“免疫系統”理論為基礎。全過程跟蹤審計工作的目的是保證應計救災物資合理利用，發揮救助災民，災后重建等重要作用。現階段，審計部門需要通過新的技術方法來提高發現占用救災資金的概率。但是，許多審計工作的失敗并非純粹的技術方面的原因。因此，必須要從更高更遠的視角來考慮審計工作，也就是要形成一個合理的利益制衡機制，使審計工作具有“免疫”的功能。二是重大突發性公共事件全過程跟蹤審計必須在完善的機制下進行。在全過程跟蹤審計中，審計部門要按照既定的目標，突破傳統的資源分散型模式，全面向資源整合型模式轉變，形成新的審計機制，在新的運作機制下，破解信息渠道單一化的問題，向多元化的方向轉變，將審計內部資源和外部資源進行有機整合，而且重點要放在外部資源利用上。為重大突發性公共事件全過程跟蹤審計的有效開展提供制度保障。
參考文獻：
