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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產的折舊管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、固定資產管理在醫院管理中的重要性
新《醫院會計制度》中規定，醫院的固定資產是具有一定的價值規定的。一般固定資產需要單位價值在1000元以上，部分專業設計價值在1500元以上。同時固定資產的使用期限需要在一年以內，并且資產在使用過程中不能損壞，需要保證其原有的物質形態。對于耐用時間超過一年以上的物資，需要一樣的作為醫院的固定資產進行管理。固定資產是醫院提供服務的基礎，加強固定資產的管理對提升醫院的服務質量和效率有著積極意義。同時加強固定資產的管理對醫院控制成本，提升效益也有著重要意義。
新《醫院會計制度》在對于資產折舊核算方面也提出了新的要求，相比于傳統的會計制度而言，新《醫院會計制度》在對資產折舊的管理方面有以下四個特點。
第一，新《醫院會計制度》提高了固定資產的確認標準。對固定資產單位價值標準的調整，充分體現了會計核算的重要性原則。在實際工作中，在遵循新制度規定的基礎上，結合醫院具體情況可適當調整單位價值標準。
第二，在新《醫院會計制度》中增加了累計折舊科目，為了提高了固定資產核算的準確性。傳統的會計制度規定，計提“專用基金-修購基金”是反映在醫院財務報表的凈資產中，而不屬于固定資產的備抵科目，不能反映固定資產的凈值，所以在醫院資產負債表上固定資產項目中的金額就只能夠反映原值。這樣很容易形成醫院固定資產賬面價值虛高，同時專用基金的提取虛增了資產和凈資產，使醫院會計報表失真。新《醫院會計制度》增加了累計折舊科目。這樣一來就可以對已經磨損、耗損的那部分固定資產價值進行核算，充分體現固定資產的使用狀況和新舊程度，準確地反映了固定資產價值，確保了核算的全面性，提高了固定資產核算結果的準確性。
第三，在新《醫院會計制度》規定，固定資產計提折舊的過程中需要根據其資金的不同來源進行不同的處理，主要包括以下幾個方面：其一，財政補助等資金形成的固定資產進行計提資金的時候，需要增加累計折舊。這樣處理既可體現醫院的補償機制，又有利于按照預算管理要求和項目管理要求。其二，將醫院自籌資金形成的固定資產折舊計入各期醫療成本。此舉有利于完善醫療成本核算的范圍和夯實醫療成本數據，可以很好的反應出投入與收入的配比。新《醫院會計制度》將不同資金來源形成的固定資產分別進行會計處理更符合當前我國公有制醫院固定資產的實際情況。
第四，在新《醫院會計制度》規定當中，固定資產計提折舊的基礎按原值，均不考慮預計殘值問題。計提的方法較多，但是醫院一般采用的計提的方法多數為直線法中的平均年限法。固定資產提足折舊后，無論是否繼續使用，此時則均不再提取折舊。同時提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。
三、新《醫院會計制度》下醫院在資產折舊管理過程中所面臨的問題
醫院固定資產的實際價值和醫院財務部門提供的賬面價值存在較大差距。在資產折舊管理的過程中，醫院為了提高資產折舊后獲得的資金補償額度，往往會將固定資產本身的價值盡量提高，這就造成了資產本身價值和賬面價值的不符。而且醫院在對固定資產定期進行折舊管理的過程中，并不會考慮到高科技專用設備及更新很快的電子產品在使用過程中的貶值問題，如果醫院管理部門不主動向上級主管部門申報處置、注銷，那么醫院資產的價值就會只增不減。
四、新《醫院會計制度》下資產折舊管理過程中對所面臨問題的解決辦法
為了解決新會計制度下資產折舊管理中所面臨的一些問題，筆者認為，首先，根據醫院具體情況選擇固定資產折舊方法。醫院與企業固定資產的折舊的差別較大，其不需要按照固定資產的件數進行計提折舊。醫院緊緊需要對固定資產采取按類的方法分的方法進行折舊。同時為了降低財務人員的工作量，提升財務人員的工作效率，需要每年低根據固定資產余額按照比例進行計提折舊。固定資產折舊是醫療服務費中的重要組成部分，其對醫院的收益有著較大的影響。所以選擇合適的折舊方法直接影響到醫療的價格。考慮到醫院內部固定資產的種類較多，所以在進行折舊管理核算之前要對醫院的固定資產進行分類，同時確定每一類別的固定資產的折舊年限。其次，重新確立醫院內部的固定資產。在對醫院資產進行折舊核算前，應當對醫院財務管理部門所提供的固定資產進行清查。
五、對固定資產折舊管理中幾個具體問題的處理方法
醫院的圖書類固定資產是不需要進行計提折舊的，其他的固定資產需要在使用年限內，系統的對其成本進行分攤處理。
醫院一般應當按月提取折舊。對于當月增加的固定資產，本月不進行折舊，而是在下一月開始進行計提折舊。同時對于每月減少的固定資產，當月仍然進行折舊，次月不進行折舊。
計提融資租入固定資產折舊的時候，需要采用與原有固定資產相一致的折舊政策。對于確定租賃期屆滿時候，需要取得租入固定資產的所有權，按照租入固定資產的租入年限進行折舊。不能合理確定租賃期屆滿時，能夠取得其所有權的，需要按照租賃期與租入固定資產尚可使用年限中較短的進行。
部分固定資產進行改造后可以繼續使用，其使用的年限有所增加。這時候需要按照更改后從新來確定其成本以及其折舊年限，以此來進行固定資產的折算。
對于醫院已達到預定可使用狀態，但是還沒有辦理竣工決算的固定資產，應當按照醫院暫估價值確定其成本，并計算提取折舊。待辦理竣工決算后，再按照實際成本調整固定資產暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
[關鍵詞]固定資產折舊；折舊方法；價值管理；實物管理
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.45.131
企業所取得的固定資產可以在未來為企業帶來經濟利益的流入，然而，固定資產在使用的過程中，其價值會逐漸損耗。為了實現收入與費用的配比，就需要將固定資產的價值轉移到成本或費用中去，即企業需要對固定資產計提折舊。固定資產折舊方法的選用會直接影響各個使用年限之間產品成本的計算，因而合理選用折舊方法對企業尤為重要。
固定資產的折舊方法主要包括年限平均法，工作量法，加速折舊法等。對于加速折舊法，我國現行的會計準則允許的加速折舊法有雙倍余額遞減法和年數總和法兩種。
1 固定資產折舊的概念及相關知識
根據《企業會計準則第 4號――固定資產》的表述，固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。固定資產損耗可以分為有形損耗和無形損耗。有形損耗是指固定資產在使用過程中由于磨損而發生的使用性損耗和由于受到自然力影響而發生的自然損耗。無形損耗則是由于技術進步，消費偏好的變化及經營規模擴充等原因引起的損耗。
2 影響固定資產折舊的因素
影響固定資產折舊的因素主要有三個，分別是原始價值、預計凈殘值和預計使用年限。原始價值是指固定資產的實際取得成本，也稱折舊基數。預計凈殘值就是指假設固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。一般而言，固定資產到使用壽命終了時都會有一小部分的殘余價值。固定資產的原始價值減去預計凈殘值后的數額就是固定資產應計提折舊總額。預計使用年限指固定資產預計經濟使用年限，也稱折舊年限，一般短于固定資產的物質使用年限。除了原始價值外，若其他兩個因素受到了環境的影響，企業至少應在年終時進行重新復核。
3 固定資產折舊方法及其特點
3.1 年限平均法
年限平均法，也稱直線法、固定費用法，是以固定資產預計使用年限為分攤的標準，把固定資產的應提折舊總額均衡分攤到使用各年的折舊方法。如果使用年限平均法，則計算出的各年折舊額相等。其公式為：
年折舊額=（原值-預計凈殘值）/預計使用年限=原始價值×年折舊率
年限平均法的優點顯而易見，它易于理解，核算簡單，是應用最廣泛的折舊方法。然而年限平均法的缺點也不可忽視。首先，這種方法每年都計提相同的折舊額，沒有考慮固定資產磨損的實際情況。其次，隨著固定資產的使用，它所需要的修理等費用在逐漸增加，如果每年都計提相同的折舊額，會造成早期負擔的費用少，而后期負擔的費用較多的情況。
3.2 工作量法
工作量法要求以固定資產預計可完成的工作總量為分攤的標準，根據各年實際完成的工作量計算折舊。工作量法實際上是年限平均法的一種延伸和演變。工作量法的公式為：
單位工作量折舊額=[原始價值×（1-預計凈殘值率）]/預計工作量總額
年折舊額=某年實際完成的工作量×單位工作量折舊額
工作量法同樣計算簡單，便于理解，同時，工作量法較好的體現了收入與費用相配比的原則，使得每年所提的折舊額與使用程度一致，若某年工作量較大，則這年的折舊額也會較多。但工作量法也存在弊端，它忽視了每一單位工作量的折舊不相同這一點。此外，它只考慮了有形損耗，忽略了無形損耗的存在。在工作量法下，不使用固定資產則不提折舊，但實際上，由于存在無形損耗，不使用固定資產也會有折舊。
3.3 加速折舊法
加速折舊法的具體方法有雙倍余額遞減法，年數總和法，余額遞減法和遞減折舊率法等。由于我國現行的會計準則允許的加速折舊法是雙倍余額遞減法和年數總和法這兩種，那么筆者在這里介紹一下這兩種方法。
3.3.1 雙倍余額遞減法
顧名思義，雙倍余額遞減法就是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以每年年初固定資產賬面凈值來計算折舊額的方法。其公式如下：
（1）第一年到預計使用年限到期前兩年：
年折舊率=1/預計使用年限×2×100%
某年的折舊額=該年年初固定資產賬面凈值×年折舊率
（2）預計使用年限到期前一年與最后一年：
年折舊額=（原始價值-第一年到預計使用年限到期前兩年的總折舊額-預計凈殘值）/2不難看出，雙倍余額遞減法在早期所計提的折舊較多，在后期所計提的折舊較少，這不僅可以實現收入與費用的合理配比，還可以使固定資產的使用成本保持均衡。
3.3.2 年數總和法
年數總和法的特點是每年計算折舊的基數都是應提折舊總額，但每年的折舊率是一個遞減的分數。它的公式是：
各年折舊率=當年年初固定資產尚可使用年數/各年年初固定資產尚可使用年數的總和
每年的折舊額=（原始價值-預計凈殘值）×各年折舊率
年數總和法也是加速折舊法，它也可以使固定資產的使用成本每年保持大致相同。
4 固定資產折舊中出現的問題
隨著經濟的發展，企業在固定資產折舊的核算中不可避免地出現了一些問題。筆者認為，主要的問題如下。
4.1 沒有選擇合理的折舊方法
目前我們國家有很大一部分企業采用的是年限平均法，但其中有的企業并不適用這種方法，它們并沒有依據自身的特點來選取合理的折舊方法，比如一些技術進步型的企業，技術進步型的企業應采用加速折舊法。此外，還有一些企業沒有被國家允許采用加速折舊法，卻仍然采用了加速折舊法來計提折舊。
4.2 固定資產凈殘值預計得不準確
固定資產的原始價值減去預計凈殘值后的數額是固定資產應計提折舊總額，企業的固定資產凈殘值預計得不準確，就會導致固定資產折舊核算不準確，會計信息的真實性和準確性就難以得到保障。
4.3 固定資產的價值管理和實物管理不一致
在現實生活中，由于固定資產的價值管理和實物管理分屬于不同的部門，造成了固定資產的價值管理和實物管理不一致，折舊核算不完整，影響了企業的財務成果。筆者認為，對固定資產計提折舊的作用是真實的反映固定資產的損耗，以正確確定企業的收益，而固定資產價值管理和實物管理的脫節使這一作用大打折扣。
參考文獻：
[1]周慶海，萬希寧.固定資產折舊方法比較及應用思考[J].財會月刊，2011（8）：48-49.
[2]張建峰.對固定資產折舊問題的探討[J].科技廣場，2009（6）：214-215.
固定資產折舊是固定資產在長期的使用過程中由于磨損和損耗而消失的那部分價值，這種磨損和損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗也稱作物質磨損，是由于使用而發生的機械磨損，以及由于自然力的作用所引起的自然損耗；無形損耗也稱精神磨損，是指科學進步以及勞動生產率提高等原因而引起的固定資產價值的損失；一般情況下，計算固定資產折舊時要同時考慮這兩種損耗。固定資產損耗的這部分價值，應當在固定資產的有效使用年限內進行分攤，形成折舊費用，計入各期成本，在企業的生產經營過程中逐步得到補償，為企業的固定資產更新、維持和擴大生產經營規模做好資金積累。
一、影響固定資產折舊的主要因素
（一）計提折舊的基數
即企業計提固定資產折舊的依據，一般為取得固定資產的原始成本，是固定資產的原價，但在雙倍余額遞減法下，是以固定資產的賬面凈值作為計提依據。
（二）折舊年限
折舊年限的長短直接關系到折舊率的高低，是影響折舊額的關鍵因素。在確定固定資產的折舊年限時，不僅要考慮固定資產的有形損耗，還要考慮其無形損耗，隨著科學技術的日新月異，固定資產的無形損耗有時比有形損耗更為重要，對計算折舊的影響更大。企業應根據國家的有關規定，結合企業的具體情況，合理地確定固定資產的折舊年限。
（三）折舊方法
即將應提折舊總額在固定資產各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法。包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。企業應根據固定資產所包含的經濟利益的預期實現方式選擇折舊方法。
（四）凈殘值
指預計固定資產清理報廢時可收回的殘值扣除清理費用后的余額，企業應根據固定資產的性質和使用方式，合理估計固定資產的凈殘值。
二、固定資產計提折舊的方法
（一）年限平均法
又稱直線法，是最簡單并且常用的一種方法，是以固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額在其使用年限內平均計算折舊的一種方法。
計算公式：年折舊率=（1-預計凈殘值率），預計使用年限*100%
月折舊額=固定資產原價*年折舊率/12
年限平均法的優缺點：優點是簡單明了、易于掌握，在實際工作中得到了廣泛的應用。缺點是：（1）固定資產在使用前期操作效能高，所獲得的收入就比較高，由于年限平均法是在使用各期平均分攤，所以不符合收入與費用相配比的原則。（2）年限平均法未考慮固定資產在使用后期所增加的維修費用。（3）年限平均法未考慮固定資產在使用各期磨損程度的差異以及無形損耗對資產的影響。
（二）工作量法
也是直線法的一種，是根據實際工作量計提折舊的一種方法。
計算公式：單位工作量折舊額=固定資產原價*（1-預計凈殘值率）/預計總工作量
某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量*單位工作量折舊額
工作量法的優缺點：優點是核算簡便，彌補了年限平均法只重使用時間不考慮使用強度的不足。缺點是：（1）同年限平均法一樣，未考慮到修理費用遞增以及操作效能或收入遞減等因素。（2）工作量法忽視了無形損耗對資產的影響。（3）資產所能提供的服務數量難于準確估計。
（三）雙倍余額遞減法
指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額（即固定資產凈值）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。
計算公式：年折舊率=2/預計使用年限*100%
月折舊額=固定資產凈值*年折舊率/12
由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產的殘值收入，所以在使用這種方法時，必須注意不能使固定資產的賬面折余價值降低到它的預計殘值收入以下。按照現行制度規定，實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其折舊年限到期以前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。
（四）年數總和法
是將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分數來計算每年折舊額的一種方法。這個分數的分子代表固定資產尚可使用壽命，分母代表預計使用壽命的逐年數字之和。
計算公式：年折舊率=尚可使用年數/預計使用年限的年數總和*100%
月折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）*年折舊率/12
雙倍余額遞減法和年數總和法都屬于加速折舊法，其優點是：（1）最初幾年工作效能高，收入大，相應的折舊費用大，符合成本與收入配比的原則。（2）通過提高折舊水平可及早收回投資，同時減少無形損耗、通貨膨脹帶來的投資風險。（3）可用遞減的折舊費用抵補增加的維修費用，使企業利潤在正常生產年份保持穩定。（4）可以加快固定資產設備的更新，促進企業技術進步，刺激生產和經濟增長。
固定資產折舊方法的選擇應結合企業的實際情況，針對不同特點的固定資產選擇不同的折舊方法。對于使用強度比較均勻一致，無形損耗比較小的固定資產，如房屋、建筑物、運輸工具等可以選擇年限平均法和工作量法；對于更新換代快、受科技因素影響較大的資產，如電子計算機、自動化設備等可以選擇雙倍余額遞減法和年數總和法。
三、計提固定資產折舊時應注意的問題
第一，固定資產的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法等，一經確定不得隨意變更，如需變更應按有關程序經批準后報有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。
第二，固定資產應按月計提折舊，并根據用途分別計入相關資產的成本或當期費用。實際計提時，當月增加的固定資產當月不提折舊，從下月起計提；當月減少的固定資產當月仍計提折舊，從下月起停止計提。
第三，除已提足折舊仍繼續使用的固定資產和按規定單獨作價作為固定資產入賬的土地外，其他固定資產均應計提折舊。
第四，已達到預定可使用狀態的固定資產，如果尚未辦理竣工決算的，應當按暫估價入賬并計提折舊，待辦理竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，同時調整已計提的折舊額。
關鍵詞：高校;新會計制度;固定資產;折舊
在舊的會計制度下，高校的固定資產不進行折舊，按照原始的價值進行入賬，就會保持固定基金和固定資產不會變化，但是在當前的市場經濟體制下，采購成本的市場化和固定資產按照原始的價格入賬的缺陷逐漸暴露出來。本文就高校固定資產折舊的重要性和相應的實施方法進行了探討。
一、高校固定資產折舊的重要性
（一）能夠反映出固定資產客觀真實的信息
在舊的會計制度中，針對固定資產，往往不進行相應的折舊，直接導致了固定資產的有形和無形損耗沒有計算在內，致使實際價值與賬面價值出現不符，造成了會計信息失去了其可靠性、真實性和客觀性。通過采用新會計制度，能夠對固定資產進行相應的折舊，能夠更加系統準確的分攤固定資產的價值損耗，能夠將固定資產的真實價值反應在會計的賬目上，為管理層提供真實可靠的信息。
（二）能夠正確的核算高校教育成本
舊會計制度規定，當高等院校增加相應的固定資產時，根據購入憑證和入庫單，借記固定資產科目和貸記固定基金科目。通過這樣的處理方式，直接導致了在某一個時期內，因為購置固定資產而大幅度增加了當年的教育成本，如果不進行相應的折舊，就在一定程度上虛增了固定資產總量，違背了收益支出和資本性支出的原則。如果對固定資產進行相應的折舊，能夠通過比較合理的折舊方法來分攤成本，可以準確的反應出教育成本，同時通過固定資產的價值也能夠均衡的向著教育成本轉移，從而在一定程度上構成了我國教育成本體系的準確性和完整性。
（三）利于提高資產的使用效率
在我國，很多高校的固定資產管理混亂，同時購買資產后，就比較輕視管理的現象，在一定程度上，造成了固定資產的閑置和配置不合理，使用效率低下。高校固定資產往往不考慮成本的核算，往往是各個部門只考慮自身的需求，不能夠從全局的角度來考慮資產購入問題。特別是高校的很多高精度的實驗器材和儀器，往往缺少相應人員的專業管理，直接導致了資產的閑置和資金的嚴重浪費。通過對固定資產進行折舊，能夠明確資產的使用成本，實現資源共享，減少盲目購置導致的浪費現象，能夠提高固定資產的使用效率。
二、固定資產折舊的范圍和分類
（一）固定資產折舊的范圍
我國高校的固定資產折舊的范圍要根據具體情況進行合理的確定，要根據其性質和使用的具體情況確定。固定資產在使用的過程中，往往會發生很多損耗，如無形的和有形的，這些往往都會導致其功能發生一定的減退，并且固定資產的價值也會在使用的過程中，隨著時間的逐漸推移，造成固定資產的價值喪失，最終導致其報廢。在新會計制度下，我國的高校固定資產折舊的范圍規定，對于文物、動植物、陳列品、檔案、圖書和以名義金額所進行計量的固定資產部進行折舊外，其余的固定資產都需要進行相應的折舊。針對那些正在使用的專用設備和通用設備，由于季節性等原因，造成固定資產停止使用或者需要通過修理的固定資產，也是需要進行折舊的。
（二）固定資產的分類
高等學校會計制度明確規定，高校的固定資產一般分為六類，即專用設備、文物和陳列品、通用設備、檔案圖書、動植物和用具、家具、裝具。教育部目前將其固定資產進行分類，共計分為十六類。目前，財務部門和相應的資產管理部門都是將固定資產分為十六類來進行的核算。為了能夠滿足不同上級部門對于固定資產相應信息的需求，針對高校的固定資產核算，需要參照我國財政部和教育部的分類標準，首先要將固定資產中的六大類進行二級科目的設置，其次，還需要按照教育部的分類標準進行分為十六類，并且設置相應的三級明細科目，力爭與資產部門的分類相互一致，利于高校固定資產財務的清理和核算。
（三）固定資產的年限
在我國的新會計制度中，針對高校的固定資產折舊年限沒有一個明確的規定，只是根據實際情況來合理的確定折舊的念想。在固定資產的使用過程中，要采用統一的標準進行折舊。針對房屋和建筑物等，其固定資產的年限按照50年來計算，而那些專用設備、通用設備等，其折舊的年限要根據其教學、科研等確定，針對教學類的固定資產，要根據教學內容的更新進行對設備的淘汰和更換。專用設備往往是八年，一般設備為五年，其余設備都按照十年進行折舊。針對文物、陳列品和動植物等，不涉及到折舊年限的問題。
（四）固定資產的折舊方法
在高校固定資產的折舊過程中，往往采用的是工作量法和年限平均法進行折舊，在固定資產的折舊過程中，對于預計凈殘值往往是不進行考慮的。我國高校的固定資產往往是種類繁多，同時性質也比較復雜，固定資產的價值往往差別也特別大，要根據資產的屬性來確定其折舊方法。針對房屋等建筑物，其價值可以在使用期內進行均衡的轉移，往往采用的是平均年限法進行折舊。針對那些專門用途和性能的設備，損耗的程度和工作量有著很大的關系，需要采用工作量法進行折舊。不同的折舊方法所得出的折舊往往也會有著較大的差別，要根據各個高校的具體情況和特點，謹慎的選擇合適的方法進行折舊。
三、固定資產折舊的準備工作
（一）做好高等院校固定資產清理的基礎工作
我國的高等院校固定資產往往是種類繁多、價值高、數額大、分散使用等，同時在實際的工作過程中，涉及到的管理部門眾多，使用部門和管理部門不能夠統一，并且時間的跨度比較大，是一個時刻動態變化的過程。因此，對高校的固定資產進行相應的折舊前，需要進行一個全面徹底的清查，力爭建立起完整、詳實的固定資產記錄。同時，通過清查，對固定資產來進行分類，更好的了解到固定資產的組成情況，通過核實各個部門對固定資產的占用和使用情況，并且按照其性能、用途和磨損情況等來確定固定資產尚可以使用年限，財務管理部門要根據清查的情況進行及時處理盤盈和盈虧的固定資產，要調整其相應的賬務，力爭為固定資產的折舊打下一個良好的基礎。
（二）按照新會計制度標準來確認固定資產和相應的存貨
要按照新會計制度的標準，將固定資產的單位價值標準有五百元變為一千元，專用設備標準有八百元變為一千五百元。因此，各個高等院校要根據各自對固定資產清查的結果，按照新標準來對原來的舊賬中達到固定資產單位價值的留在固定資產科目下進行管理，沒有達到標準的就要從固定資產管理的科目中劃分出去，要劃入到存貨科目內，同時要按照存貨管理的制度進行管理。
（三）固定資產的折舊會計核算
增設相應會計的科目，根據新會計制度的規定，固定資產需要進行相應的折舊，就需要增設累計折舊的科目，來記錄和反應出固定資產的損耗情況，力爭得出固定資產的凈資產，反應出高校固定資產的實際價值情況。對高等院校固定資產的折舊會計核算，需要做如下的處理，1.執行新會計制度之前所形成的固定資產，要按照清理核算后固定資產的原價，將目前的固定資產進行估算折舊，根據專業人員所評估出來的價值進行折舊。2.對于高等院校按照新的會計制度之后所進行增加的固定資產，就需要按照當前的會計制度標準的規定，按照折舊標準來進行折舊。
四、結束語
總之，要想在當前競爭激烈的市場經濟環境下更好的生存和發展，就需要按照新會計制度標準，對高等院校的固定資產進行相應的折舊，只有這樣，才能夠不斷的反應出高校固定資產的實際凈值，不僅有利于正確的核算出教育的成本，而且還能夠真實準確的反應出高校的財務信息，能夠不斷的提高高校固定資產的使用效率，增強使用效益，加強管理，不斷的節約教育經費，更好的促進我國高等教育事業走向健康向上的發展之路。
參考文獻：
[1]李娜.高校固定資產折舊問題探究―基于《高等學校會計制度》的研究[J].邊疆經濟與文化，2014（09）.
[2]顧凱峰.新高等學校會計制度下固定資產計提折舊問題探討[J].會計師，2014（08）.
【關鍵詞】高校，固定資產，折舊，制度
一、高校現行固定資產會計制度存在的問題
固定資產是指使用年限超過一個會計期間、價值達到一定標準的資產，對于任何一個企事業單位，或任何一個組織來說，固定資產都是其資產組成中十分重要的一個部分。在各類企業以及以企業化管理的事業單位，固定資產均按照一定的規則來計提折舊，用以補償固定資產在一定期間的損耗，將固定資產的價值按照一定的標準分攤到各個使用期間。而我國高校的固定資產是并沒有進行折舊的，這也為其管理帶來了一定的問題。
由于高校并不對固定資產進行折舊，導致其固定資產賬面價值與實際價值嚴重不符。一方面，高校對于購入的固定資產，以原價入賬，之后并不計提折舊。但實際上隨著固定資產的使用和耗損，其實際價值是在不斷降低的，而賬面價值卻并未減少，由此，便帶來了高校固定資產的賬實不符。另一方面，固定資產除了使用帶來的耗損外，還可能發生貶值，如高校購入的計算機等更新換代速度較快的電子產品。以計算機為例，幾乎每三個月更新換代一次，而高校購入不久就會產生貶值。這樣更是增加了固定資產賬面價值與實際價值的不相符，而這是不利于會計信息的真實反映的。
二、計提固定資產折舊的必要性
1、有利于會計信息的真實反映。在實際中，由于固定資產在使用中的磨損及耗費，價值在不斷遞減，這種變化不能在“資產負債表”中得以體現，從而造成賬目上的資產和凈資產含有很大的水分。因此，固定資產計提折舊，有利于真實記錄學校資產損耗情況，全面反映真實的會計信息。
2、有利于國有資產保值、增值。隨著社會主義市場經濟的不斷發展，一些單位或個人利用學校的固定資產作為條件搞創收活動，這部分資產不提折舊，不上繳折舊費，不負經濟責任，就等于國有資產白白流失。因此，固定資產實行折舊核算，變無償使用為有償使用，能有效防止一些經濟實體白白使用國有資產，從而保證國有資產的保值，增值。
3、有利于固定資產的更新。目前國家對教育經費的投入不足，因而對固定資產投資也不足，使學校難與對固定資產進行補充更新，后勁不足。對一些亟待維修的設備沒有條件實施維修計劃，不但影響教學任務的順利完成，同時也影響學校的綜合競爭能力。因此，在當前形勢下，固定資產計提折舊，能有力的促進辦學能力和教學質量的提高。
三、高校固定資產折舊制度的建立
1、計提固定資產折舊的準備工作。由于高校現行制度并不對固定資產進行折舊，因此，若要開始計提折舊，必須先對現存固定資產進行賬面價值的重新核算。對于普通類固定資產，可以按照企業或企業化管理的事業單位對于同類資產的折舊方式和折舊年限補提以前年間未提的折舊，將折舊之后的凈額進入固定資產的賬面價值。對于價值波動較大的一類固定資產，高校可以對其進行重新估價，以公允價值將資產入賬。對于賬面存在，但實際以損毀、報廢等不可再使用的固定資產，在征得上級和國有資產管理部門的同意后，根據固定資產的原值沖減“固定資產”和“固定基金”的會計調整。
2、高校固定資產計提折舊的范圍和方式。高校應根據固定資產的實際使用情況，合理確定計提折舊的范圍。應計提折舊的固定資產主要包括：房屋和建筑物；在用的專用設備和一般設備；季節性停用和大修理停用的固定資產；以融資租賃方式租入的固定資產；以經營租賃方式租出的固定資產。不應計提折舊的固定資產主要包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；已提足折舊繼續使用的固定資產；按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。
固定資產折舊方法是將應提折舊總額在固定資產各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法，包括平均年限法、工作量法和加速折舊法等方法。折舊方法的選用將直接影響高校固定資產折舊總額在不同年度間的分配結果，從而影響高校各年人才培養成本的測算和辦學效益的評估。因此，高校應根據固定資產的性質、受有形損耗和無形損耗影響的方式和速度，結合科技發展、環境及其他因素，合理選擇固定資產的折舊方法。
高校固定資產的特點是種類較齊全，個體價值、性質千差萬別，因此，應區分各類固定資產的屬性分別采取相應的折舊方法。使用不同的折舊方法，計算出各期的折舊費用會相差很大。高校在進行教育成本核算時，對固定資產折舊的核算要持謹慎態度，慎重選擇折舊方法，一旦選定，在各期的會計核算時都應保持一致，不能隨意變動。同時，在有關會計報表附注中將折舊的計提狀況、數額及計提方法等，應當詳細地予以特別揭示，以便于不同高校之間加以比較。
3、高校固定資產折舊的核算方法。為對高校固定資產的折舊情況進行全面的核算，應新設置“折舊費用”、“累計折舊”會計科目。對于折舊費用，應當按照合理的標準在不同專業中分配，并可按照固定資產類別或使用部門設置明細科目。“累計折舊”是固定資產的備抵科目，該科目的余額在貸方，反映高校現有固定資產的累計折舊額。在資產負債表中，累計折舊作為固定資產減項單獨列示。
總的來說，高校現行的會計制度，對固定資產不進行折舊，這是具有很大的缺陷的，不能真實地反映固定資產的實際價值，也帶來了會計信息的失真。因此，高校固定資產會計制度是有待改進的。對高校固定資產計提折舊，從理論上來說，是具有必要性和可行性的，而這也需要進一步的踐行，以找到最適合我國高校固定資產的折舊制度。
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一、新舊制度中關于固定資產管理及核算相關規定的差異性
（一）新舊會計制度會計核算基礎不同
會計核算基礎是決定會計主體各個會計期間內財務狀況真實性的重要方面，舊會計制度以收付實現制為會計核算基礎，新會計制度引入了權責發生制的概念，這是高校合理核算固定資產，計提固定資產折舊，真實反映學校財務狀況的理論依據之一。
（二）固定資產確認標準的差異性
高校會計制度規定高等學校將持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持物質形態的資產；或單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年的大批同類物資作為固定資產管理和核算。新舊制度對固定資產的定義是相同的，但新制度將固定資產確認的單位價值提到了1000元以上（其中，專用設備單位價值在1500以上）。
（三）固定資產入帳價值確認及持有期間會計核算的差異性
舊會計制度中，沒有對固定資產的計價問題做出明確規定，實際操作缺乏統一性，資產的入賬價值準確性差。同時固定資產在持有期間帳面價值保持不變，但隨著資產使用的損耗、技術的進步，固定資產的價值已與其帳面價值遠遠不符，不能真實反映學校的財務狀況。
新制度明確規定固定資產在取得時按照實際成本入帳，并根據固定資產的性質及實際使用情況對固定資產計提折舊。同時規定文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、以名義金額計量的固定資產等四類資產不計提折舊，這些規定既切合高校的實際情況，又考慮到這些資產的特殊性。新制度中折舊的計提采用的是“虛提法”，固定資產在購入時全部計入支出，根據資產使用情況計提的折舊與凈資產相對應，使用高校的財務數據能真實反映其資產狀況。
（四）新舊會計制度中，固定資產核算的會計科目設置
舊會計制度中，固定資產取得時通過“固定資產/固定基金”科目記載其價值，價值在資產持有期間保持不變。固定資產處置及更新通過“專用基金―修購基金”科目核算，修購基金的增加主要通過按收入比例計提和處置固定資產收入，但基金的累積遠遠不能滿足高校固定資產更新的需要。
新會計制度中，固定資產取得時通過“固定資產/非流動資產基金―固定資產”科目核算；在持有期間和使用期間計提折舊時通過“非流動資產基金―固定資產/累計折舊”科目核算；資產處置通過“待處理資產損溢”科目核算，其處置凈收支直接計入當期收支科目。
二、新舊會計制度銜接中，固定資產的帳務處理
為確保新制度的順利實施，財政部在2014年元月明確規定，新舊制度銜接時應將2013年12月31日原帳中各會計科目余額按新規定進行調整，并根據調整后的科目余額編制科目余額表，作為新帳各會計科目的期初余額。按此規定固定資產的帳務銜接需分兩步進行，一是正確計量固定資產價值、合理補提累計折舊；二是做好固定資產相關會計科目轉換及合并。其具體做法是：分析原帳務中所有固定資產的單位價值，將未達到標準的資產轉為低值易耗品，同時將其對應的固定基金轉入事業基金。將單位價值達到固定資產確認標準的資產，轉入固定資產。同時根據這部分資產的原值、已使用年限和尚可使用年限合理補提累計折舊。并從新年度開始按月份計提固定資產折舊。其處理用圖表簡單表述如圖1。
計價、累計折舊補提是否科學合理，直接影響到財務報表的真實性、會計信息的可靠性。
三、新舊制度銜接中，固定資產銜接需要注意的幾個問題
（一）領導重視，成立固定資產評估領導小組
為做好銜接工作，應建立健全固定資產評估制度，成立資產評估領導小組，對高校現有固定資產的情況、使用年限等進行評估，并根據固定資產的消耗情況確定折舊方法。
（二）全面清查、摸清資產，準確分類和計量固定資產
長期以來，因為制度因素，如舊會計制度規定單位價值較大的固定資產報廢需經財政部門審批，其報廢評估手續復雜；同時，教育部門將固定資產的擁有量及價值作為高校辦學實力的衡量指標之一；管理體制、從業人員業務能力等因素影響，高校不同程度存在報廢資產不辦理報廢手續，捐贈、其他方式取得的資產不入帳等資產帳實不符現象。因此要做好固定資產銜接，首先要全面清查資產，報廢不能用或已不存在的資產，補記未入帳資產或入帳價值不全的資產，做到固定資產帳實相符。
同時，按照新制度中固定資產的類別和確認標準，對現有的資產進行分類，建立固定資產登記薄及固定資產臺帳，準確計量固定資產。單位價值未達到規定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資所確認的固定資產，筆者認為僅限于高校大批購入的文物和陳列品、圖書和檔案、動植物等不計提折舊的固定資產，除此外的大批同類物資，應該按單位達不到固定資產確認標準，計入存貨，并按存貨的相關規定進行帳務處理。
（三）選用合理的折舊辦法、合理估計使用年限
累計折舊的補提，影響到財務報表，進而影響到報表閱讀者對單位財務狀況的理解，因此折舊辦法的選取、固定資產使用年限的估計至關重要。新制度規定，高校固定資產折舊可以采用年限法或工作量法，但筆者認為對于某些處于高腐蝕狀態的固定資產、科技含量大、價格昂貴、生命周期短、無形損耗大的專用設備也可以采用加速折舊法。
固定資產的使用年限是一個預計值，而使用年限決定著固定資產的折舊年限，因此合理估計固定資產的使用年限也是固定資產核算和管理的一個重要方面。
【關鍵詞】固定資產 管理 財務處理
固定資產在生產型企業中占據相當大的比例，固定資產的多與少，往往可以成為企業的生產經營能力和規模的衡量指標。目前企業固定資產管理中的財務處理出現的各種問題，比如出現亂攤亂列、弄虛作假現象等。這就需要企業加強固定資產的會計核算工作，從而提高固定資產管理。
一、現有企業固定資產財務處理特點
（一）增減固定資產業務發生賬務處理不及時且方式多
在企業中，固定資產的增減往往不能做到及時、正確地處理，致使賬物脫節。有些企業購買或接受捐贈固定資產不及時入賬；變買、報廢的固定資產應核銷的又不及時核銷。另外，企業的固定資產價值一般較大，增減變化方式也比較多，相應的財務處理的方式也比較多，比較復雜。例如固定資產的增加就有自行購置、建造、接受捐贈、融資租入、更新改造以及以非貨幣易換入等多種方式，不同的增加方式，賬務處理也不一樣。
（二）不能正確計算或選擇固定資產折舊方法
影響固定資產的折舊金額的因素有很多，比如折舊基數、固定資產減值準備、固定資產尚可使用年限等，不能正確地計算固定資產的折舊，直接影響企業的經濟效益。此外，固定資產的折舊方法也很多，不同的方法，計算方式也有所不同。很多企業是從計算的簡易程度來選擇折舊方法，而沒有從固定資產的實際使用情況和損耗的規律來選擇適當的折舊方法。例如企業大多選擇直線折舊法計算各種固定資產的折舊，因為這種方法計算最簡單，然而加速折舊方法由于計算相對比較復雜，很少被企業采用。
（三）缺乏對固定資產定期的清查， 賬實不符現象突出
目前很多企業對固定資產清查盤點工作意義不明確、重視程度不夠、盤點工作走過場，缺乏對固定資產的定期清查盤點制度，甚至部分企業長期不對賬、對固定資產不清點，存在嚴重的監管不力現象，有賬無物、有物無賬的現象較多。另外，在實際工作中，由于賬、物管理工作脫節，經常也會出現存放地點或使用部門與實際不符，待報廢資產長期得不到處理等由于疏忽盤點工作而形成的賬實不符現象，都致使直接影響了固定資產計算的準確性。
（四）財務人員專業水平及素養不高，影響固定資產財務處理的準確性
一些企業的財務人員的專業水平有限，不能正確處理各種不同途徑造成的固定資產的增加或者減少。例如融資的租入的固定資產和經營租入的固定資產的折舊處理問題，又如自己使用的寫字樓和對外出租的寫字樓在賬務上的處理問題等，如果財務人員的專業水平有限，對于上述復雜現象都不能做出正確的財務處理，這些都將影響固定資產核算的準確性。另外，很多企業的賬務部門并沒有從財務管理的角度出發做好工作，也影響固定資產核算的準確性。例如資產管理部門對無調拔手續增加和減少固定資產的做法，不能及時提出糾正意見和采取補救措施等。
二、完善固定資產財務處理的基本方法
（一）加強固定資產清查力度，保證固定資產的安全性和完整性
根據我國會計準則規定，固定資產應進行定期清查（至少每年一次）。每個企業都應認真對待固定資產的盤點工作，堅決杜絕走過長，搞形式的做法，必須認真落實，從小從細抓起，對盤點過程中發現的賬實不符等歷史性遺留問題應該及時進行整改處理，確保固定資產的安全性和完整性，提高會計信息質量。在實際工作中，財務部門應對固定資產的清查應填制“固定資產盤點明細表”，詳細各種固定資產的實際數量，并與固定資產賬面數核對，做到賬務、實物以及固定資產卡片相一致。如出現盤盈或盤虧現象，應及時編報“固定資產盤盈盤虧報告表”，填寫其原因和責任，報部門經理、生產部門經理、財務部和總經理批準后，財務部門進行相應的賬務處理，切不可隨意進行賬務處理。同時，管理部門也應對相應的固定資產臺賬和卡片內容進行變更。
（二）注重固定資產折舊管理，提高企業經濟效益
固定資產通過折舊方式以達到更新改造的目的，而固定資產折舊方式是多種多樣的，不同的折舊方式，對企業的經濟效益的影響是不同的。一般企業采用直線折舊，減輕工作量，計算簡單，但是這種折舊方法往往不符合收入和費用的配比原則。筆者建議在技術和條件成熟的企業應該應采用加速折舊法，固定資產在使用的前期，生產效率比較高，應該多計提折舊。隨著固定資產使用時間的增長，其效率逐漸下降，產生的經濟效益也逐漸減少，應少計提折舊費。這樣做比較符合收入與費用的配比原則。因此正確的折舊方法的選擇可以使投入的資金更快地收回，減少企業的隱性損失，從而提高企業經濟效益。
（三）建立健全財務控制制度，提高固定資產核算的及時性
固定資產的核算是企業財務核算的一部分，要想完善固定資產的核算，加強對其控制，應從完善企業財務管理制度入手，加強會計監管力度，建立健全資產管理的內部財務控制制度。使得固定資產從計劃、采購、驗收、保管、使用、維護、修理、處置以及報廢直至退出企業整個管理流程都能做到科學合理，從制度上確保固定資產業務操作的規范化和秩序化，對于管理過程中出現的各種問題要依據相關法律制度及時處理。
（四）提高財務人員的業務素質，加強固定資產核算的準確性
企業可以根據自身的實際情況，有計劃地聘請專家到企業進行講學，或是定期對財務人員進行業務培訓等方式，提高財務人員的業務水平，從而提高對固定資產核算的準確性。對那些業務水平低、工作不負責任、缺少大局意識的人員，應及時調整，對于在固定資產財務核算中出現的違規操作，企業要及時排查，視其情節根據相關法規做出合理處理。
參考文獻
【關鍵詞】 高校； 固定資產； 折舊
一、引言
固定資產是高校重要的經濟資源，是開展教學、科研、行政管理、后勤服務的重要物質基礎。只有借助于良好的教學環境和先進的儀器、設備等，才能推進高校教學活動和科研活動的順利開展。同時，高校所擁有固定資產的數量與質量以及每年新增固定資產數量，也是評價高校綜合實力和辦學效益的重要指標。因此，重視固定資產的完整與安全，從根本上提高固定資產的利用率，切實保證資產的保值與增值，最大限度發揮固定資產的使用效益和經濟效益，使其更好地為高等教育事業的發展服務，是高等學校科學管理固定資產的重要任務。
2013年1月1日財政部、教育部頒布施行的《高等學校財務制度》（財教〔2012〕488號）第四十二條規定：“固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1 000元以上（其中：專用設備單位價值在1 500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產管理。”第四十三條規定：“高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊。計提固定資產折舊不考慮殘值。”而1997年6月23日財政部、國家教委共同研究制定的《高等學校財務制度》第三十二條規定：“固定資產是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。”對固定資產不允許計提折舊。
二、高校固定資產計提折舊的必要性
（一）固定資產計提折舊額計入部門事業支出有利于減少重復、盲目購置現象
大多數高校對固定資產的購置沒有建立系統、規范有效、權責分明的管理制度。各部門、院系在購置固定資產前，往往不能綜合考慮全校相關部門、專業的共同需要，也不進行科學有效的可行性論證，只是從本部門的實際需求出發，各行其是、各自為戰，重復購置現象嚴重。同時，由于近年來高校要面對各類教學評估、實驗室評估、博士點建設評估等一系列檢查，各類院校此時往往會盲目購置固定資產，以滿足各類指標的需要，而購置后某些固定資產經常發生不能充分使用，甚至出現可能根本無人會操作的現象，資產利用率低下，導致大量資產閑置和資金浪費。如果對固定資產計提折舊，不僅能夠規避固定資產閑置、校辦企業無償占用國有資產、資產丟失、損壞無人負責等現象，而且還有利于提高資產的使用效益，減少固定資產的重復購置，達到資源共享、物盡其用和節約有限教育經費的目的。
（二）固定資產計提折舊可使高校各年支出比較均衡、各項指標計算合理
舊的《高等學校財務制度》規定，學校在購入固定資產時，借記“事業支出”、“經營支出”等支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目，這樣的會計處理顯然違背了會計制度規定的正確劃分收益性支出和資本性支出的原則。由于固定資產的使用年限一般都在5—10年，房屋建筑物這類固定資產的使用年限更長，這樣的會計處理使固定資產的支出可能在某些年份支出很大，在某些年份支出較小，影響了學校教育總成本和生均成本等指標的真實性、可比性。核算學生教育培養成本時，在購置固定資產多的年份成本就高，反之則少。以某高校為例，在2003—2012年間，當年新增固定資產變化很大，每年購置量很不均勻，這種處理不利于高校教育成本的核算（見表1）。
按照新高等學校財務制度規定的“高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊”辦法計提折舊，能夠使學校各年支出較均衡。以某高校2003—2012年間儀器儀表和機電設備兩類固定資產為例，假設固定資產折舊年限為5年，可見當年應記賬折舊額較為均衡，分攤到各月折舊額則差異更小（見表2）。
（三）固定資產計提折舊有利于保障會計信息的客觀性
舊的高校財務制度中規定高校固定資產不計提折舊，即固定資產從入賬、使用、耗費到報廢，報表中反映的始終是入賬時的賬面價值，無法反映固定資產的新舊程度，也無法真實反映固定資產在某一時點上的凈值，導致其賬面價值嚴重背離實際價值，資產總量、資產負債率、生均資產占有額、高等教育成本的計算等會計信息失真。而按照新高校財務制度規定的計提折舊辦法對固定資產計提折舊，有利于保障會計信息的真實性、準確性和客觀性，也有利于對會計報表的理解和分析。
三、新財務制度下高校固定資產折舊實務處理
（一）固定資產購置及計提折舊的流程
購置固定資產前應進行科學有效的可行性論證，并統籌考慮全校情況，按固定資產的使用情況分別處理。第一，能確定使用部門的要明確歸屬：使用部門申請購置國有資產管理部門審批、購置使用部門驗收入庫國有資產管理部門按大類及管理部門計入固定資產賬戶，并按月計提折舊報財務部門財務部門每月將應提折舊額計入各部門事業支出或經營支出。當設備使用部門變動時，及時通知國有資產管理部門調整應計提的折舊額；第二，不能分清使用部門的由學校統籌安排、合理購置，公用設備應計入學校總支出；第三，對外出租或出借而有收入的固定資產，其計提的折舊額應沖減收入。固定資產購置時應按大類及使用部門借記“固定資產”，貸記“銀行存款”等。
（二）固定資產計提折舊的范圍及方法
新《高等學校財務制度》規定高等學校固定資產一般分為六類：房屋及構筑物，專用設備，通用設備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具、裝具及動植物。各類固定資產的性能、用途、使用年限均有差別，因此固定資產應按大類計提折舊。對于房屋及構筑物、專用設備、通用設備等應計提折舊的固定資產，在購置固定資產時不將原值全部計入支出，而將應計提的折舊部分作為事業支出或經營支出。對于文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等不應計提折舊的固定資產，在購置時將原值全部計入支出。除了房屋以外的各種設備僅限于在用部分，未使用的不計提折舊。
新《高等學校財務制度》規定高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊，計提固定資產折舊不考慮殘值。已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的應當繼續使用，規范管理。對于科技含量高、技術進步快的教學儀器設備，可根據市場信息或企業會計制度的規定，采取加速折舊法計提折舊，這樣的會計處理能夠比較真實地反映學校的固定資產狀況，并及時提供固定資產更新改造的信息。
（三）固定資產折舊的賬務處理及在報表中的反映
國有資產管理部門每月向財務部門報送各部門應計提折舊額，如表3。
財務部門根據此表做如下賬務處理：
高等學校報送的年度財務報告包括資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表、固定資產投資決算報表等主表，有關附表以及財務情況說明書等。固定資產累計折舊在資產負債表中作為固定資產原值的備抵項目，其差額反映固定資產真實的價值，在進行財務分析指標的計算時，財務風險管理、財務發展能力等方面的指標就比較真實準確。
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關鍵詞： 電力 折舊精益化管理
中圖分類號：F470.61 文獻標識碼：A 文章編號：
折舊是固定資產在使用過程中因損耗逐漸轉移到新產品中去的那部分價值的一種補償方式。固定資產的物質形態在報廢之前是在生產中長期被使用的，它的價值卻是按照其在生產中的損耗程度一部分一部分逐漸地轉移到產品中去的。為了保證再生產的正常繼續進行，必須在產品銷售以后，把那部分已經轉移到新產品中去的固定資產的價值，以貨幣形式提取并積累起來，以便若干年后即在固定資產價值全部轉移完畢時用于更新固定資產。這種按固定資產的損耗程度進行補償的方法就稱為折舊。
根據以上特征，結合電力企業財務管理實際，折舊費的全過程管理應圍繞預算管理一條主線，從以下三方面深入開展折舊費預算精益化管理：
一、折舊費預算的申報調整，應加強系統準確
根據“存量固定資產+新增固定資產-報廢固定資產=固定資產總額”，無論是預算申報還是預算調整，均應按照固定資產的存量、新增、減少情況進行系統、合理的測算，以確保折舊費預算的準確性。
1、存量固定資產的折舊費預算
存量固定資產是指企業所擁有的全部可確指的固定資產。
由于電力企業資產量大、種類繁多，目前已普遍使用固定資產管理信息系統進行價值管理，部分資產管理信息系統還能提供存量資產的折舊費測算功能，資產管理人員只需設置測算條件、輕松點擊按鈕，便能模擬測算未來某一期間存量資產的折舊費。但作為一名合格的資產管理人員，還應該驗證測算數據的正確、合理性，如何驗證呢？眾所周知，平均年限法折舊費的計算公式如下：
年折舊費=固定資產價值×（1-預計凈殘值率）/預計折舊年限
對于固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更處理，即按未來適用法計提固定資產折舊。為了避免因電網基建、技改工程等原因拆分、合并資產而引起的會計估計變更，應該采用未來適用法對折舊費進行驗證測算。具體做法如下：
（1）明確計算公式
月折舊費=（固定資產價值-預計凈殘值-累計折舊）/計提折舊剩余月數
計提折舊剩余月數=預計折舊年限×12月-已計提折舊月數
已計提折舊月數=（當前已計提折舊時間-資產投入使用時間）/30天
（2）設置計算表格
通過資產管理信息系統，將最近一次已計提折舊的卡片電子格式導出，在最常用的Excel電子表格中設置計算公式，分步測算每月應計提的折舊費，最終匯總形成全年的應計提折舊費。這樣設置保證了折舊費驗證測算滿足各種會計估計變更的要求，更符合實際業務發生的折舊費，驗證測算結果更接近實際。
2、新增固定資產的折舊費預算
新增固定資產的形成取決于工程投產時間，根據業務部門提供的最新工程投產計劃，結合工程項目的建設屬性：諸如概預算、計劃投產時間，項目類型（變電、輸電、通信、計量、配網等），并充分考慮稅費對項目轉資的影響，按轉資類型合理估計新增資產的形成情況。按照平均年限法折舊費的計算公式在Excel電子表格中模擬設置將來形成的分類資產卡片，分步測算每月投產后應計提的折舊費，最終匯總形成全年新增資產的應計提折舊費。
3、報廢固定資產的折舊費預算
根據各單位填報的固定資產報廢計劃，按照當月減少的固定資產，當月照提折舊的原則，合理估計報廢資產至年末減少計提折舊的情況，匯總形成全年報廢資產的減少計提折舊費。根據“固定資產折舊費=存量固定資產計提折舊+新增固定資產計提折舊-報廢固定資產減少計提折舊”對折舊費預算結果進行驗證測算，從而保證了折舊費預算的合理、準確。
二、折舊費預算的分析核對，應加強及時調整
1、折舊費預算的定期分析
每月要對折舊費預算進行分析，分析應涵蓋：對比預算完成的情況、對比去年同期變化的情況、環比上月變化的情況等。雖然折舊費屬于不可控成本，但是由于其所占的輸配電成本比重較高（達到40-50%），所以要每月進行分析，以避免出現由于系統差錯、逾齡資產等原因引起折舊費的非正常波動變化。
2、折舊費預算的核對機制
雖然固定資產已廣泛使用信息系統進行管理，計提折舊也通過資產信息系統完成，造成資產管理人員普遍認為系統所計提的折舊費沒有核對的必要。但是信息系統的操作錄入均是人，同樣會有出現差錯的機會，建立核對機制是為了及時發現并修正資產系統的差錯，避免影響企業的經營活動。具體做法如下：
（1）通過歷史數據對比核對。在固定資產原值沒有發生變化的情況下，折舊費只會等于或小于上月折舊額，出現小于的原因是有些固定資產已經在上月提完了折舊（即成為逾齡資產）。在固定資產原值減少的情況下，折舊費只會小于上月折舊額，原因是有些固定資產已經在上月報廢轉出本月不再計提折舊，或者有些固定資產已經在上月成為逾齡資產。在固定資產原值增加的情況下，折舊費會等于或小于上月折舊額，原因是當月增加的固定資產、當月不提折舊，還有些固定資產已經在上月報廢并轉出本月不再計提折舊，或者有些固定資產已經在上月成為逾齡資產。
（2）通過電子表格測算核對。通過固定資產管理系統，將當月已計提折舊的卡片電子格式導出，在Excel電子表格中根據未來適用法設置折舊費計算公式，模擬測算當月應計提的折舊費。通過測算數據與系統數據的對比分析，判斷數據差異是否正常（一般偏差率小于0.5%為合理范圍）；若偏差率較大，應繼續查找差異原因：查找資產系統的相關卡片信息是否有誤，查找模擬測算的計算公式是否有缺陷，通過相互核對匹配，可以促進資產系統和模擬核對機制更加科學完善。
3、折舊費預算的更新調整
折舊費的完成情況應定期（每季度）進行動態更新、滾動調整，及時發現預測完成與下達預算的偏差、調整下達預算，以確保折舊費按預算完成，不影響企業的經營指標考核。
（1）折舊費預算的動態更新
在每季度做好折舊費分析的同時，利用已在Excel電子表格中根據未來適用法設置折舊費計算公式的核對底稿基礎上，分步測算至12月的應計提折舊費，更新形成全年的應計提折舊費預測數。并與折舊費下達預算數進行對比分析，逐項列示引起折舊費偏差的原因以及影響金額。諸如新增資產提前或延后投產多少月、影響增加或減少折舊費多少萬元；報廢資產提前或延后報廢多少月、影響減少或增加折舊費多少萬元；新增逾齡資產多少萬元、影響減少折舊費多少萬元等。
（2）折舊費預算的滾動調整
根據更新形成的全年應計提折舊費預測數，以及逐項對比分析列示引起偏差的原因和影響金額，編制預算調整申請表，作為年中預算調整的依據，及時向企業預委會反映折舊費預算偏差情況、向上級單位申請折舊費預算調整，從而保證折舊費能按調整后預算完成，不影響企業的經營管理目標。
三、折舊費預算的考核評價，應加強科學導向
折舊費預算一般只考核完成率指標，對準確性缺乏考量；而準確性卻是影響波動變化的關鍵因素。為此應優化折舊費預算的考評指標，增加對準確性的考量，以加強指標考評的科學性和導向性。
折舊費預算完成率指標優化如下：
計算方法：折舊費預算完成率＝預算完成率×70%+預算準確率×30%
（1）預算完成率＝實際完成值/年度下達預算×100%；折舊費實際完成達到或超過下達預算的得70分，低于下達預算的，按實際預算完成率乘70計算得分；
(一)提升資產賬面價值反映真實性
社會的進步及經濟的發展帶動了高校教育投資，這樣的背景之下，高校資金渠道擴大，固定資產購入能力增加。隨著高校固定資產數量的增加，管理難度必將增大，在固定資產日常使用及閑置過程中，固定資產難免發生損耗減值，在技術更新周期短的社會現狀之下，高校固定資產價值很可能發生驟減現象。按照舊制度，固定資產只在購入登記時記錄原值，且報廢處置也是一次性完成，進行清賬，并不對固定資產進行計提折舊，這就會導致高校固定資產賬面價值偏離問題，賬面無法反映固定資產的實際價值及真實狀況，固定資產購置、處理不科學。
(二)提升固定資產管理水平
當前，信息化手段已經在高校固定資產管理中應用起來，高校固定資產管理效率得到提高，信息記錄便捷性增強。但是，由于舊制度并不對固定資產進行計提折舊處理，固定資產科學性及嚴謹性不高。在管理制度建設上，各大高校固定資產管理制度健全性普遍不高，系統性、規范性不足，權責制約體系存在缺失。在購置固定資產時，高校各院系通常只是按照需求購置，很容易發生固定資產用途重復問題，容易導致資產閑置，降低資產效益。新制度推行后，高校必須對固定資產進行計提折舊，這就會促使高校強化對自身固定資產狀況的了解，加大對院系、科研項目固定資產購置申請的審核，制定固定資產購置計劃。同時，計提折舊的處理方式下，高校固定資產價值會隨著時間不斷降低，并體現于賬面之上。因此，高校會產生強烈的緊迫感，在購置、處理固定資產時更加謹慎，促使高校強化固定資產管理約束，明確各部門權責。此外，由于計提折舊的存在，高校可實行資產的有償使用，可以減少資產閑置，提高資產使用效益。
(三)提升教育成本核算的精確性
舊制度固定資產會計核算僅限于購置環節，一次性計入教育支出中。然而，隨著使用時間的延長，固定資產價值會逐漸衰減，價值會發生變化，如果不對固定資產進行計提折舊，那么固定資產實際情況會與賬面價值發生偏離。固定資產如建筑、大型設備的使用周期通常為多年，存續期間，因用途、使用方式發生的價值改變幾乎是每時每刻都存在的。如果不進行計提折舊，那么固定資產支出會集中于某一年度，該年度的教育成本會大大增加，且僅為該年度。新制度將固定資產按平均年限與工作法進行計提折舊，可以將折舊費科學地分攤至各個年度，能夠實際的反映固定資產的價值，提高教育成本核算的真實性。尤其在高校市場化程度越來越高，教育成本結構越來越復雜的大背景下，利用新制度進行教育成本核算將大大提高成本核算的精確性。
二、基于固定資產管理的新舊會計差異
(一)固定資產分類標準
在固定資產的分類上，固定資產的分類更加規范和明確。新會計制度中對事業單位固定資產的分類有明確的規定，分為:通用設備類，圖書、檔案類，家具、用具、裝具、動植物類等。新的固定資產分類打破了原來籠統地按照一般設備、通用設備、其他資產來分類的管理體制，分類更加規范、明確和細致。
(二)固定資產價值認定標準
在固定資產的確認上，固定資產的單位價值起點提高。固定資產的單位價值的變化受經濟發展，整體物價水平上升的影響，原有的會計制度無法準確確認經濟環境變化后的固定資產價值，而在新的會計制度下，事業單位設備的單位價值普遍提高，如一般設備由原來的500元提高到了1000元及以上，專用設備則從800提到1500及以上。
(三)固定資產折舊
在固定資產的折舊上，新的會計制度實行“虛提”折舊。“虛提”折舊主要通過“累計折舊”和“非流動資產基金”兩個科目進行。事業單位對固定資產的計提折舊應嚴格把握固定資產的性質，并確定折舊年限。計提折舊能準確反映事業單位資產價值的消耗，避免了原有制度下固定資產虛增凈資產賬面價值的弊端，而且能有效將資產實物和價值準確匹配。(四)固定資產績效評價新會計制度下資產管理和員工績效評價掛鉤。單位財務管理績效評價的執行，為固定資產的管理創造了參考條件，固定資產管理和員工績效評價結合可以刺激和激勵員工積極參與到固定資產管理的相關工作中。
三、新會計制度過渡建議
(一)重新認定資產價值
高校大部分成立時間都較長，固定資產存續時間長，總量龐大，且分布上較為分散，管理難度高。同時，固定資產的使用上，與各個院、系都有關系，這樣的特點將會加重資產管理與使用的分離程度。因此，在新舊制度銜接過程中，高校當對自身固定資產全面清查，收集資產購置、損耗、使用、報廢等情況。對于盤點清楚的固定資產，要按制度，對價值進行重新認定，將報廢處理等不屬于固定資產范圍的資產提出，按現有資產狀況登記。同時，高校還應綜合利用現代信息技術，降低資產價值認定及清查的工作量，提高工作效率及質量。
(二)明確固定資產折舊具體方式
新制度只將四大類進行折舊，盤點中，當注意固定資產折舊范圍、方法及年限。主要方法包括平均年限法、工作量法兩種。此外，新制度沒有對固定資產折舊年限進行規定，因此，固定資產具體折舊年限當另行執行。
(三)區分計提方式實現制度對接
計提方式區分，簡言之即:舊制度補提，新制度月提。對于新制度實施前的固定資產，高校不僅應該進行全面清查，還應確定資產狀態。對于新規定中已經達到折舊標準的固定資產，在繼續使用過程中，應當繼續提足折舊。對于2014年之后仍然登記在冊的固定資產，應當根據新制度的規定及辦法，按月計提，此時可以通過系統，完成折舊工作，且工作重點當為折舊匯總。
四、關于強化高校固定資產管理的建議
(一)強化意識及制度建設
固定資產的管理作為一項管理工作，必須首先得到事業單位高管的重視，提高管理者的管理意識是解決問題的關鍵和前提。通過新會計制度的學習，將新會計制度和固定資產管理相結合，制定新的管理規則。如，建立規范化的資產購置程序，購置前做足分析、購置中信息完整真實、購置后入賬準確及時;建立資產清查小組，定期全面清查固定資產狀況，做好固定資產使用記錄和固定資產分析。在管理者重視的前提下，下達新管理理念和相關制度至各個部門和每個員工，使每個單位成員成為“管理者”，做到使用和維護的統一，業績和管理相統一。此外，建立專項監督團隊，此團隊獨立于所有部門，直屬事業單位高層，對固定資產的購置、入賬、使用、報廢申報等進行直接監督和控制。
(二)利用現代技術提升管理效率
【關鍵詞】 政府會計； 固定資產； 加速折舊
【中圖分類號】 F235.1 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）08-0024-04
一、文獻回顧
關于加速折舊政策前人已做了大量的研究，證明了加速折舊有一定的應用價值。張定成[1]分析了加速折舊的折舊額在前期提得多而后期提得少，固定資產維修費前期發生的少而后期發生的多，加速折舊可以使固定資產各期使用成本（折舊費加維修費之和）大致保持均衡，符合固定資產消耗的客觀現實，因此該方法在二戰后得到廣泛應用。李新明[2]亦認為加速折舊能使各期成本負擔合理，符合固定資產各期使用情況，世界各國將其作為一種折舊政策推行的目的在于促進資產更新改造。任澤平[3]認為發達國家普遍采用加速折舊法，我國固定資產仍以直線法為主，加速折舊法適用范太窄，限定太嚴，與發達國家相比存在很大差距，對我國實施加速折舊政策的必要性提出建議。王海燕[4]也指出加速折舊是個好政策，在我國應用也是必要的，給出應用加速折舊的一些建議。金永利等[5]認為，依據折舊對象的使用性質選擇正確的折舊方法，加速折舊有利于事業單位更新資產，提高公共產品的服務水平。袁素琴[6]指出區別各類固定資產使用屬性分別確定折舊方法，綜合考慮有形和無形磨損、科技進步等因素，對高校電子設備、儀器儀表、文化設備采用加速折舊法。張慶[7]提出對醫院固定資產實行分類折舊，價值較高、無形損耗大、更新換代普遍的電子類設備采用加速折舊方法，加快資金收回，更新設備，以提供更好的醫療服務。上述文獻回顧了近年學者與實務工作者對加速折舊的研究成果，前期如張定成、李新明、任澤平、王海燕等人對加速折舊的研究主要集中在企業方面，后期如金永利、袁素琴、張慶等已開始致力于在事業單位中（如高校、醫院）應用加速折舊的研究。前人所做的研究對探討加速折舊應用于政府會計有一定的啟發和借鑒意義。但是前人的研究多集中在企業加速折舊的國際經驗比較及其優勢分析，缺乏對加速折舊本質及在政府部門應用的研究，因此本文在闡述加速折舊歷史沿革的基礎上探討加速折舊的本質，試析加速折舊對政府會計的意義及其應用，以更好地推進我國政府會計改革發展。
二、固定資產加速折舊法的本質及意義
折舊是固定資產在預計使用年限內按確定的方法對應計折舊額進行系統的分攤。折舊的概念最早在18世紀的經濟學著作中被提及，到19世紀馬克思的《資本論》對折舊提取、折舊基金進行了精辟的論述。二戰前各國對固定資產大多采用直線法計提折舊，二戰后由于科技飛速發展，加速折舊才被提出并廣泛應用于西方發達國家[8]。英國于1946年允許對部分設備和建筑物加速折舊。德國于1948年對某些固定資產使用的前兩年采取加速折舊。1951年日本也對特定的機械、設備使用的前三年采取加速折舊。美國制定法律規定1986年后新增使用資產可以加速成本回收[3]。折舊方法的發展是隨著科技進步而不斷發展的，科技越進步，加速折舊越必要。加速折舊是折舊方法的一種，包含兩層含義：一是縮短折舊年限，使其短于直線法的折舊年限，從而快速提完應計折舊；二是通過遞減的折舊率（年數總和法）或遞減的折舊額（雙倍余額遞減法）使固定資產在使用前期多提折舊后期少提折舊，折舊額呈遞減變化。加速折舊法的特點是前期計提的折舊額要大于后期，從而使固定資產在使用早期就收回大部分成本。根據邊際效用遞減原理，固定資產的效用隨著使用壽命的縮短而逐漸降低，所以其折舊費用也是逐年遞減的[9]。加速折舊法的本質是提高資產的內部收益率和凈現值，縮短固定資產投資回收期，加快資金回籠，促進固定資產更新和科技進步。固定資產折舊額在使用初期的折現值較大，為了便于分析，舉例如下：
NPV――各年折舊額的凈現值
Dt――第t年計提的折舊額
Rt――第t年的內部收益率
則：NPV=ΣD1/（1+R1）1+D2/（1+R2）2+D3/（1+R3）3+…+Dt/（1+Rt）t 公式1
假設A設備原值90 000元，直線法下折舊年限為5年，若采用縮短折舊年限法為3年，使用期末固定資產無殘值，折現率為10%，根據公式1計算各種折舊方法下的凈現值（NPV）如表1。
根據公式1及表1分析，采用加速折舊的固定資產前期計提的折舊額較多，折現公式中分子遞減，在折現率固定的情況下，早期折舊額的折現值會大于后期，從而提高了總折舊額的凈現值。同理，假如期初固定資產的投資額相同，可以計算出加速折舊法下的內部收益率會高于直線法。
由于加速折舊法比直線法有諸多優勢，在企業中已被普遍采用，甚至西方發達國家政府采用法律的形式加以確立和推廣。將加速折舊法應用于政府會計具有一定的現實意義。
1.加速折舊法能滿足不同政府會計主體對固定資產績效管理的需要。我國現階段政府會計主體具有多元化特征，按照預算經費來源渠道不同可分為全額財政撥款、差額撥款和自收自支政府會計主體。不同政府會計主體固定資產的資金來源及使用屬性是不同的。行政單位及全額撥款事業單位依靠財政資金購買固定資產，用于履行公務職能和提供公共服務產品，屬于公益性固定資產。對公益性資產的績效管理主要關注資產的使用、資產生命的維護和提高公共服務質量[10]。由于加速折舊考慮了技術進步等無形消耗，比直線法更關注資產的使用效率，有利于加強資產的日常使用與維護，并能夠及時更新設備，提高政府部門提供公共服務的質量。自收自支或企業化管理事業單位購買固定資產的資金來源于自營性收入，固定資產用于經營管理以賺取收入。對經營性固定資產的核算主要關注與收入的配比和風險轉移。直線法計提折舊有時不能滿足盈利主體對資產績效管理的要求；加速折舊能夠縮短固定資產的投資回收期，規避投資風險并推遲納稅義務，提高企業的市場競爭力。
2.加速折舊有利于改革政府固定資產修購基金補償制度，增強財政可持續性。原制度下計提固定資產修購基金的依據是事業（經營）收入和事業（經營）結余，而不是依據固定資產折舊。事實上修購基金與收入、結余并無因果關系，只是在收付實現制預算會計體系下更新補充固定資產的一種外源性的資金安排制度。以折舊為基礎的固定資產補償機制才是符合權責發生制的要求，是內源性的資金安排。加速折舊能夠縮短固定資產投資回收期，加快資金回流，增強內源性資金安排，有利于改革政府會計修購基金補償機制和增強財政的可持續性。
3.加速折舊有利于固定資產賬面價值趨近真實價值，提高政府會計的信息質量和透明度。原《行政單位財務規則》規定，行政單位的固定資產不計提折舊。除了醫院和少數行業事業單位計提折舊外，大部分事業單位也不對固定資產計提折舊、減值準備，而以原值反映固定資產。這種做法導致了固定資產的賬面價值與實際價值嚴重偏離，削弱了政府會計信息質量，不能滿足國有資產管理的信息需求。權責發生制政府會計要求政府會計主體均應計提折舊。面對政府會計主體存在大量未計提折舊的舊固定資產，采用加速折舊能夠在較短時期內使資產的賬面價值與實際價值趨近，提高國有資產會計信息質量和透明度。
4.推行加速折舊有利于推動政府成本會的發展。當今政府預算支出龐大并且對公眾的公共服務需求回應緩慢，主要是政府人員缺乏成本觀念，推行加速折舊有利于推動政府成本會計的發展。政府運行成本包括公務成本、人力成本和設施運行成本[11]。在全口徑成本觀下設施運行成本是指各項固定資產和設備的使用維護成本和折舊。一般情況下固定資產使用前期效率較高而維護成本較少，采用加速折舊在前期多計提折舊，可以使各期的設施運行成本大致保持均衡，有利于平滑政府運行成本，減少推行政府成本會計的阻力。
三、加速折舊在政府會計中應用的概念框架
實務中，政府會計人員會遇到各種各樣的需要對固定資產加速折舊的情形，不可能對所有情形予以逐一界定并給出相應的解決方案，因此，本文提出加速折舊的概念框架和應用加速折舊的思路和方法。在應用加速折舊概念框架時，政府會計人員應當運用職業判斷。
（一）應用加速折舊對折舊范圍的考慮
因為政府會計主體的多元化及其固定資產的復雜性，準確界定加速折舊范圍是恰當應用加速折舊政策的起點。無論是履行公務職能或提供公共服務產品的公益性固定資產還是用于生產經營的經營性固定資產，都應當考慮折舊正確性要求并依據折舊對象的性質界定加速折舊資產范圍。實務中，政府會計人員應根據對固定資產的分類及功能、用途和使用情況的分析，判斷固定資產功能的喪失程度及各期價值轉移特征，劃分適用各類折舊政策的資產范圍。對固定資產的性能進行鑒定，對會計人員來說是困難的。在實務中，政府會計人員可以根據可觀測到的固定資產產出效益指標或固定資產維修支出指標來做間接判斷。如果固定資產的產出效益呈現遞減或維修費用呈現遞增態勢，即可判斷固定資產的消耗或者轉移的價值在使用前期要多于使用后期，根據價值消耗和補償匹配機制，對該固定資產采用加速折舊是恰當的。
（二）應用加速折舊對加速折舊方法的考慮
由于我國長期以來對政府會計主體持有的固定資產不要求計提折舊，導致目前政府會計主體新、舊固定資產并存，情況十分復雜。為正確反映出存量固定資產的質量狀況，選擇恰當的加速折舊方法就顯得尤為關鍵。在會計實務中常用的加速折舊方法有縮短折舊年限[12]、年數總和法與雙倍余額遞減法。但對固定資產計提減值準備也能起到使資產的賬面價值迅速回歸至真實價值的作用。固定資產減值也是因固定資產使用價值和經濟績效的減少引起，減值本質與折舊一致。
正因為政府會計主體持有的固定資產情況復雜，因此政府會計人員應當綜合考慮固定資產的分類、屬性、歷史因素和國有資產管理方式，引起使用價值減少的動因、影響方式以及價值變化速度，有形磨損和無形損耗等多重因素，在直線法、年數總和法、雙倍余額遞減法、縮短折舊年限和計提固定資產減值準備等方法中恰當選擇。根據上述折舊方法決策原則，對各種折舊方法進行歸納舉例，詳見表2。對陳舊過時的舊資產可以計提減值準備，對接近報廢年限的舊資產可以縮短折舊年限，對技術進步快的精密儀器、電子設備類資產可以選擇年數總和法或雙倍余額遞減法。總之，政府會計人員應當考慮加速方法的適配性以恰當、合理地運用加速折舊。
（三）應用加速折舊對職業判斷的考慮
對加速折舊的恰當應用有賴于政府會計人員的職業判斷。職業判斷恰當與否直接影響會計信息的質量，高質量的會計信息依賴于進行恰當的會計職業判斷[13]。由于政府會計主體的固定資產種類繁多、歷史因素復雜，國家對國有固定資產的管理方式有別于企業，政府會計人員在對加速折舊進行職業判斷時面臨更大的職業風險。同時，影響加速折舊判斷的固定資產所處技術環境的復雜性、消耗的不穩定性和經濟收益的不確定性，增加了政府會計人員恰當做出會計職業判斷的難度。因此，在政府會計中應用加速折舊應當充分考慮政府會計人員的職業判斷因素。
在實務中，影響政府會計人員對加速折舊做出職業判斷的主要因素包括對固定資產消耗水平的測量和會計人員的綜合素質。固定資產消耗的技術測量對會計人員來說是困難的，增加了職業判斷風險，依賴于政府會計人員的知識、技能、經驗、信息溝通以及職業道德。因此，會計職業判斷的準確性也依賴于政府會計人員綜合素質水平的提高。
四、加速折舊在政府會計中應用的路徑
關鍵詞：高職院校；固定資產折舊；管理
中圖分類號：G717 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01
一、引言
隨著高等職業教育事業的發展，對高職院校的固定資產投資也逐步擴大，因此對高等職業院校固定資產的管理也有了更高的要求。新會計制度對高職院校事業單位的會計工作做出了新的規定，尤其對固定資產管理進行了全新的規范，全面對事業單位進行固定資產計提折舊管理。同樣對高職院校事業單位固定資產計提折舊也產生了影響。
二、H高職院校固定資產折舊處理問題分析
2014年上半年，H高職院校在校領導的支持下，財務處長的指導下對2013年12月31日以前的固定資產進行折舊整理，引入了固定資產財務軟件模塊，進行固定資產系統數據初始化，按新的事業單位固定資產折舊年限計算不同項目的固定資產的折舊。資產處首先對各項資產進行清查，然后財務處與資產處進行固定資產數據核對，發現存在以下問題：
1.財務處固定資產總額與資產處總額不一致
經核對，財務處固定資產總額與資產處總額于2010年就已經有4萬元的固定資產對不上，原因一直未查明，因此未做賬務處理。
2.財務處固定資產的分類與資產處固定資產分類不一致
資產處按自已的固定資產系統錄入新增的固定資產，其系統分類與財務處的固定資產分類有較大區別，這樣導致財務處計提折舊與資產處固定資產使用年限有較大的差別。
3.財務處固定資產折舊年限與資產處固定資產使用年限不一致
資產處根據新增固定資產的實際使用年限錄入系統，財務處需要按新的事業單位會計準則進行折舊計算，因此財務部門固定資產報廢時間與資產處固定資產報廢時間不一致。
4.財務部門對固定資產的分類出現交叉錯誤
財務部門根據資產處轉來的固定資產增加書入賬，按行政事業單位會計規定確定劃歸為不同種類固定資產，在確定歸類時出現同一種類固定資產分別劃分至不同類固定資產項目下，這樣導致同一類固定資產折舊年限不同，報廢期間也不同
5.入賬時間間隔導致資產處與財務處的固定資產同一期間的數額有差額
同一固定資產購入后資產處辦理固定資產增加手續，錄入固定資產系統，由于一定原因與到進行財務報銷時間出現跨期報銷，因此在不同會計期間財務處固定資產金額與資產處的固定資產金額出現差額。
三、高職院校在固定資產管理中存在的問題
1.對固定資產管理的重要性認識不夠
目前，許多高職院校由中專院校升級而成，因此在對院校外延建設與內涵建設等方面存在較大壓力，對于院校固定資產管理工作不夠重視，而將主要精力放在對學生的管理及教學科研等工作上，忽略固定資產管理對院校發展的重要性。并且部門資產管理人員專業素質不高，對固定資產管理工作缺乏責任心。
2.部門職權混亂，管理機制不明確
因許多高職院校前身是中專院校，所以許多院校未設立專門的資產管理部門，在院校的固定資產管理工作上主要分散于其他二級部門，各部門職權混亂，責任不明，這樣就容易導致各部門互相推諉現象的出現。另外，高職院校的固定資產管理制度落后，監管機制欠規范，且未建立明確的目標責任制，一旦出現問題難以明確追究責任。
3.臺賬錄入混亂，資產浪費嚴重
許多高職院校缺乏健全的采購程序，臺賬錄入工作不夠及時，固定資產存放場所及使用部門發生變更后登記不明確，在資產管理人員發生變動后，交接工作不到位，且許多固定資產管理者與使用者混亂。同時，因固定資產管理部門與資產財務部門溝通不到位，導致在財務入賬與資產采購等方面存在許多差錯，存在固定資產與易耗物品混亂的現象，許多固定資產所確定的使用年限欠合理，且許多能夠繼續應用的固定資產通常處在報廢狀態，導致國有資產的過度浪費。
四、高職院校固定資產管理有效對策
1.提高思想認識，加強固定資產管理
作為高職院校領導，應對固定資產管理工作引起足夠的重視，設立專門的固定資產管理部門，并對院校固定資產進行專項負責，對重大事項享有重要決策權。同時，要定期召開資產管理會議，全面分析院校在資產管理工作中存在的問題，提升固定資產管理水平。固定資產管理的工作質量對院校所有教職工均產生直接影響，因此，院校領導應加強資產管理工作，并將其與節約型院校的創建工作進行有機結合，形成良好的資產管理氛圍。
2.完善網絡，健全制度
在固定資產管理工作中，應對各職能部門的工作職權進一步明確，設置專門的資產管理機構，對院校資產的采購、入賬及處置等方面進行專門負責與管理，進一步改善院校網絡管理，并進一步完善固定資產管理網絡。同時，應進一步建立健全管理機制，強化資產管理隊伍建設，提高人員素質，最終形成高素質的資產管理隊伍。
3.加強財務部門與資產管理部門的溝通
（1）資產管理部門應定期開展資產清查和抽查工作，及時了解并掌握資產的使用、維護保養以及盤盈盤虧等情況。
（2）年末對固定資產進行全面清查，并與財務處核對，達到賬實相符，賬賬相符。如果不符及時查明原因，及時更正，避免由于問題長期積累導致賬實不符，賬賬不符現象。
（3）規范資產處采購及錄入資產系統的流程，規范新增固定資產入賬時間，不能跨期入賬。確保資產處與財務處的固定資產分類一致，避免出現資產處報廢財務處未提足折舊，或資產處尚在使用，財務處已提完折舊。
（4）規范固定資產的報廢流程，防止，低價出讓、變賣國有資產，給學校造成不必要的損失。
五、結束語
高職院校在注重教學水平提升的同時，要重視和改善固定資產管理，提高資源使用效率，降低辦學成本，保持學校可持續發展。
參考文獻：
[1]王萬水，高千亭.高校固定資產管理中存在的問題及對策[J].會計之友（中旬刊）.2008（1）.
