開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理審計(jì)的主要內(nèi)容，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理 審計(jì)

1 研究背景

上世紀(jì)五十年代以來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)管理就在美國(guó)崛起了，現(xiàn)今已成為一項(xiàng)公認(rèn)的新穎的管理學(xué)科。經(jīng)濟(jì)全球化和一體化速度的加快，隨之而來(lái)的是競(jìng)爭(zhēng)的全球化、經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略化，風(fēng)險(xiǎn)管理則比以前任何時(shí)候更顯得重要了，對(duì)企業(yè)管理者和決策者而言，其地位也越發(fā)的舉足輕重，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，成為現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)的首要使命，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)開(kāi)始較晚，尚處于起步階段。2006年，國(guó)資委針對(duì)中央企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，但操作性不強(qiáng)。目前，有關(guān)地方國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)定尚未出臺(tái)，地方國(guó)資部門也未將風(fēng)險(xiǎn)管理作為重點(diǎn)監(jiān)控內(nèi)容，在風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)和監(jiān)督方面作為較少。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基本上處于前風(fēng)險(xiǎn)管理階段、局部風(fēng)險(xiǎn)管理階段，部分企業(yè)甚至處于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)管理狀態(tài)，風(fēng)險(xiǎn)管理水平較低，往往在危機(jī)發(fā)生后才被動(dòng)地作出反應(yīng)，致使近年來(lái)各地國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理事故時(shí)有發(fā)生，產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)損失和嚴(yán)重的社會(huì)影響。為此，國(guó)資監(jiān)管部門和國(guó)企管理層必須具備戰(zhàn)略眼光，管理好國(guó)有企業(yè)及其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，政府審計(jì)部門要把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)審計(jì)的核心內(nèi)容。

2 風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

2.1 風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，既可以從企業(yè)的總體來(lái)認(rèn)識(shí)，也可以從一個(gè)單獨(dú)的部門角度認(rèn)識(shí)，它為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理保證。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)內(nèi)涵

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指審計(jì)部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)進(jìn)行的，以測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種現(xiàn)代管理審計(jì)模式，與傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)活動(dòng)相比較，有其自身的特點(diǎn)。

①審計(jì)內(nèi)容和思路發(fā)生轉(zhuǎn)變。

政府審計(jì)由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容和思路發(fā)生重大轉(zhuǎn)變。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是對(duì)具體交易事項(xiàng)進(jìn)行審查測(cè)試，制度基礎(chǔ)審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和測(cè)試。

②審計(jì)職能發(fā)生轉(zhuǎn)變。

傳統(tǒng)的審計(jì)職能主要是以后監(jiān)督為主；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)職能是對(duì)企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)事前的評(píng)估和防范，強(qiáng)調(diào)確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)并測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效控制。

③企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的方法更加科學(xué)、先進(jìn)。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是利用戰(zhàn)略和目標(biāo)分析的結(jié)論，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取必要的措施降低或消除風(fēng)險(xiǎn)。

④企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目的更加明確。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)主要目的在于揭示企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，降低和防范各種風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)價(jià)值，協(xié)助企業(yè)決策者和管理層達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的作用

2013年6月17日，總理在審計(jì)署調(diào)研時(shí)指出，審計(jì)要加強(qiáng)事前預(yù)防、事中監(jiān)督。十八屆三中全會(huì)提出了構(gòu)建國(guó)家治理體系的目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為事前預(yù)防、事中監(jiān)督和現(xiàn)代治理體系的重要一環(huán)，其作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

①風(fēng)險(xiǎn)揭示和預(yù)警。通過(guò)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、法規(guī)情況、監(jiān)管政策、“三重一大”事項(xiàng)決策機(jī)制、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理措施等，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)有效性的評(píng)價(jià)，揭示存在的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，及早采取措施，起到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的作用。

②風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，相應(yīng)地提出應(yīng)對(duì)措施和處理意見(jiàn)，以審計(jì)溝通、審計(jì)建議、審計(jì)整改、審計(jì)決定等方式有效傳遞給企業(yè)管理層，通過(guò)政府相關(guān)部門和企業(yè)采取應(yīng)對(duì)措施，降低或者控制風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)損失或者發(fā)生的可能性。

③風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的分析、評(píng)估等審計(jì)活動(dòng)，指出潛在風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理制度和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施存在的問(wèn)題，促使企業(yè)建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，切實(shí)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用。

2.4 國(guó)有企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容

①政府監(jiān)管層面。一是風(fēng)險(xiǎn)治理環(huán)境，關(guān)注國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)監(jiān)督體系及其運(yùn)作情況、風(fēng)險(xiǎn)制度建設(shè)及執(zhí)行。二是戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，如國(guó)企改制、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化升級(jí)、開(kāi)發(fā)園區(qū)開(kāi)發(fā)運(yùn)作情況；三是國(guó)有企業(yè)整體債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅關(guān)注企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)融資形成的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還關(guān)注企業(yè)為政府融資形成的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；四是資源利用、環(huán)境保護(hù)等社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

②國(guó)企個(gè)體層面。一是重大決策風(fēng)險(xiǎn)管理。“三重一大”制度制定及貫徹落實(shí)情況，包括決策內(nèi)容、決策范圍、決策程序等。二是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理，如資產(chǎn)采購(gòu)、費(fèi)用審批、工程管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)等制度建立及執(zhí)行情況。三是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理。主要關(guān)注房地資產(chǎn)、車輛、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)及其他重大資產(chǎn)的權(quán)屬、質(zhì)量、收益及處置等情況。四是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。

3 國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)面臨的主要問(wèn)題

目前，政府審計(jì)部門對(duì)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處在起步階段，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的理論研究和實(shí)踐探索還比較少，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的發(fā)展還面臨一系列問(wèn)題。

①風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)。國(guó)家審計(jì)署尚未把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)列為一種常規(guī)類型審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)未作出明確規(guī)定和指導(dǎo)意見(jiàn)，地方審計(jì)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)意識(shí)普遍缺乏，審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不到位。

②風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的操作標(biāo)準(zhǔn)缺乏。目前我國(guó)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)及政策尚不完善，缺少進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的指導(dǎo)性準(zhǔn)則、條例，國(guó)資監(jiān)管部門及國(guó)有企業(yè)也沒(méi)有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度及指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，審計(jì)人員無(wú)章可循。

③風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人才匱乏。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種綜合的審計(jì)類型，不僅要求審計(jì)人員具備一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，還要求審計(jì)人員熟悉企業(yè)各種業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，具備管理、法律、金融、工程、信息技術(shù)等多學(xué)科知識(shí)。此外，還要求審計(jì)人員掌握風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，并具備較好的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)技能和職業(yè)判斷能力。當(dāng)前，政府審計(jì)部門嚴(yán)重缺乏這類綜合性的審計(jì)人才。

④風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)成果難以體現(xiàn)。政府審計(jì)部門發(fā)揮審計(jì)成果的手段和能力有限，主要取決于被審計(jì)單位的審計(jì)整改，自身沒(méi)有強(qiáng)力的手段和措施。許多審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題涉及多個(gè)政府職能部門，有些涉及宏觀體制機(jī)制，單個(gè)企業(yè)很難落實(shí)，國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)整改的協(xié)作機(jī)制還有待建立和完善。

⑤風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的外部環(huán)境亟待優(yōu)化。主要是國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全、法人治理結(jié)構(gòu)不完善、風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)薄弱、政府職能部門之間聯(lián)動(dòng)監(jiān)管不夠等。

4 加強(qiáng)國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

目前，我國(guó)部分審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)進(jìn)行了有益探索和嘗試，取得了一些成績(jī)，但總體上還處于起步階段，與國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及其日益增加的管理風(fēng)險(xiǎn)不相適應(yīng)。對(duì)此，可以從以下幾個(gè)方面出發(fā)，逐步推進(jìn)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，促國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

①轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)管理理念，完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度。國(guó)資監(jiān)管部門應(yīng)轉(zhuǎn)變國(guó)資監(jiān)管理念，把風(fēng)險(xiǎn)管理上升為國(guó)資監(jiān)管戰(zhàn)略，統(tǒng)籌規(guī)劃、系統(tǒng)制定風(fēng)險(xiǎn)管理制度，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)性、科學(xué)性，抓好重大事項(xiàng)、重要人員、重要領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控制度建設(shè)，健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度，建立健全風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系。

②完善法人治理結(jié)構(gòu)，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。積極轉(zhuǎn)變政府職能，構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)治理體系，處理好政府與市場(chǎng)關(guān)系，切實(shí)做到政企分開(kāi)，防范由于政府行為而造成的企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。由國(guó)資監(jiān)管部門牽頭成立國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)推動(dòng)行政區(qū)域范圍內(nèi)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)、指導(dǎo)和監(jiān)督考核。各國(guó)有企業(yè)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，由國(guó)資監(jiān)管部門、國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理。

③轉(zhuǎn)變審計(jì)理念、完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)制度。審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變觀念，盡快實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，突出風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要性，把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)審計(jì)的核心內(nèi)容。國(guó)家審計(jì)署和各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)要盡快出臺(tái)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)相關(guān)的政策、法律、法規(guī)，指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，使其有效開(kāi)展。

④提高審計(jì)人員技能，加大風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)力度。通過(guò)與院校、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作，大力培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的人才，著力提高風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)職業(yè)判斷能力和審計(jì)技能。深化風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)內(nèi)容，編制系統(tǒng)、全面、具體細(xì)化的地區(qū)國(guó)有企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)清單。在制定政府審計(jì)年度計(jì)劃時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理列為重要考慮因素，避免高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)不足和低風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)度審計(jì)。在制定審計(jì)方案和審計(jì)實(shí)施時(shí)，對(duì)于常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題列入必審內(nèi)容，加大風(fēng)險(xiǎn)管理分析深度和層次。

⑤加大審計(jì)整改力度，促進(jìn)審計(jì)成果應(yīng)用。國(guó)資監(jiān)管部門和國(guó)有企業(yè)要更加重視風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提出的整改意見(jiàn)，狠抓審計(jì)整改落實(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度，通過(guò)制度促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，確保風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)取得實(shí)效。同時(shí)，積極發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議機(jī)制作用，加強(qiáng)部門協(xié)作力度，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)問(wèn)題的整改，不斷推進(jìn)和完善國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

⑥構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督協(xié)作系統(tǒng)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督互動(dòng)配合。以審計(jì)部門為主導(dǎo)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)協(xié)作體系，提升監(jiān)督合力。首先，國(guó)資監(jiān)管部門將社會(huì)審計(jì)提交的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)級(jí)結(jié)果分享給審計(jì)部門。其次，各國(guó)有企業(yè)專職監(jiān)事、內(nèi)部審計(jì)將年度工作報(bào)告和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)分享給政府審計(jì)部門。再次，作為國(guó)有企業(yè)專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，政府審計(jì)要加強(qiáng)對(duì)專職監(jiān)事、內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。最后，完善監(jiān)督考核機(jī)制，政府審計(jì)在開(kāi)展審計(jì)時(shí)，同時(shí)對(duì)專職監(jiān)事、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，作為國(guó)資部門考核依據(jù)，提高監(jiān)督質(zhì)量。

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[2]曹元坤，王光俊.國(guó)資委對(duì)權(quán)屬企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)特征和模型構(gòu)建[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2011（11）.

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[4]孫素清.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的應(yīng)用初探[J].山東教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（5）.

第2篇

勞倫斯。索耶認(rèn)為，管理審計(jì)就是以管理者或管理咨詢師的眼光去審查組織的各種活動(dòng)，它與其他審計(jì)形式的區(qū)別在于它的思維方式而不是它的技術(shù)方法。

王光遠(yuǎn)教授認(rèn)為管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員或CPA為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)或資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來(lái)的檢查、評(píng)價(jià)或分項(xiàng)研究，以幫助管理當(dāng)局這一資金委托人改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，或者就委托人對(duì)委托管理責(zé)任的履行情況發(fā)表評(píng)判性意見(jiàn)，并對(duì)外報(bào)告。

從操作層面來(lái)理解管理審計(jì)，可以看出：

1、管理審計(jì)的目的是指在幫助組織改善管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)管理審計(jì)，對(duì)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的可能性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行估價(jià)，檢驗(yàn)組織的整體狀況發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改善辦法。強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

2、管理審計(jì)的范圍是各項(xiàng)管理活動(dòng)。

從計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督涉及到管理活動(dòng)的各個(gè)方面和多個(gè)層次，強(qiáng)調(diào)對(duì)組織的管理職能、整體管理過(guò)程、各項(xiàng)管理制度進(jìn)行審查。例如預(yù)算管理審計(jì)、投融資決策體制審計(jì)等等。

3、管理審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，而不是管理本身。

它是一種管理的再管理、控制的再控制，其作用是通過(guò)評(píng)價(jià)、反饋、咨詢來(lái)調(diào)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)利益的最大化。

前面已經(jīng)論述，戰(zhàn)備管理本身是一種管理活動(dòng)，是對(duì)戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略決策和實(shí)施過(guò)程的管理，貫穿企業(yè)管理的全過(guò)程。因而對(duì)戰(zhàn)略管理進(jìn)行審計(jì)也是管理審計(jì)的一部分，其目的是通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略管理過(guò)程的審計(jì)，提高戰(zhàn)略管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

對(duì)戰(zhàn)略管理進(jìn)行審計(jì)，往往是企業(yè)管理審計(jì)的盲點(diǎn)或弱項(xiàng)，這是因?yàn)閷?duì)戰(zhàn)略管理理解不到位而引起的。首先，認(rèn)為戰(zhàn)略管理是企業(yè)董事會(huì)或高層經(jīng)理人的活動(dòng)，不屬于審計(jì)的對(duì)象，不在審計(jì)范圍之內(nèi)，這是由于忽視了戰(zhàn)略管理的多層次性、系統(tǒng)性而造成的；其次，很多人把戰(zhàn)略管理僅僅等同于戰(zhàn)略制定，忽視了戰(zhàn)略實(shí)施階段，從而錯(cuò)誤地認(rèn)為只須對(duì)戰(zhàn)略制定過(guò)程或者戰(zhàn)略制定部門進(jìn)行審計(jì)就可以完成戰(zhàn)略管理審計(jì)了。

戰(zhàn)略管理在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用并不廣泛，隨著我國(guó)加入WTO，企業(yè)面臨的環(huán)境更加動(dòng)蕩，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，如何加強(qiáng)戰(zhàn)略管理成為企業(yè)的迫切需求和當(dāng)務(wù)之急。但是，如果在引進(jìn)戰(zhàn)略管理的同時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略管理審計(jì)，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控，提高企業(yè)的管理水平，可能起到更好的推進(jìn)作用。

二、戰(zhàn)略管理是管理的高級(jí)階段

企業(yè)戰(zhàn)略管理在20世紀(jì)50年代到60年代初得到大規(guī)模的發(fā)展，受到企業(yè)越來(lái)越多的重視。麥肯錫咨詢師把20世紀(jì)50年代至80年代期間企業(yè)規(guī)劃過(guò)程概括為四個(gè)發(fā)展階段。從基本財(cái)務(wù)規(guī)劃到基本預(yù)測(cè)規(guī)劃，再到外向性規(guī)劃，最后才發(fā)展到戰(zhàn)略管理階段。這是因?yàn)殡S著環(huán)境的變化，企業(yè)所處的環(huán)境更加復(fù)雜，變化多端，企業(yè)面臨著日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，公司必須放棄原有的規(guī)劃系統(tǒng)而建立更加靈活的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。

企業(yè)戰(zhàn)略管理一詞最初由安索夫在1976年出版的《從戰(zhàn)略計(jì)劃走向戰(zhàn)略管理》一書中提出，他認(rèn)為，企業(yè)戰(zhàn)略管理是將企業(yè)日常業(yè)務(wù)決策同長(zhǎng)期決策（戰(zhàn)略）相結(jié)合而形成的一系列經(jīng)營(yíng)管理決策。而拜亞斯則指出：戰(zhàn)略管理是指對(duì)一個(gè)組織未來(lái)方向做出的決策以及實(shí)施這些決策的活動(dòng)，拜亞斯還指出，戰(zhàn)略管理大體可分為戰(zhàn)略規(guī)劃與戰(zhàn)略實(shí)施兩個(gè)階段。兩個(gè)定義本質(zhì)上是相同的，二者分別從不同角度對(duì)戰(zhàn)略管理進(jìn)行陳述。由此可見(jiàn)，戰(zhàn)略管理是戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略實(shí)施的整個(gè)過(guò)程。戰(zhàn)略制定是指戰(zhàn)略計(jì)劃的形成過(guò)程，戰(zhàn)略決策是指戰(zhàn)略的選擇和批準(zhǔn)過(guò)程，而戰(zhàn)略實(shí)施指的是企業(yè)日常業(yè)務(wù)決策同戰(zhàn)略決策相結(jié)合而形成的一系列經(jīng)營(yíng)管理任務(wù)。

三、如何對(duì)戰(zhàn)略管理進(jìn)行審計(jì)

戰(zhàn)略管理是一個(gè)系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，盡管內(nèi)審是一種再控制、再管理活動(dòng)，但它不能夠進(jìn)行直接的管理活動(dòng)。戰(zhàn)略管理的一系列活動(dòng)，包括戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略實(shí)施，是各相關(guān)部門的職能，不是內(nèi)審的職能。審計(jì)要在戰(zhàn)略管理中發(fā)揮作用，就要找準(zhǔn)切入點(diǎn)，在戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略選擇和戰(zhàn)略實(shí)施階段發(fā)揮作用。

（一）戰(zhàn)略制定審計(jì)

審查企業(yè)戰(zhàn)略制定的主要內(nèi)容有：

1、審查企業(yè)是否對(duì)組織所處的環(huán)境進(jìn)行分析，是否對(duì)外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析，是否運(yùn)用科學(xué)分析方法，是否收集足夠的資料，對(duì)相關(guān)信息是否進(jìn)行綜合、概括、系統(tǒng)化。

2、審查企業(yè)是否分析所擁有的資源。資源的收集是否完整，各部分?jǐn)?shù)據(jù)是否形成一個(gè)有機(jī)的整體，數(shù)據(jù)來(lái)源是否真實(shí)可靠等等。

3、審查是否分析了組織文化。對(duì)組織文化是否進(jìn)行了科學(xué)地概括，組織文化與戰(zhàn)略之間是否建立了聯(lián)系。

（二）審查企業(yè)戰(zhàn)略選擇的主要內(nèi)容有：

1、審查有無(wú)明確的組織目標(biāo)；

2、審查是否歸納出多套戰(zhàn)略方案；

3、審查是否運(yùn)用科學(xué)方法和技術(shù)做出戰(zhàn)略扶策；

4、審查是否擁有戰(zhàn)略決策的標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則。

（三）對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施的審計(jì)

1、審查是否建立資源規(guī)劃和資源配置方案；

2、審查是否建立與戰(zhàn)略相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)；

第3篇

2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)確定的內(nèi)部審計(jì)最新定義中，首次將“增加價(jià)值”與提高組織的運(yùn)作效率一并列為內(nèi)審的目的，給內(nèi)部審計(jì)職業(yè)提出了一個(gè)方向性指導(dǎo)，指出內(nèi)部審計(jì)職能已拓展為組織完成目標(biāo)服務(wù)，內(nèi)審的重點(diǎn)已經(jīng)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)化。那么，什么是管理審計(jì)呢？

一、正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)

自1932年英國(guó)管理專家T.G.羅斯的《管理審計(jì)》一書第一次提出管理審計(jì)的概念以來(lái)，管理審計(jì)概念在學(xué)術(shù)界和職業(yè)界至今眾說(shuō)紛紜，莫衷一是。

管理審計(jì)的概念

英國(guó)的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計(jì)基礎(chǔ)》中指出，管理審計(jì)是指企業(yè)的董事會(huì)為了檢查了解本部門及分支機(jī)構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營(yíng)，而委托專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)（人員）進(jìn)行的一種活動(dòng)。就管理審計(jì)產(chǎn)生的原因而言，管理審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)一樣，都產(chǎn)生于審計(jì)委托人與被審計(jì)人之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制關(guān)系為基礎(chǔ)而形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是管理審計(jì)最本質(zhì)的東西，沒(méi)有它就不會(huì)有財(cái)務(wù)審計(jì)的必要，也不會(huì)產(chǎn)生管理審計(jì)。筆者認(rèn)為：“管理審計(jì)是指為了明確一個(gè)組織中所有職能部門和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對(duì)管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)，以幫助管理人員改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托管理責(zé)任。”

管理審計(jì)的類型

受托管理責(zé)任的內(nèi)容主要包括建立健全組織內(nèi)部控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項(xiàng)資源，取得最佳的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果；進(jìn)行科學(xué)管理與決策，制定合理的經(jīng)營(yíng)管理方針、政策、目標(biāo)，保證如期實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等。

受托管理責(zé)任有兩種類型，一類是外部受托管理責(zé)任，即股東、投資者等外部利害關(guān)系人與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者之間的委托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的結(jié)果；另一類是內(nèi)部受托管理責(zé)任，即企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層之間的委托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化和管理層級(jí)化的必然結(jié)果，內(nèi)部受托管理責(zé)任是對(duì)外部受托管理責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門基于內(nèi)部受托管理責(zé)任而開(kāi)展管理審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題。

二、管理審計(jì)的作用

（一）提升企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理水平，促進(jìn)企業(yè)整體受托責(zé)任的有效完成

現(xiàn)代企業(yè)管理已普遍要求企業(yè)結(jié)合各自的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)建立完善的內(nèi)部控制體系。通過(guò)建立各項(xiàng)規(guī)章制度、辦事程序、崗位職責(zé)，并分別制定的各個(gè)作業(yè)單位的具體目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)一定時(shí)期的總體目標(biāo)。企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)單位如果都能受控，都能按照規(guī)定辦事，都能完成計(jì)劃目標(biāo)，那么企業(yè)總體目標(biāo)才能夠?qū)崿F(xiàn)。

（二）促進(jìn)企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益

通過(guò)實(shí)施管理審計(jì)，對(duì)企業(yè)的活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的措施，明確各個(gè)層次的管理責(zé)任，從而推動(dòng)管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力和管理水平，建立有效的約束和激勵(lì)機(jī)制

通過(guò)實(shí)施管理審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)效益好、或不好的真正原因，可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力和管理水平做出正確的評(píng)價(jià)。不但可以減少所有者與經(jīng)營(yíng)者之間信息不對(duì)稱的程度，使經(jīng)營(yíng)者獲得盡可能多的信息，便于加強(qiáng)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的直接約束；而且也可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者形成間接的約束，減少經(jīng)營(yíng)者的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。

（四）防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

管理審計(jì)可以在企業(yè)任何需要的時(shí)候進(jìn)行，在問(wèn)題尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當(dāng)?shù)慕ㄗh，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮事前的防護(hù)性作用。

三、管理審計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)狀與存在問(wèn)題

管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的較高層次。我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)目前雖然仍以財(cái)務(wù)收支為主要內(nèi)容和合規(guī)性、真實(shí)性等主要目標(biāo)，但是我國(guó)許多銀行已經(jīng)開(kāi)始了管理審計(jì)嘗試，實(shí)施經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計(jì)評(píng)價(jià)，主要表現(xiàn)為行長(zhǎng)（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)等，并取得了一定的成績(jī)，但是從總體來(lái)看，我國(guó)銀行業(yè)對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：

（一）管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長(zhǎng)

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門自我評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)較弱，開(kāi)展工作的隨意性較大，更談不上針對(duì)管理全過(guò)程的管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。

（二）管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的靈活性增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、公正性的難度

管理審計(jì)主要是對(duì)審計(jì)對(duì)象的管理活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評(píng)價(jià)，一般缺乏現(xiàn)成的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，不同的項(xiàng)目，往往具有不同的標(biāo)準(zhǔn)，即使是同一項(xiàng)目，也會(huì)有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，往往得出不同的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)具有較大的主觀性和靈活性，給審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性帶來(lái)較高的要求，進(jìn)而直接影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、公正性。審計(jì)人員需要就審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題與委托人或被審計(jì)單位進(jìn)行充分協(xié)商、交流，以達(dá)成雙方認(rèn)可的或無(wú)異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這本身就增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度。

（三）審計(jì)證據(jù)的較高要求增加審計(jì)取證的難度

管理審計(jì)必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據(jù)以給審計(jì)師的判斷提供合理的基礎(chǔ)。相反如果審計(jì)證據(jù)不充分或缺乏證明力，會(huì)直接影響結(jié)論的公正性。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以依據(jù)一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)意見(jiàn)所必須的最低的保證標(biāo)準(zhǔn)不同的是，管理審計(jì)缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，而且審計(jì)取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計(jì)人員一般都需要采取提高調(diào)查樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對(duì)總體推斷的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員需要在審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計(jì)結(jié)論的可靠程度。

（四）管理審計(jì)實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松

長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)局限于以“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，管理審計(jì)還沒(méi)有得到廣泛的應(yīng)用，企業(yè)對(duì)其管理活動(dòng)沒(méi)有實(shí)施經(jīng)常性的審計(jì)，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺(tái)，這些都影響管理審計(jì)作用的充分發(fā)揮。

（五）審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足管理審計(jì)的需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場(chǎng)和貿(mào)易的國(guó)標(biāo)化、以及競(jìng)爭(zhēng)的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對(duì)管理審計(jì)提出了更高的要求。審計(jì)人員必須具有對(duì)商業(yè)活動(dòng)的洞察力、審計(jì)程序相關(guān)知識(shí)、管理控制活動(dòng)之間關(guān)系的理解。除需要會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域知識(shí)外，審計(jì)人員還需要掌握市場(chǎng)營(yíng)銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識(shí)，有充分的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行必要的實(shí)地調(diào)查和對(duì)具體業(yè)務(wù)審核的評(píng)估所需要的專業(yè)技能，而我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)人員多是財(cái)會(huì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)比較熟悉，而現(xiàn)代管理知識(shí)等相對(duì)欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計(jì)發(fā)展的需要。

第4篇

【關(guān)鍵詞】 日本企業(yè);風(fēng)險(xiǎn)管理;管理審計(jì)

一、日本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與管理審計(jì)的特點(diǎn)

(一)風(fēng)險(xiǎn)管理與本國(guó)國(guó)情結(jié)合

風(fēng)險(xiǎn)是指達(dá)到預(yù)定目標(biāo)過(guò)程中,由于信息缺失而導(dǎo)致最終結(jié)果背離既定目標(biāo)的可能性。它具有不確定性,不僅包括損失的不確定性,還包括盈利的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上會(huì)傷害到企業(yè)的持續(xù)健康的經(jīng)營(yíng),影響了企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的能力。風(fēng)險(xiǎn)管理就是為了保證企業(yè)持續(xù)健康的經(jīng)營(yíng),盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)而采取的一系列具有優(yōu)先次序的管理過(guò)程。企業(yè)處于市場(chǎng)活躍、法規(guī)解禁、科技進(jìn)步的變動(dòng)環(huán)境中,其面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加,風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過(guò)識(shí)別、測(cè)量、分析、評(píng)價(jià)、控制、規(guī)避企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)本身的附加價(jià)值,實(shí)現(xiàn)企業(yè)在降低風(fēng)險(xiǎn)的收益與成本之間平衡。

日本自然資源匱乏,國(guó)內(nèi)市場(chǎng)容量有限,國(guó)際貿(mào)易及海外投資是日本企業(yè)的立足之本。不僅日本政府重視風(fēng)險(xiǎn)管理,出臺(tái)了貿(mào)易保險(xiǎn)制度等規(guī)范,日本企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)更加敏感,高度重視風(fēng)險(xiǎn)管理,將其確認(rèn)為企業(yè)整體戰(zhàn)略框架中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在日本企業(yè)中,風(fēng)險(xiǎn)管理的重要原則是:將成本與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行權(quán)衡,以期通過(guò)最小的投入化解風(fēng)險(xiǎn)。這一原則直接影響了日本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,其風(fēng)險(xiǎn)管理的重心是成本控制。這種成本控制是動(dòng)態(tài)的,不僅指企業(yè)用以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的投入預(yù)期應(yīng)比企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的付出要低,更是以實(shí)現(xiàn)更低的成本為目標(biāo),將成本控制貫穿于整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中。

風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,比如人事決策,如果用對(duì)一個(gè)人,會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入;用錯(cuò)一個(gè)人,則可能使企業(yè)內(nèi)部管理混亂或蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失。在日本企業(yè),當(dāng)職位出現(xiàn)空缺時(shí),一般首先考慮在本企業(yè)內(nèi)部選拔合格的人才而較少出現(xiàn)“空降兵”,這樣的人才已經(jīng)在企業(yè)內(nèi)工作一定時(shí)間,企業(yè)對(duì)其工作能力等各方面都有了較深的了解,減少了招聘失誤的風(fēng)險(xiǎn)。相比歐美企業(yè)多采用外部招聘,委托獵頭公司或公司考核人才,日本企業(yè)不但降低了招聘風(fēng)險(xiǎn)還節(jié)省了大筆費(fèi)用,使得規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的成本大大降低。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理與管理審計(jì)相結(jié)合

1.管理審計(jì)的內(nèi)涵及發(fā)展的必要性。管理審計(jì)又可稱作效率審計(jì),作為現(xiàn)代審計(jì)的新發(fā)展,正日益成為企業(yè)管理活動(dòng)的重要工具。管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求,傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)主要職責(zé)是糾錯(cuò)防弊,審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料,局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域。這種側(cè)重于對(duì)過(guò)去事項(xiàng)監(jiān)督的審計(jì)主要對(duì)企業(yè)起到保護(hù)的職能,已經(jīng)越來(lái)越不滿足現(xiàn)代企業(yè)的需求。內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)市場(chǎng)形勢(shì)變化,滿足管理者的要求,從傳統(tǒng)鑒證功能轉(zhuǎn)向用于價(jià)值增值目的,從被動(dòng)防守轉(zhuǎn)向企業(yè)的主動(dòng)發(fā)展,發(fā)展管理審計(jì)是必然趨勢(shì)。

管理審計(jì)是健全企業(yè)管理制度的內(nèi)在需要。企業(yè)制度不斷產(chǎn)生新的變化,財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)不能滿足委托人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的考核。他們需要更強(qiáng)的手段來(lái)使企業(yè)的資源配置更加有效率、效果,而管理審計(jì)就是在這樣的需求下發(fā)展出的必然結(jié)果。隨著企業(yè)的多元化發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部管理控制難度增加,如何保證投資決策成功,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平提高,經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn),經(jīng)營(yíng)方針和政策有效貫徹執(zhí)行,避免由于生產(chǎn)、技術(shù)、銷售等經(jīng)營(yíng)管理上的失誤而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失和風(fēng)險(xiǎn),是企業(yè)急需解決的問(wèn)題。管理審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展,對(duì)企業(yè)管理水平、防范風(fēng)險(xiǎn)能力作出分析、評(píng)價(jià),提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施,從而協(xié)助企業(yè)健全內(nèi)部控制,有效利用有限資源,提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力,增加企業(yè)價(jià)值。

2.管理審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理存在內(nèi)在聯(lián)系。日本企業(yè)進(jìn)行對(duì)外貿(mào)易或投資過(guò)程中,對(duì)外面臨企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、政策制度、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、技術(shù)變革等諸多變動(dòng)因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn);對(duì)內(nèi),面臨企業(yè)內(nèi)部管理中人、財(cái)、物等資源的配置使用及在業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)等管理過(guò)程中存在的漏洞、錯(cuò)位、不協(xié)調(diào)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的評(píng)估和報(bào)告,并對(duì)管理層的決策進(jìn)行評(píng)價(jià),這恰恰是管理審計(jì)工作的一項(xiàng)主要內(nèi)容。管理審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間存在著天然聯(lián)系,一方面企業(yè)的管理審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理都是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制,是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的不同管理手段,它們之間通過(guò)內(nèi)部控制緊密聯(lián)系在一起;另一方面在風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施中運(yùn)用管理審計(jì),無(wú)論是管理審計(jì)還是風(fēng)險(xiǎn)管理都能從雙方的整合中提高效率,創(chuàng)造價(jià)值。

3.日本企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)的特點(diǎn)

(1)管理審計(jì)能夠從全局角度管理風(fēng)險(xiǎn)。日本企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的人員基本不是剛出校門,對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)部門接觸不多的人,而是在公司享有盛名的審計(jì)管理人員。這些人員素質(zhì)很高,業(yè)務(wù)熟,能力強(qiáng),工作態(tài)度負(fù)責(zé)認(rèn)真,事前計(jì)劃安排周密,一旦制定了計(jì)劃,就徹底貫徹執(zhí)行,保證按時(shí)準(zhǔn)確的完成工作任務(wù)。如果在工作中出現(xiàn)失誤會(huì)及時(shí)向上級(jí)請(qǐng)示匯報(bào),坦承錯(cuò)誤并盡可能的改正錯(cuò)誤,最大限度的減少了因隱瞞、掩飾產(chǎn)生信息傳遞缺失而造成的損失。這些專家在從事審計(jì)工作之前,通常在采購(gòu)、設(shè)計(jì)、工程、生產(chǎn)、銷售等部門輪流工作一段時(shí)間。這樣的審計(jì)隊(duì)伍無(wú)疑對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制具有較全面的認(rèn)識(shí),并且審計(jì)人員是直接面對(duì)各部門和管理層,可以獲得較充分可靠的風(fēng)險(xiǎn)信息,使得他們可以從全局角度出發(fā),客觀的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的漏洞和薄弱環(huán)節(jié),并提出改進(jìn)建議。

(2)影響風(fēng)險(xiǎn)管理決策。管理審計(jì)的作用不是提供信息,而是影響。日本企業(yè)認(rèn)為提供信息是一種手段而非最終目的,管理審計(jì)的作用在于影響企業(yè)所有階層、部門、員工為降低風(fēng)險(xiǎn)而共同努力。影響方面包括管理層和員工的基本信念、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營(yíng)理念、行為準(zhǔn)則、一般制度,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及偏好。這些影響將直接作用在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。審計(jì)人員還可以咨詢顧問(wèn)的身份調(diào)控、指導(dǎo)、評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

(3)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具有權(quán)威性。日本企業(yè)對(duì)審計(jì)工作非常重視,所有職能部門都應(yīng)配合管理審計(jì)人員開(kāi)展工作。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)形成制度化,除了針對(duì)特殊事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),定期進(jìn)行審計(jì)工作,由審計(jì)工作直屬負(fù)責(zé)人,通常是社長(zhǎng)定期召開(kāi)各管理部門參加會(huì)議會(huì)議,聽(tīng)取匯報(bào),督促各部門貫徹執(zhí)行審計(jì)決定,審計(jì)部門對(duì)各部門的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。

二、日本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及管理審計(jì)對(duì)我國(guó)企業(yè)的啟示

1.風(fēng)險(xiǎn)管理及管理審計(jì)應(yīng)與我國(guó)企業(yè)實(shí)際相結(jié)合。目前,我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管理及管理審計(jì)都處于發(fā)展階段,還有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及管理審計(jì)沒(méi)有深刻的認(rèn)識(shí),在這兩方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較少。現(xiàn)階段應(yīng)立足于我國(guó)企業(yè)現(xiàn)實(shí),借鑒別國(guó)的先進(jìn)管理方式,創(chuàng)新出符合我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)管理及管理審計(jì)。如日本企業(yè)在執(zhí)行管理層下達(dá)的決策、制度、規(guī)章時(shí)具有較強(qiáng)的執(zhí)行力是因?yàn)槿毡酒髽I(yè)普遍采用的一項(xiàng)傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理習(xí)慣,保障雇傭,即在企業(yè)中樹立其勞資信賴關(guān)系,以培養(yǎng)員工的忠誠(chéng)心和團(tuán)隊(duì)精神以及競(jìng)爭(zhēng)力,從而使員工對(duì)企業(yè)產(chǎn)生依賴感,較好的實(shí)現(xiàn)了員工與企業(yè)步調(diào)的一致,而在中國(guó)企業(yè)中這種保障雇傭是比較少見(jiàn)的。

2.提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重視程度。首先,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)該有新的認(rèn)識(shí),企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)可分為外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)方面,它既是內(nèi)部審計(jì)又作為外部審計(jì)范疇。國(guó)內(nèi)部分大型企業(yè)已經(jīng)展開(kāi)了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作,但還主要局限于內(nèi)部審計(jì)范圍。其次,需要培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計(jì)人才,既熟習(xí)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的運(yùn)行情況,又了解市場(chǎng)波動(dòng)、行業(yè)特點(diǎn)、技術(shù)發(fā)展等等。再次,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)制度化、規(guī)范化。風(fēng)險(xiǎn)管理及管理審計(jì)都是項(xiàng)長(zhǎng)期的工作,應(yīng)當(dāng)定期或不定期的展開(kāi),并在此基礎(chǔ)上對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)展開(kāi)專項(xiàng)審計(jì)。并對(duì)審計(jì)報(bào)告指出的修正部分,確認(rèn)責(zé)任人,跟蹤、落實(shí)情況,及時(shí)匯報(bào)。

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第5篇

工程施工管理內(nèi)部審計(jì)，主要是圍繞成本效益情況進(jìn)行的審計(jì)。通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目的事中監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并糾正施工管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)堵塞漏洞，降低成本，提高效益，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出對(duì)策和建議。審計(jì)內(nèi)容覆蓋施工管理各個(gè)方面，包括合同管理、技術(shù)管理、施工管理、質(zhì)量管理、勞務(wù)管理、物資管理、安全管理、辦公管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理等方面，本文就以上方面進(jìn)行詳細(xì)闡述。

1.合同管理內(nèi)部審計(jì)

合同管理審計(jì)是指對(duì)項(xiàng)目施工過(guò)程中各專項(xiàng)合同內(nèi)容及各項(xiàng)管理工作質(zhì)量及績(jī)效進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。審計(jì)目標(biāo)主要包括：審查和評(píng)價(jià)合同管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；合同管理資料依據(jù)的充分性和可靠性；合同的簽訂、履行、變更、終止的真實(shí)性、合法性以及合同對(duì)整個(gè)項(xiàng)目投資的效益性。合同管理審計(jì)主要包括以下五個(gè)方面：

1.1工程合同管理制度的審計(jì)

檢查項(xiàng)目部是否設(shè)置專門的合同管理機(jī)構(gòu)；是否建立了適當(dāng)?shù)暮贤芾碇贫取?/p>

1.2合同內(nèi)容的審計(jì)

檢查各類合同（工程勞務(wù)分包合同、物資采購(gòu)合同、設(shè)備租賃等合同）當(dāng)事人的法人資質(zhì)、合同內(nèi)容是否符合相關(guān)法律和法規(guī)的要求，是否與招標(biāo)文件的要求相符合；合同條款是否全面、合理，有無(wú)遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無(wú)不合理的限制性條件，法律手續(xù)是否完備；合同是否明確規(guī)定甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)；是否存在損害國(guó)家、集體或第三者利益等導(dǎo)致合同無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)；是否有按優(yōu)先解釋順序執(zhí)行合同的規(guī)定；所規(guī)定的付款和結(jié)算方式是否合適；對(duì)內(nèi)對(duì)外結(jié)算臺(tái)帳記錄是否及時(shí)完整，是否與財(cái)務(wù)帳面核對(duì)一致等。

1.3合同履行的審計(jì)

檢查是否全面、真實(shí)地履行合同；合同履行中存在的差異及產(chǎn)生差異的原因；有無(wú)違約行為；處理結(jié)果是否符合有關(guān)規(guī)定。

1.4合同變更的審計(jì)

檢查合同變更的原因，以及是否存在合同變更的相關(guān)內(nèi)部控制；合同變更程序執(zhí)行的有效性及索賠處理的真實(shí)性、合理性；合同變更對(duì)成本、工期及其他合同條款影響的處理是否合理；合同變更后的文件處理工作有無(wú)影響合同繼續(xù)生效的漏洞。

1.5終止合同的審計(jì)

檢查終止合同的報(bào)收和驗(yàn)收情況；最終合同費(fèi)用及其支付情況；索賠與反索賠的合規(guī)性和合理性；合同資料的歸檔和保管，包括在合同簽訂、履行分析、跟蹤監(jiān)督以及合同變更、索賠等一系列資料的收集和保管是否完整。

2.技術(shù)管理內(nèi)部審計(jì)

檢查施工組織設(shè)計(jì)編制情況；進(jìn)度計(jì)劃的制定情況；技術(shù)交底、作業(yè)指導(dǎo)書是否及時(shí)、準(zhǔn)確，是否具有指導(dǎo)性；材料計(jì)劃是否及時(shí)、準(zhǔn)確；各種報(bào)表是否按照統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度執(zhí)行；資料的管理是否規(guī)范。

3.施工管理內(nèi)部審計(jì)

進(jìn)度計(jì)劃的落實(shí)情況，檢查是否建立了進(jìn)度拖延原因分析和處理程序，對(duì)進(jìn)度拖延的責(zé)任劃分是否明確、合理，處理措施是否適當(dāng)；現(xiàn)場(chǎng)施工管理情況，檢查有無(wú)不當(dāng)管理造成的返工、窩工情況；調(diào)度會(huì)、班前會(huì)、倉(cāng)前會(huì)執(zhí)行情況；工票管理是否規(guī)范；施工日志填寫是否規(guī)范。

4.質(zhì)量管理內(nèi)部審計(jì)

4.1項(xiàng)目開(kāi)工前

項(xiàng)目管理目標(biāo)（質(zhì)量、環(huán)境和職業(yè)健康安全）制訂情況，是否制訂、具體詳細(xì)與否；質(zhì)量管理制度、質(zhì)量計(jì)劃制定情況；質(zhì)量人員配置情況（質(zhì)檢員、試驗(yàn)員、質(zhì)控員），是否持證上崗、數(shù)量是否滿足要求；工程項(xiàng)目劃分情況；工程原材料廠家考察情況、混凝土配合比試驗(yàn)情況、試驗(yàn)室建設(shè)情況；特殊過(guò)程的確認(rèn)情況。

4.2項(xiàng)目實(shí)施中

工程材料使用程序；中間產(chǎn)品制作及檢驗(yàn)使用情況；特殊過(guò)程的實(shí)施及監(jiān)控情況；終產(chǎn)品情況、建筑物外觀質(zhì)量、質(zhì)量缺陷記錄及處置；不合格品的記錄及處置情況；質(zhì)量管理制度落實(shí)情況及質(zhì)量檢查情況；試驗(yàn)、檢測(cè)費(fèi)用的支出情況。

4.3項(xiàng)目實(shí)施完

工程驗(yàn)收資料的整編情況；單元、分部、單位工程的驗(yàn)評(píng)情況；其他質(zhì)量檢查情況。

5.勞務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)

勞務(wù)分包隊(duì)伍的選用情況；崗前培訓(xùn)情況；勞務(wù)費(fèi)用結(jié)算情況，撥款手續(xù)是否規(guī)范；勞務(wù)分包隊(duì)伍材料領(lǐng)用情況；勞務(wù)分包記錄情況。

6.物資管理內(nèi)部審計(jì)

物資采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容包括審計(jì)物資采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)合同、采購(gòu)招標(biāo)、供貨商選擇、采購(gòu)數(shù)量、采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)質(zhì)量、物資保管、結(jié)算付款等。審計(jì)具體內(nèi)容包括：

6.1物資采購(gòu)制度的審計(jì)

主要制度為：采購(gòu)程序制度、授權(quán)審批制度、供貨商管理制度、財(cái)產(chǎn)接觸制度、合同或協(xié)議簽訂制度、憑證管理制度和定價(jià)策略等。

6.2物資采購(gòu)過(guò)程審計(jì)

（1）采購(gòu)計(jì)劃是否與生產(chǎn)計(jì)劃、物資庫(kù)存控制計(jì)劃和資金供應(yīng)計(jì)劃等相協(xié)調(diào)。對(duì)生產(chǎn)急需和突發(fā)性的緊急物資采購(gòu)，是否于規(guī)定時(shí)日內(nèi)補(bǔ)齊辦妥有關(guān)手續(xù)。

（2）采用招標(biāo)方式，具體審查內(nèi)容如下：招標(biāo)過(guò)程和招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否符合“公開(kāi)選購(gòu)、公平競(jìng)爭(zhēng)、公正交易”的原則；審查有關(guān)招標(biāo)文件的內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，有關(guān)條款規(guī)定是否得到切實(shí)遵守；招標(biāo)方式的選擇是否合理；招標(biāo)采購(gòu)的價(jià)格是否合理。

6.3物資的保管及使用審計(jì)

倉(cāng)儲(chǔ)保管情況審計(jì)，主要內(nèi)容包括：倉(cāng)庫(kù)存放保管工作：物資是否按分區(qū)及編號(hào)有序排放，物資包裝標(biāo)示是否符合規(guī)范，易燃、易爆、劇毒等危險(xiǎn)物資是否隔離存放，庫(kù)房防火、防盜、防潮等措施是否到位；物資保管賬卡檔案是否建立健全并定期與相關(guān)資料、賬簿核對(duì)；物資分類保管情況：物資保管是否按照物資的重要程度、消耗數(shù)量、價(jià)值大小等區(qū)別對(duì)待；物資儲(chǔ)備定額制定是否合理：物資最高儲(chǔ)備、經(jīng)常儲(chǔ)備、保險(xiǎn)儲(chǔ)備和季節(jié)性儲(chǔ)備等定額是否經(jīng)濟(jì)合理，是否做到既滿足生產(chǎn)需要，又最大限度地壓縮庫(kù)存。

7.安全管理內(nèi)部審計(jì)

項(xiàng)目部是否建立健全安全生產(chǎn)、文明施工、社會(huì)治安等組織機(jī)構(gòu)；是否制定項(xiàng)目安全生產(chǎn)保證體系；是否同每個(gè)協(xié)作隊(duì)伍簽訂安全生產(chǎn)協(xié)議書；安全臺(tái)帳是否完善，主要包括安全教育，安全技術(shù)交底，安全檢查及隱患處理記錄，安全生產(chǎn)責(zé)任制落實(shí)情況，危險(xiǎn)因素、環(huán)境因素辨識(shí)清單，重大危險(xiǎn)因素、重大環(huán)境因素控制方案，特殊工種、特種設(shè)備管理臺(tái)帳，關(guān)鍵項(xiàng)目的安全技術(shù)措施，應(yīng)急救援預(yù)案等；現(xiàn)場(chǎng)安全生產(chǎn)、文明施工落實(shí)情況，主要包括安全帽、安全帶、安全網(wǎng)的正確使用情況，施工現(xiàn)場(chǎng)施工用電安全防護(hù)情況，高空、臨邊、懸空作業(yè)安全防護(hù)情況，大中型機(jī)械施工安全防護(hù)情況，施工現(xiàn)場(chǎng)危險(xiǎn)部位安全警示標(biāo)志和安全防護(hù)落實(shí)情況。

8.辦公管理內(nèi)部審計(jì)

檢查辦公用品及招待用品采購(gòu)計(jì)劃的制定及審批情況；辦公用品及招待用品采購(gòu)計(jì)劃的執(zhí)行情況：辦公用品的購(gòu)買是否及時(shí)，是否為歸口購(gòu)買，有他人代買的情況時(shí)，是否按規(guī)定程序進(jìn)行；辦公用品及招待用品的入庫(kù)是否有驗(yàn)收單，是否建立了《管理臺(tái)帳》，隨時(shí)掌握辦公用品及招待用品購(gòu)入、發(fā)出和庫(kù)存數(shù)量；是否定期開(kāi)展辦公用品核查工作，盤點(diǎn)、核對(duì)，是否做到帳實(shí)相符；電話卡的領(lǐng)用是否為定額領(lǐng)用，超額部分是否進(jìn)行了審批，是否對(duì)電話卡的充值進(jìn)行了控制，領(lǐng)用情況是否定期公開(kāi)；辦公設(shè)備及辦公設(shè)施是否建立了臺(tái)帳，是否制定了跟蹤、收回制度，是否對(duì)購(gòu)買大件物品時(shí)贈(zèng)送的物品進(jìn)行了管理；印鑒管理情況：日常使用是否有登記，因特殊原因使用印鑒、外借印鑒是否有領(lǐng)導(dǎo)審批；文件收、發(fā)登記情況；辦公環(huán)境及生活環(huán)境管理情況。

9.財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)

包括資金管理審計(jì)、成本費(fèi)用管理審計(jì)、債權(quán)債務(wù)管理審計(jì)、會(huì)計(jì)核算審計(jì)。

9.1資金管理審計(jì)

資金管理是否符合國(guó)家及工程局的有關(guān)規(guī)定，有無(wú)隱匿資金及帳外收付資金的行為，資金受處控制程度等；資金使用是否堅(jiān)持計(jì)劃性原則；現(xiàn)金收支是否符合國(guó)家及工程局有關(guān)規(guī)定，有無(wú)超出規(guī)定范圍大額支付現(xiàn)金的行為等；銀行賬戶的開(kāi)立是否符合工程局的規(guī)定，有無(wú)私開(kāi)賬戶，公款私存，違規(guī)拆借貨幣資金行為等；現(xiàn)金盤點(diǎn)制度、銀行對(duì)賬制度、是否得到嚴(yán)格執(zhí)行等。

9.2成本費(fèi)用管理審計(jì)

成本管理是否堅(jiān)持“成本效益”原則和“投入產(chǎn)出”原則；工費(fèi)的支出情況是否嚴(yán)格執(zhí)行本公司的工資、薪金政策，工資支出水平是否控制在核定的指標(biāo)以內(nèi)。材料費(fèi)的支出情況：主要材料的實(shí)際消耗量是否控制在定額消耗量以內(nèi)，材料價(jià)差是否得到補(bǔ)償；機(jī)械設(shè)備的使用情況：主要施工機(jī)械實(shí)際臺(tái)班費(fèi)用是否低于定額臺(tái)班費(fèi)用，機(jī)械費(fèi)用支出是否控制在預(yù)算水平以內(nèi)，設(shè)備折舊是否足額計(jì)提；間接費(fèi)用及管理費(fèi)用的支出情況：費(fèi)用的發(fā)生是否合規(guī)，是否控制在規(guī)定的額度以內(nèi)。

10.人力資源管理審計(jì)

檢查人力資源配置情況；臨時(shí)用工管理情況；勞保用品發(fā)放情況；考勤記錄及考勤臺(tái)帳情況；特崗人員持證上崗情況；職工培訓(xùn)記錄情況等。

第6篇

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理概念

根據(jù)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（簡(jiǎn)稱ERM框架），“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過(guò)程從組織戰(zhàn)略制定一直貫穿到組織的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響組織的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保組織取得既定的目標(biāo)。”ERM框架有三個(gè)維度，第一維是組織的目標(biāo)，包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)；第二維是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控；第三維是組織的各個(gè)層級(jí)，包括整個(gè)組織、各職能部門、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司。ERM三個(gè)維度的關(guān)系是，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素都是為組織的四個(gè)目標(biāo)服務(wù)的；組織各個(gè)層級(jí)都要堅(jiān)持同樣的四個(gè)目標(biāo)；每個(gè)層次都必須從以上八個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定義直接關(guān)注組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且為衡量組織風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性提供了基礎(chǔ)。該定義強(qiáng)調(diào)：風(fēng)險(xiǎn)管理本身并不是一個(gè)結(jié)果，而是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式；決定一個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效是基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否正確的評(píng)估基礎(chǔ)上的一個(gè)主觀判斷；該過(guò)程應(yīng)應(yīng)用于組織內(nèi)部每個(gè)層次和部門，可以從一個(gè)組織的總體來(lái)認(rèn)識(shí)，也可以從一個(gè)單獨(dú)的部門或多個(gè)部門的角度來(lái)認(rèn)識(shí)；該過(guò)程是用來(lái)識(shí)別可能對(duì)組織造成潛在影響的事項(xiàng)并在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境包含組織基調(diào)，是組織員工如何看待風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，包括風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)偏好、正直和道德價(jià)值觀及工作環(huán)境，是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。管理當(dāng)局是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，對(duì)其他內(nèi)部環(huán)境要素有重要的影響，其職責(zé)是建立組織風(fēng)險(xiǎn)管理理念，確定組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好，營(yíng)造組織的風(fēng)險(xiǎn)文化，并將風(fēng)險(xiǎn)管理和相關(guān)的初步行動(dòng)結(jié)合起來(lái)。

2.目標(biāo)制定。組織先制定使命，在此背景下，管理層制定戰(zhàn)略和目標(biāo)，并把目標(biāo)逐層分解為戰(zhàn)略目標(biāo)（高層次目標(biāo)，和組織使命方向一致，并支持使命）、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)（有效且高效地使用資源）、報(bào)告目標(biāo)（報(bào)告的可靠性）和合規(guī)目標(biāo)（遵循適用的法律法規(guī)）。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架就是為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)服務(wù)，確保管理層參與目標(biāo)制定流程，確保所選擇的目標(biāo)不僅和組織使命方向一致，支持組織的使命，而且能夠保證制定的目標(biāo)與組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致。

3.事項(xiàng)識(shí)別。事項(xiàng)既可能帶來(lái)消極后果，也可能帶來(lái)積極后果，或者帶來(lái)混合后果。消極后果的事項(xiàng)意味著風(fēng)險(xiǎn)，它會(huì)阻礙價(jià)值創(chuàng)造或破壞現(xiàn)有價(jià)值。積極后果的事項(xiàng)會(huì)抵消消極影響，或者帶來(lái)機(jī)會(huì)（所謂機(jī)會(huì)，就是事項(xiàng)如果發(fā)生，能促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，能支持價(jià)值創(chuàng)造或價(jià)值的保存）。因此，管理者應(yīng)識(shí)別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外事項(xiàng)，分清風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠改善對(duì)交叉影響的有效反應(yīng)，并能為各種風(fēng)險(xiǎn)提供統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)對(duì)策。

4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)，考慮可能性和后果，在此基礎(chǔ)上決定應(yīng)如何管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以使管理者了解潛在事項(xiàng)如何影響組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理者應(yīng)從兩個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估――風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性是指某一特定事項(xiàng)發(fā)生的可能性，影響則是指事項(xiàng)的發(fā)生將會(huì)帶來(lái)的影響。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)從組織戰(zhàn)略和目標(biāo)的角度進(jìn)行。

5.風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)是管理層選擇風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方式并制定一套措施把風(fēng)險(xiǎn)控制在組織的風(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)可以分為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)和利用風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是指采取措施退出會(huì)給組織帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。減少風(fēng)險(xiǎn)是指減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、減少風(fēng)險(xiǎn)的影響或兩者同時(shí)減少。共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)是指通過(guò)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)或與他人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織的影響。接受風(fēng)險(xiǎn)則是不采取任何行動(dòng)而接受可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及其影響。利用風(fēng)險(xiǎn)是把風(fēng)險(xiǎn)看作機(jī)會(huì)，利用可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及其影響。對(duì)于每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)，組織都應(yīng)考慮所有的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。

6.控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是幫助保證風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。控制活動(dòng)存在于組織的各部分、各個(gè)層面和各個(gè)部門，通常包括兩個(gè)要素：確定應(yīng)該做什么的政策和影響該政策的一系列程序。

7.信息和溝通。識(shí)別、分析和溝通來(lái)自于組織內(nèi)部和外部的相關(guān)信息，必須以一定的格式和時(shí)間間隔進(jìn)行確認(rèn)、捕捉和傳遞，以保證組織的員工能夠執(zhí)行各自的職責(zé)。有效的溝通包括組織內(nèi)上傳、下達(dá)和平行的溝通，還包括將相關(guān)的信息與組織外部相關(guān)方進(jìn)行有效溝通和交換。

8.監(jiān)控。監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過(guò)程。組織可以通過(guò)兩種方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控――持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估。持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估都是用來(lái)保證組織的風(fēng)險(xiǎn)管理在組織內(nèi)務(wù)管理層面和各部門持續(xù)得到執(zhí)行。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指勝任的專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員對(duì)組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理程序、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、管理制度及機(jī)制的合理性、有效性進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的根本目的是最大限度地增加組織價(jià)值。

審計(jì)目標(biāo)是回答“通過(guò)審計(jì)要證明什么”的理論問(wèn)題，是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)工作的指南，也是審查和評(píng)價(jià)審計(jì)內(nèi)容所期望達(dá)到的境地和最終結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)體系由總目標(biāo)、一般目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)構(gòu)建。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容

審計(jì)內(nèi)容是回答“審計(jì)什么”的問(wèn)題。根據(jù)ERM框架中的要素，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容主要包括：

1.風(fēng)險(xiǎn)管理程序的科學(xué)性和合理性，主要包括風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)發(fā)階段所制訂的風(fēng)險(xiǎn)管理框架結(jié)構(gòu)的內(nèi)容；風(fēng)險(xiǎn)管理試探階段所實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理框架結(jié)構(gòu)的內(nèi)容；風(fēng)險(xiǎn)管理回顧階段所豐富并增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理框架結(jié)構(gòu)的內(nèi)容；風(fēng)險(xiǎn)管理展開(kāi)階段所推廣并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理框架的情況；風(fēng)險(xiǎn)管理支持階段所需要提供的各種基礎(chǔ)組織以及服務(wù)。

2.風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的周密性和可行性，主要包括風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)計(jì)劃的周密性（如有否考慮風(fēng)險(xiǎn)的可規(guī)避性、可轉(zhuǎn)移性、可減少性、可接受性）；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的可行性（如是否采取了風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)自留、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移）。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理制度的合法性和完善性，主要包括風(fēng)險(xiǎn)管理制度的合法性（如建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度是否經(jīng)過(guò)充分論證）；風(fēng)險(xiǎn)管理體制的完善性（如考核評(píng)價(jià)體制和責(zé)任追究制度是否健全）。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的結(jié)構(gòu)性和盡責(zé)性，主要包括高層管理人員和重要崗位業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理理念及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度；風(fēng)險(xiǎn)管理人員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)；全員風(fēng)險(xiǎn)管理的情況。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的程序

1.審計(jì)規(guī)劃階段，包括選定被審計(jì)對(duì)象和制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃。被審計(jì)對(duì)象選定工作包括識(shí)別被審計(jì)對(duì)象的策略、識(shí)別潛在被審計(jì)對(duì)象和排列被審計(jì)對(duì)象的順序。制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃包括制訂財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、人事風(fēng)險(xiǎn)管理和其他風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃，確定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的位置和背景。

2.審計(jì)測(cè)評(píng)階段，包括風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)估和監(jiān)控。（1）分析風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)跡象進(jìn)行深入了解、描述和記錄，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和發(fā)生頻率進(jìn)行分類。風(fēng)險(xiǎn)可能性分析結(jié)果一般有“很少的”、“不太可能的”、“可能的”、“很可能”、“基本確定”等類別，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率分析結(jié)果一般可分為“高頻率、高損害風(fēng)險(xiǎn)”，“高頻率、低損害風(fēng)險(xiǎn)”，“低頻率、低損害風(fēng)險(xiǎn)”，“低頻率、高損害風(fēng)險(xiǎn)”等類別。（2）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)分析風(fēng)險(xiǎn)的成因及其影響，并確定風(fēng)險(xiǎn)程度及等級(jí)。風(fēng)險(xiǎn)程度一般分為“極高”、“高”、“中等”、“低”和“極低”等級(jí)別。風(fēng)險(xiǎn)概率用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的百分比表示，風(fēng)險(xiǎn)量＝風(fēng)險(xiǎn)概率×風(fēng)險(xiǎn)損失量。（3）監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失進(jìn)行跟蹤檢查。跟蹤已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展變化情況，包括在整個(gè)項(xiàng)目生命周期內(nèi)，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的條件和導(dǎo)致的后果變化，作出減緩風(fēng)險(xiǎn)的方案，調(diào)險(xiǎn)管理計(jì)劃。

3.審計(jì)報(bào)告階段，包括匯總審計(jì)結(jié)果、出具審計(jì)報(bào)告和追加后續(xù)審計(jì)。（1）匯總審計(jì)結(jié)果，包括審計(jì)現(xiàn)狀、標(biāo)準(zhǔn)、差異、原因和建議等部分。如審計(jì)建議中對(duì)損失大、概率大的災(zāi)難性的風(fēng)險(xiǎn)要避免；對(duì)損失小、概率大的風(fēng)險(xiǎn)，可采取措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)量；對(duì)損失大、概率小的風(fēng)險(xiǎn)，可通過(guò)保險(xiǎn)或合同條款將責(zé)任轉(zhuǎn)移；對(duì)損失小、概率小的風(fēng)險(xiǎn)，可采取積極手段來(lái)控制。（2）出具審計(jì)報(bào)告，包括標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章、報(bào)告日期等基本要素。審計(jì)報(bào)告正文部分主要內(nèi)容有：審計(jì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)建議等。（3）追加后續(xù)審計(jì)。ERM是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，審計(jì)測(cè)試應(yīng)與之相協(xié)調(diào)，追加后續(xù)審計(jì)顯得重要。后續(xù)審計(jì)應(yīng)將重點(diǎn)放在最嚴(yán)重的問(wèn)題上，相關(guān)部門是否予以糾正，若不糾正，責(zé)任和原因到底在哪兒；對(duì)一般事項(xiàng)可僅限于詢問(wèn)和簡(jiǎn)短的討論。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 朱榮恩，賀欣．內(nèi)部控制框架的新發(fā)展――企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架［J］．審計(jì)研究，2003，（6）.

［2］中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)．內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)［M］．中國(guó)石化出版社，2004.

第7篇

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)管理是在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行觀察、評(píng)估的基礎(chǔ)上控制風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失，保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)管理理論認(rèn)為：風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制要素之一，它是—個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)價(jià)和控制等環(huán)節(jié)，其目的在于控制和減少損失，提高經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)效果。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是在各管理部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中要求：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)充分了解組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，審查和評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議。高校風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)是對(duì)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理體系的制定、執(zhí)行、運(yùn)作進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，并提出建議，以全面提高學(xué)校管理效益。

一、高校內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的原因

1、2004年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)工作導(dǎo)向了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的軌道。《標(biāo)準(zhǔn)》賦予了內(nèi)部審計(jì)新的定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨于增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一新的定義，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、職能進(jìn)行了重新定位，將內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)向了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的軌道。

2、高校辦學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)日益增大。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使高校辦學(xué)的環(huán)境變得日趨復(fù)雜，高校辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)也日益增加。各方面的需求擴(kuò)大需要大量的建設(shè)經(jīng)費(fèi)，僅靠國(guó)家財(cái)政的撥款已不能滿足學(xué)校的發(fā)展，于是多渠道籌資辦學(xué)成了一種新趨勢(shì)，社會(huì)越來(lái)越關(guān)注高等教育經(jīng)費(fèi)的運(yùn)作和使用狀況。此外，高校也通過(guò)投資行為來(lái)進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)和老校區(qū)改造，通過(guò)發(fā)展成人教育、職業(yè)教育和各種對(duì)外聯(lián)合辦學(xué)形式來(lái)擴(kuò)大學(xué)校的發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已滲透到了高校的管理活動(dòng)中，融資、投資風(fēng)險(xiǎn)，并校風(fēng)險(xiǎn)，合作辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，資金、設(shè)備管理風(fēng)險(xiǎn)等等各種風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越引起了高校管理層的關(guān)注和重視。從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任而語(yǔ)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員參與學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理也就成為必然的內(nèi)在需求。

3、高校內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需求

隨著國(guó)家對(duì)高等教育投入的不斷增大和各高校籌集資金的多元化以及學(xué)校管理理念的發(fā)展，檢查會(huì)計(jì)記錄是否正確，有無(wú)疏忽引發(fā)錯(cuò)誤，有無(wú)營(yíng)私舞弊，資產(chǎn)是否安全的職能已經(jīng)不能適應(yīng)新環(huán)境下高校發(fā)展的需求，高校內(nèi)部審計(jì)的職能必須跟上整個(gè)審計(jì)職能發(fā)展的趨勢(shì)，要適應(yīng)環(huán)境變化和管理現(xiàn)代化的要求，應(yīng)逐步脫離會(huì)計(jì)導(dǎo)向向管理導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》的為高校內(nèi)部審計(jì)在新時(shí)期的定位指明了方向：“高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這一定義演進(jìn)了高校內(nèi)部審計(jì)的職能，審計(jì)人員加入了管理者的行列，高校內(nèi)部審計(jì)將成為一種重要的管理控制活動(dòng)，并將其在高校中的作用推向一個(gè)新水平。

二、內(nèi)部審計(jì)在高校風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

1、內(nèi)審部門能從全局的、客觀的角度參與管理。風(fēng)險(xiǎn)在學(xué)校內(nèi)部具有相關(guān)性和潛在性，即一個(gè)職能部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他管理部門和教學(xué)系，例如學(xué)校的基建維修，如果基建部門在維修工程中對(duì)材料的質(zhì)量疏于監(jiān)督，就會(huì)對(duì)整個(gè)工程的質(zhì)量造成影響，從而也將風(fēng)險(xiǎn)傳遞到了使用管理部門；又如學(xué)校的設(shè)備采購(gòu)部門如果在采購(gòu)設(shè)備時(shí)只注重節(jié)約資金而忽視了設(shè)備功能，暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在使用部門反映出來(lái)，最終有可能給學(xué)校造成損失或影響教學(xué)任務(wù)的完成。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范、控制需要從全局考慮，而學(xué)校的各職能部門有時(shí)很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門不從事學(xué)校具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門之外，它可以其相對(duì)獨(dú)立、客觀的立場(chǎng)和對(duì)學(xué)校管理的全面了解對(duì)管理控制的各項(xiàng)活動(dòng)情況作出評(píng)判，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。

2、宣傳管理政策，提供咨詢服務(wù)。由于內(nèi)部審計(jì)部門處于各職能部門和各院系之間，可以充當(dāng)學(xué)校長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略和各系部風(fēng)險(xiǎn)控制的中間人，積極宣傳學(xué)校管理政策，通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期策略和部門管理控制的分析，找出風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱點(diǎn)，對(duì)各職能部門控制策略提供咨詢，促進(jìn)學(xué)校管理系統(tǒng)的高效運(yùn)行。

3、管理建議更容易接受。內(nèi)部審計(jì)是學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理的一種方法、一種手段，強(qiáng)調(diào)確認(rèn)學(xué)校各領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理，由對(duì)事項(xiàng)和政策的遵循評(píng)價(jià)，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序的關(guān)注；內(nèi)部審計(jì)的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理提高學(xué)校整體管理的效果和效率。由于與職能部門和教學(xué)院系的工作目標(biāo)一致、因此更容易與之溝通，其管理建議也更容易被接受。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)新的審計(jì)領(lǐng)域。在高校的風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)審部門主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門和教學(xué)院系所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督，旨在規(guī)范管理行為，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，為學(xué)校科學(xué)的發(fā)展掃除障礙，以此來(lái)充分體現(xiàn)自己在學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理中的價(jià)值和地位。

(一)對(duì)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理體系的制定進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。學(xué)校應(yīng)在全體教工參與合作和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)審部門應(yīng)該是學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理體系制定的重要參與者與審核者。促進(jìn)學(xué)校建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系。審計(jì)人員要通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序在充分了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的基礎(chǔ)上對(duì)職能部門和教學(xué)院系風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注所面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。

審核風(fēng)險(xiǎn)管理體系存在的漏洞和不足，是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的核心內(nèi)容之一，要盡量把風(fēng)險(xiǎn)管理體系的內(nèi)容做到滴水不漏，百密而無(wú)一疏，從源頭上達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)的控制目的，這也是進(jìn)行事前審計(jì)的具體體現(xiàn)。

(二)對(duì)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理體系的具體執(zhí)行和運(yùn)作進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。審計(jì)人員要通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施即管理部門制定的風(fēng)險(xiǎn)管理制度、措施進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。例如，學(xué)校在物資設(shè)備采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制中，要堅(jiān)決執(zhí)行國(guó)家招投標(biāo)政策，對(duì)供貨商資質(zhì)的審核、信譽(yù)調(diào)查、質(zhì)量、價(jià)格、驗(yàn)收要層層把關(guān)，要有專門人員全程跟蹤監(jiān)督，有效防止弄虛作假，徇私舞弊，審計(jì)人員不僅要對(duì)業(yè)務(wù)的操作程序監(jiān)督，還要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的具體執(zhí)行人員進(jìn)行再監(jiān)督，使學(xué)校的各項(xiàng)管理嚴(yán)格按照風(fēng)險(xiǎn)管理程序執(zhí)行。

(三)在學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理體系審計(jì)監(jiān)督中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要能及時(shí)分析和研究，并提出審計(jì)建議，為職能部門和教學(xué)院系改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的內(nèi)容提供建設(shè)性的意見(jiàn)。學(xué)校的管理風(fēng)險(xiǎn)并非一成不變，隨著時(shí)間的推移，風(fēng)險(xiǎn)有可能增大或減小，因此，內(nèi)部審計(jì)人員要時(shí)刻監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展變化情況，并預(yù)防隨著某些因素的消失或出現(xiàn)而帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)，特別是對(duì)一些高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，更應(yīng)該加強(qiáng)測(cè)試力度和主觀判斷，隨時(shí)將在工作中發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題及時(shí)改進(jìn)，不斷完善和充實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的內(nèi)容。

四、內(nèi)審部門參與風(fēng)險(xiǎn)管理的條件

1、建立學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理框架

風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的識(shí)別評(píng)估管理和控制涵蓋各個(gè)單項(xiàng)業(yè)務(wù)，各單項(xiàng)業(yè)務(wù)的聯(lián)系性和影響性要求必須建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，全面、有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理框架應(yīng)當(dāng)包括以下要素：有效的監(jiān)察審計(jì)監(jiān)督機(jī)制；適合學(xué)校管理的政策、法規(guī)；各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的內(nèi)部控制；良好的管理信息系統(tǒng)。

2、轉(zhuǎn)變觀念，提高內(nèi)部審計(jì)價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)的根本出路在于其模式要由“監(jiān)督”向“服務(wù)”轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)人員首要的身份應(yīng)該是學(xué)校的顧問(wèn)，而不是警察。內(nèi)部審計(jì)工作只有給學(xué)校帶來(lái)管理效益才有意義，才能被領(lǐng)導(dǎo)所重視。內(nèi)部審計(jì)人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向?qū)W校管理層報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的缺陷提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助職能管理部門更有效地管理和控制各類活動(dòng)，合理使用資源，以提高管理效益。

3、加強(qiáng)自身政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高勝任能力

針對(duì)目前高校內(nèi)審人員編制不足、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)狀，一方面，要進(jìn)一步充實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員，把具備專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力、政治素質(zhì)好、責(zé)任心強(qiáng)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量。另一方面，通過(guò)加強(qiáng)綜合培訓(xùn)，改善內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，增加內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，提高其勝任能力。

4、提高審計(jì)工作水平，確保審計(jì)工作質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)工作質(zhì)量的高低，直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)和生命。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要充分發(fā)揮其熟悉學(xué)校內(nèi)部機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等方面的優(yōu)勢(shì)，規(guī)范審計(jì)行為和工作程序，實(shí)施全過(guò)程質(zhì)量控制，加強(qiáng)審計(jì)綜合分析，為學(xué)校的管理提出高質(zhì)量的建設(shè)性建議。

結(jié)束語(yǔ)

在高校內(nèi)部審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，可以科學(xué)監(jiān)測(cè)和有效防范、化解學(xué)校各項(xiàng)工作中的管理風(fēng)險(xiǎn)，防止資源損失和資源浪費(fèi)，提升學(xué)校各項(xiàng)管理工作的質(zhì)量和效率，按照《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》的工作原則，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)將是今后一段時(shí)期內(nèi)高校內(nèi)部審計(jì)的主要工作內(nèi)容之一。

參考文獻(xiàn)：

[1]石貴泉，王凡杯.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)：理論與實(shí)務(wù)[m].山東：山東人民出版，2005，6.

[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)[s].

[3]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)[s].

第8篇

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)管理是在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行觀察、評(píng)估的基礎(chǔ)上控制風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失，保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)管理理論認(rèn)為：風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制要素之一，它是—個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)價(jià)和控制等環(huán)節(jié)，其目的在于控制和減少損失，提高經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)效果。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是在各管理部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中要求：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)充分了解組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，審查和評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議。高校風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)是對(duì)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理體系的制定、執(zhí)行、運(yùn)作進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，并提出建議，以全面提高學(xué)校管理效益。

一、高校內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的原因

1、2004年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)工作導(dǎo)向了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的軌道。《標(biāo)準(zhǔn)》賦予了內(nèi)部審計(jì)新的定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨于增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一新的定義，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、職能進(jìn)行了重新定位，將內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)向了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的軌道。

2、高校辦學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)日益增大。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使高校辦學(xué)的環(huán)境變得日趨復(fù)雜，高校辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)也日益增加。各方面的需求擴(kuò)大需要大量的建設(shè)經(jīng)費(fèi)，僅靠國(guó)家財(cái)政的撥款已不能滿足學(xué)校的發(fā)展，于是多渠道籌資辦學(xué)成了一種新趨勢(shì)，社會(huì)越來(lái)越關(guān)注高等教育經(jīng)費(fèi)的運(yùn)作和使用狀況。此外，高校也通過(guò)投資行為來(lái)進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)和老校區(qū)改造，通過(guò)發(fā)展成人教育、職業(yè)教育和各種對(duì)外聯(lián)合辦學(xué)形式來(lái)擴(kuò)大學(xué)校的發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已滲透到了高校的管理活動(dòng)中，融資、投資風(fēng)險(xiǎn)，并校風(fēng)險(xiǎn)，合作辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，資金、設(shè)備管理風(fēng)險(xiǎn)等等各種風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越引起了高校管理層的關(guān)注和重視。從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任而語(yǔ)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員參與學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理也就成為必然的內(nèi)在需求。

3、高校內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需求

隨著國(guó)家對(duì)高等教育投入的不斷增大和各高校籌集資金的多元化以及學(xué)校管理理念的發(fā)展，檢查會(huì)計(jì)記錄是否正確，有無(wú)疏忽引發(fā)錯(cuò)誤，有無(wú)營(yíng)私舞弊，資產(chǎn)是否安全的職能已經(jīng)不能適應(yīng)新環(huán)境下高校發(fā)展的需求，高校內(nèi)部審計(jì)的職能必須跟上整個(gè)審計(jì)職能發(fā)展的趨勢(shì)，要適應(yīng)環(huán)境變化和管理現(xiàn)代化的要求，應(yīng)逐步脫離會(huì)計(jì)導(dǎo)向向管理導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》的為高校內(nèi)部審計(jì)在新時(shí)期的定位指明了方向：“高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這一定義演進(jìn)了高校內(nèi)部審計(jì)的職能，審計(jì)人員加入了管理者的行列，高校內(nèi)部審計(jì)將成為一種重要的管理控制活動(dòng)，并將其在高校中的作用推向一個(gè)新水平。

二、內(nèi)部審計(jì)在高校風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

1、內(nèi)審部門能從全局的、客觀的角度參與管理。風(fēng)險(xiǎn)在學(xué)校內(nèi)部具有相關(guān)性和潛在性，即一個(gè)職能部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他管理部門和教學(xué)系，例如學(xué)校的基建維修，如果基建部門在維修工程中對(duì)材料的質(zhì)量疏于監(jiān)督，就會(huì)對(duì)整個(gè)工程的質(zhì)量造成影響，從而也將風(fēng)險(xiǎn)傳遞到了使用管理部門；又如學(xué)校的設(shè)備采購(gòu)部門如果在采購(gòu)設(shè)備時(shí)只注重節(jié)約資金而忽視了設(shè)備功能，暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在使用部門反映出來(lái)，最終有可能給學(xué)校造成損失或影響教學(xué)任務(wù)的完成。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范、控制需要從全局考慮，而學(xué)校的各職能部門有時(shí)很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門不從事學(xué)校具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門之外，它可以其相對(duì)獨(dú)立、客觀的立場(chǎng)和對(duì)學(xué)校管理的全面了解對(duì)管理控制的各項(xiàng)活動(dòng)情況作出評(píng)判，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。

2、宣傳管理政策，提供咨詢服務(wù)。由于內(nèi)部審計(jì)部門處于各職能部門和各院系之間，可以充當(dāng)學(xué)校長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略和各系部風(fēng)險(xiǎn)控制的中間人，積極宣傳學(xué)校管理政策，通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期策略和部門管理控制的分析，找出風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱點(diǎn)，對(duì)各職能部門控制策略提供咨詢，促進(jìn)學(xué)校管理系統(tǒng)的高效運(yùn)行。

3、管理建議更容易接受。內(nèi)部審計(jì)是學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理的一種方法、一種手段，強(qiáng)調(diào)確認(rèn)學(xué)校各領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理，由對(duì)事項(xiàng)和政策的遵循評(píng)價(jià)，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序的關(guān)注；內(nèi)部審計(jì)的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理提高學(xué)校整體管理的效果和效率。由于與職能部門和教學(xué)院系的工作目標(biāo)一致、因此更容易與之溝通，其管理建議也更容易被接受。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)新的審計(jì)領(lǐng)域。在高校的風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)審部門主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門和教學(xué)院系所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督，旨在規(guī)范管理行為，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，為學(xué)校科學(xué)的發(fā)展掃除障礙，以此來(lái)充分體現(xiàn)自己在學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理中的價(jià)值和地位。

(一)對(duì)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理體系的制定進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。學(xué)校應(yīng)在全體教工參與合作和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)審部門應(yīng)該是學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理體系制定的重要參與者與審核者。促進(jìn)學(xué)校建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系。審計(jì)人員要通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序在充分了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的基礎(chǔ)上對(duì)職能部門和教學(xué)院系風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注所面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。

轉(zhuǎn)貼于

審核風(fēng)險(xiǎn)管理體系存在的漏洞和不足，是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的核心內(nèi)容之一，要盡量把風(fēng)險(xiǎn)管理體系的內(nèi)容做到滴水不漏，百密而無(wú)一疏，從源頭上達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)的控制目的，這也是進(jìn)行事前審計(jì)的具體體現(xiàn)。

(二)對(duì)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理體系的具體執(zhí)行和運(yùn)作進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。審計(jì)人員要通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施即管理部門制定的風(fēng)險(xiǎn)管理制度、措施進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。例如，學(xué)校在物資設(shè)備采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制中，要堅(jiān)決執(zhí)行國(guó)家招投標(biāo)政策，對(duì)供貨商資質(zhì)的審核、信譽(yù)調(diào)查、質(zhì)量、價(jià)格、驗(yàn)收要層層把關(guān)，要有專門人員全程跟蹤監(jiān)督，有效防止弄虛作假，徇私舞弊，審計(jì)人員不僅要對(duì)業(yè)務(wù)的操作程序監(jiān)督，還要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的具體執(zhí)行人員進(jìn)行再監(jiān)督，使學(xué)校的各項(xiàng)管理嚴(yán)格按照風(fēng)險(xiǎn)管理程序執(zhí)行。

(三)在學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理體系審計(jì)監(jiān)督中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要能及時(shí)分析和研究，并提出審計(jì)建議，為職能部門和教學(xué)院系改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的內(nèi)容提供建設(shè)性的意見(jiàn)。學(xué)校的管理風(fēng)險(xiǎn)并非一成不變，隨著時(shí)間的推移，風(fēng)險(xiǎn)有可能增大或減小，因此，內(nèi)部審計(jì)人員要時(shí)刻監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展變化情況，并預(yù)防隨著某些因素的消失或出現(xiàn)而帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)，特別是對(duì)一些高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，更應(yīng)該加強(qiáng)測(cè)試力度和主觀判斷，隨時(shí)將在工作中發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題及時(shí)改進(jìn)，不斷完善和充實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的內(nèi)容。

四、內(nèi)審部門參與風(fēng)險(xiǎn)管理的條件

1、建立學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理框架

風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的識(shí)別評(píng)估管理和控制涵蓋各個(gè)單項(xiàng)業(yè)務(wù)，各單項(xiàng)業(yè)務(wù)的聯(lián)系性和影響性要求必須建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，全面、有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理框架應(yīng)當(dāng)包括以下要素：有效的監(jiān)察審計(jì)監(jiān)督機(jī)制；適合學(xué)校管理的政策、法規(guī)；各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的內(nèi)部控制；良好的管理信息系統(tǒng)。

2、轉(zhuǎn)變觀念，提高內(nèi)部審計(jì)價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)的根本出路在于其模式要由“監(jiān)督”向“服務(wù)”轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)人員首要的身份應(yīng)該是學(xué)校的顧問(wèn)，而不是警察。內(nèi)部審計(jì)工作只有給學(xué)校帶來(lái)管理效益才有意義，才能被領(lǐng)導(dǎo)所重視。內(nèi)部審計(jì)人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向?qū)W校管理層報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的缺陷提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助職能管理部門更有效地管理和控制各類活動(dòng)，合理使用資源，以提高管理效益。

3、加強(qiáng)自身政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高勝任能力

針對(duì)目前高校內(nèi)審人員編制不足、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)狀，一方面，要進(jìn)一步充實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員，把具備專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力、政治素質(zhì)好、責(zé)任心強(qiáng)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量。另一方面，通過(guò)加強(qiáng)綜合培訓(xùn)，改善內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，增加內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，提高其勝任能力。

4、提高審計(jì)工作水平，確保審計(jì)工作質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)工作質(zhì)量的高低，直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)和生命。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要充分發(fā)揮其熟悉學(xué)校內(nèi)部機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等方面的優(yōu)勢(shì)，規(guī)范審計(jì)行為和工作程序，實(shí)施全過(guò)程質(zhì)量控制，加強(qiáng)審計(jì)綜合分析，為學(xué)校的管理提出高質(zhì)量的建設(shè)性建議。

結(jié)束語(yǔ)

在高校內(nèi)部審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，可以科學(xué)監(jiān)測(cè)和有效防范、化解學(xué)校各項(xiàng)工作中的管理風(fēng)險(xiǎn)，防止資源損失和資源浪費(fèi)，提升學(xué)校各項(xiàng)管理工作的質(zhì)量和效率，按照《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》的工作原則，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)將是今后一段時(shí)期內(nèi)高校內(nèi)部審計(jì)的主要工作內(nèi)容之一。

參考文獻(xiàn)：

[1]石貴泉，王凡杯.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)：理論與實(shí)務(wù)[M].山東：山東人民出版，2005，6.

[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)[S].

[3]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)[S].

第9篇

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 科研經(jīng)費(fèi)管理； 內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239；G647文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）16-0104-02隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制及高校管理體制改革的不斷深入，高校不僅重視人才培養(yǎng)，而且重視科學(xué)研究，并逐步轉(zhuǎn)化成集教學(xué)和科研為一身，負(fù)有更多社會(huì)責(zé)任的科技創(chuàng)新園地。近年來(lái)，我國(guó)高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，科研能力已成為評(píng)價(jià)高校綜合實(shí)力的重要標(biāo)志之一。隨著科研活動(dòng)的活躍，高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量及籌集與取得的經(jīng)費(fèi)都大幅度地增長(zhǎng)，一定程度上科研經(jīng)費(fèi)已經(jīng)逐漸成為學(xué)校資金收入的重要來(lái)源。高校科研經(jīng)費(fèi)作為學(xué)校資金的重要組成部分，其使用效益如何日漸成為高校自身和社會(huì)各界所關(guān)注的焦點(diǎn),也成為衡量科研工作成效的重要標(biāo)志。然而，目前科研經(jīng)費(fèi)在財(cái)務(wù)管理、項(xiàng)目管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等方面仍然存在著一些不容忽視的問(wèn)題，比如：成本核算不規(guī)范、結(jié)題不結(jié)賬、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏、重立項(xiàng)輕管理、預(yù)算編制不科學(xué)和資產(chǎn)管理混亂及流失嚴(yán)重等，這些問(wèn)題已經(jīng)引起國(guó)家和社會(huì)的高度重視。

一、高校科研經(jīng)費(fèi)管理存在問(wèn)題及原因

高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的最終目的是規(guī)范高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為高校的發(fā)展保駕護(hù)航。在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理進(jìn)行監(jiān)督和服務(wù)的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須首先對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理涉及的內(nèi)容、管理模式和存在的問(wèn)題及原因等情況有大致的了解。

高校科研經(jīng)費(fèi)管理的監(jiān)督體系已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展，主要存在四個(gè)方面的問(wèn)題：一是財(cái)務(wù)管理方面，如未納入學(xué)校財(cái)務(wù)核算、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷使用不真實(shí)、成本核算不規(guī)范等；二是項(xiàng)目管理方面，如重立項(xiàng)輕預(yù)算、合同管理不嚴(yán)格、結(jié)題不結(jié)賬等；三是預(yù)算管理方面，如預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行約束力不強(qiáng)等；四是資產(chǎn)管理方面，如固定資產(chǎn)管理混亂、無(wú)形資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。

針對(duì)上述問(wèn)題，原因大致可以從五個(gè)方面來(lái)分析：管理制度不健全、成本核算體系不規(guī)范、預(yù)算機(jī)制不完善、監(jiān)管不到位、職能部門合作不緊密。

二、高校科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部審計(jì)面臨的難點(diǎn)

隨著高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量和籌措的科研經(jīng)費(fèi)的大幅增加，在科研經(jīng)費(fèi)管理、使用、監(jiān)管等過(guò)程中出現(xiàn)了越來(lái)越多的問(wèn)題，逐漸顯現(xiàn)出高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督的有限性，本文分別從審計(jì)客體、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)時(shí)間五個(gè)方面進(jìn)行研究，探討高校科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中面臨的難點(diǎn)。

（一）審計(jì)客體責(zé)任不清晰

科研經(jīng)費(fèi)在管理中會(huì)直接涉及到科研部門、財(cái)務(wù)部門、課題組及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等客體，從一定程度上看，科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)也是相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，然而在實(shí)踐中，這些客體之間的責(zé)任界定不清晰，權(quán)責(zé)相對(duì)混亂。

（二）審計(jì)目標(biāo)不明確

比如在對(duì)經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程的審計(jì)中，實(shí)質(zhì)上只是側(cè)重于真實(shí)性的監(jiān)督檢查，忽視了對(duì)其合理合規(guī)性的審查；再如在對(duì)與科研項(xiàng)目有關(guān)合同的審計(jì)中，實(shí)質(zhì)上僅停留在對(duì)合同本身形式的審核上，忽略了對(duì)其實(shí)質(zhì)性的檢查。

（三）審計(jì)范圍不全面

據(jù)筆者了解，在高校中一般只是對(duì)縱向科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)橫向科研經(jīng)費(fèi)和學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)的審計(jì)項(xiàng)目還不能完全展開(kāi)。目前科研腐敗中多為通過(guò)簽訂合同資助科研的形式，收取回扣、轉(zhuǎn)移國(guó)家資金，審計(jì)范圍狹窄使得大量資金游離于審計(jì)監(jiān)督之外，造成經(jīng)費(fèi)使用效率低下，甚至國(guó)有資金流失。

（四）審計(jì)依據(jù)不充分

雖然國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)科研項(xiàng)目的管理，制定了眾多的管理辦法和暫行規(guī)定，但在審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)依據(jù)仍然不夠健全，實(shí)際操作性也比較差，尤其是在評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)的使用效益性時(shí)更是如此。比如：效益性評(píng)價(jià)可以分別從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會(huì)效益三方面來(lái)做，但是對(duì)技術(shù)效益的評(píng)價(jià)基本已經(jīng)超出了審計(jì)人員的知識(shí)范疇，同時(shí)對(duì)社會(huì)效益的評(píng)價(jià)又以定性類描述居多，這些都給開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)很大困難。

（五）審計(jì)時(shí)間不合理

大多數(shù)高校習(xí)慣項(xiàng)目結(jié)題后再進(jìn)行審計(jì)，即使為滿足課題必須的結(jié)題要求進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)也是一種事后監(jiān)督，然而，在項(xiàng)目的前期需要對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算等進(jìn)行事前審計(jì)，在項(xiàng)目的實(shí)施中需要對(duì)經(jīng)費(fèi)使用等情況進(jìn)行事中審計(jì)。綜合來(lái)看高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的重要性、風(fēng)險(xiǎn)性等安排事前、事中、事后相結(jié)合的方式進(jìn)行審計(jì)，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的連續(xù)性和服務(wù)性。

三、高校科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的構(gòu)建

高等學(xué)校在構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制中，應(yīng)結(jié)合科學(xué)發(fā)展觀、審計(jì)免疫系統(tǒng)論、增值型內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制理論等新理念，并在了解高校科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)中的難點(diǎn)和實(shí)踐情況的基礎(chǔ)上，深入分析審計(jì)工作中需把握的主要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從內(nèi)部審計(jì)體系架構(gòu)的角度提出建設(shè)性的意見(jiàn)。本文從內(nèi)控制度審計(jì)、經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)性審計(jì)、科研項(xiàng)目資產(chǎn)管理審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)四個(gè)角度進(jìn)行探討。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度審計(jì)，促使經(jīng)費(fèi)依法管理

審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合學(xué)校實(shí)際，針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理和使用中存在的問(wèn)題，不斷完善制度，建立一套科學(xué)有效、操作性強(qiáng)的科研經(jīng)費(fèi)管理制度和辦法，實(shí)現(xiàn)用制度建設(shè)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理、規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用。同時(shí)，明確學(xué)校科研部門、財(cái)務(wù)部門、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等在科研經(jīng)費(fèi)管理和使用中的職責(zé)與權(quán)限，使制度為科研工作順利發(fā)展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不斷促使高校科研經(jīng)費(fèi)管理走向科學(xué)化、規(guī)范化和程序化。

（二）做好科研經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)性審計(jì)，規(guī)范經(jīng)費(fèi)使用行為

當(dāng)前環(huán)境下，反映高校科研經(jīng)費(fèi)使用情況的信息資料在一定程度上仍然存在失真的現(xiàn)象，審計(jì)中應(yīng)將真實(shí)性、合規(guī)性和合法性都列為審計(jì)的主要目標(biāo)，防止弄虛作假、擠占挪用等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。主要應(yīng)審查的內(nèi)容包括：

一是關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)是否納入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，各項(xiàng)支出是否按照經(jīng)費(fèi)預(yù)算或者合同要求執(zhí)行，支出數(shù)額和比例是否合理。

二是關(guān)注虛報(bào)冒領(lǐng)、套取科研經(jīng)費(fèi)的違法行為。重點(diǎn)看勞務(wù)費(fèi)用的支出是否真實(shí)、是否存在編造假名單套取經(jīng)費(fèi)或是偷逃個(gè)人所得稅等的情況，重點(diǎn)看有無(wú)虛假發(fā)票、家庭消費(fèi)發(fā)票、與科研無(wú)關(guān)發(fā)票報(bào)銷等。

三是關(guān)注擠占挪用。是否有將科研經(jīng)費(fèi)用于與科研活動(dòng)無(wú)關(guān)的活動(dòng)。

四是關(guān)注經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥情況。是否存在借科研協(xié)作之名將經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)單位，或轉(zhuǎn)入非協(xié)作單位、個(gè)人的銀行賬戶，導(dǎo)致國(guó)有資金損失。

五是關(guān)注結(jié)題后余額管理。是否存在結(jié)題不結(jié)賬，或結(jié)題后是否仍掛賬報(bào)銷、變相截留等。

（三）加大資產(chǎn)管理審計(jì)力度，防止國(guó)有資產(chǎn)流失

固定資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門對(duì)利用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置取得的資產(chǎn)應(yīng)審查它是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，是否按照申報(bào)、審批、購(gòu)置和驗(yàn)收等制度進(jìn)行采購(gòu)，是否統(tǒng)一納入學(xué)校管理、賬實(shí)相符，是否按照規(guī)定的用途使用、用于科學(xué)研究，是否存在重復(fù)購(gòu)置、效率低下、閑置不用的浪費(fèi)行為，結(jié)題后學(xué)校是否及時(shí)收回設(shè)備、統(tǒng)一管理調(diào)配等。

無(wú)形資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注科研工作成果類的管理，審查科研成果是否嚴(yán)格按照有關(guān)政策或辦法明確無(wú)形資產(chǎn)的歸屬、入賬等。總之，高校通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)，可以促使相關(guān)行政部門加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失和浪費(fèi)。

（四）開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)，提高經(jīng)費(fèi)使用效益

內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容可以概括為科研成本和科研成果回報(bào)兩大類，即投入科研經(jīng)費(fèi)、優(yōu)化科研資源配置、提高科研管理效率、產(chǎn)出科研成果等；主要審查科研成本結(jié)構(gòu)（如管理費(fèi)、人員費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)等所占比例）是否合規(guī)，科研資源配置（如課題購(gòu)置的科研設(shè)備有無(wú)重復(fù)購(gòu)置、閑置不用）是否合理，科研成果產(chǎn)出（如科研推廣情況、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況、科研級(jí)別及數(shù)量和獲獎(jiǎng)情況）是否高效。

另外，效益評(píng)價(jià)包括經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會(huì)效益三方面，建立一套能夠客觀反映效益情況的評(píng)價(jià)指標(biāo)（財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)）體系，是工作中最大的難點(diǎn)，其中涉及到非財(cái)務(wù)指標(biāo)的可以根據(jù)科研計(jì)劃、財(cái)務(wù)決算報(bào)表、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料進(jìn)行分析。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 朱杉.淺析高校科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的問(wèn)題與對(duì)策［J］.經(jīng)濟(jì)師，2013（7）.

［2］ 趙楠.試論高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)及全面管理［J］.審計(jì)與理財(cái)，2013（4）.

第10篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法；電費(fèi)資金管理；電費(fèi)資金管理審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-02

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是一種常用的審計(jì)方法，它是建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理進(jìn)行審計(jì)的方法。只要進(jìn)行審計(jì)工作就存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是一種有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和控制方法。在電費(fèi)資金管理審計(jì)的過(guò)程中，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法可以有效解決電費(fèi)資金管理中存在的問(wèn)題，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法概述

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指在項(xiàng)目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，根據(jù)對(duì)被審單位的了解，對(duì)被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，并確定風(fēng)險(xiǎn)的類型和程度。審計(jì)的方法和策略應(yīng)該根據(jù)被審單位的實(shí)際情況而定，對(duì)于不同的風(fēng)險(xiǎn)因素和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要采取有針對(duì)性的審計(jì)策略，降低剩余風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法能夠系統(tǒng)分析被審單位中存在的剩余風(fēng)險(xiǎn)，使單位的剩余風(fēng)險(xiǎn)和被審單位的實(shí)際情況相適應(yīng)，追求審計(jì)計(jì)劃的多樣化與系統(tǒng)化，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中分析企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境，對(duì)被審單位的管理形式和管理機(jī)制進(jìn)行控制。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是制度審計(jì)的延伸與拓展，能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的、全面的分析，適應(yīng)了社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)工作的要求，正確估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，值得在投資審計(jì)工作中廣泛應(yīng)用與推廣。具體說(shuō)來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法較傳統(tǒng)的審計(jì)方法有以下幾個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)：

（一）合理選擇切入點(diǎn)和審計(jì)程序

傳統(tǒng)的審計(jì)程序與方法只是對(duì)賬簿和憑證進(jìn)行審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)的檢查，從大量的會(huì)計(jì)賬目中查找問(wèn)題，工作量大且效率較低，不適應(yīng)時(shí)展對(duì)審計(jì)工作的要求。采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法可以針對(duì)被審企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行有針對(duì)性的審計(jì)，提高了審計(jì)工作的計(jì)劃性和目的性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)控制。這種審計(jì)方法是結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境對(duì)審計(jì)工作的要求，使風(fēng)險(xiǎn)從外部轉(zhuǎn)移到內(nèi)部，以內(nèi)部的報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)代替外部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的效率，促進(jìn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)事業(yè)的發(fā)展。

（二）整體把握宏觀背景

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法能夠?qū)ζ髽I(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行宏觀的、全面的分析，從宏觀戰(zhàn)略的角度做好審計(jì)工作，整體把握審計(jì)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，以全面的市場(chǎng)環(huán)境分析和正確的切入點(diǎn)，來(lái)對(duì)被審企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行系統(tǒng)審計(jì)。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方式只是對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查和防范，沒(méi)有結(jié)合整體的企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行綜合分析，不能有效控制市場(chǎng)環(huán)境中存在的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法能夠把被審單位放在宏觀的市場(chǎng)背景之下，將企業(yè)與市場(chǎng)環(huán)境相聯(lián)系，從各個(gè)環(huán)節(jié)綜合判斷被審單位財(cái)務(wù)中存在的問(wèn)題，使審計(jì)結(jié)果更全面、更真實(shí)，系統(tǒng)把握被審單位的財(cái)務(wù)狀況。

（三）分析性復(fù)核方法的運(yùn)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法能夠在各個(gè)階段進(jìn)行分析性復(fù)核，充分利用企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，結(jié)合企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全面的分析和評(píng)估，判斷財(cái)務(wù)信息是否合理，分析企業(yè)的財(cái)務(wù)信息中存在的問(wèn)題。當(dāng)下，分析型復(fù)核法被廣泛地運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程中去，貫穿了審計(jì)過(guò)程的始終，與審計(jì)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)都有密切的聯(lián)系。具體說(shuō)來(lái)，在審計(jì)計(jì)劃階段，可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，分析企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性。在審計(jì)實(shí)施階段，對(duì)企業(yè)的所有會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行系統(tǒng)分析，運(yùn)用分析的方法進(jìn)行復(fù)核。在審計(jì)工作的總結(jié)階段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行復(fù)核審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在審計(jì)過(guò)程中遺漏的問(wèn)題，并以全面、準(zhǔn)確的分析結(jié)果為基礎(chǔ)，做好財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，完成審計(jì)工作的系統(tǒng)過(guò)程。

（四）擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)范圍

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法可以根據(jù)被審單位的具體情況，有針對(duì)性的選擇審計(jì)工具和審計(jì)手段，富有靈活性和可調(diào)整性，可以充分發(fā)揮審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，提高審計(jì)人員的審計(jì)效率，正確地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)了解，得出正確的審計(jì)結(jié)果。在審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員可以把自己的想法和建議融入到審計(jì)工作中去，擴(kuò)大了審計(jì)人員的控制范圍和控制對(duì)象，同時(shí)，相關(guān)的審計(jì)結(jié)果也可以獲得更多的證據(jù)支持，擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的范圍。

（五）充分發(fā)揮審計(jì)人員的能動(dòng)性

傳統(tǒng)的審計(jì)方式多以文件和規(guī)范為指導(dǎo)，依據(jù)相關(guān)的書面規(guī)定和具體的審計(jì)工具進(jìn)行程序性的操作。在此過(guò)程中，審計(jì)人員只是按照相關(guān)的程序和規(guī)定做好相應(yīng)程序即可，不必考慮被審計(jì)單位的其他情況，工作方法和途徑較為死板、僵化。與此相反，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法可以針對(duì)被審計(jì)單位的具體情況，采取有針對(duì)性的審計(jì)方法和審計(jì)策略，充分發(fā)揮審計(jì)人員的能動(dòng)性。審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中可以將自己認(rèn)為合適的審計(jì)方法加入到審計(jì)程序中去，擴(kuò)大了審計(jì)的范圍，提高了審計(jì)工作的效果，更具實(shí)效性。

二、電費(fèi)資金管理中的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）規(guī)章制度不健全帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

在供電企業(yè)管理部門內(nèi)部建立健全相關(guān)的規(guī)章制度是做好電費(fèi)資金管理的關(guān)鍵因素，是做好內(nèi)控工作的基礎(chǔ)和保障。只有完善相關(guān)制度才能避免電費(fèi)資金管理中存在的偷盜問(wèn)題、線路損耗問(wèn)題，使電費(fèi)資金管理有章可循，有制度可依。但是在實(shí)際的電費(fèi)資金管理工作中，很多供電企業(yè)仍然存在著相關(guān)問(wèn)題，如線路損耗過(guò)大、偷盜、非法用電，電費(fèi)資金的管理審計(jì)就是發(fā)現(xiàn)并分析這些內(nèi)部控制問(wèn)題，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的規(guī)章制度進(jìn)行分析和評(píng)估，發(fā)現(xiàn)規(guī)章制度中不健全的部分并及時(shí)完善。更好地用制度來(lái)規(guī)范相關(guān)管理人員的行為，使他們能夠加強(qiáng)防范，堵塞電費(fèi)資金管理中的漏洞。

（二）收費(fèi)管理不到位帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

收費(fèi)管理環(huán)節(jié)是電費(fèi)資金管理的重要階段，也是電費(fèi)資金管理審計(jì)工作的重要審計(jì)對(duì)象。在收費(fèi)管理環(huán)節(jié)，通常采取的收費(fèi)方式分為坐收和走收兩個(gè)方面，這兩個(gè)方面都是屬于先用電后交費(fèi)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在逾期不交的情況下可以收取用戶違約金，超過(guò)三十天可以停止向用戶供電。但是在這個(gè)環(huán)節(jié)中存在著收費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)，用這種收費(fèi)方式來(lái)收取電費(fèi)，不可避免地會(huì)產(chǎn)生一些欠費(fèi)的現(xiàn)象，這是收費(fèi)環(huán)節(jié)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。

（三）經(jīng)營(yíng)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)

在我國(guó)供電企業(yè)改革的背景下，很多供電單位都將權(quán)力下移，經(jīng)營(yíng)管理者充分放權(quán)。但是在充分放權(quán)的背后也隱含著一些治理缺陷，這種充分放權(quán)與隱含缺陷并存的局面將導(dǎo)致企業(yè)電費(fèi)資金風(fēng)險(xiǎn)的加大，再加上一些管理者沒(méi)有豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與生存風(fēng)險(xiǎn)；從企業(yè)員工的角度上來(lái)說(shuō)，很多企業(yè)員工的基本素質(zhì)和水平有待提高，這些企業(yè)員工的水平已難以適應(yīng)電力市場(chǎng)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，限制了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；從評(píng)價(jià)體系上來(lái)說(shuō)，很多企業(yè)的評(píng)價(jià)方法與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)，導(dǎo)致無(wú)法正常反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，給企業(yè)的資產(chǎn)帶來(lái)很大的破壞風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題主要是企業(yè)重生產(chǎn)、輕營(yíng)銷的運(yùn)營(yíng)理念造成的，此外對(duì)財(cái)務(wù)管理的具體工作也沒(méi)有建立健全工作責(zé)任制，管理者沒(méi)有采取積極的措施回收電費(fèi)，而是采取墊費(fèi)、貸款等方式來(lái)上繳電費(fèi)，加大了電費(fèi)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在電費(fèi)資金管理審計(jì)中的運(yùn)用

（一）在電費(fèi)資金管理中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的必要性

在電費(fèi)資金管理中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，可以較為準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)電力供應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理情況，對(duì)企業(yè)的電費(fèi)資金管理體系進(jìn)行完善和改進(jìn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在電費(fèi)回收等環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題，降低供電企業(yè)在管理過(guò)程中的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的電費(fèi)資金管理工作保駕護(hù)航，做到對(duì)企業(yè)電費(fèi)資金管理的全過(guò)程控制，提高企業(yè)對(duì)電費(fèi)資金的控制力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。此外，在電費(fèi)資金管理審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行更加有效的治理，避免在企業(yè)資金管理中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，形成一整套的風(fēng)險(xiǎn)防范和處理機(jī)制，對(duì)電費(fèi)資金管理風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理與控制，并對(duì)管理體系中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)加以防范，提出整改的措施與建議，完善公司經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)，使公司形成系統(tǒng)化、規(guī)范化、科學(xué)化的資金管理運(yùn)營(yíng)體系，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的具體運(yùn)用策略

1.建立健全企業(yè)審計(jì)制度

建立健全企業(yè)的審計(jì)制度是企業(yè)做好內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要方式。完善的企業(yè)審計(jì)制度能夠保證企業(yè)電費(fèi)資金管理工作有效開(kāi)展，確保電費(fèi)資金管理信息的真實(shí)、有效，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)。為此，要根據(jù)企業(yè)的電費(fèi)資金管理現(xiàn)狀，健全電費(fèi)資金的回收制，形成整體的、系統(tǒng)的電費(fèi)資金管理體系。對(duì)電費(fèi)資金的管理要進(jìn)行事前、事中和事后的監(jiān)控，確保電費(fèi)資金審計(jì)部門按照相關(guān)審計(jì)制度有效開(kāi)展電費(fèi)管理審計(jì)工作，對(duì)電費(fèi)資金管理實(shí)行內(nèi)部牽制。

2.完善預(yù)警機(jī)制

電費(fèi)資金管理預(yù)警機(jī)制是對(duì)于電費(fèi)回收的環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)的。在電費(fèi)回收之前，需要詳細(xì)了解和分析當(dāng)?shù)乜蛻舻木唧w情況，對(duì)用電客戶建立繳費(fèi)信用等級(jí)，進(jìn)行分級(jí)管理，使電費(fèi)回收工作更有針對(duì)性，也更有效率。對(duì)于欠費(fèi)的客戶，要分析其欠費(fèi)原因，聯(lián)系相關(guān)責(zé)任人員及時(shí)催繳并對(duì)電費(fèi)回收的工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。在電費(fèi)資金管理的審計(jì)工作中，要對(duì)相關(guān)企業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行了解和分析，對(duì)可能欠費(fèi)的用電大戶及時(shí)預(yù)警，采取進(jìn)一步的監(jiān)督和控制措施，確保電費(fèi)回收工作的正常進(jìn)行。

3.嚴(yán)格執(zhí)行電費(fèi)資金管理責(zé)任制

在供電企業(yè)中實(shí)行電費(fèi)資金管理責(zé)任制，責(zé)任到人，使上至管理層下至執(zhí)行層都能夠明確自己的責(zé)任與權(quán)力，并對(duì)具體的電費(fèi)回收情況進(jìn)行指標(biāo)考核，建立整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督與約束機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部的工作人員都能夠明確自己的責(zé)任，做好電費(fèi)結(jié)算和回收等工作。此外，對(duì)于用電大戶要進(jìn)行預(yù)收管理，降低企業(yè)電費(fèi)資金管理風(fēng)險(xiǎn)。

4.召開(kāi)電費(fèi)資金管理審計(jì)工作總結(jié)會(huì)議

電費(fèi)資金管理審計(jì)工作會(huì)議的主要內(nèi)容就是對(duì)上一階段的電費(fèi)回收、業(yè)擴(kuò)報(bào)裝、用電檢查等工作開(kāi)展情況進(jìn)行總結(jié)匯報(bào)，了解相關(guān)人員在具體的工作過(guò)程中是否履行了自己的責(zé)任，是否按照相關(guān)的審計(jì)程序嚴(yán)格執(zhí)行。另外，要鼓勵(lì)審計(jì)人員在審計(jì)工作的過(guò)程中總結(jié)自己獨(dú)特的審計(jì)工作方法，激發(fā)相關(guān)人員的工作積極性，提高審計(jì)工作的效率。此外，審計(jì)工作總結(jié)會(huì)議的另一個(gè)重要內(nèi)容就是相關(guān)審計(jì)人員的溝通與交流，使他們互相交流審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，總結(jié)在審計(jì)工作當(dāng)中的教訓(xùn)，有則改之無(wú)則加勉，促進(jìn)審計(jì)工作達(dá)到一個(gè)新水平，走上一個(gè)新臺(tái)階。

結(jié)語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法可以降低供電企業(yè)在電費(fèi)資金管理中的風(fēng)險(xiǎn)，解決企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)控制方面存在的問(wèn)題。因此，要正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的重要意義，建立健全企業(yè)的審計(jì)工作制度，完善預(yù)警機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行電費(fèi)資金管理責(zé)任制并適時(shí)召開(kāi)電費(fèi)資金管理審計(jì)工作總結(jié)會(huì)議。通過(guò)以上措施，相信一定能夠降低電費(fèi)資金管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高供電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]張媛.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（02）.

第11篇

[關(guān)鍵詞]公司治理工作轉(zhuǎn)型監(jiān)事會(huì)身份能力證明

1999年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的最新定義是“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)新的定義體現(xiàn)了時(shí)代特色，既容納了傳統(tǒng)的保證服務(wù)，又增加了咨詢服務(wù)。”[1]當(dāng)今，國(guó)內(nèi)外有影響的大型企業(yè)集團(tuán)，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過(guò)>！

一、內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)的作用充分顯現(xiàn)

列舉某國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司在其審計(jì)部門設(shè)立監(jiān)事會(huì)辦公室，同時(shí)將成員公司的審計(jì)部門負(fù)責(zé)人調(diào)整進(jìn)入監(jiān)事會(huì)。并指令內(nèi)部審計(jì)部門，每年以監(jiān)事會(huì)身份，對(duì)成員公司進(jìn)行一次全面的管理審計(jì)一例，至少向我們提出兩個(gè)值得思考的問(wèn)題：

（一）內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的核心，是內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)時(shí)勢(shì)需求的必然

1、在內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立監(jiān)事會(huì)辦公室，使得內(nèi)部審計(jì)從一般層次的職能監(jiān)督提升為更具有法律意義的公司治理高層次的監(jiān)控與監(jiān)督。而在此之前，審計(jì)人員不一定能進(jìn)監(jiān)事會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門往往只是整個(gè)管理系統(tǒng)的一般組成部分。

2、在內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立監(jiān)事會(huì)辦公室，使得內(nèi)部審計(jì)人員具有內(nèi)部審計(jì)與公司監(jiān)事的“兩重身份”和審計(jì)部門監(jiān)督與監(jiān)事會(huì)監(jiān)控的“雙重作用”。而在此之前，審計(jì)人員往往扮演的是“同級(jí)審”的角色；

3、在內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立監(jiān)事會(huì)辦公室，明確了內(nèi)部審計(jì)人員的“兩重身份和雙重作用”，從組織上和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)上，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)雙重的監(jiān)管和監(jiān)督作用，改變了以往在實(shí)施公司治理結(jié)構(gòu)過(guò)程中實(shí)際存在的“監(jiān)事不管事、內(nèi)部審計(jì)問(wèn)不著”的狀況，為進(jìn)一步貫徹和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，邁出了實(shí)質(zhì)性的關(guān)鍵步伐。

4、內(nèi)部審計(jì)由此成為企業(yè)集團(tuán)公司實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)的核心，使得“將增加價(jià)值和傳統(tǒng)的改進(jìn)機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率同時(shí)作為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目的”，“將內(nèi)部審計(jì)幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)突出地落實(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的評(píng)價(jià)和改進(jìn)之中”[1]，使內(nèi)部審計(jì)在自身的發(fā)展方向上順應(yīng)了時(shí)勢(shì)的需求。

（二）內(nèi)部審計(jì)每年以監(jiān)事會(huì)身份，對(duì)成員公司進(jìn)行一次全面的管理審計(jì)，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)的作用提供了可能。

1、對(duì)成員公司每年進(jìn)行一次全面的管理審計(jì)并作出評(píng)價(jià)，必然要求內(nèi)部審計(jì)更具有獨(dú)立性和在客觀評(píng)價(jià)方面所作出的保證。而在此之前，這種獨(dú)立性和客觀評(píng)價(jià)方面的保證，只具有企業(yè)一般職能部門的意義，而不具有《公司法》上的監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的意義。

2、內(nèi)部審計(jì)部門，每年要以監(jiān)事會(huì)的身份，對(duì)成員公司進(jìn)行一次全面的管理審計(jì)，在實(shí)施監(jiān)控過(guò)程中的事前介入、事中控制和事后評(píng)價(jià)機(jī)制就很容易建立，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就有可能在更高起點(diǎn)上得到控制。

3、賦予內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兼有監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的意義，內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面的咨詢活動(dòng)就不可避免。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)技術(shù)素質(zhì)和前瞻性的咨詢與服務(wù)，就有了充分展示的機(jī)會(huì)。

二、內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值與提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率提供保障

國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司在審計(jì)部門設(shè)立監(jiān)事會(huì)辦公室，這一監(jiān)控方式的結(jié)果是：企業(yè)審計(jì)部門由企業(yè)“總經(jīng)理部直接領(lǐng)導(dǎo)、向總經(jīng)理負(fù)責(zé)”的管理體制，轉(zhuǎn)型為“向董事會(huì)（或監(jiān)事會(huì)）負(fù)責(zé)，行政上接受總經(jīng)理部領(lǐng)導(dǎo)”的“雙重領(lǐng)導(dǎo)、目標(biāo)一致”的管理體制，并逐步形成由上級(jí)公司考核成員公司審計(jì)責(zé)任目標(biāo)的機(jī)制，使得內(nèi)部審計(jì)的自身存在價(jià)值得到了實(shí)質(zhì)性提高。這一舉措至少具有以下兩個(gè)方面的含義：

（一）內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計(jì)自身的存在價(jià)值日益提高

1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將成為代表投資者監(jiān)控力量的重要組成部分，使得內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)建設(shè)和人力資源配置，真正擺上管理者的重要議事日程。為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控能力的提高和隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)提供了前提條件。

為使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)事會(huì)監(jiān)督真正到位，集團(tuán)公司將內(nèi)部審計(jì)的人員編制、職務(wù)設(shè)置等，作為管理政策的重要組成部分加以固化，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和價(jià)值展現(xiàn)提供了政策保證。

2、內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)施監(jiān)事會(huì)監(jiān)控的過(guò)程中，加大了全方位的監(jiān)控力度，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的同級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)呈邊緣化趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)以財(cái)政財(cái)務(wù)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)、經(jīng)濟(jì)效益為主的審計(jì)，向企業(yè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化、授權(quán)管理體系有效性等專

項(xiàng)審計(jì)轉(zhuǎn)變。

3、管理審計(jì)的全面展開(kāi)，使內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從單純的監(jiān)督和評(píng)價(jià)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和改進(jìn)機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率綜合監(jiān)督和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)型。（二）內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，使審計(jì)目標(biāo)日趨注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)的存在價(jià)值，為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值與提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率提供保障

1、管理審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)的主要取向。

即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之一是：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)主要圍繞以下專項(xiàng)進(jìn)行：

（1）企業(yè)行政執(zhí)行體系（或管理制度）有效性的管理審計(jì)或評(píng)估；

（2）工效掛鉤的年度績(jī)效考核評(píng)審；

（3）企業(yè)二級(jí)機(jī)構(gòu)（即集團(tuán)公司的三級(jí)公司）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和資產(chǎn)保值增值及其績(jī)效評(píng)價(jià)；

（4）內(nèi)控體系建設(shè)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制及其完善性專項(xiàng)審計(jì)調(diào)研和評(píng)審等。

2、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估已成為內(nèi)部審計(jì)主要內(nèi)容。

即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之二是：內(nèi)部審計(jì)緊緊圍繞企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)保值增值開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，主要包括以下內(nèi)容：

（1）不良資產(chǎn)（或債權(quán)）清理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與追索跟蹤；

（2）物項(xiàng)采購(gòu)過(guò)程監(jiān)控和經(jīng)濟(jì)合同評(píng)審；

（3）小型修建裝飾工程項(xiàng)目決算與結(jié)算專項(xiàng)審計(jì)；

（4）專案或非正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)個(gè)案審計(jì)調(diào)查等；

（5）國(guó)務(wù)院監(jiān)事會(huì)、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、集團(tuán)公司審計(jì)部門、董事會(huì)（或監(jiān)事會(huì)）和總經(jīng)理部下達(dá)的授權(quán)管理體系有效性、資金及銀行賬戶等專項(xiàng)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及資產(chǎn)保值增值評(píng)價(jià)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)研的協(xié)調(diào)與配合等；

（6）效能監(jiān)察、政策法規(guī)、納稅健康檢查，以及需要審計(jì)部門協(xié)調(diào)、配合的其他實(shí)務(wù)性工作等。

3、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)日趨注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)存在價(jià)值的價(jià)值鏈。

即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之三是：從內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型過(guò)程中的審計(jì)實(shí)務(wù)分析，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)已不再是單純的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益性的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，而是日趨注重企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況、可持續(xù)發(fā)展能力和企業(yè)的存在價(jià)值之間的有機(jī)鏈接。監(jiān)督與評(píng)價(jià)所關(guān)注的重要內(nèi)容更側(cè)重于：企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值鏈?zhǔn)欠窠∪珓倓牛髽I(yè)內(nèi)控系統(tǒng)是否完善有效，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是否“孰低”受控，企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值是否保值增值等。

三、內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的有效實(shí)踐，為自身發(fā)展提供了能力證明和前進(jìn)方向

列舉某國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的科技公司，在由科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為科技型企業(yè)的過(guò)程中，根據(jù)集團(tuán)公司的統(tǒng)一安排，對(duì)公司的授權(quán)及制度管理體系進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)研。經(jīng)公司總經(jīng)理部批準(zhǔn)立項(xiàng)后，下達(dá)了專項(xiàng)審計(jì)通知書。在總經(jīng)理親自部署和推動(dòng)下，由總經(jīng)理部辦公室、科研業(yè)務(wù)部、財(cái)務(wù)部、人力資源部和審計(jì)、監(jiān)察部等有關(guān)人員聯(lián)合組成工作小組，形成了由審計(jì)（監(jiān)察）部負(fù)責(zé)牽頭、總經(jīng)理部負(fù)責(zé)督辦、各部門密切配合的工作格局和多個(gè)部門聯(lián)動(dòng)的工作態(tài)勢(shì)。而審計(jì)部門的作用是：

（一）明確調(diào)研范圍，規(guī)范操作方法，作出基本評(píng)價(jià)

1、確定的審計(jì)調(diào)研的范圍是：近10年公司已建立的基本程序和制度，包括ISO9001質(zhì)量管理體系程序的有關(guān)規(guī)定等。對(duì)一些簡(jiǎn)單明了，日常運(yùn)作也比較直觀和有效的制度只做一般的目錄構(gòu)成性調(diào)查。確定的調(diào)研重點(diǎn)是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有直接關(guān)聯(lián)、業(yè)務(wù)量較大、操作程序相對(duì)復(fù)雜的制度、程序和規(guī)定，審計(jì)調(diào)研的目標(biāo)為：突出人、財(cái)、物管理及程序在企業(yè)管理和內(nèi)部控制中的有效性。

2、統(tǒng)一方法和規(guī)范操作。審計(jì)人員編制了物項(xiàng)采購(gòu)程序、借款審批權(quán)限及程序、報(bào)銷審批權(quán)限及申報(bào)程序、人力資源管理程序、項(xiàng)目結(jié)算程序等五個(gè)程序的專項(xiàng)調(diào)查表，并由此形成工作底稿。然后再進(jìn)一步明確各自查項(xiàng)目的審計(jì)抽樣方法。被列為重點(diǎn)的職能部門，按專項(xiàng)調(diào)查表所列項(xiàng)目和抽樣要求進(jìn)行自查，檢查小組根據(jù)自查填列情況有重點(diǎn)地進(jìn)行抽查。

3、對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析和作出評(píng)價(jià)：

（1）對(duì)調(diào)研所涉及的授權(quán)管理體系的相關(guān)管理程序和主要管理制度共有九個(gè)方面57項(xiàng)進(jìn)行分析，其有效程度為：有52項(xiàng)是現(xiàn)行適用的（為本次調(diào)查總數(shù)的91），有3項(xiàng)為部分適用（為5），有2項(xiàng)已經(jīng)不適用（為4）；其適用的有效程度為：有效的32項(xiàng)（為本次調(diào)查總數(shù)的56），有效但需修訂的15項(xiàng)（26.3），需修訂、重訂、更新的各2項(xiàng)（各為3.5），執(zhí)行上級(jí)規(guī)定、部分有效、需要調(diào)整和尚待廢止的各1項(xiàng)（各為1.8）；沒(méi)有發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違反權(quán)限和程序規(guī)定的問(wèn)題，但在流程的控制環(huán)節(jié)上，存在少數(shù)環(huán)節(jié)不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題。

（2）對(duì)授權(quán)管理體系主要架構(gòu)及流程進(jìn)行分析：

——現(xiàn)代企業(yè)制度下的法人治理結(jié)構(gòu)：股東會(huì)董事會(huì)總經(jīng)理。

——企業(yè)行政授權(quán)管理體系：總經(jīng)理副總經(jīng)理分管的二級(jí)機(jī)構(gòu)主管。

——經(jīng)濟(jì)運(yùn)行授權(quán)管理流程：

專業(yè)機(jī)構(gòu)：申報(bào)人項(xiàng)目組二級(jí)專業(yè)機(jī)構(gòu)主管分管副總經(jīng)理總經(jīng)理。

職能機(jī)構(gòu)：申報(bào)人二級(jí)職能機(jī)構(gòu)主管分管副總經(jīng)理總經(jīng)理。

（3）據(jù)其特征作出評(píng)價(jià)。

——以現(xiàn)代企業(yè)制度、技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理和質(zhì)量保證體系為核心的管理體系基本形成，但帶有體制、機(jī)制轉(zhuǎn)換過(guò)渡期的明顯特征。

——內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善，管理運(yùn)行中關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置及其有效貫徹得到了重點(diǎn)關(guān)注和強(qiáng)化。

——隨著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力和綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力的發(fā)展與壯大，有公司特色的授權(quán)管理體系的構(gòu)建、健全與完善工作已提到了重要議事日程，并已進(jìn)入到全面清理和制定計(jì)劃階段，預(yù)計(jì)將有重要建樹等。

（二）提出審計(jì)建議，擴(kuò)大工作成效，固化調(diào)研成果

本次審計(jì)調(diào)研，正值科技經(jīng)濟(jì)實(shí)體的體制機(jī)制轉(zhuǎn)換、科技生產(chǎn)力已呈跨越式前進(jìn)態(tài)勢(shì)的關(guān)鍵階段，相對(duì)于轉(zhuǎn)制后的企業(yè)管理環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展態(tài)勢(shì)而論，現(xiàn)行授權(quán)管理體系因存在缺項(xiàng)而顯得不夠完整，審批權(quán)限的跨度和內(nèi)部控制的制約關(guān)系等方面，還需要進(jìn)一步研究、探索和改進(jìn)，以全面構(gòu)建和完善更符合科技型企業(yè)特點(diǎn)的授權(quán)管理體系。為此在審計(jì)調(diào)研報(bào)告中提出了改進(jìn)意見(jiàn)。其中“調(diào)整審批權(quán)限的跨度”和“改進(jìn)內(nèi)部控制的制約關(guān)系”的建議，很快得到了公司管理層的采納。

本次審計(jì)調(diào)研的工作成效主要表現(xiàn)在以下方面：

1、為企業(yè)管理結(jié)構(gòu)與層次調(diào)整提供了依據(jù)。變只適應(yīng)較小企業(yè)規(guī)模的扁平式管理結(jié)構(gòu)，為適應(yīng)中等以上企業(yè)規(guī)模的、以高聳式管理結(jié)構(gòu)為主的交融式結(jié)構(gòu)。使企業(yè)的管理模

式（或稱企業(yè)上層建筑）更適科研和技術(shù)經(jīng)濟(jì)（或稱企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)）快速度發(fā)展的態(tài)勢(shì)；調(diào)整授權(quán)管理結(jié)構(gòu)和審批權(quán)限跨度，以適應(yīng)科技型企業(yè)生產(chǎn)關(guān)系更適應(yīng)科技生產(chǎn)力的發(fā)展和科技生產(chǎn)力解放的要求。2、為企業(yè)管理層的改革思路鳴鑼開(kāi)道。審計(jì)人員就“全面構(gòu)建程序化執(zhí)行體系”進(jìn)行進(jìn)一步探索，提出全力打造適應(yīng)業(yè)務(wù)拓展的決策中心、利潤(rùn)（效益）中心、成本（費(fèi)用）責(zé)任（控制）中心，建立健全制約制衡、規(guī)范有序的內(nèi)部控制綜合保障體系，為全面提升管理層次和企業(yè)文化水平提出了基本思路。并向企業(yè)中層以上管理人員進(jìn)行專題報(bào)告。

3、為固化審計(jì)成果提供了素材。為了進(jìn)一步固化本次審計(jì)調(diào)研的工作成果，審計(jì)人員撰寫了《科技型企業(yè)流程再造及價(jià)值簡(jiǎn)析》的研討文章，參加上級(jí)部門組織的財(cái)經(jīng)論文研討，得到了有關(guān)方面的肯定和獎(jiǎng)勵(lì)。文章就企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)與層次進(jìn)行了對(duì)比分析：

（1）適應(yīng)較小科技型企業(yè)規(guī)模的扁平式管理結(jié)構(gòu)：

即計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下科研事業(yè)單位的一般管理結(jié)構(gòu)：

所長(zhǎng)二級(jí)管理機(jī)構(gòu)（職能部門、專業(yè)技術(shù)研究室、全資子公司）；

以項(xiàng)目（課題）為基本載體的科研業(yè)務(wù)流程：所長(zhǎng)（或分管副所長(zhǎng)）專業(yè)研究室負(fù)責(zé)人項(xiàng)目（課題）組負(fù)責(zé)人。

（2）適應(yīng)中等以上科技型企業(yè)規(guī)模、以高聳式管理結(jié)構(gòu)為主的交融式結(jié)構(gòu)：

強(qiáng)調(diào)以“科研專業(yè)研究中心”為核心、以專業(yè)研究所的科研項(xiàng)目（課題）為載體，重新構(gòu)筑行政架構(gòu)和技術(shù)架構(gòu)：（見(jiàn)附頁(yè)圖例）

第12篇

一、陽(yáng)城煤礦內(nèi)部審計(jì)體系建立

隨著濟(jì)礦集團(tuán)陽(yáng)城煤礦的快速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)越復(fù)雜，審計(jì)越重要。建立恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)體系，確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、客觀、高效地完成任務(wù)，具有十分重大的意義。根據(jù)獨(dú)立性、權(quán)威性、客觀性、公正性、精練高效等原則，建立陽(yáng)城煤礦內(nèi)部審計(jì)體系。一個(gè)完整的審計(jì)體系應(yīng)該包括四部分：機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)、職能和工作內(nèi)容。陽(yáng)城煤礦內(nèi)部審計(jì)體系如圖1所示。

(一)組織設(shè)置　內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)置是其開(kāi)展工作的基礎(chǔ)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)具有獨(dú)立性和權(quán)威性，并與企業(yè)的形勢(shì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng)。陽(yáng)城煤礦的審計(jì)科隸屬于濟(jì)礦集團(tuán)的審計(jì)部，在陽(yáng)城煤礦中受礦長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo)，并與其他科室平行，同時(shí)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督。

(二)人員　員工素質(zhì)決定組織的工作能力。陽(yáng)城煤礦的內(nèi)部審計(jì)人員大多接受過(guò)大學(xué)教育，均取得了會(huì)計(jì)證，并通過(guò)科室組織的各種學(xué)習(xí)交流活動(dòng)，不斷提升自身素質(zhì)。然而，調(diào)查結(jié)果顯示陽(yáng)城煤礦內(nèi)部審計(jì)工作主要憑審計(jì)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，以手工查賬為主，在審計(jì)方法的運(yùn)用上主要采用檢查、監(jiān)盤、觀察等傳統(tǒng)方法。值得一提的是，陽(yáng)城煤礦的內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始重視信息化建設(shè)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已經(jīng)應(yīng)用于企業(yè)最重要的、最復(fù)雜的物資管理和物資采購(gòu)中，使對(duì)物資的審計(jì)更快捷、更方便，準(zhǔn)確率也更高。

(三)職能　國(guó)有煤炭企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)歷了二十多年，但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的職能定位，在認(rèn)識(shí)上存在一定的模糊性，往往造成工作中的一些誤解、誤導(dǎo)。具體地說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)就是為了促進(jìn)單位主要目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)等手段，揭示內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，為領(lǐng)導(dǎo)提供關(guān)于內(nèi)部管理的真實(shí)、全面的信息，提出合理、可行的審計(jì)意見(jiàn)和建議。所以，在陽(yáng)城煤礦內(nèi)部審計(jì)體系中包括檢查監(jiān)督、信息鑒證、評(píng)價(jià)、咨詢服務(wù)四個(gè)職能。

(四)工作內(nèi)容　內(nèi)部審計(jì)的目的是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此內(nèi)部審計(jì)工作要緊緊圍繞公司改革發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的主要目標(biāo)和重點(diǎn)、難點(diǎn)，把強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善風(fēng)險(xiǎn)管理、改進(jìn)企業(yè)管理質(zhì)量、提高經(jīng)濟(jì)效益作為開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)。陽(yáng)城煤礦審計(jì)科圍繞企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)、管理環(huán)節(jié)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，主要包括以下幾個(gè)方面：

一是財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面。該項(xiàng)工作是陽(yáng)城煤礦審計(jì)科所有審計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)，主要內(nèi)容為流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)，包括貨幣資金審計(jì)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、存貨等內(nèi)容的審計(jì)。

二是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)層面。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)是指以審核、分析、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及利用生產(chǎn)力各要素的有效性、充分性，以進(jìn)一步合理開(kāi)發(fā)生產(chǎn)力，挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益途徑的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)。該層面主要包括招投標(biāo)審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、固定資產(chǎn)報(bào)廢與維修審計(jì)、基建審計(jì)。

三是管理審計(jì)層面。管理審計(jì)的目的是使被審計(jì)單位的資源配置更加富有效率。它以決策、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等管理職能為對(duì)象，通過(guò)對(duì)各種管理職能的健全性和有效性的評(píng)估，以考查管理水平的高低、管理素質(zhì)的優(yōu)劣以及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性，并針對(duì)管理中所存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)的建議和意見(jiàn)。決策審計(jì)的根本目的是幫助企業(yè)預(yù)防決策失誤，提高決策效益。企業(yè)決策審計(jì)可以從決策依據(jù)、決策目標(biāo)、決策程序和決策方法四個(gè)方面人手。計(jì)劃職能包含規(guī)定組織的目標(biāo)，制定整體戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，以及將計(jì)劃逐層展開(kāi)，以便協(xié)調(diào)和將各種活動(dòng)一體化。根據(jù)計(jì)劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍影響程度和影響時(shí)間長(zhǎng)短的不同，可將計(jì)劃分為戰(zhàn)略計(jì)劃和戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃。計(jì)劃環(huán)節(jié)的管理審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)計(jì)劃制定程序的科學(xué)、規(guī)范，內(nèi)容的恰當(dāng)、完整以及預(yù)期結(jié)果可行、有效的審查。組織是指完成計(jì)劃所需的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人、財(cái)、物的配備等。組織環(huán)節(jié)管理審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、有效和人力資源開(kāi)發(fā)利用的審查。領(lǐng)導(dǎo)環(huán)節(jié)管理審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在完成企業(yè)目標(biāo)、決策科學(xué)、管理有力等方面的審查。控制職能包括對(duì)各類作業(yè)的效率和效果提供合理的保證，監(jiān)控組織的績(jī)效，將實(shí)際表現(xiàn)與預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行比較，糾正任何顯著的偏差，使組織回到正確的軌道上。控制環(huán)節(jié)管理審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度制定、執(zhí)行，風(fēng)險(xiǎn)控制措施有效和各成本利潤(rùn)中心控制的審查。

二、陽(yáng)城煤礦內(nèi)部審計(jì)體系質(zhì)量控制體系

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)系統(tǒng)的概念，諸多的因素影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。如審計(jì)環(huán)境(內(nèi)、外環(huán)境)、審計(jì)獨(dú)立性(組織結(jié)構(gòu)定位)，內(nèi)部審計(jì)的人力資源管理、內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目管理(狹義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制)、內(nèi)部審計(jì)建議的落實(shí)(體現(xiàn)和檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，審計(jì)營(yíng)銷的概念)等。

(一)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境　如果組織高層關(guān)注效率提高并能看到內(nèi)審的價(jià)值，那么這個(gè)單位的內(nèi)部審計(jì)就能實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，但在一個(gè)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)的組織機(jī)構(gòu)里，內(nèi)審部門要發(fā)揮價(jià)值就困難重重。在領(lǐng)導(dǎo)層沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)審重要性的情況下，內(nèi)部審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)大力的宣傳溝通，讓組織的治理層和管理層了解內(nèi)部審計(jì)，贏得支持：另外要通過(guò)出色的審計(jì)工作來(lái)證明內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，用工作業(yè)績(jī)來(lái)贏得支持，改善內(nèi)審環(huán)境。即力爭(zhēng)通過(guò)“有為”來(lái)達(dá)到“有位”，改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。

(二)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性　主管內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職位越高，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性越大，內(nèi)部審計(jì)的建議越能夠落實(shí)。如果內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性很差，審計(jì)范圍就會(huì)受到很大限制，審計(jì)意見(jiàn)也難以落實(shí)，內(nèi)審質(zhì)量就難以提高。

(三)內(nèi)部審計(jì)的人力資源管理　在影響審計(jì)工作的過(guò)程中，人的因素始終是第一位的，因此要強(qiáng)化審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和規(guī)范意識(shí)，做好人力資源管理。人力資源管理主要涉及三個(gè)層面，一是內(nèi)審人員自身素質(zhì)，包括職業(yè)道德和知識(shí)水平；二是內(nèi)審人員團(tuán)隊(duì)的領(lǐng)導(dǎo)水平；三是內(nèi)審人員的監(jiān)督、激勵(lì)機(jī)制、后續(xù)教育及培訓(xùn)。

(四)內(nèi)部審計(jì)類型　內(nèi)部審計(jì)若僅僅停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)，就不能滿足顧客需要。如果多開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，切實(shí)幫助管理人員分析內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)并提出切實(shí)可行的管理建議，這樣的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就高。如果內(nèi)部審計(jì)人員具有足夠高的水平，能夠幫助高級(jí)

管理層分析戰(zhàn)略決策的風(fēng)險(xiǎn)，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，目前階段就屬于高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品。

(五)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理　具體審計(jì)流程的質(zhì)量控制即審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理是狹義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理概念，是直接影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的環(huán)節(jié)。

(六)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管　對(duì)內(nèi)審質(zhì)量的監(jiān)管力度越大。審計(jì)質(zhì)量越有保障。有一套完善的監(jiān)管機(jī)制，可以促使內(nèi)審人員嚴(yán)格按照職業(yè)道德和實(shí)際準(zhǔn)則來(lái)實(shí)施審計(jì)，可以合理保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠秉承客觀、公正的立場(chǎng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的職業(yè)形象。制定內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制，有利于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐。保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，減少內(nèi)審領(lǐng)域權(quán)力尋租行為的發(fā)生。

三、陽(yáng)城煤礦內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核體系構(gòu)建

平衡記分卡在我國(guó)越來(lái)越多的大中型企業(yè)得到應(yīng)用和推廣。將平衡記分卡引入陽(yáng)城煤礦內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效考核，不僅具有可操作性。而且可以滿足對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效考核的需要。幫助實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效考核的目標(biāo)。

(一)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核體系的構(gòu)建原則　陽(yáng)城煤礦構(gòu)建基于平衡記分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核體系，需要遵循一般原則和具體原則。具體而言，一般原則包括系統(tǒng)性原則、一致性原則、客觀性原則以及公平性原則；具體原則包括可操作性原則、可比性原則、成本效益原則、重要性原則、定量定性結(jié)合原則和適時(shí)調(diào)整原則。

(二)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核指標(biāo)的邏輯框架　根據(jù)平衡記分卡理論，結(jié)合陽(yáng)城煤礦審計(jì)科自身的特點(diǎn)，基于平衡記分卡的內(nèi)部審計(jì)部門考核指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)應(yīng)調(diào)整為礦長(zhǎng)、管理層和審計(jì)顧客、財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)流程和內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新與成長(zhǎng)四個(gè)維度。

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)間接創(chuàng)造價(jià)值的服務(wù)性部門，通過(guò)對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，以增加組織的價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)。因此該體系需要將審計(jì)相關(guān)人員(包括礦長(zhǎng)、管理層和審計(jì)顧客)這個(gè)維度，放在平衡記分卡4個(gè)維度的最頂層。在財(cái)務(wù)維度上關(guān)注的是內(nèi)部審計(jì)部門如何在消耗盡可能少的資源的情況下為企業(yè)創(chuàng)造盡量多的價(jià)值，即完成使命的同時(shí)必須符合成本效益原則。內(nèi)部審計(jì)平衡記分卡設(shè)定了內(nèi)部審計(jì)流程維度是為了支持前兩個(gè)維度戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從影響內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效水平的內(nèi)部因素出發(fā)，把內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)部運(yùn)行情況與外部反映狀態(tài)、動(dòng)態(tài)運(yùn)行評(píng)估與靜態(tài)結(jié)構(gòu)評(píng)估有機(jī)結(jié)合起來(lái)，從而科學(xué)地評(píng)估內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效。內(nèi)部審計(jì)必須不斷地學(xué)習(xí)發(fā)展，僅僅關(guān)注前三個(gè)維度不能滿足內(nèi)部審計(jì)對(duì)此的需要。

以上四個(gè)維度在整個(gè)框架中的地位是不同的。審計(jì)相關(guān)人員維度是內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效的集中體現(xiàn)，是指標(biāo)體系的核心。財(cái)務(wù)維度是財(cái)務(wù)性質(zhì)的指標(biāo)，衡量?jī)?nèi)部審計(jì)消耗的資源和已經(jīng)創(chuàng)造的直接價(jià)值。這兩類指標(biāo)都屬于外部指標(biāo)，直接表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)部門使命的完成程度。內(nèi)部審計(jì)流程維度及內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)與發(fā)展維度，從內(nèi)部驅(qū)動(dòng)因素出發(fā)，測(cè)評(píng)內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效。

(三)基于平衡記分卡的內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效考核體系的實(shí)施可從實(shí)施主體、實(shí)施步驟及其注意事項(xiàng)等方面進(jìn)行考慮。

一是實(shí)施主體。根據(jù)績(jī)效考核的主體不同，績(jī)效考核又分為外部考核和內(nèi)部考核兩種。外部考核就是由組織外部的有關(guān)考核主體對(duì)組織績(jī)效做出的評(píng)價(jià)，內(nèi)部考核就是由組織內(nèi)部相關(guān)考核主體進(jìn)行評(píng)價(jià)，在現(xiàn)在的企業(yè)績(jī)效考核中，普遍引入了360度考核，就是考核指標(biāo)都要由被考核者的上級(jí)、同級(jí)和下級(jí)進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部考核的考核主體是企業(yè)內(nèi)部，而不局限于內(nèi)部審計(jì)部門。可以根據(jù)考核指標(biāo)的性質(zhì)來(lái)選擇具體的考核主體，選擇的考核主體應(yīng)當(dāng)對(duì)考核指標(biāo)最為了解，如被審計(jì)者對(duì)審計(jì)結(jié)果的滿意程度指標(biāo)可以由審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要審計(jì)建議的數(shù)量可以由內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行評(píng)價(jià)。