時(shí)間：2023-09-18 17:33:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產(chǎn)價(jià)值管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】高速公路；資產(chǎn)價(jià)值；經(jīng)營(yíng)權(quán)
一、引言
我國(guó)高速公路建設(shè)發(fā)展迅速，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義重大。從管理體制角度入手，對(duì)高速公路資產(chǎn)管理進(jìn)行分析，提出改革方案，指出未來(lái)發(fā)展法相，是實(shí)現(xiàn)高速公路資產(chǎn)現(xiàn)代化管理的重要舉措。在資產(chǎn)管理工作中，引入價(jià)值管理理念，運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論進(jìn)行詳細(xì)分析和研究，能夠促進(jìn)資產(chǎn)管理工作，具有實(shí)踐意義。以固定資產(chǎn)為例，對(duì)高速公路資產(chǎn)管理相關(guān)情況進(jìn)行分析。
二、高速公路資產(chǎn)價(jià)值管理
為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，將價(jià)值管理作為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理工作中所的現(xiàn)金流量開展良好管理。資產(chǎn)價(jià)值管理能夠利用人力資源優(yōu)化，集中協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)資源，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)開展組織和協(xié)調(diào)。高速公路經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)主要來(lái)源包括兩個(gè)方面：一是國(guó)家劃撥；二是由市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)逐漸累積。高速公路資產(chǎn)價(jià)值管理工作，不僅從“價(jià)值”觀念來(lái)審視資產(chǎn)管理，更以“管理”角度來(lái)詮釋資產(chǎn)管理，對(duì)其過程進(jìn)行優(yōu)化，能夠不斷提高管理質(zhì)量及效率。將實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值最大化作為管理目標(biāo)，根據(jù)高速公路企業(yè)實(shí)際情況，遵循一定空間變化和時(shí)間變化原則，適當(dāng)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值管理進(jìn)行合理調(diào)整，能夠?qū)Y源進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，創(chuàng)造具有持續(xù)性和動(dòng)態(tài)性的管理過程，凸顯價(jià)值管理的重要作用。
三、高速公路資產(chǎn)價(jià)值管理三點(diǎn)共識(shí)
1.明確產(chǎn)權(quán)
為進(jìn)一步保證高速公路資產(chǎn)管理工作的順利開展，并為資產(chǎn)價(jià)值管理提供一定依據(jù)，需對(duì)高速公路產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確。實(shí)際上，高速公路具有公益性，屬于國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)范圍，這不僅是高速公路的基本屬性，也是不可忽視的產(chǎn)權(quán)問題。此種屬性不會(huì)因投資主體、投資來(lái)源而發(fā)生改變。為吸引更多投資，應(yīng)采取必要措施對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)融資條件進(jìn)行整改，賦予投資者一定經(jīng)營(yíng)權(quán)。即使這樣，也不能否定國(guó)家的實(shí)際擁有權(quán)。
2.集中統(tǒng)一
現(xiàn)階段，我國(guó)路網(wǎng)建設(shè)不斷發(fā)展，高速公路作為路網(wǎng)體系重要參與對(duì)象，其地位顯著。從高速公路建設(shè)現(xiàn)狀來(lái)看，高速公路主要由兩個(gè)部分組成：一是國(guó)家省干線公路；二是農(nóng)村公路干線，并逐漸形成相互影響、相互輔助的網(wǎng)絡(luò)體系。從中可以發(fā)現(xiàn)，高速公路建設(shè)具有網(wǎng)絡(luò)性質(zhì)，在實(shí)際工作中，應(yīng)保證其完整性，才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)集中管理，發(fā)揮每個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)際效能。因此，在實(shí)施資產(chǎn)價(jià)值管理時(shí)，應(yīng)保證公路自身利用價(jià)值，做好前期投資工作的基礎(chǔ)上，順利完成后期管理，并對(duì)兩者之間矛盾進(jìn)行有效處理，避免出現(xiàn)分散管理狀態(tài)。
3.依法管理
從上文敘述中可以知曉，高速公路具有公益性質(zhì)，是基礎(chǔ)設(shè)施的重要組成部分，要承擔(dān)公共服務(wù)職能。在高速公路建設(shè)、管理工作中，雖然很多其企業(yè)注入大量資金，但是其性質(zhì)屬于特許經(jīng)營(yíng)，仍然需要政府進(jìn)行監(jiān)管。對(duì)于事業(yè)單位引入模式，應(yīng)結(jié)合市場(chǎng)情況，適當(dāng)引入一定的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，充分保證其優(yōu)越性和先進(jìn)性。而對(duì)于企業(yè)單位引入模式而言，政府應(yīng)不斷加大監(jiān)管力度，充分保障廣大公民的公共利益。為此，各級(jí)交通部門應(yīng)依據(jù)相關(guān)法律，切實(shí)履行自身職責(zé)，在權(quán)限范圍內(nèi)開展相關(guān)管理工作。
四、高速公路固定資產(chǎn)價(jià)值管理
1.固定資產(chǎn)價(jià)值管理主要內(nèi)容
附屬設(shè)施、機(jī)械、設(shè)備、監(jiān)控系統(tǒng)、通訊系統(tǒng)等均屬于高速公路固定資產(chǎn)范疇，也是資產(chǎn)管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。所謂高速公路固定資產(chǎn)是指使用年限超過1年，且其單位價(jià)值在規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)之上，廣泛應(yīng)用在高速公路經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。在對(duì)其開展價(jià)值管理時(shí)，需要配合全過程管理，并保證其具有規(guī)范化和制度化特征，涉及眾多資源要素。在實(shí)際工作中，要嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)分類標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行編碼處理，明確其概述、正文情況，并對(duì)其作出適當(dāng)補(bǔ)充。
2.高速公路固定資產(chǎn)調(diào)撥
在對(duì)高速公路固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值管理時(shí)，往往需要對(duì)其進(jìn)行調(diào)撥，整個(gè)調(diào)撥活動(dòng)分為3個(gè)層面：其一，省局資產(chǎn)管理部門直接負(fù)責(zé)，與財(cái)務(wù)部門、高速公路養(yǎng)護(hù)部門進(jìn)行會(huì)議，負(fù)責(zé)開展省內(nèi)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)調(diào)撥。其二，省局資產(chǎn)管理部門直接負(fù)責(zé)，與財(cái)務(wù)部門、高速公路養(yǎng)護(hù)部門及機(jī)務(wù)部門等進(jìn)行合作，按照相關(guān)調(diào)撥規(guī)定，對(duì)省局之外相關(guān)助產(chǎn)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行調(diào)撥。其三，由處辦公室與財(cái)務(wù)部門共同負(fù)責(zé)對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)撥，并向省局進(jìn)行報(bào)備。對(duì)于固定資產(chǎn)清查而言，通常一年實(shí)施一次全面性清查管理，時(shí)間一般定在年終財(cái)務(wù)決算前。
3.高速公路固定資產(chǎn)折舊
為有效彌補(bǔ)高速公路固定資產(chǎn)的消耗，應(yīng)在一定時(shí)期內(nèi)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，并按照一定折舊率進(jìn)行有效提取。或者根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，對(duì)折舊率進(jìn)行統(tǒng)一核算。固定資產(chǎn)折舊能夠明顯反映出固定資產(chǎn)當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。開展固定資產(chǎn)報(bào)廢管理，是未來(lái)進(jìn)一步滿足資產(chǎn)保值需求，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)增值。通常情況下，滿足下列條件的高速公路資產(chǎn)可進(jìn)行報(bào)廢申請(qǐng)：
（1）老舊設(shè)備，不僅技術(shù)性能較差，同時(shí)工作效率低，且能耗較大，無(wú)法保證綠色、安全生產(chǎn)；磨損嚴(yán)重機(jī)械，即使及時(shí)進(jìn)行修理和維護(hù)，依然無(wú)法滿足使用要求。
（2）因意外事故，無(wú)修復(fù)可能的固定資產(chǎn)，或者維修管理費(fèi)用大于新購(gòu)價(jià)值；超過使用年限，經(jīng)濟(jì)性、技術(shù)性均比較差，無(wú)法滿足相關(guān)生產(chǎn)規(guī)定。
（3）不僅對(duì)生態(tài)環(huán)境具有明顯影響，同時(shí)威脅人身安全。對(duì)于自制設(shè)備而言，通過生產(chǎn)實(shí)踐證實(shí)其無(wú)法進(jìn)行使用，且改造價(jià)值高于新購(gòu)價(jià)值。
五、高速公路經(jīng)營(yíng)權(quán)價(jià)值評(píng)價(jià)
1.經(jīng)營(yíng)權(quán)價(jià)值評(píng)價(jià)系統(tǒng)
高速公路經(jīng)營(yíng)權(quán)包括兩個(gè)方面：一是收費(fèi)權(quán)；二是沿線規(guī)定區(qū)域相關(guān)設(shè)施經(jīng)營(yíng)權(quán)，通常由所有權(quán)重派生出來(lái)，是高速公路資源管理應(yīng)有的權(quán)利。政府可按照特許經(jīng)營(yíng)方式，對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行一定轉(zhuǎn)讓。這種情況決定政府具有資產(chǎn)所有權(quán)，相關(guān)投資人只具有一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行價(jià)值評(píng)價(jià)是，應(yīng)遵循以下幾點(diǎn)原則：其一，秉持獨(dú)立原則。其二，遵循客觀原則。其三，按照公正原則。在此基礎(chǔ)上，采用相對(duì)科學(xué)合理的方法，對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)機(jī)制進(jìn)行評(píng)估。
2.經(jīng)營(yíng)權(quán)評(píng)價(jià)主要影響因素分析
在對(duì)高速公路經(jīng)營(yíng)權(quán)開展價(jià)值評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)考考到對(duì)其產(chǎn)生影響的因素。首先，交通流量。其預(yù)測(cè)的客觀性與準(zhǔn)確性，直接影響到經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)，可進(jìn)一步明確投資風(fēng)險(xiǎn)，但是此項(xiàng)工作難度大。其次，建設(shè)成本。經(jīng)營(yíng)權(quán)價(jià)值與建設(shè)成本息息相關(guān)，對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)重視建設(shè)成本，并兼顧到實(shí)物資產(chǎn)，對(duì)地理位置、車流量、技術(shù)等級(jí)等情況加以關(guān)注。再次，運(yùn)營(yíng)成本。運(yùn)營(yíng)成本包括收費(fèi)管理工作中多種開支，同時(shí)包括養(yǎng)護(hù)方面支出。在特許經(jīng)營(yíng)期間，投資者應(yīng)重視資產(chǎn)維護(hù)。最后，折現(xiàn)率。折現(xiàn)率是轉(zhuǎn)讓方和受讓方均能接受的合理權(quán)益率，是經(jīng)營(yíng)權(quán)價(jià)值評(píng)估的重要內(nèi)容。折現(xiàn)率越低，經(jīng)營(yíng)權(quán)估值越高，反之則越低。折現(xiàn)率的微小變化，可能對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生較大影響。
六、結(jié)束語(yǔ)
從資產(chǎn)價(jià)值管理角度來(lái)說，現(xiàn)階段高速公路資產(chǎn)管理需要不斷創(chuàng)新方法，并與傳統(tǒng)管理模式向區(qū)分。在重視資產(chǎn)價(jià)值管理的前提下，從多個(gè)角度來(lái)對(duì)資產(chǎn)管理進(jìn)行深化，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值。與此同時(shí)，要對(duì)資產(chǎn)管理體系進(jìn)行不斷完善，對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值管理進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)權(quán)價(jià)值評(píng)價(jià)進(jìn)行有益探索，從而不斷增強(qiáng)高速公路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
參考文獻(xiàn)：
[1]李西文，馬德家，謝振蓮.高速公路非經(jīng)營(yíng)區(qū)資產(chǎn)與預(yù)算關(guān)聯(lián)管理的問題研究[J].交通財(cái)會(huì)，2013，10：30-35.
(一)提升資產(chǎn)賬面價(jià)值反映真實(shí)性
社會(huì)的進(jìn)步及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)了高校教育投資，這樣的背景之下，高校資金渠道擴(kuò)大，固定資產(chǎn)購(gòu)入能力增加。隨著高校固定資產(chǎn)數(shù)量的增加，管理難度必將增大，在固定資產(chǎn)日常使用及閑置過程中，固定資產(chǎn)難免發(fā)生損耗減值，在技術(shù)更新周期短的社會(huì)現(xiàn)狀之下，高校固定資產(chǎn)價(jià)值很可能發(fā)生驟減現(xiàn)象。按照舊制度，固定資產(chǎn)只在購(gòu)入登記時(shí)記錄原值，且報(bào)廢處置也是一次性完成，進(jìn)行清賬，并不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，這就會(huì)導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)賬面價(jià)值偏離問題，賬面無(wú)法反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值及真實(shí)狀況，固定資產(chǎn)購(gòu)置、處理不科學(xué)。
(二)提升固定資產(chǎn)管理水平
當(dāng)前，信息化手段已經(jīng)在高校固定資產(chǎn)管理中應(yīng)用起來(lái)，高校固定資產(chǎn)管理效率得到提高，信息記錄便捷性增強(qiáng)。但是，由于舊制度并不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊處理，固定資產(chǎn)科學(xué)性及嚴(yán)謹(jǐn)性不高。在管理制度建設(shè)上，各大高校固定資產(chǎn)管理制度健全性普遍不高，系統(tǒng)性、規(guī)范性不足，權(quán)責(zé)制約體系存在缺失。在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，高校各院系通常只是按照需求購(gòu)置，很容易發(fā)生固定資產(chǎn)用途重復(fù)問題，容易導(dǎo)致資產(chǎn)閑置，降低資產(chǎn)效益。新制度推行后，高校必須對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，這就會(huì)促使高校強(qiáng)化對(duì)自身固定資產(chǎn)狀況的了解，加大對(duì)院系、科研項(xiàng)目固定資產(chǎn)購(gòu)置申請(qǐng)的審核，制定固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃。同時(shí)，計(jì)提折舊的處理方式下，高校固定資產(chǎn)價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間不斷降低，并體現(xiàn)于賬面之上。因此，高校會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的緊迫感，在購(gòu)置、處理固定資產(chǎn)時(shí)更加謹(jǐn)慎，促使高校強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理約束，明確各部門權(quán)責(zé)。此外，由于計(jì)提折舊的存在，高校可實(shí)行資產(chǎn)的有償使用，可以減少資產(chǎn)閑置，提高資產(chǎn)使用效益。
(三)提升教育成本核算的精確性
舊制度固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算僅限于購(gòu)置環(huán)節(jié)，一次性計(jì)入教育支出中。然而，隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)，固定資產(chǎn)價(jià)值會(huì)逐漸衰減，價(jià)值會(huì)發(fā)生變化，如果不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，那么固定資產(chǎn)實(shí)際情況會(huì)與賬面價(jià)值發(fā)生偏離。固定資產(chǎn)如建筑、大型設(shè)備的使用周期通常為多年，存續(xù)期間，因用途、使用方式發(fā)生的價(jià)值改變幾乎是每時(shí)每刻都存在的。如果不進(jìn)行計(jì)提折舊，那么固定資產(chǎn)支出會(huì)集中于某一年度，該年度的教育成本會(huì)大大增加，且僅為該年度。新制度將固定資產(chǎn)按平均年限與工作法進(jìn)行計(jì)提折舊，可以將折舊費(fèi)科學(xué)地分?jǐn)傊粮鱾€(gè)年度，能夠?qū)嶋H的反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，提高教育成本核算的真實(shí)性。尤其在高校市場(chǎng)化程度越來(lái)越高，教育成本結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜的大背景下，利用新制度進(jìn)行教育成本核算將大大提高成本核算的精確性。
二、基于固定資產(chǎn)管理的新舊會(huì)計(jì)差異
(一)固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)
在固定資產(chǎn)的分類上，固定資產(chǎn)的分類更加規(guī)范和明確。新會(huì)計(jì)制度中對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的分類有明確的規(guī)定，分為:通用設(shè)備類，圖書、檔案類，家具、用具、裝具、動(dòng)植物類等。新的固定資產(chǎn)分類打破了原來(lái)籠統(tǒng)地按照一般設(shè)備、通用設(shè)備、其他資產(chǎn)來(lái)分類的管理體制，分類更加規(guī)范、明確和細(xì)致。
(二)固定資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
在固定資產(chǎn)的確認(rèn)上，固定資產(chǎn)的單位價(jià)值起點(diǎn)提高。固定資產(chǎn)的單位價(jià)值的變化受經(jīng)濟(jì)發(fā)展，整體物價(jià)水平上升的影響，原有的會(huì)計(jì)制度無(wú)法準(zhǔn)確確認(rèn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化后的固定資產(chǎn)價(jià)值，而在新的會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位設(shè)備的單位價(jià)值普遍提高，如一般設(shè)備由原來(lái)的500元提高到了1000元及以上，專用設(shè)備則從800提到1500及以上。
(三)固定資產(chǎn)折舊
在固定資產(chǎn)的折舊上，新的會(huì)計(jì)制度實(shí)行“虛提”折舊。“虛提”折舊主要通過“累計(jì)折舊”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”兩個(gè)科目進(jìn)行。事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊應(yīng)嚴(yán)格把握固定資產(chǎn)的性質(zhì)，并確定折舊年限。計(jì)提折舊能準(zhǔn)確反映事業(yè)單位資產(chǎn)價(jià)值的消耗，避免了原有制度下固定資產(chǎn)虛增凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的弊端，而且能有效將資產(chǎn)實(shí)物和價(jià)值準(zhǔn)確匹配。(四)固定資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)新會(huì)計(jì)制度下資產(chǎn)管理和員工績(jī)效評(píng)價(jià)掛鉤。單位財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)價(jià)的執(zhí)行，為固定資產(chǎn)的管理創(chuàng)造了參考條件，固定資產(chǎn)管理和員工績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)合可以刺激和激勵(lì)員工積極參與到固定資產(chǎn)管理的相關(guān)工作中。
三、新會(huì)計(jì)制度過渡建議
(一)重新認(rèn)定資產(chǎn)價(jià)值
高校大部分成立時(shí)間都較長(zhǎng)，固定資產(chǎn)存續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，總量龐大，且分布上較為分散，管理難度高。同時(shí)，固定資產(chǎn)的使用上，與各個(gè)院、系都有關(guān)系，這樣的特點(diǎn)將會(huì)加重資產(chǎn)管理與使用的分離程度。因此，在新舊制度銜接過程中，高校當(dāng)對(duì)自身固定資產(chǎn)全面清查，收集資產(chǎn)購(gòu)置、損耗、使用、報(bào)廢等情況。對(duì)于盤點(diǎn)清楚的固定資產(chǎn)，要按制度，對(duì)價(jià)值進(jìn)行重新認(rèn)定，將報(bào)廢處理等不屬于固定資產(chǎn)范圍的資產(chǎn)提出，按現(xiàn)有資產(chǎn)狀況登記。同時(shí)，高校還應(yīng)綜合利用現(xiàn)代信息技術(shù)，降低資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定及清查的工作量，提高工作效率及質(zhì)量。
(二)明確固定資產(chǎn)折舊具體方式
新制度只將四大類進(jìn)行折舊，盤點(diǎn)中，當(dāng)注意固定資產(chǎn)折舊范圍、方法及年限。主要方法包括平均年限法、工作量法兩種。此外，新制度沒有對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行規(guī)定，因此，固定資產(chǎn)具體折舊年限當(dāng)另行執(zhí)行。
(三)區(qū)分計(jì)提方式實(shí)現(xiàn)制度對(duì)接
計(jì)提方式區(qū)分，簡(jiǎn)言之即:舊制度補(bǔ)提，新制度月提。對(duì)于新制度實(shí)施前的固定資產(chǎn)，高校不僅應(yīng)該進(jìn)行全面清查，還應(yīng)確定資產(chǎn)狀態(tài)。對(duì)于新規(guī)定中已經(jīng)達(dá)到折舊標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，在繼續(xù)使用過程中，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)提足折舊。對(duì)于2014年之后仍然登記在冊(cè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定及辦法，按月計(jì)提，此時(shí)可以通過系統(tǒng)，完成折舊工作，且工作重點(diǎn)當(dāng)為折舊匯總。
四、關(guān)于強(qiáng)化高校固定資產(chǎn)管理的建議
(一)強(qiáng)化意識(shí)及制度建設(shè)
固定資產(chǎn)的管理作為一項(xiàng)管理工作，必須首先得到事業(yè)單位高管的重視，提高管理者的管理意識(shí)是解決問題的關(guān)鍵和前提。通過新會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，將新會(huì)計(jì)制度和固定資產(chǎn)管理相結(jié)合，制定新的管理規(guī)則。如，建立規(guī)范化的資產(chǎn)購(gòu)置程序，購(gòu)置前做足分析、購(gòu)置中信息完整真實(shí)、購(gòu)置后入賬準(zhǔn)確及時(shí);建立資產(chǎn)清查小組，定期全面清查固定資產(chǎn)狀況，做好固定資產(chǎn)使用記錄和固定資產(chǎn)分析。在管理者重視的前提下，下達(dá)新管理理念和相關(guān)制度至各個(gè)部門和每個(gè)員工，使每個(gè)單位成員成為“管理者”，做到使用和維護(hù)的統(tǒng)一，業(yè)績(jī)和管理相統(tǒng)一。此外，建立專項(xiàng)監(jiān)督團(tuán)隊(duì)，此團(tuán)隊(duì)獨(dú)立于所有部門，直屬事業(yè)單位高層，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、入賬、使用、報(bào)廢申報(bào)等進(jìn)行直接監(jiān)督和控制。
(二)利用現(xiàn)代技術(shù)提升管理效率
【關(guān)鍵詞】 交通事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 管理工作 存在問題 改進(jìn)措施
隨著我國(guó)對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)工作的監(jiān)管制度力度的不斷加強(qiáng)，交通事業(yè)單位對(duì)于固定資產(chǎn)的管理工作有了明顯的提高，錢、賬、務(wù)逐步形成了規(guī)范化的管理模式，從而進(jìn)步已落實(shí)了相關(guān)管理責(zé)任機(jī)制。但是，其中仍然所存在著一些問題的問題需要我們?nèi)ゼ右越鉀Q。
1. 現(xiàn)階段我國(guó)交通事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理工作中存在的不足之處
1.1固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不相符，而導(dǎo)致資產(chǎn)總額賬面值虛高。
由于使用價(jià)值壽命的不斷增加，致使固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其起初的賬面價(jià)值，從而導(dǎo)致兩者之間存在著價(jià)值總額虛高的現(xiàn)象。
1.2資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理與實(shí)物管理口徑不一致，容易造成相關(guān)部門各行其是。
一方面，財(cái)務(wù)部門以登財(cái)務(wù)賬的固定資產(chǎn)為報(bào)表口徑，資產(chǎn)管理部門以實(shí)際擁有、控制的資產(chǎn)為報(bào)表口徑。當(dāng)資產(chǎn)入賬手續(xù)不全時(shí)，財(cái)務(wù)部門不無(wú)法進(jìn)行賬務(wù)處理。雙方管理的固定資產(chǎn)范圍不相符，特別是未經(jīng)授權(quán)審批而處置固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)早已不復(fù)存在了，但沒有相關(guān)處置審批手續(xù)，導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行固定資產(chǎn)賬務(wù)處理，形成資產(chǎn)盤虧狀態(tài)。這樣會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)的固定資產(chǎn)價(jià)值與資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)價(jià)值存在巨大的差異。另一方面，這種管理側(cè)重重點(diǎn)的不同，容易造成資產(chǎn)賬務(wù)、有關(guān)各方各行其是，缺乏相互的聯(lián)絡(luò)、監(jiān)督和制約，給資產(chǎn)管理帶來(lái)隱患。
1.3資產(chǎn)管理存在購(gòu)置難、報(bào)廢難的狀況。
交通單位存在資產(chǎn)購(gòu)置難的現(xiàn)狀，單位迫切需要某資產(chǎn)，但要經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的審批和等待。這種資產(chǎn)的購(gòu)置難，影響到交通事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)管理活動(dòng)。資產(chǎn)還存在報(bào)廢難，有的資產(chǎn)雖然沒達(dá)到規(guī)定的報(bào)廢年限，但其實(shí)體已不能使用，由于相關(guān)證據(jù)不足，辦理報(bào)廢審批很難。
1.4個(gè)別交通事業(yè)單位法制觀念淡薄，未經(jīng)財(cái)政審批擅自處置國(guó)有資產(chǎn)。
個(gè)別交通事業(yè)單位不經(jīng)財(cái)政國(guó)有資產(chǎn)管理部門審批，擅自將固定資產(chǎn)處置，這侵犯了國(guó)有的安全與完整，給資產(chǎn)管理帶來(lái)隱患。
1.5很多交通事業(yè)單位在國(guó)有資產(chǎn)購(gòu)置、建造、修繕過程中管理不規(guī)范。
很多交通事業(yè)單位在國(guó)有資產(chǎn)購(gòu)置、安裝、修繕過程中管理不規(guī)范，沒有實(shí)行招標(biāo)程序，合同約定不明確，常不區(qū)分涉稅類型，把應(yīng)開具建筑安裝業(yè)發(fā)票的項(xiàng)目開成增值稅發(fā)票，承包商違規(guī)減輕了稅負(fù)，但該項(xiàng)目固定資產(chǎn)的價(jià)值在審計(jì)鑒證時(shí)卻不能被確認(rèn)，這造成國(guó)有資產(chǎn)確認(rèn)難。
2. 所采取的舉措
2.1交通事業(yè)單位應(yīng)引進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的概念，客觀地反映其固定資產(chǎn)價(jià)值。
近年來(lái)，有關(guān)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的討論日益成為會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一。許多有識(shí)之士從不同的角度提出自己的觀點(diǎn)，并達(dá)成一定共識(shí)，即通過計(jì)提折舊來(lái)加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算與監(jiān)督，解決當(dāng)前管理中存在的弊端。固定資產(chǎn)核算方法恰當(dāng)與否直接關(guān)系到固定資產(chǎn)管理是否科學(xué)、有效。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊，會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重偏離，虛增國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值，是導(dǎo)致目前交通事業(yè)資產(chǎn)管理中存在漏洞的重要原因之一。將固定資產(chǎn)價(jià)值在法定服務(wù)期限內(nèi)逐月計(jì)入相關(guān)支出，能客觀反映單位的國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值，為管理者提供決策依據(jù)。
2.2增強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)需求的預(yù)判能力，極早立項(xiàng)，并加強(qiáng)資產(chǎn)管理，實(shí)行固定資產(chǎn)項(xiàng)目核算。
國(guó)有固定資產(chǎn)采購(gòu)要經(jīng)過復(fù)雜的審批程序，需要很長(zhǎng)的審批時(shí)間。因此要在管理中提高資產(chǎn)需求預(yù)判能力，盡可能早地發(fā)現(xiàn)需求，盡可能早地立項(xiàng)申請(qǐng)，以便更早地審批購(gòu)置固定資產(chǎn)，為單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)服務(wù)。防止臨時(shí)有需求，緊急立項(xiàng)購(gòu)建，等不及就先自行購(gòu)買的做法。在立項(xiàng)審批前，如果需求刻不容緩，可以采用臨時(shí)租用的方法以解燃眉之急。絕對(duì)禁止未經(jīng)審批擅自購(gòu)置固定資產(chǎn)，這樣事業(yè)單位不僅違規(guī)浪費(fèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)，而且由于國(guó)有固定資產(chǎn)采購(gòu)有嚴(yán)格的招標(biāo)、政府采購(gòu)程序，這種資產(chǎn)采購(gòu)不符合程序，將來(lái)在處置時(shí)會(huì)面臨很大的麻煩，甚至無(wú)法處置。另外，交通事業(yè)單位在資產(chǎn)管理過程中應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目核算，即把每年的每個(gè)資產(chǎn)維修、保養(yǎng)費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)的賬務(wù)核算，當(dāng)資產(chǎn)維修費(fèi)用過大，超過資產(chǎn)原始價(jià)值的一定比例時(shí)，財(cái)務(wù)部門能拿出證據(jù)辦理報(bào)廢。
2.3財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、技術(shù)部門應(yīng)加強(qiáng)溝通聯(lián)絡(luò)，各部門應(yīng)盡快理順固定資產(chǎn)審批入賬手續(xù)，保障資產(chǎn)及時(shí)登記入賬。
財(cái)務(wù)部門應(yīng)該與資產(chǎn)管理部門、技術(shù)部門加強(qiáng)溝通和聯(lián)絡(luò)，聯(lián)合行動(dòng)以盡快取得固定資產(chǎn)合規(guī)的入賬審批手續(xù)，保障固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，防止國(guó)有資產(chǎn)長(zhǎng)期“飄在賬外”。對(duì)于賬存實(shí)物的資產(chǎn)應(yīng)盡快辦理相關(guān)審批手續(xù)，實(shí)行賬務(wù)處理，防止資產(chǎn)長(zhǎng)期盤虧的狀況存在，恢復(fù)固定資產(chǎn)賬務(wù)價(jià)值的真實(shí)情況。同時(shí)財(cái)務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)在填報(bào)相關(guān)資產(chǎn)報(bào)表時(shí)相互協(xié)作，核對(duì)其相應(yīng)的資產(chǎn)管理情況，對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值差異及時(shí)找出原因，及時(shí)申報(bào)審批處置。同時(shí)雙方都各自留存對(duì)方給其上級(jí)主管部門的報(bào)表，以掌握最新的動(dòng)態(tài)。財(cái)務(wù)部門對(duì)于尚未取得相關(guān)原始憑證尚未記賬的資產(chǎn)要做到心中有數(shù)。
2.4建立健全固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制機(jī)制。
財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、使用資產(chǎn)部門要建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。各方做好資產(chǎn)登記、領(lǐng)用、交接手續(xù)。財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門聯(lián)合登記固定資產(chǎn)賬、固定資產(chǎn)卡片賬，雙方應(yīng)該定期聯(lián)合資產(chǎn)清查，盤點(diǎn)實(shí)物，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符。同時(shí)明確固定資產(chǎn)使用、管理、維護(hù)、保養(yǎng)相關(guān)責(zé)任人。
2.5嚴(yán)格國(guó)有資產(chǎn)處置程序，嚴(yán)格財(cái)政審批。
根據(jù)《行政（事業(yè)）單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)屬于國(guó)家所有，任何單位和個(gè)人都無(wú)權(quán)擅自處置，必須經(jīng)過財(cái)政審批，按照國(guó)有資產(chǎn)處置規(guī)定相關(guān)程序辦理。資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)由交通事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門、技術(shù)部門審核鑒定，提出意見，按審批權(quán)限報(bào)送審批。交通事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)按照公開、公正、公平的原則進(jìn)行。資產(chǎn)的出售與置換應(yīng)當(dāng)采取拍賣、招投標(biāo)、協(xié)議轉(zhuǎn)讓及國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式進(jìn)行。交通事業(yè)單位工作人員違反法律規(guī)定，擅自占有、使用、處置國(guó)有資產(chǎn)的，按照《財(cái)政違法行為處罰處分條例》處理。違反國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定的其他行為，按國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)處理。
2.6規(guī)范項(xiàng)目招標(biāo)，加強(qiáng)合同約束，規(guī)范固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造、修繕管理過程。
交通事業(yè)單位在固定資產(chǎn)采購(gòu)、建造、修繕中應(yīng)依據(jù)國(guó)家法律予以規(guī)范。首先項(xiàng)目審批通過，資金到位后，應(yīng)公開招標(biāo)，提出相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、要求。招標(biāo)單位應(yīng)嚴(yán)審查競(jìng)標(biāo)單位資質(zhì)，從中擇優(yōu)選擇合作單位，中標(biāo)單位應(yīng)有良好的信譽(yù)，承建項(xiàng)目能保質(zhì)保量完成，能夠提供標(biāo)準(zhǔn)的定額預(yù)算。同時(shí)應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范合同條款，明確雙方權(quán)利、義務(wù)，約定明確的付款條件，約定開具的發(fā)票種類。在實(shí)際工作中，有的交通事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目，由于約定不明確，基建項(xiàng)目的工程原材料、物質(zhì)開具增值稅發(fā)票，僅對(duì)安裝部分開具建筑安裝業(yè)發(fā)票。沒有按照基建項(xiàng)目標(biāo)金額的全額開取建筑安裝業(yè)發(fā)票。基建設(shè)計(jì)時(shí)，審計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值不予承認(rèn)，給固定資產(chǎn)管理帶來(lái)混亂。因此必須加大合同約束，把好資產(chǎn)購(gòu)建關(guān)。
結(jié)束語(yǔ)
從以上情況來(lái)看，固定資產(chǎn)管理是交通事業(yè)單位管理的難點(diǎn)，但交通事業(yè)單位只要領(lǐng)導(dǎo)重視，狠抓落實(shí)，多想辦法解決困難，規(guī)范管理程序，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)有資產(chǎn)管理制度就一定能管理好固定資產(chǎn)。交通行業(yè)資產(chǎn)管理水平將不斷提高，國(guó)有資產(chǎn)將在開展業(yè)務(wù)管理活動(dòng)中更好的發(fā)揮勞動(dòng)手段（勞動(dòng)資料）作用。
參考文獻(xiàn)：
[1] 樊曉松;;交通事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的若干問題探討[J];交通財(cái)會(huì);2010年02期
①財(cái)務(wù)部門采用的是企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范規(guī)定的分類編碼方法，而實(shí)物管理部門和使用單位則是根據(jù)各自專業(yè)管理的需要或憑經(jīng)驗(yàn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類編號(hào)，致使固定資產(chǎn)價(jià)值管理與實(shí)物管理脫節(jié)，造成同一資產(chǎn)出現(xiàn)多種不同類別歸屬和具有多個(gè)編碼的現(xiàn)象，增加了固定資產(chǎn)購(gòu)、銷、調(diào)、存、收發(fā)、領(lǐng)退、清查盤點(diǎn)、實(shí)物核算和價(jià)值核算等環(huán)節(jié)的管控難度。②歸口管理權(quán)責(zé)不清晰，各部門難以有效配合。對(duì)于不同種類的固定資產(chǎn)，企業(yè)雖然都有相應(yīng)的管理部門，但各歸口管理部門職能分工不明確；管理缺位，部分固定資產(chǎn)無(wú)人管。比如沒有嚴(yán)格區(qū)分各設(shè)備管理部門的權(quán)責(zé)范圍，機(jī)電科負(fù)責(zé)全礦設(shè)備的管理，同時(shí)調(diào)度室又負(fù)責(zé)電子通信設(shè)備的管理等；房屋建筑物的日常管理與維護(hù)卻沒有歸口管理部門，雖然在實(shí)際中，對(duì)于由一個(gè)部門單獨(dú)使用的房屋建筑物，可以由該使用部門進(jìn)行日常的管理與維護(hù)，但是對(duì)于多部門共同使用的房屋建筑物就容易出現(xiàn)無(wú)人管理的現(xiàn)象；另外，房屋建筑物附屬設(shè)備與房屋建筑物主體一并計(jì)入固定資產(chǎn)原值的附屬物，但是，由于價(jià)值較高，使用壽命和維修方式與房屋建筑物不同，容易造成賬務(wù)登記與實(shí)物管理的混亂。固定資產(chǎn)管理中的分工不明確、權(quán)責(zé)不清晰，使相關(guān)部門無(wú)法有效配合，容易造成固定資產(chǎn)記錄不準(zhǔn)確，數(shù)量不清楚，價(jià)值不真實(shí)，進(jìn)而導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用、維修等全過程管理難以順利進(jìn)行。③后續(xù)支出資本化標(biāo)準(zhǔn)不清，固定資產(chǎn)價(jià)值不能真實(shí)體現(xiàn)。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。東龐礦并沒有規(guī)定固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，完全取決于會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷；如果判斷不準(zhǔn)確或沒有充分考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求，則會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅差異，增加不必要納稅成本。另外，對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，也沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理，資本化項(xiàng)目領(lǐng)用的材料不能準(zhǔn)確計(jì)入對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值，將資本化項(xiàng)目按照新的固定資產(chǎn)入賬等現(xiàn)象，導(dǎo)致固定資產(chǎn)后續(xù)支出不能計(jì)入或不能完全計(jì)入固定資產(chǎn)原值，造成企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的不完整、企業(yè)成本和利潤(rùn)的不真實(shí)。④固定資產(chǎn)管理制度不健全、不規(guī)范。固定資產(chǎn)管理制度應(yīng)包括：計(jì)劃、驗(yàn)收、使用與維護(hù)、大修、停產(chǎn)檢修、清查盤點(diǎn)、報(bào)廢等重要工作流程。東龐礦一是沒有健全相應(yīng)的管理制度，二是現(xiàn)有的管理制度存在內(nèi)容、形式、權(quán)限等不規(guī)范，制度承接關(guān)系不清，管理口徑、標(biāo)準(zhǔn)不一致等問題。
應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，及時(shí)調(diào)整和修訂固定資產(chǎn)的目錄，統(tǒng)一價(jià)值管理部門和實(shí)物管理部門固定資產(chǎn)分類編碼方法，為固定資產(chǎn)的有效管理和準(zhǔn)確核算提供依據(jù)。由于煤礦固定資產(chǎn)種類繁多，建議企業(yè)以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范為基礎(chǔ)，采用五級(jí)編碼的方法：固定資產(chǎn)大類分為生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租用、不需用和未使用固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)中類是對(duì)每一大類的進(jìn)一步劃分，固定資產(chǎn)細(xì)類是對(duì)每一中類的進(jìn)一步細(xì)分；固定資產(chǎn)流水號(hào)是對(duì)每一個(gè)細(xì)類中的固定資產(chǎn)按照順序依次進(jìn)行的編號(hào)。為了便于日常的實(shí)物管理，建議由財(cái)務(wù)科進(jìn)行第一級(jí)、第二級(jí)和第三級(jí)的編碼，由實(shí)物管理部門進(jìn)行第四級(jí)和第五級(jí)的編碼，再由財(cái)務(wù)科會(huì)計(jì)人員對(duì)四、五級(jí)編碼進(jìn)行復(fù)核并登記。雖然實(shí)物管理部門的編號(hào)只是財(cái)務(wù)部門編號(hào)的一部分，但這樣卻能夠一一對(duì)應(yīng)起來(lái)，避免固定資產(chǎn)類別和編碼混亂的現(xiàn)象。定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理制度、固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)折舊政策等重大事項(xiàng)的審核批準(zhǔn)。其次，確定固定資產(chǎn)綜合管理部門、歸口管理部門以及使用部門的職責(zé)分工，綜合管理部門負(fù)責(zé)組織相關(guān)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、登記、交接、清查盤點(diǎn)、報(bào)廢等所有事項(xiàng)的管理。通過梳理和規(guī)范固定資產(chǎn)管理中的職責(zé)分工，不僅要使各部門的管理職責(zé)更加清晰，還要明確部門中各相關(guān)崗位的職責(zé)，使每個(gè)崗位的員工都能清楚自己在固定資產(chǎn)管理中的分工以及發(fā)揮的作用，從而增強(qiáng)工作的積極性。定資產(chǎn)價(jià)值對(duì)于后續(xù)支出是資本化還是費(fèi)用化，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏重于定性方面的規(guī)定，可操作性相對(duì)較差；而稅法上則進(jìn)行了明確的量化規(guī)定，可操作性較強(qiáng)。為了解決由于資本化支出產(chǎn)生暫時(shí)性差異而增加納稅成本的問題，企業(yè)在制定固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，除了考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南中定性的要求外，還必須考慮到稅法上的“剛性”要求。因此，建議將固定資產(chǎn)資本化的標(biāo)準(zhǔn)確定為：后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，并符合支出金額超過固定資產(chǎn)原值50%且資產(chǎn)使用壽命延長(zhǎng)在2年以上條件的，作資本化處理。另外，對(duì)于固定資產(chǎn)的修理和更新改造工作，應(yīng)一律視同工程項(xiàng)目進(jìn)行管理，在具體操作時(shí)，要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，將各項(xiàng)施工和建設(shè)支出全部通過“在建工程”進(jìn)行核算，以便將應(yīng)予資本化的全部支出都計(jì)入到原固定資產(chǎn)的原值上，確保固定資產(chǎn)價(jià)值的完整。要建立一套針對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)劃、購(gòu)置、驗(yàn)收、使用、維護(hù)、修理、處置等全過程、全方位的固定資產(chǎn)管理制度體系，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，對(duì)固定資產(chǎn)管理的全過程進(jìn)行梳理和規(guī)范，發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出控制措施，總結(jié)好的經(jīng)驗(yàn)和做法，對(duì)企業(yè)已有的管理制度進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善，最終形成嚴(yán)密、完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度體系，使企業(yè)的固定資產(chǎn)管理在科學(xué)的制度體系下順利運(yùn)行。
本文作者：陸明月岳慧英工作單位：石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院
關(guān)鍵詞：汽車生產(chǎn)企業(yè) 固定資產(chǎn) 管理與核算 計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
一、汽車生產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)的核算和管理中的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分析
固定資產(chǎn)的正確計(jì)價(jià)是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算的前提。為了如實(shí)地、科學(xué)地考核固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)情況，就必須遵循一定的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)固定資產(chǎn)正確計(jì)價(jià)。在汽車生產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)的核算和管理中，采用以下三種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：
（一）固定資產(chǎn)原始價(jià)值
汽車生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可用狀態(tài)前的一切合理的、必要的支出。有以下六種：
第一種，外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或售出單位的賬面原價(jià)（扣除原安裝成本）加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。
第二種，自行建造的，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)。
第三種，投資者投入的，按照評(píng)估確認(rèn)的原值計(jì)價(jià)。
第四種，融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。
第五種，接受捐贈(zèng)的，按照發(fā)票賬單所列金額加上由汽車生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。無(wú)發(fā)票賬單的，按照同類設(shè)備市價(jià)計(jì)價(jià)。
第六種，在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)。
汽車生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)未交付使用以前所發(fā)生的利息支出原則上計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，交付使用后發(fā)生的利息支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
（二）固定資產(chǎn)重置
完全價(jià)值在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購(gòu)建同樣固定資產(chǎn)所需的全部支出。因該方法在實(shí)際使用時(shí)有一定的技術(shù)難度，所以通常只有在財(cái)產(chǎn)清查中確定盤盈固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)和在
（三）固定資產(chǎn)折余價(jià)值、
固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去累計(jì)折舊額以后的余額。固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損等，應(yīng)按固定資產(chǎn)折余價(jià)值計(jì)算其損失和溢余。
固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則是由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的，汽車生產(chǎn)企業(yè)通過各種方式取得固定資產(chǎn)時(shí)，都必須按照國(guó)家規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則，按照固定資產(chǎn)的原始價(jià)值或重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)入賬。對(duì)于已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)價(jià)值不得任意變動(dòng)。
二、汽車生產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)的管理與核算存在的問題
汽車生產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)的管理與核算，基本上是所有汽車生產(chǎn)企業(yè)每天都在進(jìn)行的工作，但是即便是如此，依然無(wú)法避免它在管理和核算的中出現(xiàn)的問題。目前固定資產(chǎn)的管理與核算主要存在一下幾個(gè)問題：
（一）固定資產(chǎn)的管理、核算層次缺乏專業(yè)的管理部門和管理人員
目前在許多的汽車生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部雖然存在固定資產(chǎn)的管理機(jī)構(gòu)，但是經(jīng)調(diào)查不難發(fā)現(xiàn)，在這些所謂的固定資產(chǎn)專門管理部門中，卻很少具有對(duì)固定資產(chǎn)的管理和核算十分專業(yè)的管理部門和管理人員，首先固定資產(chǎn)的合理利用不能保證，其次固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確核算也同樣存在憂患，這樣一來(lái)，固定資產(chǎn)的管理部門對(duì)固定資產(chǎn)數(shù)量，型號(hào)的登記記錄就會(huì)與汽車生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)部門的記錄存在差異。最后，這樣的誤差就會(huì)體現(xiàn)在汽車生產(chǎn)企業(yè)的賬簿記錄與實(shí)際嚴(yán)重不符，嚴(yán)重影響汽車生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。
（二）對(duì)固定資產(chǎn)的處理不規(guī)范，核算進(jìn)度過慢
汽車生產(chǎn)企業(yè)中各部門各司其職，企業(yè)管理部門一般只需要管理人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與監(jiān)督，財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，經(jīng)營(yíng)部門只負(fù)責(zé)汽車生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)、銷售，而生產(chǎn)部門的主要任務(wù)就是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行使用、維修及進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋ｐB(yǎng)，這些部門互不干涉，各自行使它們的權(quán)利，從表面上看，汽車生產(chǎn)企業(yè)運(yùn)作有條不紊，但實(shí)際上卻存在許多可以避免的資產(chǎn)浪費(fèi)。感覺上誰(shuí)都管又誰(shuí)都不管，可能會(huì)就會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的大量流失，從而也會(huì)間接地影響固定資產(chǎn)的核算進(jìn)度。
（三）盲目購(gòu)置固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)核算制度不完善
汽車生產(chǎn)企業(yè)為了節(jié)約生產(chǎn)成本，增加盈利收入，有時(shí)不免要購(gòu)置一些先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，這些需求是可以滿足的，但是大多汽車生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)置這些固定資產(chǎn)的時(shí)候并沒有比較明確的規(guī)劃，而是存在較大的盲目性，這些汽車生產(chǎn)企業(yè)在固定資產(chǎn)的購(gòu)置過程中，沒有嚴(yán)格按照公司規(guī)定的申報(bào)及批報(bào)程序，在固定資產(chǎn)購(gòu)置之前，沒有做好相關(guān)的市場(chǎng)調(diào)查，沒有設(shè)立專門的采購(gòu)部門，有些汽車生產(chǎn)企業(yè)在購(gòu)置之前甚至沒有咨詢過固定資產(chǎn)的價(jià)格，而在購(gòu)置之后也沒有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行常規(guī)的質(zhì)量檢測(cè)。而在固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算方面，大多公司、汽車生產(chǎn)企業(yè)并沒有按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，舊的制度不廢除，新的制度就永遠(yuǎn)不會(huì)得到很好地利用，目前大多汽車生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門都無(wú)法做到財(cái)務(wù)賬目的系統(tǒng)化與詳細(xì)化，許多賬目在記錄的過程中存在漏洞，無(wú)法與前季度或前年的賬目相符合。
三、汽車生產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)的管理與核算優(yōu)化措施
針對(duì)固定資產(chǎn)中存在的這些問題，我們可以根據(jù)以下幾項(xiàng)措施來(lái)解決。
關(guān)鍵詞：評(píng)估價(jià)值；貨幣時(shí)間價(jià)值；資產(chǎn)評(píng)估方法；長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值
一、評(píng)估價(jià)值與貨幣的時(shí)間價(jià)值 中國(guó)
評(píng)估價(jià)值是根據(jù)特定目的，按照法定程度，應(yīng)用科學(xué)方法，通過對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)進(jìn)行全面分析和評(píng)定估算，以貨幣為單位而核定的資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)格。它與資產(chǎn)的原值、凈值不同，也與資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格不同，它是評(píng)估人員根據(jù)評(píng)估的特定目的，運(yùn)用所掌握的有關(guān)資料，對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值所作的一種評(píng)定估算。它具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：1.推理性。如對(duì)某一企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，需根據(jù)該企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、行業(yè)發(fā)展情況及市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)該企業(yè)的未來(lái)收益進(jìn)行預(yù)測(cè)、推算，再依照一定的方法確定被評(píng)估企業(yè)價(jià)值。又如用市場(chǎng)法評(píng)估某一資產(chǎn)時(shí)，在市場(chǎng)上尋求具有可比性的參照物，分析、比較兩者的異同，推算這些異同因素對(duì)價(jià)值的影響，從而確定該資產(chǎn)的評(píng)估值。2.變現(xiàn)性。資產(chǎn)都具有變現(xiàn)的能力和特性，但在市場(chǎng)條件下，變現(xiàn)方法不同。其變現(xiàn)價(jià)格也不同，相同資產(chǎn)在同一時(shí)期、同一地區(qū)，因評(píng)估目的不同，其評(píng)估價(jià)值也不同。3.時(shí)空性。所謂時(shí)空性是指評(píng)估價(jià)值受時(shí)間、空間因素的影響，這要從資產(chǎn)本身或市場(chǎng)條件受時(shí)空因素的影響來(lái)考慮。由于時(shí)間變遷，所處地區(qū)不同，市場(chǎng)環(huán)境不同，資產(chǎn)在獲利能力、市場(chǎng)價(jià)格上也不同，在用市場(chǎng)法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，時(shí)空因素的影響特別明顯，由于這一特性，評(píng)估時(shí)要確定評(píng)估基準(zhǔn)日，評(píng)估結(jié)果亦有時(shí)效性。
貨幣時(shí)間價(jià)值是指資金經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值。時(shí)間價(jià)值原理正確的揭示了不同時(shí)點(diǎn)上資金時(shí)間的換算關(guān)系。貨幣時(shí)間價(jià)值理論是資產(chǎn)評(píng)估中計(jì)算資產(chǎn)現(xiàn)行市價(jià)的重要理論，其基本思想對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果有重要影響。貨幣時(shí)間價(jià)值理論的基本思想在現(xiàn)實(shí)生活中，當(dāng)我們把一定數(shù)量的貨幣存放在銀行時(shí)，經(jīng)過一段時(shí)間。可以取出比原來(lái)多出一些的貨幣，這就是貨幣的時(shí)間價(jià)值，又叫資金的時(shí)間價(jià)值(thetimevalueofcapital)。用經(jīng)濟(jì)學(xué)的術(shù)語(yǔ)說就是貨幣在銀行的存放可以帶來(lái)利息。又如，將資金運(yùn)用于公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以獲得利潤(rùn)，將資金用于對(duì)外投資可以獲得投資收益等等。這種由于資金運(yùn)用實(shí)現(xiàn)的利息、利潤(rùn)或投資收益就表現(xiàn)為資金的時(shí)間價(jià)值。資金的運(yùn)用需要一定的時(shí)間，隨著時(shí)間的推移，資金不斷周轉(zhuǎn)使用，時(shí)間價(jià)值不斷增加。由于貨幣會(huì)隨著時(shí)間的推移不斷增加時(shí)間價(jià)值，所以同量的貨幣資金在不同的時(shí)點(diǎn)上具有不同的價(jià)值。今天的100元和一年后的100元是不等值的(前者大于后者)，在進(jìn)行價(jià)值對(duì)比時(shí)，必須將不同時(shí)間的資金折算為同一時(shí)間后才能進(jìn)行大小的比較。貨幣的時(shí)間價(jià)值一般用現(xiàn)值和終值兩個(gè)概念來(lái)表示不同時(shí)期的價(jià)值。現(xiàn)值(present value)是指資金現(xiàn)在的價(jià)值，又稱本金。終值(finai value)是指資金經(jīng)過若干時(shí)期后包括本金和時(shí)間價(jià)值在內(nèi)的未來(lái)價(jià)值，又稱本利和。進(jìn)行現(xiàn)值和終值的換算，有單利(single rate)和復(fù)利(compound rate)兩種方法，因此有單利終值與單利現(xiàn)值、復(fù)利終值與復(fù)利現(xiàn)值之稱。復(fù)利就是不僅本金要計(jì)算利息，本金所生的利息在下期也要加入本金一起計(jì)算利息，即通常所說的“利滾利”。復(fù)利終(finalvalueofcompoundrate)是指一定數(shù)量的本金在一定的利率下按照復(fù)利的方法計(jì)算出的若干時(shí)期以后的本金與利息之和。
二、貨幣時(shí)間價(jià)值理論對(duì)選擇資產(chǎn)評(píng)估方法的啟示
目前國(guó)際上采用較多的資產(chǎn)評(píng)估方法有市場(chǎng)法、成本法和收益法三種。不同的方法適用于不同的資產(chǎn)評(píng)估范疇中。其中收益法最能體現(xiàn)貨幣的時(shí)間價(jià)值。
眾所周知，一宗資產(chǎn)為其持有人帶來(lái)的收益不是一次性的，而是在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)不斷地為持有人帶來(lái)收益。如企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、廠房無(wú)形資產(chǎn)等每年每月甚至每天都在為企業(yè)帶來(lái)收益。資產(chǎn)持有人總是希望自已持有的資產(chǎn)能夠具有較高的收益率、較強(qiáng)的流動(dòng)性和較高的安全性，從而具有較高的市場(chǎng)價(jià)值。收益性一般用資產(chǎn)的平均收益率來(lái)衡量，平均收益率越高，資產(chǎn)的收益性越好；流動(dòng)性通常用資產(chǎn)變現(xiàn)的速度與變現(xiàn)中的損失大小來(lái)衡量，變現(xiàn)速度越快且變現(xiàn)中的損失越小，資產(chǎn)的流動(dòng)性就越強(qiáng)；安全性則用資產(chǎn)遭受損失的可能性來(lái)衡量，可能性越小，資產(chǎn)的安全性就越高。當(dāng)流動(dòng)性和安全性既定時(shí)，資產(chǎn)的價(jià)值將主要取決于其收益率的高低。按照貨幣時(shí)間價(jià)值理論，獲得不同時(shí)點(diǎn)上的相同數(shù)量的收益，其價(jià)值是不同的。這一基本思想告訴我們，如果采用收益現(xiàn)值法評(píng)估，就必須首先將不同時(shí)點(diǎn)上的一系列收益分別進(jìn)行折現(xiàn)處理，然后再加總，而不能將資產(chǎn)創(chuàng)造的收益流簡(jiǎn)單相加。總之，凡是采用收益現(xiàn)值法對(duì)不同資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，都必然要涉及貨幣收益的時(shí)間價(jià)值問題，因此都應(yīng)該按照上述折現(xiàn)原理對(duì)資產(chǎn)為其持有人帶來(lái)的收益流進(jìn)行折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價(jià)值就是被評(píng)估資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)。由于長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)效性較長(zhǎng)，采用收益法對(duì)其進(jìn)行評(píng)估最能體現(xiàn)其真實(shí)價(jià)值。
三、貨幣時(shí)間價(jià)值在長(zhǎng)期資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的一個(gè)重要方面是在長(zhǎng)期資產(chǎn)的評(píng)估中體現(xiàn)了貨幣時(shí)間價(jià)值的概念，使得資產(chǎn)確認(rèn)的可靠程度和相關(guān)性進(jìn)一步加強(qiáng)，也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
(一)貨幣時(shí)間價(jià)值在長(zhǎng)期投資評(píng)估中的應(yīng)用
新準(zhǔn)則中規(guī)定確定持有到期投資初始成本時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)際利率，并按實(shí)際利率進(jìn)行持有到期投資資產(chǎn)的溢價(jià)或折價(jià)的攤銷及投資收益的確認(rèn)。這種按實(shí)際利率的計(jì)算方法確定投資收益，充分體現(xiàn)了貨幣時(shí)間價(jià)值的概念。因?yàn)椋髽I(yè)持有到期投資(比如購(gòu)買企業(yè)長(zhǎng)期債券)的未來(lái)現(xiàn)金流入量是按票面利率計(jì)算的每期的利息和到期的本金，按照前述資產(chǎn)價(jià)值的確定原則，這些現(xiàn)金流入量的貼現(xiàn)之和應(yīng)該等于企業(yè)投資該項(xiàng)資產(chǎn)的初始成本(按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)費(fèi)用之和)，這也是企業(yè)利用收益法評(píng)估該項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值。從財(cái)務(wù)的觀點(diǎn)考慮，企業(yè)持有到期投資所獲得的實(shí)際收益就是貨幣的時(shí)間價(jià)值，根據(jù)這一思路計(jì)算出來(lái)的實(shí)際利率，并確定投資的收益體現(xiàn)了貨幣的時(shí)間價(jià)值。
(二)貨幣時(shí)間價(jià)值在融資租賃資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估中的應(yīng)用
轉(zhuǎn)貼于中國(guó)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，承租人確定的融資租人固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，將最低付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。如果以最低租賃付款額現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值，就是認(rèn)為現(xiàn)在所取得的融資租人的固定資產(chǎn)價(jià)值等于未來(lái)現(xiàn)金流出(每期的最低租賃付款額)的現(xiàn)值之和，而不是日后不同時(shí)點(diǎn)還本付息金額之和(最低租賃付款額)。這樣處理充分考慮了貨幣時(shí)間的價(jià)值，如果目前資產(chǎn)的公允價(jià)值低于最低付款額的現(xiàn)值，按照謹(jǐn)慎性原則就以公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值并據(jù)以入賬。 (三)貨幣時(shí)間價(jià)值在評(píng)估盤盈和接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中的應(yīng)用 中國(guó)
接受捐贈(zèng)方確定的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑證，則按憑證上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值，此時(shí)不涉及貨幣的時(shí)間價(jià)值問題；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑證，可利用市場(chǎng)化按同類或類似固定資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)估計(jì)價(jià)格加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入該項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，此時(shí)也不涉及貨幣的時(shí)間價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，則應(yīng)采用收益法按接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為評(píng)估價(jià)值并據(jù)以入賬，此時(shí)體現(xiàn)了貨幣時(shí)間價(jià)值的應(yīng)用。
盤盈固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的評(píng)估確定與此類似，即同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；同類或類固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入賬。
(四)貨幣時(shí)間價(jià)值在固定資產(chǎn)折舊中的應(yīng)用
固定資產(chǎn)的價(jià)值是通過折舊的形式逐期轉(zhuǎn)化為成本或費(fèi)用的，每期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額取決于固定資產(chǎn)的初始成本、固定資產(chǎn)折舊的方法和固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值三個(gè)因素。因此對(duì)于這三個(gè)因素是否考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，影響了固定資產(chǎn)價(jià)值的可靠性。前面討論了在固定資產(chǎn)初始價(jià)值中如何考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。下面我們分別分析如何在固定資產(chǎn)折舊方法和殘值確定中考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。
1.現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法中體現(xiàn)貨幣時(shí)間價(jià)值。現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊方法主要有直線折舊法和加速折舊法兩大類，從會(huì)計(jì)處理方法本身看都沒有考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，但新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)折舊方法上允許企業(yè)按照實(shí)際情況采用不同的折舊方法，這樣使企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選擇上有了比較大的空間。如果企業(yè)采用加速折舊法，企業(yè)在前期多提折舊額而后期少提折舊額。雖然無(wú)論采用何種方法固定資產(chǎn)的折舊額的總和扣除殘值都等于固定的初始成本，但從財(cái)務(wù)的角度來(lái)講，周定資產(chǎn)每期的折舊額是現(xiàn)金的流入量，企業(yè)如果采用加速折舊法前期流人的現(xiàn)金流量大于同期按直線折舊法確定的折舊額現(xiàn)金流量，那么加速折舊法的折舊額所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量的總現(xiàn)值大于直線折舊法現(xiàn)金流入量的總現(xiàn)值。所以采用加速折舊法的會(huì)計(jì)處理從財(cái)務(wù)的角度分析由于貨幣的時(shí)間價(jià)值的作用給企業(yè)帶來(lái)更多的現(xiàn)金流量。
2.新的固定資產(chǎn)折舊方法所體現(xiàn)的貨幣時(shí)間價(jià)值。另外一種將貨幣時(shí)間價(jià)值直接應(yīng)用到固定資產(chǎn)折舊計(jì)提中的方法原理：由于每期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額是企業(yè)的現(xiàn)金流入量，是對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償。因此固定資產(chǎn)每期計(jì)提折舊額的現(xiàn)值之和應(yīng)等于固定資產(chǎn)的初始成本。所以可以將每期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額看作年金，根據(jù)“固定資產(chǎn)的原值－預(yù)計(jì)殘值的現(xiàn)值＝各年折舊額現(xiàn)值之和”確定每年計(jì)提的折舊額。較加速折舊法，這一方法更能直接體現(xiàn)貨幣時(shí)間價(jià)值，使得折舊額能真正起到補(bǔ)充固定資產(chǎn)價(jià)值的作用。
由此可見，采用不同折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，其評(píng)估結(jié)果有一定區(qū)別。
3.預(yù)計(jì)凈殘值的確定所體現(xiàn)的貨幣時(shí)間價(jià)值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值是折舊額的影響因素之一，關(guān)系到每期折舊額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。這一定義強(qiáng)調(diào)了貨幣的時(shí)間價(jià)值，其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。
在長(zhǎng)期資產(chǎn)評(píng)估中考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，一方面能使得資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值更能反映它的本質(zhì)特征；另一方面由于考慮貨幣時(shí)間價(jià)值后進(jìn)行貼現(xiàn)所計(jì)算的資產(chǎn)價(jià)值一般低于沒有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值所計(jì)算的資產(chǎn)價(jià)值。所以也符合謹(jǐn)慎性原則。
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一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊的關(guān)系
1.二者的涵義。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞，長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。由此可見，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映的是固定資產(chǎn)凈值的減值情況，它是固定資產(chǎn)的賬面凈值與期末合理預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)可收回凈值的差額。期末余額反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》將固定資產(chǎn)折舊定義為：“在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂！彼岳塾?jì)折舊是“資產(chǎn)價(jià)值損耗的計(jì)量”，反映的是固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移情況的科目，期末反映的是企業(yè)已計(jì)提固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。將累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)原值的備抵項(xiàng)，可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。由此可見兩者都是核算固定資產(chǎn)價(jià)值的減少。無(wú)論是固定資產(chǎn)凈值的減損，還是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，都意味著固定資產(chǎn)價(jià)值減少了。所以固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)共同反映了這一價(jià)值的減少。
2.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的相互關(guān)聯(lián)。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊是彼此聯(lián)系、相互影響的。累計(jì)折舊額的大小會(huì)影響固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)額的多少，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額的提取，也實(shí)實(shí)在在地通過改變折舊的計(jì)提基數(shù)而影響折舊額的高低。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)原值扣減了企業(yè)已計(jì)提的累計(jì)折舊后得到了固定資產(chǎn)賬面凈值，再通過固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，就可以將賬面凈值調(diào)整為可收回凈值。所以，從某種意義上講，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的修正和補(bǔ)充，它將累計(jì)折舊中估計(jì)有偏差的地方進(jìn)行了修正，使得減值后的固定資產(chǎn)凈值能體現(xiàn)可收回金額。另一方面，在計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。也就是說企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整，也就是說，未來(lái)累計(jì)折舊的計(jì)提要考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。舉例如下：
例：甲公司某年購(gòu)入一項(xiàng)不需安裝的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值為50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。在第4年末發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)的可收回金額為10萬(wàn)元，其他年度年末均未發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)有減值的情況。
第1年至第4年，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額6萬(wàn)元[（50-2）÷8]。每年年末計(jì)提時(shí)，借：制造費(fèi)用6萬(wàn)元；貸：累計(jì)折舊6萬(wàn)元。在第4年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額為10萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為26萬(wàn)元（50-4×6），發(fā)生了減值16萬(wàn)元（26-10），故應(yīng)按16萬(wàn)元計(jì)提減值準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失16萬(wàn)元；貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16萬(wàn)元。第5年至第8年，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為2萬(wàn)元[（26-16-2）÷4]。每年年末計(jì)提時(shí)，借：制造費(fèi)用2萬(wàn)元；貸：累計(jì)折舊2萬(wàn)元。
另外，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》的規(guī)定。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為可收回金額低于帳面價(jià)值的差額，（而可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定）。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失不可轉(zhuǎn)回。只能在處置固定資產(chǎn)后，再一并結(jié)轉(zhuǎn)。這主要是為了防止企業(yè)利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的差異分析
1.兩者的計(jì)提基數(shù)和計(jì)提的時(shí)間不同。累計(jì)折舊的計(jì)提基數(shù)是以固定資產(chǎn)原值扣減預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。累計(jì)折舊是在取得固定資產(chǎn)后，按照預(yù)計(jì)折舊年限和合理的折舊方法按月計(jì)提的，所以折舊計(jì)提是經(jīng)常發(fā)生的，計(jì)提的金額是有規(guī)律的，并且它是在購(gòu)置時(shí)點(diǎn)主觀性較強(qiáng)的一種估計(jì)值，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值而言的，在期末按賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則計(jì)量，對(duì)于可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在不同時(shí)間計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額具有不確定性，并且它是在購(gòu)置后某期期末的一種估計(jì)，可能發(fā)生也可能不發(fā)生，相對(duì)比較客觀一些。
2.兩者的核算范圍不同。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》第14條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外”。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》第5、6條對(duì)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定是：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，當(dāng)存在以下跡象的，表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。①固定資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；②企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度下跌；④有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；⑤固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等；⑦其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。對(duì)于這些減值的跡象還需要進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并由專業(yè)人員根據(jù)具體情況作出職業(yè)判斷。可見計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)范圍要大得多。
3.兩者的計(jì)提方法及處理問題的及時(shí)性不同。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》第17條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可以選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年終，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，除了使用壽命及預(yù)計(jì)凈殘值的預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異及固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，可相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法外，一般折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。可見折舊政策的變更是一個(gè)復(fù)雜的過程，它不能及時(shí)反映與調(diào)整可收回金額和賬面價(jià)值的差額。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，是對(duì)歷史成本的修正，是一種資產(chǎn)計(jì)價(jià)的手段，它沒有像折舊那樣有多種可供選擇的方法，它主要是于期末通過對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額的估計(jì)、分析比較、判斷來(lái)計(jì)提的，當(dāng)折舊估計(jì)發(fā)生偏差，固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以在期末進(jìn)行調(diào)整，它是對(duì)固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，以一種更靈活、更及時(shí)的方式，確保固定資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量信息的真實(shí)性。雖然這種價(jià)值減損也可以在未來(lái)采用變更折舊估計(jì)或政策而多提折舊的方法體現(xiàn)，但是從確保當(dāng)期的信息質(zhì)量來(lái)看，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目比累計(jì)折舊更加及時(shí)、靈活。這也反映出《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在確保信息真實(shí)性的同時(shí)也兼顧了及時(shí)性。
一、減值損失轉(zhuǎn)回金額的確定
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均把固定資產(chǎn)可收回金額大于賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)回以前期間已計(jì)提的減值損失的前提條件。但在減值損失轉(zhuǎn)回的最高限額及轉(zhuǎn)回金額的確定上，卻執(zhí)行不同的標(biāo)準(zhǔn)：（1）減值損失轉(zhuǎn)回的最高限額不同。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為最高限額，轉(zhuǎn)回的減值損失不應(yīng)超過減值損失時(shí)的賬面金額（實(shí)際為按歷史成本計(jì)提折舊后的賬面凈值，下同）與賬面價(jià)值的差額作為減值損失轉(zhuǎn)回的最高限額。（2）轉(zhuǎn)回金額的確定程序不同。依我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其程序是先計(jì)算可收回金額與賬面價(jià)值的差額，再以此差額與已計(jì)提的減值準(zhǔn)備比較，取其小者作為減值損失的轉(zhuǎn)回金額。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用可收回金額與資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)減值損失時(shí)的賬面金額相比較，取其小者先確定轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值，再以轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值減去轉(zhuǎn)回時(shí)的資產(chǎn)賬面價(jià)值確定減值損失的轉(zhuǎn)回金額。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定減值損失轉(zhuǎn)回金額的方法存在以下兩個(gè)方面的不足：
1、違背了謹(jǐn)慎性原則。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了防止高估固定資產(chǎn)價(jià)值，主要依據(jù)的是會(huì)計(jì)估計(jì)。固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回可視為對(duì)原先會(huì)計(jì)估計(jì)的一種修正，賬面價(jià)值最高應(yīng)恢復(fù)到若沒有發(fā)生減值時(shí)的資產(chǎn)賬面凈值，即固定資產(chǎn)原值減去按原值計(jì)提的累計(jì)折舊后的金額。然而按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)可收回金額大于資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)減值損失時(shí)的賬面金額時(shí)，所轉(zhuǎn)回的減值損失會(huì)使轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值高于按原值計(jì)提累計(jì)折舊后的賬面凈值，從而高估了資產(chǎn)價(jià)值，有悖于計(jì)提減值準(zhǔn)備的初衷，違背了謹(jǐn)慎性原則。按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)回減值損失更符合謹(jǐn)慎性原則。
2、擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理空間。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策賦予企業(yè)更多的職業(yè)判斷的權(quán)利，因職業(yè)判斷依據(jù)的條件和衡量的標(biāo)準(zhǔn)不一，或出于某種需要，可能會(huì)成為企業(yè)盈余管理的手段。當(dāng)某年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況很差時(shí)，企業(yè)往往會(huì)抱著“破罐子破摔”的想法，低估資產(chǎn)價(jià)值，多計(jì)提減值準(zhǔn)備，夸大企業(yè)的虧損額。在以后的第二或第三年度高估可收回金額，使其與賬面價(jià)值的差額高于已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，將減值準(zhǔn)備全額轉(zhuǎn)回以增加企業(yè)利潤(rùn)，提高資產(chǎn)價(jià)值，業(yè)績(jī)差的上市公司或ST公司因此可擺脫三年連續(xù)虧損被戴上ST的帽子或被摘牌的危險(xiǎn)。如果按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)控制轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值，則可減少減值損失的轉(zhuǎn)回金額，縮小企業(yè)盈余管理的空間。
為了充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，筆者認(rèn)為應(yīng)按歷史成本計(jì)提折舊后的賬面凈值作為轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值最高限額，以此來(lái)確定減值損失的轉(zhuǎn)回金額。
二、減值損失轉(zhuǎn)回后應(yīng)納稅所得額的處理
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式準(zhǔn)備金的支出不予扣除。故計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的支出不能從應(yīng)納稅所得額中扣除。但對(duì)轉(zhuǎn)回的減值損失是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額未作明確規(guī)定。以筆者理解，根據(jù)會(huì)計(jì)處理方法的一致性，既然計(jì)提減值準(zhǔn)備的支出不予扣除，轉(zhuǎn)回的減值損失也不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額中。
我國(guó)在處置固定資產(chǎn)時(shí)，若固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未全額轉(zhuǎn)回，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶仍有貸方余額。則作為“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵項(xiàng)目，計(jì)算固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，確定清理凈損益，按稅法該清理凈損益需計(jì)入應(yīng)納稅所得額。筆者認(rèn)為，這種處理方法不妥，不能保持會(huì)計(jì)政策的一貫性。在處置固定資產(chǎn)時(shí)，沖銷“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目應(yīng)視為減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，應(yīng)單獨(dú)編制一筆會(huì)計(jì)分錄，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，在納稅申報(bào)和核稅時(shí)將該數(shù)額從應(yīng)納稅所得額中扣除，不計(jì)算應(yīng)交所得稅。這樣才能使計(jì)提減值準(zhǔn)備、轉(zhuǎn)回減值損失、處置固定資產(chǎn)時(shí)有關(guān)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理相對(duì)應(yīng)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額的方法相一致。程海波 [責(zé)任編輯：編輯部]
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)核算
為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為，提高資金使用效益，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第8號(hào)）以及國(guó)家關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的相關(guān)規(guī)定，2010年12月28日財(cái)政部、衛(wèi)生部共同了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”），同時(shí)廢止了1998年的至今已經(jīng)運(yùn)行十多年的舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“原制度”），新制度充分體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性特點(diǎn)，強(qiáng)化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集與控制、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面，凸顯了一系列重大創(chuàng)新。本次制度修改，對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算也做了很大的改變。
一、 新、原制度中固定資產(chǎn)核算的差異比較
1、單位價(jià)值方面的變化
2、明確了固定資產(chǎn)的核算范圍
新制度規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)，并且對(duì)于應(yīng)用軟件和圖書做了專項(xiàng)說明。與原制度相比，新制度對(duì)于固定資產(chǎn)的核算范圍有了更加明細(xì)的說明，便于醫(yī)院財(cái)務(wù)人員進(jìn)行固定資產(chǎn)相關(guān)賬務(wù)處理。
3、取消了“專用基金——修購(gòu)基金”科目，增設(shè) “累計(jì)折舊”科目
原制度規(guī)定按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金記入支出，即對(duì)固定資產(chǎn)不提取折舊，按賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金，并通過“專用基金一修購(gòu)基金”進(jìn)行核算。與原制度相比，新制度取消了“專業(yè)基金——修購(gòu)基金”科目，增設(shè)了“累計(jì)折舊”，新制度中累計(jì)折舊是作為“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下的一個(gè)備抵項(xiàng)目，反應(yīng)固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移情況，固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊就是該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值，固定資產(chǎn)凈值更加真實(shí)的反應(yīng)醫(yī)院的固定資產(chǎn)價(jià)值信息。
4、固定資產(chǎn)更新改造后續(xù)支出處理更加合理
新制度對(duì)固定資產(chǎn)更新改造支出的會(huì)計(jì)處理做出了明確規(guī)定，新制度認(rèn)為固定資產(chǎn)更新改造支出應(yīng)分兩種不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即如果是資本性支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，否則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益科目，這樣使得醫(yī)院的成本費(fèi)用與收入更加配比。而原制度對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理沒有明確規(guī)定，容易造成后續(xù)支出會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，從而影響醫(yī)院固定資產(chǎn)信息的真實(shí)性。
5、新制度增設(shè)“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目
新制度借鑒現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度引入“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，該科目體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性和真實(shí)性原則。原制度中，固定資產(chǎn)反映的是固定資產(chǎn)的原值，不計(jì)提折舊也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，然而隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，使用過程中的損耗或者長(zhǎng)期閑置等原因，必然會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)的可收回金額隨之降低，甚至是低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在這種情況下，就會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值嚴(yán)重失真，對(duì)醫(yī)院管理決策人員形成一定的誤導(dǎo)。
二、 新制度的亮點(diǎn)
1、改變了以往固定資產(chǎn)的攤銷模式，確定了固定資產(chǎn)的補(bǔ)償機(jī)制。
新制度打破了原有的嚴(yán)格遵守事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的固定思維，提出醫(yī)院的固定資產(chǎn)參照企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的資產(chǎn)補(bǔ)償機(jī)制，要求醫(yī)院通過成本補(bǔ)償尺度，從收入中收回固定資產(chǎn)價(jià)值。這樣，既能反映醫(yī)院固定資產(chǎn)投資規(guī)模及其損耗程度，又能反映其實(shí)際價(jià)值。
2、引入謹(jǐn)慎原則
新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》基于謹(jǐn)慎原則，要求醫(yī)院不僅要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷，甚至對(duì)一些資產(chǎn)要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。
新制度引入“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，并且要求醫(yī)院應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查。對(duì)于長(zhǎng)期閑置的固定資產(chǎn)、價(jià)值大幅下跌的資產(chǎn)或損耗比較嚴(yán)重的資產(chǎn)進(jìn)行可回收金額的有效估計(jì)，并將其與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。若確認(rèn)發(fā)生減值的，借記“其他支出——固定資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。確認(rèn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，減少期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，以保證醫(yī)院有關(guān)固定資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確性。
三、 新舊制度銜接時(shí)應(yīng)注意的問題及建議
（一）結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目金額
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：
1、對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資”科目；對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫(kù)存物資”科目。
2、對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報(bào)廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。
新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)，在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關(guān)清理費(fèi)用以及取得的清理收入等，通過新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
3、對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。
（二）追溯確認(rèn)待沖基金。
按照新制度規(guī)定，醫(yī)院為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等所使用的財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為待沖基金，并在計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷等時(shí)予以沖減。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行新制度前所有在賬固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫(kù)存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外）、無(wú)形資產(chǎn)賬面余額中由財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金。對(duì)于除房屋及建筑物、無(wú)形資產(chǎn)以外的確實(shí)難以追溯的固定資產(chǎn)，至少應(yīng)當(dāng)按照以下范圍追溯確認(rèn)待沖基金：1999年1月1日以后以固定資產(chǎn)入賬并且執(zhí)行新制度前仍在賬的資產(chǎn)。
按照上述要求將固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面余額中由財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金時(shí)，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“待沖基金”科目。
（三）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度 醫(yī)院 固定資產(chǎn)管理
醫(yī)院固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展各項(xiàng)醫(yī)療活動(dòng)、科研項(xiàng)目、教學(xué)服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)與核心保障，也是反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力、規(guī)模大小、醫(yī)療水平高低的重要指標(biāo)，如何對(duì)固定資產(chǎn)工作進(jìn)行管理，如何實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值是現(xiàn)階段醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容。此外，在新一輪會(huì)計(jì)制度改革風(fēng)潮來(lái)臨下，傳統(tǒng)的醫(yī)院固定資產(chǎn)管理已經(jīng)無(wú)法滿足時(shí)展的需求，因此，積極尋找高效且快捷的管理模式是當(dāng)前醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重中之重。
一、新會(huì)計(jì)制度下我國(guó)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的變化
在新會(huì)計(jì)制度下，我國(guó)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理得到了改革與創(chuàng)新，最為主要的變化主要表現(xiàn)在三方面。一是醫(yī)院固定資產(chǎn)單位標(biāo)準(zhǔn)得到提高，從單位價(jià)值500元、專用設(shè)備價(jià)值從800元上升到1000元，使用期限保持在一年以上；二是醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊之中增加了會(huì)計(jì)科目，并且將“累計(jì)折扣”作為醫(yī)院固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，將醫(yī)院資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行展現(xiàn)；三是對(duì)固定資產(chǎn)的披露，在新會(huì)計(jì)制度中要求要對(duì)報(bào)表的內(nèi)容以及相關(guān)的附注內(nèi)容進(jìn)行披露，其中主要包括的內(nèi)容有固定資產(chǎn)的使用壽命、固定資產(chǎn)的折舊方式等。
二、新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院固定資產(chǎn)管理所出現(xiàn)的問題
（一）醫(yī)院固定資產(chǎn)管理不夠完善
現(xiàn)如今很多醫(yī)院缺乏健全的固定資產(chǎn)管理制度，這在一定程度上導(dǎo)致資產(chǎn)管理呈現(xiàn)出混亂的局面。并且醫(yī)院缺乏對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，一般情況下財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理、總務(wù)部門負(fù)責(zé)設(shè)備管理、設(shè)備部門負(fù)責(zé)設(shè)備的使用與管理等。這種分工方式會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)管理呈現(xiàn)出復(fù)雜性與無(wú)序性，并且無(wú)法在整個(gè)管理之中落實(shí)權(quán)責(zé)，相關(guān)固定資產(chǎn)也沒有進(jìn)行記錄與整理，很多醫(yī)院已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)也沒有進(jìn)行銷毀記錄，這邊會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)出現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象。
（二）醫(yī)院固定資產(chǎn)購(gòu)置過于盲目
目前，諸多醫(yī)院固定資產(chǎn)盲目購(gòu)置是醫(yī)院管理所面臨的主要難題之一，在當(dāng)今社會(huì)快速發(fā)展之余，醫(yī)療設(shè)備更新?lián)Q代速度比較快，并且部分固定資產(chǎn)在投入使用之后便進(jìn)行集中管理，很多固定資產(chǎn)的使用會(huì)受到限制，另外，醫(yī)院在對(duì)設(shè)備進(jìn)行購(gòu)買的時(shí)候出現(xiàn)重復(fù)購(gòu)買的現(xiàn)象，這在一定程度上會(huì)造成不必要的浪費(fèi)。
（三）醫(yī)院固定資產(chǎn)得到流失
現(xiàn)如今我國(guó)醫(yī)院經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)賬實(shí)不符的現(xiàn)象，并且在醫(yī)院進(jìn)行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及過讓渡的時(shí)候會(huì)導(dǎo)致大量資金的流失。除此之外，醫(yī)院在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行移交的時(shí)候不規(guī)范，資產(chǎn)流失現(xiàn)象比較嚴(yán)重，醫(yī)院各個(gè)科室內(nèi)的人員無(wú)論是調(diào)動(dòng)還是離職都沒有做好離職工作與手續(xù)，導(dǎo)致人員流失現(xiàn)象也比較嚴(yán)重。
（四）醫(yī)院固定資產(chǎn)的使用率過低
在社會(huì)的發(fā)展中，科技的進(jìn)步帶動(dòng)了醫(yī)療設(shè)備的更新，醫(yī)院通過購(gòu)置大量的醫(yī)療設(shè)備不僅提高了經(jīng)濟(jì)效益，并且也提高了社會(huì)效益，但是在設(shè)備的采購(gòu)之中，很多醫(yī)院過分重視資產(chǎn)采購(gòu)，并沒有經(jīng)過嚴(yán)格考察與深思熟慮，往往是臨床中所提出的便進(jìn)行一次購(gòu)買，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生影響。除此之外，各類設(shè)備的閑置會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)利用率低，還會(huì)出現(xiàn)管理不便的現(xiàn)象。
三、新會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的對(duì)策
（一）積極健全固定資產(chǎn)管理制度
全面的管理制度是保證固定資產(chǎn)管理工作有序運(yùn)行的基礎(chǔ)，要想完善固定資產(chǎn)管理，需要構(gòu)建有效的資產(chǎn)管理機(jī)制，由于醫(yī)院固定資產(chǎn)種類比較多，所涉及到的部門比較繁雜，并且相應(yīng)的價(jià)值差別也比較大，醫(yī)院需要結(jié)合自身發(fā)展的現(xiàn)象，實(shí)施“三賬一卡”模式，真正促使固定資產(chǎn)有序可循，有章可循。
（二）實(shí)施固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
為了從根本上將固定資產(chǎn)所帶來(lái)的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行反映，需要對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施計(jì)提折舊的策略，這樣可以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)物的形態(tài)管理有所統(tǒng)一，但是在近幾年我國(guó)醫(yī)療水平不斷提高，醫(yī)療設(shè)備更新?lián)Q代速度加快，在折舊方法上可以針對(duì)性的采取加速折舊法，這樣才能真正反映出醫(yī)院的固定資產(chǎn)價(jià)值，才能真正提高會(huì)計(jì)信念的整體質(zhì)量。
（三）實(shí)施固定資產(chǎn)管理專門化與責(zé)任問責(zé)制度
醫(yī)院要想實(shí)施資產(chǎn)管理專門化需要真正做到專人管理，根據(jù)新會(huì)計(jì)制度相關(guān)要求可以得知，對(duì)于不同來(lái)源的資金需要實(shí)施專人專管，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一核算與統(tǒng)一管理，避免醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作過于分散。比如在管理醫(yī)院固定資產(chǎn)期間，醫(yī)院技術(shù)部門需提供技術(shù)保障、財(cái)務(wù)部門需加強(qiáng)分類核算、采購(gòu)部門需對(duì)設(shè)備進(jìn)行采購(gòu)，只有如此才能積極構(gòu)建起固定資產(chǎn)管理的良好框架。此外，醫(yī)院實(shí)施責(zé)任問責(zé)制度，可以從分級(jí)制度角度出發(fā)，比如最低級(jí)是由醫(yī)院的基層科室所負(fù)責(zé)，建立固定資產(chǎn)卡片；其次中級(jí)是由醫(yī)院的信息科、總務(wù)科所負(fù)責(zé)，對(duì)固定資產(chǎn)的使用情況、外借、歸還情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；然后由醫(yī)院的財(cái)務(wù)科對(duì)固定資產(chǎn)的賬目進(jìn)行管理，保證資產(chǎn)不流失；最高級(jí)則是由院長(zhǎng)、專家所組成的管理部門，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理[4]。
（四）積極構(gòu)建切實(shí)有效的考核制度
醫(yī)院需將固定資產(chǎn)管理工作列入考核范圍之中，資產(chǎn)使用部門需要將資產(chǎn)管理積極落實(shí)到相應(yīng)的部門與個(gè)人，并開展定期與不定期考核，對(duì)于管理效果顯著的人員進(jìn)行表彰，相反則需要進(jìn)行批評(píng)，只有如此才能進(jìn)一步提高全員職工資產(chǎn)管理的基本意識(shí)，才能清楚的對(duì)新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作有所了解。
四、結(jié)束語(yǔ)
醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作是保證醫(yī)院有序發(fā)展的基礎(chǔ)，在新會(huì)計(jì)制度下，積極轉(zhuǎn)變醫(yī)院管理模式，提高固定資產(chǎn)的使用效率，降低醫(yī)院的各項(xiàng)成本，提高其經(jīng)濟(jì)效益，保證醫(yī)院的創(chuàng)新發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳曉芳.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的加強(qiáng)[J].中國(guó)管理信息化，2012，20：17-18
[2]李艷秀.新醫(yī)改形勢(shì)下如何加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理[J].中國(guó)外資，2012，19：67+69
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)口徑存量、流量管理
固定資產(chǎn)是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)必不可少的基本物質(zhì)條件,也是事業(yè)單位賴以生存和發(fā)展的必要資源之一。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深入,事業(yè)單位的業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化,事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算越來(lái)越不適應(yīng)會(huì)計(jì)工作的需要,暴露出的問題愈來(lái)愈嚴(yán)重。因此,有必要對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行重新構(gòu)建。
一、固定資產(chǎn)核算體系存在的問題分析
(一)固定資產(chǎn)的范圍界定不科學(xué)
根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定:一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上,專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖末達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但是使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理”。新規(guī)則中對(duì)固定資產(chǎn)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)有所提高:一般設(shè)備單位價(jià)值在1000元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上,但此標(biāo)準(zhǔn)仍然偏低。按此標(biāo)準(zhǔn),單位的辦公桌椅、沙發(fā)、茶幾、飲水機(jī)等簡(jiǎn)易設(shè)備均要在固定資產(chǎn)中核算,與目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和物價(jià)水平的提高極不相符。另外,這樣的核算標(biāo)準(zhǔn),使單位固定資產(chǎn)界定范圍過寬,造成固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確。
(二)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗沒有得以體現(xiàn)
目前,我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算是通過“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的。固定資產(chǎn)的構(gòu)建支出一次性列做事業(yè)支出,同事增加單位的固定資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)只核算賬面原值,不計(jì)提折舊。因此,一經(jīng)入賬,直到報(bào)廢,會(huì)計(jì)報(bào)表上的固定資產(chǎn)凈值一直等于原值,不做任何變動(dòng)。而對(duì)于固定資產(chǎn)的更新和維護(hù),則通過按收入的一定比例提取修購(gòu)基金的核算方法來(lái)解決。但這種做法并不能反應(yīng)固定資產(chǎn)的折損程度,也無(wú)法反映固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)情況。這種價(jià)值背離的做法,最終導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)。
(三)固定資產(chǎn)對(duì)外投資的計(jì)價(jià)口徑不合理
事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)按評(píng)估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值,借記“對(duì)外投資”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目,按賬面原價(jià),借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理存在以下兩方面的問題:一是投出固定資產(chǎn)的“評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值”與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額沒有得到反映;二是同是對(duì)外投資業(yè)務(wù),但投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無(wú)形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致,造成賬目混亂。
(四)固定資產(chǎn)的存量、流量管理存在漏洞
固定資產(chǎn)使用的責(zé)任機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制缺乏,閑置和資源浪費(fèi)嚴(yán)重。在資產(chǎn)購(gòu)置上存在隨意性和盲目性,在固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)、處置、出租、出借以及調(diào)撥和報(bào)廢等方面則存在管理不規(guī)范,資產(chǎn)使用效率不高的現(xiàn)象。
二、對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算新體系的構(gòu)建設(shè)想
(一)重新界定固定資產(chǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)
目前,事業(yè)單位固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)仍低于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制訂的標(biāo)準(zhǔn)。隨著事業(yè)單位不斷接近企業(yè)化管理,建議按照企業(yè)制度的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定固定資產(chǎn),即單位價(jià)值在2000元以上,對(duì)于專用設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)還可以適當(dāng)提高。針對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)”,如辦公桌椅、飲水機(jī)等設(shè)備,作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理,直接在當(dāng)期事業(yè)支出中列支,不再進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。
(二)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗應(yīng)通過“累計(jì)折舊”予以反映
事業(yè)單位可參照企業(yè)的做法,定期對(duì)固定資產(chǎn)按照原值和使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,取消按收入的一定比例提取修購(gòu)基金,這樣事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息可以做到真實(shí)完整。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上,建議增設(shè)“累計(jì)折舊”科目,作為“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶。事業(yè)單位固定資產(chǎn)采取提取折舊的方法后,購(gòu)置時(shí)不再列入當(dāng)期的“事業(yè)支出”。提取折舊時(shí),需要在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”下面增設(shè)“折舊費(fèi)”三級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算,借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”或“經(jīng)營(yíng)支出——折舊費(fèi)”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。另外,應(yīng)在期末或年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果市價(jià)持續(xù)下跌或技術(shù)陳舊、損壞等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的,應(yīng)將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,計(jì)入“事業(yè)支出——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù),應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。超級(jí)秘書網(wǎng)
(三)規(guī)范固定資產(chǎn)對(duì)外投資的計(jì)價(jià)口徑
第一,按評(píng)估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值與已提折舊,借記“對(duì)外投資”和“累計(jì)折舊”科目,按固定資產(chǎn)原值,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按借貸差額借或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;
第二,按固定資產(chǎn)凈值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。這樣,既與事業(yè)單位其他情況下的投資處理一致,也與企業(yè)會(huì)計(jì)投資的處理類似,易于理解,同時(shí)也清楚地反映了因投資引起的基金之間的相互轉(zhuǎn)移,充分反映了事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征。
(四)加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理和問責(zé)制度
應(yīng)規(guī)范固定資產(chǎn)日常管理,加強(qiáng)明細(xì)核算,對(duì)增減的固定資產(chǎn)要及時(shí)入賬,徹底消除有賬無(wú)物、有物無(wú)賬的現(xiàn)象。健全固定資產(chǎn)保管制度,嚴(yán)格進(jìn)出庫(kù)制度。落實(shí)固定資產(chǎn)登記制度,對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的存量、增減變動(dòng)、分布等情況要及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行登記,保證事業(yè)單位資產(chǎn)的完整、安全。
總之,事業(yè)單位在逐步趨于企業(yè)化管理的同時(shí),固定資產(chǎn)的核算也應(yīng)向企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠攏,嚴(yán)謹(jǐn)核算、強(qiáng)化管理,使事業(yè)單位的固定資產(chǎn)合理、節(jié)約、高效地配置和使用。
參考文獻(xiàn):
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(下轉(zhuǎn)第103頁(yè))
關(guān)鍵詞：煤礦企業(yè) 固定資產(chǎn) 管理
1 加強(qiáng)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理的重要性
近年來(lái)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的帶動(dòng)下，煤炭需求持續(xù)增長(zhǎng)，煤炭企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)張，產(chǎn)量持續(xù)增加，生產(chǎn)技術(shù)不斷提高，安全管理水平不斷提升，在固定資產(chǎn)方面的投資比例也不斷加大。如何管好、用好日益增多的固定資產(chǎn)，保證固定資產(chǎn)的安全、完整，提高經(jīng)濟(jì)效益，是煤礦企業(yè)急需解決的問題。
2 煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及存在的問題
2.1 案例企業(yè)——東龐礦簡(jiǎn)介 東龐礦隸屬于冀中能源股份有限公司，位于河北省邢臺(tái)市內(nèi)丘縣境內(nèi)。于1983年底投產(chǎn)，在持續(xù)發(fā)展的30年間，通過兼并重組，加速跨越發(fā)展，形成了“一礦四井”、兩個(gè)洗煤廠、兩座電廠的管理格局。目前，在冊(cè)職工5200余人，年銷售收入達(dá)50億元以上，利潤(rùn)15億元以上。該礦煤炭資源豐富、煤種優(yōu)質(zhì)，開采技術(shù)全國(guó)領(lǐng)先，井下采、掘、開機(jī)械化程度100%，生產(chǎn)指揮、監(jiān)測(cè)監(jiān)控、財(cái)務(wù)銷售、物資管理等各大系統(tǒng)均實(shí)現(xiàn)數(shù)字化管理，地面配套完備，安全管理工作到位，連續(xù)四年被評(píng)為“國(guó)家特級(jí)安全高效礦井”，連續(xù)多年被評(píng)為“全國(guó)用戶滿意企業(yè)”，先后榮獲“全國(guó)煤炭工業(yè)科技進(jìn)步優(yōu)秀礦井”、“全國(guó)文明煤礦”以及“全國(guó)雙十佳煤礦”等項(xiàng)榮譽(yù)。東龐礦注重管理創(chuàng)新，通過了質(zhì)量、環(huán)境、職業(yè)健康以及ISO9000、黨建和質(zhì)量管理等四個(gè)體系審核、認(rèn)證，被評(píng)為“全國(guó)優(yōu)秀企業(yè)”并榮獲“中國(guó)管理創(chuàng)新大獎(jiǎng)”；東龐礦環(huán)境治理一直處于行業(yè)領(lǐng)先水平，被評(píng)為“全國(guó)綠化400佳單位”，“中華環(huán)境友好單位”，2010年完成了生活污水處理廠、礦井水處理廠以及矸石電廠環(huán)保設(shè)施運(yùn)行管理考核工作，榮獲河北省“雙三十”節(jié)能減排先進(jìn)集體稱號(hào)，并列入國(guó)家級(jí)綠色礦山試點(diǎn)單位。東龐礦已成為河北省綜合實(shí)力最強(qiáng)的大型現(xiàn)代化礦井，行業(yè)影響力不斷提高。對(duì)該礦固定資產(chǎn)管理問題進(jìn)行分析和探討，不僅對(duì)東龐礦具有指導(dǎo)作用，對(duì)煤礦行業(yè)中其他企業(yè)也具有一定的借鑒意義。
2.2 固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及存在的問題 ①分類編碼不統(tǒng)一，價(jià)值管理與實(shí)物管理脫節(jié)。由于固定資產(chǎn)的價(jià)值管理與實(shí)物管理歸屬不同部門，財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)實(shí)物管理部門分類和編碼方法不一致。財(cái)務(wù)部門采用的是企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范規(guī)定的分類編碼方法，而實(shí)物管理部門和使用單位則是根據(jù)各自專業(yè)管理的需要或憑經(jīng)驗(yàn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類編號(hào)，致使固定資產(chǎn)價(jià)值管理與實(shí)物管理脫節(jié)，造成同一資產(chǎn)出現(xiàn)多種不同類別歸屬和具有多個(gè)編碼的現(xiàn)象，增加了固定資產(chǎn)購(gòu)、銷、調(diào)、存、收發(fā)、領(lǐng)退、清查盤點(diǎn)、實(shí)物核算和價(jià)值核算等環(huán)節(jié)的管控難度。②歸口管理權(quán)責(zé)不清晰，各部門難以有效配合。對(duì)于不同種類的固定資產(chǎn)，企業(yè)雖然都有相應(yīng)的管理部門，但各歸口管理部門職能分工不明確；管理缺位，部分固定資產(chǎn)無(wú)人管。比如沒有嚴(yán)格區(qū)分各設(shè)備管理部門的權(quán)責(zé)范圍，機(jī)電科負(fù)責(zé)全礦設(shè)備的管理，同時(shí)調(diào)度室又負(fù)責(zé)電子通信設(shè)備的管理等；房屋建筑物的日常管理與維護(hù)卻沒有歸口管理部門，雖然在實(shí)際中，對(duì)于由一個(gè)部門單獨(dú)使用的房屋建筑物，可以由該使用部門進(jìn)行日常的管理與維護(hù)，但是對(duì)于多部門共同使用的房屋建筑物就容易出現(xiàn)無(wú)人管理的現(xiàn)象；另外，房屋建筑物附屬設(shè)備與房屋建筑物主體一并計(jì)入固定資產(chǎn)原值的附屬物，但是，由于價(jià)值較高，使用壽命和維修方式與房屋建筑物不同，容易造成賬務(wù)登記與實(shí)物管理的混亂。固定資產(chǎn)管理中的分工不明確、權(quán)責(zé)不清晰，使相關(guān)部門無(wú)法有效配合，容易造成固定資產(chǎn)記錄不準(zhǔn)確，數(shù)量不清楚，價(jià)值不真實(shí)，進(jìn)而導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用、維修等全過程管理難以順利進(jìn)行。③后續(xù)支出資本化標(biāo)準(zhǔn)不清，固定資產(chǎn)價(jià)值不能真實(shí)體現(xiàn)。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。東龐礦并沒有規(guī)定固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，完全取決于會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷；如果判斷不準(zhǔn)確或沒有充分考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求，則會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅差異，增加不必要納稅成本。另外，對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，也沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理，資本化項(xiàng)目領(lǐng)用的材料不能準(zhǔn)確計(jì)入對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值，將資本化項(xiàng)目按照新的固定資產(chǎn)入賬等現(xiàn)象，導(dǎo)致固定資產(chǎn)后續(xù)支出不能計(jì)入或不能完全計(jì)入固定資產(chǎn)原值，造成企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的不完整、企業(yè)成本和利潤(rùn)的不真實(shí)。④固定資產(chǎn)管理制度不健全、不規(guī)范。固定資產(chǎn)管理制度應(yīng)包括：計(jì)劃、驗(yàn)收、使用與維護(hù)、大修、停產(chǎn)檢修、清查盤點(diǎn)、報(bào)廢等重要工作流程。東龐礦一是沒有健全相應(yīng)的管理制度，二是現(xiàn)有的管理制度存在內(nèi)容、形式、權(quán)限等不規(guī)范，制度承接關(guān)系不清，管理口徑、標(biāo)準(zhǔn)不一致等問題。
3 加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的對(duì)策
3.1 統(tǒng)一固定資產(chǎn)分類、編碼標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)價(jià)值管理與實(shí)物管理的聯(lián)系 應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，及時(shí)調(diào)整和修訂固定資產(chǎn)的目錄，統(tǒng)一價(jià)值管理部門和實(shí)物管理部門固定資產(chǎn)分類編碼方法，為固定資產(chǎn)的有效管理和準(zhǔn)確核算提供依據(jù)。
由于煤礦固定資產(chǎn)種類繁多，建議企業(yè)以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范為基礎(chǔ)，采用五級(jí)編碼的方法：
固定資產(chǎn)大類分為生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租用、不需用和未使用固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)中類是對(duì)每一大類的進(jìn)一步劃分，固定資產(chǎn)細(xì)類是對(duì)每一中類的進(jìn)一步細(xì)分；固定資產(chǎn)流水號(hào)是對(duì)每一個(gè)細(xì)類中的固定資產(chǎn)按照順序依次進(jìn)行的編號(hào)。
為了便于日常的實(shí)物管理，建議由財(cái)務(wù)科進(jìn)行第一級(jí)、第二級(jí)和第三級(jí)的編碼，由實(shí)物管理部門進(jìn)行第四級(jí)和第五級(jí)的編碼，再由財(cái)務(wù)科會(huì)計(jì)人員對(duì)四、五級(jí)編碼進(jìn)行復(fù)核并登記。雖然實(shí)物管理部門的編號(hào)只是財(cái)務(wù)部門編號(hào)的一部分，但這樣卻能夠一一對(duì)應(yīng)起來(lái)，避免固定資產(chǎn)類別和編碼混亂的現(xiàn)象。
3.2 明確固定資產(chǎn)管理的職責(zé)與分工 首先，成立固
定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理制度、固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)折舊政策等重大事項(xiàng)的審核批準(zhǔn)。其次，確定固定資產(chǎn)綜合管理部門、歸口管理部門以及使用部門的職責(zé)分工，綜合管理部門負(fù)責(zé)組織相關(guān)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、登記、交接、清查盤點(diǎn)、報(bào)廢等所有事項(xiàng)的管理。
通過梳理和規(guī)范固定資產(chǎn)管理中的職責(zé)分工，不僅要使各部門的管理職責(zé)更加清晰，還要明確部門中各相關(guān)崗位的職責(zé)，使每個(gè)崗位的員工都能清楚自己在固定資產(chǎn)管理中的分工以及發(fā)揮的作用，從而增強(qiáng)工作的積極性。
3.3 明確固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化標(biāo)準(zhǔn)，合理體現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值 對(duì)于后續(xù)支出是資本化還是費(fèi)用化，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏重于定性方面的規(guī)定，可操作性相對(duì)較差；而稅法上則進(jìn)行了明確的量化規(guī)定，可操作性較強(qiáng)。為了解決由于資本化支出產(chǎn)生暫時(shí)性差異而增加納稅成本的問題，企業(yè)在制定固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，除了考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南中定性的要求外，還必須考慮到稅法上的“剛性”要求。因此，建議將固定資產(chǎn)資本化的標(biāo)準(zhǔn)確定為：后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，并符合支出金額超過固定資產(chǎn)原值50%且資產(chǎn)使用壽命延長(zhǎng)在2年以上條件的，作資本化處理。另外，對(duì)于固定資產(chǎn)的修理和更新改造工作，應(yīng)一律視同工程項(xiàng)目進(jìn)行管理，在具體操作時(shí)，要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，將各項(xiàng)施工和建設(shè)支出全部通過“在建工程”進(jìn)行核算，以便將應(yīng)予資本化的全部支出都計(jì)入到原固定資產(chǎn)的原值上，確保固定資產(chǎn)價(jià)值的完整。
3.4 加強(qiáng)固定資產(chǎn)制度建設(shè)，理順固定資產(chǎn)管理流
程 要建立一套針對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)劃、購(gòu)置、驗(yàn)收、使用、維護(hù)、修理、處置等全過程、全方位的固定資產(chǎn)管理制度體系，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，對(duì)固定資產(chǎn)管理的全過程進(jìn)行梳理和規(guī)范，發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出控制措施，總結(jié)好的經(jīng)驗(yàn)和做法，對(duì)企業(yè)已有的管理制度進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善，最終形成嚴(yán)密、完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度體系，使企業(yè)的固定資產(chǎn)管理在科學(xué)的制度體系下順利運(yùn)行。
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