時間：2023-08-14 17:26:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理經濟學概念，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文關鍵詞：管理經濟學、案例教學、互動教學
《管理經濟學》是MBA教育指導委員會所規定的十門核心課程之一，也是許多高校MBA教育的必修核心課程。由于管理經濟學是一門工具類的理論課程，它主要以微觀經濟學的基本理論為基礎，借助決策科學、數理統計等學科的各種方法和工具，制定和實施企業利潤最大化的經濟決策。目前大多數MBA學員為工科背景，如何提高工科背景的MBA學員對管理經濟學的理解和學以致用的能力，一直是本人授課時思考的重點。2007年我參與哈佛大學案例教學項目（PCMPCL）后，結合哈佛的教學經驗，嘗試結合《管理經濟學》課程特點，在教學中對原有的授課方法作大的修改。
一、哈佛案例教學模式的特點
哈佛大學的PCMPCL項目（全稱：Program on Case Method and Participant-Centered Learning）是哈佛商學院針對中國內地、香港、臺灣、新加坡等地商學院舉辦的高級師資培訓項目，旨在推廣哈佛商學院以學生為中心的案例教學方法。哈佛的教學模式是以案例教學為中心以及學員為中心的教學方式。這種案例教學模式不死板的灌輸相關理論，入學的第一堂課以案例研討開始，課程結束仍以案例研討終結。每次上課之前，每位學生都要精心準備自己的案例，以備講解及回答教師、同學的發問。在哈佛，每門課程至少備有二三十個案例。學生每人每天要分析二三個案例。在為期兩年的學習期間，須分析和研討800個案例。哈佛案例庫有約5萬個案例供學生使用。
哈佛商學院的這種案例教學模式，通常其案例基于具體的企業運作實例，有人物有情節，其中隱含有待解決的問題，學習者在案例教學中能達到“親歷其境，感同自受”，化間接經驗為直接經驗，化死知識為“活知識”。其宗旨在于：“把通常需要多年工作實踐方能獲得到的經驗濃縮到兩年的課程里。”
當然這種案例教學的中心環節是案例研討，PCMPCL項目中，哈佛商學院請來了教學質量好、能調動學員情緒的教師來給我們作授課示范。哈佛的老師特別注重教學過程中的互動，要求我們這些教師身份的學員也提前預習案例材料、準備發言提問，課程問不停的有討論提問環節和小組辯論環節，課堂氣氛特別熱烈。這種互動教學很容易達到“激發思考，集思廣益”之效。對學生來說，要當好“演員”，即根據案例提供的事實，置身“現場”，進入角色，踴躍發言，提出分析和處理意見。以教師而論，好比“導演”或稱“導游”要善于組織和引導，巧加評論和指點。這種教學模式要求學生：個人準備；小組準備和觀點驗證；全班就話題和材料展開討論；個人思考并將新的知識整合到個人的框架內。事實上，作為相關課程的授課老師，我們知道這種教學模式既要求討論熱烈，鼓勵學生的參與，又要求突出需教授的知識點，其實對教師的引導能力、討論話題的駕馭能力提出了很高的要求。
二、管理經濟學的課程特點
管理經濟學這門課程的學科定位，是以微觀經濟學基本原理為基礎，以數理分析為工具，將實際問題簡化成一個個有最優解的數學問題，通過求解這些數學問題，實現最佳經濟效果的。具體說來就是：首先，管理經濟學利用邊際分析、需求彈性、最佳組合等經濟學原理，對企業在需求預測、生產分析、成本決策、市場分析、風險分析等領域展開分析，指導企業決策，以尋求最佳經濟效果。其次，管理經濟學試圖將企業在生產經營各領域內與決策有關的問題抽象成為一個個數學問題，以便利用數理分析的辦法求得最優解。
這樣管理經濟學的學科體系構建便是建立在對現實經濟世界的簡化和抽象基礎之上的，但這種過于簡化和抽象給我們講授時帶來很多難題：如何與微觀經濟學這門課程區分開來；大量的數學公式及其推導，讓學生很難接受；管理經濟學教科書中的內容，如生產函數、成本函數這類概念，離現實的企業實踐太遠。
這導致管理經濟學的課堂上，教師在講臺上講得雖頭頭是道，學生聽得卻索然無味。因為從教師而言，是從理論到理論，對學生而言，既無親身體驗，對教學又缺乏參與熱情，整個教學過程完全是“空對空”。造成目前的學生對管理經濟學的課程內容不感興趣，大大影響了教學效果和質量。
三、對管理經濟學課程中案例教學問題的思考
哈佛大學商學院的MBA課程設置中并沒有管理經濟學這門課程（20世紀90年代還有這門課，但后來取消了），通過咨詢哈佛商學院的教務人員了解到，管理經濟學作為基礎課程，哈佛是要求學生自學或要求入學前就掌握的，還有一個原因是哈佛的課程都以案例教學形式展開，管理經濟學里面有較多的理論，不可能單純以案例教學的形式來講授。事實上哈佛的案例教學模式并不是所有的課程都適用，也不是所有美國知名高校都在采納，比如與哈佛一河之隔的麻省理工斯隆管理學院就仍開設管理經濟學課程，也并沒有所有的課程都完全以案例講授的形式展開。
結合管理經濟學的學科特點，以及大多數學員都是工科背景，并沒有經濟學基礎的特點，有必要強調要求學生掌握相關理論，這部分理論知識只能通過課堂講授和課后的習題強化學生對相關知識點的理解。雖然管理經濟學不能完全以案例授課的方式展開，但為提高課程的生動性，提升教學質量，仍需要加入案例的要素，除了在課堂教學中結合相關章節，在彈性理論、定價理論、博弈論、成本理論中都穿插了大量案例之外，我們在多輪教學實踐后，采用了如下方法：
（一）分組作案例報告，調動學員的積極性，提高學以致用的能力
管理經濟學較多的章節內容與企業決策密切相關，通過課程學習要求學生思考相關理論對企業決策的指導意義。在近幾屆的管理經濟學教學中，我將學員分成小組，要求他們結合課程講授的彈性理論、生產理論、成本理論、定價理論、市場結構理論，博弈論等相關理論，通過小組討論，以PPT匯報的形式講述相關理論在所在企業的應用，老師和其他學員都參與提問和討論。這種互動式的教學方式極大提高學員學以致用的能力，也讓學員了解到其他行業的應用經驗。一些好的案例甚至可以直接作為下屆學員講授相關理論的教學案例。
（二）重視案例報告中的互動討論
每次的小組案例討論之前，我都要求學員提前通讀其他小組的PPT報告，圍繞案例中的問題，每位成員提供各自的分析，當然組內各成員對某一問題分析的角度、方法甚至結論可能不相一致，由于不同學員的文化背景、知識結構等各不相同，在對共同問題的討論中實現相互間知識與能力的互補，這是傳統教學方式所無法達到的效果，而這正是案例教學的誘人之處。在討論過程中，每位學員不僅是知識的接受者，而且在某種程度上還須扮演知識提供者的角色。為了強化這一特色，我在課程總成績中，賦予課堂參與情況相當大比重，這部分被我形象地稱為“課內貢獻”。
（三）走出去、引進來，加強對管理經濟學相關理論的感性認知
【關鍵詞】管理經濟學；公共事業管理；邊際分析法；管理決策
中圖分類號：F22
文獻標識碼：A
文章編號：1006-0278（2013）03-033-02
一、管理經濟學和行業組織論
管理經濟學是應用經濟學的一個分支，管理經濟學為經營決策提供了一種系統而又有邏輯的分析方法，這些經營決策關注于既影響日常決策，也影響長期計劃決策的經濟力，是微觀經濟學在管理實踐中的應用，是溝通經濟學理論與企業管理決策的橋梁，它為企業決策和管理提供分析工具和方法，其理論主要是圍繞需求、生產、成本、市場和行業組織等因素提出的。
單就行業組織理論而言，其主要探討行業中的企業是如何為獲得利潤開展競爭的，該領域的許多學者運用理論模型和數學分析的方法來研究企業間的競爭戰略與競爭行為，雖然這些理論模型在指導企業高層管理者制定戰略決策方面存在局限，但當這些理論模型與數學規劃的模型與方法相結合的時候，它們確實為實現數據驅動模型奠定了理論基礎。
行業競爭分析模型決定該行業內各企業的供應價格與供應量，而這一供應價格與供應量與購買者的購買價格與購買量相均衡，最終形成競爭均衡的市場價格和市場需求。衡的市場價格導致這樣一種簡單的情形，即企業增加產量直到其邊際成本等于其邊際收益，在此均衡點上市場需求與市場供給相平衡。爭均衡模型作為穩定狀態條件下分析企業間競爭的一種方法，在行業組織理論中處于核心的位置。業中的每一個企業都在該行業的競爭框架下，追求本企業凈收益的最大化。過程可能是企業間價格競爭的過程，也可能是壟斷者單獨制定價格的過程。企業追求凈收益最大化的同時，購買者追求購買效用的最大化。供應鏈的角度，由于制造企業與市場之間存在地理空間上的距離，因此競爭具有明顯的空間性，市場均衡實質是價格與空間上的均衡，經濟均衡理論基本上將其視角集中在價格和空間的競爭上，這就暗示它忽略了產品特質上的差別，將農林產品同豪華的汽車等同起來，盡管它對于一些實物產品在市場上的成功起到了重要作用，但卻無法涉獵市場營銷因素在企業競爭中的作用，單從價格和空間的角度我們根本無法探知行業內企業競爭層層迷霧后的內在規律。
雖然在管理經濟學中數學規劃的分解方法使得在競爭企業及其市場的數據驅動模型間的均衡點計算成為可能，目前這些方法還存在兩方面的問題：其一是，數學計算的復雜性及其意義所在未被經濟學人士廣泛認同，這里的數學計算基于微積分最優函數的局部特性，而不是基于數學規劃對偶理論最優函數的全局特性；再者是，基于混合整數規劃的供應鏈模型違反了一些來自于行業組織模型理論結果的數學假設，然而，這兩方面問題的存在并不能損害這些方法的實際應用價值，使用混合整數規劃模型的數據驅動均衡分析尤其適用于行業中存在2個以上的競爭企業和10個以上生產廠家的情況，此時所計算的供給價格和供給量與需求價格和需求量之間的誤差最小，當然，一個較大的計算誤差并非完全是由技術原因造成的，而可能是反映一種不穩定的市場狀態，如何系統而有效地運用這些方法，需要我們在行業組織理論的現實拓展方面進行更深入的研究。
二、邊際分析法
邊際分析法是一種經濟分析方法。邊際分析法是把追加的支出和追加的收入相比較，二者相等時為臨界點，也就是投入的資金所得到的利益與輸出損失相等時的點。
邊際分析法是經濟學的基本研究方法之一，不僅在理論上，而且在實際工作中也起著相當大的作用，是打開經濟決策王國的鑰匙。可以認為邊際分析法與管理決策優化密切相關邊際分析法的數學原理是對于離散discrete情形：邊際值mar-ginal value為因變量變化量與自變量變化量的比值。
對于連續continuous情形：邊際值marginal value為因變量關于某自變量的導數值。
所以邊際的含義本身就是因變量關于自變量的變化率，或者說是自變量變化一個單位時因變量的改變量。在經濟管理研究中，經常考慮的邊際量有邊際收入MR、邊際成本MC、邊際產量MP、邊際利潤MB等。
現今對邊際分析法的運用主要在以下幾個方面：
邊際分析法體現向前看的決策思想，是尋求最優解的核心工具。主要應用如下：
1 無約束條件下最優投入量（業務量）unconstrained opti-mization的確定：
利潤最大化是企業決策考慮的根本目標。由微積分基本原理知道：利潤最大化的點在邊際利潤等于0的點獲得。利潤（或稱凈收益）為收入與成本之差，邊際利潤亦即邊際收入與邊際成本之差，即：MB=MR-MC。
由此可以獲得結論：只要邊際收入大于邊際成本，這種經濟活動就是可取的；在無約束條件下，邊際利潤值為0（即：邊際收入=邊際成本）時，資源的投入量最優（利潤最大）。
2 有約束條件下最優業務量constrained optimization分配的確定：
對于有約束情形可以獲得如下最優化法則：在有約束條件下，各方向上每增加單位資源所帶來的邊際效益都相等，且同時滿足約束條件，資源分配的總效益最優。這一法則也稱為等邊際法則。
當所考慮的資源是資金時，有約束的最優化法則即為：在滿足約束條件的同時，各方向上每增加一元錢所帶來的邊際效益都相等；如果資金是用來購買資源，而各方向的資源價格分別都是常數，有約束的最優化法則即為：在滿足約束條件的同時，各方向上的邊際效益與價格的比值都等于一個常數。
3 最優化原則的離散結果：當邊際收益大于邊際成本時，應該增加行動；當邊際收益小于邊際成本時，應該減少行動；最優化水平在當邊際成本大于邊際收益的前一單位水平達到。
4 提倡使用增量分析。增量分析是邊際分析的變形。增量分析是分析某種決策對收入、成本或利潤的影響。這里”某種決策”可以是變量的大量變化，包括離散的、跳躍性的變化，也可以是非數量的變化，如不同技術條件、不同環境下的比較。比較不同決策引起的變量變化值進行分析。
三、邊際分析法與管理決策
在根據邊際分析法作出決策時就是要對比邊際成本與邊際收益。如果邊際收益大于邊際成本，即增加這一名乘客所增加的收入大于所增加的成本，讓這名乘客上車就是合適的，這是理性決策。如果邊際收益小于邊際成本，讓這名乘客上車就要虧損，是非理性決策。從理論上說，乘客可以增加到邊際收益與邊際成本相等時為止。在我們的例子中，私人公司讓這名乘客上車是理性的，無論那個售票員是否懂得邊際的概念與邊際分析法，他實際上是按邊際收益大于邊際成本這一原則作出決策的。國營公司的售票員不讓這名乘客上車，或者是受嚴格制度的制約（例如，售票員無權降價），或者是缺“邊際”這根弦。我們常說國營企業經營機制不如私人企業靈活，這大概可以算一個例子。
邊際分析法在經濟學中運用極廣。所以，邊際這個概念和邊際分析法的提出被認為是經濟學方法的一次革命。在經濟學中，邊際分析法的提出不僅為我們作出決策提供了一個有用的工具，而且還使經濟學能運用數學工具。邊際分析所表示的自變量與因變量之間變動的關系可以用微分來表示。由此數學方法在經濟學中可以得到廣泛應用。現在數學在經濟學中運用十分廣泛，對推動經濟學本身的發展和解決實際經濟問題起到了重大作用。有興趣的看一點更高深的經濟學著作就會體會到這一點。
關鍵詞：管理經濟學 綜合素質 人才培養
中圖分類號：G642 文獻標識碼：A 文章編號：1673-9795（2014）03（b）-0220-02
對進入21世紀以后通過大學教育培養出來的理工大學生而言，雖然在專業知識及技能方面有較強優勢，但在理解和解決當前社會所面臨的一些實際問題，特別是具有較強的綜合性問題時表現出相當的局限性[1]。通常素質是指在人的先天生理基礎上經過后天教育和社會環境的影響，由知識內化而形成的相對穩定的心理品質，素質教育是一個融培養學生健康人格、強烈生活責任感、人際交往能力及良好協作能力為一體的復雜系統工程，而素質教育的開展有助于大學生從多學科角度綜合解決自己學業或工作中所面臨的實際問題[2]。所以，深入探討素質教育選修課程學習對理工大學生綜合素質的培養具有非常重要地社會現實意義。
1 結合反映經濟與社會的股票市場案例談理工大學生如何選擇就業
眾所周知，規范運作的股票市場是一個接近完全競爭的市場，在這樣的市場里股票價格能比較充分地反映企業價值，它能夠對人們在國民經濟中有效地分配投資起到一定的引導作用[3]。不過現實生活中股票市場里大戶的存在和不同程度的欺詐和操縱股價的行為也會損害到股民在股票市場中的正當競爭，削弱市場在配置資本資源方面應起的作用。一般來講，股民炒股的目的是為了通過股市交易使自己擁有的資金財富最大化，炒股手段會因人的性格及思維方式的不同而異，顯然良好的心理素質是炒股成敗的關鍵；另外企業為了融資而上市，進而通過股市交易來實現經營的擴大再生產。
由于資源的稀缺性導致資源間有一定程度的可替代性，從而使人們的經濟選擇成為可能，當股民和上市企業面對股市進行各自具體的經濟選擇時，依靠的是價格信息，當供求平衡時也就實現了社會資源的優化配置。所以，從某種程度上而言，政府允許股市的存在是為了把社會上閑散資金通過股市進行優化配置，從而進一步消除壟斷，真正地引導股市向健康方向蓬勃發展。
實際上若理工大學生畢業后發現自己不適合于在理工專業上發展，那么可以考慮選擇自己的特長方向發展，及時對自己的人生做慎重地調整。例如如果有志于做企業經營或金融投資方面的工作，不妨通過素質教育選修課“管理經濟學”的系統學習，充分將所學經濟分析方法運用于社會實踐中，并深入地了解以上所述的股市行情及經濟運作規律，以幫助自己進一步了解社會、適應社會、立足社會，為畢業后實現順利就業做好充分準備。
2 邊際分析法在理工大學生情感生活方面的應用
現在理工大學生在上大學青春期一般也面臨如何處理同學友誼、愛情等情感問題，當面臨一段新的戀情時，不妨應用管理經濟學中的“邊際分析法”可做出正確地人生情感選擇[4]。使用邊際分析法具體決策時，即把因決策引起的邊際收入與邊際成本相比較，看看利潤（凈效益）是增加了還是減少，這種分析方法的精髓在于判斷一個方案是否可行取決于采用方案前后凈效益的變化，而不管采用方案前成本或效益曾是多少，它體現了向前看的管理決策思想，并且很容易與數學上微分學相結合而成為解決相關最優化問題的方便工具[5]。據此我們的判斷是：過去自己所有的情感經歷都屬于沉沒成本，毫無疑問它的確是人生的一筆重要財富，但現在正確的情感決策是面向自己未來幸福人生的，所以只要自己與新戀情交往對象的愛情源自于兩個人內心深處的彼此欣賞、相互信任與相互理解，并且珍惜兩個人生命所賦予的不可替代的刻骨銘心的生活體驗，共同構建心靈深處的海市蜃樓，即對美好生活的向往與追求，那么就一定可以走出自己過去情感經歷的陰影，這樣的情感生活最終會步入婚姻殿堂，共同生活到永遠的！
3 對理工大學生企業經營管理能力的培養有助于他們畢業后實現人生自 主創業
現實中的企業運作涉及到多方面實際問題的解決，其中包括：人力、物力、財力等資源的綜合利用及優化選擇，還有關于產品的技術創新突破，以及委托問題的處理等等。因此，下面想通過對企業基本運行機制及規律的分析談談對理工大學生企業經營管理能力的培養，以滿足他們畢業后有志實現自主創業的實際需求。
3.1 宏觀分析企業經營狀況
企業的經營與發展受到內外環境因素的影響，內部主要解決綜合管理問題，外部需要考慮如何實施供應鏈管理，運用公共關系加強與其它企業的相互合作，充分利用企業所擁有的一切資源來實現企業價值最大化，以促進企業的長足發展。盡管企業實際面臨的管理問題復雜程度不同，但一般都遵循這樣一種基本模式：確定實現既定目標的不同方案，然后選出以最節省資源的方式實現目標的方案，同時要考慮到相互影響的競爭決策者的可能行動與反映。
3.2 企業虧損原因及扭虧為盈的解決途徑
例如：武漢重型機床廠屬于國家大型企業，曾經有過輝煌的歷史，但是進入20世紀90年代后，面對市場的激勵競爭，由于跟不上市場變化，所以武漢重型機床廠1996年至1999年期間出現了連年虧損，資產負債率達到92.41%，最終成為武漢市的嚴重虧損企業。企業扭虧為盈的解決途徑：（1）把企業在資本市場上賣掉，讓大企業兼并，大魚吃小魚；（2）宣布破產，其好處在于可逃脫一切債務，壞處是影響企業形象及品牌，以致于在重整企業經營時面臨更大困難，沒辦法找到更好的合作企業，自己的信譽受到影響；（3）利用減員增效來處理企業虧損問題，使企業留有的人員與機器設備保持最佳比例，這樣做符合邊際收益遞減規律。具體定量裁員可結合多種投入要素最優組合原理的計算來實現，即保證企業中各種員工的MPL/PL值相等，此時各種員工間的比例就達到了最優，從而為企業創造出更多地財富。
3.3 企業生產經營中面臨的規模經濟問題的解決
另外，企業的生產經營中還需要解決其他各種問題，例如規模經濟問題，當企業生產規模達到一定程度時必然降低了產品制造成本，這說明企業生產存在一個最優規模，即長期平均成本與短期平均成本線相切其切點對應的產量而形成，利用這一點可精明指導企業進行有效經營生產，以提高其經濟效益。
由此可見，管理經濟學的系統學習可幫助理工大學生通過分析反映經濟與社會的各種案例來了解社會，并培養其企業經營管理的實踐應用能力，這有助于理工大學生畢業后實現自主創業并成功立足社會打下良好的基礎。只有活學活用管理經濟學的基本知識，并掌握以上所述的企業生產運作的基本管理與經濟規律，才可以幫助理工大學生實現自主創業的夢想。
4 管理經濟學知識在每個人實際生活中的應用
管理經濟學中的機會成本概念指資源用于其他的、次好的用途所可能得到的凈收入，大學生生活中是否上網也是一種生活決策，是否上網選擇的依據之一就是上網的機會成本大小[6]。例如：大學生目前正在準備期末考試，此時學校可能會限制大學生上網，因為上網要占用學習時間，而時間是稀缺資源，資源的稀缺性決定了資源的用途要有所選擇，即資源配置優化問題―― 將有限資源使用在最有價值的地方，所以，雖說大學生可以把時間用于多種不同的用途上，但同一時間段內上了網就不能復習功課，從而導致學業成績下降，這就是上網的機會成本。另外，人們選擇上哪家網站還取決于所選網站資源內容的精彩程度，不同網站在同一時段內有新聞、娛樂、足球賽等不同的內容，并且被不斷地刷新，所以通常人們會選擇受益最大的網站內容瀏覽來愉悅地滿足自己學習與生活上的精神需求，以不斷提高自己的生活品質。
又如一名本科畢業生如果準備報考研究生，他要考慮的成本不僅包括學費、生活費，而且還要考慮如果讀研究生就將放棄的直接就業會給他可能帶來的收入。實際上他應該將讀研究生視為一種人力資源投資，以長期人生規劃的觀點來進行個人生活決策。
綜上所述，機會成本可以較準確地從全社會角度來反映有限資源用于某種經濟活動或個人生活所實際付出的代價，從而迫使人們比較合理的分配和使用自己已經擁有的各類不同資源，真正學會選擇如何用最小的實際付出獲得最大的生活技能與財富積累，把所學經濟知識融入到我們生活的每一個細節中，以提高我們的生活質量。
5 對理工大學生人才培養而言素質教育的重要性及實用性
素質教育選修課程開設的意義在于滿足大學生不同學習需求，拓寬學生的知識視野，增強學生的文化底蘊，培養多種技術及生活技能，以培養和提高理工大學生的綜合素質[7]。所以，教師在素質教育選修課堂上需要有意識的將書本知識與實際生活相聯系，重在啟迪學生的心智，從而培養學生的文化素質，其終極追求在于促進學生個性的自由發展、能力的可持續發展以及心靈世界的完善。
課堂教學內容的豐富性既體現了學科交叉、相互滲透的發展趨勢，更體現了創新人才綜合素質的培養。因此，在實際教學中教師應把管理經濟學的基本內容和企業經營社會實踐相結合正確引導學生積極思維，從而逐步提高學生分析問題及解決管理經營問題的實際能力。對理工大學生而言，4年大學生活是人生經歷的一筆重要精神財富，只要大學深造期間能把心靈沉寂下來，專注地做一些有價值的事情，并且珍惜已經擁有的大學生未來職業發展的自由天空，就可以走出實現自己完美人生的成功之路。
參考文獻
[1] 黃梅.論高校科學教育選修課程的跨學科價值和建構特征[J].河北師范大學學報：教育科學版，2009（5）：103-105.
[2] 張淑梅.關于高校學生素質教育的幾點思考[J].河北師范大學學報：教育科學版，2006（4）：105-108.
[3] 慶，馬月才，王保林.管理經濟學[M].北京：中國人民大學出版社，2010.
[4] 邁爾斯.社會心理學[M].北京：人民郵電出版社，2006.
[5] 保羅?海恩.經濟學的思維方式[M].北京：世界圖書出版公司，2008.
關鍵詞：薪酬管理；薪酬設計；寬帶薪酬；崗位績效薪資；薪酬經濟學
中圖分類號： D912 文獻標識碼： A
正如我們所知，薪酬管理是指在組織發展戰略指導下，對員工的薪酬支付原則、薪酬策略、薪酬水平、薪酬結構、薪酬構成進行確定、分配和調整的動態管理過程。薪酬管理的內容包括：薪酬水平的研究及調整、薪酬結構的改善、薪酬制度的設計、薪酬形式的采用和薪酬成本的控制等。而薪酬經濟學是運用經濟學的分析方法研究薪酬管理實踐的學科，是人事管理經濟學的細分學科，是為薪酬管理提供了理論基礎和分析框架，在薪酬模式的設計和具體管理技術和方法中體現出經濟學的思想精髓。[1]
一、企業背景
上海申通地鐵集團有限公司屬于技術研究型企業，是基于行業的技術管理和科研管理工作而設立的，以非贏利為目標的技術應用型企業，它的主要職責是解決技術難點、突破技術瓶頸，在此基礎上進行科研項目的研究，繼而形成行業的技術規范和技術標準。企業的員工主要來自于行業內的規劃設計單位、建設單位和運營單位的高學歷、高專業素質的技術骨干。在企業成立初期的薪酬制度設計中，不僅要考慮薪酬制度的公平和公正、薪酬制度的激勵性，更是不同薪酬制度的融合，更注重員工對薪酬制度認同和滿意度。
二、薪酬制度設計的原則
通過薪酬經濟學原理，不難看出薪酬制度設計前期準備十分重要，首先提升薪酬激勵性的關鍵在于對員工崗位的客觀評估，為加強評估的客觀性，我企業采用全員參與第三方指導模式，員工通過評價培訓普及崗位評價專業知識，通過員工積極參與崗位評價，既可以獲得崗位評價的真實資料，更能讓員工了解崗位評價流程和對崗位評價結果的認同。其次加強市場調查，采用企業內部市場調研，通過代表訪談了解員工的心理期許；采用走訪具有相似型的設計規劃單位，了解相關薪酬制度及制度背景，使自身的薪酬制度更具有市場合理性和公平性。最后是加強薪酬制度的宣傳與反饋，在薪酬制度建立過程中加強信息透明化、公開化，強化總收入概念，使員工進一步明析薪酬制度的相關信息，及時溝通、調整和反饋，增加員工的歸屬感。由此，根據我企業和員工實際狀況，明確了薪酬制度設計的幾項原則：一是市場參考與企業自身特性相結合的原則：即依據國家法律、法規，參考市場薪酬情況并結合企業自身特性持續發展的要求，同時保障員工獲得正當勞動報酬的權力，充分體現了社會效益、企業效益與員工利益的共同提升。二是競爭性與公平性相結合的原則：即以戰略目標為導向，在崗位評估的基礎上，以崗位對企業的貢獻為基本依據，奉行“公平、公正、激勵”的薪酬管理原則，在客觀評價員工業績的基礎上，體現以選拔、競爭、激勵、淘汰為核心的用人機制，以引進、培養優秀拔尖的專業技術、管理人才，打造核心競爭力。三是梳理與整合并行的原則：進一步梳理企業的員工的薪酬特點，根據員工所具有的高學歷和高職稱特點，同時結合企業實際，整合不同的薪資制度，建立具有自身的特點的薪酬制度，將各類員工納入企業薪酬管理體系中，理順各類員工的薪資關系。四是完善薪資結構、強化薪資總收入：在歸并各類津貼和補貼的同時兼顧員工的個性特點，完善員工薪資結構，強化員工的薪資年總收入的概念，充分調動員工的工作積極性，有利于員工收入與市場勞動力價格接軌，有利于公司留住和吸收從事核心業務、具有核心技能的高素質技術、管理人才。這些原則的確立基本兼顧了薪酬制度的確立和選擇，薪酬水平和薪酬結構的選擇以及薪酬的激勵作用，更體現了不同背景員工對薪酬的期望和認同。
三、薪資結構設計
根據美國學者來爾?M?斯潘塞和塞尼?M?斯潘塞提出的著名“素質冰山模型”：將人的個體素質的表現方式劃分為表面的“冰山以上部分”和深藏的“冰山以下部分”（如圖所示），“冰山以上部分”即基本知識、基本技能等外在表現，是可以了解測量的部分，而“冰山以下部分”包括社會角色、自我形象、特質和動機，是人內在的、難以測量的部分，卻對人的行為和表現起著關鍵性的作用。以此理論為依據，通過市場勞動價格和相關單位的薪資水平調查，企業的業務流程分析和崗位估價分析，我企業建立以績效薪資為核心，以崗位薪資為主干，以基本薪資為基礎的的寬帶崗位績效薪資制薪酬分配制度，把崗位績效薪資分為基本薪資、崗位薪資、績效薪資三部分具體結構如下圖所示，其中：基本薪資和崗位薪資占員工預期薪資的40％，績效薪資占員工預期薪資的60％，通過基本薪資來激勵員工的素質提高；通過崗位薪資來提升員工的崗位勝任力；通過績效薪資來激勵員工潛能發掘和自我價值的實現和企業的認同度。在企業薪薪酬設計中，企業把基本薪資作為表象薪酬激勵，把崗位薪資和績效薪資作為潛在薪酬激勵。
（一）基本薪資包括基礎薪資、工齡薪資、學歷薪資、職稱薪資：
1、基礎薪資是指由企業確定的、所有崗位統一的薪資。
2、工齡薪資是指以員工的外單位工作年限及本企業工作年限為計薪依據的薪資。
3、學歷薪資是指以國家承認的學歷為計薪依據的薪資。
4、職稱薪資是指以企業聘任的專業技術職務為計薪依據的薪資。
基本薪資屬于資歷薪酬的范疇，具有以下功能：可以隨年齡以及工作年限的增加而增長，可以隨著學歷和專業技術職務的提升而增長，從而增強員的歸屬感，幫助營造和諧融洽的團隊氛圍，減少員工的事業風險。[2]有效地強化高年資、高學歷以及高專業技術等級員工的資歷。
（二）崗位薪資由任職者的前期業績確定的，并根據任職者的當年績效考核結果而確定的次年的崗位薪資。崗位薪資根據企業員工所從事的工作性質分為兩大系列，即：技術系列和管理系列。
1、技術系列：從事企業項目研究工作崗位屬性的薪資；
2、管理系列：從事為企業項目研究咨詢工作提供管理工作崗位屬性的薪資。
技術系列和管理系列的崗位薪資采用寬帶薪酬體系，各分為十六級，一級最低，十六級最高；每級五檔，一檔最低，五檔最高。以增強薪酬的激勵效應。技術系列和管理系列同級同檔但不同薪，技術系列高于管理系列，以充分體現企業薪酬制度向技術系列傾斜的原則。技術系列和管理系列的級和檔均以一定級數遞增，以充分體現該職位任職者對企業的貢獻與企業對其回報的關聯性。
崗位薪資屬于能力績效薪酬，在考慮員工的前期績效的同時兼顧了員工的技術和知識的能力使員工工動機有了進一步提升，自我的價值感提高，促進員工對其職業生涯的期望和滿意度，從而減少員工的崗位薪資的提升與職務提升的關聯度，使職務階層縮小，實現企業組織的扁平化管理。
（三）績效薪資是根據各團隊、各員工完成的工作任務情況、綜合管理狀況等進行考核，從而確定。績效薪資屬于績效薪酬的范疇，即與員工個人的工作績效掛鉤，也與員工所處的團隊績效掛鉤，在強化員工年人工作成績的同時，更注重企業的分享、交流和協作的組織文化，從而進一步團隊的互補性、專業化、知識傳授的正效益。[3]
在企業薪酬制度設計中有效運用了薪酬經濟學和薪酬管理依據，制度的亮點在于寬帶的崗位薪資和注重實績的績效薪資，同時適時地輔以個體調整和整體調整的薪酬管理實踐，較好地發揮了薪酬的激勵性，給予員工更大的歸屬感、成就感和滿足。通過企業薪酬制度的不斷實踐完善，得到員工的認同，為企業的各項工作考核目標的實現提供了有力的保障。
由此可見薪酬經濟學對薪酬制度的設計具有一定的指導意義，是薪酬制度設計的理論依據，薪酬制度的建立還與企業戰略、人才規劃和企業文化等有關；薪酬制度的激勵效應通過薪酬管理實踐來實現；薪酬制度不僅僅薪酬部分，更應體現總報酬概念，認識了解由薪酬、福利、工作-生活、績效與認、個人發展與職業機會等總報酬的五大要素的相互關系和作用，在強化薪酬重要性的同時，更注重福利服務制度（如年金制度、心理關愛制度）的研究，通過相關企業管理、機制建設、制度建立、企業氛圍的培育來不斷突現總報酬的整體功效。
一、管理會計的特點
1.重視企業內部的經營管理,運用管理會計兼顧企業管理的全局、局部
管理會計通過分析、研究企業運營過程中遇到的困難,達到向企業管理人員提供必要的數據資料以服務于預算及控制環節。管理會計的關注重點是企業內部運轉效力(企業健康狀況度),這是現代企業中管理會計的重要作用。為了更好地服務于公司的運營管理,管理會計必須同時考慮到企業經營的部分以及整體兩方面的管理工作。相對而言,管理會計更多是從全局發展的角度去看待、分析、處理問題,而財務會計更多是從企業的部分角度出發,考慮、分析、處理問題。因此,從企業的長期發展來看,管理會計更為貼合企業的持續發展需要。
2.多種多樣的管理會計方式與會計人員的高素質要求
管理會計由于它對應的產業領域較為廣泛,因而管理會計的方式可以多種多樣,不受既定的會計準則的限制。同時管理會計當前仍處于管理學科的前沿,尚缺乏可參照的標準性和統一性。管理會計一般涉及的學科種類較多,諸如控制論、信息論、決策原理等現代相關企業管理理論。管理會計在這些理論的基礎上,可以對財務會計提供的數據進行必要的整理、加工、分析、利用。
管理會計方法多樣,形式靈活,數據與非數據并重,因此管理會計的水平高低更倚重于工作人員的專業積累和判斷力,以及對企業的深層次認知和對多學科相關知識的把握,才能較好地應對復雜多變的“紅海”商業環境。
3.趨近于綜合性學科的發展
隨著現代經濟社會的快速發展,企業的管理會計先后從國際上引進先進的管理理念與經驗,引進宏觀經濟學、管理經濟學、技術經濟學、信息經濟學等等的最新科研展示成果,豐富并逐漸發展成為一門高度綜合性的學科。促進了管理學的重大進步。
二、管理會計的價值創造作用
1.管理會計創造價值增值的可能性
首先提出VBM這一概念,即從“價值”視角看待企業、企業管理,它主要是基于價值管理、銷售以及市場財務和生產管理,圍繞價值戰略職能實現。VBM的最終歸宿是企業的發展戰略目標,實現企業價值增值的最大化,同時這也是企業發展的核心管理目標;VBM的觀點強調公司價值是比每股收益、銷售和利潤增長或其他傳統會計指標更為重要的決定因素。公司價值的概念不是基于已獲得的市場份額和利潤數據,而是基于與適度風險相匹配的已經獲得和可能獲得的自由現金流量。VBM作為一種新的管理理念和方法,為創造價值、實現價值增長提供了可能性。
2.創造價值的渠道
首先,預算控制。管理會計的控制功能是指按照既定的企業預算目標,實時監督并有效評價會計的設定活動,必要時將績效和報酬聯系起來,達到有效控制企業投資行為的目的。管理會計的預算控制功能主要包括經營控制和激勵控制兩方面。
(1)經營控制是指管理會計部門一旦完成了預算編制計劃,公司的上層管理部門應定期進行實際、預算業績間的比較,并針對比較的結果,將公司預算信息進行后期的完善加工,使之更能符合企業的經營情況和長期發展需要。以利于對公司業績的實時有效控制。
(2)管理會計的激勵功能是指對下一層級公司業績進行公正、公平的評價以及做出相應的獎勵或懲處措施,進一步提高公司員工的工作積極性以及對公司的認同感、歸屬感。
其次,預算激勵。實現預算激勵的目標是進行預算的相關編制時,鼓勵員工提供真實的個人信息,促進預算目標的合理化制定。公司員工在這種激勵下,可以最大程度的完成既定的工作,甚至提前完成或超額完成任務;進行預算考核工作時,上級可以根據預算的考核結果對員工進行客觀公正的評判;進行獎懲制度工作時,上級可以以此為據,為員工尋求多樣化的激勵點,公正的獎懲制度,會進一步提升員工工作的主觀能動性和創造力,以及對企業的忠誠度。
企業在可持續發展的進程中,可以運用一些風險激勵、戰略目標管理等途徑使管理會計在企業經營中發揮出應有的增值效應,在管理會計中,“控制”可以使成本得到降低,“風險激勵”可以使績效增加,“創新”與戰略、目標管理、風險激勵幾方面相輔相成,共同構成了管理會計工作的整體。
3.管理會計價值創造策略
隨著社會經濟的不斷發展,企業領導者也需相應轉變企業的發展觀念、實現企業員工職能的再塑造,這對企業的發展具有非常重要的作用。
第一,平衡計分卡。這是管理會計工作中的主要內容,它能夠滿足企業迅速發展的內在需求,同時它還能夠彌補傳統的管理思維工作中的不足。企業員工日常工作中使用平衡計分卡能夠幫助企業持續提升自身競爭力。而從傳統的財務會計角度,非量化、非財務數據都無法得到具體的體現。以微軟為例,目前的市值達到3300億美元(企業價值),遠遠超過財務報表的800億美元(賬面價值),達4.125倍。根據紐交所的預計,上市公司有75%的資產沒有體現在公開的資產負債表上。“創造價值就需要考慮所有資產。換言之,這就要使用管理會計,而不是財務會計。管理會計可以用來創造價值。”加里?比德爾坦言。
第二,企業還可以實現全面的預算制度,這也能充分發揮管理會計體系的價值。在這個工作系統中,扎實地實行全面的預算制度具有非常重要的意義。預算是企業發展的重要起點,可靠的預測分析是工作基礎。全面的預算制度能夠發揮到企業溝通、塑造員工
文化等作用。 第三,績效評價。在每年度預算期間初期,企業領導可將預算管理指標與上級對企業考核指標相結合,實現“預算-考核”的“一張皮”。在每個年度預算期間末期,企業領導對預算執行結果和年初預算目標進行詳細對比,按生產類型、業務板塊、指標類別、管理質量等各個維度對各生產部門年度預算管理情況進行分析評價。既有涉及數據的財務指標,也有不涉及數據的企業文化建設、員工學習力和客戶滿意度等等形成一個經緯度交織的、立體的企業狀況評價。
當然,在企業管理會計工作系統中,企業領導還可以采用其他方式實現管理會計的作用,為企業的長期、持續發展提供幫助。
會計環境是指與會計產生、密切相關，決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制、會計，以及會計工作水平的客觀歷史條件及特殊情況。會計環境對簿記及會計的影響是直接的，就簿記及會計的職能或曰功能作用而言，它伴隨著的、的、文化的，以及經濟體制等環境要素的變化而相應發生變化。會計環境在一定程度上限定了會計的功能作用，限定了人們對簿記及會計功能作用的認識，進而也限定了人們對它的評價，限定了它在某一歷史時期經濟工作中的實際地位。因此，會計的基本職能不是一成不變的，它的發展變化既取決于會計所處環境的變化，也取決于人們的思想水平。人們只有在認真分析與研究會計環境問題的基礎上，才能對某一歷史時期簿記或會計的職能作出正確評價，進而也才能對這一歷史時期的會計定義作出科學的結論。正因如此，在研究會計職能與揭示會計本質時便不能僅僅把“會計”作為一個專業名詞或者一種純技術性的工作來對待，而應當從總體上對它加以考察，把它看作是特定歷史發展階段，在一定會計部門組織之下與在一定會計法制支配之下的會計工作，以及這種工作與一定歷史發展階段的會計思想、會計理論、會計技巧、會計方法相協調所形成的一體化關系的集合體。這是研究會計職能與定義問題的一個具有關鍵性意義的出發點。據此，我們分別考察歷史上有關會計職能的幾種不同認識。
（一）核算工具論
在人類會計發展的早期階段，會計環境中的經濟發展要素成為人們認識“簿記”職能的主要依據，它在一個漫長的歷史時期內對人們的“簿記思想”產生著重要影響，而這一歷史時期又集中體現在經濟發展階段。在這一階段的經濟結構中占支配地位的是使用價值，而非交換價值；生產的目的主要是自給自足，而非積累價值、故在此階段經濟關系較為簡單：這時作為國家僅需要通過簿記核算其財政收支狀況及其結果，為考察“量入為出”的財政原則服務；而民間商業與手也只需要通過單式簿記核算其收支。以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望的結果。古代數學家正是從記帳、算帳、報帳、用帳與服務相結合的角度，作出了“零星算之為計，總合算之為會”的結論。這一定義僅僅表現了簿記的核算職能，無論在形式上，還是方面均未涉及到會計的監督職能，所以它所體現出來的是這一歷史時期，在世界上具有代表性的“核算工具論”思想，是人們最早關于單式簿記本質的認識。
（二）管理工具論
隨著14—15世紀地中海沿岸城市資本主義經濟關系的萌芽，復式簿記在早期的業、商業等行業的中漸自成長起來，并最終在核算中取代了單式簿記的地位。這時，人們對簿記職能的認識逐漸發生變化。1494年盧卡。帕喬利的《簿記論》問世，改寫了人類會計發展的歷史，它標志著由古代會計進入近代會計發展。16世紀的尼德蘭資產階級革命、17世紀的英國資產階級革命，以及18世紀的法國資產階級革命，使世界進入到資本主義統治時代。而從18世紀60-80年代開始的產業革命，及至到19世紀這場由科學技術推動生產力發展的革命在世界范圍內展開。人類又進入到機器大工業時代。在此幾百年間，一則，學者們通過復式簿記在公司經濟管理中所顯示出來的功能作用，將家計與公司簿記分離開來，并使公司的經營管理者自此得以獨立；二則。在市場經濟體制支配下的各類股份公司逐步實現了經營權與所有權的分離，此時，在權益成為管理所關注目標的同時，人們已進一步認識到簿記對于公司管理的作用；三則，由于價值決定機制、供求機制及競爭機制協同在市場經濟運行中發揮作用，在公司內部管理中，逐步把加強成本核算作為加強管理的一個主要方面。也正是由于成本核算問題而引發，使學者們不僅明確認識到簿記在公司管理中的作用，而且成本問題也逐步成為人們由簿記思想認識階段向會計思想認識階段演進之導因，進而為19世紀末至20世紀初，會計界完成由簿記發展階段向會計發展階段轉變創造了最基本的條件；此外，由于會計師事業的興起及其社會性功能作用的展現，也相關地向社會顯示了簿記工作在社會經濟及公司經濟管理中的重要作用。正是由于上述原因，導致人類的會計思想與理論由“核算工具論”轉變為“管理工具論”。使“管理工具論”成為在早期資本主義市場經濟發展階段占支配地位的思想與理論。
把簿記看作管理的工具，認為它是為公司經營管理工作服務的觀點，最初可以從盧卡。帕喬利的《簿記論》一書中看到。他認為簿記是商業經營順利進行的一個重要條件，它在管理資產及所有權中有著重要的作用，故商人欲求經營之順利便離不開復式簿記。在十九世紀上半葉，英國學者克朗赫爾穆（F.W.Cronhelm）在《簿記新法》一書中曾作出這樣的結論：“簿記，乃是通過記錄財產，隨時反映所有者的資本全部價值及其組成部分的技法。”這里盡管作者依舊看中簿記之技法，并僅僅強調簿記的反映作用，然而，他卻明確指出簿記與體現所有者權益相關聯，從這方面已體現出簿記的管理功能。此后，又有美國學者本杰明。富蘭克林。福斯特（B.F.Foster）在《復式簿記解說》一書中所作的類似結論：“簿記，乃是反映全體價值及其各組成部分的價值方法，是記錄財產的技術。”這類觀點對其后出現的“技術（）論”有著直接的影響。
值得注意的是“管理工具論”這一在復式薄記時代占支配地位的簿記思想，其影響極為深遠，在20世紀現代會計發展中，西方會計界關于會計定義的幾種主要派別，與其均存在歷史淵源關系。其在前蘇聯及東歐國家中的影響更為深刻。那里的教科書中明確寫道：“核算是一種工具。”“會計核算是對國民經濟統一體系的各個環節的活動進行監督和領導的最重要的工具。”50年代，這一理論被引入我國，成為直至70年代在我國占支配地位的一種思想及理論。究其原因，“管理工具論”之所以在上述國度復興，其根源在于這些國家所實行的計劃經濟體制。在這種體制下，會計實體是國家而非獨立核算的，故在客觀上，無論政府會計還是企業會計均是實行計劃管理的工具。
（三）技術論與信息系統論
歷經18世紀至19世紀上半葉一百多年曠日持久的探索與在漸進的歷史過程中進行革新，如前文述及，終于在19世紀末至20世紀初完成了會計發展史上的一次劃時代的轉變——由簿記時代進入會計時代。到20世紀30—40年代，世界又進入到以新技術革命為基本特征的信息時代，從40年代開始，“三大”（即大科學、大工程、大企業）發展態勢的出現，從此“使科學研究和生產規模達到了前所未有的高度，開始了科學社會化、技術社會化、管理社會化、社會化，以及生產社會化的新階段。”信息化經濟成為歷史發展的潮流。在這一背景變化及“系統論”、“信息論”、“控制論”和“決策論”影響之下，以及在經濟管理界醞釀、設計與構建“管理信息系統”的基礎上，在以美國為代表的西方會計界產生了旨在揭示新歷史時期會計本質的“兩論”——技術論與信息系統論。現就“兩論”出臺的情形及其內容分述如下：
1、會計技術論
對“會計技術（Art）論”，我國不少學者將“Art”譯為藝術，并依此將這一學派稱為“會計藝術論”學派。從本質上考察，會計不能列入藝術之列，只能講它在帳目、匯總帳目、求取平衡，以及表現在會計報表中對各科目的組合方面顯示出具有一定“藝術”形態的技巧或技藝。因此，部分學者將“Art”譯為“技術”為妥。194l年美國會計師協會（AIA）所屬會計名詞委員會的《會計名詞公報》第1號《復查與提要》（RevieW andResume）指出：“會計是一種技術（Art），是關于誠實有效和以貨幣形式記錄、分類、匯總具有財務性質的經濟業務和會計事項，以及說明其經營成果的技術。”其后該委員會又于1953年了第43號《會計研究公報》（ARRs）重申會計是一種技術。可見技術論僅強調會計的反映職能，并據此強調它的服務性作用，認為會計工作重點在于分析或說明財務成果。正如前文中所講，現代“技術論”與歷史上的“簿記技術論”在思想與理論上有著一定的聯系，而又結合現代技術的應用擴展與充實了新的內容，最終在對會計本質問題揭示上自成一派。在80年代出版的《美國百科全書》中亦明確寫道：“會計是分析和說明經濟數據的技術（Art）。”同期出版的《大英百科全書》第三卷中也寫道：“會計是記錄、分類和匯總企業交易與說明其成果的技術（Art）。”劉炳炎教授曾指出：把會計僅僅看作是純技術的工作是一種偏見，因為在一些美國人當中只承認純理科學和自然科學，從而把會計只作為一種技術。從性質上考察，“會計技術論”是以往“管理工具論”思想的變態，它依舊把會計的本質認定為管理的工具，僅以反映的職能作用為管理服務，在思想和理論上并沒有質的變化。《美國百科全書》在闡述前文所引會計定義的同時，又作出這樣的具體解釋：“在企業，會計貫穿于每一活動之中，并且作為一種必不可少的管理工具而提供服務。”這便足以說明“會計技術論”學派在思想上與立論方面的本質所在。
2、會計信息系統論
為闡明“會計信息系統論”的成因，首先必須揭示其產生的歷史導因，這將使我們明顯地看到以往對這一學派的研究存在的片面性。
“會計信息系統論”的產生，大體上受三方面的影響。首先是計算機應用之啟示。最初，在部分公司中計算機部門“相當于會計部門的一個延伸機構，它每天的工作就是處理工薪帳單、財務報表和總帳。”其后，人們便漸自“把計算機看作公司嚴密管理資產的一種信息工具。”這種電子計算機實踐對“會計信息系統論”的產生具有直接影響；其次，是公司管理部門與管者、科技工作者在研究建立“管理信息系統”過程中的直接影響。現代經濟關系的復雜化，促使科技工作者與管理工作者考慮到實現管理過程中的人機結合問題，其中必然涉及到實現財務會計信息取得中的人機結合問題。正如美國商用機器公司的特德。加維伊所講：“為了管理復雜事件的需要，我們強調建立一種信息系統計劃，它也是企業計劃的一個主要組成部分。”在這計劃中公司會計部門被吸收參與這一工作，從而使人們逐步認識到會計信息系統是管理信息系統中的一個重要方面；此外，“會計信息系統論”的產生還受到管理會計發展的影響，1950年4至6月英國會計管理考察團赴美國對五十多家大中型企業和哈佛等著名大學，以及幾個主要會計團體進行了調查研究，并于當年10月寫出了《管理會計》的調查報告，報告指出：“管理會計是以幫助管理當局制訂政策和控制日常企業經營活動的方式來提供信息服務的。”1965年1月，英國還將1931年創立的《成本會計師》期刊改名《管理會計》；著名會計學者萊昂德。R.艾米曾在刊物上指出：“向管理當局提供信息并指導其行動，至少同外部報告同樣重要，而且，這個職能隨著時間的推移而變得日益重要。”他還強調指出：在當時“為決策提供信息方面是會計師最薄弱的環節，但從戰略上說，這是最重要的任務。管理會計著重闡述會計人員必須向管理當局提供有助于計劃、決策和控制的信息。”可見，從管理會計角度所提出的會計信息問題對于引發“會計信息系統論”學說具有何等重要之影響。
上述表明，“會計信息系統論”的緣起有主觀和客觀兩方面的歷史導因。只有把握這一點，才能在研究中不致于曲解它的本意，才能從會計本質內容的內在規定性方面洞察這一論斷的歷史局限性。
美國會計學家利特爾頓（A.C.Littleton）關于會計信息方面的論述較之上述英國考察團所寫報告要晚幾年，他在1953年才指出：“會計是一種特殊門類的信息服務。”又講：“會計的顯著目的在于對一個企業的經濟活動，提供某種有意義的信息。”1966年在美國會計學會的《會計基本理論說明書》中指出：“從本質上講，會計是一個信息系統。會計既是一個經營實體一般信息系統的一部分，又是信息概念范疇中的一部分。”這一提法在70年代己為相當一部分學者所認同，并為大多數會計工作者所接受。1970年，美國公共會計師協會（AICPA，1957年由AIA改為此名）也改變了它在40年代“會計的性質是技術”的提法，而在公報中指出：“會計是一種服務活動，它的職能是提供有關經濟事項的定量信息。該信息主要是財務性質的，而且是對經濟決策有用的。”這份公報強調信息服務，并在信息服務與經濟決策之間建立了必然之關系。至70年代，由美國學者西德尼。戴維森（SidnyDavidson）主編的（現代會計手冊》在序言中指出：“會計是個信息系統——一種用來將一個企業或其他實體的有意義經濟信息傳達給有關部門的信息系統。”這種觀點歷經80—90年代，已成為在世界會計界占主要地位的一種論說，其影響之大是史無前例的。
從總的方面考察，“會計信息系統論”較之“管理工具論”、“技術論”的進步在于：一則，它迎合了時代潮流，引入“信息系統”這一科學概念，從人機結合方面突出了會計反映這一功能性作用；二則，它明確并強調了財務會計信息對于公司經營決策的有用性與必要性，并從服務方面突出了財務會計信息在公司經營決策中的作用；此外，這一學派從建立科學的會計信息系統的方面來認定會計方法改革的方位，使現代會計方法體系與電子計算機有機結合起來。然而，必須指出，從根本上講“會計信息系統論”所強調的依舊是會計的反映職能，所肯定的也依舊是會計的服務性功能作用，即使在確定財務會計信息與決策的關系方面也依舊是從被動方面認定的，而未能體現會計的能動作用，所以，說到底它與“技術論”一樣均未跳出“管理工具論”的圈子，僅僅體現為對以往“管理工具論”的進一步發展。美國會計學家利特爾頓在闡明“會計是一種特殊門類的信息服務”這一基本觀點的同時，又直言不諱地把現代會計說成是由過去簡單的工具發展成為一種復雜的工具“，這一事實便是反映”會計信息系統論“依然囿于”管理工具論“圈子之內的最典型的例證。
縱觀以上從古至今人們對會計職能認識的演進史，以及人們在認定會計職能的同時對會計本質問題的揭示，使人不得不作出這樣一個驚人的結論：在眾多會計名家及著名會計團體的筆下，會計從來都未曾擺脫過作為“工具”的命運，無論會計環境發生著多么重大的變化，會計都始終被看作是純粹服務性的工作，是處于被動狀態的行為，從始至終處于作為“工具”的這個社會位置之上。面對這一令人深思，甚至被人熟視無睹的奇怪現象，使人不能不產生一系列的思索：產生這一怪異現象的根本性原因究竟何在造成這一怪誕現象體現在人們思想認識與理論研究方面的誤差究竟又出自何處在會計界是否有一部分人一直處在一種自慚形穢的狀態之中，還是生在山中無甲子，不知世上己千年這些正是下文將試圖探索的問題。
二、經濟管理學家眼中的會計“廬山真面目”
檢索大量有關經濟管理的，可以同樣驚人的發現，那些著名的經濟管理學家們從來就不從“工具”的角度來評價會計，他們的觀點甚至完全與一些會計學家相背離，以其所論、所云相較量，會計界中“工具論”者便陡然顯得黯然失色。
美國著名學者克勞德。小喬治（ClaudeS.George）在評述考古發現的史前“帳單”時指出：在五千年以前的蘇美爾人文化中所發現的世界上某些最早的書面文件，是管理控制實踐的證明。同時，他認為那些祭司向所謂的“神”提交的財物保管帳目其本身便是“一種管理控制實踐。”據此他還斷定當時蘇美爾人已認識到“進行管理控制的必要。”在這方面他與英國著名史前考古學家柴爾德（V.G.Childe）所作結論相同，而柴爾德又進一步強調那些史前“帳單”所體現出來的意義還表現為人類知識上的一次革命，而制作“帳單”的人本身便處在管理的位置之上，他們為“管理日益增長的收入的任務……必須設計出更好的辦法來。”在經濟管理學劃期中，經濟學家們把第一階段古代史（公元前3000年到公元1600年）劃期的首要標志確定為“通過薄記來掌握和計量個別的社會關系。”并明確指出：對于經濟管理學來說必須充分評價復式簿記的意義。他們認為：復式簿記與帕喬利關于復式簿記的著作“把商人的私人家政（計）與商人的經濟管理分離開來，依據復式簿記使商人的經營管理獨立起來。資本主義企業就是這個進程的結果。”由此可見，經濟管理學家與考古學家們一開始便從管理的方位上來評價原始計量記錄法與單式簿記，并對復式簿記在管理中的地位與作用予以高度評價。事實上，他們已把簿記工作作為管理工作的一個組成部分來看待。
19世紀下半葉，在人類努力創造條件實現由簿記向會計轉化的前期，馬克思在《資本論》第二卷（1885年版）中，以高瞻遠矚之偉大氣魄對“簿記”之重要性、本質及其發展作出了科學的論斷：“過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念的簿記就越是必要。”馬克思是把會計的發展與經濟發展這個歷史動因緊緊聯系在一起加以分析并作出這一科學論斷的。一方面，表明社會經濟越是向更高階段發展，生產與市場的關聯關系越是緊密，公司內外所體現出來的經濟關系越是復雜，會計的地位與作用便越是顯得重要；另一方面，則表明會計具有“過程的控制和觀念總結”之職能，既反映企業的整個生產經營過程及其結果，將客觀經濟現象如實顯示出來，并作出相應的結論，而又對整個生產經營活動過程發揮控制性功能作用。可見，馬克思的這一科學“論斷與”管理工具論“毫無相涉之處。
從19世紀中葉至20世紀初，在一些跨世紀經濟學家的著作中，又可以進一步看出他們對會計社會地位與工作地位更切實、更具有針對性的評價。德國著名經濟學家馬克斯。韋伯（MaxWeber）指出：“一個合理的資本主義企業，就是一個附有資本會計制度的企業，也就是根據現代薄記和結算方法來確定它的收益能力的一個機構。”他還指出：“資本主義存在最起碼的先決條件，就是把合理的資本會計制度作為一切供應日常需要的大工業的標準。韋伯講的”現代簿記“即現代會計。他既強調簿記的技術，又強調規定技術操作的標準——會計制度，既說明簿記在確定企業收益中的作用，但又指出這種作用并非僅僅是技術的、服務性的，而是具有重要管理意義的。顯然，這是一種公正的評價，是具有時代意義的觀點。
與韋伯同時代的法國著名經濟學家亨利。法約爾（HenriFayol）不僅明確把企業的財務與會計區別開來，而且相關聯地確定了它們在企業經營管理中的地位與作用。法約爾認為，公司的經營與管理活動是兩個不同的概念，經營是由技術活動、營業活動、財務活動、安全活動、會計活動與管理活動六大部分有機組合而成，而其中的管理活動又包括計劃、組織、指揮、協調、控制這五大要素。他還指出：財務活動的基本目標在于資本的籌措與應用，而會計除具有核算功能之外，還直接與管理相關，諸如會計組織、制度，以及成本控制等，它既體現了經營與管理之密切關系，也體現了在公司經營活動中的能動作用。在公司的經營管理工作中，財務及會計與其他活動結合為一體，成為不可分割的部分，是公司的管理行為之一。而這一點卻正好在一些會計學者眼里出現了視覺上的誤差。
與以上兩位學者齊名的是美國經濟學家弗雷德里克。泰羅（FrederickTaylor），被譽為“科學管理”的創始人。這位跨世紀的優秀人物在現代公司管理中確立了：“現代成本制度”。并在這一制度中充分體現了“標準成本”、“差異分析”與實行“預算控制”的精神，以及具體進行計量、考核的基本方法。泰羅不僅從工程技術與管理相結合的方位觀察管理方面的問題，而且在實踐中認定了進行“預算控制”與“成本控制”的重要性。他將會計納入公司的管理活動，并開辟了由財務會計擴展到管理會計的通道。在泰羅之后，又有很多工程師在“管理會計”建設方面作出了貢獻。1937年出版的由美國管理學家盧瑟。古利克（Luther Gulick）與英國管理學權威林德爾。厄威克（LyndallfUrwick）合編的《管理科學論文集》，將自法約爾以來的有關管理職能方面的論說加以系統化，提出了著名的“管理七職能論”，即計劃、組織、人事、指揮、協調、報告、預算七大職能，在論及“預算”職能時，他們認為，在這一職能中應包括財務計劃與會計控制等重要內容，并將會計納入整個管理活動之中，從管理的角度認定了會計的職能。
最后，本文還要提到的是德國經濟學家古藤伯格（E.Guten berg）在《管理經濟學原理》一書中對于財務與會計地位之認定與作用之評價。古氏之作分為三論，第三卷為《財務論》（1969年版）。論說中把籌資、投資、生產、成本、銷售、會計等關鍵性管理環節有機結合在一起，突出了財務與會計，尤其是成本控制在管理中的地位與作用。他的理論對其后財務與會計理論的發展產生了重要影響。
如此等等，經濟管理學家們筆下的會計，在經濟世界里顯示出一種重要管理能動力，無論它在理論上的位置，還是在實踐中的位置都始終與經濟管理關聯在一起。無論是從那荒遠時代去探索會計的歷史起點，還是在當今信息經濟發展時代考察現代會計的狀況及其發展態勢，他們都把會計的發展看作是一個完整的歷史演進過程，并在此過程中確認會計的發展與經濟的發展、管理的發展始終相輔而行的關系，并且隨著經濟之演進使會計與管理漸自融為一體。可謂識得“廬山真面目”。相比之下，為何在會計職能作用認識與會計本質揭示方面，經濟管理學家與一些會計學家之間的差異如此之大，為何在研究結論方面存在天壤之別在此，試從以下幾方面考究其原因：
（一）“不識廬山真面目，只緣身在此山中”
1886年，美國科學管理的先軀亨利。湯（HenryTowne）發表了題為《作為經濟學家的工程師》的著名論文，作者指出經濟管理與工程管理具有同等的重要性。他認為工程師具有的知識應當擴大到經濟管理范圍。這一思想認識影響了包括泰羅在內的許多工程師，促使他們把工程技術問題與企業管理問題，乃至會計問題結合起來加以研究，并將研究成果用于解決企業經營管理中的問題，這既是20世紀初工程師們得以在“管理會計”方面作出突出貢獻的主要原因，也是他們能站在全面管理的高度來觀察會計，并最終確定會計在公司的管理工作中完全可以發揮能動作用的重要原因。然而，會計學者與會計工作者則往往局限于會計范圍之內來認識會計、研究會計與評價會計。這樣，他們更多地看到的或體驗到的是會計的服務性作用，從服務方面所認識到的則只是會計的反映職能，從而忽視了會計在公司管理中的能動作用。他們中的很多人不能站在會計與經濟管理、科技管理的結合點上居高臨下的看待公司管理中的會計問題，自然也不能從全局上來確定會計在公司管理中的地位。同時，至現代社會，在文理滲透。自然科學與社會科學相互融合、相互長入之際，他們中的一些人知識面日益狹窄，觀察會計問題的視野已處于近視狀態，也就依然沿著傳統之路走下去，大體上是就會計而研究會計，以致最終導致不識現代會計“廬山真面目”之結果。
（二）單純從“會計”詞意上或將“會計”作為一種純技術工作，來認識、研究會計基本職能與揭示會計本質上的失誤。
會計是具有一定知識結構與職業道德素質人的工作，尤其是進入近代社會后，在文化素質、專業素質、道德素質，以及在智能方面有著更高要求的管理者的工作。從本質上講，會計人員本身便是管理者，他們所從事的是管理者的工作。同時，無論在企業中還是在政府部門，會計管理者又歸屬于一定會計組織部門，并以一定的、制度作為他們工作的依據與行使管理權之保障。他們的會計思想受著經濟環境、科技環境，以及環境的影響，他們的學歷、資歷與理論、技能又決定著他們的管理能力及其在管理組織中的地位。以上便是考察、研究會計職能，揭示會計本質的依據或出發點。如果忽視其中任何一個方面，把“會計”作為一個名詞或一項技術工作來看待，便必然在結論上產生誤差。經濟管理學家們之所以能識其“廬山真面目”，其重要原因便在于他們總是從經營管理的全過程中，從會計工作與會計組織部門、會計法制、會計理論、會計方法。會計技巧與手段相結合的一體化方位上來認識會計；而會計學者們卻總是從會計的核算技術與服務性作用方面，或是從會計工作的方式、方法方面，或是從“會計”詞意方面來認識與評價會計，由此便在結論上產生了很大的差異。這種體現在所作結論方面的差異，是全面看問題與片面看問題的區別造成的，在很大程度上是后者只看到了現象，而前者看到了本質。
（三）經濟管理學家從會計與科學管理關系的一致性方面看到了會計的特殊性；而會計界的不少人只從形式上看到了會計的技術特性。
從前文所引史實中可見，經濟管理學家們從會計的反映職能方面看到了作為技術的會計，而同時又從控制或管理職能方面看到了作為一門科學的會計。會計是科學與技術的結合體，至現代社會及至未來，作為科學的屬性方面，它融合了自然科學與社會科學的相關內容，日益顯示出作為一門邊緣科學或交叉科學的特征，而作為技術它又將歷史上形成的方法、技術本體系與現代信息技術密切結合在一起，形成為科學的會計信息系統。同時，它又在理論上包容了政治的、經濟的、法律的，及系統論、信息論、控制論、決策論等管理理論，以及自然科學中的相關理論，使它又將具有綜合性科學的特征。那些會計學者們卻一直是從會計的反映職能方面確認其技術性，然后僅僅從技術性方面看到其服務作用，最終在服務方面走到盡頭，在終點的地方便產生了無法擺脫的“工具”之結論。
1980年，學家史蒂夫。洛爾（Steve Lohr）發出感嘆：“會計過去從本沒有受人尊敬的形象。”過去的一些同行與他有著一樣感覺，在電影、戲劇及不少小說里所見有關會計的人物大都是些不幸的形象。這種看法雖然有失偏頗，但與近年來中國人對會計的看法已大不相稱。然而，記憶猶新、陰影猶在，“會計工具論”依然在全世界泛濫成災，洛爾之哀嘆正是他的那些同行們造成的。可以講，正是這支龐大隊伍里的一些人，在不知不覺中有損自己的形象，降低了本職業的威望。當今，在會計環境這面巨大的鏡子面前，該是我們認清自己形象的時候了。
我們認為，用任何方式表現出來的“工具論”都是不能成立的，“會計工具論”應當在世界上退出舞臺。同時，應當看到，只有消除“工具論”在世界上所造成的不良，方能為現代會計正名，方能為現代計奔向二十一世紀從思想上、理論上掃除障礙。
三、會計本質與職能在中國的
世界會計界在會計職能研究與定義的闡述方面，有其杰出代表者。如英國的勞倫斯。狄克西（Lawrence Dieksee）、弗朗西斯。皮克斯利（F.W.Pixley）等人在完成由簿記向會計的歷史性轉變過程中發揮了顯著作用，并在會計理論建設的最初階段作出了突出貢獻。也許由于他們通常是站在公共會計師的位置上來審視會計，并且由于他們對與會計存在血緣關系的審計有著精深研究的緣故，所以他們一開始對會計地位的評價便是客觀公正的。正如邁克爾。查特菲爾德（Michael Chatfield）指出的：狄克西、皮克斯利等對現代會計思想的影響遠比現在活著的任何人都大，他們正是在由會計實踐發展到會計理論之時出現的人物，并且把握住了未來的會計師建立公認會計準則的歷史時機。此外，在德國也可看到一些與狄克西等同的、齊名的會計學家，如雪爾（J.F.Schar）、伯利納（M.Berliner）、霍格利（Fridrich，他們在會計學建設，明確會計在管理中的地位方面做出了同樣突出的貢獻。
從揭示人類會計思想演進方面來考察會計中的問題，查特菲爾德指出：“古代世界所遇到記帳、控制和檢查之類的問題，在許多方面與現代有共同之處。……私人財富的積累導致了受托責任會計的產生……調查受托者的誠實性和可靠性的需要，使內部控制成為所有古代簿記制度的主要特征。”這是從史學的研究方位考察會計問題所作的結論。
在中國，70年代末期以來，會計界對會計職能的研究與對會計本質的揭示也取得了明顯的進展，中國學者即使在引進諸如會計信息系統論之類的理論時，也是從再認識、再研究的角度出發的，并且在研究中取得了實質性進展，這是值得加以肯定的。
（一）“會計信息系統論”在中國的發展
“會計信息系統論”的基本觀點自80年代引入中國，并經過一些著名會計學家的研究，在以往的基礎上作出了新的論斷，從而克服了以往研究中的片面性，使這一論說得到發展。其基本貢獻在于：
第一，從管理的角度闡明了會計是一個以提供財務信息為主的信息系統。如葛家澍教授等人所下定義：“會計是旨在提高和各單位活動的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。”
第二，在通過對會計所下定義揭示會計本質的同時，又相關聯地強調了會計具有“反映”與“控制”兩大基本職能。葛家澍教授等人認為會計“在企業和各單位范圍內，主要用于處理價值運動所形成的數據并產生與此有關的信息，起反映職能，上述數據與信息的進一步利用，又能起監督、預測、規劃和評價等控制職能。會計的上述兩項職能，都有助于進行正確的經濟決策和財務決策。”事實上這一論斷已將“會計信息系統論”同“管理工具論”、“技術論”區別開來。
第三，從宏觀經濟調控與宏觀經濟控制總體系研究方面相關聯地研究會計信息系統建設及其作用問題。如裘宗舜教授等人指出：“現代會計是一個財務、成本信息系統。”而這個系統卻是“為宏觀調控服務的經濟信息系統”中的重要組成部分，故它與宏觀經濟決策密切相關。由此，便改變了以往將會計的作用僅僅局限于公司方面的觀點，從而將其作用擴大到公司以外，并最終與“國民經濟總控制系統”建立起必然的關系。這是很值得肯定的進步。
（二）“會計管理活動論”的歷史貢獻
1912年，圍繞“管理經濟學”的建立，德國經濟學界展開了一場論戰，其結果宣告了持傳統技術觀的私家經濟學的結束，取而代之的是管理經濟學的建立。從導致這一轉變的理論建設原因方面講，人們不僅認為當歸功于德國經濟學家“施馬連巴赫（E.Schmalenbach）在動態資產負債表論、成本核算論、公司（財務）論等方面所進行的實證研究。”而且應歸功于在簿記、會計、財務研究方面所取得的重大進展，這些進展是“管理經濟學”得以建立的重要依據。此后，日本學者鈴木英壽又進一步研究了“管理經濟學”的歷史劃期，在他劃分的六個歷史發展階段中，與簿記、會計發展相關聯者為兩個階段，即第一階段“簿記理論時期”（1900年前后）；第二階段“資產負債表理論、成本理論、核算制時期（1920年前后）”。因此，成本理論、財務理論、核算制，以及有關企業經營成果形成方面的理論最終便“成為管理經濟學的一個主要領域。”如果再聯系同一歷史時期“管理會計”的命名，并作為會計的一個分支學科的產生，便可以十分清楚地看到，圍繞會計與管理的關系問題，家、工程師，經濟學家及部分會計學家們的認識開始出現趨同之處。至40年代中期，西方學者在管理經濟學研究方面開始由經濟實證轉入理論化時期，這時企業財務不僅成為這一領域里的研究重點，而且通常把財務與會計問題聯系在一起認定會計在經濟管理中的地位與作用。受管理經濟學理論的影響，50年代在美國產生了“管理經濟會計學派”（Managerial Economics and Accounting），其基本理論明確地揭示了會計與管理之間所存在的必然聯系。就中國出現的“會計管理活動論”學派而言，無論該學派是否在立論方面受到國外相關學派的影響，其影響程度如何，我們都認為該學派從實質上揭示了會計與管理的關系，其理論的立足點是正確的。
1979年12月，在中國會計學會成立大會上，學者們首次提出了“會計管理”概念，1981年2月，在財政部印發的《全國會計工作會議紀要》中最早使用了“會計管理”名稱。1982年8月，楊紀琬、閻達五教授在《經濟理論與經濟管理》雜志上發表了題為《論“會計管理”》的文章，正式提出“會計這一現象屬于管理范疇，是人的一種管理活動”這一論斷，并指出：“會計的職能總是通過會計工作者從事的多種形式的管理活動實現的。他們提倡在中國使用”會計管理“概念。1983年2月，閻達五教授撰文指出：”會計管理的是價值運動，會計管理的目的是提高經濟效益，會計管理的基本職能是計劃和控制。1983年6月，成圣樹教授等撰文指出：會計“是經營管理的核心，是反映和控制經濟活動并使之達到一定目的的一種能動行為，是有組織，具有管理職能的一種管理活動。”
“會計管理活動論”的基本觀點反映了對“會計工具論”的否定，它是我國進行會計改革以來，體現在會計基本理論問題研究中的一個歷史性的進步。這是因為：其一，這個學派認定了現代會計是經濟管理的重要組成部分，明確了它在國家經濟管理與企業經營管理中的地位與作用，這一點奠定了中國會計改革的思想基礎；其二，這個學派把對會計本質的揭示與對現代會計基本職能的認定結合起來加以表述，明確了會計的反映與監督（控制）職能；其三，這個學派明確了會計在管理中所起的作用是能動的，從而從根本上與“工具論”、“技術論”區別開來；此外，他們認為會計的本質性含義與職能是處于變化之中的，強調對會計的認識與研究應破除“終極論”的觀點。
（三）會計控制系統論
楊時展教授指出：“現代會計是一個以認定受托責任（Accountability）為目的，以決策為手段對一個實體的經濟事項按貨幣計量及公認原則與標準，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制系統。這一定義從外延與內涵兩方面揭示了現代會計的本質。首先，定義闡明了會計基本目標在于認定受托責任履行情況這一內在的，并帶有規律性的問題；其次，又在確認受托責任目標的基礎上，揭示了現代會計是個控制系統這一關鍵性問題，使人明確地認識到受托責任這一目標與會計控制系統的結合，便是現代會計內涵中顯示其本質的問題，而現代會計的主導性職能是控制；此外，又明確了受托責任與決策的關系。應當注意，以上三個方面所揭示的問題并不僅僅是概念上的，而且是從會計工作的基本內容及基本程序上體現出來的。楊時展教授在會計本質問題上的研究成果，體現了現代會計發展的歷史方向，在會計基本理論建設上將占有重要歷史地位。
可見，中國十多年來的會計改革，在會計理論研究與實務革新中已見顯著成效，它產生了已具有世界性意義的創造性研究成果。就會計本質問題研究而言，它已步入世界先進行列，體現了中國會計發展對于世界的貢獻。
四、論現代會計的基本職能
在第一個問題的闡述中，筆者強調了會計環境的變化決定著會計職能變化這一基本觀點，并表明隨著會計環境的變化，在會計的內涵與外延兩方面都同時發生著相應的變化，而這種變化又直接影響到會計的本質性內容發生變化，并最終影響著一代會計學者的思想，使他們在新的思想支配之下就會計的定義作出新的結論。在現代會計發展階段，當如何認定會計的基本職能，明確會計工作的基本目標，以及應當如何從定義上科學地揭示現代會計的本質，這是本文在最后一部分中所要集中探討的問題。
（一）關于會計歷史演進中管與算的關系
在史前時代便可發現，原始人所作的刻畫符號，一開始便與管理生產、生活聯系在一起，即使那些栩栩如生的動物畫圖也“并不是一種神秘的‘沖動’的表現。……也不是專門的尋求那種樂趣，而實是為的一個嚴肅的經濟目的。”盡管人們在這個階段對生產關心的程度不同，然而，事實卻表明，人們一開始所進行的計量與記錄便出自對經濟進行管理的動機。進入文明社會后，在經濟發展階段，單式簿記的體系逐步構建起來，它體現了官廳會計的歷史貢獻。除簿記方法之外，為貫徹“量人為出”之制，統治者組建了財計組織，頒行了財計制度，最終形成了簿記組織、簿記制度與簿記方法相結合的簿記工作格局。故在此階段，人們所關注的或認識到的只是簿記的核算職能，認為簿記是為維護國家財政收支服務的工具。然而，這時客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監督職能，簿記工作還起著監督國家財政收支實現的作用，只不過在此期間，簿記的核算職能處于主導地位而已。
由單式簿記階段演進至復式簿記發展階段，與資本主義性質的商品貨幣經濟萌芽、演進密切相關。正如韋伯所指出的：當“合理商業終于在整個經濟生活范圍內成為占支配地位的一個領域，在這領域內便首先出現了數量的。他還認為：”在貿易由群體進行時，為了清算帳目就必須有精確的簿記。“而在單式簿記時代的簿記錯誤很多，即使從最近的由”佛羅倫薩留傳下來的那些用文字記數的演算，竟錯誤到四分之三至五分之四的程度。“所以，韋伯把復式簿記稱之為”真正的簿記“，是進行管理的重要手段。在考察簿記與資本主義性質商業的關系時，韋伯認為：”簿記（復式簿記）是在貿易組合的基礎上成長起來的。“在早期出現的一批家族性質的公司里，由于公司簿記與家計混為一體，故這類公司的帳目最初是”一筆糊涂帳“。直到帕喬利的《簿記論》問世后，這種情形才大為改觀，家計與公司簿記逐步嚴格劃分開來，理論與實務統一起來，簿記在公司經濟管理中的作用也突出起來，人們開始認識到管與算結合的意義，進而認識到薄記的反映職能與監督職能同等重要。經歷產業革命，在20世紀進入信息經濟發展時代后，人們在管算結合這一認識的基礎上，又逐步認識到在管理與核算之間，算是基礎，是手段；管則是目的，管處于主導地位。
總起來考察，在會計發展史上，自從有了會計的算，同時便有了會計的管。會計的管不可以脫離會計的算，而會計的算又始終是圍繞會計的管理目標進行的。在任何一個歷史時期，既不存在脫離管理而獨立存在的算，也不存在脫離核算而獨立存在的管。由會計環境的變化及人們的認識水平所決定，相對而言，在古代社會里，通常認為簿記以算為主，以管為輔；至近代社會，人們將管與算并重對待，提倡管算結合；而進入現代社會發展階段之后，人們又逐漸從會計對于管理的能動作用方面認識到，在會計的基本職能方面，當以管理作為主導方面，而核算僅起輔作用了。
（二）論會計的基本職能——反映與控制
管理是社會經濟發展的產物，而會計的發展不僅與管理發展的歷史動因相同，而且它們在發展中又是同步的。人們也是從揭示管理的實質出發對管理下定義，一般認為經濟管理是針對人力和資源的結合，通過計劃、組織和控制來實現一定經濟目標的過程。這一定義所包含的內容，與會計存在的意義至為密切相關。一方面，這一定義明確了會計控制的對象——人力資源與物質資源，并對會計控制提出了要求，要求會計應充分利用信息，參與對一個經濟單位的人力、物力、財力的管理；另一方面，管理所追求實現的目標又集中體現在經濟效益方面，自然這也是會計控制所追求實現的目標。從總體上講，以上兩方面包含著某一單位的經營管理向會計工作者所提出的根本性要求，即要求作為管理人員的會計工作者必須承擔他的崗位責任——受托會計責任。
當簿記還作為一種附帶工作之時，其會計責任體現于整個經濟責任之中，尚未成為一種專職責任。當會計專職出現乃至會計組織部門產生后，便出現了受托責任；井在官方形成了受托責任制度，在民間則出現了體現受托責任的“人簿記”。至近代，當股份公司從家族公司形態中擺脫出來后，所有權和經營權發生分離，科學意義的受托責任才得以明確、普遍地體現出來。泰羅強調公司中的“崗位責任”，而法約爾則把責任與權力統一起來，他指出：“對責任的畏懼，恰如對權力的喜愛”，而有其權便當負其責。韋伯則把責任、權力體現在組織部門建設之中，從組織上明確了包括會計部門在內的作為一個管理組織的責任。至現代會計發展階段，正如楊時展教授所指出的：“受托責伍‘已成為現代會計控制中的核心問題了，在對會計本質問題的研究中，人們必須正視這一問題。現代會計的目標在于認定管理中的受托責任，現代會計工作者的使命在于履行受托責任。在市場經濟下，認定經營者的責權利，維護所有者權益，以及實行科學、嚴格的會計控制，是履行受托責任的集中體現。
正是從現代會計所處的環境出發，從現代經濟管理對會計所提出的要求出發，以及從市場經濟下會計所擔負的重大經濟責任出發，筆者認為，現代會計的基本職能應當歸納為反映和控制，而為了達到反映與控制的目的，現代會計在發展中逐步構建了它的兩大工作系統，即會計的信息系統和控制系統。
1.會計的反映職能與系統
會計的反映職能是通過一定的會計方法，遵照公認財務會計準則的要求，正確地、全面地、及時地、系統地將一個會計實體單位所發生的財務會計事項表現出來，并通過科學的分類方法，將不同性質的會計事項分門別類的、集中的表現出來，以達到揭示會計事項本質之目的；會計的反映職能在客觀上體現為通過會計信息系統對財務會計信息進行優化的過程，這個過程又具體體現為兩個基本工作階段：一是信息確認階段，通過這個過程進行信息篩選，去偽存真，將虛偽假冒及失準的信息揭示出來，清除出去，為整個優化信息的過程奠定基礎，確保財務會計信息的真實、可靠，為決策提供有用的、能確保決策正確無誤的信息。二是核算工作階段，核算過程包括制證、計量、記錄、歸類、組合、測試、編表等環節，這個過程體現為對若干會計方法的具體，諸如以貨幣為統一的計量標準、設置帳簿，會計科目在分類中的應用，以及在編報前應用平衡公式進行測試等。可見，以往把會計的反映職能與會計核算等同起來對待有失片面，應當注意，在會計信息系統工作過程中，為防止會計信息失真，應當把財務會計信息確認放在重要位置上。
在信息經濟發展時代，計算機在經濟管理工作中的應用，最終形成了科學的“管理信息系統”，而這個系統理所當然地將財務會計系統包括其中。把電子計算機處理技術與財務會計方法體系有機結合起來，便形成了科學的會計信息系統，而這個系統又自然而然成為“管理信息系統”中的一個重要分支系統。除上述環節外，在會計信息系統中還應包括信息儲存與信息輸出兩個環節。這樣，便把確認、核算、信息應用三個階段結合起來，而后通過電子計算機技術處理，既在“會計信息系統”建設方面實現了人機結合，而又使所取得的財務會計信息成為可分解、可傳遞、可交換，以及可供管理者、決策者選擇使用的信息。由此，通過這個系統便可達到行使會計反映職能之目的。
現代會計的反映職能是現代會計工作的基礎，它通過會計信息系統所提供的信息，既服務于企業內部的決策者，又是會計部門參與決策的依據；它既服務于企業內部管理，又服務于投資者，以及與企業工作相關的財稅、金融及審計部門；此外，財務會計信息的另外一個突出作用是為會計部門的會計控制工作服務的。故可以看到，如果從這些方面來理解會計的服務作用，這種服務作用也決不是被動的，而是具有能動性的。此外，應當明確，無論從人機結合的角度，還是僅僅從會計工作者在信息確認環節所體現出來的作用考察，都可以看到會計的反映職能也在一定程度上體現了會計在企業管理中的作用。
2.會計的控制職能與系統
就現代會計的反映與控制兩大職能的關聯關系而言，反映職能是會計發揮控制職能作用的基礎，是為進行會計控制服務的，而會計控制則是現代會計部門適應市場競爭環境變化，強化企業內部管理，增強企業競爭能力，以及參與企業經營決策的首要職能。
追溯歷史，人類會計控制思想的產生與從會計控制方面認定會計的職能，起始于資本主義經濟關系的萌芽階段。其主要歷史原因，是在此期間社會生產由家庭手向工場手工業發展階段的演進，具體表現集中在“成本控制”思想、方法及其理論的萌芽方面。1436年在威尼斯建成了為制造兵艦服務的造船廠，史稱威尼斯兵工廠。該廠成立之初便采用了復式簿記、到15世紀中葉就已經有了“早期形式的成本會計。”在16世紀，該廠已成為當時世界上最大的兵工廠，由于它開始采用控制與分權管理的辦法，在工廠生產控制中已形成了由人事管理、部件標準化管理，以及“會計控制”、“存貨控制”與“成本控制”組合而成的基本內容。從成本控制方面講，當時已經把成本范圍界定為“固定費用、可變費用和非常費用”三種，其控制細致程度已達到對于進入和離開造船廠的每件財物都要進行詳細記錄的地步。
歷經產業革命陣痛之后，以成本控制為中心的“會計控制”成為“工廠制度”建立的一大支柱，這時工程師與管理者都認識到“動力傳動的機器極大地提高了生產率，但也提高了對資本的要求和資本成本。”他們還認識到必須通過最大程度地利用資本來控制資本成本。“這樣，到18世紀與成本控制問題乃至整個會計控制問題相關聯，人們開始把財務控制作為管理的一個重點，正如小喬治所講：在英國的那些工廠主心目中”財務是他們的王國。“正是從財務控制出發，人們充分認識到”新的簿記制度在控制方面的價值。“同時，在18世紀，人們也已認識到預算在經濟控制中的重要作用。進入19世紀后，英國博爾頓—瓦特父子公司索霍鑄造廠便在管理中”制定生產標準、編制生產計劃、部件標準化、成本控制應用、成本會計……“，其中以計劃與成本控制作為管理中最重要的環節。其后，成本控制也在美國制造業中播下了種子，并出現了由管者惠特尼所制定的”成本會計制度。“至19世紀末，人們在經濟控制中又把注意力集中到建立管理控制組織，實現科學的組織控制方面。20世紀初在美國企業中建立科學管理制度的同時，在大中型企業中出現了由”會計控制長“（Controller）主持的會計組織部門及由”財務控制長“（Treasurer）主持的財務組織部門，從而這種組織格局又將計劃（預算）控制、成本控制、會計制度控制等內容統一起來，最終形成了會計控制的實質性內容。進入市場經濟中的信息經濟發展時代后，人們便在研究”管理控制系統“建設的過程中，一方面在從事管理工作的人與電子計算機結合方面考慮到管理信息系統的建設與應用問題，其中尤其是著重研究解決了”會計信息系統“的建設與應用問題；而另一方面在相應考慮”會計控制系統“建設與應用的同時，又進一步考慮到現代會計的這兩大系統之間的協同關系處理問題。美國學者安托尼（Anthony）把公司中的控制劃分為”業務控制、管理控制和戰略控制“三種，其中又將會計控制納入管理控制之列。同時，以上三種不同的控制，需要三種相應的不同信息，其中進行會計控制所需要的信息自然來自于會計信息系統。這方面我國學者也有同樣的認識，并且作出了進一步的研究。在涉及會計信息系統為會計控制提供信息依據方面，會計學者莫德姆。拉曼（Mawdudm Rahman）與莫里斯。海拉第（Maurice Halladay）明確指出：”會計信息的支持確定了企業中會計控制所能達到的范圍：當企業需要控制系統，并明確所進行的控制要達到的目標后，他們便要在會計信息系統上投資。“
由此可見，人們對會計控制職能的認識取決于會計環境變化中的四大要素：一是市場經濟的產生與發展；二是科學技術革命的推動；三是經濟體制的變革，以及企業內部管理組織與管理系統的革新；四是現代會計文化的發展，電子計算機與會計的結合應用等。事實表明，由以往“反映—監督”（或核算、監督）職能向“反映—控制”職能的演變是客觀環境變化的產物，是歷史發展的必然。同時，在現代會計發展階段，會計通過兩大并存的系統——“會計信息系統”與“會計控制系統”顯示其職能作用，通過前者體現其反映職能，而通過后者行使其控制職能。反映是實行控制的基礎，控制則是現代會計的目的或“落腳點”，故在兩者之間會計控制職能處于主導地位，它體現著現代會計發展的歷史性進步，顯示著現代會計的本質。以下圍繞現代會計控制職能方面的問題，試作進一步分析：
（1）會計控制職能的涵義
首先，應當明確的問題是現代會計控制的對象與目標。從控制對象方面講，它表現為對一個法定的會計實體進行控制。如果這個實體是指一個獨立核算的企業，由于這種企業是由處于經營管理系統中的若干崗位或環節組合而成的，因此，為行使會計對企業經營活動過程及其結果的控制權力，并履行其受托責任，便自然而然要按這一專職崗位設置會計組織部門，由其具體組織會計控制工作。這樣便把會計的崗位職責與權力統一在一起。從現代會計控制工作所立定的管理目標方面講，它集中體現為這個會計實體的經濟效益的不斷提高，并且是這個實體的經濟效益與社會效益的統一。這里，如果再把會計控制的對象與所確定的管理目標統一起來加以認識，便可作出這樣的結論：現代會計組織部門為實現其既定控制目標，以法制為依據，以科學理論為指導，通過一定科學的程序，采用科學的方法與現代化手段，充分履行自己的受托責任與行使管理權力，使企業的經濟活動過程與財務活動過程遵循經濟活動規律及其經濟活動規范運行，這一工作過程及體現在這一工作過程之中的能動管理作用便是“會計控制”。
其次，從現代會計控制的基本內容方面考察，它應當包括以下六個基本方面：一是財務會計控制與管理會計控制；二是提供財務會計信息，參與經濟決策；三是會計部門利用財務會計信息在工作過程中直接進行控制，諸如在執行財務計劃中體現出來的計劃控制，以及進行成本控制等；四是對會計信息系統的控制，即通過對優化財務會計信息的過程控制，防止信息失真；五是就現代會計而言，已由側重利用內部信息施行控制轉向從管理戰略目標出發，充分利用市場信息、信息，以及來自外部的財務會計信息進行全面控制。同時，現代管理會計亦由以往固守傳統的財務成本控制轉向作業成本控制；六是現代會計控制還應包括內部審計控制等內容。
再次，現代會計控制的基本依據與指導思想。現代會計控制所持依據已超出財務會計理論與管理會計理論的范圍，它實行控制的依據已擴展到現代經濟控制理論方面，如系統論、信息論、控制論、決策論等。圍繞經營管理與決策問題，在充分發揮會計控制作用中還應當明確：“有效的控制必須是科學的系統的控制：系統的控制必須是把握優化信息的控制；優化的信息必須通過科學的系統方法取得。”同時，現代會計控制的指導思想又應是實行全面控制，即這種控制應在時空關系上把過去、現在與未來結合在一起，把事前、事中與事后結合在一起；同時，應把微觀、中觀與宏觀控制結合在一起。
（2）現代會計控制系統的構成
現代會計控制系統包括經營循環控制與決策過程控制兩個分支系統，這兩個系統與電子計算機控制系統的結合，便成為處于自動控制狀態，并與會計信息系統相結合的科學的控制系統；經營循環控制系統包括市場、計劃、過程控制、成本、庫存、價格、行銷、內部審計八個控制部分，其中過程控制又包括設計、采購、投入、產出、質量、儲存、計價、運輸、銷售及盈虧等環節。而決策過程控制則圍繞參與決策和本部門自身的決策進行，由以下九個運行環節構成，即預測、分析、決策。計劃、建制、審核、檢查、監督及追蹤決策等。
以上兩大分支系統不僅體現了全面而系統的控制，而且突出了成本控制這個核心；不僅從參與決策方面體現了會計的能動作用，而且突出了現代會計在強化企業內部控制中的能動作用；不僅體現了以市場作為控制起點，以計劃作為指導的“市場第一、計劃第二”的思想，而且體現了對全作業過程的控制。同時，從決策過程控制這個系統的建立中可見，會計的監督作用當涵容于會計控制之中，它只是實行會計控制的一個重要組成部分，故不能在對現代會計職能的表述中，以監督取代控制，把會計控制職能局限在監視、考察與督促方面。倘若如此概括現代會計的職能，便會在現代會計本質揭示方面出現片面性，并影響到一系列會計理論問題的研究。
當然，在會計控制系統建設方面，還遠遠不如會計信息系統建設成熟，其中也還有許多問題有待進一步研究。
3.關于揭示現代會計本質的定義
通過上述研究，可以把問題集中在以下這個重要觀點之上：進入現代會計發展階段后，現代會計在其工作的組織運行過程中，顯示出兩大基本職能，一是反映職能，是通過會計信息系統加以體現的；一是控制職能，是通過會計控制系統加以體現的。這兩大工作系統都體現了與現代信息技術的結合。如前所述，在這兩大職能中，前者起控制基礎作用，后者起主導性控制作用，后者是現代會計工作的落腳點；在兩大系統中，前者不僅通過技術性功能作用為企業的決策者及企業內外部的相關部門提供信息服務，而且還直接為會計部門進行會計控制工作服務，而后者則通過充分利用前者所提供的財務會計信息；以及其他相關經濟信息，對企業的經濟活動過程進行全面、系統的控制，并最終在經營決策方面體現現代會計的地位與作用。事實上，體現于現代會計兩大職能、兩大系統中的具體問題已涵容于上述內容之中，如經濟效益目標揭示問題，貨幣計量手段應用問題、財務會計信息通過一定程序的優化問題、資金運動問題，以及受托責任關系問題等等。故依我之見，在揭示現代會計本質，為現代會計下定義時，便勿需在內容中一一加以表述。基于此，試對現代會計定義作如下概括：
現代會計一是會計管理者通過會計信息系統與會計控制系統的協同性運作，實現對市場經濟中的產權關系、價值運動過程及其結果系統控制的一種具有社會性意義的控制活動。
筆者認為作為會計的定義，它既須體現會計的對象、職能、目標、意義、地位、作用，還須描述會計控制的范圍。會計定義便是這些內容的抽象性概括，它集中說明會計是什么、為什么、做什么，以及怎么做這些與揭示會計本質相關的問題。因此，在上述定義中強調了六點：一是強調了會計管理者這個工作的主體；二是突出了兩大系統進行協同運作所顯示的功能性作用，在其中涵容了現代會計的反映與控制職能；三是反復強調了會計控制的主導性功能作用，并強調了系統控制；四是將對象與目標結合在一起，明確對市場經濟中產權關系及價值運動進行控制，這樣，從控制范圍方面講，既包括了宏觀經濟部分，又包括了微觀經濟部分；既涉及到企業或公司這個市場經濟的細胞，又包容了市場經濟構成中的各個部分，諸如商品市場、金融市場、技術市場、信息市場、勞務市場，以及房地產市場等，這樣也就克服了以往表現在會計控制對象方面的局限性。同時，產權關系與價值運動是一個內容十分深廣的概念，它包括了經營者、管理者與所有者之間客觀存在的經濟關系及經濟責任關系，涵容了個別經濟效益與社會經濟效益的統一性問題，進而提示性地將經濟效益問題表現出來。從廣義方面講，它可泛指企業內部經濟關系與企業同社會的經濟關系，從總體上將國家、集體、個人之間的經濟關系統一在市場經濟這個客觀環境之中，將國家所有者、企業所有者、外商所有者及個人所有者的關系統一在市場經濟這個客觀環境之中；五是將意義、地位、作用結合在一起，將其概括為會計是“一種具有社會性意義的控制活動。”關于社會性意義從第四點可見，如將這種意義具體化，便可以得出現代會計是市場經濟（或市場經濟發展的信息經濟階段）管理基礎這一結論，自然，這一結論便體現出現代會計的地位與作用。當然，這樣來概括現代會計的定義，揭示其本質，是否合適，尚有待進一步研究。
關鍵詞：產業集群升級；策略選擇
中圖分類號：F2文獻標識碼：A文章編號：16723198（2012）13000102
1引言
產業集群是推動區域經濟發展的重要推動力，產業集群所具備的巨大經濟推動作用引起了各國政府和學術界的高度重視。美國硅谷高興技術產業集群、印度軟件業集群、德國Baden—Wurttemberg是推動區域經濟發展的重要力量。近年來，世界上很多國家都把培養產業集群、發展產業集群，推進產業集群當做公共政策的重點，同時經濟合作與發展組織（OECD）也大力提倡和推廣產業集群的相關政策及戰略。在全球經濟一體化下，隨著國際分工體系的日益完善，我國的產業集群也逐步發展起來。然而，我國產業集群的競爭優勢還處在低成本，主要以低成本的生產要素、降低成本的技術創新、規模經濟等作為支撐，總的來說我國產業集群發展還處于產業集群發展的低端階段。如何持續地保持集群效應，促進區域產業集群升級，是產業界和學術界亟需解決的問題。
2產業集群理論
最早提及企業聚集現象是早期西方經濟學家在研究市場分工問題時，只是在當時企業聚集并不是經濟學家的主要研究對象。美國的管理經濟學家波特在對美國、英國等10多個國家進行國際競爭力研究時，引入了“集群（Cluster）”的概念，認為產業集群是在一特定領域的相互有聯系的公司和機構的地理集中。隨后對產業升級問題的研究開始得到學術界的重視。產業集群升級概念的內涵式集群能力和自主性不斷提升的過程。Gereffi（1999）認為，這一過程可能從最低端的委托組裝開始，不斷向委托加工，自主設計生產加工和自主品牌生產等層級持續邁進，逐步實現由全球價值鏈低端向高端的跨越。在此基礎上，John Humphrey和Hubert Schmitz（2000）提出了全球價值鏈升級的四種方式：工藝流程升級、產品升級、功能升級和跨產業升級四種方式，可以實現產業集群從價值鏈低附加值環節向高附加值環節攀升。
國內學者也對產業集群的相關內容展開了研究，楊繼濤等認為產業集群是工業化過程中的一種普遍現象。仇保興將產業集群定義為克服市場失靈和內部組織失靈的一種制度性辦法。丘海雄認為產業集群是某一特定領域內相互聯系的企業及機構在地理上的聚集體，它具有較強的持續競爭優勢而成為一種世界性的經濟現象。由于研究的出發點不同，國內外學者對產業集群的界定也不同，這也體現了產業集群本身的復雜性。
3我國產業集群發展現狀及問題分析
伴隨著我國市場經濟逐步完善、產業分工日趨國際化和工業現代化的背景下，我國產業集群也逐步發展壯大。我國產業集群主要分布在長江三角洲地區，珠江三角洲地區以及閩南地區等，且大多集中在紡織、制衣、制鞋、日化產品、五金制品等輕工業。總體上看，目前我國的產業集群無論是新興產業集群還是傳統產業集群的核心競爭優勢還處在低成本這一低層次上，因此，我國產業集群處于產業集群發展的低端階段。最近幾年，我國產業集群升級問題也受到一定程度的關注，但是與西方發達國家相比，差距相當明顯，仍然存在很多問題，這些問題影響了我國產業集群升級的進度與發展。
3.1產業集群規模小，缺乏龍頭企業帶動
我國產業集群主要集中在東部沿海經濟發達地區，土地資源供給緊張，而且我國大部分產業集群都還是小規模上的聚集，不能實現價值鏈上的集中，集群效應的整體優勢和外部優勢不能很好的體現，而且企業規模小很難能夠在激烈的競爭中站穩腳步，企業利潤下降，很難能具備核心競爭力，對區域經濟的推動作用不明顯，且制約了企業發展和產業集群升級。
3.2產業集群專業化程度不高，缺乏創新和品牌意識
由于我國產業集群內部分工機制不完善，專業化程度不高，缺乏技術人才，企業技術裝備落后，使得我國產業集群內部的競爭還處于低層次的價格競爭，缺乏技術含量，附加值低，沒有形成培育“差異化競爭優勢”的意識。大部分產業集群都集中于提高自身制造力，而上游的設計和下游的營銷和品牌發展嚴重滯后，使得產業集群缺乏應有的創新機制和技術創新，且企業的自主創新意識非常薄，很少企業擁有走向全國的知名品牌，缺乏自有科研中心、創新思路及發展模式。在創新成為企業發展和產業集群發展的動力下，缺乏創新，使得產業集群發展緩慢。我國產業集群的整體水平還不高，產業集群的競爭優勢還處于低成本與低價格方面，因此，相比國際上的產業集群，我國產業集群的競爭力不強，且受到兩債危機及國際市場競爭日趨激烈的情形下，我國產業集群的低層次的競爭優勢難以維持，產業集群亟待升級。
3.3產業集群內生產業發展相對滯后，服務有待優化
目前我國產業集群內的生產業發展相對滯后，因此不能很好的服務于企業的市場開拓、產品更新、技術改造；金融擔保體系、信用體系和研發體系缺位，相應的也制約了產品的更新換代和升級。產業集群內部的研究開發機構在產業集群升級中扮演重要的角色，因此應該設立有相應的配套組織機構。此外，不健全的產業集群體制和不完善的服務體系，很難發揮產業集群的區域優勢和競爭優勢，不能發揮企業之間的協調作用。
關鍵詞:本體論;能量;廣義物質;波粒場;五構素
方向是指總星系、物體、人、粒子、云氣等在運動場中發生相互作用時產生的波走向,即“波(方向)、粒(物)、場”說中的波為方向元。其中總星系、物體、人、粒子、云氣定義為常規物質概念即實物質;物體粒子表現自身特征、地位的波動環境范圍即場是物理學上的時空結構(傳遞介質);波反映了物體能量、意志、特征和運動趨勢,定義為與實物質概念對稱的虛物質(范疇)。但它們都是能量在冷脹宇宙中的表現形式,即在一定條件下,事物都可從能量中轉化而來。由代物理理論可推知原始宇宙是純能量的;據陰陽學說和宇稱均勻特性,可擬設世界為虛物質、實物質(軟硬)二元;為應用數理生化研究手段對人文社科作數量化技術化處理,應建冷脹宇宙構造模型于力量與熱量(力熱)、實物質、方向、空間、時間五維坐標系中。至此,我們同時得到能量一元論、內容對稱的廣義物質虛實二元論、波粒場三元論和力熱、實物質、方向、時間、空間五構素的設定。佳佳網
“波、粒、場”是關于物質間地位聯系通過場發生波的干涉作用的三元論,其中波正是五構素說中的方向,并對應于廣義物質中的虛物質范疇。可見,虛物質決定了物體在實現消費體系的運動場中體現自身特征與價值的大方向不變,從而規定和影響了一切事物發展的大體趨勢,而不是事先計劃或安排好了事物的一切。故虛物質論關于方向不變屬大尺度范疇的概念正是相對論所研究的范疇。因為每秒30萬公里速度的光子行進空間正常情況下是大尺度的,而相對論是在光速不變的支持下推導出來的,主要涉及到大尺度時空中宇宙根本律和運動總方向不變問題。虛物質論強調自由至高無上,因為自由在消費體系內容中位于最高層次,因為量子測不準原理表明粒子運動中存在無限自由;無限自由標志著沒有運動相同的粒子,是任何高超的檢測手段都測不出來的;虛物質論關于自由至上是低層物體(層次高尺度大),特別是量子世界的普遍要求。這些是虛物質論同量子力學相關的局部方向變化原理。
由于廣義物質范疇是指物體的虛、實二個層面,則可界定弦理論所描述的“弦”上的一個波動或振動模式為構成物體的一個最基本微觀粒子(量子),即“波粒場”中定義波屬虛物質范疇已觸及到弦理論,說明物體的本質是實物質中潛在虛物質振動。虛物質振動體現物體意志,在實現消費體系的過程中表現出復雜的社會現象和矛盾事件。對社會現象和矛盾進行分析,人們得出人與自然的關系是生產力,人與人的關系是生產關系,生產力與生產關系的矛盾決定社會形態與制度。這證明實物質是廣義物質的宏觀顯性表現,虛物質是廣義物質的微觀顯性表現,二者是物體的二個層面,不可分離但可相互轉化,以致人們日常從看到物體認知到實物質,雖看到事件矛盾卻看不見虛物質。
能量轉化為廣義物質,廣義物質包括虛、實二個側面,二個面在一定場相位條件滿足下構成物體。如果忽略虛物質其它范疇不計,則虛物質可展開為方向、時間、空間等。當將虛物質、實物質構成物體后的熱量和力量抽離出來考慮時,物體構成要素則成了力熱、實物質、方向、時間、空間五元。對虛物質中方向加以研究,發現的社會矛盾和運動規律可歸結到方向不變原理和層次結構論上;結合數學推出五構素坐標系來觀察宇宙得到遵循五大律使用三大模件去達成責權利一致原則的531理論,進而使管理經濟學等人文社科理論數量化技術化。在這二個基礎上,社會全員之能力信譽、需求欲望在網上按程序進行交換的意控式TMS網系作為解決社會問題與矛盾的先進平臺就能形成。
世界觀即微觀、宏觀、宇觀,概稱宇宙觀。宇宙產生前先是空無后是能量湯,自宇宙大爆炸后的世界是能量的也是廣義物質的,即能量、實物質與虛物質三者同時存在并共同構成事物而不能單獨存在。如時空(虛物質范疇)決定(實)物質運動軌跡而(實)物質迫使時空發生變形,它們誰也不比誰優越,平權共處卻不能單獨存在。五構素只是描述宇宙觀一個比較方便的坐標系,從廣義物質范疇來看,也可以說世界是五構素的。一句話,能量、廣義物質應是哲學上的主要概念,波粒場是物理學上的新學說,而五構素則可通過數理論而成科技中概念。世界統一于能量,宇宙是唯能量的。
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關鍵詞：經濟學課程群；四層次；資源；團隊；平臺
中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2014）43-0223-03
進入到21世紀，我國大多數高校越來越重視課程群建設，許多教師就課程群及其建設的有關問題開展了研究。總括起來主要是從課程群的概念、課程群建設的目的、課程群內容建設、教學方法的改革等方面開展研究。王衛平（2007）認為課程群是指屬于同一學科、具有內在邏輯聯系、課程內容緊密相關的一系列課程構成的整體。謝文武、韓瑾（2010）認為課程群建設的目的是為了去除課程間重復的內容，提高課程實施效率；要對課程群教學大綱和計劃進行再設計，對教學內容進行不斷更新和不斷優化。并且結合金融學專業特點，從實踐教學的角度分析了金融課程群課程教學內容的融合。渠長根（2010）認為課程群建設中對教學方法的改革，應強化師生教學相長，雙向互動機制，提倡啟發式、參與式、研究式教學。就經濟學課程群建設，王衛平（2007）認為經濟學課程群建設的目的很明確，就是為學生畢業后進入市場打下堅實的經濟學理論與應用性基礎。張吉國、薛興利、岳書銘（2008）認為要科學構建經濟學課程群組成體系，要分清主次，應當將重心放在課程群內課程之間內容的整合上。筆者認為經濟學課程群建設涉及面廣泛，需要系統地加以思考，其建設始終要圍繞實現對受教育者經濟學素質、應用能力和創新能力提高的目標展開。
一、明確經濟學課程群建設思路
對經濟學課程群的建設，必須有一明確的思路。關于這一建設思路筆者認為，一是要體現其基本功能，即以經濟學知識、理論、方法的傳授為基，以運用經濟學知識、理論、方法分析解決社會實際問題的實訓實練為本。二是要突出其特點，即多學科交叉融合、應用型人才培養目標導向兩大特點。三是要始終面向受教育者，即面向經濟類專業學生、管理類專業學生、非經濟管理類學生、社會培訓學員四類受教育者。
二、構建四層次的經濟學課程群
根據經濟學課程群建設思路，可以考慮構建由基礎課程、方向課程、共性能力課程、個性化能力課程組成的四層次經濟學課程群。
第一層次的基礎課程是面向四類受教育者都必須開設的，這是具有共性的課程群，它體現的是對他們進行經濟學基本素質的培養。這些課程包括微觀經濟學、宏觀經濟學、統計學。
第二層次的方向課程是面向不同類受教育者開設的，這是對不同類的受教育者具有差異而對同一類受教育者具有共性的課程群，它體現的是對他們進行經濟學專業素質的培養。面向經濟類專業學生的課程包括國際經濟學、計量經濟學、產業經濟學等；面向管理類專業學生的課程包括管理經濟學、勞動經濟學、技術經濟學等；面向非經濟管理類學生的課程包括工程經濟學、衛生經濟學等；面向社會培訓學員的課程開設，依據學員從事的工作性質來定，如學員從事的是社會保障方面的工作，就可以開設公共經濟學、福利經濟學等。
第三層次的共性能力課程是面向四類受教育者都必須開設的，這是具有共性能力教育的課程群，它體現的是對他們進行基本應用能力的培養。這些課程包括用于分析社會經濟問題起到工具性作用的課程，如SPSS實驗、電子商務實驗等，以及第二課堂學科競賽，如與經濟學知識、理論、方法有密切關聯的全國數學建模大賽等。當然根據社會培訓學員的實際情況，第二課堂學科競賽可以不進行。
第四層次的個性化能力課程是面向不同類受教育者開設的，這是凸顯應用能力差異化教育的課程群，它體現的是對他們從實驗、實踐或創新等方面進行綜合應用能力的培養。當然這些個性化能力課程應該是經濟學知識、理論、方法在實際中的具體運用。面向經濟類專業學生的課程，如證券投資實驗與實踐等，以及突出經濟類專業特點的第二課堂學科競賽，如網絡經濟創新大賽、全國金融投資模擬交易大賽等；面向管理類專業學生的課程，如投資與風險控制模擬實驗等，以及突出管理類專業特點的第二課堂學科競賽，如激勵機制設計大賽等；面向非經濟管理類學生的課程，如資本運作模擬實驗等，以及突出非經濟管理類專業特點的第二課堂學科競賽，如創業投資大賽等；面向社會培訓學員的課程，依據學員從事的工作性質來定，如學員從事社會保障方面的工作，則可開設社會保障機制設計實踐課程，以及突出社會培訓特點的第二課堂學科競賽，如開展社會保障方面的調研報告評獎活動等。
三、四層次經濟學課程群教學內容優化設計原則
經濟學課程群建設是實現應用型人才培養目標層面上的具體化工作之一，是體現人才培養特色、提供優秀課程資源的基礎。為此針對經濟學課程群不同層次的課程內容進行優化設計是很必要的。對四層次的課程教學內容優化設計的原則有三：一是要使不同層次的課程之間不出現內容上的交叉，要使同一層次的課程之間不出現內容上的重復。二是第一層次的基礎課程和第三層次的共性能力課程內容設計，要突出共性，滿足受教育者經濟學基本素質和基本應用能力培養的需要。三是第二層次的方向課程和第四層次的個性化能力課程內容設計，要突出個性，滿足不同類受教育者經濟學專業素質和綜合應用能力培養的需要。
四、強化經濟學課程群教學資源建設
一是教材、教輔資料的建設。對于四層次經濟學課程群中的課程，如果某門課程能選用到與教學內容匹配的優秀教材和教輔資料，則就選擇這些高級別的優秀教材和教輔資料。如果選用不到相匹配的，則組織力量編寫。在編寫教材和教輔資料時，應突出應用型人才培養目標導向。對面向經濟學課程群第一層次和第二層次課程教材和教輔資料的編寫，要特別注重編寫涉及相關經濟學原理并且與現實經濟生活密切相聯的大量案例，將趣味性和知識性有機地結合起來，使受教育者能更直觀地理解教材中比較深奧的經濟學原理和方法。對面向經濟學課程群第三層次和第四層次課程的實驗課程教材和實踐課程、各種學科競賽指導書的編寫，要緊扣經濟學知識、原理和方法在實驗、實踐和競賽中的運用，突出解決實際問題能力和創新能力培養的特色。
二是網絡教學資源的建設。要充分利用現代網絡技術，針對經濟學課程群中的課程，對適合于開展網絡視頻教學的課程，開通網絡視頻課；對于適合于開展網站教學的課程，開通課程網站；對于適合于網上進行模擬實驗的課程，開通網上模擬實驗課。當然不管哪種網絡課，應該面向四類受教育者全天候開放，使他們能隨時隨地進行學習，參與實驗。
五、優化經濟學課程群教學團隊建設
對承擔經濟學課程群課程的教師隊伍進行重組和建設。在重組和建設時應該考慮以下幾點：
一是按不同層次優化教學團隊，每一個教師可以根據自己的特長選擇進入不同層次的教學團隊。但是對于教師進入不同層次教學團隊的個數應有所限制，以同時進入兩個不同層次的教學團隊為宜。這樣既可以確保教師有更多時間和精力搞好教學工作，又可以充分利用教師資源。所以對于“雙師型”的教師，可以同時進入第一層次教學團隊和第二層次教學團隊中的任何一個教學團隊，以及第三層次教學團隊和第四層次教學團隊中的任何一個教學團隊；對于非“雙師型”的教師，可以同時進入第一層次教學團隊和第二層次教學團隊，或者同時進入第三層次教學團隊和第四層次教學團隊。不管教師進入哪一層次的教學團隊，都應采取以經濟學課程群中的課程為紐帶，把相關教師緊密地聯系在一起。
二是建立定期集體備課和教學研討制度，全面提高教學團隊中每位教師的教學水平。講授同一課程的教師每星期應集體備課一次，對教學內容、教學方法、教學手段、在教學過程中遇到的新問題等進行集體研討，最后形成最優化教案，實現教學資源在講授同一課程教師之間的共享。同時根據需要可以考慮每個月安排講授不同課程的教師進行交流，相互吸取合理建議，從而充分發揮教學團隊在教學、教學研究方面的優勢作用。
三是采取有效措施提升經濟學課程群教師團隊的整體素質。通過“柔性引進”的方式，有針對性地引進國內外經濟學領域的知名專家和學者，聘請他們擔任特聘或兼職教授，采用適當的方式讓他們承擔經濟學課程群的教學任務；加強“雙師型”教師隊伍建設，通過選派教師參加國內外訪學或培訓，選派青年教師攻讀博士學位或掛職鍛煉，積極開展示范課等活動，提高教師的教學水平；采取有效的激勵措施，激活教學團隊中的每一位教師，使之能主動提高自身在教學方面的綜合素質。
六、搭建經濟學課程群實驗、實踐和創新平臺
經濟學課程群實驗平臺的搭建包括兩類：一類是對各類受教育者進行共性能力培養的基礎實驗平臺，另一類是對各類受教育者進行個性化能力培養的專業實驗平臺。不管是基礎還是專業實驗平臺，都必須建成功能完備、全天候、開放式的實驗室，便于各類受教育者隨時進行經濟學基礎或專業方面的實驗。同時，建立有效的激勵機制，鼓勵教師或者師生合作開發把經濟學基本知識、基本理論、基本方法的運用融于現實經濟問題中的實驗軟件，開展一些具有特色的實驗，以提升各類受教育者的綜合能力。
經濟學課程群實踐平臺主要通過與企事業單位共建實踐教學基地的方式搭建。定期派受教育者進駐實踐教學基地參與同社會經濟生活緊密聯系的實踐活動。采取雙導師制，在實踐進行前，指導教師根據實踐指導書，對實踐的具體內容、實踐方法、實踐數據的處理等進行指導。然后，受教育者根據實踐指導書的要求，參與實踐活動，完成相應的實踐研究報告。
經濟學課程群創新平臺主要通過第二課堂學科競賽的方式搭建。除了開展全國數學建模大賽、網絡經濟創新大賽、全國金融投資模擬交易大賽、激勵機制設計大賽、創業投資大賽外，還可以考慮其他方面的競賽。如讓受教育者觀看某些社會經濟現象的視頻錄象資料，在規定的時間內，如3小時內，要求他們提交一份對該社會經濟現象分析和評論的報告；讓受教育者深入社會1～2周，就某一經濟問題進行調查，提交一份調研報告等等。根據受教育者提交的報告，進行評獎，對優勝者給予相應等級的獎勵。這些競賽活動，能促使受教育者從新的視角去挖掘社會經濟的深層次問題，用新思維、新方法去解決這些問題，提升他們的創新能力。
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【關鍵詞】企業；企業文化；企業管理；公司治理
1.企業文化
企業文化是企業經營與生存發展的靈魂，是微觀的較為個性化的特色文化，反映某一企業（行業領域）在一定社會經濟發展歷史條件下，企業面向社會所擔當的社會經濟責任，起著引領企業擔當責任、規劃發展、方向愿景，促進企業創造財富、實現價值增值，實現股東利益的最大化和企業財富的最大化的積極作用。企業文化是企業的軟實力，企業文化決定企業的競爭力。而企業員工則是企業文化的承載者、體現者、傳播者，因此企業文化與企業員工息息相關。企業視同其規模大小及其管理發展實際，相應設立職能部門，如黨工處、黨群部、政工部、行政部、綜合部等。企業文化是軟實力，企業的軟實力決定著企業的競爭力！
1.1 不同行業的不同企業文化氛圍要求：
制造業（機械、服裝、冶煉、軍工 ）-規范的企業文化氛圍；
建筑業（施工、房地產、建材、裝飾）-安全的企業文化氛圍；
服務業（商業、餐飲、娛樂、技術咨詢）-理性的企業文化氛圍；
對于交叉行業企業其文化氛圍具有兼容性的要求。
1.2 同一行業企業的不同發展歷史階段，其企業文化也不盡相同：企業生命周期導入期（創業）、成長期、成熟期、飽和期、衰退期（退出）中，不同發展階段其企業文化構建及其宣傳的要求與重點是不同的。
1.3 不同所有制屬性的企業文化的不同：國有企業的社會性、公益性、公平性、長遠性、責任性要求比較突出；股份制及民營企業的逐利性、階段性較為明顯；民營企業、家族企業的文化又具有其各自的特殊性、獨特性、局限性。
2.企業文化的主要形式
2.1 集權式：企業文化隨老板、領導而變化莫測。認識模糊，老板把自己個性偏好的傾向性文化，用來等同于企業文化，以顯示其個性十足，這同樣也反映了領導的胸襟與情愫問題！
2.2 口號式：什么團結開拓，求實高效；以人為本、與時俱進、科學發展、做強做大等等。體現隨大流、沒特色，人云亦云，放之四海而皆準。
2.3 目標式：特別是生產型企業，容易誤把企業的發展規劃目標等同于企業文化的內涵來宣傳推廣，還處于企業文化認識的初級階段。
2.4 愿景式：這是使命式、期望式，融入了企業民主管理和情感寄托因素，使企業文化的個性化特色鮮明。對此，企業文化要有前瞻性，要能貫穿企業發展全過程，同時要防止不著邊際、夸夸其談的許諾式。
3.企業文化應體現的主要內容
3.1 反映行業及企業等經營特點和時代特征；
3.2 反映企業和員工的共同目標愿景和企業應擔當的社會責任；
3.3 倡導以人為本，尊重知識，尊重人才，尊重科技，尊重勞動的優良風尚。創造人才的選育用留環境；
3.4 反映員工隊伍的工作責任心和團隊精神。樹立昂揚向上、團結協作、步調一致的精神風貌，引導員工群體朝著企業規劃目標奮進，促進企業發展目標與員工個人奮斗目標的一致性；
3.5 引導公開公平公正和獎罰分明的企業管理風格，促進企務公開和民主管理；
3.6 推行廉潔規范的規章制度體系和企業管理流程，構建廉潔自律、廉潔從業和廉潔高效的工作機制；
3.7 樹立創先爭優、創新創利、做強做好、高效運作的競爭發展意識，不斷培育和提高企業核心競爭力；
3.8 構建學習型組織，倡導員工形成終身學習的自覺行為，等等。
4.企業文化在企業管理中的體現與應用
4.1 企業最為關心的是員工的工作責任心和團隊協作精神，先來關注兩組案例：
4.1.1 責任心：1、上帝與貓虎兄弟的寓言故事（工作認真、負責，其過程、結果和命運是大不相同的。當代青年出現的臨陣逃婚現象也反映了當事人的責任心）；2、乘電梯的啟示（作為行為面試的觀察點，也可以反映出禮儀素質和責任心）。
4.1.2 團隊協作：1、蟻球的啟迪（關鍵時刻抱團自救）；2、頭雁效應（大雁排成“人”、“一”字形，其整體效能可以節省30-70%）。因此，我們要向劉關張團隊、西游記團隊學習，任何單位、職能部門及項目組都是一個團隊，特別是新人新手更應加強學習鍛煉，盡快適應工作環境，盡快融入團隊集體。
4.2 根據人力資源、組織行為學、管理經濟學等方面權威機構有關人才效益研究結果，企業文化在企業管理中的體現（理念、愿景、效用、價值）：
4.2.1 企業每增加1個勞動力，可得1:1.5的經濟效果(綜合考核指標)；
4.2.2 企業每增加1名技術人員，可得1:2.5的經濟效果；
4.2.3 企業每增加1名有效管理者，可得1:6的經濟效果；
4.2.4 一個人的能力：知識20%、技能40%、態度40%。（技能/實踐/終身學習教育的重要性；為老板打工與為自己理想打工其責任、效應及其結果的不同）。
關鍵詞 雙語教學 教學創新 教學設計與實施 經管類專業課程
中圖分類號：G424 文獻標識碼：A DOI：10.16400/ki.kjdkx.2017.02.053
Abstract Since 2003， in the "international economics"， "international trade"， "international finance"， "management economics" etc. in bilingual teaching for more than and 10 years dozens of various innovative forms of teaching experiment on how to design and carry out bilingual teaching innovation and obtain some useful results and understanding. This paper summarizes and discusses six revelations based on the teaching practice.
Keywords bilingual teaching； teaching innovation； teaching design and implementation； economic management specialty
管類專業課程普遍理論性和應用性都很突出，包含很多理論派別及內容，同時又涉及很多實際的案例或者應用內容。即便用母語要高質量地完成教學任務，都不是一件容易的事情。而雙語專業課程，既要教授體系完整的專業內容，又要提高學生的英文水平，這兩個目標能夠有效兼顧嗎？如果回答是肯定的，那在具體教學實施環節又如何進行或者如果改變教學形式才更有效呢？這些問題尚未有令人滿意的答案。[1]我們根據在重慶郵電大學十幾年、幾十次的經管類雙語課程教學模式探索、試驗、思考和分析，得到一些啟示，對非985/211學校的雙語課程教學及創新或有些許參考意義。
自2003年開始，我們在“國際經濟學”、“國際貿易”、“國際貿易理論與實務”、“國際金融”、“管理經濟學”等本科生、研究生雙語課程中先后反復嘗試過的創新教學形式，包括學生講課、專題研究性學習、角色扮演、專題討論、對抗辯論、自備案例等。總體而言，我們的多數創新嘗試是有效果的。因篇幅所限，本文只討論基于這些實踐的啟示（關于這些創新教學方式具體的方案設計、實施情況以及結果分析，我們另文予以介紹和討論）。
1雙語課程設置應當量力而行
相對于非雙語專業課程，開設雙語專業課程，必須更好地綜合考慮整體的必要性，以及評估學生、教師、內容、教材等各方面情況的適合性。在雙語課程必要性和學生素養確定的前提下，教師的能力最為重要。而實際上，根據我們的觀察，好多顯得“高大上”的雙語專業課程任課教師有“趕鴨子上架”之嫌。通常的情況是，專業過硬的教師英語不行，而英語好的教師又不懂專業，兩方面都行的教師在一般大學并不多見。另一方面，好像許多人認為能夠閱讀外文文獻或者寫過外文文章的老師，上雙語課就沒有問題，這也是一種誤解。雙語教學要求的英文口頭表達能力，是比較嚴謹的學術性表達能力，而這一點，很少有教師能夠做到。
要求學生要做到的，教師必須也能做到且做得更好。關于這點所指的反例，在本校以及其他大學并不十分少見。一種現象是：教師的英文口頭表達，無論是發音還是流利程度均勉為其難，但卻要求學生做英文陳述，不知教師現場如何點評、指點學生的表現。管理者多半認為似乎一位教師比其他教師的英文水平較高，就可以勝任雙語專業課教學，好像只要到國外去過一陣子，英文水平就突飛猛進了，從而開展雙語課程就根本不在話下，而沒有對承擔雙語課程教師的外文水平有硬性要求和測試。據我們觀察和體會，要真正地進行有質量的雙語教學、雙語之間來回自由轉換，還不是那么容易。
2不是所有的班級、課程都適合雙語教學或創新
為了滿足教育主管部門的要求抑或是學校管理部門的主張，設置雙語課程似乎成了高校的一種時尚，有的未必就切實地研究過其必要性。當然，要準確地評判一門課程是否有雙語教學的必要性，在沒有（也不可能有）客觀標準的情況下，是很難得出令人信服的結論。不過，充分考慮學生培養目標、課程內容的特點、學生及班級的特點，應該可以在很大程度上回答雙語課程的必要性問題。
首先，培養目標如果明確要提升學生的英文水平及國際化能力，就必須有一定數量的雙語課程，如果學生畢業后幾乎沒有可以預見的使用英文的機會，設置雙語課程就與學生培養目標無關，而與其他目標或利益有關。
其次，課程內容如果有大量的專門英文術語、概念，只有更多地使用英文教學才能有更好的學習效果，那么雙語教學是必要的。反之，如果更多地使用英文不能更清楚地講解課程內容，或者甚至會降低專業內容的學習效果，比如用英文對中國學生講《論語》，那就是為了雙語而雙語。有些學術性強、晦澀難懂的內容，即便是母語講解都不容易使學生理解，進而導致的結果就是既沒有提高英文水平，專業內容也沒學懂。
第三，如果學生普遍的英文水平較好且有前置的專業基礎、學生班級較小（30人以下）， [2]可考慮實施雙語教學或者創新教學。否則，若學生的英文能力太差，學習起來會非常吃力，雙語要求很可能會干擾課程內容的學習。如果學生班級太大，學生水平參差不齊，讓所有學生都有機會平等參與互動，就會耗用太多課時，會影響教學進程，不利于教學任務的順利完成。
3創新教學要增加學生的自主性學習但難度須適中
相對于常規的“教師講、學生聽”教學形式，無論在課堂還是在課下環節，新的教學形式要求學生必須花更多的時間和精力、進行更多的探究和思考來完成任務，[3][4]而不是給學生提供更輕松、更容易的過關機會，或者設計的創新有名無實。這需要教師精心思考和設計內容、環節，使學生必須要經歷、投入、參與。比如，設置課堂陳述可使學生更多地參與、鍛煉，也是檢驗學生是否用功的有效方法，而僅僅要求學生提交書面報告，則很難知道學生是否真的用功投入（當今網絡資源豐富、抄襲之風更盛）。
同時，在創新教學環節中學生要完成的任務難度須適中：綜合評估學生的英文應用能力、專業基礎、學習積極性等因素，設計難度適中的任務，使多數學生只要付出一定的努力就能夠力所能及。
4課堂教學創新最好有配套的考試改革
任何教學創新必須有教師的“教”和學生的“學”相互配合與互動才能完成。教學創新應當有相應配套的考試形式和內容的改變。教學方式的改或者創新，對于教師和學生而言都是挑戰。對教師而言，創新可能源于自我職業道德的驅使，也可能是因為各種考核、競爭的硬性要求。
但對學生而言，教學創新多半都會要求增加他們的參與程度或者學習量，雖然學生可能也希望變革且主動地、積極地面對挑戰，但多數學生會把這種挑戰視為額外的負擔，學生應對挑戰需要增加其時間和精力的投入。自1998年大學擴招以來，從筆者的觀察和體會看，當下的大學生多半都不愿意主動給自己加壓，學生在課程學習上的上進心和用功程度似乎一直在稀釋。1988-1992年，筆者在另一所大學任教，在筆者任教課堂上，學生普遍表現出的上課認真聽講、課下努力用功的場景，給人印象深刻。反觀過去十幾年的課堂教學，時常都會出現一些尷尬的局面：無論你變換什么方式，學生都不參與、不配合。
雖然創新的教學方式可能確實利于學生的長期發展，但至少在學習一門具體課程時，短期的預期收益――考試過關并取得好分數，是決定學生投入的關鍵激勵因素。如果一種教學方式的改革不能增加學生的預期收益反而要增加學生的投入，導致收益與成本錯配，學生理性的最優決策是實質上不額外增加自己的投入來“配合”教師的創新教學變革。
因此，進行教學創新，最好同時設計配套的考試改革：增加學生參與新的教學過程在總成績中的權重，從而使學生因付出更大的投入收獲更大的收益。[5]這樣就會提高學生對創新教學的預期，[6]改善其迎接挑戰的態度，驅使學生主動地、更多地參與和投入，進而增加創新成功的可能性。根據筆者多輪的試驗，有兩種參考方案。最優的配套考試改革是取消期末卷面考試，代之以全面的過程化考試，即對學生參與的所有環節的表現給予合適權重并計分（包括出勤）；其次是大幅降低期末考試的權重，如降為30%以下。當然，考試的改革更多地受學校教務部門的政策限制，不過教務部門應該意識到教改與考試制度的依存和影響關系，同時，出臺配套的考試規定改變或者給予教師足夠的考試方式選擇的自由度。[7]
5創新部分的課時及內容占比要適中
“國際經濟學”等經管類課程普遍內容豐富、理論比較多，即便是非雙語教學，要在48或者32學時內高質量地完成教學任務都不容易。在雙語模式下又增加創新教學形式，必然會使有限的學時數更顯緊張。而且，正如前文所述，要求當今時代的學生額外付出很多時間、精力來“配合”教師設計的創新教學，并不十分具備可行性。再者，學生在課下的付出是不容易觀測的，必須通過其獲得的結果及與教師互動情況來檢查、驗證學生的過程投入水平，也就是說，多數的創新環節應該給學生在課堂上進行陳述、展示的時間，同時得到教師的點評、指導以及共同的討論。以每個學生陳述占用10分鐘再加點評、討論5分鐘來計算，30人班就需要課時10節課。因此，據筆者十多年的試驗，創新部分與常規的授課課時占用比例，最多為5：5，一般3：7比較合適。
常規的講課聽課教學模式，可以按時完成課程教學內容。不是所有內容都適合創新，也不是一創新就一定能取得好的教學成效。常規的“講聽”應該是主體，創新是對常規“講聽”的加強及對部分合適內容的非“講聽”教學。我們認為，受課程教學大綱任務完成和課時總數的限制，創新部分完成的課程內容比例最高為30%左右。
對當今頗受追捧的微課、翻轉課堂等各種教學創新稍加審視和思考，不難發現其中的問題所在。以“國際經濟學”課程為例，僅最重要的理論就不止20個：從國際貿易理論中的“絕對優勢”、“比較優勢”、“要素稟賦”、“HO三個延伸定理”、“特定要素”、“產品生命周期”、“產業內貿易”、“戰略貿易政策”、“關稅階梯上升”、“關稅同盟”等等，到國際金融理論中的“匯率決定”、“匯率制度”、“國際收支調節的吸收論、彈性論、貨幣論、資產組合論”等，如果這些內容都以微課或者翻轉課程的形式來完成，如何制作那么多“精彩”的微課？學生真的會花時間主動學習這些微課嗎？有“一流”的大學花人民幣10萬元以上來請電視臺專業技術團隊與任教教師“打造”精彩的15分鐘微課，如果微課全覆蓋僅僅20個主要理論，那豈不要200萬元的預算？這種面子工程，對有的學校沒有問題（也是教育主管部門希望看到的），并且有好的“收益”，但一定不適合所有的大學。精彩的課件、內容呈現當然好，但不管誰來做，都是要時間、精力、金錢的。筆者曾被組織參加微課多媒體課件制作培訓，培訓教師聲稱“30分鐘學會制作精美課件”。培訓教師展示、教授了如何運用近30個不同的軟件處理文字、聲音、圖片、視頻等各種炫酷的方法技巧。作為非計算機專業，筆者的感受是：這幾十個軟件的嫻熟運用，恐怕永遠都實現不了。因為僅其中很多個非正規渠道軟件的成功安裝，就需要反復地使用“特殊技巧”。培訓教師說了：“一時半會兒學不會不要緊，可以繼續學習他的網上付費課程，或者尋求他的團隊有償服務：400元做一頁PPT。”
6學生成績提高不等于創新教學效果好
要非常科學、客觀地評估教學效果并不容易，任何評估方法都有優缺點。不少創新教學研究，好像只要總結就是有效的、成功的，或者用學生平均成績的提高來證明創新試驗是成功的，[8][9][10]凡此種種，應該說都缺乏嚴密的科學性和邏輯性。
課程的最終成績似乎是評估教學效果的綜合性指標。但是，大學的課程成績幾乎都是任課教師自己出考試題、自己閱卷評分，用這樣更高的成績來說明自己的教學改革是有效的、成功的，就是相當于“王婆賣瓜”式的自圓其說。
我們認為對教學效果的評估應當是“兩維度、三方面”的。教學效果評估要注重“兩個維度”，即教學過程和教學結果。過程和結果并不一定是匹配的，而教學質量的高低關鍵在于過程，故對教學過程和教學結果都進行分別的評估，可以更好地考核教學質量。教學的結果評估使用“平均成績”這個指標似乎是客觀的，但成績分數不是那么可靠，除非成績測定主要來自第三方測試（操作難度大），故學生對自己收獲的評估很重要。對教學過程的評估，更多地要參考學生的評估（“學評教”），第三方的過程評估只具有一定的修正、參考意義，因為第三方不太可能全程參與所有教學過程。
“三方面”中，學生方面的評估最重要。就像商品給消費者帶來效用一樣，學生進行教育消費得到的效用，只有他們自己最清楚，故教學效果最重要的評估方是學生，包括對教師教學的評估即“學評教”和對課程收獲的評估即“學評課”。“學評教”已經基本形成成熟的操作方法，評定結果直觀明了。“學評課”除了成績分數外，還應當包括學生的實際收獲的評估。其次，來自第三方如學校管理部門、教學督導部門相對客觀的評估，也非常必要和重要。作為教學服務的提供者，教師應該多少都有“自吹自擂”的傾向，因為目前幾乎所有教學成果獎的關鍵評定基礎之一，就是教師自己填報的“優秀事跡”或“優秀成績”。我們不能假定每個教師都非常高尚、沒有私心。客觀地講，教師自己總結的“成功”并不完全可靠。
7結束語
我們所概括的上述啟示，是基于我們在重慶郵電大學經濟管理學院和外語學院的多門經管類專業課程雙語教學及創新多年實踐的總結和分析。這些啟示或許對如何進行雙語教學及創新有一定的借鑒價值，但創新并是萬能的。還有許多其他因素影響著教學質量的提高，特別是自1998年大學擴招以來，大學教育幾乎作為教育普惠制度推行。在大學生規模擴大的同時，不可否認的是，也帶來了生源質量、學生自主學習能力和動力的下降。在如此背景下，如何科學地設計雙語教學，使雙語專業課程教學“好看”、“好吃”、“學生愛吃”又有“營養”？以及如何客觀科學地評估雙語教學？答案仍然有待進一步探尋。
但不管怎樣，任何教學設計都必須“接地氣”。上述啟示就是試圖就如何使雙語教學或者創新更加“接地氣”提供一定的參考。只有充分地、客觀地考慮和評估教師、學生、課程內容的實際情況，才可能有更好地落實雙語教學及創新。
*通訊作者：張鵬
本研究受重慶郵電大學經管學院教改項目（JGXYJG201611）資助和重慶郵電大學國際化教育專業建設項目（D21022015003）資助
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【關鍵詞】第一堂課 課程教學 影響
【中圖分類號】G642 【文獻標識碼】A 【文章編號】1006－9682（2009）04－0086－02
【Abstract】It is very important to emphasize the first lesson’s place during the curriculum teaching. Well begun, half done, the first lesson will effect to the teacher and students. So as a teacher you need to know how to prepare the first lesson.
【Key words】First lesson Curriculum teaching Effective
在學科課程教學中，第一堂課已經越來越受到教師與學生的重視。在高校課堂里，大學生要接觸的各類學科課程大約有幾十門之多，第一堂課既是師生之間的初次見面，也是大學生對老師乃至整門課程的初步整體了解與把握。大學生與高中生最大的不同就在于他們是具有獨立意識的成年人，在學習的過程中由教師教我學轉變為我要自主學，這是一個自我逐步完善、發展、成長的過程。教師在引導學生學習過程中也起到了關鍵作用，大學里的第一堂課上得好，會使學生對該門課程產生首因效應，在課程的理解、運用、興趣等方面產生積極影響，同時，對教師來說第一堂課在今后的教學過程中影響重大，為課程教學展開奠定基礎。
一、第一堂課對教師的影響
作為大學教師，首先應當明確自己的身份和位置，作為授課對象――大學生，他們與高中生有很大的不同，高中生在很大程度上受到父母、老師的影響，在別人替他們安排好的模式下發展，而大學生由于知識的不斷積累，理論型的抽象邏輯思維占主導地位。他們善于運用理論思維，而且思維的獨立性、批判性、創造性都顯著提高，以用批判的眼光看待周圍事物，有獨到見解，喜歡質疑和爭議，喜歡跟父母、老師及同學、朋友探討社會問題、人生目的、人生意義等等。甚至有時會有英雄樣的反抗。第一堂課對教師的影響主要體現在以下幾點：
1．有助于教師對學生的了解認識
第一堂課是教師與學生之間初次見面，互相認識了解的過程。“首因效應”是社會知覺中的一種主觀傾向，是指第一次交往過程中形成的印象對雙方以后交往關系的影響。大學生做為一個成年人，有自己的自主獨立意識以及判斷能力，對知識的理解、未知學科領域的好奇都需要授課老師的正確引導。教師如果能夠善于把握第一堂課所產生的“首因效應”作用，掌握學生的心理，學習方法、性格特點及習慣等，通過第一堂課樹立自己在學生心目中的教師形象、教學風格，教學方法、以及教學形式等就可以更好地指引學生在今后的課程學習中聽課學習。同時，通過第一堂課對學生的認識，教師也可以從所教授學生的知識背景、理解能力、精神面貌、班級班風、學生接受與反饋中總結出相適應的教學進度、模式與手段，更好地指導下一階段的課程教學。
2．有助于教師對教學安排合理配置
教學課程的總體設計，包括教學日歷、教案、習題集、案例集在內都是需要經過精心編排和準備的。在課程教學過程中，教師在第一堂課上除了向學生展示課程內容與教學目的外，還應該向學生明確的提出自己的教學要求、教學方法與教學計劃安排，推薦相關有用的參考書目。比如，拿《管理學》這門課來說，由于管理學研究的內容包括生產力、生產關系和上層建筑三方面，它必然同許多學科如經濟科學、技術科學、心理學、數學、計算機科學等相關聯，吸收和運用與之有關的研究成果。因此，它是一門廣泛吸收多學科知識的邊緣科學，同時它又具有很強的實踐性，屬于應用科學。在教學過程中，大學生沒有工作經驗和基礎，一開始接觸所謂的“管理”會對其概念和認識感覺頗為抽象，教師如果能夠將理論與實際相結合，在第一堂課上告訴學生，生活無處不存在管理，管理時間、管理學習、管理班級，“管理”到位將會為學習、生活乃至今后的工作帶來幫助，同時通過指引學生課后閱讀相關的案例集增進對本課程知識的理解運用；做好配套的習題練習，使學生對課程的知識點能夠更好地掌握。結合相對應的配套指導后，學生才能夠得以清晰地知道自己該從哪些方面著手配合教學工作，做好預習、學習、復習的準備。
3．有助于教師對課程教學奠定基礎
第一堂課是教師向學生展示課程總框架的一個開場，開場白生動有趣會引起學生對該門課程的興趣以及注意。教師可以向學生介紹一些和這門學科相關的知名研究者，現在的研究成果運用等等。例如，“管理經濟學”這類課程，經濟學是什么？大學生只是懵懂的對經濟有一個抽象認識，但是并不完全懂得，這時，教師如果能通過一個真實的經濟案例故事做為開場，告訴學生：“經濟學”包括規范經濟分析與實證經濟分析，同時介紹一些經濟學界的知名人物：像眾所周知的《國富論》作者亞當?斯密曾提出“看不見的手”這一市場經濟理論，現在正影響和指導著我們的經濟運行，還有“經濟學中的10大原理”實際正指導著人們如何做出決策和相互交易。由這一系列的具體實例引導學生了解課程，才能讓學生真正做到由感性認知到理性認識的升華。大學生在聽完教師對課程的介紹后，相應的會產生一個接收、思考到消化的過程，在第一堂課上，教師還可以向學生展示一個總的知識框架圖，讓他們對該門課程的所有知識點、章節有一個總體把握與認識，為教師后面課程知識結構的深入與相關知識的延展做好鋪墊，奠定基礎。
二、第一堂課對學生的影響
大學里的課程教學不再是老師對學生單向式的知識傳遞，而是雙方能有互動共鳴的雙向教學，大學生具有一定的創造思維能力，在教學過程中能夠創新并質疑，因此，第一堂課對大學生來說具有很關鍵的影響：
1．有助于加強大學生對課程內容全面的認識
在課程教學過程中，第一堂課一般都是老師向學生介紹這門課程的研究內容，學習的重點與難點，學習的目的與應用。大學生通過對這些教學內容的初步了解，從整體上全面對知識框架有了把握。先從整體出發有了一個感性認知，再通過每一次教學的深入，得到理性的領悟。這也有助于大學生對該門課程的學習：先建立一個整體的知識框架，再通過不斷的學習把相關聯的內容填充進去，不斷完善、不斷提高，加強知識的連貫性與整體性。同時，第一堂課教師應當向大學生介紹該門課程的學習方法和注意事項，大學生做為學習主體與中學生最大的不同在于他們具備一定的自學能力，不同的學科課程學習方法不同，學習的程序和理解有差異，只有讓大學生掌握正確恰當的學習方法才能達到事半功倍的學習效果。另外，教師還應當總結出在知識結構中大學生難以理解、誤解和出錯之處，提醒幫助大學生，少走彎路，更快更好地掌握課程內容。
2．有助于提升大學生對課程的認同感
陶行知曾說：“先生不應該專教書，他的責任是教人做人；學生不應該專讀書，他的責任是學習人生之道。”在第一堂課上，教師應向大學生介紹該門課程對學生的影響與作用。大學生畢業后是直接走向社會工作就業的，他們對社會充滿好奇，希望能在校期間通過努力學習，掌握比職業學校的學生更多更高更專業的理論知識來為今后找到理想工作做好準備。因此，在高校課堂里學校開設的每一門課程對學生來說都是有用的，作為授課教師，應向學生從宏觀和微觀的不同角度展示本門課程的實際價值與應用，前人探索研究的成果對該門學科課程的影響，增加大學生對課程的認知，培養學習興趣，提高認同感，這對大學生在今后的學科課程學習中將起到關鍵的指引與培養作用。
3．有助于提升大學生的學習熱情
在課程教學過程中，第一堂課教師都會向學生簡單地介紹該門課程的發展史。歷史是由人類創造的，人類對知識的渴求與追尋，在前人不斷地努力探索研究中產生了學科課程里偉大的發明成果，回顧這些經驗與總結，結合歷史與未來，在不斷的變革與發展中，每一位追求真理和知識的人都能通過自己的契而不舍、努力探索實踐發現新的成果。通過科學家在本學科課程里的成功經驗向大學生樹立起好的榜樣，激發他們的學習熱情。大學生更具有追求理想的奮斗意識和效仿能力。在課程教學中，教師應明確自己除了教授大學生相應的知識外，更重要的是培養他們的思維方式和學習方法去解決實際問題。
三、結束語
俗話說：“良好的開端是成功的一半”，第一堂課開頭開得好，這門課程就能夠得到學生的認可。學生從心里自發地想學好這門課程。對教師來說，后面的教學工作在開展時相對就容易得多，作為高校教師，在鉆研教學方法和學科課程設計的同時應懂得第一堂課在大學生心目中的影響和意義，重視備好第一堂課，努力上好第一堂課。
參考文獻
1 鐘啟泉主編.課程與教學論［M］.上海：華東師范大學出版社，2008
