時間：2023-06-28 17:32:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產資產減值，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）利用固定資產減值進行利潤操縱
1.虧損公司巨額計提。
按中國證監會的現行規定，上市公司若連續兩年虧損，或每股凈資產低于面值，或財務狀況異常時，公司的股票就要被特別處理（即ST處理）；若連續三年虧損，公司股票就將被暫停上市交易（即摘牌）。上市公司為避免連續虧損，往往利用會計政策、會計估計的模糊性，巨額計提資產減值準備，“一次虧個夠”，以便來年“輕裝上陣”。
2.扭虧公司巨額轉回。
虧損上市公司要想“保牌”或“摘帽”，就一定要避免出現“連續兩年”或“連續三年”虧損。由于該類公司通常主營業務不景氣，很難在短期內依賴主營業務扭虧為盈，只有在扭虧年度將以前巨額計提的減值準備通過“會計估計變更”的巨額轉回而刻意制造“報表利潤”，造成“扭虧為盈”的虛假表象以逃避市場的監管。
3.盈利公司加速計提。
一些績優上市公司往往趁著當前生產經營態勢較佳、利潤大幅增長的經營背景，大額加速計提各項資產減值準備，這樣既能集中清算、釋放一些歷史問題遺留下來的各種潛在風險，又能利用“會計估計”而低估資產形成秘密準備金，為以后的會計期間留下足夠的“業績儲備”。
（二）計提過程存在較大隨意性
《企業會計制度》關于計提資產減值準備的規定留下較大的可選擇空間。關于固定資產減值準備的規定:會計制度規定了固定資產應按單項計提資產減值準備，規定了應全額計提固定資產減值準備的幾種情況，以及實質上發生減值的固定資產計提減值準備的情況，要求按固定資產可收回金額低于其賬面價值的差額提取固定資產減值準備，這里留下了判斷估計固定資產可收回金額的較大空間。
（三）信息披露無法滿足要求
制度并未對資產減值信息的披露作詳細明確的規定，而相關準則中的規定也不甚全面具體。如固定資產準則只要求披露當期確認及當期轉回的固定資產減值損失。從近幾年年報的披露情況看，不少上市公司雖然也披露了計提金額、計提比例、計提依據、計提方法等，但其計提依據、計提方法不外乎是“按固定資產可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備”等等，幾乎是制度中相應條款的重述，卻很少結合企業自身情況對減值的具體原因進行詳細分析。到底其可變現凈值、可收回金額是如何確定的？由于沒有提供充分的信息讓信息使用者了解報表數據的來源，計提數據的可靠性很值得懷疑。
二、解決我國固定資產減值存在問題的對策
（一）完善公司治理結構
首先，應通過各種途徑進行國有股縮減，改變股權結構嚴重失衡的局面；其次，建立和完善獨立董事制度。根據各國的經驗，站在客觀公正立場上保護公司利益的獨立董事，對上市公司管理層具有一定制約作用，同時，通過參與董事會的運作，獨立董事可以發現公司經營的危險信號，對公司的違規或不當行為提出警告；再次，明晰產權，建立和健全有效的激勵約束機制，設計一套科學的考評指標與激勵機制，使管理者的個人利益與企業的利益掛鉤，使股東目標成為管理者目標，消除激勵管理者的利益障礙。
（二）建立、健全信息市場和價格市場
健全、發展信息價格市場和資產評估體系是有效實現固定資產減值準備計提的重要途徑。我國目前資產信息、價格市場不健全，不能定期、及時地公布各種資產的最新市價，使固定資產減值會計的可操作性很差，而健全、有效的信息和價格市場是順利實施資產減值會計的重要保障。因為，信息價格市場可以使企業各項資產的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，利用現代信息技術定期公布有關資產的價格、信息資料，企業可以得到有關資產價格的各種信息資料，使企業的固定資產減值準備的計提有章可循，提高固定資產減值會計的可操作性，增強固定資產減值信息的公允性和客觀性。
目前除上市公司股票投資及上市債券投資以及少數商品在市場上有價格信息外，絕大部分商品及股權難以確定其可收回金額。因此，隨著我國市場體系的逐步建立，各種證券市場、生產資料市場、產權交易市場、期貨市場及房地產市場的逐步發展與完善，有關部委及各省應完善各種價格信息及信息報價系統，定期正常地向社會全國或全省的各類商品的交易價格，使各企業對固定資產減值的計價具有合理統一的依據。
（三）提高會計人員的綜合素質
要想進一步擴大在企業中實行固定資產減值會計制度的范圍，決不能忽視對會計人員職業判斷能力的培養問題，否則固定資產減值會計制度將難以推行。
會計職業判斷能力是會計人員綜合素質的反映，它不僅需要會計人員對會計理論和合計方法的準確理解和掌握，也需要對企業客觀經濟環境和經營目標的全面深入了解。而目前我國會計人員的綜合素質偏低，職業判斷能力不強，因此，會計理論界和有關部門一方面要大力宣傳和闡釋新制度新準則的要點，對難點問題有針對性地開展討論；另一方面要完善會計人員的繼續教育制度，加大對會計人員業務培訓和指導的力度。同時，會計人員要有緊迫感和使命感，主動學習，積極思考，大膽探索，注重實踐，努力提高其職業判斷能力。
（四）加強以獨立審計為核心的外部監督
固定資產減值準備通常是被審計單位管理當局依據有關因素做出的估計，存在較大的利潤調節空間，發生錯報的風險較大。通過外部審計，可以在一定程度上控制這類風險，因此為了規范固定資產減值會計處理，應強化中介機構特別是審計師職責，使其真正承擔起“經濟警察”的職能，并盡快制定相關的獨立審計準則，明確固定資產減值準備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨立審計遏止企業利用資產減值準備進行的利潤操縱。
【關鍵詞】 利潤操縱;固定資產減值準備
一、研究背景
《IASB第36 號――資產減值》中規定:“如果資產的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值,該資產就是按超過其可收回金額計量的,如果是這樣,該資產應視為已經減值,該準則要求企業確認資產減值損失”。FASB第121號準則公告的規定也比較類似。我國《企業會計準則》規定:“企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。資產存在減值跡象的,應當進行減值測試,估計資產的可收回金額。在估計資產可收回金額時,應當遵循重要性要求”。我國上市公司2008年執行企業會計準則情況分析報告提到:1,624家上市公司中有1,089家公司存在資產減值,資產減值損失為3,963.48億元,占利潤總額的-35.63%,同比增加了2,384.11億元,增幅達150.95%。其中,存貨跌價損失、固定資產減值損失和貸款減值損失所占比重最大;值得關注的是,上市公司2008年巨額資產減值損失也不排除某些公司過度計提資產減值準備,人為調低2008年利潤以實現2009年業績回轉的可能性,這一問題需要進一步研究。筆者受此啟發,收集了近幾年上市公司(剔除金融企業)數據得到表1。
表1
單位:億元
從表1中可以看出,上市公司2006年減少了資產減值準備的計提,許多實證文章得出結論,這是受新準則的影響。2008年突然計提了往年平均水平四倍以上的減值準備,到底是因為受到客觀經濟因素的影響,還是存在利潤操縱的可能?本文將挑選應收賬款、存貨、固定資產這三類資產的減值準備計提做重點探討,簡析可能存在的利潤操縱手段。
二、固定資產減值準備
《企業會計準則第4號――固定資產》規定,企業的固定資產應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應計提固定資產減值準備。計提減值基本思路是,固定資產的賬 面價值與可收回金額相比。如果賬面價值大于可收回金額,需要計提資產減值準備;如果賬面價值小于可收回金額,則無須計提資產減值準備。賬面價值是指賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。新準則給出了七種減值跡象作為固定資產減值的客觀依據。
會計處理如下:
借:資產減值損失――計提的固定資產減值準備
貸:固定資產減值準備
固定資產減值損失確認后,減值資產的折舊應當在未來期間作相應調整,以使該資產在剩余使用壽命內,計提固定資產折舊。固定資產損失一經計提,在以后會計期間不得轉回。
固定資產的減值準備計提在新準則施行前一直是學術界討論的大熱點,因為許多上市公司利用“前期計提,后期轉回”的方法來操縱利潤,這也得到許多實證文章的證實。新準則頒布后,許多學者認為,“以后不得轉回”前期計提的固定資產減值準備徹底封死了利用“前期計提,后期轉回”進行利潤操縱的手段,然而果真如此嗎?前文已經提到,2008年上市公司大額計提固定資產減值準備,這難道真的是上市公司為了如實反映固定資產的實際價值嗎?結合表1和表2中我們可以看出一個奇怪的現象,2004～2008年平均每個樣本公司計提額為:0.23億、0.237億、0.257億、0.31億、1.098億,2008年固定資產減值準備的計提明顯高出往年許多,達到3倍以上。按照新準則的規定,上市公司2008年計提固定資產減值準備是不允許再轉回來,上市公司應該如何處理這部分巨額減值準備?
表2
單位:億元
分析表2得到,2005～2009年平均每個樣本上市公司的固定資產清理數為:0.0486億、0.1014億、0.2524億、0.2649億、4.0413億。可以看出,2009年樣本上市公司固定資產清理數明顯高出往年20倍以上。筆者懷疑上市公司在利用資產減值準備計提來操縱利潤有了一個新的途徑:前期計提,后期處置。上市公司不再擔心前期計提的固定資產,甚至其他長期資產的減值準備不能轉回的問題,可以通過長期資產的處置來變相轉回。既然固定資產減值準備可以“變相轉回”,通過計提固定資產減值準備來操縱利潤也就變得簡單易行了,當企業需要利潤平滑時,大量計提固定資產減值準備,在以后期間需要提高利潤時,可以處置掉這部分固定資產。具體會計處理如下:
減值計提時
借:資產減值損失――計提的固定資產減值準備
貸:固定資產減值準備
處置時
借:固定資產清理
累計折舊
固定資產減值準備
貸:固定資產
出售收入和殘料收入等
借:銀行存款
貸:固定資產清理
清理凈損益
借:營業外支出
貸:固定資產清理
借:固定資產清理
貸:營業外收入
三、結語及建議
資產減值準備作為新會計準則中獨立的一章出現,是我國會計準則和會計制度進一步完善的重大體現,對促使企業更加穩健地確認收益和計量資產、客觀地反映企業財務狀況和經營成果,無疑具有重大的推動作用。尤其是新準則規定,長期資產減值準備一經計提,以后不得轉回,在很大程度上減少會計利潤的操縱,這也得到很多實證文章的證實。在會計實務實際操作中,資產減值準備主要是企業的會計人員根據企業的自身情況,做出主觀的職業判斷。這就使得某些企業卻利用這個空子為達到自身目的,對資產減值在提與不提之間隨意判斷等,這些都對公司的業績和資產價值產生重大影響。
通過以上分析可以看出,新資產減值準則的頒布實施,完善和彌補了舊準則的許多不足之處,的確在很大程度上能夠有效抑制現有一些企業的通過資產減值政策進行盈余管理的行為,使企業更加穩健地確認收益和計量資產,客觀地反映企業財務狀況和經營成果。由于實際應用中,其實施情況具有復雜性和多樣性,職業判斷的主觀性太強,人為操縱也就在所難免了。本文的主要局限是,沒有進行實證分析,這也為進一步研究提供了一個很好的方向。
參考文獻
固定資產減值是指固定資產在使用過程中，由于存在有形或無形損耗及其他原因，導致可收回金額低于其賬面價值。
當固定資產發生減值，并計提減值準備后，企業應當重新復核固定資產的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區別情況采用不同的處理方法：
（1）如果固定資產的可收回金額大于其賬面價值，則企業會計制度規定以前期間已計提的減值準備應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產減值準備。
（2）如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。
（3）因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。
轉回已計提的固定資產減值準備時，按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與因計提減值準備而計提的累計折舊之間的差額，沖減已計提的固定資產減值準備，同時增加累計折舊；按固定資產賬面價值和可收回金額與不考慮減值因素情況下計算的固定資產凈值孰低者的差額，沖減已計提的固定資產減值準備和營業外支出。
[實例資料]
某公司為一生產型企業，（1）2002年12月31日，購置了一臺需安裝的設備，含稅價為1500000元。預計該設備的使用壽命為8年，預計凈殘值為60000元，采用年限平均法計提折舊。（2）2005年12月31日，該設備現時的銷售凈價為580000元，未來5年內持續使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量現值為620000元。（3）2007年12月31日，以前期間計提固定資產減值的各種因素發生變化，產生有利影響，目前市場上該設備的銷售凈價為600000元，持續使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量現值為630000元。
假設整個過程其他稅費忽略，該設備在2005年12月31日之前沒有計提資產減值準備；該設備一直采用年限平均法計提折舊。
[賬務處理]
（1）2003年1月1日至2005年12月31日，每年計提的折舊金額分別為180000[（1500000－60000）÷8]元，累計折舊金額為540000元。2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日折舊的賬務處理均為：
借：制造費用180000
貸：累計折舊180000
（2）2005年12月31日，應計提的減值準備為340000[（960000－620000），此時賬面凈值為960000元，可收回金額620000元]元。賬務處理為：
借：營業外支出———計提的固定資產減值準備340000
貸：固定資產減值準備340000
（3）2006年、2007年，每年計提的折舊金額分別為112000[（620000－60000）÷5]元，2006年12月31日、2007年12月31日折舊的賬務處理均為：
借：制造費用112000
貸：累計折舊112000
2007年12月31日，在沒有轉回已確認的固定資產減值損失情況下的固定資產凈額為396000（620000－112000×2）元，可收回金額為630000元，應轉回已確認的部分固定資產減值損失。此時，在不考慮計提減值因素情況下計算確定的固定資產凈值為600000（1500000－180000×5）元，低于可收回金額630000元，因此，企業應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊900000（180000×5）元與因計提減值準備而計提的累計折舊的差額136000（900000－540000－112000×2）元增加已計提的累計折舊，按固定資產賬面價值396000元和可收回金額630000元與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產凈值600000元的孰低者差額204000（600000－396000）元予以轉回。賬務處理為：
借：固定資產減值準備136000
貸：累計折舊136000
借：固定資產減值準備204000
貸：營業外支出——計提的固定資產減值準備204000
2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日如果其他影響折舊因素未發生變化，計提固定資產折舊為180000[（600000－60000）÷3]元。賬務處理為：
關鍵詞：固定資產減值準備；累計折舊；區別
中圖分類號：F22文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）12-0228-01
1 固定資產減值準備和累計折舊的涵義
1.1 固定資產減值準備的涵義
固定資產減值準備反映的是固定資產凈值的減值情況，它是固定資產的賬面凈值（固定資產原值－累計折舊，與賬面價值不同）與企業期末合理預計的固定資產可收回凈值（可收回金額或減值后的固定資產凈值）的差額。
1.2 累計折舊的涵義
我們知道，累計折舊是用來反映固定資產價值轉移情況的科目。由于導致固定資產價值轉移的原因包括有報損耗和無形損耗，所以在預計折舊年限、凈殘值和選擇折舊方法時既要考慮有形損耗，也要考慮無形損耗。期末累計折舊科目反映的是企業估計的固定資產已轉移價值的金額。將累計折舊作為固?定資產原值的備抵項，可以反映出固定資產的賬面凈值。
2 固定資產減值準備與累計折舊的關系
2.1 性質及目的不同
計提折舊是對固定資產價值的分攤，并不表示固定資產價值的實際減少。盡管折舊特別是加速折舊，在一定程度上起到反映諸如技術進步等因素帶來的資產貶值的作用，但這并非折舊的主要作用，折舊也不能及時反映與調整可收回金額與賬面價值的偏差。而固定資產減值準備正是在對固定資產計提折舊的基礎上，以一種更靈活、更及時的方式，確保固定資產現時價值計量信息的有用性和相關性。因此，也有人認為，計提減值準備是對歷史成本的修正，反映了固定資產當前的價值，是一種資產計價的手段。
2.2 核算范圍不同
《企業會計準則―――固定資產》規定，除已提足折舊仍繼續使用的固定資產和按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地外，企業應對所有固定資產計提折舊。而對計提固定資產減值準備的規定是：企業應于期末對固定資產進行檢查，如發現存在下列情況，應當計算固定資產的可收回金額，以確定資產是否已經發生減值：（1）固定資產市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復；（2）企業所處經營環境，如技術、市場、經濟或法律環境，或者產品營銷市場在當期發生或在近期發生重大變化，并對企業產生負面影響；（3）同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業計算固定資產可收回金額的折現率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低；（4）固定資產陳舊過時或發生實體損壞等；（5）固定資產預計使用方式發生重大不利變化，如企業計劃終止或重組該資產所屬的經營業務、提前處置資產等情形，從而對企業產生負面影響；（6）其他有可能表明資產已發生減值的情況。
《企業會計制度》規定；“企業應全額計提固定資產減值準備的情形有：（1）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；（2）由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；（3）雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產；（4）已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；（5）其他實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的固定資產?！?/p>
由此可見，計提折舊的固定資產范圍比計提減值準備的固定資產范圍要大得多。
2.3 核算時間不同
固定資產折舊的計提是按月進行的，并根據用途分別計入相關的成本或當期費用，屬于因正常時間推移在不同會計期間的成本或費用，具有系統性和關聯性。而固定資產減值準備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據實際情況來進行，在并無論據表明減值已發生的情況下，一般不作賬務處理。因此，不同會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間不存在必然的聯系。
2.4 計提方法不同
企業根據固定資產所含經濟利益的預期實現方式來選擇折舊方法，可以采用年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。除固定資產包含的經濟利益的預期實現方式有重大改變，可相應改變固定資產折舊方法外，一般折舊方法一經選定，不得隨意調整。而固定資產減值準備的計提，沒有像折舊那樣有多種可供選擇的方法，它主要是用于期末通過對固定資產可收回金額與其賬面價值的估價、分析比較、判斷來進行計提的。
2.5 計提基數不同
固定資產折舊是以固定資產原值減去預計凈殘值的余額作為折舊基數，并在預計使用壽命的折舊年限內計提折舊。固定資產如果已計提了減值準備，則應當按照該固定資產的賬面價值（固定資產原價減去累計折舊和已計提的減值準備）以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產的價值又得以恢復，則應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。這里需要注意的是：因計提固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。
2.6 納稅影響不同
《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，企業經營活動中使用的固定資產折舊費可以在稅前扣除，不過接受捐贈和盤盈的固定資產，雖然會計上按配比原則允許計提折舊，但由于企業沒有支付任何代價，所以在企業所得稅上就不能扣除任何折舊費用?！镀髽I會計制度》在原有四項減值準備的基礎上，按照謹慎性原則，結合國際慣例，又新增了包括固定資產減值準備在內的四項減值準備。而《企業所得稅稅前扣除辦法》則明確規定：“在計算企業應納稅所得額時，存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、風險準備基金（包括投資風險準備基金）以及國家稅收法規規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金都不得稅前扣除。”這就表明，無論企業采取什么樣的資產減值準備政策，在稅收法規上均不予承認，以避免對所得稅產生沖擊?？梢?，企業計提的固定資產減值準備是不得在稅前扣除的，它對所得稅數額沒有直接影響，但因為固定資產減值準備的提取會影響折舊額的變化，因此會形成納稅的時間性差異。
2.7 賬務處理不同
一、計提固定資產減值準備時的納稅調整
在固定資產發生減值的當期，企業應在按會計制度及相關準則規定計算的利潤總額的基礎上，加上按照稅法規定不允許從當期應納稅所得額中扣除的減值準備金額，作為當期的應納稅所得額。按應納稅所得額和現行所得稅稅率計算當期的應交所得稅。在確認當期的所得稅費用時，應視企業采用的所得稅會計處理方法分別確定：（1）企業采用應付稅款法核算所得稅的，應按照當期應交的所得稅確認為當期的所得稅費用。（2）企業采用納稅影響會計法核算所得稅的，應將計提固定資產減值準備對所得稅的影響金額作為遞延稅款，按當期應交所得稅與遞延稅款的差額確認當期的所得稅費用。
凱紅股份有限公司有關業務資料如下：
（1）1999年12月26日，公司購置了一臺不需要安裝的設備，價值為320萬元(含增值稅進項稅額)，款項以銀行存款支付。
（2）公司預計該設備的使用壽命為6年，預計凈殘值為20萬元，采用年限法計提折舊。
（3）第三年12月31日，公司在檢查時發現，該設備可能發生減值，當時的銷售凈價為76萬元，未來3年內持續使用及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值為80萬元。
（4）第5年12月31日，公司在進行檢查時發現，以前期間據以計提固定資產減值的各種因素發生變化，對公司產生有利影響。目前市場上該類設備的銷售凈價為43萬元，未來1年內持續使用及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值為68萬元。
（5）第6年6月25日該公司以75萬元的價格將該設備出售，發生費用2萬元。
（6）假定整個過程不考慮其他相關稅費，該設備在第三年12月31日以前沒有計提固定資產減值準備。折舊方法、預計凈殘值、預計使用年限不變，按年提折舊。稅法規定按年限法提折舊，所得稅稅率為33%。2000年到2005年上半年該公司實現的稅前利潤分別為1000萬元、1200萬元、1050萬元、980萬元、1300萬元、700萬元。
2002年12月31日該設備未來3年內持續使用及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值為80萬元，大于當時的銷售凈價76萬元，所以固定資產的可收回金額為80萬元。此時的賬面價值為170萬元[320－(320－20)÷6×3]，公司應提固定資產減值準備的金額為90萬元（170－80），會計核算時將其計入當期損益，納稅調整時應調增應納稅所得額。
2002年應納稅所得額=1050萬元+90萬元=1140萬元
2002年應交所得稅=1140萬元×33%=376.2萬元
2002年計提固定資產減值準備對所得稅的影響金額=90萬元×33%=29.7萬元
在應付稅款法下，賬務處理為：借：所得稅376.2，貸：應交稅金--應交所得稅376.2。在納稅影響會計法下，賬務處理為：借：所得稅346.5，借：遞延稅款29.7貸：應交稅金--應交所得稅376.2。
固定資產發生二次或多次減值時，納稅調整的方法同上。
二、計提固定資產折舊時的納稅調整
按照會計制度及相關準則的規定，固定資產計提減值準備后，應當按照減值后的賬面價值及尚可使用年限重新計算確定折舊率、折舊額。按照稅法規定，企業已計提減值準備的固定資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得額，可按計提減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額，并將會計計算的折舊和稅法確認的折舊的差額作為應納稅調整金額。在確認當期的所得稅費用時，應視企業采用的所得稅會計處理方法分別確定：（1）企業采用應付稅款法核算所得稅的，應按照當期應交的所得稅確認為當期的所得稅費用。（2）企業采用納稅影響會計法核算所得稅的，應將會計按減值后計提的折舊與稅法確認的折舊的差額對所得稅的影響金額作為遞延稅款，將應交所得稅與遞延稅款之和作為所得稅費用。
接上例，2003年企業按照減值后的賬面價值80萬元計提折舊，每年應提折舊為20萬元［（80－20）÷（6－3）］，稅法仍按不考慮減值因素情況下每年應提的折舊50萬元確認，二者的差額為30萬元。
2003年折舊差額對所得稅的影響金額=30×33%=9.9萬元
2003年應納稅所得額=980－30=950萬元
2003年應交所得稅=950×33%=3l3.5萬元
在應付稅款法下，賬務處理為：借：所得稅313.5，貸：應交稅金--應交所得稅313.5。在納稅影響會計法下，賬務處理為：借：所得稅323.4，貸：應交稅金--應交所得稅313.5貸：遞延稅款9.9。
固定資產一旦發生減值，后續期間每一年都要考慮會計和稅法確認的折舊不一致對所得稅的影響。由于會計和稅法所選擇的折舊方法可能不一致、減值后需要對折舊方法和折舊年限及殘值重新進行復核等因素的影響，使得會計和稅法確認的折舊額的差額不斷變化。因此，在納稅影響會計法下，如果會計計算的折舊大于稅法確認的折舊，應將應交所得稅減去遞延稅款作為所得稅費用；如果會計計算的折舊小于稅法確認的折舊，應將應交所得稅與遞延稅款之和作為所得稅費用。
三、固定資產減值恢復時的納稅調整
如果已計提減值準備的固定資產的價值得以恢復，按照會計制度及相關準則的規定，應將恢復的價值計入當期損益，增加當期的利潤總額。按照稅法規定，如果對已提的固定資產減值在納稅申報時已調增應納稅所得額的，因價值恢復而轉回的減值準備應允許企業進行納稅調整，即因價值恢復而增加當期利潤總額的金額，不計入恢復當期的應納稅所得額。在確認當期的所得稅費用時，應視企業采用的所得稅會計處理方法分別確定：（1）企業采用應付稅款法核算所得稅的，應當按照當期實現的利潤總額減去因價值恢復而計入損益的金額作為應納稅所得額，按現行稅率計算應交所得稅，按應交所得稅確認當期的所得稅費用。（2）企業采用納稅影響會計法核算所得稅的，應將當期轉回的固定資產減值準備對所得稅的影響金額作為遞延稅款，將應交所得稅與遞延稅款的合計數作為所得稅費用。
2004年的納稅調整既涉及了折舊又涉及了價值恢復。與2003年相同，會計計算的折舊為20萬元，稅法按50萬元確認折舊，二者差額為30萬元。2004年12目21日該設備未來1年內持續使用及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值為68萬元，大于銷售凈價43萬元，所以，固定資產的可收回金額為68萬元。在考慮減值因素的情況下，固定資產的賬面價值為40萬元（80－20×2）。在不考慮減值因素的情況下，固定資產的賬面價值為70萬元［320－（320－20）÷6×5］。因此，當期固定資產價值恢復的金額為28萬元（68－40），會計核算時將其計入當期損益。
2004年應納稅所得額=1300萬元－30萬元－28萬元=1242萬元
2004年應交所得稅=1242萬元×33%=409.86萬元
2004年折舊差額對所得稅的影響金額=30萬元×33%=9.9萬元
2004年價值恢復對所得稅的影響金額=28萬元×33%=9.24萬元
2004年所得稅費用=409.86萬元+9.9萬元+9.24萬元=429萬元
在應付稅款法下，賬務處理為：借：所得稅409.86，貸：應交稅金--應交所得稅409.86。在納稅影響會計法下，賬務處理為：借：所得稅429，貸：應交稅金--應交所得稅409.86，貸：遞延稅款19.14。
本例中，固定資產價值恢復的金額為28萬元，恢復到了68萬元，在不考慮減值因素的情況下固定資產的賬面價值為70萬元，說明固定資產的價值尚未全額恢復。如果固定資產的可收回金額等于或大于不考慮減值因素情況下的固定資產的賬面價值，說明固定資產的價值已經全額恢復。在會計和稅法所選擇的折舊方法一致的情況下，后續期間會計和稅法所確認的年度折舊額將會相同，因而將不再存在折舊差異對所得稅的影響問題。但是，由于減值時已調增應納稅所得額，所以，不論固定資產價值的恢復程度如何，恢復價值時對當期所得稅的影響依然存在。
四、固定資產處置時的納稅調整
企業處置已計提減值準備的固定資產時，涉及到兩個方面的納稅調整。一是按照會計制度及相關準則的規定應計入利潤總額的處置損益與按稅法規定應計入應納稅所得額的處置損益之間的差額對所得稅影響的調整。二是按會計制度及相關準則規定確定的折舊額與按稅法規定確定的折舊額的差額對所得稅影響的調整。企業在確認當期所得稅費用時，應視企業采用的所得稅會計處理方法分別確定：（1）企業按應付稅款法核算所得稅的，應在會計確定的利潤總額的基礎上加上(或減去)上述兩項差額作為當期應納稅所得額，并按當期應納稅所得額與現行所得稅稅率計算當期應交所得稅，按應交所得稅確認當期的所得稅費用。（2）企業采用納稅影響會計法核算所得稅的，應按上述相同的方法確認當期應交所得稅，將會計和稅法確認的處置損益的差額及折舊的差額對所得稅的影響金額作為遞延稅款，將應交所得稅與遞延稅款之和(或之差)作為所得稅費用。
2005年6月30日會計確認的上半年折舊為24萬元［（68－20）÷1÷2］，稅法確認的上半年折舊為25萬元（50÷2），二者差額1萬元（25－24）。對所得稅的影響金額為0.33萬元（1×33%）。
2005年6月30日會計確認的處置收益=75－［320－（50×3+20×2+24）－（90－25）］
－2=32萬元
2005年6月30日稅法確認的處置收益=75－［320－（50×5+25）］－2=28萬元
2005年6月30日二者的差額=32－28=4萬元
處置收益差額對所得稅的影響金額=4×33%=1.32萬元
2005年6月30日應納稅所得額=700－1－4=695萬元
2005年6月30日應交所得稅=695×33%=229.35萬元
一、資產減值跡象規定的比較
新頒布的《企業會計制度》規定。固定資產若出現如下跡象時。應計提資產減值準備：①長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值；②由于技術進步等原因，已不可使用；③雖然尚可使用，但使用后產生大量不合格品；④已遭損毀，以致于不再具有便用價值和轉讓價值；⑤實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的其他情況。
《國際會計準則——資產減值準則》對此間題作出的規定是:企業在每一個資產負債表日評估是否存在資產可能已經減值的跡象，如果存在這種跡象，企業應估計資產的可收回金額(資產的銷售凈價與其使用價值兩者之中的較低者)。當資產的可收回金額小于其賬面金額時，資產的賬面金額應減記至可收回金額，減記的價值即為資產的減值損失。
對于如何估計減值跡象，該準則提供了以下參考:
1．在外部信息來源方面有：①資產的市價在當期大幅下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌；②技術、市場、經濟或法律等企業經營環境，或是資產的營銷市場，在當期發生或在近期將發生重大變化，對企業產生負面影響；③市場利率或市場的其他投資回報率在當期已經提高；④報告企業的凈資產賬面金額大于其市場資本化金額。
2．在內部信息來源方面有：①有證據表明資產已經陳舊過時或實體損壞；②資產的使用方式或程度已在當期發生或在近期將發生重大變化，對企業產生負面影響。這些變化包括計劃終止或重組該資產所屬的經營業務，或該資產計劃在預定日期之前處置；③內部報告提供的證據表明，資產的經濟績效已經或將要比預期的差。
相對于國際會計準則《企業會計制度》顯然對資產減值的跡象陳述的過于籠統，沒有涵蓋外部市場的影響，主要表現在以下兩個方面：
第一，對資產的市價大幅度下跌是否應計提減值準備未作出規宦。企業采購固定資產是用于生產經營·并且期望未來不斷產生經濟利益的流入，而不是為了用于銷售而獲取利潤，所以《企業會計制度》未對此作出減值的規定。但是，如果跌幅大大高于預計的下跌，仍以歷史成本列示就必然會對報表使用者產生誤導，此時有必要對歷史成本進行調整。
第二，對市場利率或市場其他投資回報率的提高對資產產生的影響，末作出相應的規定。但是這一跡象很可能影響企業計算資產使用價值時采用的折現率，并大幅度降低資產的可收回金額。
二、資產減值損失對折舊費及所得稅產生影響的比較
眾所周知，煤炭企業會計核算要嚴格按照《企業會計制度》以及各項會計準則的規定辦事，對于企業申報納稅則要根據《企業所得稅暫行條例》以及各項實施細則的規定進行操作[1]。會計人員在根據會計與稅法之間存在的差異中，必須熟悉國家的稅收政策，在計算應納所得額前要對企業會計利潤總額進行相關的調增。我國財政部為了最大程度的提高企業會計信息的質量，堅持謹慎性的原則，保證企業固定資產賬面價值的完整真實，頒布了一系列的相關會計政策，進一步的完善了企業的固定資產減值準備。
1、固定資產減值準備的概念
固定資產減值指的是當企業的固定資產發生損壞、技術落后及相關其他經濟原因，導致其可收回的金額小于真實賬面價值的情況[2]。當企業固定資產的可收回金額小于它的賬面價值時，應該按照實際可收回金額小于其賬面價值的差額計提減值準備，同時計入企業當期損益中。企業固定資產可收回金額的大小要通過企業未來現金流入估測的現值以及公允價值的凈額做出判斷，可以在它們兩者之間選擇相對較高的一方作為可收回凈額。固定資產減值還有其它兩種稱謂，分別是資產市場價值降低及固定資產損毀，其實三者相互的概念是完全相同的[3]。
2、煤炭企業固定資產減值的原因分析
2.1、企業的內在原因
煤炭企業的內在原因可以概括為三點：一是煤炭企業固定資產的實際經營成績與煤炭企業的事先預測值相比較大幅度的下降；二是煤炭企業固定資產太舊跟不上生產的腳步或者出現一定損毀時，不能如期的使用需要維修；三是煤炭企業固定資產的運行方法及運用的程度出現一定的重大改變或者在未來煤炭企業發展過程中導致煤炭企業的生產運行不通暢，停滯不前。
2.2、煤炭企業的外在原因
煤炭企業的外在原因也大致分為三點：一是當社會市場的利率以及相關的投資報酬率獲得相應的提高時，煤炭企業在這個會計期間內就會發生固定資產的可收回價值一定程度上的降低現象；二是與煤炭企業固定資產正常使用后估計的下降數額相比，市場的固定資產價值下降的程度過于偏高；三是煤炭企業固定資產受到了來自市場的負面影響。
3、固定資產減值準備在企業會計準則與所得稅法的差異
通過新會計準則的相關規定，當企業固定資產的賬面價值大于可收回金額時，就要及時將固定資產的賬面價值調整到和可收回金額完全相同，將賬面價值降低的那部分作為企業的資產減值損失，同時計入企業的當期損益中。而根據稅法的規定，當企業的各項固定資產出現一定的損毀，產生相應的損失時，企業在計算應納所得稅時就要在利潤中減去發生的損失金額，然后再乘以適用的稅率。
企業要考慮到在實際經營過程中，企業的實際利潤總額會與應納稅所得額有一定的不同，因此企業要事先把這差額在利潤總額中減去，再對固定資產進行計提減值準備。企業的會計人員要根據固定資產減值準備在企業會計準則與所得稅法的差異，及時的對納稅額進行調整。
4、固定資產減值準備對所得稅影響出現的問題及解決措施
為了盡快的適應社會市場經濟的腳步，企業的固定資產減值會計還需要不斷的進行完善和修改。固定資產減值準備對所得稅影響發生的問題主要為：市場固定資產的價格以及資產的數據信息影響到了企業的計提固定資產減值準備的工作，當企業計提固定資產準備工作缺少相關的資產資料信息時，資產準備會計信息真實可靠性就得不到保障。為了解決以上各個問題可以通過以下措施：
4.1、完善價格市場機制
完善的價格市場機制作為計提固定資產減值會計的重中之重，一直起著無可替代的作用。要想不斷為企業固定資產減值會計工作提高真實可靠的信息依據，就要努力不斷的完善價格市場以及資產的數據信息，做到企業固定資產可收回金額的公平公正，確保企業固定資產賬面價值的可靠真實性，使企業計提固定資產減值準備有章可循。
4.2、健全煤炭企業內部的會計控制制度
通過健全煤炭企業內部的會計控制制度，能有效的規范企業會計人員計提固定資產減值準備的工作行為，做到固定資產賬面價值及所得稅額的真實性、可靠性、完整性，企業要嚴格杜絕多計提或者少計提固定資產減值準備的現象。
4.3、提高煤炭企業會計人員的綜合素質
企業的靈魂與主體就是人，要想做好固定資產減值會計工作，就要不斷提高會計人員的專業素質，增強他們的職業思想道德，明確自身的責任。在煤炭企業計提固定資產減值準備過程中，做到實事求是，不違反國家會計制度、會計準則，依法納稅，使企業的實際利潤真實的呈現出來。
4.4、加強監督，用法律規范工作行為
為了保證會計信息的真實可靠以及合理的運用會計方法進行計提固定資產減值準備，就要建立一個完善的監督體系，最大程度的發揮它的監督作用，保障固定資產減值會計工作的完整真實性。對于會計人員蓄意利用固定資產減值準備逃稅偷稅的情況，要用法律嚴厲的對其進行懲罰，絕不姑息，任意妄為，一步一步的將企業會計工作做到規范完整。
關鍵詞：固定資產減值；固定資產減值準備；核算
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01
一、固定資產減值的含義及計提固定資產減值準備的意義
固定資產減值是指固定資產在使用過程中，由于存在有形或無形損耗及其他原因，導致可收回金額低于其賬面價值。從會計學的角度來研究，資產減值是在對同一種資產進行計量時，歷史成本與可收回金額這兩種計量屬性所產生的計量差異，產生這種計量差異的主要原因是社會經濟環境的不穩定性，是不確定性的。當資產的歷史成本高于可收回金額時，資產的賬面價值就不能真實的反映其價值，那則說明資產減值已經發生，兩者之間的差額就是資產減值額。因此，我們可以看出資產減值的本質其實就是對資產目前的經濟利益的估計值低于記賬時對其利益的預期值。
固定資產減值準備從“資產是預期的未來經濟利益”的角度出發，對可收回金額與賬面價值進行定期比較。當可收回金額低于賬面價值時，確認固定資產發生了減值，要計提固定資產減值準備，從而調整固定資產的賬面價值，以使賬面價值能夠真實、客觀地反映該資產在當前市場上的實際價值。
企業通過計提固定資產減值準備，可將長期積累的不良資產予以消化，提高資產的質量，使企業固定資產能如實的反映未來獲取經濟利益的能力。計提固定資產減值準備，將其計入當期損益。那么在會計記錄中所反映的這一筆資產減值損失也是恰當合理的。企業通過對資產減值的確認，不僅增加了自身的積累，還減少了當期應納稅款，提高了自身的風險抵御能力。另外，企業通過在對外披露的會計信息中明確對固定資產減值的確認，也可使利益相關者對企業盈利能力和風險抵御能力更具信心。
二、固定資產減值準備核算中存在的問題
（一）固定資產減值準備的確認與計量難度大
2007年起企業開始執行新的會計準則。新會計準則中，關于固定資產減值準備的改變較大。明確規定應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》處理。即固定資產：可收回金額的計量結果表明資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。同時計提相應的資產減值準備，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。固定資產減值準備就要遵守這個準則。
計提固定資產減值準備的關鍵是確定固定資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準，只要固定資產發生減值，就應及時予以確認，然而，要合理確認固定資產的可收回金額有較大的難度。一是我國目前固定資產信息、價格市場機制尚不健全，使固定資產減值準備的計提缺乏依據；二是固定資產入賬后，由于技術更新、市價下跌等原因，會發生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業能力，需多個部門協同認定，甚至需要企業外部的專業評估機構才能認定。不僅難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。
（二）固定資產減值準備計提標準缺乏統一性
我國企業會計準則規定了應當全額計提固定資產減值準備的條件和不能全額計提固定資產減值準備的條件，至于如何計提、計提比例是多少，則完全由企業結合自身實際情況判斷，這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業管理當局粉飾財務報表和經營成果提供了可能，因而計提是否真實合理不易確定。一些虧損公司便充分甚至過度利用會計政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產減值準備，以爭取盈利得到高層管理該得的利益。
（三）可變現凈值、可收回金額計算的復雜性
固定資產可變現凈值、可收回金額等資料是企業確認和計量固定資產減值準備的基礎。其中可變現凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結果會因人而異?？墒栈亟痤~中預計未來現金流量現值的確定需要預計未來一定期間現金流入量和貼現率，而貼現率是一個十分不穩定的因素，導致固定資產減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。同時固定資產減值準備再確認缺乏權威性。企業外部人員對企業的資產性態、使用價值知之甚少。因此，注冊會計師、證券監管機關、審計機關等部門對企業確認的減值進行再確認缺乏權威性。
三、對完善固定資產減值準備核算的幾點建議
固定資產減值準備是一把“雙刃劍”。新企業會計準則雖然規定了固定資產減值準備不能沖回，只能在處置相關固定資產后，再進行會計處理。但該規定并未能完全封死公司利潤操縱的主通道，鑒于此，筆者提出以下建議：
（一）轉變對固定資產減值準備計提的認識
新企業會計準則關于固定資產減值準備的規定較之過去有了很大的完善。然而，對于企業來說，最重要的就是轉變對固定資產減值準備計提的認識。許多企業對資產減值準備計提的實施存在著抵觸情緒，企業少計提或不計提固定資產減值準備的現象普遍存在。已停用若干年的設備價值還在資產負債表中作為盈利能力指標核算。還有人認為，可以用計提折舊來代替計提資產減值準備。因而，轉變這種不正確認識也是當務之急。
（二）縮短折舊和攤銷年限的方式反映固定資產的價值損失
此次頒布的新準則體現了與國際會計準則的接軌，然而我們在借鑒國際會計準則解決技術層面的同時，還應當結合我國的國情，考慮我國的固定資產管理條例，重新審視固定減值準備的計提要求。對于沒有現成出售價格可供參考又不能直接產生現金流的固定資產不計提減值準備。當這些固定資產實際已發生減值時可通過縮短折舊和攤銷年限的方式反映這類固定資產的價值損失，也是解決當前隨意計提固定資產減值準備的一種途徑。
（三）加強對固定資產減值準備的審計
固定資產減值準備項目具有內容特殊、金額較大、情況復雜等特點，在該特殊項目的審計實務過程中，應由專業理論知識比較扎實、職業經驗較為豐富的注冊會計師編制審計計劃及相應的審計工作底稿。當注冊會計師依據審計證據所估計的固定資產減值準備于被審計單位會計報表列士有差異時，應判斷差異是否合理，如認為不合理，應提請被審計單位調整。
參考文獻：
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[2]財政部.企業會計準則第8號——資產減值[EB/OL].http：//.cn，2006-07-27.
關鍵詞：新會計準則；固定資產減值問題；新舊準則對比
隨著我國財務管理制度的不斷完善，企業的會計管理工作以及相應的監督工作逐步呈現出規范化、合理化，并更有利于國內企業向世界經濟管理模式過渡。新會計準則在固定資產減值問題上也做出了很多變動，通過實際的執行情況，可以看出仍存在一定的問題。本文重點對這些問題進行分析，并結合自身實際工作提出一些解決建議。
一、新會計準則下固定資產減值規定
1.減值準備的變化
將原會計準則中的預計凈殘值由終值變為了現值。并將原固定資產后續支出的確認原則改為將預計處置費用算作固定資產成本。新會計準則中指出：如果固定資產并沒有出現減值，就不必對其可回收金額進行評估，進而也不需要對減值額進行確認。同時，具體的計算過程，更加的明確，并具有較好的可操作性。
2.納稅調整以及會計處理
新會計準則規定：如果由于市場價格大幅度減低、或可以證明固定資產卻已過時或損壞，則可以用可收回金額替代賬面價值，相應的差額則是記做固定資產減值準備，并且，計入到當期的損益。同時規定，企業在提取固定資產減值準備金時，不允許在所得稅前扣除。當企業固定資產損失確認之后，減值資產折舊或者撤銷費用，都必須在下一階段做適當地調整。
二、新會計準則關于固定資產減值內容執行中存在的問題
1.固定資產減值損失轉回問題
在企業計提的固定資產減值準備中，根據國際準則規定是可以計入到當期的損益中。但是，固定資產一般具有價值大、非流動等特點，一旦計提減值損失后，很難實現價值恢復，因此，新會計準則中規定這類減值損失在確認之后即可定為永久性減值。而在市場經濟中，計提減值準備后固定資產的可回收價值并不一定低于固定資產的賬面價值。因此，這一規定并不符合市場經濟規律，有時也是不符合企業的實際情況。盡管其可以有效地避免企業濫用這一準則謀求非法利益。但是，企業卻也可以利用這一準則，少計提或不計提固定資產減值準備，從而提高資產價值。
2.“資產組”的引入在實際操作中存在的問題
資產組在確認的過程中，要對生產、經營等企業內部活動充分考慮，因此，在人為因素的影響下，資產組劃分標準比較模糊。（1）資產組這一概念，在實際的應用過程中，需要操作人員具有較高的現金流量預算管理水平。但是，即使國內的上市公司都沒有長期現金流量預算的編制習慣，企業中的財務人員缺乏這方面的操作經驗。因此，在執行過程中難度較大。（2）劃分標準不明確，盈余管理問題很容易出現。企業資產組的劃分方式，對于是否進行資產減值準備計提，或者計提多少都具有重要影響。而在劃分不明確的情況下，無論是注冊會計師還是相應的監管部門都很難進行判斷，而有些企業恰恰利用了這一點，對固定資產減值以及經營業績進行操控。（3）資產組的設定，會配套相應的指南或者解釋說明，但是，卻并非十分細致到位。在中小企業中，財務人員數量較少，工作量較多，加之業務水平有限，其必將會面臨更多的實際困難以及工作壓力。
3.固定資產分配隨意性大
新會計準則規定，企業總部資產要分配到各個資產組或者組合當中。而這些資產較為復雜，既包括辦公樓等建筑資產，還包括一些電子數據處理資產。該類資產彼此之間具有一定的關聯性。新準則中規定必須將總部資產按照一定的測試方法以及分攤依據分配到有關的資產組（或組合）當中，而企業采取不同的測試方法直接關系到固定資產減值準備的計提結果。但是，在新會計準則當中，并沒有對“合理一致”以及如何執行進行詳細說明，這勢必會導致準則的可操作性嚴重下降。
三、新會計準則的改進措施
1.完善信息、價格市場機制，做好企業的績效考評工作
（1）計提固定資產減值準備工作，是一件相當復雜的系統工程。作為企業一方，并不能輕易地完成，還需要根據企業的實際情況，并在充分掌握固定資產交易市場相關信息之后，選擇“市場評價”或者“企業評價”。一般來講，“企業評價”相關信息多是來自于企業內部，其中信息的搜集成本較低。但是，由于外界投資者是信息的使用者，很難對企業給出的信息持“認同”態度，即使該信息具有高度的可靠性。因此，目前多采用的是固定資產減值的“市場評價”，企業搜集與自身擁有的固定資產相類似的市場信息，并對其中的信息進行分析，為投資方等使用者提供有力的市場分析數據，盡管其需要的成本較高，但是，普遍被使用者所接受。由此可見，促進市場經濟改革進程，完善市場經濟運營體制，建立有效的生產資料市場信息體系是十分必要的。逐步實現“市場評價”替代“企業評價”。
（2）企業績效考評體系應不斷完善。切斷資產減值準備與企業考核評價指標之間的聯系，從而弱化企業利用計提資產減值準備操縱盈余的動機，改進考核評價指標，以營業利潤作為考核企業盈利能力和經營成果的主要指標，可以有效防止企業利用計提資產減值準備調控利潤。建立一套科學合理的企業績效考評體系，把財務指標和非財務指標的考核結合起來，改變以往只重視結果，而不重視考察形成結果的程序和過程的做法。
2.轉變固定資產可收回金額確認模式
固定資產可收回金額的確定應由企業根據自身所處經濟環境而定。具體而言，若企業處于市場經濟較發達的地區，可鼓勵企業建立財務預測制度，待制度逐步完善后，根據財務預算或預測數據的反饋情況，看企業是否具備采用在用價值這一計量屬性來確定固定資產的可收回金額；若企業處于市場經濟欠發達的地區，本著成本效益原則，企業可定期對固定資產進行資產評估，將資產評估作為確立固定資產可收回金額的依據；若企業不實行減值會計，須在報表附注中披露不計提固定資產減值的原因。
3.加強會計人員的判斷力
強化企業會計人員在職培訓，學習科學的會計理論與會計方法。因企業固定資產涉及機器設備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型，會計師只有具備復合的知識結構，才會得出高水平的職業判斷結果。同時強化企業會計人員職業道德，企業會計人員不僅要精通業務，勝任工作，更重要的是保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經濟業務的判斷和表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據，實事求是。注冊會計師應當以應有的職業謹慎態度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，以評價被審計單位管理當局對資產減值準備的計提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數據或存在重大不確定性時，注冊會計師就應當考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計報表使用者充分注意，保證會計信息質量。企業要注意利用自身財務人員及外部財務軟件開發
機構的力量，積極開發應用先進的財務管理軟件，促進企業財務部門管理職能的強化，更及時準確地提供固定資產價值變動信息，從而更適當地記錄固定資產的價值變動。完善固定資產減值準備相關準則的制定，是企業良性、可持續發展的需要，是保護市場經濟有序發展的需要，是保護各方面利益相關者的需要。
四、結論
改革開放以來，我國的財務體制改革不斷地完善，并且，隨著經濟全球化進程的不斷加快，企業的財務管理工作更加趨向于國際化和科學化。新會計準則的出臺，是對傳統會計準則的有效更新，剔除了傳統會計準則中的一些弊端，同時，更加符合當前社會的發展需求。然而，任何一部規章制度都不可能是完美的，其勢必要在實踐當中得以檢驗，進而，將自身的不足之處暴露出來，進而實現自我更新。新會計準則關于固定資產減值問題上，亦是存在一定的不足之處，本文重點對這些問題進行分析，并提出相應的參考性建議，希望能夠為有關的財務工作人員提供一些幫助。
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關鍵詞：通貨膨脹 固定資產減值 居民消費價格指數
經濟的發展必然伴隨著通貨膨脹現象的產生，而持續的通貨膨脹必然導致大宗商品的價格上漲，其中，大宗商品不僅包括居民的生活必需品和消費品，也包括了企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的固定資產。隨著固定資產重置成本的提高，固定資產減值的后續計量問題也需要重新審視，將通貨膨脹的因素考慮到固定資產減值的會計核算中就顯得尤為重要。
本文以某企業為例，探析固定資產減值在通貨膨脹下的會計核算問題。該企業2007年12月購置的一項固定資產的原價為1，000，000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4，000元，采用年數總和法計提折舊。2010年12月31日，對該項固定資產進行減值測試，其可回收金額為210，000。（居民消費價格指數2008年：105.9；2009年：99.3；2010年103.3；2011年105.4；2012年102.6。）資料來源：國家統計局網站。
一、固定資產減值的計量范圍
固定資產累計折舊的計提和減值準備的確定都是由于固定資產在使用過程中發生磨損、或技術更新而導致的固定資產價值的降低。因此，固定資產減值的計量范圍包括固定資產累計折舊的計提和減值準備的確定。
二、通貨膨脹的量化指標及其對固定資產減值的影響
在實踐中，一般不直接、也不可能計算出通貨膨脹率，而是通過價格指數的年增長率來間接表示，居民消費價格指數是最能充分、全面地反映通貨膨脹率的價格指數。目前，世界各國基本上都用居民消費價格指數，也就是CPI，來反映通貨膨脹的程度。
受持續的通貨膨脹的影響，貨幣本身的價值不斷變化，進而不同時期等量貨幣的購買力就不同，這顛覆了會計核算中幣值不變的假設。因此，物價波動沖擊了以貨幣為主要計量單位的會計基本前提。 為了準確反映企業現時的財務狀況和經營成果，應當對會計信息的確認、計量和報告進行適當的調整。
三、通貨膨脹下的固定資產折舊額的計提
固定資產是企業的重大資產，也是企業的一項重要投資，是投資就要求回報，計提固定資產折舊的目的就是為了將前期購置固定資產的資金投入轉化為費用，通過與收入相配比，實現企業利潤。同時，購置的固定資產的增值不僅體現在收入與費用配比的計入企業利潤的利潤額，還體現在對固定資產投入的那部分資金的貨幣時間價值，是代替閑置資金的增值，這部分應計入所有者權益資本利得。增設以下會計科目：“固定資產—原值”、“固定資產—累計折舊通脹利得”、“累計折舊—原值”、“累計折舊—通脹利得”、“資本公積—其他資本公積—固定資產累計折舊通脹利得”。
1.不考慮通貨膨脹應計提的折舊額：2008、2009、2010、2011、2012年應計提的折舊額分別為332，000、265，600、199，200、132，800、66，400。
2.考慮通貨膨脹應計提的折舊額：第n年折舊額=﹙固定資產原價-預計凈殘值﹚×年折舊率×第一年居民消費價格指數×第二年居民消費價格指數×……×第n年居民消費價格指數÷100n
2008年應計提的折舊額=332，000×105.9÷100=351，588
2009、2010、2011、2012年應計提的折舊額分別為279，302、216，389、152，049、78，001
該項固定資產應計提的總折舊額=1，077，329
該項固定資產因通脹所獲利得=1，077，329-996，000=81，329
3.編制分錄。以2008年計提折舊額為例：
借：制造費用/管理費用/銷售費用/其他業務成本 351，588
貸：累計折舊—原值 332，000
—通脹利得 19，588（351，588-332，000）
借：固定資產—累計折舊通脹利得 19，588
貸：資本公積—其他資本公積—固定資產累計折舊通脹利得 19，588
四、通貨膨脹下的固定資產減值準備的確定
在確定固定資產減值準備時，受通貨膨脹的影響，往往是固定資產不發生減值或減值金額很小，因此，應當考慮通貨膨脹的因素，將按歷史成本為基礎核算的賬面價值轉化為考慮通貨膨脹后的賬面價值，再與可回收金額比較，對固定資產減值準備進行確認。增設以下會計科目：“固定資產—原值”、“固定資產—減值準備通脹利得”、“資本公積—其他資本公積—固定資產減值準備通脹利得”。
1.不考慮通貨膨脹應確認固定資產減值準備。2010年12月31日歷史成本下的固定資產賬面價值=203，200
2.考慮通貨膨脹應確認固定資產減值準備。2010年12月31日通貨膨脹下的固定資產賬面價值=203，200×105.9×99.3×103.3÷1003=220，734
2010年12月31日確認固定資產減值準備=220，734-210，000=10，743
2010年12月31日“資本公積—其他資本公積—通脹利得” =220，734-203，200=17，534
3.編制分錄。2010年12月31日確認固定資產減值準備：
借：資產減值損失—計提的固定資產減值準備 10，743
貸：固定資產減值準備 10，743
借：固定資產—減值準備通脹利得 17，534
貸：資本公積—其他資本公積—減值準備通脹利得 17，534
參考文獻：
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[3]肖紅.淺議通貨膨脹下固定資產的折舊方法.會計師2011（4）。
關鍵詞：固定資產 減值 核算
0 引言
新會計準則，對固定資產減值做出了的新規定，明確了固定資產減值的一般原則，進一步體現了會計的謹慎性原則。
1 會計準則的變化
1.1 重新定義了“預計凈殘值”，引入預計未來現金流量折現值概念。原準則中的預計凈殘值是終值，新準則預計凈殘值是現值。另外規定了棄置費的會計處理，即固定資產的預計處置費用計入固定資產的成本，同時取消了原規定的后續支出的確認原則。
1.2 明確了進行資產減值測試的前提。準則規定，會計期末企業是否必須計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值跡象，如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可回收金額，也不必確認減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產可回收金額。
1.3 更具有操作性。準則規定，資產可回收金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。準則對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現金流量的現值的計量，提供了較為詳細的應用指南，便于實物操作。
2 資產減值的會計核算方法
固定資產減值是指資產可收回金額低于其賬面價值。固定資產可回收金額，是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額，與資產預計未來現金流量的現值，兩者之間較高者確定。資產可回收金額低于其賬面價值的差額為資產減值損失，記入當期損益，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
2.1 固定資產減值的跡象判斷。①資產如是當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。②企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。③市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產未來現金流量現值的折現率，導致資產可回收金額大幅度降低。④有證據表明資產已經陳舊或者其實體已經損壞⑤資產已經或者被閑置、終止使用或者計劃提前處置。⑥企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額。⑦其他表明資產可能已經發生減值的跡象。
2.2 固定資產可收回金額的計量。根據資產減值準則的要求，企業存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計期可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進行比較，已確定資產減值是否存在。
可收回金額，是指資產的公允價值減處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者。可回收金額低于賬面價值的差額為資產減值。企業應當于期末對固定資產進行檢查，如果發現存在固定資產減值跡象，應當進行減值測試。
可收回金額實際上反映了企業在處置資產和繼續使用資產兩者之間作出的決策。在資產減值存在時，企業要么將資產變賣，要么繼續使用該資產。如果處置資產給企業帶來的利益較高，企業就會處置該資產；如果繼續使用該資產所帶來的利益較高，企業就會繼續使用該資產。處置該資產給企業帶來的利益為公允價值減去處置費用后的凈額，而繼續使用該資產給企業帶來的利益是資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者為資產的可回收金額。
例如：2006年末，某企業對一輛汽車進行檢查時發現該汽車可能因市場環境變化發生減值，汽車的公允價值為100000元，處置費10000元，尚可使用三年，預計其未來兩年內每年末產生的現金流量分別為：48000元、40000元，第三年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為45000元，折現率為10%。則可回收金額計算如下：
汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=100000-10000=90000（元）
汽車預計未來現金流量現值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）
根據孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。
2.3 固定資產減值準備的核算。企業在計提資產減值時，應設置“固定資產減值準備”賬戶進行核算。發生減值時，借記“營業外支出”，貸記“固定資產減值準備”。
企業計提固定資產減值時，借記“營業外支出——計提固定資產減值準備”賬戶，貸計“固定資產減值準備”賬戶。在資產負債表上，“固定資產減值準備”應作為固定資產的備抵項目反映，并在資產負債表的附表“資產減值準備明細表”中列示；而“營業外支出——計提固定資產減值準備”則反映在利潤表中，直接抵減當期利潤。
例如：某企業2005年年末，清查固定資產時發現，一臺設備原賬面凈值為480000元，但由于技術進步等原因造成設備貶值，預計可收回金額為360000元，2006年該固定資產實價下跌，預計可收回金額320000元。計提減值準備，編制會計分錄。
2005年末該企業應提資產減值準備120000元（480000元-360000元）
會計分錄為：
借：營業外支出——計提固定資產減值準備 120000
貸：固定資產減值準備 120000
2006年末由于可收回金額低于2005年，應補提資產減值準備40000元（360000元-320000元）
會計分錄為：
借：營業外支出——計提固定資產減值準備 40000
貸：固定資產減值準備 40000
新準則規定，資產負債表日計提的固定資產減值準備應當在資產負債表上列示。
3 資產減值對利潤的影響分析
1.資產減值會計的理論依據
現代財務會計的目標是向會計信息使用者提供決策有用信息，建立在歷史成本計量基礎上的會計信息，其決策有用性正日益受到會計信息需求者的質疑。因此，近年，無論是美國的財務會計準則委員會，還是國際會計準則委員會都在努力圍繞會計目標重新構建財務會計理論框架，修訂會計要素的概念、確認與計量的標準，這些舉措中最具代表性的就是，將資產定義為預期的未來經濟利益。因為從一個盈利企業來看，其持有資產的目的就是為了獲得未來的經濟利益，我國《企業會計制度》也順應了國際潮流，采納了這個最能體現資產本質特征的定義。該定義的采用，為資產減值會計在實務上推廣使用打下了理論基礎。
如果說會計信息需求者追求會計信息決策有用是催生資產減值會計存在的外部力量，那末，企業規避風險就是刺激資產減值會計使用的內在動力?，F代企業在充滿不確定性的經濟環境中經營，企業對現實或潛在的風險采取激進抑或保守的態度，經過長期的會計實踐，西方會計理論與實務界總結出的穩健原則（ 我國稱其為謹慎原則）精辟地闡明了企業應采取的態度。在資產負債表日，如果資產賬面歷史成本高于其未來經濟利益，會計就不應堅持歷史成本計量資產價值，否則會導致虛計資產價值，虛計帳面利潤的嚴重后果，無法真實反映企業的財務狀況與經營成果，從而誤導投資者。因此，當資產出現賬面價值高于其預期給企業帶來的經濟利益時，將其差額計入損失，使期末資產按較低的現行價值計量，這就是資產減值會計的實質所在。
2.資產減值會計的目標
資產減值會計的目標應當服從于財務會計的目標，即 “決策有用”。當企業面臨現實或潛在的風險時，通過資產減值這個通道，預警和消化風險，提高企業資產質量，增強企業防范風險的能力，最終保護投資者的利益。
不過，我們應清醒的認識到，利用資產減值這個會計方法并非能處理企業面臨的所有風險。但是，沒有資產減值會計，企業也就缺失了一個化解風險的有效方法，所以資產減值會計的意義在于此。
3.資產減值包括的具體內容
企業取得的各項資產，應當嚴格按照企業會計準則的規定準確地進行期末計價，在資產負債表日對各項資產的賬面價值進行檢查，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失合理地計提資產減值準備。計提資產減值項目：存貨減值（資產負債表日，存貨發生減值的，應按存貨可變現凈值低于成本的差額，確認資產減值損失，計提存貨跌價準備。）金融資產減值（企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應計提減值準備。）、固定資產，無形資產等資產減值（企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備）。
二、固定資產減值應用的背景
2001年度，財政部頒布實施的《企業會計制度》首次將減值會計應用到固定資產的期末計量。為配合企業會計制度的具體實施，2002年財政部又了《企業會計準則――固定資產》，對固定資產減值會計作了詳細的規定，要求企業在期末對固定資產進行檢查，發現固定資產發生諸如實體性貶值、功能性貶值或經濟性貶值等有形或無形損耗時，應當計算固定資產的可收回金額，以確定固定資產是否發生減值。固定資產減值會計的運用，對我國傳統會計觀念造成很大沖擊，它將引發許多新會計問題。
三、固定資產減值會計的使用條件和范圍
固定資產減值是指，固定資產的可收回金額低于其賬面價值，應用固定資產減值會計關鍵需要在資產負債表日合理判斷固定資產可收回金額。過去，我國行業會計制度是以稅法為導向，柔性不足，剛性有余，企業不必也無法進行職業判斷?，F今，企業會計制度與稅法已經相互分離，會計制度以投資者為導向，較之過去，已有相當柔性空間，會計職業判斷貫穿其中。職業判斷是對我國會計制度的創新，沒有以投資者為導向的會計制度，職業判斷也無從談起，企業要想讓資產減值會計發揮作用，必須熟練把握職業判斷。
