時間：2023-06-29 17:09:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產評判標準，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 設備資產管理 層次分析法 模糊綜合評價法
1 引言
企業固定資產管理是指對固定資產的配置計劃、投入、使用、維護保養、報廢等全過程的管理行為，確保企業設備資產的安全、完整、可靠、高效意義重大[1]。一個企業需要平穩的可持續發展，設備資產管理在眾多管理元素中顯得尤為重要。
2 企業設備資產管理的現狀
現代的設備資產管理已將設備在生命周期內經濟性最優作為管理目標，并逐漸發展成為一門科學，稱為設備綜合管理學。現今國內企業的設備資產的投資決策常常取決于領導層的個人經驗積累和判斷，但相對欠缺詳實可靠的綜合數據作為評判的依據，使企業設備資產管理的決策方案相對缺乏客觀性和精準性，無法以實際數據作為考量標準。
3 引入模糊算法對企業設備資產管理的意義
引入一套能夠客觀評價設備資產決策問題的模糊數學模型，可以通過對不確定性的概率統計理論描述設備資產在不同環境與決策下對企業的實際價值，從而使公司高層，對設備資產的管理決策方案的確定有據可依。決策過程中存在的眾多模糊性因素，使得整個決策系統相對較復雜，決策后果具有相檔的不確定性。這種模糊性與不確定性正是本文研究的關鍵所在。
3.1 設備資產模糊綜合評價模型建立
3.1.1 因素集設置
綜合考慮影響設備資產評價的各種因素，按不同階段的成本費用、使用情況以及市場價值等不同屬性將各因素分為4類：
設置成本：運輸費用、安裝費用、檢測費用、購置費用
運營成本：年度維修費用、年折舊費用、年度保險費、年燃料費
使用現場：成新率、使用率、完好率、機況機貌
市場情況：領先程度、市場需求度、市場通用性、市場稀缺性
3.1.2 評價集設置
根據企業對設備資產管理決策評價的可能結果，將設備資產價值評價結果分為如下五類，即：
其中按照評價等級對應的模糊評判向量如下：
建議投入（90-100），謹慎投入（80-89），維持現狀（70-79），逐步處置（60-69），加強處置（60以下），綜合反應了該設備資產的市場前景、技術水平、資產回報率等情況，并對企業下一步資產管理決策提供合理化建議。
3.1.3 判斷矩陣的確定
從因素集U到評價集V的模糊矩陣為：
其中，表示因素層指標對于評語的隸屬度。
3.2 因素集權重的確定
運用層次分析法，將每一層的因素進行兩兩比較分析，將其相對重要性進行量化表式：，，表明i相對于j的相對貢獻值大小。
3.2.1 主因素層分析
主因素層分析結果如表1：
以主因素層U為例進行計算：
將判斷矩陣按列進行歸一化處理：
，
特征向量計算：
，
同理可得各子因素層相應權重為：
3.2.2 案例應用
現以此25臺履帶式起重設備為例，對其各項經濟數據指標進行等級評定，各子因素層評價結果如表2：
以設置成本為例進行計算：
歸一化處理得：
同理可得：
綜合評價結果計算：
由上述計算結果，依據最大隸屬度原則，對該企業履帶式起重設備的綜合評價為應加強投入。但由結果可見，由于部分設備的落后與使用率低下，其逐步報廢以及加強報廢的評價隸屬度同樣較高，說明在加強投入的同時，也應對部分陳舊、效率較低的設備進行報廢更新，以提高該類設備的總體評價。
4 結語
本文使用了層次分析法和模糊綜合評價法為企業設備資產管理決策提供了較科學的綜合評價指標體系、評價方法及模型，從而使目前企業設備資產管理決策從較為主觀的評判標準逐步轉化為以客觀數據為依據的客觀評價。本文通過研究得出以下結論：
（1）通過對企業各類設備資產的剖析，結合企業管理層對設備資產管理相關要求，可以建立系統的設備資產綜合評價體系和評價方法，能真實、客觀的反映企業現有設備資產價值情況，為預測企業設備資產管理決策走向提供客觀依據。
（2）采用量性結合的方法解決設備綜合評價中的定性問題，把設備資產按不同模塊進行比較，從多層面、多角度對設備進行評價，可以企業設備資產結構更趨于合理化，市場化。
（3）該評價方法不僅可以對某類設備資產進行評價，還可以結合具體需求，稍加變動后，用于單一設備或其他固定資產的綜合評價。
參考文獻：
[1]宋麗杰.行政事業單位固定資產管理存在問題及對策[J].中國外資，2011年13期.
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[5]歐陽綿，彭祖贈，李必祥.模糊數學導論[M].武漢：武漢大學出版社，1988：15-17.
關鍵詞：零部件，投資方案可行性合理性評價研究
汽車零部件研發是一種投資數額大、回收期限長的投資項目。對于汽車零部件的開發商來說，投資前必須對項目中的資金運動狀況進行科學的分析評價，以便企業管理層做出正確的投資決策。評價的方法主要有兩種：靜態（非貼現）和動態（貼現）。靜態評價方法：投資收益率法、投資回收期法。動態評價方法：凈現值法、現值指數法、內涵報酬率法。不論是哪種評價方法，其根本出發點都是要比較不同方案所引起的資金的流出與流入情況，進而幫助確定出最佳投資方案。
（一）計算有關評價指標，初步判斷項目的可行性
在進行多投資方案經濟效果評價時，適用于多方案評價的指標有投資回收期、投資利潤率、內含報酬率、盈虧平衡點、凈現值、預計現金流量凈額等。
（二）作出項目可行與否的決策
通過一些財務手段對各種方案中可能取得的未來投資收益進行評價，經比較后確定最佳的投資方案，作為最終的投資計劃。常用的固定資產投資方案評價方法有現值指數法、內涵報酬率法、凈現值法。
評價固定資產投資方案可行性的常用方法
根據固定資產投資方案的特點，通常采用的是貼現的分析方法，主要有以下幾種方式：
（一）現值指數法
現值指數法的評價以現值指數為標準，未來現金收入值的現值與現金支出值之間的比率就是現值指數，即：
現值指數=（第一年流量當期復利現值系數+第二年流量當期復利現值系數+第三年流量當期復利現值系數）/初期投資金額
現值指數法除了能直觀反映出各個方案之間的可行性外，還能夠評判方案的獲利能力，對方案的判定又多了一個方面的比較。
（二）內含報酬率法
內含報酬率法可以解決現值指數法無法解決的具體報酬率問題，內含報酬率，也稱為內部收益率，是指能夠使未來現金流入現值等于未來現金支出現值的貼現率。內含報酬率法是將各個方案中的內含報酬率進行比較來評價方案優劣的。將內含報酬率和資金成本率進行比較，若高于資金成本率，則表示該方案是可行的。內含報酬率越高，表明該方面投資收益越高，該方案也就越優。
由此可見內含報酬率法同現值指數法一樣都是根據對比率來評價方案的可行度的。
（三）凈現值法
一、結語
對于評定汽車零部件項目投資方案的方法進行研究可以發現，每一種方法都有其的優缺點，在實際進行決策時，要將各種評定的方法相結合，充分考慮到各個方面的影響因素，以得到更加準確全面的評定標準，使企業擁有一個最優的項目投資方案。（作者單位：北京萬源瀚德汽車密封系統有限公司）
參考文獻
[1]李揚云.強化企業固定資產投資財務管理的若干思考[J].會計之友，2005，（9）：32-33.
【關鍵詞】企業利潤空間 新會計準則 影響分析
一、新會計準則中降低利潤操縱空間的變革
1.存貨管理辦法的變革
在新《企業會計準則第1號――存貨》中，取消了后進先出法，一律使用先進先出法記賬。這一變革防止了企業通過利用后進先出法來對利潤進行操縱的可能，尤其是對于那些存貨較多、周轉率低的公司。隨著生產技術和規模效應的提高，企業的原材料價格不斷降低，而利用后進先出法進行發出存貨的核算，必然導致本期發出存貨的成本下降和利潤增加。此種利潤的增加是以犧牲后期的利潤為前提的，從而達到了企業調節利潤的目的。在新準則實施以后，所有企業的當期存貨耗費，反映的將都是實際的歷史成本，不再有人為調節因素，企業利用變更存貨計價方法來調節當期利潤水平的慣用手段將不能再被使用。
2.資產減值準備計提的變革
當前，運用資產減值準備的計提和沖回操縱企業利潤，是我國一些上市公司經常使用的主要手段之一。針對這一問題，新《企業會計準則第8號――資產減值》中明確規定計提的減值準備不得轉回。在原會計準則下，上市公司通過少計提資產減值準備把利潤做大，我們稱之為正向操縱，如科龍電器的利潤操縱。與之相反的是一些企業為了隱藏利潤，進行負向操縱，即把利潤做小，其主要手段就是在業績好的情況下，通過多計提資產減值準備再在以后年度轉回的方法來平衡各期利潤；或者在業績差的情況下，通過加大對資產減值準備的計提力度以造成巨虧，再在以后的年度轉回，人為地形成業績好轉或扭虧為盈的假象。
3.同一控制下企業合并處理方法的變革
新頒布的《企業會計準則第20號――企業合并》將企業合并區分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并兩類。同一控制下的企業合并，合并方在企業合并中取得的資產和負債，應當按照合并日被合并方的賬面價值計量，放棄使用公允價值，這就避免了同一控制下企業合并中個別企業濫用公允價值和合并日進而調節利潤和所有者權益行為。目前中國企業的合并大部分是同一控制下的企業合并，合并對價形式上是按雙方確認的公允價值確認。
4.合并報表的變革
與《合并會計報表暫行規定》相比，首次頒布的《企業會計準則第3號――合并財務報表》所依據的基本合并理論已發生變化，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不以股權比例作為衡量標準。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。
二、新會計準則中擴大利潤操縱空間的因素
1.費用資本化范圍的擴大
根據新《企業會計準則第17號――借款費用》的規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或生產，應當予以資本化，計入相關資產成本。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產，包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房產等。而原會計準則只允許購建固定資產的專項借款費用予以資本化，新會計準則無疑進一步擴大了借款費用資本化的范圍。企業很可能在資本化條件上做文章，采用一定的手段使專項借款之外的一般借款的利息支出符合計入資產的要求，擴大利息資本化范圍減少費用支出，從而提升企業業績。雖然新準則中對資本化的條件進行了嚴格的規定，但在實際操作中卻有很大的隨意性，尤其是生產周期相對比較長的存貨。例如，企業完全可能將已完工的存貨繼續按照在產品進行核算，使其符合資本化條件以達到操縱利潤的目的。
2.債務重組、非貨幣易中收益確認范圍的擴大
新的《企業會計準則第12號――債務重組》對大多數人來說并不陌生，其實早在1998年就已出現于會計準則中，但在實際運行中曾經出現很多上市公司利用債務重組操縱利潤的情況。因而在2001年進行了修訂。此次新債務重組準則又改變了修訂中“一刀切”的做法，將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計融入營業外收入，對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性。此外新的《企業會計準則第7號―非貨幣性資產交換》也同時引進公允價值作為計量屬性，將現行非貨幣易準則中規定以換出資產的賬面價值來確認換入資產的賬面價值的做法，改為以公允價值確認換入資產并確認置換收益，而在原準則中根本不存在確認收益的問題。因此新的債務重組和非貨幣易的會計處理方法，無疑進一步擴大了企業收益確認的范圍。
3.企業在折舊和攤銷上主觀判斷能力的增強
目前，上市公司利用固定資產折舊來進行盈余管理的現象比較普遍。由于上市公司的固定資產一般比較大，只需要調整固定資產的折舊年限就可以達到目的。因此，注冊會計師在對上市公司固定資產科目進行審計的時候，主要關注固定資產的折舊政策和估計是否變更，并對折舊額進行測試，防止公司多提或者少提折舊來調整利潤。而新《企業會計準則第4號――固定資產》中的規定進一步擴大了企業利用折舊來操縱利潤的空間。新準則第十九條規定：“企業應當至少于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產折舊年限；預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值；固定資產包含的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法?！辈⑶艺{整的方法采用未來適用法，不采用追溯調整。
4.公允價值更大范圍的應用
美國會計準則和國際財務報告準則比較側重公允價值的應用，以體現會計信息的相關性，而我國傳統計量原則采用歷史成本法，以體現會計信息的可靠性。此次新會計準則的修訂，不再將權責發生制和歷史成本法作為會計核算的基本原則，這表明我國會計準則正在逐步和世界接軌，并逐漸擴大公允價值計量屬性在會計核算中的應用；除了本文前半部分中涉及到的債務重組、非貨幣易和非共同控制下的企業合并之外，還在金融工具、投資性房地產等方面采用了公允價值。在發達的市場條件下，公允價值比較容易確認，但是在我國市場發展不充分的情況下，如何確認公允價值卻是一個難題，并且企業一旦利用其進行利潤操縱，因缺乏可靠的評判標準也很難實施有效的監督。
三、結論
關鍵詞：定額模式；固定資產修理費；工程；審計方法
固定資產修理費工程是企業生產經營過程中普遍發生的費用支出項目，其工程造價的真實性及合理性需要企業內部審計部門運用專門方法進行專業判斷。
一、固定資產修理費工程的定義和特點
本文所指固定資產修理費工程是指為了恢復或維持原有實物資產的使用價值，為了滿足其特定的使用功能而進行的建筑、安裝、修理、購置等活動，是投資額費用化會計處理的工程。固定資產修理費屬于固定資產后續支出中的一種，后者包括固定資產使用過程中發生的更新改造支出、大修理支出、日常修理支出等。在新企業會計準則出臺前固定資產修理費分為兩類，一類是大修理費，一類是經常修理費，也稱中小修理費。大修理多是為恢復固定資產的性能，對其進行大部分或全部的修理或部分更新，其相對于日常修理的特點是修理范圍大、間隔時間長、修理頻率低、修理費用高，但多數大修理沒有增加資產額外的使用效能，沒有改變資產原來的用途和使用方式。當大修理費用滿足《企業會計準則》資產確認條件時應當資本化，但要注意其資本化的會計處理不限于計入固定資產。為了防止企業利用混淆資本性支出和收益性支出來人為調節成本利潤，《企業所得稅法實施條例》規定同時符合下列條件：1、修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；2、修理后固定資產的使用年限延長2年以上才屬于資本化的固定資產大修理支出。會計處理一般通過在建工程、長期待攤費用等科目進行歸集，大修理結束后，再將其結轉攤銷到相關科目。本文所討論的固定資產修理費工程是指費用化的固定資產后續支出項目。一般列入管理費用核算。嚴格區分修理費工程核算方式的目的主要是維護會計信息的質量，其次是為了后期審計查閱賬目的便捷性。
二、工程造價模式的分類和特點
目前工程造價領域存在兩種造價模式：一是從前蘇聯引進并結合國情創新發展的定額計價模式，也稱工料單價法；一是國際廣泛使用并在國內推廣實施的清單計價模式，也稱綜合單價法。定額計價是根據定額規定的計量單位和計算規則，逐項計算擬建工程設計中的分項工程量，套用定額基價確定直接工程費、技術措施費；然后再按定額規定的程序和費率計算組織措施費、間接費、利潤。定額計價實際上是利用地方政府或行業建設主管部門統一頒布的定額（估算指標、概算定額、預算定額）來對建筑安裝工程造價進行計算的方式。
定額計價的特點在形式上表現為量價合一，就是定額在確定了分項工程消耗量的同時也確定了其相應的單價，計價的過程就是工程量乘以定額給定的單價（結合一部分市場價）；在內涵上表現為，其造價體現與反映社會平均建造水平，與施工企業的實際消耗水平無關，與市場的價格競爭機制無關。
許多年來國內企業，尤其國有大中型企業一直沿用定額計價模式，很大程度上由于定額計價經過幾十年實踐總結發展，具有很高的科學性和實用性，而且從業人員已經形成了運用定額計價和管理的習慣。
清單計價模式，是指按照現行GB50500-2008建設工程工程量清單計價規范要求編制造價文件的一種方式，即根據國家各專業工程計量規范所劃分的分部分項工程項目和措施項目，按照規定計量單位和計算規則計算出擬建工程的清單工程量，與企業自主確定的綜合單價組價計算出工程造價的一種過程。其組成分為：分部分項工程項目清單、措施項目清單、其他項目清單、規費項目清單、稅金項目清單五部分。作為一種由市場價格形成造價的機制，其主要用于工程招標投標階段的編制招標控制價和投標報價。
清單計價的主要特點是量價分離。量是指按專業工程計量規范所確定的清單項目工程量。價是指完成一個計量單位的分部分項工程和措施項目所需的綜合單價（包含人工費、材料費、工程設備費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和一定范圍內的風險費用）。這個綜合單價是根據企業自身情況，結合市場競爭狀況自主確定的，而不是由第三方規定。清單計價方法實施的關鍵在于企業的自主報價。由于清單報價具有復雜性，需要企業具有較高的管理水平，建立完善的內部施工消耗量測定和準確詳實的市場價格信息體系。相對于直接使用定額計價，需要企業付出額外的成本負擔。因此，目前多數企業未能形成自己的企業定額，在制定綜合單價時，仍是按照社會平均水平的定額配以地區定額管理機構的人工材料機械市場信息價格，再加上一定的管理費利潤等綜合費率和優惠折扣系數確定，這樣產生的工程造價仍然沒有體現“企業自主報價，市場競爭形成價格”的清單計價精髓。
毋庸置疑，清單計價的趨勢就是要拋開政府的社會平均主義色彩的定額，使企業自己的消耗量成為編制工程量清單的基礎，反映出企業自己的消耗水平，反映出企業自己的競爭能力。但是，目前現行定額依然是工程量清單計價的基礎。
三、修理費工程審計的方法
由于企業發生的固定資產修理費工程多數是一年內完工，投資偏低，施工簡單，其規模屬于小型工程，往往無設計圖紙，或只有草圖。有時圖紙與實際工程不相對應。據圖算量等傳統審計方法無法應用，這就要求我們更加注重對預算資料本身的審查。結合工作經驗，筆者提出以下方法。
1、依據預算子目反算工程量，查找是否多列數量
工程項目在施工過程中，工程量是存在彼此依存的對應關系的，反映在預算中就是工程量互相稽核的邏輯關系。在沒有施工圖紙的情況下，我們可以根據一個子目的已知工程量逆向計算另一個子目的預期工程量并與預算資料中原有數量相對比，以發現待查的工程量有無多列之處。
2、工地現場核實工程量，檢查是否虛列數量
通過現場測量勘查、清點核對，可以檢查工程實體與預算中工程量是否一致，是否有虛列數量現象。還可以檢查材料的材質等級、施工工序內容等是否和定額中要求一致。
3、主材設備市場詢價，削減虛高價格
工程量檢查之后，還要對主材設備等價格方面進行檢查，特別是材料設備價值占工程造價比例較大的安裝工程，更要加強價格的調查力度。必要時要求施工單位提供材料設備的有效發票，以獲得材料的詳細規格型號。
4、檢查套用定額種類是否符合規定，借用其他專業定額子目是否合理
目前修理費工程常用的定額有山西省2011計價依據、太原市2011修繕定額、煤炭建設2007基價、電力建設工程預算定額2006版、公路工程預算定額2007版。各種定額所屬行業不同，取費費率不同，套用后的造價高低也不盡相同。施工單位為了多結工程款，經常不合理地選用定額或借用定額子目，因此我們要了解各定額適用范圍，熟悉所含工作內容和施工工藝，按照定額的選用應與工程設計施工條件相一致，借用子目必須和工程施工內容相一致的原則，判斷選用定額、借用子目是否合理。
5、檢查預算之外的應扣減項目
扣減項目主要是指施工單位若使用建設單位的水電等資源，由于預算造價中已經包含水電費，這部分價款將會隨工程款通過工程結算支付給施工單位，水電費就應該返還給建設單位，而實際施工過程中往往沒有安裝計量裝置、按表結算。這就需要在工程審計時扣減這部分價款。具體金額應以工程直接費或人工費為基數，乘以定額規定系數計算。
[關鍵詞]節能評估能耗計算折標系數當量熱值等價熱值
節約資源是我國的一項基本國策。隨著能源形勢發展和節能減排工作的不斷深入，節能工作的方法和制度不斷增加和完善。2010年9月21日，國家發改委出臺了《固定資產投資項目節能評估和審查暫行辦法》，并于11月1日正式實施。
《暫行辦法》明確指出，固定資產投資項目節能評估和審查工作成為固定資產投資項目建設的前置性和強制性條件。節能作為項目審批、核準以及開工建設的前置條件，對不符合節能標準的項目實行前置否決，一方面能夠約束新上項目落實有關節能法規、標準，不斷提高能源利用效率；另一方面能夠從源頭上遏制能耗的不合理增長，對新上項目能源利用起到有效的約束作用。
能耗計算是節能工作的基礎，是節能評估報告的重要組成部分，受能源消耗種類、工藝流程、設備性能、建筑結構、空調采暖和使用管理等諸多因素的共同制約。能耗計算結果是判斷企業能耗是否達標的直接因素之一。固定資產投資項目節能評估和審查制度實施以來，廣大節能咨詢工作者在管理部門的領導和指導下，逐步開展節能評估業務，取得了令人矚目的成績，但在能耗計算過程中也還存在一些不足。
本文主要結合工作實踐，分析節能評估報告中能耗計算中應注意的事項，結合造紙項目實例進行分析計算，同時提出了目前節能評估中存在的一些問題。
1能耗計算中應注意的事項
1.1 能耗計算過程中應避免重復計算
綜合能耗計算的能源指用能單位實際消耗的各種能源。綜合能耗可分為四類，即綜合能耗、單位產值綜合能耗、單位產品產量綜合能耗、產品單位產量可比綜合能耗。在計算綜合能耗的時候，只計算一次能源、二次能源和耗能工質。在計算綜合能源消費量時，不應重復計算。
如，某生產企業生產過程中所消耗的能源主要有水、電、煤、蒸汽、氮氣和壓縮空氣，其中水、電和煤為企業外購能源，蒸汽、氮氣、壓縮空氣屬企業自制能源。蒸汽由燃煤鍋爐提供。
若產生蒸汽所消耗的煤和產生氮氣、壓縮空氣所消耗的電力已計入Qd和Qm中，為了避免能耗的重復計算，蒸汽、氮氣、壓縮空氣的能耗量不能計入企業綜合能耗。此時，該企業綜合能耗量的計算可按下式(1)進行：
Q = Qd + Qm + Qs(1)
式中：
Q――企業綜合能耗量，單位：(以標煤計) kg；
Qd――生產耗電總量，單位：(以標煤計) kg；
Qm――生產耗煤總量，單位：(以標煤計) kg；
Qs――生產耗水總量，單位：(以標煤計) kg。
若企業對生產過程中所消耗的各種能源水、電、煤、蒸汽、氮氣、壓縮空氣分別進行統計計算，則此時，該項目的綜合能耗量應按照下式(2)進行：
Q = Qd + Qm + Qs + Qz + Qq + Qk(2)
式中：
Q――企業綜合能耗量，單位：(以標煤計) kg；
Qd――生產耗電總量，單位：(以標煤計) kg (不包括產生氮氣、壓縮空氣所耗電量)；
Qm――生產耗煤總量，單位：(以標煤計) kg (不包括產生蒸汽所耗煤量)；
Qs――生產耗水總量，單位：(以標煤計) kg；
Qz ――生產耗蒸汽總量，單位：(以標煤計) kg；
Qq ――生產耗氮氣總量，單位：(以標煤計) kg；
Qk――生產耗壓縮空氣總量，單位：(以標煤計) kg。
在計算綜合能耗時，一定要統計或預測好數據，綜合分析每一個數據，清楚每個數據的來源，同時要對企業的生產工藝、設備等進行詳細了解和掌握，保證能耗數據與工藝、設備的匹配，確保計算過程能耗的合理性、正確性，避免能耗的重復計算。
1.2 依據實際情況選取折標系數
《綜合能耗計算通則》 (GB/T2589-2008)規定，用能單位實際消耗的燃料能源應以其低(位)發熱量為計算基礎折算成標準煤量，低(位)發熱量等于29307kJ的燃料，稱為1千克標準煤(1kgce)，即：1kgce=29307kJ。
但是，筆者發現部分評估報告中能耗計算存在著無視燃料能源的低(位)發熱量問題，企業生產所耗能源的折標系數均取自于《綜合能耗計算通則》 (GB/T2589-2008)。如，某評估報告中明確指出企業生產所耗煤的低位發熱量為18840kJ/kg，但在項目能耗計算中，計算人員將煤折標仍采用0.7143kgce/kg。依據1kgce=29307kJ，低位發熱量為18840kJ/kg的燃煤，其折標系數應為0.6428kgce/kg。顯然，此項目燃煤的折標系數選取有誤，結果將直接導致計算的能耗量超過企業實際能耗量。
在節能評估中選取折標系數時，用能單位外購能源和耗能工質，若能源供應商可提供能源的發熱量等數據，其折標系數應按照實際進行折算，若用能單位無法獲得各種燃料能源的低(位)發熱量實測值和單位耗能工質的耗能量時，可參照《綜合能耗計算通則》(GB/T2589-2008)中給出的折算系數值。用能單位自產的能源和耗能工質所消耗的能源，其能源折算系數可根據實際投入產出自行計算。
1.3 正確理解當量熱值與等價熱值
能源當量熱值是指一個計量單位的能源本身所具有的熱量。能源的當量值，又稱理論熱值(或實際發熱值)，是指某種能源本身所含熱量，按熱量的多少可以折算成標準煤。當量熱值的計算，原則上要進行實測，按國家標準是根據試樣在充氧的彈筒中完全燃燒所放出的熱量測算的。
能源的等價熱值，是指為了得到一個單位的二次能源實際要消耗的一次能源的熱量，即加工轉換產出的某種能源與相應投入的能源的當量。任何二次能源都有等價熱值，一次能源轉化為二次能源時存在轉換效率問題，用下式表示：
能源等價熱值 = 二次能源具有的能量 / 轉換效率(%)
事實上，所有的二次能源，都存在著等價值和當量值兩種折標方式，但由于其他二次能源生產時轉換效率較高(如原油加工成汽油、煤油、柴油等，轉換效率高達95%以上)，因此無論采用等價值還是當量值，計算結果都差異不大，而只有電力的轉換效率最低，差異最大。此外，如果其他二次能源也都采用等價值折標，則能源統計工作量會大大增加，不利于提高統計效率。因此，我國目前只對電力折標采用等價值和當量值兩種方法并存，而其他二次能源都統一采用當量值折標，這種方法中，加工轉換能量損失由能源加工轉換企業承擔。
1.4 能耗定額指標的選用
我國“十一五”期間已實施了22項高耗能產品單位產品能耗限額標準，涉及火力發電、鋼鐵、有色金屬、建材和石油化工5大行業。這些標準都是強制性的，對應的產品分別是粗鋼、鐵合金、銅冶煉、鉛冶煉、鋅冶煉、鎳冶煉、錫冶煉、銻冶煉、鎂冶煉、平板玻璃、水泥、建筑衛生陶瓷、鋁合金建筑型材、銅及銅合金管材、合成氨、燒堿、燃煤發電機組、碳素、黃磷、焦炭、電石、電解鋁，標準分別規定了單位產品的能耗限定值、新建準入值和能耗先進值。
在進行節能評估時，若評估項目屬于上述5大重點用能行業，可直接采用相對應的能耗限額標準對項目進行評估。
若針對某評估項目，目前國家尚未制定行業產品能源消耗限額標準，評估者可參照地方標準，如果沒有地方標準可參照行業標準，如果沒有行業標準則應選擇同類行業中較先進企業的指標對項目進行評估。在采用能耗限額值時，依據一定要充分、合理、適用。
評估中將能耗計算結果與國家標準、地方標準、行業標準等進行比對，通過比對查看按照目前所選工藝、設備是否能真正做到能源的充分、合理利用，使用新技術和新設備提高能源的轉換效率，最大限度地回收利用能源。通過比對，可更有針對性地提出節能降耗的建議及措施。 2 造紙項目能耗計算實例分析 福建某紙業有限公司投資建設7條年產14萬噸薄頁紙生產線和2條年產4萬噸生活紙生產線。項目建成后，每年可實現產值200000萬元。其中，薄頁紙年產14萬噸，年產值為160000萬元；生活紙年產4萬噸，年產值為40000萬元。(說明：該實例中所使用的數據僅為說明能耗的計算過程，對類似項目的能耗不具有參考價值。) 該項目生產過程中所消耗的能源為水、電、煤。因無法獲得電、煤的低位發熱量實測值和水的耗能量，參照《綜合能耗計算通則》(GB/T2589-2008)，水、電、煤的折標系數取值如下：水0.0857 kgce/t；電0.1229 kgce/kWh(當量)、煤0.7143 kgce/kg。 此外，根據中電聯2009年全國電力工業統計年報，2009年全國6000kW及以上火電機組供電煤耗為340克標煤/千瓦時，本項目電力的等價折標取值如下：電0.34kgce/kWh(等價)。 該項目生產過程中所耗能源的計算情況具體見下表1、表2和表3。根據表1和表2，該造紙項目綜合能耗量為薄頁紙和生活紙的綜合能耗量加和，單位產值為項目綜合能耗量除以項目總產值，具體見表3。 由于目前我國尚未頒布薄頁紙、生活紙能耗定額相關標準，該項目采用福建省地方標準《特種紙單位產品綜合能耗限額》(DB35/986-2010)和《生活用紙單位產品能源消耗限額》(DB35/1135-2011)中的相關標準限值為比對依據，進行分析。根據項目產品定量指標，具體參照數據如下表4，本項目單位產品能耗與標準對照情況見表5。 由表5可知，該項目薄頁紙和生活紙單位產品能耗低于能耗定額指標，均可達到準入要求。項目建成后，薄頁紙單位產品能耗比現有國內先進水平可降低227(定量)千克標準煤/噸紙，每年可降低能源消耗3.2萬噸標煤(當量)；生活紙單位產品能耗比現有國內先進水平可降低187(定量)千克標準煤/噸紙，每年可降低能源消耗0.75萬噸標煤。 目前，尚未查到“十二五”期間的萬元產值目標，該項目萬元產值指標參考《福建省人民政府辦公廳關于印發福建省“十一五”重點節能工程行動方案的通知》(閩政辦[2006]230號)，僅為說明問題。閩政辦[2006]230號文件規定：2010年，造紙工業萬元產值能耗下降到0.575噸標準煤。該項目萬元產值綜合能耗參照指標為：575千克標煤/萬元產值。從表2和表3的計算數據可知，薄頁紙、生活紙及項目總萬元產值能耗均低于575千克標煤，即說明該項目薄頁紙、生活紙及總項目萬元產值能耗可滿足閩政辦[2006]230號文件的要求。 通過上面的分析可知，進行能耗計算時，必須正確統計或預測項目的能源消耗量，要保證數據的準確、可靠、合理；正確選取折標系數，折算成標準煤，根據合格產品的總產量，計算出生產企業綜合能耗、單位產品能耗和單位產值能耗等能耗指標。 綜合能耗、單位產品能耗和單位產值能耗等都是考核企業能源利用水平的重要指標。綜合能耗指標便于能源的定額管理，又便于能源的統計和計劃管理。單位產品能耗、單位產值能耗指標可以直觀地反映出所用的能源種類和結構，又可了解企業能源的消費構成，節省優質能源，發現耗能過大的環節。因此，在企業能源管理中，它們是相輔相成的兩個方面。在實際的計算過程中，應結合企業的情況，并根據相應的標準、規范來確定選用何種能耗指標。 3 節能評估中仍存在的問題 3.1 法規、標準體系不完善 國家對投資項目節能評估越來越重視，但是目前節能方面的法規及標準等尚不完善，國家目前只制定了部分行業的能耗標準，一些行業能評中的能耗計算結果無法與標準進行比對，只能依照專家經驗或與同行業進行相互比照，無法找到企業用能合理性的評判標準，給企業能耗是否達標或合理評判帶來了一定的困難與阻礙。 3.2 評估報告編制單位資質尚未認定 目前國家尚無明確的節能評估報告編制單位資質認定制度，各類文件涉及到這個問題時只提到，應委托有資質的機構編制節能評估文件，至于什么單位有資質卻找不到明確的文件規定，大部分地方政府也沒有制定本地區的資質認證規定。在實際工作中，有關節能評估報告編制企業的資質認定、編制人員的資質認定比較混亂。 3.3 收費標準尚未明確統一 目前國家尚無明確的節能評估報告收費標準，《固定資產投資項目節能評估和審查暫行辦法》指出，“固定資產投資項目節能評估文件的編制費用執行國家有關規定，列入項目概預算”，在實際操作中，部分地區按照《國家計委關于印發建設項目前期工作咨詢收費暫行規定的通知》（計價格[1999]1283號）進行收費，但由于缺乏針對性，各地收費尚未統一，收費相對混亂。 3.4 專業從事節能咨詢的人員不足 目前，從事節能咨詢工作的專業人員不足，多數咨詢人員都是從其他行業轉過來，比如很多節能咨詢人員原是從事可研、設計、安全、環評等方面的工作人員，工作人員的節能知識相當缺乏。目前國家發改委培訓中心已在全國多個地方組織了節能培訓班，目的在于通過加強培訓學習，從理論上增加咨詢人員的節能知識，但短期的理論培訓尚無法滿足節能工作的需求。 為解決固定資產投資項目節能評估工作中存在的問題，節能評估應進一步受到重視，更加規范化。國家及地方應加快制定節能相關的標準及制度，進一步完善節能制度及標準，規范市場。同時，不斷加強節能咨詢人員培訓，進行節能咨詢人員和節能咨詢企業資格認證，實行嚴格的從業人員與企業市場準入與退出機制。 參考文獻： [1] 官義高.關于企業節能量計算問題的探討[J]. 中國能源, 2010, 32(4): 37-41. [2] 國家發改委培訓中心.節能評估報告、能源審計報告編寫及案例分析參閱資料, 2011.
評估中將能耗計算結果與國家標準、地方標準、行業標準等進行比對，通過比對查看按照目前所選工藝、設備是否能真正做到能源的充分、合理利用，使用新技術和新設備提高能源的轉換效率，最大限度地回收利用能源。通過比對，可更有針對性地提出節能降耗的建議及措施。
2造紙項目能耗計算實例分析
福建某紙業有限公司投資建設7條年產14萬噸薄頁紙生產線和2條年產4萬噸生活紙生產線。項目建成后，每年可實現產值200000萬元。其中，薄頁紙年產14萬噸，年產值為160000萬元；生活紙年產4萬噸，年產值為40000萬元。(說明：該實例中所使用的數據僅為說明能耗的計算過程，對類似項目的能耗不具有參考價值。)
該項目生產過程中所消耗的能源為水、電、煤。因無法獲得電、煤的低位發熱量實測值和水的耗能量，參照《綜合能耗計算通則》(GB/T2589-2008)，水、電、煤的折標系數取值如下：水0.0857 kgce/t；電0.1229 kgce/kWh(當量)、煤0.7143 kgce/kg。
此外，根據中電聯2009年全國電力工業統計年報，2009年全國6000kW及以上火電機組供電煤耗為340克標煤/千瓦時，本項目電力的等價折標取值如下：電0.34kgce/kWh(等價)。
該項目生產過程中所耗能源的計算情況具體見下表1、表2和表3。根據表1和表2，該造紙項目綜合能耗量為薄頁紙和生活紙的綜合能耗量加和，單位產值為項目綜合能耗量除以項目總產值，具體見表3。
由于目前我國尚未頒布薄頁紙、生活紙能耗定額相關標準，該項目采用福建省地方標準《特種紙單位產品綜合能耗限額》(DB35/986-2010)和《生活用紙單位產品能源消耗限額》(DB35/1135-2011)中的相關標準限值為比對依據，進行分析。根據項目產品定量指標，具體參照數據如下表4，本項目單位產品能耗與標準對照情況見表5。
由表5可知，該項目薄頁紙和生活紙單位產品能耗低于能耗定額指標，均可達到準入要求。項目建成后，薄頁紙單位產品能耗比現有國內先進水平可降低227(定量)千克標準煤/噸紙，每年可降低能源消耗3.2萬噸標煤(當量)；生活紙單位產品能耗比現有國內先進水平可降低187(定量)千克標準煤/噸紙，每年可降低能源消耗0.75萬噸標煤。
目前，尚未查到“十二五”期間的萬元產值目標，該項目萬元產值指標參考《福建省人民政府辦公廳關于印發福建省“十一五”重點節能工程行動方案的通知》(閩政辦[2006]230號)，僅為說明問題。閩政辦[2006]230號文件規定：2010年，造紙工業萬元產值能耗下降到0.575噸標準煤。該項目萬元產值綜合能耗參照指標為：575千克標煤/萬元產值。從表2和表3的計算數據可知，薄頁紙、生活紙及項目總萬元產值能耗均低于575千克標煤，即說明該項目薄頁紙、生活紙及總項目萬元產值能耗可滿足閩政辦[2006]230號文件的要求。
通過上面的分析可知，進行能耗計算時，必須正確統計或預測項目的能源消耗量，要保證數據的準確、可靠、合理；正確選取折標系數，折算成標準煤，根據合格產品的總產量，計算出生產企業綜合能耗、單位產品能耗和單位產值能耗等能耗指標。
綜合能耗、單位產品能耗和單位產值能耗等都是考核企業能源利用水平的重要指標。綜合能耗指標便于能源的定額管理，又便于能源的統計和計劃管理。單位產品能耗、單位產值能耗指標可以直觀地反映出所用的能源種類和結構，又可了解企業能源的消費構成，節省優質能源，發現耗能過大的環節。因此，在企業能源管理中，它們是相輔相成的兩個方面。在實際的計算過程中，應結合企業的情況，并根據相應的標準、規范來確定選用何種能耗指標。
3節能評估中仍存在的問題
3.1 法規、標準體系不完善
國家對投資項目節能評估越來越重視，但是目前節能方面的法規及標準等尚不完善，國家目前只制定了部分行業的能耗標準，一些行業能評中的能耗計算結果無法與標準進行比對，只能依照專家經驗或與同行業進行相互比照，無法找到企業用能合理性的評判標準，給企業能耗是否達標或合理評判帶來了一定的困難與阻礙。
3.2 評估報告編制單位資質尚未認定
目前國家尚無明確的節能評估報告編制單位資質認定制度，各類文件涉及到這個問題時只提到，應委托有資質的機構編制節能評估文件，至于什么單位有資質卻找不到明確的文件規定，大部分地方政府也沒有制定本地區的資質認證規定。在實際工作中，有關節能評估報告編制企業的資質認定、編制人員的資質認定比較混亂。
3.3 收費標準尚未明確統一
目前國家尚無明確的節能評估報告收費標準，《固定資產投資項目節能評估和審查暫行辦法》指出，“固定資產投資項目節能評估文件的編制費用執行國家有關規定，列入項目概預算”，在實際操作中，部分地區按照《國家計委關于印發建設項目前期工作咨詢收費暫行規定的通知》（計價格[1999]1283號）進行收費，但由于缺乏針對性，各地收費尚未統一，收費相對混亂。
3.4 專業從事節能咨詢的人員不足
目前，從事節能咨詢工作的專業人員不足，多數咨詢人員都是從其他行業轉過來，比如很多節能咨詢人員原是從事可研、設計、安全、環評等方面的工作人員，工作人員的節能知識相當缺乏。目前國家發改委培訓中心已在全國多個地方組織了節能培訓班，目的在于通過加強培訓學習，從理論上增加咨詢人員的節能知識，但短期的理論培訓尚無法滿足節能工作的需求。
為解決固定資產投資項目節能評估工作中存在的問題，節能評估應進一步受到重視，更加規范化。國家及地方應加快制定節能相關的標準及制度，進一步完善節能制度及標準，規范市場。同時，不斷加強節能咨詢人員培訓，進行節能咨詢人員和節能咨詢企業資格認證，實行嚴格的從業人員與企業市場準入與退出機制。
參考文獻：
關鍵詞：上市公司；利潤操縱；新會計準則；公允價值
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2008）05－0070－02
一、新會計準則對上市公司利潤操縱行為產生的影響
（一）公允價值計量屬性下的自由度及范圍限制
公允價值的運用擴大了企業會計處理的自由度。但是，由于技術上的難度及公允價值判斷主觀性較強等原因，企業利潤調節的空間、手法將可能發生變形。公允價值是新會計準則的一大亮點，新實施的會計準則在諸多方面謹慎性地引入了公允價值的計量屬性, 體現了與國際財務報告準則趨同的原則，使今后資產和交易的反映更為公允、更為相關。但是，同時由于公允價值的引入加寬了公司管理當局會計處理的自由度, 容易成為利潤操縱和盈余管理的工具。下面對公允價值應用中幾個容易發生利潤造假的方面進行分析。
1.投資性房地產
對投資性房地產的計量有公允計值和成本兩種計價模式。新準則允許企業在“有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的”情況下，采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，這將從兩個方面給企業帶來利潤：按照新準則規定，一是采用公允價值模式計量的，不再計提折舊或進行攤銷，費用減少、利潤則增加；二是在房地產升值的情況下，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，利潤也會增加。這就給利潤粉飾留下了一定的空間。
2.非貨幣性資產交換
在《非貨幣性資產交換》準則中，使用公允價值計量的前提是同時滿足兩個條件：即該項交易必須具有商業實質，并且換出或換入資產的“公允價值能夠可靠計量”。雖然新準則規定，在確定是否具有商業實質時，應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系，關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。這些條件在一定程度上約束了利潤造假行為。但是，在判斷交易的“商業實質”方面, 由于信息不對稱、客觀性不強，還是給利潤調節留下了一定的空間；另外，如果換入資產和換出資產沒有可供參考的市場價格，必須依靠評估機構的價值評估, 如何保證公允價格的真實公允是一大難題。上市公司為了操縱利潤，完全有可能買通評估機構, 使其評出一個對自己有利的價格。
3.《企業會計準則第12 號――債務重組》
債務重組會計準則又再次引入了公允價值的計量屬性。債務重組會計準則規定，四種情況的債務重組都可以確認債務重組收益。新的會計準則將為上市公司通過債務重組操縱利潤打開方便之門，而且越是虧損嚴重、對外債務多的公司， 操縱利潤就越方便。對于那些連續兩年虧損的公司，為了保住公司的上市資格，債權人也可能會與上市公司聯手操縱利潤，債權人豁免上市公司債務，上市公司確認債務重組收益, 從而實現扭虧。
美國會計準則和國際財務報告準則比較側重公允價值的應用，以體現會計信息的相關性，而我國傳統計量原則采用歷史成本法，以體現會計信息的可靠性。在發達的市場條件下，公允價值比較容易確認，但在我國市場發展不充分的情況下，如何確認公允價值卻是一個難題，并且企業一旦利用其進行利潤操縱，因缺乏可靠的評判標準也很難實施有效的監督。
（二）會計選擇權擴大的方面
1.新會計準則擴大了費用資本化的范圍
這項變更在與國際會計準則趨同的同時體現了國家對科技創新類企業和先進制造企業的政策扶持。費用資本化的擴大主要在兩個方面：
一是無形資產開發費用的資本化。新準則將企業內部研究開發項目的研發過程分為兩個階段: 研究階段和開發階段。研究階段的支出應于發生時計入當期損益, 而開發階段的支出在滿足一系列條件下，進行資本化處理計入無形資產。這種處理一方面無疑會提升科技創新類企業的業績, 減輕經營者在開發階段的利潤壓力指標，也會改變這類企業的資產結構，無形資產比重加大，有利于增強他們的市場競爭力。另一方面，這項準則在運用中會擴大企業會計處理的選擇權。首先，是難以嚴格準確地劃分“研究”和“開發”階段, 尤其是在財務人員對研發技術外行時，這兩個階段的劃分將取決于會計人員的判斷能力及管理當局的意圖；其次，關于開發費用資本化的幾項條件多為定性描述，較難準確把握。比如，完成無形資產在技術上具有“可行性”、具有完成的“意圖”、證明無形資產及其產品“存在市場”和“有用性”、“有足夠的”技術和資源支持完成開發、“有能力”使用或出售該無形資產等, 對這些條件的判斷同樣會產生較大的主觀性。
二是借款費用的資本化?！镀髽I會計準則第17 號――借款費用》將允許資本化的資產范圍由原準則的固定資產擴大到“包括固定資產和需要相當長時間的構建或者生產活動才能達到可使用或者銷售狀態的存貨、投資性房地產等”； 將允許資本化的借款范圍擴大到“專門借款和一般借款”。該項準則將借款費用計入產品成本，必然導致報告期存貨資產和利潤的增加。但實踐中對“相當長時間”的把握同樣擴大了會計處理的選擇權。由此可見,費用資本化的兩個主要方面均給管理當局進行盈余管理甚至利潤操縱留下了空間。
2.企業在折舊和攤銷上主觀判斷能力的增強
目前，上市公司利用固定資產折舊來進行盈余管理的現象比較普遍。由于上市公司的固定資產一般比較大,只需要調整固定資產的折舊年限就可以達到目的。而新《企業會計準則第4 號――固定資產》中的規定進一步擴大了企業利用折舊來操縱利潤的空間。新準則第19條規定：“企業應當至少于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的,應當調整固定資產折舊年限；預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值；固定資產包含的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。”并且調整的方法采用未來適用法，不采用追溯調整。因此，企業只要設法找到固定資產使用壽命與原估計有差異的依據，就可以進行會計估計變更，對業績進行調整，從而達到操縱利潤的目的。此外，新準則中對無形資產的攤銷不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。因此，企業可能會通過調節無形資產的攤銷年限或方法來進行操縱利潤。
二、新會計準則下利潤操縱的應對策略
（一）將新準則執行到位
要制定和完善相關的法律法規, 加強外部監督?？紤]到新準則給上市公司會計確認、計量和報告帶來的改變, 應相應地修改中國證監會的相關法規，使得上市公司財務指標的計算及會計信息的披露盡可能地與會計準則的要求協調一致。同時，采用加大違法成本的辦法來阻止企業的違法行為。外部監督主要是指外部審計，對于我國中介機構公信度較低的情況，必須加強對審計的監督。證監會和中國注協對會計師事務所及注冊會計師的審查應形成制度；采取有效措施控制和提高證券市場民間審計的質量；借鑒海外經驗， 盡快建立注冊會計師的懲戒制度，大力提高注冊會計師的風險意識及職業道德，促使其嚴格遵守獨立審計的最新準則和其他執業標準。
（二）制定詳細的公允價值取得的技術規范
應該對公允價值的確定技術進行規范。公允價值的確定一方面要基于市場價格，存在活躍市場的有實際市場報價、有最近交易日的市場價格；另一方面，要考慮估值技術，類似資產的交易價格、行業基準價、未來現金流量折現法以及期權定價模型。如果需要采用估值技術，應選擇市場參與者普遍認同，且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估值技術。還應該保持使用公允價值估價方法及政策在整個企業中一致，對企業而言還要做好更新信息系統，對有活躍市場報價的，收集與整理相關信息，建立計算機跟蹤系統等方面的工作。
（三）技術上完善上市公司的信息披露制度
新舊準則銜接期間，上市公司很可能利用準則變更的機會進行利潤操作。比如，上市公司的利潤變動，有些是由新準則的變更引起的，有些是由于會計估計引起的。如果編制的財務報表將這些信息混合披露，就無法看出利潤變動的真正原因，也無法準確分析出該企業的核心盈利能力，進而無法對企業的真正價值作出正確判斷。因此，必須對企業財務報表的一些關鍵信息作出分類披露，使上市公司利潤變動的原因透明化、公開化。對一些重大的事項，如重大的債務重組、資產評估，當其涉及的資產金額與預計凈利潤的比值達到一定比率后必須進行強制披露，這樣才能促使企業立足本業、扎實經營。
（四）法律上增加上市公司的違規成本
我國目前的法律制度不夠完善，對上市公司的監管存在著空白和漏洞，在一定程度上，新準則的某些條款加大了上市公司的利潤操縱空間。在新舊準則銜接期間，確保上市公司不出現大規模的違規行為便成為政府監管者的一項艱巨的任務，所以，必須健全法律法規，加大對上市公司（包括簽證機構、評估機構等中介機構）違規行為的處罰力度，增強威懾力，提高處罰效率。通過立法的形式，迫使企業強化企業高級管理層對企業財務報告的責任制，通過對財務制度的完善強化企業的內部控制與管理，增加企業各種財務數據的透明度，并及時對各種缺陷進行修復。
參考文獻：
[1]趙本陽.新準則下如何防范上市公司利潤操縱[J].財會信報，2007，（3）.
[2]涂亨.上市公司利潤操縱動機、方式與途徑以及防范[J].審計與理財，2007，（1）.
一、高職高專院校預算績效評價體系建設的意義
1.強化預算管理意識，明晰預算管理權責的需要。許多高職高專院校預算管理都普遍存在“重編制、輕執行”的現象，只關注經費切塊和投入情況，不重視事后的預算分析，導致預算編制和預算執行環節嚴重脫節。預算績效評價作為一種評判理財績效的科學手段，必須與預算支出管理相互銜接，有效配合，才能切實發揮其應有作用。推進預算績效評價體系，能促使高職高專院校各個部門明晰在預算管理過程中的職責，在重視預算編制的同時，將預算執行、預算成效納入預算管理的重要組成部分，采取積極有力的措施，使預算支出行為逐步制度化、規范化、科學化。
2.完善財政資金投入保障機制的需要。高職高專院校由于自身發展的特點，其資金來源大多數是政府投入，資金投入模式基本遵循“校財市管”格局。預算績效評價體系的建立，可以有效確保政府財政性資金使用方向的正確性，將高職高專的職能與財政資金的供給范圍及規模結合起來，各類支出能正確的投向預定的使用項目，將強化厲行節約、控制運行成本作為預算管理的重中之重，嚴格執行財政性資金中公用支出定額“負增長”和維持發展類項目支出“零增長”的要求，同時大力控制和壓縮“三公支出”，優化支出結構，統籌兼顧，突出重點，有力地保障政府財政性資金投入的有效性。
3.優化教育資源配置，提高資金使用效益的需要。結合近年來高職高專院校日益突出的經費緊張與快速發展之間的矛盾，“穩健從緊，好字優先”將成為高職高專財務工作的主基調。建設一個有效的監督評價機制，能集中財力辦大事、辦實事和辦好事，改善現有資源浪費、利用率低的現狀，優化配置學校教育資源，按輕重緩急原則將有限的資金優先用于教育事業急需建設的地方，最大限度地提升教育資金的使用效益。
二、高職高專院校預算績效評價體系建設的原則
1.全面性原則。預算績效評價體系應當通過建立一套行之有效的綜合評價指標體系，對影響績效水平的各種因素進行全方位、多層次地分析和綜合評析。
2.相關性原則。評價指標的選取、評價方法的確定、評價標準的衡量都必須貫徹相關性原則 ，根據學校自身的實際情況和發展方向，并參考同類高職高專院校相關項目預算資金績效評價標準，客觀公正的反映預算資金的使用效益。
3.效益型原則。高職高專院校的預算績效評價應當以資金周轉和回報水平為重點，運用投入產出的基本原理和方法，科學分析預算資金保值增值水平和執行力度。在評價體系建設中也要充分考慮評價方法和指標的成本效益，力求節約評價成本。
4.發展性原則。綜合績效評價應當在綜合反映高職高專院校年度財務狀況的基礎上，客觀分析預算編制水平、執行力度，為以后年度的預算安排提供決策依據。
三、高職高專院校預算績效評價體系建設的應用
1.制定評價工作方案，明確評價目標。根據以前年度預算執行情況，進行詳細的預算數據分析，以分析結果作為績效評價工作方案制定的基礎，預算績效評價工作方案中應明確的主要內容：
（1）評價流程，包括學校內部至上而下的評價程序、評價領導小組的確定、評價工作的承擔部門及人員；評價專家組成員的確定及評價周期等。
（2）評價目標，評價目標應根據學校發展戰略的要求確定，對重點項目的預算執行情況應逐一進行績效評價。
（3）評價數據來源，評價數據不僅包括傳統的財務指標，應同時考慮學校發展狀況的相關指標，側重于對預算執行情況和資金流量情況的數據分析。
（4）評價結果獎懲制度?？冃гu價數據應作為下一年度預算編制的主要參考依據，將績效評價結果和預算編制有機結合起來，對符合學校發展方向且年度內預算執行理想的項目，下一年度預算優先安排；對預算績效評價得分比較低的項目，分析成因，如果存在浪費教育資源、降低資金效益的項目，在下一年度預算安排時不予考慮。
2.設計評價指標體系。參考企業綜合績效評價方法，對高職高專院?？冃гu價分為定量評（下轉第69頁）（上接第61頁）價和定性評價兩部分。定量評價是對高職高專院校一定期間的資產質量、債務風險、經費投入產出、預算執行等方面進行分析評價。列舉一些主要指標如下：
（1）生均經費支出=（工資福利支出+商品服務支出+對個人和家庭補助支出+項目支出）/學生總人數（其中：商品服務支出包括教學支出、行政管理支出、后勤支出、科研支出等）
（2）資產負債率=負債總額/資產總額×100%
（3）收入預算完成率=（財政補助收入+上級補助支出+事業收入+附屬單位上繳收入+其他收入）實際發生額/本年收入預算數×100%
（4）支出預算完成率=（工資福利支出+商品服務支出+對個人和家庭補助支出+項目支出）實際發生額/支出預算數×100%
（5）收入支出率=本年事業支出數/本年事業收入數×100%
（6）收入年增長率=（本年收入數-上年收入數）/上年收入數×100%
（7）支出年增長率=本年收入數-上年收入數）/上年收入數×100%
（8）固定資產年增長率=（年末固定資產總額-年初固定資產總額）/年初固定資產總額×100%
（9）凈資產增長率=（年末凈資產數-年初凈資產數）/年初凈資產數×100%
定性分析的指標主要包括學校發展戰略實現度、教學資源利用率、人才培養結構優化程度、行業影響和社會貢獻程度等。
3.確定評價方法及衡量標準。定量分析多采用功效系數法，對每一項評價指標分別確定優秀值、合格值、不合格值，先分別計算各指標的得分數，再經過加權平均進行綜合分析，從而評價項目或學校整體的預算績效。
定性分析應根據指標取得的難易程度，選擇問卷調查法、專家評分法等分析方法。
[關鍵詞]銀行信貸審查財務分析
銀行信貸決策是門學問，更是門藝術。信貸決策是在考慮多種影響因素，從多個圍度對借款人進行綜合評判的基礎上得出。雖然企業財務分析僅僅為信貸決策提供參考，但財務分析是其中非常重要且必不可少的環節。
一、銀行信貸審查中財務分析的作用
財務報表分析的最基本功能，是將大量的報表數據轉換成對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性。在具體分析過程中，財務報表僅僅是數據，分析的核心在于解釋數據，并尋找深層次的原因，關鍵是要透過數據發現是否存在影響貸款安全的風險隱患，從而得出借款企業有無還款能力的結論。財務報表分析是把整個財務報表的數據，分成不同部分和指標，并找出有關指標的關系，以達到認識企業償債能力、盈利能力和抵抗風險能力的目的。當然，財務報表分析只是一個認識過程，只能發現問題而不能提供解決問題的現成答案，只能作出評價而不能改善企業的狀況。銀行在信貸審查中把握的一條重要原則是，針對借款人存在的風險因素提出控險措施，若風險在可承受范圍內則可予以貸款支持，否則不予支持。
二、銀行信貸審查中財務分析的內容及方法
銀行信貸審查人員進行財務分析最關注的是借款人現在和未來的償債能力。借款人償債能力與其盈利能力、營運能力、資本結構和凈現金流量等因素密切相關。財務分析可從以下三方面著手：（一）結合企業所處行業及發展階段分析：不同行業、不同發展階段呈現不同財務特征，有不同評價標準及審點。（二）研究規模、結構及質量：不同規模的評判標準不同。而“平衡、和諧”的結構是一個重要感覺。資產的規模、結構及質量反映企業經營和投資戰略；負債和權益的規模、結構和質量反映企業融資戰略和資本結構的合理性；收入和利潤的結構和質量反映企業盈利模式及持續盈利能力；現金流量的規模、結構和質量反映企業現金流量運轉的順暢程度、現金的賺取能力、籌資能力和投資戰略。（三）詳細分析三張表：三張表應互相印證、有機統一。運用一些分析方法（如指標分析法、因素分析法、比較分析法、趨勢分析法等），對異常變動找原因，并預測未來現金流情況，對整體財務狀況尤其是償債能力給予綜合評價，為貸款決策提供參考。財務比率的比較是重要的分析手段。這些比率涉及到企業經營管理的各個方面，可分為：變現能力比率、資產管理比率、負債比率和盈利能力比率。銀行審查中比較關注變現能力比率，即企業流動性風險的分析。如銀行在與一擔保公司合作前，對其財務狀況進行分析，發現該擔保公司注冊資本及資產都較大，但其資產多是固定資產，資產的價值和快速變現能力較差，其擔保能力并非財務數據反映的那么強大，與其合作應審慎。
三、銀行信貸審核中財務分析的關注點
除上述常規分析方法外，結合銀行信貸審查的特點，實際操作中重點關注以下幾點：（一）關注存貨、應收帳款。存貨有太多沉沒成本還是固定資產增加閑置資產，還是技術落后或營銷體系不完備導致滯銷？分析存貨結構、價值、期限以及變現性。應收帳款關注集中度、回收率、變化趨勢，詳細分析帳齡、結構及質量，確定壞帳風險及其壞帳準備的計提是否充分。特別提示的是“其他應收款”不可忽視，往往隱藏很多問題，如大股東或關聯企業占款，極大地影響了企業的償債能力，也對銀行監控貸款資金的使用帶來難度。通過其他應收款大額往來明細及款項性質的注釋，可了解企業大額資金是否被其他企業占用，有無往來單位名稱異常（如投資公司、期貨公司、房地產公司等）、往來性質異常的款項，對分析企業的資金流向及風險有很大作用。（二）關注銷售收入增長但利潤下降情況，分析主營業務成本的變動，是否成本增長率高于銷售增長率？關注銷售收入增長但經營活動現金流下降情況（應收帳款增加）。財務分析關鍵是解釋數據，如利潤率下降是由于市場原因還是原材料價格上漲因素造成的，是整個行業的下滑還是個案，對企業影響有多大，是短暫的還是持續的，這些分析都很重要。（三）分析盈利能力應分析各層次利潤，如毛利潤、營業利潤、稅前/后利潤及與銷售凈額的比率。以存貨作為營運周期主要部分的貸款對象，重點分析毛利潤，同時結合考察主營業務成本增長率。對于以成本控制為成敗關鍵的貸款對象，重點分析營業利潤。（四）負債中的“應付款”同樣分析賬齡和集中程度，還涉及商業風險問題，影響供應鏈的穩定性?！捌渌麘犊睢币彩且粋€需花時間核實的科目。往往隱藏著向股東、關聯企業或職工的大額借款，削弱了企業未來的償債能力。資本的特征就是具有穩定性，而流動性負債具有很大的不穩定性，可能影響其持續經營及償債能力。銀行審查中會詳細了解該科目構成、還款期限等，通常的控制措施是在借款合同中約定“在結清我行貸款前不得歸還股東借款/職工集資款”。
（五）核實資產的真實有效性和價值。
如資本公積中的資產評估增值，是否有虛增情況。若評估增值所占比重過大，將嚴重影響企業資產真實性，影響對其償債能力的判斷，只有還原為真實有效的資產所作的評價才是有意義的。例：一戶造紙企業，所有者權益1.8億，實收資本2000萬，資本公積逾1億（大部分為評估增值），資產負債率69%，若剔除虛增資產部分，資產負債率高達83％。（六）重點進行現金流量分析?，F金流量分析不局限于現金流量表，還要與資產負債表、損益表等結合起來對照分析，相關數據是否一致統一，可互相解釋，這樣才能全面而深刻地揭示公司的償債能力、盈利能力、管理業績和經營活動中存在的成績和問題。現金流量分析應集中在：借款人的現金來源和用途有哪些，是否圍繞其主營業務；是否存在現金流不足或為負情況，其主要原因何在；借款人未來的現金需求如何；借款人未來的經營活動產生的現金流是否穩定等。而且還應注意現金的性質，如公積金、公益金有很多專業性質或專門用途，不能用來還款。只有“自由現金流”可直接用于還款。另外，貨幣資金中有多少已用于質押，用于承兌匯票保證金，對正確分析企業短期償債能力很重要。（七）在對企業申請流動資金貸款需求分析時同樣需結合其財務狀況分析：為什么需要貸款？是規模擴大產生的需求還是市場銷售不暢造成資金回籠不及時產生的需求？究竟資金鏈中缺口產生在哪個環節？需特別說明的是，銀行在衡量大額貸款客戶風險度的五條標準中涉及財務指標的兩條重要標準為：現金流量的脆弱性和財務杠桿比率的高低?？梢娿y行在風險把握上對現金流量和負債率指標的重視。
由于銀行非會計師事務所，對財務報表的分析不夠專業，其方法體系不夠完善，還有很多提升的空間。不可否認，很多情況下是憑經驗判斷。但，我們在實踐中發現，通過對企業進行財務分析往往可以獲得很多有價值的信息并發現其中的風險隱患，為信貸決策起到很好的參考作用。我們將不斷總結、探索更加有效的分析方法使之發揮更大的作用。
摘 要：只有良好的經濟效益健康的效益增長模式才能帶動我國經濟的告訴增長，所以，如何評價我國經濟效益，就成了對經濟增長至關重要的課題。但是，由于經濟效益通過商品和勞動的對外交換所取得的社會勞動節約，在這個過程中包含了我國企業的聲場和流通過程中諸多的復雜的環節，因而經濟效益是受諸多生產、管理和流通中的因素影響的，需要對其進行綜合評價。主要研究模糊數學在我國經濟效益綜合評價中的應用，以期對我國經濟效益評價提出建設性的意見。
關鍵詞：模糊數學；經濟效益；綜合評價
中圖分類號：F22 文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2011）01-0039-02
模糊數學的評價是質和量的綜合評價，而我國經濟效益也是受到生產和流通環節中諸多因素的影響，這些影響因素包括質和量，所以運用模糊數學法對我國經濟效益綜合評價，是行之有效的評價方法。
1 模糊數學概念
模糊數學又稱FUZZY 數學。 “FUZZY ”這個單詞既有模糊的意思還有 “不分明”的含義。在日常生活中，有很多現象和事物的評價標準不是明確的，站在不同的角度上評價標準是不同的，那么就無法形成明確的論斷，這就是所說的模糊現象。例如：高和矮、胖和瘦、大和小，多和少等都沒有絕對明確的分界線，無法用量化的指標分清他們之間的界限。外延分明的概念，稱為分明概念，它反映分明現象。而模糊概念專指外延不分明的概念。
模糊性數學發展的主流是在它的應用方面。由于模糊性概念為生產生活中的模糊現象提供了合適的描述方法。所以對于人們在對客觀事物進行評價、判斷推理和決策提供了有效的研究方法。模糊數學被擴展和運用，例如模糊模糊模式識別、聚類分析、模糊控制、模糊信息、模糊綜合評判處理等。這些以模糊數學為基礎的方法構成了一種模糊性系統理論，構成了一種思辨數學的雛形，它已經在農業、林業、醫藥、營銷、管理、教學等各個方面得以廣泛的運用，并去得了巨大的經濟效益。
2 經濟效益概述
2.1 經濟效益概念
經濟效益是指企業的生產總值同生產成本之間的比例關系。提高經濟效益的根本的兩條途徑是提高生產總值，降低生產成本。
生產總值：在一定期間內（一年），所生產出的使用價值總量（適合社會需要），用價值表示，如果是企業的生產總值，那么主體就是企業，而我國的經濟效益總值，那么就是所有企業綜合的生產總值。生產成本：生產過程中人力和物力的消耗，用價值表示。同樣企業生產成本的主體是企業，我國經濟效益中的生產成本是指我國綜合企業生產成本總值。
2.2 影響經濟效益指標分析
我國的經濟效益是由企業的經濟效益構成的，企業的經濟效益的好壞直接影響到我國經濟效益整體的發展。所以影響我國經濟效益的因素就是企業經濟效益的增長，企業經濟效益的成長直接影響到國家整體經濟效益。所以，影響經濟效益因素主要是研究影響企業經濟效益的指標。
分析和評價企業經濟效益的指標主要包含以下三類：
2.2.1 生產經營成果指標
生產經營成果與經濟效益是成正比的，提高經營成果，必然會提高經濟效益。生產經營成果指標主要包括所有者權益報酬率，資產報酬率，銷售利潤率，銷售收入及其增長率，稅金及其增長率、稅前利潤及其增長率，人均稅前利潤及其增長率，人均稅金及其增長率，人均銷售收入及其增長率。
以權益報酬率為例，研究生產經營成果指標對經濟效益的影響。權益報酬率凈利潤/所有者權益；總資產報酬率凈利潤/資產總額，權益乘數資產總額/所有者權益，所以權益報酬率總資產報酬率×權益乘數
這就意味著，企業要想提高經濟效益，首先產品是基礎，提高產品質量和相關的服務，增加企業核心競爭力。第二，要以市場為導向，以需定產，研發適應市場需求的產品和服務。第三，加強企業內部管理，整合企業內部的資源，分析市場，制定符合企業發展的營銷戰略。第四，在技術上，始終明確科學技術是第一生產力與時俱進，引進先進的科學技術，開發創新產品。第五，管理現代化，提高組織內部的管理層次，優化組織的內部結構，提高企業的管理水平。第六，進行市場擴張，實現規模經營，打造品牌優勢，提高生產經營成果。
2.2.2 生產消耗指標
經濟效益與企業的消耗的各項指標是成反比的，只要降低消耗，才能提高單位成本帶來的經濟效益，這是集約型經濟增長方式的根本途徑和方法。消耗指標包括產品單位成本，成本利潤率單位產品人工成本率，銷售利潤率，單位產品材料成本率，單位產品費用成本率等。
以銷售利潤率為例，研究消耗指標對經濟效益的影響：
銷售利潤率凈利潤/銷售收入
銷售利潤率等于單位的銷售收入取得的凈利潤，在這里，要提高銷售利潤率，只能是降低消耗，以此降低成本，單位的收益就會提高，從而提高銷售利潤率，增加企業的經濟效益。
2.2.3 資金占用指標
資金占用指標包括總資產報酬率，總資產周轉率，固定資產周轉率，應收帳款周轉率，存貨周轉率等。每類指標包括若干具體指標和相對值指標。
以總資產報酬率研究資金占用與企業經濟效益之間的關系：
總資產報酬率銷售利潤率*總資產周轉率
總資產周轉率銷售收入/資產總額
這里總資產報酬率和企業銷售利潤率和總資產周轉率都是成正比的關系，以為這總資產報酬率提高可以提高企業的經濟效益，而總資產的報酬率的提高在于銷售率潤率的提高和總資產周轉率的提高，提高銷售利潤率只有在增加銷售收入的同時相應降低成本才能得以實現，而總資產的周轉率是單位總資產帶來的銷售收入，意味著不要浪費資產，提高總資產的效用，才能夠真正達到提高經濟效益的目的。
綜上所述，提高企業經濟效益是一個系統的工程，只有協調好了系統內各個因素之間的關系，才能使企業協調運行，健康發展，從而實現企業經濟效益的最大化。
3 模糊數學在我國經濟效益綜合評價中的應用
我國經濟效益的提高是以各個企業的經濟效益的綜合提高為基礎的，只有企業經濟效益的提高，才能使我國經濟效益飛速發展。對于影響經濟效益發展的因素是復雜的，綜合的，在這些因素中既有量化的指標，也是質的指標，所以要運用模糊數學的方法對其進行研究。
3.1 模糊綜合評判在我國經濟效益綜合評價中的應用
模糊綜合評判是經濟管理中應用的比較廣泛的模糊數學理論，模糊綜合評判需要采用多層次評價模型的形式。影響我國經濟效益綜合因素是多方面的，例如，經濟效益影響因素之一資金占用，資金占用包含的總資產報酬率，總資產周轉率，固定資產周轉率，應收帳款周轉率，存貨周轉率等都屬于這個資金占用子因素集合，然后對這些子因素集合進行評價，然后將對子因素集合的評價結果，向上一層母因素集合傳遞，根據資金占用的這個子因素的集合的評判結果來最終得到資金占用這個影響因素的母因素的評判結果。
3.2 模糊聚類分析在我國經濟效益綜合評價中應用
聚類分析是將己知的物體和數值的集合劃分為不同的區間組合，通過分類發現事物的規律，在此規律基礎上再作進一步的分析。聚類分析的基礎是各個樣本實例之間的相似程度大小。我國經濟效益綜合評價是生產經營成果指標、生產消耗指標、資金占用指標這些集合劃分區間，進行分類，找出這些指標之間的聯系和區別，也就是對這些經濟效益指標進行類聚分析，通過分析影響我國經濟效益綜合指標建立模糊相似矩陣，以此來判斷影響我國經濟效益的各項指標的權重。
3.3 模糊模型識別在我國經濟效益綜合評價中的應用
模型識別就是把要研究的對象，根據它的某些特征進行識別和分類。我國經濟效益綜合評價指標是一個復合系統，其系統的功能從整體上來看是一種綜合性的，而且生產經營成果指標、生產消耗指標、資金占用指標這些指標對我國經濟效益的影響也是也是綜合性的，我國經濟效益的發展必須將這些因素納入綜合考慮的范疇。因而，只對影響我國經濟效益某一進行評估分類顯得過于簡單，那么就需要對影響我國經濟效益的多個因素的參數和標準的模型相互比較。多方面考慮我國經濟效益影響因素，將模糊隸屬度引入影響參數和可比實例之間的相互比較，通過貼近度的計算以及擇近原則可以得到與影響經濟效益參數最為接近的比較實例。
參考文獻
［1］姜超.基于消費者的服裝品牌資產評估模型的研究［J］.現代商業,2009,（3）.
會計政策的可選擇性為稅收籌劃提供了執行空間。不同的會計政策選擇會帶來不同的后果，不同的后果會形成企業不同的納稅方案，最終影響稅收負擔。以固定資產折舊方法的選擇為例，企業選擇不同的折舊方法、確定不同的預計凈殘值會影響企業當期的成本費用，進而影響企業的利潤，企業的利潤不同，導致企業的所得稅稅負不同。這些可供選擇的會計政策為企業的稅收籌劃提供了一定的空間。企業應在充分分析會計政策的基礎上，結合自身特點，選擇適合自己的會計政策，以使企業稅后收益最大。而且，通過會計政策選擇進行稅收籌劃一般是在經濟活動之前進行，是以既定的經濟活動為前提的，不會影響企業的正常生產經營活動，受企業內外部的經濟、技術條件約束最小，籌劃成本最低，可操作性較強。
二、利用會計政策選擇進行納稅籌劃的具體應用
（一）采購環節的納稅籌劃。納稅人外購存貨的成本包括買價、運雜費、入庫前的挑選整理費、運輸途中的合理損耗和其他應計入存貨采購成本的稅金等。進項稅額作為增值稅中可抵扣銷項稅額的部分，對于納稅人實際繳納增值稅的多少就產生了至關重要的作用。所以，我們在采購材料時要把采購對象的身份考慮進去。首先我們要確定企業要從什么樣的納稅人處購買材料，是一般納稅人還是小規模納稅人或者是農業生產者，因為納稅人身份不同產生的可抵扣進項稅額也是不同的。絕大多數企業的納稅人應該從一般納稅人處購買材料，這樣才可獲得可抵扣的進項稅額。在采購結算方式的籌劃上，在不損壞企業信用狀況的前提下，可以盡量推遲付款時間，為企業爭取盡可能長的一筆無息貸款。為延期付款，企業可以采用的結算方式有賒購和分期付款，使銷售方先墊付稅款，推遲企業支付稅款的時間而為自身保存充足的現金流量。
（二）生產環節的納稅籌劃
1、存貨計價方法的選擇。對存貨的納稅籌劃主要集中在存貨計價方法的選擇上。稅法規定：企業使用或者銷售存貨的成本計算方法，可以使用先進先出法、加權平均法、個別計價法，計價方法一經選用，不得隨意變更。企業在一定會計期間發出存貨的成本會直接影響其總成本。選擇不同的存貨計價方法，將導致所結轉的當期銷貨成本的數額不同，從而會影響到企業當期利潤總額和應納稅所得額的大小。在會計實務當中，利用對存貨計價方式的選擇延遲納稅是納稅人常常使用的稅收籌劃手段。另外，考慮到貨幣的時間價值，我們在選擇存貨計價方法時，要以所得稅稅金支出的現值作為評判標準，選擇所得稅稅金支出現值小的存貨計價方法。因此，企業應根據不同存貨購入價格的變動趨勢合理選擇存貨計價方法。企業銷貨成本計算公式為：銷貨成本＝期初存貨成本＋本期存貨成本－期末存貨成本從上述公式可知，期末存貨成本的大小，與銷貨成本高低成反比。即期末存貨金額越大，銷貨成本越小，企業營業利潤越大，應納稅所得額因此會越大，從而對企業不利；反之，期末存貨金額越小，銷貨成本便越大，應納稅所得額會越少，從而對企業有利。一般說來，在存貨物價變動較大的情況下，宜采用個別計價法。無論物價上漲還是下降，采用個別計價法都可以使成本高的存貨先發出，使當期利潤下降，減少當期應納所得稅額。但個別計價法操作起來成本較高，比較復雜，適用于存貨種類較少、收發次數較少的企業。對于存貨種類較多、收發頻繁的企業來說，采用個別計價法不易操作，且成本較高，不宜采用個別計價法，應采用什么樣的存貨計價方法，要視具體情況而定。在預測存貨價格下降的情況下，采用先進先出法，使先購進的、成本較高的存貨先發出，這樣期末存貨的成本會偏小，以降低當期利潤，使企業應納稅所得額偏小；在預測價格較穩定或者難以預測的情況下，采用加權平均法；在預測貨物價格上漲時，采用加權平均法，銷貨成本偏高，以使各期發出存貨成本較平均，各期稅負平均，存貨價格上漲時不應采用先進先出法，因為先進先出法會使當期銷貨成本較低，利潤較多，增加當期的所得稅負擔。
2、固定資產折舊政策的選擇。稅法規定：固定資產按直線法計提折舊，準予扣除；同時規定，企業的固定資產由于技術進步、強腐蝕（或高震動）等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值，固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。對于一般企業來說，由于稅法規定只能采用直線法計提折舊，而且規定了最低折舊年限，稅收籌劃的空間不是很大。但是，稅法和會計規定，企業可以合理確定預計凈殘值，所以企業可以在合理的范圍內，盡量減少預計凈殘值，這樣應計折舊額多，每期計提的折舊額也多，能夠在固定資產使用年限內減少應納稅所得額，減少所得稅的支出。除了可以少預計凈殘值以外，企業一般應該選擇前期計提折舊額多后期計提折舊額少的方法，以減少前期的應納稅額，達到延遲納稅的目的。對于技術進步較快、常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產可以采用縮短折舊年限的方法或采用雙倍余額遞減法或年數總和法加速折舊，這種情況下，企業籌劃的空間就較大。加速折舊法前期納稅少，即減少了企業的現金流出，所以可以給企業帶來資金時間價值，把折舊年限縮短到一般折舊年限的60%，節稅收益最大。年數總和法節稅收益次之，雙倍余額遞減法節稅收益最低。企業可以根據自己的具體情況選擇合適的折舊方法，以達到最優節稅效果。
（三）銷售環節的納稅籌劃。企業銷售貨物時，可以選擇的銷售結算方式有直接收款、托收承付、委托銀行收款、賒銷和分期收款等，每種銷售結算方式都有其收入確認的標準和條件，都有不同的收入的確認時間，進而影響到流轉稅和所得稅的納稅期限。因此，在進行納稅籌劃時，企業可以根據產品的銷售情況選擇適當的結算方式，通過對收入確認條件的控制，采用合理而合法的方式推遲收入的確認時間，使所得歸屬到合理的納稅年度，以達到延緩納稅的目的。在銷售結算方式的籌劃中，要遵循以下基本原則：
1、未收到貨款不開發票也不確認收入，這樣可以達到遞延稅款的目的。
2、應盡量避免采用托收承付和委托銀行收款結算方式，防止墊付稅款。因為這兩種結算方式，銷售方發出貨物就意味著交易成立，納稅義務相應發生，就應在稅法規定的期限內繳納增值稅。這樣，銷售方在未收到貨款的情況下就先交納了一筆稅款，損失了該筆資金的時間價值。一旦購銷雙方因產品質量、規格等發生爭議而導致交易失敗，這種方式損失資金時間價值的情況就更加明顯。
3、最理想的銷售結算方式是預收貨款和直接收款方式。采用這兩種方式可以有效避免提前確認收入而納稅。
4、在不能及時收到貨款的情況下，可以采用賒銷、分期收款結算方式。這兩種方式都以合同約定日期為納稅義務發生時間確認收入并納稅，是納稅人普遍采取的方式。
5、采用委托代銷結算方式。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，并將貨款交給委托方，這時委托方才確認銷售收入的實現。因此，根據這一原理，如果企業的產品銷售對象是商業企業，且銷售業務貨款采用銷售后付款結算方式的，可采用委托代銷結算方式。此時可以根據其實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。除銷售結算方式的選擇外，企業也可以通過選擇折扣銷售、買一贈一、銷售返現等不同的銷售方式進行稅收籌劃。不同銷售方式的選擇既會對企業的銷售產生影響，影響企業的利潤，也會對企業的稅負產生不同影響，從而為企業進行稅收籌劃提供了空間。事實上，選擇折扣銷售所承擔的稅收負擔最小，稅后凈利潤最大；買一贈一促銷方式的稅后凈利潤次之，雖然返還現金與買一贈一方式的稅收負擔相同，但是稅后凈利潤卻是最低的。因此，應選取折扣銷售的方式銷售商品，而返還現金的方式是最不可取的，買一贈一方式也可選取，但不是最優方式。因此，面對不同的銷售方式，企業應謹慎選擇，綜合考慮以獲得更多的稅后凈利潤。
三、利用會計政策選擇進行稅收籌劃需注意的問題
根據中央有關要求和省委教育實踐活動領導小組關于開展“群眾三評”實施辦法，按照郭庚茂書記提出的“通過群眾評判體現開門整改，把整改情況、進展情況向群眾公開、讓群眾監督”的要求，在第十六督導組的指導下，省旅游局認真組織開展了第三環節“整改落實、建章立制”情況群眾評判會議。具體情況如下：
一、群眾評判會議情況及評判結果
省旅游局黨的群眾路線教育實踐活動第三環節“整改落實、建章立制”情況群眾評判會議于2013年12月31日召開，第十六督導組副組長、省紀委副廳級紀檢員董天明同志出席會議并講話，省旅游局黨組書記、局長寇武江通報了局領導班子第三環節“整改落實、建章立制”情況，省旅游局機關黨員干部群眾和直屬事業單位班子主要負責人及服務對象現場打分，對我局第三環節“整改落實、建章立制”情況進行了評判。統計結果顯示，對我局第三環節工作總體評價及“回頭看”、“拉單子”、建臺賬、整改落實、建章立制情況評判為“好”的比例均達100%。
二、開展群眾評判工作的主要做法
一是認真制定評判工作方案，確保群眾評判的公正性。按照省委的統一部署，認真制定了《省旅游局第三環節“整改落實、建章立制”情況群眾評判工作實施方案》，明確了評判工作的時間、方式、參評人員、評判內容、評判程序及評判結果運用等內容，確保了評判工作的有序、公正進行。二是認真選取參評人員，確保參評人員的代表性。根據省委對“群眾三評”工作的要求，認真組織省旅游局機關黨員干部群眾和直屬事業單位班子主要負責人參加評判工作的同時，面向全省旅游系統，選取地市旅游局、旅游學校、旅游景區、酒店、旅行社等旅游戰線的一線代表參加評判，切實讓參評人員能代表廣大群眾的意愿。三是認真撰寫第三環節情況通報，確保通報情況的客觀性。局黨組書記、局長寇武江牽頭對我局“回頭看”情況、建立臺賬、整改落實、建章立制情況進行了逐項梳理，全面、準確、客觀地向參評代表進行了通報，讓群眾監督、請群眾評判，進一步征求群眾意見和建議，確保真抓實改。
三、開展群眾評判工作的成效
開展群眾路線教育實踐活動，歸根結底為的是維護和實現群眾利益，群眾對整改后的新風貌和實際效果是否認同、是否滿意，是衡量教育實踐活動成效的重要標準。我們以群眾評判工作為契機，始終緊繃“群眾滿意”這根弦，進一步推動整改落實工作求實效，建章立制工作求長效。無論是抓突出問題的專項整治，還是推進制度機制創新，都堅持做到真開門、開大門，通過請進來、走出去等多種方式，把群眾的滿意當作推動整改落實各項工作的動力和壓力，促進在工作中做到“準”、“狠”、“韌”。整改什么、如何整改，充分考慮群眾的實際需要和切身感受，請群眾參與，主動接地氣，認真對照群眾期盼和要求，以“釘釘子”精神、以高度的思想自覺和行動自覺抓好整改落實。切實做到以“群眾評判”工作的扎實推進，促整改，解決突出問題；促建制，形成教育實踐活動的長效機制。
四、下一步工作打算
此次群眾評判的結果，是對我局前段時間工作的一種肯定，也是對今后工作的一種激勵。我們要繼續自覺求智于民，真誠問計于民，實心實意地為群眾辦好事、辦實事、解難事，要按照確定的整改落實方案，堅持以更嚴的標準、更嚴的措施、更嚴的紀律持續抓好整改。特別是對已經拿出初步方案，正在加快落實的修訂《河南旅游條例》、搞好旅游休閑度假產品開發、小浪底景區管理體制機制改革等工作，加強督促檢查，按時完成，讓群眾看得見成效，讓群眾滿意。同時，認真貫徹執行新修訂的機關財務、公款借用、公務卡、公務接待、辦公用品、固定資產、政府采購和招投標、局直系統內部經濟責任審計、作風建設、公文處理、工作日中午禁酒、因公臨時出國（境）管理、領導干部直接聯系群眾、強制落實職工帶薪年休假、加強學習型機關建設、加強干部使用管理、重大事項督辦督查、加強調查研究等理制度和規定，繼續以作風建設的新成效促進全省旅游業快速健康發展。
關鍵詞：國有 商業銀行 不良資產
中圖分類號：F832.2
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914(2011)03-189-02
一、不良資產及其危害
不良資產通常是指處于非良好經營狀態的、不能在預定的時間按照預期的金額得到回報的銀行資產，其本質是銀行經營成本的一種追加。商業銀行體系的不良資產主要包括兩類：一類是不良信貸資產，一類是不良非信貸資產。不良信貸資產是銀行不良資產最主要的構成部分。按照金融資產的種類?？梢苑譃椴涣甲》康盅嘿J款、不良商用房地產貸款、不良商業貸款、非住房類不良個人消費貸款等。非信貸資產主要包括短期投資、委托貸款及投資、買人返售證券、待處理流動資產損失、長期投資、固定資產清理、待處理固定資產損失、其他風險性非信貸資產等。根據我國的金融現狀，由于資本市場不發達，目前國內商業銀行對非信貸不良資產的信息基本上未披露，加之分業經營、分業管理的體制約束，商業銀行的資產結構比較單一，主要集中在貸款這一資產項目。
銀行不良資產的直接影響是降低了銀行資產的流動性，減少銀行的經濟效益。大批存量不良資產貸款滯留，制約著新的貸款投放，加劇銀行資產業務與負債業務流動性的非對稱性，就可能會出現局部性的金融危機。
銀行不良資產擠壓正常資金運用，導致社會中長期信貸資金需求不能獲得充分滿足，從而削弱了銀行的貨幣創造功能，制約了政府貨幣政策對宏觀經濟的調控作用，影響社會和經濟的發展。
二、國有商業銀行不良資產的成因
1 宏觀因素。
(1)經濟體制改革遺留的問題。國有商業銀行不良資產形成的首要原因。是計劃經濟下國家對我國國有企業的資金扶持轉移造成。自上世紀90年代以來，隨著改革開放和市場經濟的不斷完善和發展，一大批舊體制下的國有企業出現了嚴重的負債。在國有企業、國有銀行、政府干預這種三位一體的國有經濟體制下。國有經濟這個整體對社會欠下的“壞賬”總會以各種形式發生，如：財政補貼、三角債、工資拖欠、垃圾股票、垃圾債券、通貨膨脹等。但以銀行壞債這種特殊形式發生，其中一個具體的原因就是從上世紀80年代開始，政府逐漸地將國家財政對國有企業的財務責任，轉移到了銀行。
(2)宏觀經濟波動。國民經濟減速、房地產泡沫破裂、外匯匯率和本幣利率的突然調整、主要出口產品價格和進口產品(如石油)的大幅波動通常會使國有商業銀行的不良貸款上升。
(3)監管體制薄弱。具體表現為：利率和匯率限制太死、結構單一；管理人員應具備的條件等執行不嚴格；資本充足性管理達不到規定要求，多數國有商業銀行資本充足率都低于國際通行的標準；貸款管理不規范．如集中貸款與內部貸款限制不嚴。呆賬準備金提取不盡合理，一般風險準備金沒有提取；對銀行資產的風險監控和早期預警體系沒有真正建立起來等方面。由于監管不力，使金融機構不能及時糾正其內部控制薄弱、貸款管理不規范和違規經營等問題，造成信貸資產質量偏低。清償和支付能力不足等問題日益嚴重，助長了銀行不良資產的形成。
(4)商業環境和法律環境的影響。我國市場經濟建立時間比較短。信用觀念淡薄，部分企業存在著賴賬心態，即有錢也不還；市場化程度還有待提高，很多領域都有非市場行為的過度介入。沒有企業良好的生存環境，也就會影響銀行的貸款安全。另外，我國現有相關法律體系還有待完善。地方政府出于地方保護主義介入司法程序，損害銀行的利益。
(5)個人貸款風險。個人房貸和車貸是銀行一個新的收益增長點，但一旦個人收入下降，甚至由于下崗，或者房價下跌導致房租下降從而使已為數不少的“以租還貸”的資金鏈條脫落，個人購房貸款是銀行優質資產的判斷就會受到嚴峻考驗，甚至一部分貸款會淪為新的不良資產。
2 微觀因素。
(1)風險意識淡薄。我國國有商業銀行真正商業化進程的啟動時間還不長，并且速度還比較緩慢，加之國有商業銀行有國家作為最終擔保人的信念。使國有商業銀行自身的危機感并不強烈。同時，國有商業銀行的高層人員本質上均由政府任命產生，基本是官員身份，并不是由銀行自身決定，這也導致其經營在一定程度上注重政府意志而輕視風險。
(2)銀行風險控制能力差、內部管理混亂。主要表現在三個方面：一是貸前風險監控不力；二是貸中、貸后跟蹤監控不力，不能及時掌握借款人貸款使用情況；三是出現風險后化解措施不力，銀行缺乏化解風險的有效手段。另外，銀行在內部控制方面也一定程度存在著混亂、內控不力的現象，這使得很多銀行不良資產是由于內外勾結、惡意騙貸形成的。
(3)國有商業銀行內部信用評級制度不完善。首先，我國大多數銀行開展內部評級的歷史不長。面臨相關數據積累不足、數據真實性不高等問題。其次。目前商業銀行對不同行業的分析和比較明顯不足，評級標準不能體現行業的不同特點。最后，我國銀行業的內部信用評級對現金流量充足性的分析和預測不夠充分，因而，難以反映受評對象未來的真實償債能力。
(4)國有商業銀行貸款管理制度不健全，信貸投向缺乏科學定位。首先，國有商業銀行信貸經營管理體制不盡合理，資金與規模脫節，信貸人員素質低，不利于風險防范。國有商業銀行的管理體制中缺乏一套有效的風險預瞀系統，短期貸款的長期化，增加了銀行貸款回收的風險。其次，國有商業銀行在選擇貸款客戶方面缺乏細致的市場調研，信貸投向缺乏前瞻性、主動性，導致一方面對市場前景好、業績優良、守信用企業的投放力度不夠，影響銀行的經營效益；另一方面又給業績不良、沒有發展前景的企業注入了資金，最終無法收回而形成不良資產。
三、國有商業銀行不良資產的防范及處置建議
1 不良資產的防范。
(1)建立合理的企業評估體系。評判客戶信用等級由兩個方面因素決定，一是客戶信用等級；二是客戶對銀行的貢獻等級。從銀行角度講，客戶對貸款風險的影響表現為三個方面：一是客戶的財務風險；二是客戶的經營風險；三是客戶的道德風險。因此，用作國有商業銀行貸款選擇和決策的重要依據的客戶信用等級，在評判上應當綜合考慮客戶守信程度、客戶財務風險程度、客戶經營風險程度三個層次因素，最大限度地揭示出信貸客戶的財務風險程度、經營風險程度和道德風險程度，并綜合反映出信貸客戶的貸款安全性態類別。而信貸客戶對商業銀行的貢獻等級，應當從信貸資源回報率、經營成果依存度兩個方面進行綜合考察、分析和評判。在國有商業銀行的信貸客戶中，經營成果依存度較大而單位資源回報率不高的企業屢見不鮮．單位資源回報率較高而經營成果依存度不大的信貸客戶也為數不少。為了實現風險可承受條件下的盈利最大化。必須緊緊抓住經營成果依存度較大的客戶，并努力提升單位資源回報率。因此，考察、分析和評判信貸客戶的貢獻度時，既要重視信貸客戶
為銀行貢獻的盈利額(營業收入額)占銀行盈利總額(營業收入總額)的比重大小．也要注重國有商業銀行所取得的信貸客戶營業收入(盈利)與投入該信貸客戶的信貸資源、成本資源之間的比率大小。
(2)建立直觀科學的風險預警指征體系。一是建立企業的承貸能力分析指標體系，通過對企業最大限度所能承擔負債的能力分析，控制企業的貸款規模，可以有效抑制借款人投資膨脹欲望。減少信貸資金被其直接或間接移位現象的發生，降低貸款風險度。二是充分運用企業的現金流量指標，搞好企業償債能力分析。三是加強對企業的盈利能力分析，預測企業發展前景和趨勢。企業的盈利能力從長遠看，是決定貸款安全性的根本。四是加強貸款客戶的綜合貢獻度測評分析，根據客戶依據其信用和貢獻狀況而作出授信先后順序及滿足程度的差異，對貸款客戶評定授信等級，并據以進行貸款投放和管理決策。
(3)建立有效的審批流程策略。風險識別主要受制于審查部門對每個風險資產關鍵潛在風險的預測、監視、識別的能力，因此國有商業銀行信貸風險防范必須建立一套合理標準的審批流程以提高風險的識別。針對目前國有商業銀行大部分信貸人員(客戶經理)的素質較低、風險識別測量的一般技能有限的實際情況，控制貸款風險最可行的辦法是建立一套標準化的貸款審批的流程體系，實現信貸審批過程在一定程度上的硬控制。這個標準化的審批流程由定量和定性兩部分組成：定量分析通過對客戶財務資源的評估得出風險評分結果；定性部分以行內最好的信貸員根據個人經驗進行貸款風險決策的方法為基礎，系統通過進一步研究信貸員的判斷以及判斷得出的過程，歸納整理制定出可供其他信貸員效仿的確切定性標準。
(4)優化風險管理崗位設置。建議在國有商業銀行的風險管理體系內建立”風險經理制”，其職能宜確定為以效益為中心，以風險控制和防范為責任．在貸款審查、檢查和不良貸款的管理中將風險控制在更低點。同時，設立首席信貸主管、資深信貸主管、高級信貸主管、中級信貸主管、信貸主管助理等5個業務職務序列，并相應授予信貸業務審查、審批權限，統一實施“一個層次審查，雙人會簽審批”的信貸審查、審批模式，從機制上保證最終審批人不主導審查，有利于信貸人員、審貸人員、貸審委成員多角度揭示貸款風險點。進一步固化“集體決策、個人負責、權力制衡”的風險防范體系。
(5)改善激勵和約束機制。一是要提高客戶財務風險、發展態勢、對銀行貢獻情況的監測頻度，對每一信貸客戶的財務風險、發展態勢、對銀行貢獻狀況都要按月進行監測。二是要從制度上規定客戶經理完成并上報客戶信用和對銀行貢獻狀況評判與監控分析報告的時限。三是要制定和落實客戶授信等級評判和監控的崗位責任制，建立信貸風險監控和反饋責任人制度，并加強檢查、稽核．力促貸款風險管理規范化、監控到位化、競爭高效化。四是優化信貸風險控制獎勵機制．在貸款營銷考核時，要重點考核貸款投向和投量的合理性、合規性、潛在風險性，淡出對貸款發放量的考核獎勵；對信貸風險控制的考核獎勵，應當改為質量優良的給予重獎，對完成清收不良貸款目標的不獎不罰，超額完成清收目標的給予適當獎勵，完不成清收目標的給予重罰，從而更有效地促進信貸業務發展、安全和效益的三相協調跨越。
2 不良資產的處置建議。
(1)設立統一的全國性不良資產處置中心。將銀行不良資產剝離出來成立資產管理公司(即AMC)，是許多國家解決銀行巨額壞賬的重要方法。我國已按國有商業銀行對應設立了四家資產公司，并且各個資產公司對應設立眾多分支機構，分散了資源，無法形成合力，無法對不良資產統一管理和集中處置。應該成立統一的全國性不良資產處置中心，即將全行業不良資產歸集到一個AMC，由其統一進行支配及管理，將四家AMC統―合并到該不良資產處置中心(以下簡稱中心)。這樣能夠降低處理不良資產的成本．提高不良資產之化解效率。
(2)強化不良資產管理。一是以經營為中心建立自我約束機制．增強信貸人員的風險意識和憂患意識，提高信貸人員業務素質；二是建立健全貸款風險責任制度、審貸分離制度、貸款“三查”制度和貸款抵押制度等，使新增貸款嚴格建立在風險管理的基礎上；三是整體分析市場環境．并結合對借款企業現場調查、財務狀況分析、經營水平分析等，保證貸款的合理投放；四是建立健全貸款風險約束和激勵相對稱的機制，實現貸款管理責、權、利的統一；五是構筑銀行信貸風險管理的系統程序，將風險防范、風險分散、風險轉移、風險補償等機制納入到程序中，使貸款從發放到收回的全過程都處于系統的管理之中；六是加強和完善銀行內部稽核制度，跟蹤分析不良貸款的變化．及時發現并解決問題。開展經常性、制度化的貸款管理責任稽核，及時對臨界貸款實行重點監控，保證貸款的完整性。
總之，我國國有商業銀行的巨額不良資產成因復雜，而且銀行業目前仍然面臨著不良資產增加的巨大壓力。同時．我國國有商業銀行和國有企業的產權改革等根本問題并沒有得到徹底解決，在我國目前金融市場不成熟、相關法律不配套的情況，增加了防范和處置不良資產的難度。要有效地防范和化解不良資產，就要國家創造相應的有利環境。在處置不良資產的具體實施過程中，需要積極地探索適合我國國情的技術手段和制度安排，通過各方的共同努力，推動和完善我國國有商業銀行不良資產的防范和處置工作，化解金融風險，促進我國銀行業健康有序的發展。
參考文獻：
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