時(shí)間：2022-11-22 20:06:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理審計(jì)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
(一)管理審計(jì)的基本概念管理審計(jì)是一種與財(cái)務(wù)審計(jì)相對(duì)立的新型審計(jì)，它主要是審查管理信息和管理受托責(zé)任，不僅關(guān)心受托人是否依法動(dòng)用資源，還關(guān)心受托人是否經(jīng)濟(jì)有效地利用資源及其結(jié)果，試圖在委托人和受托人之間建立一種相互信任，優(yōu)化資源利用，優(yōu)化投資行為。以受托責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)，可以將管理審計(jì)分為兩大類：服務(wù)于組織內(nèi)部管理當(dāng)局，即服務(wù)于受托人的管理審計(jì)，其職能重在建設(shè)，稱其為內(nèi)向型管理審計(jì)；服務(wù)于組織外部利害關(guān)系人，即服務(wù)于委托人的管理審計(jì)，其職能重在評(píng)判，稱其為外向型管理審計(jì)。
(二)管理審計(jì)的的鑒證意義管理審計(jì)被視作是為了第三方厲害關(guān)系人的利益而對(duì)管理進(jìn)行“獨(dú)立鑒證”的是美國(guó)管理協(xié)會(huì)(AIM)。AIM的主要觀點(diǎn)是鑒證意義上的管理審計(jì)是由獨(dú)立的外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，通過對(duì)組織的資金狀況、盈利能力及組織機(jī)構(gòu)等分項(xiàng)研究來就組織的管理業(yè)績(jī)和管理活動(dòng)的恰當(dāng)性發(fā)表批判性意見，并對(duì)外報(bào)告。鑒證意義上的管理審計(jì)的核心職能是批判性職能，如果從審計(jì)的本質(zhì)意義上來衡量，外向型管理審計(jì)才是真正意義上的管理審計(jì)。
二、CPA實(shí)施鑒證管理審計(jì)的困難
(一)缺乏合理的管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的功能在于為保證cPA職業(yè)判斷的一致性和客觀性提供指南。財(cái)務(wù)審計(jì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，CPA可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來判斷管理層提供的財(cái)務(wù)信息的公允性和合法性，因此，管理審計(jì)也應(yīng)該有類似于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之類的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然自管理審計(jì)產(chǎn)生以來，職業(yè)界，學(xué)術(shù)界制定了幾套評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是這些標(biāo)準(zhǔn)并未大范圍的應(yīng)用，沒有得到社會(huì)的普遍認(rèn)可。缺乏實(shí)際可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，則CPA在開展管理審計(jì)時(shí)可以自行其是，也就無法明確CPA的審計(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。
(二)缺乏標(biāo)準(zhǔn)的、規(guī)范的管理審計(jì)鑒證準(zhǔn)則準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)指導(dǎo)作用一樣，管理審計(jì)也應(yīng)該有公認(rèn)的管理審計(jì)鑒證準(zhǔn)則來規(guī)范管理審計(jì)行為，指導(dǎo)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見。雖然外國(guó)和我國(guó)管理界都做了大量的研究形成了一些管理鑒證準(zhǔn)則的雛形，但是公認(rèn)管理審計(jì)鑒證準(zhǔn)則并未規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化，形成體系，從而嚴(yán)重制約了管理審計(jì)的發(fā)展。
(三)缺乏管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的有效需求隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理審計(jì)實(shí)施也得到長(zhǎng)足發(fā)展，但由于絕大部分是管理層內(nèi)部的需求，是企業(yè)內(nèi)部提高管理水平，評(píng)價(jià)管理業(yè)績(jī)，優(yōu)化資源配置的要求。而對(duì)于企業(yè)外部的利害關(guān)系人，更加注重財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，更加上管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失，使得管理審計(jì)報(bào)告無法形成統(tǒng)一的意見，因此借鑒作用大大降低，從而降低了管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的需求，這個(gè)因素是阻礙管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展的的重要原因。
(四)缺乏與被審計(jì)單位的協(xié)調(diào)管理審計(jì)的內(nèi)容往往涉及其內(nèi)部的機(jī)密，與財(cái)務(wù)審計(jì)的強(qiáng)制性相比管理審計(jì)是一種建設(shè)性的審計(jì)，其審計(jì)結(jié)論不具有強(qiáng)制性。每個(gè)企業(yè)都有其獨(dú)特的、合理的方法，這是企業(yè)相對(duì)于其他企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，一旦公布于眾就會(huì)被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手借鑒，因此處于對(duì)被審單位的自身利益的考慮，一旦管理審計(jì)提出的意見和建議不能讓被審計(jì)單位心甘情愿的接受，則無法得到被審計(jì)單位的配合，最終將影響管理審計(jì)的需求。
(五)對(duì)CPA素質(zhì)的特殊要求 由于每個(gè)被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不同，管理職能、管理過程及管理內(nèi)容都有很大差異，要客觀的評(píng)價(jià)其管理效率和效果，不僅需要CPA具有全方位的知識(shí)層面，還要對(duì)被審計(jì)單位的特殊行業(yè)狀況做出職業(yè)判斷。并且在審計(jì)中不僅需要定性的方法，還要廣泛運(yùn)用大量的定量分析，這些都對(duì)CPA的素質(zhì)提出了專業(yè)性的特殊要求。
三、完善管理審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略
(一)加快管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立要想促進(jìn)管理審計(jì)的長(zhǎng)足發(fā)展，必須加快管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定。一套切實(shí)可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，既要評(píng)價(jià)管理結(jié)果，又要評(píng)價(jià)管理過程，并且要包含組織內(nèi)部不同層次的管理主體。如果審計(jì)涉及沒有現(xiàn)成的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)，既不要回避也不能主觀臆斷，要運(yùn)用分析程序，以被審計(jì)單位預(yù)算、行業(yè)水平、經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù)，與被審計(jì)單位管理層討論，達(dá)成共識(shí)，切忌對(duì)未審計(jì)和沒有審計(jì)證據(jù)的事項(xiàng)妄加評(píng)論。
(二)加快制定管理審計(jì)的基本準(zhǔn)則 近幾年管理職業(yè)界、學(xué)術(shù)界都在不斷的探索和研究建立一套標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則。通過理論和實(shí)證分析認(rèn)為，管理審計(jì)鑒證準(zhǔn)則可以在公認(rèn)的財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，結(jié)合具體的管理審計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)其加以改造和發(fā)展，形成一套切實(shí)可行的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則。這有待于財(cái)政部和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同關(guān)注，并將其法制化，增強(qiáng)其權(quán)威性，為CPA執(zhí)行管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)提供一套操作性的行為規(guī)范。
(三)增強(qiáng)管理審計(jì)鑒證報(bào)告的實(shí)用性和權(quán)威性，刺激管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)需求 管理審計(jì)報(bào)告需求不高，嚴(yán)重阻礙了管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展。要提高管理審計(jì)報(bào)告的需求，除了社會(huì)公眾對(duì)管理審計(jì)加以重視外，更重要的是對(duì)管理審計(jì)報(bào)告自身而言，要加強(qiáng)其實(shí)用性及可比性，要進(jìn)一步規(guī)范其報(bào)告內(nèi)容和格式。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)反映并提出改進(jìn)建議，增強(qiáng)可讀性和建設(shè)性。
一、建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)與審計(jì)管理的內(nèi)涵
(一)管理審計(jì)的涵義建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是建設(shè)運(yùn)行期間。審計(jì)主體跟蹤建設(shè)基本程序依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性行研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購(gòu)、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程進(jìn)度款、竣工驗(yàn)收等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，同時(shí)還對(duì)項(xiàng)目管理部門的內(nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)以幫助組織增加價(jià)值為目標(biāo)，通過建設(shè)管理的內(nèi)部審計(jì)，充分揭示建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部組織管理存在的漏洞和缺陷，促進(jìn)管理水平與投資經(jīng)濟(jì)效益的提高。
(二)審計(jì)管理的涵義高效的運(yùn)作來源于良好的管理，內(nèi)部審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督十分重要，審計(jì)工作的本身也需要加強(qiáng)管理，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為組織建設(shè)管理服務(wù)的作用。內(nèi)部審計(jì)管理是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人采用科學(xué)的管理手段和方法管理內(nèi)部審計(jì)工作，充分利用審計(jì)資源，履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)。無論管理審計(jì)還是審計(jì)管理，最終的目標(biāo)是高效率、高質(zhì)量地幫助組織實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)。
二、建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的工作思路
(一)管理審計(jì)要以提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益為核心建設(shè)項(xiàng)目管理目標(biāo)是在保證“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”和諧統(tǒng)一的條件下，最大限度提高資金的使用效益。咨詢與服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的一大特色，管理審計(jì)的目標(biāo)與項(xiàng)目管理的目標(biāo)一致，投資效益審計(jì)則是貫穿管理審計(jì)的一條主線。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于建設(shè)項(xiàng)目管理過程之外，通過對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的健全性、有效性進(jìn)行檢查，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目組織管理各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)生產(chǎn)力各要素的利用程度，挖掘潛力，化解管理風(fēng)險(xiǎn)，改善管理環(huán)境，建立完善的項(xiàng)目管理體系，從而起到降低工程成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用，更好地實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)。
(二)管理審計(jì)要將全過程跟蹤審計(jì)作為最有效的審計(jì)手段內(nèi)部審計(jì)人員熟悉項(xiàng)目管理狀況，在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施和運(yùn)行過程中，不斷對(duì)已完成或正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，比事后審計(jì)更能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)與解決問題，從而起到防微杜漸、事半功倍的效果。從真正意義上實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)的目標(biāo)。建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是圍繞建設(shè)程序的全過程跟蹤的審計(jì)，跟蹤審計(jì)則是建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)最有效的表現(xiàn)形式。審計(jì)資源缺乏也是跟蹤審計(jì)突出的一大矛盾，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以借助社會(huì)力量，委托工程造價(jià)咨詢單位進(jìn)行跟蹤審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須負(fù)責(zé)對(duì)咨詢單位的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，并由綜合能力較強(qiáng)的內(nèi)部工程審計(jì)人員對(duì)其審計(jì)工作全面掌控。
(三)管理審計(jì)必須堅(jiān)持“全面審計(jì)、重點(diǎn)突出”的工作原則建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模大、工程技術(shù)復(fù)雜，參與建設(shè)的部門和單位多，有限的審計(jì)力量已無法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的審計(jì)。因此，內(nèi)部審計(jì)必須采取“全面審計(jì)、重點(diǎn)突出”的工作思路，選擇投資大、專業(yè)技術(shù)復(fù)雜等重點(diǎn)工程項(xiàng)目，抓住設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購(gòu)、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程決算等對(duì)工程造價(jià)控制最有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。
(四)管理審計(jì)必須將工程結(jié)算審計(jì)納入審計(jì)范圍從審計(jì)實(shí)踐來看，工程結(jié)算審計(jì)更容易暴露管理上存在的缺陷，對(duì)以后的管理工作更能起到警示和規(guī)避的作用。實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤管理審計(jì)，大部分審計(jì)師誤認(rèn)為投資審計(jì)的重心和時(shí)間前移，工程造價(jià)在建設(shè)過程中得到有效控制，工程結(jié)算審計(jì)被淡化，不應(yīng)再作為審計(jì)重點(diǎn)。但實(shí)際情況是，由于管理水平的缺陷仍然無法遏止大量的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，工程審減額居高不下，結(jié)算審計(jì)仍是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過程，它仍然是管理審計(jì)中的一個(gè)重要組成部分。因此，將工程結(jié)算審計(jì)納入管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要對(duì)送審資料的真實(shí)性與完整性、結(jié)算價(jià)款正確性與合理性進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)組織管理部門以及委托審計(jì)單位是否應(yīng)盡其職責(zé)進(jìn)行審計(jì)，只有這樣才能揭示管理中存在的問題。
三、建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
(一)國(guó)家的宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)國(guó)家的宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)包括：《建筑法》、《合同法》、《招投標(biāo)法》、《政府采購(gòu)法》、《稅法》等；經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括：各市建設(shè)主管部門的建筑經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、材料市場(chǎng)價(jià)格、已審計(jì)完成的工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及審計(jì)部門經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)查建立的材料價(jià)格庫等。這些資料雖然不具有法律依據(jù)的地位，但也是管理審計(jì)評(píng)價(jià)不可或缺的參考依據(jù)。
(二)建筑行業(yè)、地區(qū)或系統(tǒng)內(nèi)的各種管理?xiàng)l例及規(guī)章主要包括工程管理方面的規(guī)定，工程計(jì)價(jià)方面的規(guī)定等，如《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》、《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》，《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》，《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，各省依據(jù)《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的工程量清單計(jì)價(jià)項(xiàng)目指引、工程計(jì)價(jià)表，各省、市關(guān)于文明施工費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)等規(guī)費(fèi)及教育附加稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等文件規(guī)定。
(三)建設(shè)項(xiàng)目的目標(biāo)、內(nèi)部控制制度、預(yù)算、計(jì)劃、合同等微觀性依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的目標(biāo)指決策時(shí)確定的工期、質(zhì)量以及投資目標(biāo)；在項(xiàng)目實(shí)施前及過程中建立的相應(yīng)內(nèi)部控制制度可以作為評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理活動(dòng)及項(xiàng)目管理人員行為的依據(jù)，這些制度包括：《項(xiàng)目各管理部門的工作職責(zé)》、《項(xiàng)目施工管理及工程簽證管理辦法》、《材料設(shè)備采購(gòu)管理辦法》以及《廉潔自律管理規(guī)定》等；建設(shè)單位委托咨詢單位編制的投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算等則是評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資控制的依據(jù)。
四、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理的實(shí)施
(一)建立審計(jì)管理控制制度強(qiáng)化審計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)范審計(jì)程序和行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一。內(nèi)審機(jī)構(gòu)除對(duì)工程內(nèi)審人員進(jìn)行廉政教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外，還必須依據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》以及《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)――建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》制定完整的內(nèi)部管理控制制度。如《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法》、《建設(shè)及修繕工程審計(jì)實(shí)施辦法》、《建設(shè)及修繕工程委托審計(jì)項(xiàng)目安排實(shí)施細(xì)則》、《審計(jì)工作紀(jì)律與職業(yè)道德》等。
(二)規(guī)范和監(jiān)督審計(jì)程序推行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制與三級(jí)復(fù)核制，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，要確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制。審計(jì)工作按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)指南規(guī)定程序?qū)嵤９こ虒徲?jì)實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，即先由審計(jì)人員審計(jì)，再經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核，審計(jì)處負(fù)責(zé)人審定，最后將審核無誤的審計(jì)報(bào)告報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審批，審批后的審計(jì)報(bào)告報(bào)有關(guān)上層領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)工程管理部門。內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)人的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)人不一定對(duì)所有的審計(jì)工作直接監(jiān)督，但可以指派有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員來開展審計(jì)檢查，對(duì)于涉及金額較大和敏感的審計(jì)問題，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督是一個(gè)持續(xù)的過程，監(jiān)督過程應(yīng)從審計(jì)計(jì)劃開始，持續(xù)在審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和跟蹤的各階段，直至審計(jì)項(xiàng)目的全面完成。
(三)加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)的管理從風(fēng)險(xiǎn)管理角度來看，不能排除社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)論風(fēng)險(xiǎn)性的存在。既要利用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量?jī)?yōu)勢(shì)，又要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)委托工程審計(jì)的規(guī)范化管理，是有效預(yù)防和化解工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)水平的必要手段。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照規(guī)定程序負(fù)責(zé)安排委托審計(jì)事項(xiàng)，通過簽訂委托審計(jì)協(xié)議書，明確雙方的責(zé)、權(quán)、利，具體包括審計(jì)事項(xiàng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目完成時(shí)限、審計(jì)資料的移交保管、審計(jì)費(fèi)的計(jì)算方法與付費(fèi)方式、違約責(zé)任、解決爭(zhēng)議的方式以及其他各項(xiàng)權(quán)利和義務(wù)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)派出綜合能力強(qiáng)、道德水平高的優(yōu)秀內(nèi)審人員，指導(dǎo)社會(huì)審計(jì)編制可行的審計(jì)方案、制定有效的審計(jì)方法、收集合法和恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)；對(duì)社會(huì)審計(jì)作出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行嚴(yán)格地審計(jì)復(fù)核，依據(jù)委托審計(jì)報(bào)告編寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，向項(xiàng)目管理的決策者提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議；按照投標(biāo)承諾的審計(jì)時(shí)間、審計(jì)質(zhì)量保證體系以及項(xiàng)目的完成情況對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行評(píng)估和考核，考核情況作為下一期集中招標(biāo)選擇社會(huì)審計(jì)單位的一個(gè)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐證明，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督和管理，內(nèi)部審計(jì)對(duì)建設(shè)投資管理發(fā)揮了不可替代的作用。
內(nèi)部審計(jì)開展建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求和客觀趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)要調(diào)整、更新審計(jì)思路，緊隨現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展步伐，及時(shí)將內(nèi)部審計(jì)的工作重心轉(zhuǎn)移到管理審計(jì)和效益審計(jì)上來，并將加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理作為提高審計(jì)水平，有效實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)目標(biāo)的一個(gè)重要手段，審出成果，審出效益，真正做到“有為”而“有位”。
參考文獻(xiàn)：
[1]曾慧明：《論建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是效益審計(jì)的有效模式》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2005年第6期。
一、70年代前的應(yīng)用情況
盡管對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)的思想早在30年代就由管理咨詢師提了出來，但市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)的應(yīng)用還是50年代以后的事。在1959年阿貝·肖克曼提出“市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)”一詞之前，實(shí)際上已經(jīng)有企業(yè)自發(fā)地對(duì)自身的市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)進(jìn)行反思和審查了，不過，那個(gè)時(shí)候的市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)僅處于一種萌芽狀態(tài)，沒有任何規(guī)范，是企業(yè)的一種自發(fā)的自我檢查行為。當(dāng)“市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)”概念提出以后，隨著理論界對(duì)此問題的研究和企業(yè)界實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的增長(zhǎng)，市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)逐步由營(yíng)銷管理當(dāng)局自我審計(jì)，改為交叉審計(jì)，以后演進(jìn)為上級(jí)審計(jì)，再以后演進(jìn)為任務(wù)小組進(jìn)行審計(jì)。此后隨著市場(chǎng)營(yíng)銷理論的日益成熟和發(fā)展，以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大，許多企業(yè)改由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)職能。一直到現(xiàn)在，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)仍占主導(dǎo)地位，這是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)功能作用日益完善發(fā)展的結(jié)果。實(shí)際上，與此同時(shí)，更多的小型企業(yè)開展市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)仍然是采用自我審計(jì)、交叉審計(jì)等形式，因?yàn)檫@些小型企業(yè)沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)還有一些中小型企業(yè)是聘請(qǐng)管理咨詢師、市場(chǎng)營(yíng)銷顧問以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等社會(huì)中介組織的專家從事市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)。這樣，在西方就形成了內(nèi)部審計(jì)、自我審計(jì)（包括交叉審計(jì)）和外部審計(jì)三分天下的局面：較大的企業(yè)設(shè)有健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由它們實(shí)施市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)；中型和小型企業(yè)一部分聘請(qǐng)企業(yè)外部的管理咨詢師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，另一部分則實(shí)施市場(chǎng)營(yíng)銷的自我審計(jì)，即由非審計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行。當(dāng)然，實(shí)際上仍有一些小型企業(yè)并未開展市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)，主要原因是這些企業(yè)太小。另外，有些中小型企業(yè)有時(shí)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的非審計(jì)專業(yè)人員的自我審計(jì)，有時(shí)則改由聘請(qǐng)社會(huì)外部的中介組織開展市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)。美國(guó)萊塞·威特公司（LesterWitteCompany）管理委員會(huì)主席阿瑟威特（ArthurE．Witte）從60年代初便開始熱衷于包括市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)在內(nèi)的管理審計(jì)，他指導(dǎo)公司進(jìn)行了有益的管理審計(jì)實(shí)踐。1967年3月他在芝加哥大學(xué)管理年會(huì)上將其公司的經(jīng)驗(yàn)作了詳細(xì)介紹，他說：由外部人員對(duì)管理部門的方針和方法進(jìn)行審計(jì)是非常有益的，在實(shí)踐中該公司主要完成了內(nèi)部控制、管理控制及納稅控制三個(gè)方面的審計(jì)，其中，管理控制審計(jì)中即包括市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)。威特認(rèn)為包括市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)在內(nèi)的管理控制審計(jì)是管理審計(jì)內(nèi)容，其重點(diǎn)是審查問題所在領(lǐng)域，目的在于鑒定管理實(shí)務(wù)或需要進(jìn)行改進(jìn)和組織的細(xì)節(jié)研究；問題的解決不屬于（審計(jì)）這個(gè)過程，不屬于審計(jì)公司的責(zé)任。“最后一步是就管理業(yè)績(jī)發(fā)表詳細(xì)意見，實(shí)際上他對(duì)管理業(yè)績(jī)的意見已經(jīng)包含在會(huì)計(jì)公司的建議里”；“當(dāng)有興趣的外部利害關(guān)系人需要進(jìn)行此種審計(jì)時(shí)，由審計(jì)師表達(dá)的意見就會(huì)隨之而來”。
二、70年代后的應(yīng)用情況
70年代以來市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)的應(yīng)用在國(guó)外企業(yè)中出現(xiàn)了三種值得注意的趨勢(shì)。第一種趨勢(shì)是越來越多的大型企業(yè)設(shè)立了專門的市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)機(jī)構(gòu)，專門從事市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)，有的大型企業(yè)設(shè)立與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)部門（只進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)）相分離且平級(jí)的管理審計(jì)機(jī)構(gòu)，在其管理審計(jì)機(jī)構(gòu)中有專人從事市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)，或者管理審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)有市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)職責(zé)，由全體管理審計(jì)師從事市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)。第二種趨勢(shì)是，越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的各種弊端，如機(jī)構(gòu)龐大，費(fèi)用開支大，內(nèi)部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象增多，部門間矛盾磨擦和利害關(guān)系難以根除，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差，審計(jì)效果受限制等，開始轉(zhuǎn)由會(huì)計(jì)公司或管理咨詢公司進(jìn)行市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)。一些企業(yè)干脆把企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與市場(chǎng)營(yíng)銷等管理審計(jì)工作全部交由一個(gè)比較固定的會(huì)計(jì)公司實(shí)施，這樣既可降低費(fèi)用，又能提高管理審計(jì)的質(zhì)量。第三種趨勢(shì)是，隨著西方社會(huì)民主進(jìn)程加快，信息化日益受到重視，企業(yè)的資金委托人越來越重視自己對(duì)被投資企業(yè)的“知情權(quán)”，他們不但要了解企業(yè)運(yùn)用資金的效果——主要是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與贏利能力，而且還特別關(guān)心和重視與此有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理信息。一方面他們要了解企業(yè)管理當(dāng)局受托管理責(zé)任的履行情況，以便在股東大會(huì)或相應(yīng)場(chǎng)合決策，或充分行使選舉權(quán)和投票權(quán)，或決定是否繼續(xù)充當(dāng)公司的股東。另一方面他們還關(guān)心企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中到底出了哪些問題，未來前景如何，如果有了問題是否可以采取相應(yīng)的措施來解決等。這樣他們就需要站在第三者地位的獨(dú)立審計(jì)師來對(duì)企業(yè)的管理活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，由他們對(duì)企業(yè)管理者受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行鑒證與評(píng)價(jià)，并對(duì)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理提出自己的建設(shè)性意見。由于市場(chǎng)營(yíng)銷和企業(yè)戰(zhàn)略的至關(guān)重要性，股東更有要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施這種外向型市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)的趨勢(shì)。
三、未來國(guó)外市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)的發(fā)展方向
如上所述，國(guó)外市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)目前存在多種形式并存的局面，但出現(xiàn)了三種顯著的趨勢(shì)：l、內(nèi)部（市場(chǎng)營(yíng)銷）審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)；2、外部中介組織代管內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)；3、外向型市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)。
筆者認(rèn)為，國(guó)外市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)多種形式并存的局面仍將持續(xù)下去，但未來市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)的主體將是注冊(cè)會(huì)計(jì)師占主導(dǎo)地位。不管是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受企業(yè)最高管理當(dāng)局的委托進(jìn)行審計(jì)，向企業(yè)內(nèi)部最高管理當(dāng)局提供審計(jì)報(bào)告，還是接受企業(yè)外部資金委托人的委托對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行審計(jì)，向企業(yè)外部資金委托人提供審計(jì)報(bào)告，這兩種趨勢(shì)都將繼續(xù)擴(kuò)大下去。前者可稱為內(nèi)向型市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)，后者可稱為外向型市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)。今后由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的內(nèi)向型市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)將會(huì)越來越多，將占主導(dǎo)地位；而由注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的外向型市場(chǎng)的營(yíng)銷審計(jì)也將日益增加，并隨著社會(huì)上包括投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商等在內(nèi)的利害關(guān)系人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理信息需求的增加而不斷發(fā)展。股東將據(jù)此審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)企業(yè)未來的業(yè)績(jī)，展望公司的未來前景，以此作為其控制股份有限公司的有效方法。
當(dāng)然，未來市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)主體的演變最終取決于管理咨詢師、內(nèi)部審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師三支力量的競(jìng)爭(zhēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然更具備從事市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，但只有整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的長(zhǎng)期共同努力，才能真正實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)主體中占主導(dǎo)地位。＊
［論文摘要］企業(yè)內(nèi)部開展管理審計(jì)是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文通過對(duì)實(shí)際工作中用到的一些主要概念做一簡(jiǎn)略探討，以期理順?biāo)悸罚?wù)實(shí)踐。使企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)在從實(shí)踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風(fēng)險(xiǎn)，追求經(jīng)濟(jì)效益，并且建立富有生機(jī)活力的激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計(jì)就成立一種必然趨勢(shì)。
審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華在中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)五屆二次理事擴(kuò)大會(huì)議上指出，今后內(nèi)部審計(jì)要開展對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等事項(xiàng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，實(shí)施以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，為改善組織的運(yùn)營(yíng)，提高增長(zhǎng)質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當(dāng)好參謀。
管理審計(jì)在我國(guó)開展時(shí)間較短，規(guī)范化的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)尚顯不足。對(duì)一些在實(shí)踐中必須清楚的重點(diǎn)問題討論頗多，這些問題的認(rèn)識(shí)直接影響管理審計(jì)的有效開展及發(fā)展方向。本文對(duì)管理審計(jì)是什么、為什么、怎么做，注意點(diǎn)作一概念性的探討，以期對(duì)開展企業(yè)管理審計(jì)有一清晰的思路。
一、管理審計(jì)的概念、內(nèi)容、形式
1、管理審計(jì)的概念。解決好管理審計(jì)是什么的問題直接影響管理審計(jì)的發(fā)展方向，國(guó)外管理審計(jì)理論經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩(wěn)健，但是由于國(guó)情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國(guó)特色的管理審計(jì)理論。沒有理論的指導(dǎo)，再好的行動(dòng)也只能是盲動(dòng)。中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)在管理審計(jì)理論研討會(huì)上達(dá)成的初步共識(shí)是：管理審計(jì)指為了明確一個(gè)組織中的所有職能部們和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對(duì)管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和管理效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)，以幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。此概念揭示了管理審計(jì)的范圍：一個(gè)組織中的所有職能部們和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)；職能：明確現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)；目的：幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計(jì)是什么的問題，是當(dāng)前指導(dǎo)管理審計(jì)實(shí)踐的較全面的定義。
2、管理審計(jì)的內(nèi)容。管理的內(nèi)容是相當(dāng)廣泛的，但管理審計(jì)是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計(jì)的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。所以說，當(dāng)前管理審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟(jì)管理行為無關(guān)的內(nèi)容如人事、環(huán)境等不應(yīng)成為管理審計(jì)的內(nèi)容。管理審計(jì)的內(nèi)容只能是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，有其特定性，不應(yīng)包羅萬象，不應(yīng)與組織內(nèi)其他職能機(jī)構(gòu)產(chǎn)生職能沖突。具體內(nèi)容可以是戰(zhàn)略決策、投資效益、物資采購(gòu)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面。
3、管理審計(jì)的形式。管理審計(jì)是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。通過對(duì)表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對(duì)表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見。所以企業(yè)管理審計(jì)從形式上應(yīng)該是一種過程審計(jì)，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后監(jiān)督和評(píng)價(jià)，更要將審計(jì)關(guān)口前移，延伸到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前和事中，參與企業(yè)管理的全過程，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程和內(nèi)控制度進(jìn)行全面調(diào)查分析，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)獲利能力的提高。管理審計(jì)總體形式上是過程審計(jì)，不要停于一點(diǎn)或一面。具體形式應(yīng)包括：風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)等。
二、管理審計(jì)的程序、方法、特點(diǎn)
管理審計(jì)是為了促進(jìn)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)工作，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。突出的中心是向被審計(jì)單位提出改進(jìn)管理工作的建議，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。由于其審計(jì)目標(biāo)的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點(diǎn)。
1、管理審計(jì)的程序。對(duì)于管理審計(jì)的程序，習(xí)慣上基本包含準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告三步。我認(rèn)為面對(duì)紛繁復(fù)雜的、處于動(dòng)態(tài)變化中的審計(jì)對(duì)象，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化，突出其特定性對(duì)指導(dǎo)實(shí)踐更有幫助。第一確立審計(jì)項(xiàng)目。由于管理活動(dòng)內(nèi)容廣泛性，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多變性，以及對(duì)管理審計(jì)前瞻性、預(yù)警性的要求，管理審計(jì)要把握要點(diǎn)，切中管理活動(dòng)的要害，立項(xiàng)工作顯得尤為重要。立項(xiàng)時(shí)不僅要考慮項(xiàng)目的效益效率，還要考慮人員、時(shí)間和成本效益原則。要通過風(fēng)險(xiǎn)分析、與管理者交流等手段確定管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。第二審前準(zhǔn)備。管理審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜的資料。深入現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查研究，了解企業(yè)的體制、產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程、管理模式、財(cái)物管理系統(tǒng)等多種信息資料。第三審計(jì)實(shí)施。此階段就是要認(rèn)真做好調(diào)查取證，研究分析證據(jù)。這不僅限于財(cái)務(wù)資料，跟重要的是深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第一線，客觀公正地獲得評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的可靠和足夠的數(shù)據(jù)。并通過系統(tǒng)科學(xué)的分析鑒證得出審計(jì)結(jié)論。第四審計(jì)報(bào)告。管理審計(jì)的審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)揭示經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控體系中的管理問題和薄弱環(huán)節(jié)，揭示普遍存在的問題，挖掘產(chǎn)生問題的根源，提出建設(shè)性的建議。第五后續(xù)審計(jì)。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現(xiàn)管理審計(jì)的過程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。所以后續(xù)審計(jì)對(duì)管理審計(jì)是非常必要的。通過后續(xù)審計(jì)看那些建議得到了落實(shí)，效果如何；那些沒有落實(shí)，原因何在，從而不斷提升審計(jì)工作的層次。
2、管理審計(jì)的方法。管理審計(jì)是對(duì)管理活動(dòng)的分析評(píng)價(jià)，所以要用到大量的現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法，而不僅僅是核對(duì)、盤點(diǎn)、調(diào)節(jié)等傳統(tǒng)方法。主要技術(shù)方法一是財(cái)務(wù)分析方法，如比率分析、趨勢(shì)分析、報(bào)表分析，主要解決財(cái)務(wù)管理問題，并揭示潛在的經(jīng)營(yíng)問題。二是經(jīng)濟(jì)分析方法，如量本利分析，經(jīng)濟(jì)批量分析。主要對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現(xiàn)代管理方法，如頭腦風(fēng)暴法、決策樹法等主要是為提出科學(xué)、合理的管理建議，提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、管理審計(jì)的特點(diǎn)。管理審計(jì)有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)很多，從內(nèi)容、形式、程序方法、報(bào)告上都有其自身特性。較為突出的特點(diǎn)有：一是審計(jì)范圍的廣泛性。由于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的寬泛性，所以管理審計(jì)的范圍可以涉及經(jīng)濟(jì)管理組織、管理的各個(gè)層面，如計(jì)劃、財(cái)務(wù)、物資、合同、內(nèi)控制度等。二是審計(jì)方法的多樣性。管理審計(jì)除使用常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，更多的要用到包括現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)在內(nèi)的非財(cái)務(wù)分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計(jì)結(jié)論的建設(shè)性。管理審計(jì)的結(jié)果主要是為被審計(jì)對(duì)象加強(qiáng)管理，提高效益服務(wù)，不應(yīng)具有強(qiáng)制性。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施管理審計(jì)時(shí)只提建議，不要求經(jīng)營(yíng)者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營(yíng)者的事，內(nèi)審人員不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。
三、實(shí)踐中存在的問題與對(duì)策
1、審計(jì)效果問題。管理審計(jì)花費(fèi)力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，影響管理審計(jì)的有效開展。審計(jì)人員一是要樹立服務(wù)意識(shí)，不計(jì)一時(shí)之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業(yè)管理層的重視下，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)具有較高的組織保證。
2、審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性問題。組織上的獨(dú)立是開展一切審計(jì)工作的基礎(chǔ)，管理審計(jì)也不例外，但是由于內(nèi)部審計(jì)自身的局限性，只能是相對(duì)獨(dú)立。加之管理審計(jì)參與范圍的廣泛性，為避免發(fā)生利益沖突，一是從組織形式上提高審計(jì)部門的地位，保證必要的獨(dú)立性，二是人員管理上保證內(nèi)審人員的客觀性。有條件的企業(yè)可進(jìn)行不定期的輪崗制度。
3、人員素質(zhì)問題。由于當(dāng)前內(nèi)審人員大部分為財(cái)會(huì)人員，對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)有余，而企業(yè)管理知識(shí)不足，所以一方面內(nèi)審人員要跟上時(shí)代潮流，加強(qiáng)學(xué)習(xí)；另一方面充分利用內(nèi)審的內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)，進(jìn)行資源整合，根據(jù)不同項(xiàng)目情況在有關(guān)企業(yè)部門調(diào)用相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員以及技術(shù)裝備等資源，這是當(dāng)前最有效的解決方法，也得到了實(shí)踐證實(shí)，美國(guó)無線通信公司AirTouch通過此形式進(jìn)行內(nèi)審組織再造，取得良好效果。
四、結(jié)語
管理審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，這是實(shí)施管理審計(jì)的基本社會(huì)基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)展需要管理，管理的發(fā)展又需要審計(jì)的支持。企業(yè)內(nèi)審部門要從實(shí)際出發(fā)，開展管理審計(jì)定位要準(zhǔn)確，基本概念要明確，循序漸進(jìn)，不斷實(shí)踐，理清思路，穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：內(nèi)部管理審計(jì)；質(zhì)量；實(shí)踐與探索
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-01
一、管理審計(jì)的概念
管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類別，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展及審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果。是通過對(duì)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，鑒證管理當(dāng)局履行受托管理責(zé)任的業(yè)績(jī)，鑒明現(xiàn)存的和潛在的薄弱環(huán)節(jié)，并就其提出改進(jìn)意見，有效地改善企業(yè)的管理，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力。通俗的講，管理審計(jì)主要是審查和評(píng)價(jià)企業(yè)管理水平和管理效率。管理審計(jì)是一種與財(cái)務(wù)審計(jì)相對(duì)的審計(jì)，是在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。
管理審計(jì)的總目標(biāo)是：通過管理審計(jì)，監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證被審計(jì)單位管理責(zé)任履行，不斷促進(jìn)企業(yè)改善管理、堵塞管理漏洞、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益。
二、實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的主要內(nèi)容、程序及方法
（一）內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的主要內(nèi)容
內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)是以被審計(jì)單位的管理活動(dòng)為其審查和評(píng)價(jià)對(duì)象，它的基本內(nèi)容包括管理過程審計(jì)和管理部門審計(jì)兩個(gè)方面，同時(shí)，要特別重視風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的審計(jì)。具體的審計(jì)內(nèi)容有：
1.以計(jì)劃、組織、決策和控制等管理職能為對(duì)象進(jìn)行管理過程審計(jì)。對(duì)各種管理職能的健全性和有效性的評(píng)估，以考查管理水平的高低，管理素質(zhì)的優(yōu)劣以及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性，并針對(duì)管理中所存在的問題，提出改進(jìn)的建議和意見。如對(duì)決策職能的審查，主要應(yīng)查明是否制定科學(xué)的決策和程序，是否遵守合理的決策原則；決策的方法是否科學(xué)、恰當(dāng)，決策的結(jié)果是否正確等。
2.以企業(yè)的各管理部門為基本對(duì)象進(jìn)行管理部門審計(jì)。以通過對(duì)企業(yè)各管理部門應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行狀況以及管理人員素質(zhì)的審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計(jì)活動(dòng)。如對(duì)設(shè)備物資管理部門的審計(jì)，應(yīng)查明是否履行了對(duì)物資消耗和存儲(chǔ)定額的制定、采購(gòu)、保管、收發(fā)和維護(hù)等職責(zé)。對(duì)財(cái)務(wù)部門的審查，應(yīng)查明會(huì)計(jì)工作是否遵循了會(huì)計(jì)法規(guī)，有無嚴(yán)格的成本控制制度；對(duì)資金管理是否可控等。
3.對(duì)企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)決策、資源配置、員工使用、市場(chǎng)價(jià)格、經(jīng)濟(jì)合同簽訂、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資金運(yùn)作、對(duì)外投資、利益分配等風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
4.依據(jù)法律、法規(guī)、方針、政策以及企業(yè)內(nèi)部管理原則和相應(yīng)制度，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)行為的決策與執(zhí)行等情況進(jìn)行咨詢服務(wù)與審核監(jiān)督。
（二）開展內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的程序及方法
內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)程序主要有四個(gè)階段，分別是準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)審計(jì)階段。
1.準(zhǔn)備階段。主要包括確定審計(jì)范圍、實(shí)施審前調(diào)查、搜集被單位的相關(guān)資料并發(fā)放審計(jì)通知書。收集有關(guān)企業(yè)的內(nèi)部管理文件、規(guī)章制度、財(cái)務(wù)賬表等，了解企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍、特點(diǎn)及效益狀況等基本情況。審計(jì)方法上可制定審前調(diào)查表，根據(jù)審前調(diào)查表內(nèi)容及查看的其他資料信息進(jìn)行綜合分析，用文字表述方式對(duì)信息進(jìn)行綜合，使審計(jì)人員對(duì)審計(jì)單位有一個(gè)整體的初步認(rèn)識(shí)。
2.實(shí)施階段。實(shí)施階段是管理審計(jì)的中心環(huán)節(jié)，其核心是檢查及評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理狀況及存在的問題，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，提出可供參考的改進(jìn)措施。
（1）系統(tǒng)審查被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行情況。可采用深入企業(yè)各職能部門、各環(huán)節(jié)，詢問，觀察、查看管理記錄、了解管理情況及職責(zé)實(shí)際履行情況，并對(duì)有關(guān)資料進(jìn)行核實(shí)、分析，以初步判斷企業(yè)的內(nèi)控管理程度，確定此次審計(jì)的重點(diǎn)，并制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。
（2）根據(jù)確定的審計(jì)重點(diǎn)及方案，有步驟地進(jìn)行審計(jì)查證、收集證據(jù)、分析鑒定證據(jù)。可采用的審計(jì)方法有：①金額法、系統(tǒng)分析、分析評(píng)審法等相關(guān)理論方法；②以施工企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)為例，可采用抽查的方式，選取項(xiàng)目從工程項(xiàng)目承接、工程承包模式、人、材、機(jī)等成本控制手段及措施、勞務(wù)分包、工程分包管控、資金管理、工程效益實(shí)現(xiàn)情況等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理狀況進(jìn)行全面審計(jì)的方法；③除此之外，還應(yīng)使用審查憑證、賬表、文件、會(huì)議紀(jì)要、經(jīng)濟(jì)合同及審批文件等方法。
3.審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)報(bào)告是整個(gè)審計(jì)成果的綜合體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)主要反映整個(gè)審計(jì)的要點(diǎn)，既要肯定企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中先進(jìn)的管理方式，又要針對(duì)管理中的漏洞和不足之處進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)建議。
4.后續(xù)審計(jì)階段。是指管理審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)組對(duì)其所提出的改進(jìn)措施的整改落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤后續(xù)審計(jì)，以確保審計(jì)成果真正落到實(shí)處。
三、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)工作存在的困難與不足
1.被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)在組織中應(yīng)有的地位、作用認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。把內(nèi)部審計(jì)放在可有可無的位置，審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)之間的矛盾比較突出，使內(nèi)部審計(jì)的作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮。
2.審計(jì)決定和審計(jì)意見的落實(shí)還存在一定的差距。在后續(xù)審計(jì)中，有些被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)決定和審計(jì)意見落實(shí)不到位，經(jīng)營(yíng)管理中相同的問題仍然重復(fù)出現(xiàn)。
3.內(nèi)審人員素質(zhì)還有待提高。目前，內(nèi)審人員主要以財(cái)務(wù)人員為主，綜合型人才較欠缺，使審計(jì)的范圍、深度受到一定局限。
四、提高內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)質(zhì)量的具體措施和建議
（一）建立全面審計(jì)質(zhì)量控制體系，為加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量提供有力的制度保障。為規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為并為內(nèi)審人員提供法規(guī)制度支持，應(yīng)當(dāng)建立健全并不斷完善更新各種法規(guī)和制度規(guī)范體系，健全完善的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和制度體系，應(yīng)當(dāng)包括：內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)技術(shù)規(guī)范及道德規(guī)范等。同時(shí)，還應(yīng)建立并執(zhí)行質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行動(dòng)態(tài)控制，為審計(jì)質(zhì)量管理提供作業(yè)尺度。
（二）內(nèi)部審計(jì)工作要服務(wù)企業(yè)發(fā)展大局，以內(nèi)部控制審查為切入點(diǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，找準(zhǔn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)為審計(jì)重點(diǎn)，突出經(jīng)濟(jì)效益中心，關(guān)注企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，關(guān)注高層管理層的主要興趣，確保審計(jì)工作質(zhì)量。
1.以內(nèi)控制度審計(jì)為切入點(diǎn)。通過調(diào)查、了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀、評(píng)價(jià)其健全性、測(cè)試其有效性及執(zhí)行情況，找出其內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，督促被審計(jì)單位建立符合成本效益原則的內(nèi)部控制制度，幫助管理者優(yōu)化資源配置，以提高經(jīng)濟(jì)效益。
2.依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)。可根據(jù)內(nèi)控薄弱點(diǎn)、重要環(huán)節(jié)和對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重大影響的方面作為審計(jì)重點(diǎn)，有的放矢，提高審計(jì)效率。例如，以建筑施工企業(yè)為例，我們應(yīng)將企業(yè)管理資源的合理運(yùn)用、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、工程項(xiàng)目的承包管理、工程分包、勞務(wù)分包、材料管理、資金管理等企業(yè)管理中的關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)作為審計(jì)的重點(diǎn)和切入點(diǎn)，通過評(píng)估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)控有效性來幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)和提高管理水平。
3.突出經(jīng)濟(jì)效益中心，關(guān)注企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。審計(jì)人員審計(jì)人員在企業(yè)的地位和作用類似于醫(yī)生、顧問和參謀，其基本職責(zé)就是隨時(shí)隨地地為管理高層在做出決策時(shí)應(yīng)提供盡可能的充分的信息，并關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否都行之有效，審計(jì)人員應(yīng)圍繞影響經(jīng)濟(jì)效益的一些關(guān)鍵因素進(jìn)行審計(jì)，促使企業(yè)增收節(jié)支，并從理論和實(shí)務(wù)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)改善管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。
4.要關(guān)注高層管理層的主要關(guān)注點(diǎn)。經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的目標(biāo)是幫助企業(yè)增強(qiáng)持續(xù)發(fā)展的能力，內(nèi)審人員必須設(shè)想自己處在總體管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)，對(duì)于高層管理者關(guān)注的問題，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)，以使審計(jì)結(jié)果更能服務(wù)于企業(yè)發(fā)展。
（三）重視后續(xù)審計(jì)，加大審計(jì)成果運(yùn)用。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的問題及建議，應(yīng)對(duì)被審計(jì)下發(fā)要求限期整改落實(shí)的通知書，同時(shí)，督促和檢查審計(jì)建議的整改落實(shí)情況，并要求其將整改措施及整改結(jié)果上報(bào)給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)報(bào)告情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)意見的落實(shí)效果。
（四）強(qiáng)化人才培養(yǎng)，全面提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。搞好經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的關(guān)鍵是人才。管理審計(jì)中審計(jì)人員扮演的是作為高層管理者的助手的角色，這就要求必須建設(shè)一支政治思想強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)好、高素質(zhì)、復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。為了保證審計(jì)工作質(zhì)量，必須認(rèn)真推行內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗制度和后續(xù)教育制度，通過各種有效途徑和方式對(duì)現(xiàn)有內(nèi)審人員進(jìn)行知識(shí)和技能培訓(xùn)。同時(shí)，在選擇內(nèi)審人員時(shí)就應(yīng)挑選一些專業(yè)知識(shí)強(qiáng)，精通管理，對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都很熟悉的經(jīng)驗(yàn)豐富的，如市場(chǎng)學(xué)、工程造價(jià)、工程技術(shù)、企業(yè)管理等方面的人才，這是高效實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的必備條件。
（五）倡導(dǎo)“和諧審計(jì)、文明審計(jì)和依法審計(jì)”三種理念，提升審計(jì)質(zhì)量。
一是在堅(jiān)持原則的前提下和諧審計(jì)；二是推進(jìn)文明審計(jì)的新理念；三是推行依法審計(jì)。通過此三種理念的推行，充分得到被審計(jì)單位的理解支持及配合，獲得被審計(jì)單位比較真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的信息資料，為準(zhǔn)確判斷提供全面的信息支撐，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的提升。
參考文獻(xiàn)：
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[2]朱云.企業(yè)管理審計(jì)主要內(nèi)容與方法初探[J].北方經(jīng)貿(mào).2012（1）
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 有效性 優(yōu)勢(shì)
一、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作與外部審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別
(一)評(píng)價(jià)的目的不同、側(cè)重點(diǎn)不同
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù),主要的目標(biāo)是使得財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者可以合理的信任財(cái)務(wù)報(bào)告是在內(nèi)部控制無重大缺陷的情況下做出的,是對(duì)財(cái)務(wù)年報(bào)審計(jì)的一個(gè)有益補(bǔ)充,以增強(qiáng)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信任程度。
內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),存在著外部審計(jì)的鑒證部控制制度的評(píng)價(jià),有利于內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)更偏重于改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制各治理過程的效果,屬于管理審計(jì)的范疇。
(二)監(jiān)督的方式不同
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié),分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證工作屬于委托性質(zhì)的,實(shí)施的頻率基本與財(cái)務(wù)報(bào)告年審?fù)?屬于專項(xiàng)監(jiān)督的范疇,不具備內(nèi)部審計(jì)日常監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。
(三)報(bào)告的類型不同
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具“內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”時(shí)有在報(bào)告中必須出現(xiàn)的要素,并與財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告一樣,有無保留意見、保留意見、無法表示意見這三種報(bào)告形式。與其相比,內(nèi)部審計(jì)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的報(bào)告主要是針對(duì)評(píng)價(jià)過程中認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷,并將缺陷分為“一般缺陷”、“重要缺陷”、“重大缺陷”在評(píng)價(jià)報(bào)告中進(jìn)行反映。
通過上述內(nèi)外審計(jì)評(píng)價(jià)工作的對(duì)比,內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)的范圍不僅僅停留在與財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制制度,而是涵蓋了整個(gè)控制系統(tǒng)本身,內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)工作和外部審計(jì)的鑒證工作,兩者的評(píng)價(jià)報(bào)告形成了對(duì)內(nèi)部控制完整的評(píng)價(jià)。
二、內(nèi)部審計(jì)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)
分部計(jì)機(jī)構(gòu)如何能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià),直接決定筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)最大的特點(diǎn)就是――處于內(nèi)部控制系統(tǒng)中的監(jiān)督環(huán)節(jié),是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。因此內(nèi)部審計(jì)從事內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有以下方面的優(yōu)勢(shì):
①受托于管理當(dāng)局,熟悉企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的情況;②了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),了解風(fēng)險(xiǎn)控制的重要領(lǐng)域;③進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí),涉及整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng),評(píng)價(jià)更有深度;④日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合,使得公司治理處于主動(dòng)地位,能夠及時(shí)、主動(dòng)、快速的響應(yīng)以減少損失、落實(shí)責(zé)任、提出整改措施;⑤內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量由專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估,工作質(zhì)量得到監(jiān)督;⑥企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,內(nèi)部審計(jì)的作用日益得到加強(qiáng),地位逐漸提升。
三、如何根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)來開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的思考與實(shí)踐
在實(shí)際工作中,可以通過以下幾個(gè)方面充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì),積極、有效的開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)。
(一)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)
內(nèi)部審計(jì)在組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)計(jì)劃時(shí),充分利用其了解公司內(nèi)部控制系統(tǒng),了解公司戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化帶來的風(fēng)險(xiǎn),這一優(yōu)勢(shì)來開展工作。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)方案,將需要評(píng)價(jià)的內(nèi)容歸結(jié)為三大模塊的內(nèi)容,即:“內(nèi)部控制環(huán)境”、“企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)控制、評(píng)價(jià)”、“內(nèi)部控制體系”。
第一模塊:內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)
不同的單位,控制環(huán)境存在差別,但是,控制環(huán)境總體來說,可以從以下幾方面重要的內(nèi)容體現(xiàn)控制環(huán)境目前所處的狀態(tài)的:①公司治理完善情況(現(xiàn)代企業(yè)制度建立、健全情況);②內(nèi)部審計(jì)地位以及工作的開展;③人力資源政策以實(shí)務(wù);④法制教育。
在實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)時(shí),可以結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模的大小、在所行業(yè)的影響力、公司人文關(guān)懷、員工成長(zhǎng)通道、業(yè)績(jī)考核是否導(dǎo)致過大壓力等方面,可以做更為深入評(píng)價(jià)、更適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。
第二模塊:企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
內(nèi)部審計(jì)本身就參與在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)中,其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)對(duì)外部審計(jì)要豐富。因此,可以根據(jù)指定的評(píng)價(jià)內(nèi)容,有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域例如:貨幣資金管理、網(wǎng)上銀行付款權(quán)限設(shè)置等控制環(huán)節(jié)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的監(jiān)控力度、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的控制漏洞,管理層對(duì)內(nèi)控缺陷的態(tài)度以及整改情況,也是企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制的重要體現(xiàn)。
第三模塊:內(nèi)部控制體系的長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制
在對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制政策,將體系細(xì)分為日常監(jiān)督和重點(diǎn)監(jiān)督兩部分,把監(jiān)控活動(dòng)分配到我們開展的審計(jì)監(jiān)督工作中去,形成審計(jì)監(jiān)督的長(zhǎng)效機(jī)制。
(二)日常監(jiān)督優(yōu)勢(shì)是做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)
對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不能僅僅局限于每年集中幾個(gè)月開展年度評(píng)價(jià)工作,這樣必然會(huì)導(dǎo)致將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)形式化。筆者認(rèn)為,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)控制系統(tǒng)的日常監(jiān)督優(yōu)勢(shì),是做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的基本保障,也是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)表評(píng)價(jià)最直接、最有力的證明。
(三)特殊領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)評(píng)價(jià)可以與管理審計(jì)等審計(jì)工作相結(jié)合的優(yōu)勢(shì)
特殊領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)評(píng)價(jià)可以與管理審計(jì)等審計(jì)工作相結(jié)合,具有以下優(yōu)勢(shì):
1、符合成本效益的原則
筆者認(rèn)為,可以將一些特殊的、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制專項(xiàng)評(píng)價(jià)活動(dòng),與專項(xiàng)管理審計(jì)相結(jié)合的形式來開展,是符合成本效益原則的,把好鋼用在刀刃上。
2、內(nèi)部控制的有效性直接體現(xiàn)為管理的有效性
隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、健全,在專項(xiàng)管理審計(jì)報(bào)告中,對(duì)管理的評(píng)價(jià)可以直接提升為對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià);對(duì)管理的改進(jìn)意見可以從完善內(nèi)部控制的角度考慮,出臺(tái)彌補(bǔ)缺陷的措施并實(shí)施補(bǔ)救。
3、有利于促進(jìn)各單位對(duì)內(nèi)部控制制度的重視
在專項(xiàng)管理制度中,內(nèi)部審計(jì)從管理層面對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià),有利于促進(jìn)各單位對(duì)內(nèi)部控制制度的重視,普及從內(nèi)部控制的角度來思考管理問題的思維方式。有具體實(shí)例支持的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告,對(duì)廣大的投資者、公司高層而言將更具說服力和使用價(jià)值。
綜上所述,內(nèi)部審計(jì)只有充分發(fā)揮自身特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)來開展對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià),以完善內(nèi)部控制制度來促成良好的控制環(huán)境,進(jìn)而有效促進(jìn)組織控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值,以推進(jìn)形成一個(gè)相互促進(jìn)的良性循環(huán)。
參考文獻(xiàn):
[1]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 管理審計(jì) 開展
一、開展管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)
1、企業(yè)發(fā)展的需要是內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展的推動(dòng)力
企業(yè)能否在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地、維持自身的穩(wěn)定和發(fā)展,取決于企業(yè)是否實(shí)施了戰(zhàn)略管理以及實(shí)施的效果。內(nèi)部審計(jì)制度的模式、性質(zhì)、運(yùn)行和發(fā)展很大程度上受到現(xiàn)代企業(yè)管理的影響。因此,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展的內(nèi)在需要,企業(yè)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境、新機(jī)制和現(xiàn)代管理的需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求,內(nèi)部審計(jì)必須向戰(zhàn)略管理審計(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展。
2、內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)發(fā)展也需要向戰(zhàn)略管理審計(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)背景下,戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵,在企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)要想自身價(jià)值得到充分體現(xiàn),就必須探索新的內(nèi)部審計(jì)模式。因此,內(nèi)部審計(jì)需要將工作的重心和理念放到企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施上來,以及評(píng)價(jià)與反饋戰(zhàn)略業(yè)績(jī)。內(nèi)部審計(jì)中開展管理審計(jì),既是內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)發(fā)展的需要,同時(shí)也是必然趨勢(shì)。
二、管理審計(jì)開展的可行性分析
1、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重大作用保障了戰(zhàn)略管理審計(jì)的開展
內(nèi)部審計(jì)是公司治理的基石之一,旨在改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)和增加企業(yè)價(jià)值,是一項(xiàng)相對(duì)客觀、獨(dú)立的咨詢和保證活動(dòng),主要是通過一套規(guī)范、系統(tǒng)的方法評(píng)價(jià)和提高內(nèi)部控制、企業(yè)管理以及治理過程的有效性,以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。由此可見,內(nèi)部審計(jì)不僅可以監(jiān)管和評(píng)價(jià)治理的有效性而且還能促進(jìn)公司治理的完善。因此我們得出了第一個(gè)條件:內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重大作用,保障了戰(zhàn)略管理審計(jì)的開展。
2、內(nèi)部審計(jì)可以幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的優(yōu)勢(shì)是開展戰(zhàn)略管理審計(jì)的必要條件
在幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)方面內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:首先,內(nèi)部審計(jì)較之外部審計(jì),更能從企業(yè)的實(shí)際和全局出發(fā),通過審查、評(píng)價(jià)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行,全面分析和評(píng)估企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所面臨的問題,并據(jù)此提出防范風(fēng)險(xiǎn)的建議。其次,內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)和維護(hù)健全有效的內(nèi)部控制制度。從理論上來分析,企業(yè)雖然外聘審計(jì)師來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度,但內(nèi)部審計(jì)卻具有外聘審計(jì)師所無法比擬的優(yōu)勢(shì)。
3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位的提高在組織上保障了戰(zhàn)略管理審計(jì)的開展
由于戰(zhàn)略決策關(guān)系到企業(yè)治理層次,因此內(nèi)部審計(jì)要評(píng)價(jià)、分析和監(jiān)督企業(yè)的戰(zhàn)略,就必須保證能在企業(yè)中處于較高層次。內(nèi)部審計(jì)部門現(xiàn)在越來越多的直接向總裁或董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作,審計(jì)委員會(huì)一般是由董事會(huì)所屬的獨(dú)立董事組成,更有甚者一些知名度較高的跨國(guó)公司設(shè)立了專門的人員領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作,這些人員一般是副總裁級(jí)的總審計(jì)師或首席審計(jì)官。另外,審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性的提高使得在內(nèi)部審計(jì)中戰(zhàn)略管理審計(jì)的開展成為一種可能。
4、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的發(fā)展是戰(zhàn)略管理審計(jì)開展的技術(shù)支持
分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)并找出相應(yīng)的對(duì)策是戰(zhàn)略管理最根本的著眼點(diǎn)。而目前在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理念基礎(chǔ)上興起的重大創(chuàng)新就是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手,其基本思路是“戰(zhàn)略分析-經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析-會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的舞弊與錯(cuò)誤”,緊密聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行這種審計(jì)方法,為在內(nèi)部審計(jì)中戰(zhàn)略管理審計(jì)的開展提供了技術(shù)支持。
三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中開展管理審計(jì)的對(duì)策
1、建立管理審計(jì)準(zhǔn)則體系并完善相關(guān)法律制度
根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,建立一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾韺徲?jì)準(zhǔn)則體系,對(duì)企業(yè)管理具有非常重大的意義。應(yīng)當(dāng)廣泛征求各方面管理專家的意見在建立管理審計(jì)時(shí),尤其是人本管理專家的意見,因?yàn)槲磥淼母?jìng)爭(zhēng)將是人才的競(jìng)爭(zhēng)。筆者認(rèn)為,應(yīng)該將管理審計(jì)準(zhǔn)則分為3部分:一是關(guān)于管理審計(jì)方面的通用準(zhǔn)則;二是關(guān)于管理審計(jì)的具體準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則包含管理審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則,管理審計(jì)作業(yè)準(zhǔn)則;三是關(guān)于管理審計(jì)的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則,通過評(píng)價(jià)準(zhǔn)則突出被審計(jì)單位各項(xiàng)資源有效利用比率以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展性。
2、建立完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度
以審計(jì)署和中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等為依據(jù),建立完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度,進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行為,嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序,減少審計(jì)中的隨意性,強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任感。
3、提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)、加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)
為了使廣大內(nèi)審人員能夠盡快勝任管理審計(jì)工作,企業(yè)審計(jì)部門必須從實(shí)際出發(fā),加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)工作。為此本文認(rèn)為應(yīng)做好以下三方面工作:一是要提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力和思想修養(yǎng)水平,這包括定期進(jìn)行管理審計(jì)專業(yè)知識(shí)方面的培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。二是鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加國(guó)際注冊(cè)內(nèi)審師、管理咨詢師等資格考試,拓寬內(nèi)審人員知識(shí)面及審計(jì)思路。三是要提高內(nèi)審人員的素質(zhì)采取以審代訓(xùn)、短期輪訓(xùn)和研討會(huì)等形式。
4、選準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)
本文認(rèn)為管理審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)包括:企業(yè)預(yù)算管理的有效性,分配政策的合理性,內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性,企業(yè)目標(biāo)的可行性和先進(jìn)性,物質(zhì)資源和人力資源利用的合理性及有效性,企業(yè)管理制度的完善性,企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的恰當(dāng)性,外部環(huán)境因素等。
5、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
一是從企業(yè)內(nèi)控測(cè)評(píng)制度著手進(jìn)行審計(jì),以此來達(dá)到降低管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。二是根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)靈活運(yùn)用審計(jì)方法,深入、透徹地審計(jì)委托者所關(guān)心的審計(jì)內(nèi)容,促進(jìn)企業(yè)節(jié)省開支增加收入。三是采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù),如因特網(wǎng)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以極大地提高審計(jì)質(zhì)量和效率。根據(jù)事先擬訂的計(jì)劃,采取均勻分布方式來進(jìn)行在審計(jì)周期內(nèi),這樣便于較全面地發(fā)現(xiàn)問題,提出及時(shí)、有效的修改意見。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞 預(yù)算審計(jì) 質(zhì)量管理 審計(jì)方法
一、預(yù)算管理審計(jì)的內(nèi)涵及實(shí)施概況
預(yù)算審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)部門以收入預(yù)算、預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整及資產(chǎn)預(yù)算等方面內(nèi)容為對(duì)象的審計(jì)工作，是確保組織預(yù)算管理能充分而適當(dāng)?shù)赝苿?dòng)組織各級(jí)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵保證。基于預(yù)算在財(cái)務(wù)工作中的重要性，國(guó)家機(jī)關(guān)及大多數(shù)企業(yè)組織比較重視預(yù)算審計(jì)質(zhì)量管理，普遍啟動(dòng)實(shí)施預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目，而且逐漸提升這方面的審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)部門年度計(jì)劃中的比重越來越大。
在各種單位組織推進(jìn)預(yù)算審計(jì)的實(shí)踐，用涌現(xiàn)出了很多質(zhì)量問題。一是審計(jì)理念和手段滯后，在審計(jì)溝通和調(diào)研方面發(fā)現(xiàn)的問題偏少，信息系統(tǒng)審計(jì)方法的開發(fā)和應(yīng)用力度在整體上也落后于組織信息系統(tǒng)建設(shè)步伐；二是過往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的羈絆，主要是在傳統(tǒng)審計(jì)工作中習(xí)慣方塊分割就事論事，缺乏系統(tǒng)性，盲人摸象一般地過往經(jīng)驗(yàn)影響了審計(jì)工作的充分開展；三是期待和逆反心態(tài)形成的困境日益嚴(yán)重，隨著預(yù)算管理的普及和實(shí)施，國(guó)家、民眾及各企業(yè)組織各管理層越來越重視預(yù)算審計(jì)，對(duì)此寄予的期待越來越大，而被審計(jì)單位越來越不想暴露問題進(jìn)而設(shè)置審計(jì)工作的障礙，引發(fā)嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、預(yù)算審計(jì)質(zhì)量管理的方法分析
各機(jī)關(guān)單位、事業(yè)單位及企業(yè)組織在逐步擴(kuò)大推進(jìn)實(shí)施預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目的過程中，審計(jì)部門同步出具了系列質(zhì)量控制辦法，其中在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的質(zhì)量控制舉措最為典型和繁多，主要表現(xiàn)在如下七點(diǎn)：
一是明晰厘定各崗位職責(zé)。在單個(gè)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目開展以前，專門召開溝通會(huì)議或形成相關(guān)制度文本，對(duì)審計(jì)組長(zhǎng)、小組長(zhǎng)、主審及各個(gè)組員的具體職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)說明，以避免因職責(zé)不清而產(chǎn)生審計(jì)空白區(qū)域或出現(xiàn)審計(jì)重復(fù)現(xiàn)象。
二是與被審計(jì)單位形成良好關(guān)系。現(xiàn)在開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作前，應(yīng)該和被審計(jì)單位進(jìn)行事先溝通；在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作開展過程中，注意采取相關(guān)策略爭(zhēng)取被審計(jì)單位在線索、基礎(chǔ)信息及專業(yè)智力等的支持。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束前，審計(jì)組長(zhǎng)及相關(guān)人員應(yīng)該主動(dòng)與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、營(yíng)銷等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人員及時(shí)交流，交換討論審計(jì)意見，為提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平打基礎(chǔ)。
三是形成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)總結(jié)機(jī)制。在特定審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)終結(jié)之際，審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)該根據(jù)組長(zhǎng)的安排在特定時(shí)段內(nèi)以座談會(huì)、討論會(huì)等靈活方式集中總結(jié)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，組長(zhǎng)、小組長(zhǎng)、主審及關(guān)鍵環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人員盡可能地形成總結(jié)性文本。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)總結(jié)的內(nèi)容重點(diǎn)包括審計(jì)項(xiàng)目開展的各個(gè)環(huán)節(jié)的自我檢查及經(jīng)驗(yàn)和不足之處。
四是厲行三級(jí)復(fù)核審計(jì)底稿制度。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)節(jié)過后，及時(shí)、嚴(yán)格地對(duì)現(xiàn)場(chǎng)形成的審計(jì)工作底稿或工作記錄等文本進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，主要檢查審計(jì)證據(jù)的合規(guī)性、相關(guān)性、客觀性和充分性，避免現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)出具及應(yīng)用的基礎(chǔ)信息出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素，也避免初步審計(jì)結(jié)果形成失誤。
五是形成定期碰頭的良好習(xí)慣。鑒于預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目需要的時(shí)間普遍較長(zhǎng)，審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的特殊情況定期安排有特定成員參加的碰頭會(huì)，便于審計(jì)組長(zhǎng)或?qū)徲?jì)小組長(zhǎng)及時(shí)了解審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行情況并向?qū)徲?jì)部門或?qū)徲?jì)委員會(huì)定期通報(bào)，也便于審計(jì)團(tuán)隊(duì)帶頭人根據(jù)具體情況靈活調(diào)整工作重點(diǎn)，動(dòng)態(tài)保證審計(jì)質(zhì)量。
六是形成非定期報(bào)告重大事項(xiàng)的自覺和機(jī)制。基于預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行之間的落差和區(qū)別，在預(yù)算審計(jì)工作中往往會(huì)發(fā)現(xiàn)重大問題。對(duì)此，具體環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人員、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)或公司審計(jì)部門或?qū)徲?jì)委員會(huì)之間應(yīng)該設(shè)置有效的溝通系統(tǒng)和方式，并形成相關(guān)制衡機(jī)制，以便重大事項(xiàng)信息能迅速及時(shí)地傳遞到各權(quán)責(zé)相關(guān)者手中，避免因信息溝通不暢而出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
七是形成嚴(yán)格審核審計(jì)報(bào)告內(nèi)控機(jī)制。對(duì)此，一要事先厘定相關(guān)制度，根據(jù)組織經(jīng)營(yíng)情況及治理結(jié)構(gòu)確定重點(diǎn)審核內(nèi)容、審核人員職責(zé)及具體審核程序，確保審計(jì)報(bào)告的審核有章可依；二要在具體實(shí)務(wù)中將相關(guān)制度規(guī)定貫徹落實(shí)，在具體負(fù)責(zé)審核崗位人員的選聘方面確保具有充分的勝任能力，進(jìn)而確保審計(jì)報(bào)表審核工作的嚴(yán)格、嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)；另外，應(yīng)該配備相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制，對(duì)審核工作疏忽或者不力的情況進(jìn)行嚴(yán)厲問責(zé)。
三、完善預(yù)算管理審計(jì)質(zhì)量管理的可行維度
在其他客觀條件暫時(shí)無法改變的情況下，完善預(yù)算審計(jì)治理管理主要也應(yīng)該從人力資源及所負(fù)載的審計(jì)技能兩方面著手。
在人力資源方面，應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)培育及暫時(shí)借用外智兩個(gè)方面著手。在長(zhǎng)遠(yuǎn)培育方面，要根據(jù)對(duì)預(yù)算審計(jì)工作的未來預(yù)期，結(jié)合組織撥付給審計(jì)部門的資金預(yù)算情況，從招聘及后續(xù)教育兩方面著手，系統(tǒng)而有計(jì)劃地發(fā)展和培養(yǎng)審計(jì)隊(duì)伍；在借用外智方面，要根據(jù)內(nèi)部總體人力資源情況及外部環(huán)境狀況，整合內(nèi)部審計(jì)部門以外的組織內(nèi)部人員，適當(dāng)聘用外部專家，必要的時(shí)候可以進(jìn)行審計(jì)外包借助社會(huì)審計(jì)力量。
在審計(jì)技能方面，主要從覆蓋面、抽樣和跟蹤三個(gè)方面著手。在覆蓋方面，在具體審計(jì)實(shí)務(wù)中靈活結(jié)合“分級(jí)負(fù)責(zé)制”與“必審原則”，即在“分級(jí)負(fù)責(zé)制”的大框架下根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)及審計(jì)事項(xiàng)具體情況確定后者是否延伸審計(jì)，一般需要延伸審計(jì)的事項(xiàng)是重大決策、重要工程、預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)重大差異等情況；在抽樣方面，在風(fēng)險(xiǎn)事件可能性及事項(xiàng)本身的重要性較低的情況下堅(jiān)持采用便捷“判斷抽樣”的同時(shí)，對(duì)于重要事項(xiàng)或者關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要投入必要的時(shí)間和精力，采用“統(tǒng)計(jì)抽樣法”，在將抽象風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)化的基礎(chǔ)上進(jìn)行有效管控。另外，鑒于預(yù)算管理本身的動(dòng)態(tài)性質(zhì)，要強(qiáng)化推行實(shí)施預(yù)算動(dòng)態(tài)審計(jì)，并輔之以專項(xiàng)審計(jì)、半年報(bào)審計(jì)等動(dòng)態(tài)跟蹤方法，及時(shí)查找、確認(rèn)預(yù)算管理各環(huán)節(jié)存在的問題，分析其背后的原因，思考制定整改措施，全面提升預(yù)算審計(jì)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙彩虹.國(guó)家審計(jì)如何構(gòu)建科學(xué)的質(zhì)量管理體系.財(cái)會(huì)月刊.2009（20）.
關(guān)鍵詞：審計(jì)項(xiàng)目；審計(jì)課題；審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)成果；審計(jì)資料
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）012-000-01
一、選準(zhǔn)審計(jì)課題
在開展審計(jì)年度工作計(jì)劃時(shí)，就明確優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)，找準(zhǔn)切入點(diǎn)、薄弱點(diǎn)、發(fā)熱點(diǎn)，可以充分研讀公司的報(bào)告，以及公司領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注問題， 結(jié)合公司發(fā)展實(shí)際，掌握情況，提出明確的審計(jì)項(xiàng)目。因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目選題是否準(zhǔn)確恰當(dāng)，對(duì)于開展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目，提升審計(jì)成果質(zhì)量和水平至關(guān)重要。
二、做實(shí)前期準(zhǔn)備工作
充分與被審計(jì)單位溝通，消除被審計(jì)單位人員的顧慮，這樣被審計(jì)單位才能做好審計(jì)配合工作，審計(jì)工作才能高效的開展。在開展審計(jì)項(xiàng)目前，應(yīng)全面了情況，才能選準(zhǔn)重點(diǎn)，明確審計(jì)方向，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)，學(xué)深學(xué)透相關(guān)的法規(guī)制度，審計(jì)人員才能得心應(yīng)手。
三、全過程控制審計(jì)質(zhì)量
做好審前培訓(xùn)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出相關(guān)要求，對(duì)審計(jì)過程中的三級(jí)復(fù)核制度要嚴(yán)格遵守。對(duì)于審計(jì)證據(jù)的收集，審計(jì)人員必須具備高度的職業(yè)敏感，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的情況要敢于質(zhì)疑，帶著懷疑的眼光去看待、去分析問題，深度挖掘。對(duì)于記錄、底設(shè)備的編制，應(yīng)做到證據(jù)充分，用詞恰當(dāng)。其次，審計(jì)人員要充分借助審計(jì)信息化平臺(tái)，去發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，從而進(jìn)一步確保審計(jì)質(zhì)量的可控。
四、多角度地提煉審計(jì)成果
優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目在做到每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)依據(jù)、定性、數(shù)據(jù)都要真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的同注重審計(jì)成果的運(yùn)用和提煉，多利用簡(jiǎn)潔明了、高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告去闡述問題，要公司領(lǐng)導(dǎo)和被責(zé)任單位看到審計(jì)報(bào)告易懂。再次，要強(qiáng)化審計(jì)問題的整改督辦工作，須明確責(zé)任人、責(zé)任單位，并制定詳細(xì)的整改措施抓好審計(jì)建議的落實(shí)和整改以及機(jī)制的完善。
五、注重審計(jì)資料的收集整理
關(guān)鍵詞：PDCA循環(huán)理論；國(guó)有企業(yè)；預(yù)算管理
全面預(yù)算管理是指圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，對(duì)各類經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其資源配置進(jìn)行合理預(yù)測(cè)、控制和監(jiān)督。近年來，國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的重要性日益凸顯，理論界和學(xué)術(shù)界也針對(duì)預(yù)算管理審計(jì)做了大量的具有開創(chuàng)性研究，然后，大部分的研究存在一些問題，主要表現(xiàn)為缺少理論分析，大部分的研究?jī)H僅是停留在經(jīng)驗(yàn)階段。本文理論聯(lián)系實(shí)踐，對(duì)現(xiàn)階段如何提高國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理水平做出了詳細(xì)的分析，另外還運(yùn)用PDCA循環(huán)理論分析國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理情況，并提出國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)的建議。
一、PDCA循環(huán)理論與國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)的聯(lián)系
美國(guó)的哈休特博士首次提出了PDCA循環(huán)理論，然而對(duì)于PDCA循環(huán)理論的推廣應(yīng)用則是由美國(guó)質(zhì)量管理專家戴明博士開始的。PDCA循環(huán)主要是一種工程程序，這個(gè)工作程序具有能使任何一項(xiàng)活動(dòng)有效進(jìn)行，并且是一種合乎邏輯特點(diǎn)，P、D、C、A四個(gè)字母分別代表了Plan（計(jì)劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）、Action（行動(dòng)或處理）。PDCA就是按照這樣的順序循環(huán)不止的進(jìn)行下去的科學(xué)程序。實(shí)際工作中，任何一項(xiàng)需要整改和提高的工作，都要運(yùn)用PDCA循環(huán)的科學(xué)程序，根據(jù)計(jì)劃去執(zhí)行、檢查并處理，再根據(jù)處理的問題，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，處理歷史遺留問題，并自動(dòng)轉(zhuǎn)入下一個(gè)PDCA循環(huán)。國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)范圍主要包括但不限于：預(yù)算職責(zé)、預(yù)算編制、預(yù)算審核與批準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析及預(yù)算評(píng)價(jià)等方面。我們可以借鑒PDCA循環(huán)這一科學(xué)的方法，從起點(diǎn)到終點(diǎn)，循環(huán)往復(fù)，不斷優(yōu)化國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)的過程。
二、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀
一是國(guó)有企業(yè)預(yù)算單位能夠根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目的特點(diǎn)選用恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法。預(yù)算編制方法主要包括固定預(yù)算（各預(yù)算單位逐步建立健全預(yù)算定額制度，如對(duì)燃油費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)等實(shí)行定額管理）、滾動(dòng)預(yù)算（如跨年度的資本預(yù)算和研發(fā)費(fèi)用預(yù)算等）、零基預(yù)算（如捐贈(zèng)預(yù)算、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算、資本預(yù)算等）、概率預(yù)算（如銷售新產(chǎn)品等）、彈性預(yù)算（與業(yè)務(wù)量相關(guān)的費(fèi)用，例如：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、交易手續(xù)費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)等，預(yù)算編制要依據(jù)產(chǎn)品銷量、送貨里程、訂貨數(shù)量、庫存數(shù)量等指標(biāo)計(jì)算編制）等。
二是全面預(yù)算管理能夠遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級(jí)管理相結(jié)合的原則、提高效率和講求效益相結(jié)合的原則、量力而行和突出重點(diǎn)相結(jié)合的原則、全員參與和全程控制相結(jié)合的基本原則。
三是目前國(guó)有企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理的過程中，能夠確立全面預(yù)算管理與業(yè)務(wù)管理相結(jié)合的基本模式，并落實(shí)全面預(yù)算管理責(zé)任，嚴(yán)格統(tǒng)一預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算編制依據(jù)詳實(shí)。
三、PDCA視角下國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)存在的不足
一是預(yù)算編制階段（計(jì)劃階段）。預(yù)算的編制與國(guó)有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，由于歷史原因，國(guó)有企業(yè)較少考慮企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，大部分只是針對(duì)當(dāng)期的計(jì)劃和任務(wù)。在沒有明確的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)下，預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)隨意性較大，不夠精細(xì)，容易產(chǎn)生短視行為。甚至人們普遍認(rèn)為預(yù)算的編制和執(zhí)行是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門的工作，缺乏基層單位員工的參與，或者參與積極性不高，難以做到按單位工作內(nèi)容、業(yè)務(wù)量大小及性質(zhì)，組織專人深入調(diào)研，詳細(xì)精準(zhǔn)的分析單位預(yù)算。
二是預(yù)算執(zhí)行階段（執(zhí)行階段）。國(guó)有企業(yè)預(yù)算需要層層申報(bào)、會(huì)議研究和審批。根據(jù)上級(jí)單位下發(fā)的預(yù)算編制指導(dǎo)意見，預(yù)算單位編制上報(bào)預(yù)算，預(yù)算管理辦公室進(jìn)行初審匯總，編制預(yù)算草案，并由預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行上報(bào)，由上級(jí)單位進(jìn)行審核并提出反饋意見，預(yù)算管理辦公室上報(bào)正式預(yù)算方案，由上級(jí)單位進(jìn)行審核審批，然后才預(yù)算批復(fù)，批復(fù)下達(dá)后才能申請(qǐng)資金并進(jìn)行資金撥付。由于時(shí)間滯后性的問題，可能造成有些部門難以開展工作，或赤字運(yùn)行，或?yàn)榱碎_展工作而擠占其他資金。這嚴(yán)重影響預(yù)算的權(quán)威性。其次，各部門在經(jīng)費(fèi)使用過程中，如果出現(xiàn)不夠的情況，就會(huì)進(jìn)行中期調(diào)整或追加預(yù)算，就會(huì)導(dǎo)致年初預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)“兩張皮”的現(xiàn)象，使得預(yù)算執(zhí)行得不到有效的控制。
三是預(yù)算分析評(píng)價(jià)階段（檢查、處理階段）。目前國(guó)有企業(yè)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的考評(píng)一般只是對(duì)預(yù)算開支合法合規(guī)性進(jìn)行審查，缺乏對(duì)預(yù)算支出有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，缺乏預(yù)算執(zhí)行績(jī)效考評(píng)制度，同時(shí)也尚未建立起與預(yù)算考核結(jié)合相關(guān)的激勵(lì)約束機(jī)制。對(duì)于開支規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行情況良好的部門或個(gè)人給予必要的獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)違規(guī)使用預(yù)算經(jīng)費(fèi)，應(yīng)給予必要的處罰。此外，部分國(guó)有企業(yè)只是進(jìn)行月度的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，對(duì)于未納入年度預(yù)算方案或調(diào)整方案的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)只是暫緩進(jìn)行處理并及時(shí)報(bào)告全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。并未充分建立起預(yù)算的預(yù)警機(jī)制。通過預(yù)算分析評(píng)價(jià)，找出不足，為制定下一階段的預(yù)算審計(jì)計(jì)劃、編制、執(zhí)行做基奠。
四、對(duì)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)的幾點(diǎn)建議
一是要對(duì)預(yù)算管理委員會(huì)的戰(zhàn)略性、權(quán)威性進(jìn)行不斷的強(qiáng)化。該預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)審議各部門的預(yù)算方案、調(diào)整及決算報(bào)告。強(qiáng)化預(yù)算編制中心及各部門預(yù)算員的責(zé)任，充分落實(shí)細(xì)化年度內(nèi)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，精細(xì)的完成年度內(nèi)預(yù)算編制工作。
二是設(shè)立預(yù)算考評(píng)中心，由審計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的專家組成，制定完善的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)和辦法，監(jiān)督考評(píng)預(yù)算執(zhí)行情況。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行良好的部門和個(gè)人給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。另外，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行比較差的部門或者是個(gè)人則應(yīng)該給予相應(yīng)的處罰。要充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，對(duì)于審計(jì)部門而言，則要考慮嘗試進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。首先，要對(duì)各個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行的合法性及其合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。另外，還要對(duì)預(yù)算執(zhí)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括：經(jīng)濟(jì)性、效率性、及其效果性等。審計(jì)過程采用全過程的跟蹤審計(jì)，特別是在重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前、事中和事后審計(jì)監(jiān)督方面要加大力度，并定期向管理委員會(huì)進(jìn)行審計(jì)報(bào)告。
三是全面預(yù)算管理的重心是管理，即：事前的預(yù)測(cè)和計(jì)劃、事中的過程管理和控制、事項(xiàng)過程以及結(jié)果的分析與評(píng)價(jià)；在預(yù)算編制過程中，各單位與部門之間信息溝通與傳遞要通暢，充分調(diào)動(dòng)全員的積極性，將全員參與和全程控制相結(jié)合，力爭(zhēng)將全年預(yù)算做到精細(xì)化、詳盡化。此外，預(yù)算審計(jì)報(bào)告內(nèi)容不僅要包括：實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算的差異、產(chǎn)生差異的原因、預(yù)算調(diào)整或改進(jìn)執(zhí)行質(zhì)量的意見。要強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，同時(shí)可以借鑒財(cái)務(wù)分析采用的分析框架和方法，如杜邦分析、比較分析、比率分析、因素分析、敏感性分析等。
四是建議各單位建立預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)自我控制。該預(yù)警機(jī)制具體可以包括發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為非預(yù)算事項(xiàng)或超預(yù)算時(shí)發(fā)出預(yù)警信息；資金支出不符合預(yù)算資金用途或超過預(yù)算金額時(shí)發(fā)出預(yù)警信息；資金支出達(dá)到預(yù)算一定比例時(shí)發(fā)出預(yù)警信息。預(yù)警信息由預(yù)算管理辦公室向相關(guān)職能管理部門報(bào)告，相關(guān)職能管理部門做出處理。
五是完善預(yù)算管理信息化平臺(tái)。利用現(xiàn)有的信息網(wǎng)絡(luò)和軟件提高部門預(yù)算編制效率。通過信息化平臺(tái)，方便預(yù)算編制、撥付、控制和監(jiān)督的全過程操作，可以實(shí)現(xiàn)信息共享，同時(shí)，通過信息化平臺(tái)數(shù)據(jù)接口，能有助于各個(gè)責(zé)任部門對(duì)資金的預(yù)算執(zhí)行及其公開熟悉的掌握，另外還能有助于授權(quán)的審計(jì)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，同時(shí)，還能使得財(cái)務(wù)部門提高數(shù)據(jù)匯總的效率得到有效的提高。
六是及時(shí)對(duì)上一預(yù)算年度良好的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)歸納，為下一年的預(yù)算管理工作做好指導(dǎo)工作。對(duì)于當(dāng)年預(yù)算管理中存在的不足之處，要及時(shí)的找出存在問題的原因，并及時(shí)的制定相應(yīng)的預(yù)防和改進(jìn)的措施。在預(yù)算管理過程中，常常由于不能認(rèn)清并且很好的歸納出預(yù)算管理中存在的問題，因此，也找不到很好的辦法進(jìn)行改進(jìn)和解決這些問題，導(dǎo)致問題在預(yù)算管理的過程中一直伴隨。因此，要及時(shí)的總結(jié)在預(yù)算管理中存在的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷的提高國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理水平。
五、小結(jié)
國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)重點(diǎn)針對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整等進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。預(yù)算審核內(nèi)容主要包括：預(yù)算是否符合年度預(yù)算目標(biāo)、要求和原則；預(yù)算是否存在漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)；預(yù)算是否存在重復(fù)編報(bào)項(xiàng)目；預(yù)算依據(jù)是否充分可靠，有預(yù)算定額的預(yù)算項(xiàng)目金額是否符合定額標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)有企業(yè)審計(jì)人員，可以基于PDCA循環(huán)理論，通過計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、處理，進(jìn)一步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和資源配置，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)國(guó)有資本保值增值。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);組織模式;趨勢(shì)
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,國(guó)有企業(yè)推行股份制改造,健全公司法人治理結(jié)構(gòu),轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制,以及大量企業(yè)海外上市,資產(chǎn)市場(chǎng)上的投資者越來越關(guān)注公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理能力,關(guān)注內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制執(zhí)行中的監(jiān)督作用,加之,企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,市場(chǎng)穩(wěn)定性較差,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已成為關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的十分重要的因素。
國(guó)際上對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論也在不斷發(fā)展,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的重塑,提出了“風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),內(nèi)部控制審計(jì),治理程序?qū)徲?jì)”,明確了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的方向,而其中提出的“增加價(jià)值,咨詢服務(wù)”等觀點(diǎn),奠定了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ);COSO的“《內(nèi)部控制――整體架構(gòu)》”的研究報(bào)告的推出,提出了內(nèi)部控制五大要素,成為我國(guó)國(guó)有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要指引,作為企業(yè)內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)受到了企業(yè)高管層的重視,成為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的重要元素。在這樣的背景下,內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐開始走上了快速發(fā)展的軌道。
一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式的比較與選擇
我國(guó)國(guó)有企業(yè)基本都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不斷發(fā)展內(nèi)部審計(jì)職能。就調(diào)查結(jié)果看,內(nèi)審機(jī)構(gòu)在組織中存在以下六種主要形式。
1.隸屬于高管層
這種模式主要通過總裁或總經(jīng)理主管、副總裁或副總經(jīng)理協(xié)管內(nèi)部審計(jì)的方式進(jìn)行。
這種隸屬關(guān)系可以使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高層次的地位,保持一定的獨(dú)立性,可以使審計(jì)工作與日常控制相結(jié)合,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并糾正。
不足之處在于內(nèi)部審計(jì)難以審查高級(jí)管理層,難以對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
對(duì)于投資者與經(jīng)營(yíng)者合二為一的企業(yè)來說,這種組織模式還是比較適用的。
2.隸屬于財(cái)務(wù)部門
20世紀(jì)80年代初,我國(guó)大多數(shù)企業(yè)選擇了這種組織模式,這種模式的不足顯而易見,就是審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門之下嚴(yán)重影響其獨(dú)立性,所以一般情況下企業(yè)盡量不要選擇這種模式。
3.與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公
紀(jì)檢是黨的辦事機(jī)構(gòu),監(jiān)察是行政監(jiān)察機(jī)構(gòu),它們與內(nèi)部審計(jì)的職能各不相同,因此合署辦公易造成黨政不分,政企不分的職能混亂,使內(nèi)審的鑒證、評(píng)價(jià)和服務(wù)職能作用難以發(fā)揮。然而,這種定位將內(nèi)審當(dāng)作紀(jì)檢監(jiān)察部門辦案和監(jiān)察工作的延伸和補(bǔ)充,強(qiáng)化了審計(jì)的監(jiān)督職能,在一些把內(nèi)審作為監(jiān)督評(píng)價(jià)職能的大型企事業(yè)單位,普遍存在并使用這種模式。建議企業(yè)應(yīng)該將審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察分屬辦公,如果紀(jì)檢監(jiān)察部門需要審計(jì)協(xié)作的話,審計(jì)可以給予適度的幫助。
4.通過審計(jì)委員會(huì)由董事會(huì)和高管層雙重領(lǐng)導(dǎo)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸高級(jí)管理層和董事會(huì)雙重管理,實(shí)行向高管層和董事會(huì)雙重報(bào)告的制度。國(guó)資委頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》要求,國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司,應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。《上市公司治理準(zhǔn)則》也要求上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。不足之處在于董事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)擁有法人所有權(quán),并不具體行使管理職能,因此難以應(yīng)付業(yè)務(wù)隨時(shí)變化的需要,不利于加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)。所以我們建議上市公司應(yīng)該選擇這種組織模式以便今后快速與國(guó)際接軌;在美國(guó)上市的公司必須選擇這種模式;對(duì)于準(zhǔn)備上市的公司來說,則要先優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu),而后才能確定是否選擇這種模式。
5.高管層與監(jiān)事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)
內(nèi)審機(jī)構(gòu)歸高級(jí)管理層和監(jiān)事會(huì)雙重管理,實(shí)行向高管層和監(jiān)事會(huì)雙重報(bào)告的制度。
雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性,有利于保證內(nèi)審職能作用的發(fā)揮,對(duì)管理層進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督,提高管理層的效益。但是隸屬于監(jiān)事會(huì)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)容易混淆監(jiān)事會(huì)和內(nèi)審的職責(zé)。
建議如果選擇這種模式,必須要在組織制度中明確內(nèi)審和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督分工,監(jiān)事會(huì)主要監(jiān)督高管層及董事會(huì)履行職責(zé)的情況及重大決策行為,內(nèi)審重點(diǎn)審計(jì)高管層以下的經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng),并負(fù)責(zé)向監(jiān)事會(huì)報(bào)告。
6.垂直管理
垂直管理是指在企業(yè)總公司設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),由其對(duì)下屬分公司進(jìn)行審計(jì)。為了便于工作,在分公司設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)分支或派駐小組,該分支機(jī)構(gòu)直接歸總公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)管理,不受分公司領(lǐng)導(dǎo),具有一定獨(dú)立性。但這種模式由于分公司無權(quán)干預(yù)內(nèi)審,故可能會(huì)把這種內(nèi)審當(dāng)作外部審計(jì)來看,提供虛假信息以避免總公司責(zé)難,因此出現(xiàn)了總公司與分公司的博弈,從而增加了內(nèi)部管理成本。
建議選擇這種模式的企業(yè)最好是設(shè)有分公司的總公司,并同時(shí)要有相應(yīng)的管理制度約束可能出現(xiàn)的虛假信息問題。
二、大力提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力
隨著社會(huì)的進(jìn)步和內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展和完善,我國(guó)國(guó)有企業(yè)培育了大量具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員,但在現(xiàn)階段,內(nèi)部審計(jì)人員還存在不足。
第一,專職人員比例仍顯不足,調(diào)查結(jié)果表明,國(guó)有企業(yè)中,專職兼職人員比為2.27:1,兼職人員普通存在審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的問題。
第二,審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成主要涉及會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)(含管理學(xué))、審計(jì)學(xué)和工程學(xué)四個(gè)主要部分。但財(cái)務(wù)審計(jì)人員偏多、工程審計(jì)及其他專業(yè)審計(jì)人員不足。國(guó)際審計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)審人員應(yīng)該具備這樣的能力:精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、熟悉經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、理解管理學(xué)知識(shí),掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)。對(duì)照而言,我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)尚存在結(jié)構(gòu)上的差異和不均衡。
第三,內(nèi)部審計(jì)人員以大專生、本科生為主,高學(xué)歷人員少,央企及大中型企業(yè)好于地方企業(yè)和小型企業(yè)。具有大專以上的學(xué)歷,基本可以滿足一般內(nèi)部審計(jì)工作要求,但是,高學(xué)歷者,其理論功底和研究能力都比較強(qiáng),適應(yīng)能力和可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)都比較好,現(xiàn)實(shí)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展迅速,變化萬千,儲(chǔ)備高學(xué)歷、高學(xué)位專業(yè)人才十分必要。
所以,在新形勢(shì)下,國(guó)有企業(yè)應(yīng)注意配備合格的專職審計(jì)人才,培養(yǎng)懂財(cái)會(huì)、管理、計(jì)算機(jī)知識(shí)及工程學(xué)知識(shí)的復(fù)合型人才。隨著現(xiàn)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)的交流和發(fā)展,很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了跨國(guó)經(jīng)營(yíng),因此審計(jì)人員還應(yīng)掌握一定的外語知識(shí)。還應(yīng)注意引進(jìn)一些高學(xué)歷,研發(fā)能力強(qiáng)的專業(yè)審計(jì)人才,努力使內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成合理,同時(shí)還需強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí),加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育培訓(xùn)。
三、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)趨勢(shì)
1.在審計(jì)內(nèi)容上重心轉(zhuǎn)向管理審計(jì)
《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2006年至2010年工作規(guī)劃》中確立了今后五年工作的總目標(biāo),其中將大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作從以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主,向以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)和以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展作為一項(xiàng)重要任務(wù)。
傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)糾弊,發(fā)揮保護(hù)性制約性作用,因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。資源稀缺程度日益嚴(yán)重和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈所帶來的嚴(yán)峻經(jīng)營(yíng)環(huán)境挑戰(zhàn),推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)向以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的管理審計(jì)方向發(fā)展。
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)逐步將工作內(nèi)容從以前的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的管理審計(jì),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,以適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求。
2.在審計(jì)策略上,采取參與、合作的方式
參與式審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(1)在審計(jì)開始時(shí),就對(duì)被審計(jì)部門抱著信任態(tài)度,與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持;
(2)征求被審計(jì)部門的意見,尋求他們的合作;
(3)及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,共同分析改進(jìn)的必要性,并探討改進(jìn)的可行措施;
(4)向被審計(jì)部門報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果,期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的非正式的,以便及時(shí)解決和改正存在的問題,避免發(fā)生更大的損失;
(5)提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí),采用建設(shè)性語調(diào),重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響,改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上。
3.從審計(jì)方法看
從傳統(tǒng)的帳薄基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì);從傳統(tǒng)的手工賬冊(cè)審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變,并逐步走向信息系統(tǒng)審計(jì)。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,法律的變化、經(jīng)濟(jì)管理手段電算化和審計(jì)目的擴(kuò)大,現(xiàn)代審計(jì)主要是從測(cè)評(píng)內(nèi)部控制,實(shí)施判斷抽樣和擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍,引進(jìn)重要性原則,進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣兩個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。到目前為止,內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)方法已經(jīng)取得了較大發(fā)展:取證范圍從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理領(lǐng)域擴(kuò)展到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的控制領(lǐng)域;取證規(guī)模從全部證賬縮減到部分證賬;提出審計(jì)可靠性模式。同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法也在審計(jì)取證范圍和取證規(guī)模等方面有所發(fā)展。審計(jì)取證范圍從賬務(wù)處理控制擴(kuò)大到業(yè)務(wù)和環(huán)境與內(nèi)控環(huán)境領(lǐng)域;審計(jì)取證規(guī)模從減少各賬戶余額取證規(guī)模到以分析性檢查取代非重要性賬戶余額抽樣審計(jì),進(jìn)一步減少重要性賬戶取證規(guī)模;以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)為中心,引進(jìn)重要性原則,運(yùn)用數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法,從量化審計(jì)計(jì)劃工作要求到量化審計(jì)執(zhí)行和報(bào)告工作要求。
隨著信息化技術(shù)的推進(jìn),審計(jì)方式還有可能發(fā)生更大的革命性的變化。社會(huì)信息化的快速發(fā)展推進(jìn)了計(jì)算機(jī)審計(jì),計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展又推進(jìn)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)工作理念、思維模式、法規(guī)體系、工作方式、組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。開展遠(yuǎn)程審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的探索和實(shí)踐,建立適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存、數(shù)據(jù)分析平臺(tái),逐步提高計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)采集與分析處理的能力;加快推進(jìn)“AO”和“OA”的交互,強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理和現(xiàn)場(chǎng)管理;在加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上,逐步建立專家經(jīng)驗(yàn)庫。
現(xiàn)代企業(yè)制度下公司治理結(jié)構(gòu)要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),特別在國(guó)有資本的控股地位的企業(yè)中,促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值,防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn),將在很大程度上依賴于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來完成。而國(guó)際國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)理論的發(fā)展也為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指明了發(fā)展方向和提供了理論基礎(chǔ):包括國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的重塑;COSO的“內(nèi)部控制整體框架”的提出;SOX法案的推動(dòng);我國(guó)新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也將內(nèi)部審計(jì)提高到重要的地位,制訂了詳細(xì)的規(guī)范……而目前國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的總體發(fā)展?fàn)顩r還不能完全適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的要求,這就要求企業(yè)加強(qiáng)治理結(jié)構(gòu),選擇好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式;加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性和效率性;加強(qiáng)內(nèi)審人員在專業(yè)能力和職業(yè)道德方面的培訓(xùn);企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)轉(zhuǎn)型;健全內(nèi)部審計(jì)制度,使內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)向制度化、規(guī)范化方向發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:公路養(yǎng)護(hù)企業(yè);內(nèi)部審計(jì);審計(jì)管理
路養(yǎng)護(hù)市場(chǎng)的放開,使得公路養(yǎng)護(hù)引入了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,公路養(yǎng)護(hù)這個(gè)市場(chǎng)最終會(huì)打破區(qū)域及行業(yè)界限成為一個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)。簡(jiǎn)而言之,公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)市場(chǎng)化是發(fā)展的必然。目前我國(guó)公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能主要是監(jiān)督,其審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況。因此,調(diào)整公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)點(diǎn),將基礎(chǔ)點(diǎn)從財(cái)務(wù)領(lǐng)域發(fā)展到企業(yè)管理的各個(gè)方面,將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能定位為內(nèi)部管理服務(wù),是公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展的新特征。
一、公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)市場(chǎng)化的內(nèi)部審計(jì)的重要性
(一)通過內(nèi)部審計(jì)完善企業(yè)管理
公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的特點(diǎn)是點(diǎn)多、線長(zhǎng)和面廣,同時(shí)還有資金比較分散的特征。這就需要在公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的日常管理中除了對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)外,還需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)組成部分及日常經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全面的審計(jì),通過企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)自己自身所具有的缺點(diǎn),通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部的全面的動(dòng)態(tài)審計(jì)來不斷完善企業(yè)自身的管理,促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
(二)通過內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部控制
公路行業(yè)養(yǎng)護(hù)企業(yè)由于受傳統(tǒng)管理制度的影響,財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)比較薄弱,企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺陷較多,而通過公路行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的控制可以促使領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)工作中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析并解決,通過內(nèi)部審計(jì)工作來達(dá)到糾正錯(cuò)誤的目的,簡(jiǎn)而言之,通過企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)來加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制力度。
(三)通過內(nèi)部審計(jì)提供企業(yè)決策的依據(jù)
公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)來完成對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)活動(dòng)的審查,以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析為基礎(chǔ)判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益及經(jīng)濟(jì)責(zé)任,通過審計(jì)結(jié)果為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決策層提供完善公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的相關(guān)信息,以此來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)結(jié)果具有客觀公正等特性,同時(shí)公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)的企業(yè)管理者可以根據(jù)企業(yè)的管理需要,針對(duì)特定的事件或?qū)μ囟〞r(shí)期進(jìn)行審計(jì),通過審查找出問題的關(guān)鍵,并制定相應(yīng)的措施。
(四)通過內(nèi)部審計(jì)維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益
公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)生的,因此要強(qiáng)化公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)來保證企業(yè)的工程按期、保質(zhì)、高效的完成任務(wù)的同時(shí)發(fā)揮企業(yè)的資金使用效益。用審計(jì)來把關(guān),通過審計(jì)及時(shí)進(jìn)行做好養(yǎng)護(hù)類工程項(xiàng)目的事前、事中和事后的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中發(fā)現(xiàn)的對(duì)方的各種違法、違約行為按企業(yè)規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督,維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
二、公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)市場(chǎng)化的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
(一)對(duì)管理審計(jì)重要作用認(rèn)識(shí)不足
對(duì)于市場(chǎng)化的公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)來說,企業(yè)的管理審計(jì)是一種約束及評(píng)價(jià)機(jī)制。但目前公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的內(nèi)部管理審計(jì)的領(lǐng)域、范圍受到限制,甚至有的企業(yè)在管理過程中過于搶到審計(jì)的職責(zé)而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),造成審計(jì)人員在企業(yè)的實(shí)際工作中逃避責(zé)任的現(xiàn)象。
(二)缺乏管理審計(jì)規(guī)章制度及管理體系
我國(guó)公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)規(guī)章制度不健全,養(yǎng)護(hù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)踐操作中,公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行判斷而影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性。
(三)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高
公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)內(nèi)部管理因企業(yè)市場(chǎng)化的發(fā)展而日趨復(fù)雜,因而審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性也日趨增加,這對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的提出了更高要求,在這種條件下要求審計(jì)人員掌握除審計(jì)、管理法律以及計(jì)算機(jī)外,還要懂得工程、質(zhì)量控制及經(jīng)濟(jì)學(xué)等與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的知識(shí),并熟悉與養(yǎng)護(hù)企業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)及企業(yè)自身內(nèi)部管理制度規(guī)定。現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員大受傳統(tǒng)影響而知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一,其水平亟待提高。
三、公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)市場(chǎng)化的內(nèi)部審計(jì)策略
(一)健全管理審計(jì)職能
公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)企業(yè)的內(nèi)部管理審計(jì)可以協(xié)助企業(yè)的管理者履行其職責(zé),協(xié)助企業(yè)的管理者監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部任務(wù)的完成情況,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行時(shí)時(shí)監(jiān)控,通過健全管理審計(jì)的職能來完成審計(jì)不但查帳而企業(yè)還可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供保證,通過健全企業(yè)的管理審計(jì)職能來完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。
(二)健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度
目前,我國(guó)還沒有關(guān)于企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的法律法規(guī)因而我過企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的法制化和規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長(zhǎng)。公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該結(jié)合結(jié)合自身特點(diǎn)并根據(jù)公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的實(shí)際開發(fā)適合自身的管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)實(shí)際工作。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)及激勵(lì)約束機(jī)制
受傳統(tǒng)審計(jì)方式的影響,公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作人員需加強(qiáng)培訓(xùn)以適應(yīng)企業(yè)市場(chǎng)化的發(fā)展,在公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)人員資格考試和考核制度等方式來強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的再教育與培訓(xùn)工作。同時(shí)養(yǎng)護(hù)企業(yè)的審計(jì)員工需了解相關(guān)的公路養(yǎng)護(hù)管理流程,同時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)水平較高的內(nèi)部審計(jì)人員采取相應(yīng)的激勵(lì)措施,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的管理,推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不斷進(jìn)步。
(四)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的程序
優(yōu)化公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)程序,加強(qiáng)審計(jì)流程的動(dòng)態(tài)管理,主要包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段的優(yōu)化及管理。通過動(dòng)態(tài)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的程序來完成公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)。
在開展公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的實(shí)踐中可以名曲同一行業(yè)的企業(yè)由于環(huán)境、公司治理機(jī)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)等不同,其管理模式也有所不同。每個(gè)企業(yè)選擇管理模式是同本企業(yè)實(shí)際情況相聯(lián)系的。公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)如此。具體操作中內(nèi)部審計(jì)部門可以重點(diǎn)圍繞本企業(yè)內(nèi)部管理中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題,開展管理審計(jì)試點(diǎn),逐步探索路子,摸索方法,積累經(jīng)驗(yàn),也可通過廣發(fā)的同行業(yè)內(nèi)企業(yè)之間的經(jīng)驗(yàn)交流,以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的完善與發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]高曼婷.小議強(qiáng)化公路養(yǎng)護(hù)單位內(nèi)部審計(jì)的必要性及對(duì)策[J].今日科苑,2008(13)
