時間：2023-06-08 11:19:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理會計的相關概念，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、引言
不可否認，我國現階段的管理會計體系大都是從歐美發達國家的研究范式中發展而來的，較難體現具有中國情境的管理會計理論基礎和方法工具等特征方面的要求。2014年1月，財政部了《全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》（以下簡稱“意見稿”），它標志著中國管理會計開始向規范化、科學化的道路上推進，并為高水平、本土化的管理會計研究指明了方向。
從這份指導意見中，可以歸納出如下的一些討論議題，如：（1）“意見稿”中的管理會計概念界定是否準確；（2）管理會計理論框架或基本指引應當如何設計；（3）管理會計與內部控制、財務管理的邊界應當如何界定；（4）管理會計指引體系應當包括哪些內容；（5）管理會計工具方法指引應當如何規范，體例怎樣設計；（6）如何建立管理會計人才能力框架；（7）管理會計的信息系統應當符合哪些標準；（8）管理會計應當具有哪些功能，如何在企事業單位中實現這些功能，怎樣評價企事業單位管理會計的應用情況；（9）有無必要形成管理會計報告，若有必要，一份完整的管理會計報告應當滿足哪些標準，包括哪些內容，等等。以管理會計的概念界定為例，“意見稿”中認為：“管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。”筆者認為，這一概念界定過于功能化，對管理會計的未來發展以及引導企業實踐缺乏寬泛性、包容性與發展性。據此，筆者對管理會計的定義是：“管理會計是指企業組織圍繞信息支持系統與管理控制系統，以實現價值增值這一目標而開展的一系列管理活動。”這一定義可以簡稱為“一個目標，兩個系統”，觀點明確，便于記憶，延展性強。概念中的“價值增值”是整個會計系統共同追求的目標，它體現了管理會計與財務會計的內在聯系；概念中的“兩個系統”，無論是管理會計的信息支持系統，還是管理控制系統，均以內部使用者為導向，這種對“兩個系統”的表述較好地將管理會計與財務會計的區別作了闡述。總之，包括概念界定在內的上述這些問題，都應該建立在一個共同的理論基礎之上開展討論，且采用相同的研究范式或框架進行研究，這樣才能體現理論研究可理解性和效率性，進而對我國管理會計體系的建設，以及對全球管理會計知識體系作出自己的貢獻。
二、管理會計的理論基礎
由于人們對管理會計理論基礎的認識不統一，在管理會計框架結構等的構建中表現出系統性弱或者穩定性差等現象，使管理會計理論與方法體系缺乏進一步深化的內在機制。同時，在外部復雜性增強的情況下，容易給理論界帶來諸如“管理會計相關性消失”這樣的風險，使實踐中應用的效率與效果大打折扣。因此，筆者認為，當前以權變理論（Contingency theory）、經濟組織理論（Economics-based of organizational architecture）和價值管理理論（Value-based management accounting framework）為基礎來進行管理會計研究，并以此全面推進我國的管理會計體系建設具有積極的現實意義。
（一）權變理論
權變理論由美國的弗德勒于20世紀70年代提出，其理論的核心是，組織結構和管理方式必須隨著環境的內外條件變化而隨機應變。隨著權變理論的興起，人們認識到世界不存在某種“普遍最優”的管理會計系統，即“沒有成功的企業，只有時代的企業”。強調企業應對環境的“適應性”，即企業組織要有效運行，其組織結構和控制系統必須與其環境相適應。權變理論將這種“適應性”劃分為三個階段，即選擇性適應、交互性適應和系統性適應。權變理論有助于管理會計工作者認清當前所處的管理會計發展階段，并有針對性地選擇管理會計理論與方法工具。比如，許多企業在現階段提出了諸如企業“不在于擁有多少資源，而在于利用多少資源”等觀點，它表明目前的管理會計正處于以權變性為特征的發展階段，應當強調以資源利用率的提高為核心的管理理念，最大限度地實現企業組織的管理效率與效益。從管理會計的“兩個系統”看，權變理論的“嵌入”，不僅涉及管理會計控制系統，如戰略管理、業績評價、預算制定和成本系統等影響因素，還關系到管理會計信息支持系統的效率與效果的評價與應用。譬如，可以利用管理會計信息支持系統進行各種影響因素的交互項的檢驗，并據此考察管理會計控制系統的經濟后果等。總之，權變理論對管理會計系統的完善與發展起著推動與促進的作用，并最終為實現企業的價值增值目標服務。
（二）經濟組織理論
經濟組織理論是馬克斯?韋伯對管理思想作出的貢獻，該理論包括組織行為理論、組織變遷理論、組織關系理論、組織文化理論等內容。組織行為中的理論、交易成本理論、能力理論等對管理會計中激勵機制設計以及控制機制的形成具有積極的引導作用；企業實踐中的并行工程和精益生產、企業戰略聯盟、敏捷制造、虛擬公司和插入兼容式企業，以及企業的兼并與收購等豐富和發展了組織變遷理論。組織關系理論為管理會計創新提供了內在動力，以企業組織的內部關系而言，一些企業探討構建的小利潤中心組織模式，如海爾的戰略單元、上海汽車集團的“人人當老板”模式、日本稻盛的“阿米巴”模式等，均體現了組織變遷過程中的新型組織關系；而就企業外部的組織關系而言，由單一企業向多企業集聚的方向發展，則基于組織關系的組織間管理會計，如供應鏈管理會計、企業群管理會計，以及現階段中央強調的混合經濟型組織管理會計等開始形成與發展。與此相關的研究課題還有：（1）組織間關系與企業群成本管理；（2）組織間管理與管理會計創新；（3）組織間關系質量與戰略成本管理；（4）組織間關系與管理會計控制系統，以及組織文化與管理會計信息系統認知等。
組織文化理論對于促進管理會計的發展也具有積極的意義，譬如，當強調“企業成本轉變為社會成本”這種文化理念時，延伸的管理會計課題就應運而生，即：（1）注重輕資產經營在管理會計中的地位與作用；（2）開展基于互聯網的合作經營，如從實體價值鏈轉向虛擬價值鏈的組織間管理會計研究等；（3）結合經濟組織的經營特征，實施管理模式的創新等。以國內兩房企為例，雖然萬科與萬達（簡稱“兩萬”）同屬房地產企業，但其管理模式卻各具特色。萬科是住宅地產的龍頭企業，而萬達是商業地產的領導者。萬科管理模式的組織文化表現為：借助于“標準化+產業化”的經營方式，拓展組織的利潤空間，并聚焦于珠三角、長三角、環渤海灣等中國經濟最發達的地區，以此形成核心的細分市場（也在其他一些重要城市有選擇性地進行布局），通過圍繞顧客需求，在創造顧客價值的同時實現企業的價值增值。在組織管理手段方面，應用最充分的是通過資產周轉率戰略來支持企業的可持續發展，并應用現金流量管理實現組織價值的最佳化目標。由于資金周轉速度快，萬科這家資金密集型的房地產企業已經變成了一家輕資產的公司，毛利率一直保持在20%以上并居于同行的先進水平。萬達管理模式所體現的組織文化是應用“訂單式商業地產”運作，通過事先籌集大量資金，并帶動周邊土地等無形資產增值來構建自身獨特的盈利模式。具體的運作方式是“聯合協議、先租后建、共同參與”，積極打造城市綜合體，使“萬達開在哪里，城市中心就搬到哪里”的商業文化成為現實。
（三）價值管理理論
價值管理理論中比較有代表性的觀點主要有邁克爾?波特的“價值鏈分析（Value Chain Analysis）”、詹姆斯?邁天的“價值流管理（Value Current Management）”，以及湯姆?卡普蘭提出的“價值管理（Value Management）”等，這些理論已成為價值管理理論體系中的核心內容。以波特的價值理論為例，其形成具有自身的特點，如從早期的企業價值鏈理論（《競爭戰略》一書為代表）到行業價值鏈理論，即供應鏈關系（《競爭優勢》一書為代表），再到國家價值鏈理論，又稱菱形理論或鉆石理論（以《國家競爭優勢》一書為代表），以及后續在《哈佛商業評論》等雜志發表的系列文章，共同構成了波特的價值管理理論。詹姆斯?邁天價值管理理論中的“價值流”是一組作業活動的統稱，它可以體現為外部顧客的價值流，也可以是企業內部的某種價值流管理活動。換言之，它是企業為實現某一特殊結果所開展的價值活動的結合體。卡普蘭的價值管理理論是以未來現金流為代表的現值管理理論，該理論強調未來現金流貼現的重要性，即借助于貼現對公司價值進行精確、可靠的計量與描述，并且認為現金流貼現與企業的市場價值密切相關。
價值管理理論是整體價值觀與價值活動觀，內在價值觀與外在價值觀的統一，它強調的是管理會計的戰略視野和全局觀念。首先，從整體價值觀與價值活動觀的關系來看，卡普蘭所代表的價值管理理論是一種整體價值觀，它體現了企業未來收益的資本化，即貼現價值。并且，它成為衡量企業績效最全面的標準，是一種動態的概念。波特和邁天則是價值活動觀的代表，他們認為作業產生價值，通過價值帶來的作業收益與成本的比較，最終加總之和便可以累積出企業的價值增值數額，它是一種靜態的價值管理概念。其次，從內在價值與外在價值的關系來看，以波特為代表的價值管理理論強調的是企業的內在價值，即努力創造顧客價值。顧客價值指的是顧客感知價值（Customer Perceived Value），是感知利得（Perceived Benefits）與感知利失（Perceived Sacrifices）之間的權衡。彼德?德魯克說過，企業的目的只有一個正確而有效的定義，那就是創造顧客。管理會計就是要實現“顧客價值創造經營（Customer Value Added Management：CVAM）”。外在價值代表的是由外部投資者認可的企業投資價值，就上市公司來講，其體現的便是股票市值。內在價值與外在價值的統一，使企業價值管理上升到戰略的高度，并從企業經營管理的全方位、全過程上加強價值的運籌。
以上述三大理論作為管理會計體系建設的基礎，體現了經濟學、管理學等多種學科的融合特征。如管理模式的研究便是經濟組織理論與價值管理理論綜合發揮作用的產物，當然也離不開權變理論思想的指引。“三大理論”是現階段管理會計研究最重要的理論基礎，它不僅給出了當前管理會計研究的大致范圍，也為人們對“財務管理與管理會計”、“內部控制與管理會計”等關系問題的認識提供了一個共同的理論平臺。
三、管理會計的研究范式
從企業邊界的視角考察，企業的動機是由成本動機與收益動機組成的，成本動機強調降低企業的成本費用，而收益動機突出企業的能力培養，并通過提升企業的核心競爭力來獲得更多的收益。管理會計研究范式就是管理會計研究者共同使用的思維模式或框架。
（一）理論基礎與研究范式的關系
管理會計有兩大研究范式，一是概念導向的范式（或稱以概念為中心的研究范式），二是案例導向的范式（或稱以案例為中心的研究范式）。管理會計的理論基礎與研究范式具有緊密的相關性，根據上述“三大理論”可以將這兩種范式與理論基礎的關系圖示如下，詳見圖1。
圖1表明，無論哪種理論基礎，都可以為兩種范式的形成與發展提供理論依據；或者進一步說，權變理論在實際應用中往往內嵌于其他兩種理論的活動之中。
結合財政部頒布的“意見稿”，可以從體系建設等若干方面對這“兩大范式”進行總結、提煉與歸納，如表1所示。
（二）概念導向的研究范式
以概念為導向的管理會計研究范式，往往是管理會計概念擴展以及由此延伸的內容創新為載體的一種形式再現。從情境角度考察，管理會計研究可以形成與“情境無關”和與“情境相關”的兩種研究成果。概念導向所形成的管理會計研究成果往往是與“情境無關”的成果。
無論是圖2中的理論規范模式還是理論實證模式，作為概念導向下的兩種管理會計研究形式，其成果的形成一般情況下是與具體的情境不相關的，即是一種具有普遍性的研究成果。以理論規范模式為例，通過將成本概念擴展為生產成本與協調成本，以及外部生產成本與交易成本，可以形成新的管理會計概念，如產品的“自制”與“外包”這兩個概念，從而對管理會計中的經營決策提供了新的理論內容和方法工具。比如，對“環境成本”進行概念擴展，則基于環境保護成本視角可以形成“環境成本管理”，而基于物料與能源成本視角則可以形成“物料流量成本管理”等。再比如，將成本從“組織內成本”發展為“組織間成本”，則供應鏈成本與企業群成本等概念就會應運而生。理論實證模式主要考慮的是管理會計的影響因素，其基本框架是“影響因素――管理會計系統――經濟后果”，具體如圖3所示，其形成的研究成果往往也不具有特定的情境性。
（三）案例導向的研究范式
以案例為導向的研究成果一般與“情境相關”，并與“情境”具有緊密的融合性。這種“情境相關”的形式，可以分為“情境嵌入”與“情境依賴”兩種情況。情境嵌入，即將新的管理會計理念與方法嵌入于管理會計實踐之中，通過引進、吸收、消化與提高，以實現再創新的目的等，它一般需要借助于管理會計工具的指引。情境依賴，即圍繞某一企業組織開展的原創性管理會計研究，它通過深入企業實踐并采用提煉、升華、普及與推廣等方式達到創新的目的。在案例導向研究的實踐中，目前主要有兩大模式，即成本模式和收益模式。具體如圖4所示。
圖4中的成本模式主要依據的是經濟組織理論中的交易成本等概念范式。日本的豐田經驗亦即豐田管理模式，它包括拉動式的即時生產系統（JIT）、全面質量管理、團隊工作法（Teamwork）、并行工程（Concurrent）、成本企畫等內容，是一種成本管理與質量控制相結合并貫穿始終的管理體系。收益模式主要依據的是經濟組織理論中的能力資源等概念范式以及權變理論。日本的稻盛經驗，即京瓷模式又稱阿米巴經營方式，它有三大特征：一是實施權變式的經營，即構建阿米巴組織；二是要求各部門統一采用“單位時間核算”這一評價標準；三是通過速度鏈效應規避機會損失。與豐田經驗強調成本降低不同，稻盛經驗強調收益管理，體現管理會計中的“EVA理念”。其積極意義表現為：（1）基于可控性視角計算阿米巴利潤，增強阿米巴組織經營的積極性。（2）生產經費和銷售經費中不含勞務費。因為勞務費不是阿米巴負責人能夠管理的費用，因此在追求“經營的本質”，即“銷售額最大，經費最小”的時候，不是通過削減勞務費，而是通過職工的創意來提高經營效率。（3）生產經費和銷售經費中包含“利息折舊費”。京瓷認為“資產需要花費利息”，員工是通過自己的勞動為自己和企業創造價值，它體現了勞動等資源所反映的經濟活動為企業的價值創造提供動力的基本理念。
在案例導向的研究范式中引入“經營權控制”與“剩余權控制”，能夠將企業文化、行為動機等因素嵌入于管理會計系統的內部控制之中。一般的制造型企業往往通過預算控制、業務外包等形式嚴格實施經營權控制，因為它更注重市場份額，要求為顧客創造價值，豐田就是這方面的典型代表；而有的企業由于規模過大，內部組織形式出現了不經濟的情境，這時對于一些輔或相對獨立性的工作或單位，本著提高效率與效益的原則，可以采用剩余權控制的方式，這樣可能更便于調動員工的積極性，譬如組建一些小利潤中心，如海爾的小微公司等。一般來講，企業往往得兩種控制權綜合應用。盡管表面上看，京瓷公司采用的是完全型的剩余權控制形式，實際上其內部，如某個價值流組織中可能體現出的是極具代表性的經營權控制思想。總之，無論是經營權控制還是剩余權控制，管理會計系統的目標就是要能夠權變地應對環境的不確定性，確保企業管理活動的價值增值。
四、結論與展望
在西方學術界有兩個詞：Positive和Empirical，在中文里經常把兩者都譯為“實證”，或者把前者譯為“實證”，后者譯為“經驗”。英文的“Positive”的含義是“有事實根據的”、“確實的”、“無可懷疑的”。[1]Positive是與Normative（規范）相對應的概念。Positive Question（實證）通常指不包括任何價值判斷的問題，即有關事物本身“是什么”、“怎么樣”的問題。Positive Research是不包含任何價值判斷的、客觀的、解決“是什么、怎么樣”問題的研究。“Empirical”的英文含義是“以經驗或觀察為依據的”、“來自經驗或觀察的”，[1]Empirical是和oretical（的）相對應的概念。Empirical Research是一種以經驗（或觀察）為基礎的研究，是與純理論推導（西方也叫性研究）相對應的。在諸如人類學、學研究里，經驗研究是被廣泛的方法。經驗研究方法以研究者自己的經驗或研究者觀察到的經驗以及別人觀察到的經驗事實（如檔案數據資料）為依據，對經驗事實進行理論歸納，或用觀察到的經驗事實證據來驗證已有的理論。學在古典經濟學形成以前，也大都采用經驗式的理論歸納方法。
對于經驗研究與實證研究之間的關系，學術界有兩種觀點。
第一種觀點認為經驗研究與實證研究沒有什么區別，兩者含義相同，都是以經驗事實說話，研究和論證過程基本相同，可以相互混用。
第二種觀點認為，實證研究包含經驗研究。這種觀點認為經驗研究就是驗證性研究，認為“理論對事物或問題提出解釋，但該解釋能否成立取決于能否通過經驗事實的驗證”。[2]也就是說，經驗性或驗證性研究的作用在于核實和檢驗理論，即給出“是”或“否”的判斷，因此實證研究是可以涵蓋經驗研究的。筆者認為，要從研究的“過程”來判斷方法屬性，即從研究的問題如何得到回答的過程來定義研究方法，而不是從回答研究結果“是什么”來判別是否是實證研究。實證研究的研究過程特征是必須具有以“假設－數據－經驗”[3]為關鍵性環節的研究過程。也就是說凡是具有以上研究過程特征的就是實證研究，否則不是實證研究，即實證研究重在研究過程。而經驗研究是指一切以經驗事實為依據而進行的研究，它既包括具有規范的實證研究過程的實證研究，也包括不具有規范實證研究過程特征的其他以事實材料說話的經驗研究，如廣泛應用于人類學、社會學、管等社會的描述性、探索性的實地或案例研究等。
筆者同時認為，從廣義上看，經驗研究與實證研究是可以等同的。因為他們都有一個共同的特征，即以事實證據來說話，都具有客觀性。總的來看，實證研究和經驗研究的研究和論證過程也是基本相似的。但從狹義角度看，筆者認為經驗研究的含義更廣，經驗研究包含了實證研究。因為實證研究重在“證”，即“論證過程”，也就是“假設－數據－檢驗”的關鍵環節。而經驗研究則更強調研究的數據資料的來源，研究證據的取得是來自于經驗（或觀察）。（當然這并不是說實證研究的數據來源就不重要，實證研究的數據也是來源于實際，實證研究是經驗研究的一部分。）這些研究證據可以是檔案的（Archival），如上市公司數據等，也可以是實驗取得的，或調查和實地或案例調查取得的。經驗研究中大部分遵循了實證研究的規范過程，因而也就是實證研究。但經驗研究中也有一部分，如在調查研究和實地（案例）研究中，預先是沒有什么假設的，而只是去弄清現在的實務是什么？實際情況是怎樣的？而這大多是一種描述性或探索性的研究。他們也有自己的規范過程，但不是先有假設，然后再去收集資料數據來檢驗。它們的過程往往是先產生一個或幾個問題，再帶著這些問題進行研究設計，然后科學地挑選樣本，進行樣本調查，收集證據，根據證據描述現象得出初步理論假設。這種嚴肅認真的研究也是很有意義的。因為這類研究為產生好的理論假設做好了前期性準備，對進行進一步的實證研究會產生有意義的啟發。綜上所述，筆者認為：管理會計的經驗研究是以對管理會計實務的經驗觀察為基礎的研究，根據經驗數據資料的來源不同可分為以檔案數據為基礎的經驗研究、實地／案例研究、調查研究和實驗研究。管理會計實證研究是管理會計經驗研究的一個主要部分，是管理會計經驗研究中符合實證規范過程的研究。以下對管理會計經驗研究（包括實證研究）的一般規范過程以及研究的評價問題進行探討。
二、管理會計經驗研究的一般過程
（一）管理會計問題的形成
管理會計學的務實性使得管理會計研究要以解決實際管理問題為核心，因而有必要把管理會計研究的問題作為管理會計研究的起點。管理會計研究問題的產生，各個管理會計研究者可能有各種各樣的來源，但筆者認為主要來源有三個方面：一是來自現有的管理會計及其研究，對現有文獻進行研讀、評論和綜述可以產生對已經研究過相當一段時間的主題產生新的觀點。第二個來源是與管理會計相關的其他領域現存的文獻，比如經濟學、管理學、學、組織行為學、心理學以及工程技術等領域的文獻。這些相關學科領域的進展為管理會計新思想的產生提供源泉。第三個來源是管理實務界，管理會計信息使用者方面，管理實務界對管理會計信息需求的變化將會產生管理會計研究的新課題。
（二）管理會計理論框架的構建和假設的形成
在明確了所要研究的管理會計問題之后，需要建立一個管理會計研究的理論框架，以概念模型的方式描述與問題有關的因素之間的關系和。
1.理論的有關概念
（1）理論。理論是由相互關聯的概念、定義和陳述組成的集合，通過明確變量間的關系提供對現象的系統認識，以達到對管理會計實務與的解釋和預測的目的。理論至少包括五個要素：構建概念、變量、陳述、假設和形式。
（2）構建概念。這里的構建概念指英文上的Construct，是對研究范圍內各類現象的抽象，它與Concept有相似的意思，但又有其特殊含義。一個Construct是一個Concept，但它是出于一定科學目的而有意地經過審慎考慮后發明或采用的Concept，它是理論構成的基礎，因而可稱為理論的概念構件。由于不同的理論對研究對象會做出不同的解釋，因而會使用不同的Construct，Construct往往難以脫離理論而單獨存在。
（3）變量。理論不僅確定與其有關的構建概念，而且對這些概念加以定義，并將其進一步具體化為變量。
（4）陳述。理論由幾類陳述組成，如規律、公理和命題。規律是對某類事實的普遍概括，命題是建立在公理之間相互邏輯關系基礎上的有關概念之間關系的結論。
（5）假設。假設是由命題引申出來的對經驗事實的具體期望，假設可通過研究加以檢驗。假設也是一種預期的研究結果，這種結果可能被證實，也可能被證偽。
（6）形式。構成理論的陳述必須被系統地組織在一個邏輯結構中，理論可用多種形式表達但必須符合一定的標準。
2.理論的三個特征
（1）它含有理論上感興趣的希望通過某種方式詳細闡明的概念。
（2）它描述了概念之間的關系。這些關系常常是因果的，說明在不同的環境下，哪些概念對另外一些概念產生了影響。這些假設的關系是理論的核心。
（3）理論包含著理論上的概念與用來度量這些概念的可觀測變量之間假設的關系。
3.建構理論和形成假設。
（1）構建概念的定義。管理科學中的構建概念，其內涵外延往往并不清楚，必須首先明確地定義所有的構建概念，然后才能開始進行研究。
（2）構建概念間關系的描述。以陳述的形式對構建概念之間的關系進行描述，構成理論的核心。
（3）形成假設。在對構建概念間關系陳述的基礎上，以演繹等方式引申出假設。假設包括兩個層次：其一是指理論上對構建概念間關系的假設；其二是指對構建概念與用來度量這些構建概念的可觀測變量之間關系的假設。通常只指假設的第一層含義，而將后者歸為構建概念的度量或操作化問題。[4]
（4）概念的操作化。即制定度量特定概念的具體的度量尺度及其實施的具體步驟和做法，并由此推出對與有關構建概念相聯系的變量間關系的預見。
（三）管理設計
在形成管理會計研究的框架，并提出具體假設后，需要對研究方案進行詳細設計，其間涉及一系列方案選擇的決策，其主要包括：
1.確定研究目的：是為了探索、描述還是解釋？
2.調查關系的類型：是為了建立因果關系、相關關系或只是描述差異？
3.研究的時間尺度和環境：是進行橫截面研究，還是縱向研究？研究的場合是在人造環境還是在真實的現場？
4.單位（研究對象總體）的確定：在對對象研究中，分析單位是個人、群體、組織還是社會產品？
5.研究者對研究對象干預和控制程度的確定。
6.概念度量方案的詳細設計。
7.抽樣方案設計：是采用概率抽樣還是非概率抽樣？樣本大小的確定等。
8.數據收集：對觀察、實驗、訪談、問卷調查、實地／案例研究等數據收集方法的選擇和設計。
9.數據分析方法的選擇：確定數據分析擬采用的方法和形式。
10.研究結論擬推廣的范圍。
（四）數據收集與分析
根據管理會計研究的設計方案，實際進行方案的實施。按照擬定的方法收集必要的數據，并進行編碼和數據分析，得出研究結論。
（五）解釋理論和理論的改進與應用
對管理會計研究進行，確定研究是否得到解決？假設得到驗證的情況？對理論可能進行的必要修改與補充？新理論的產生？進一步研究的方向和設想？研究結果的推廣應用等。
需要說明的是，對管理會計研究各階段的劃分并不是絕對的，各階段之間存在著反饋和重復。管理會計研究過程也不是線性的，由于管理會計研究后期常會發現新的問題，引起新的研究興趣和方向，因而使研究活動成為一個環狀系統（如圖1）。并不是所有的管理會計研究活動都具有這些階段，有些具體管理會計研究項目可能只屬于這些階段中的某些階段，可以把這些研究活動視為更為廣義的管理會計研究項目的一部分，這并不妨礙對管理會計科學研究活動的一般描述。
三、管理會計經驗研究的評價標準
在西方社會科學研究中，有效性和可靠性是已被廣為接受的評價研究的指標。這種評價與其說是對方法本身的優劣進行評價，不如說是對研究方法選擇與應用是否適當進行評價。管理會計經驗研究范圍十分廣泛，其一部分研究領域屬于社會科學研究，例如組織和行為科學，因而社會科學的評價準則完全適用于這些領域的研究。對于管理會計學科中具有科學性質的研究（如投資項目可行性評價、作業成本制度的實施等均與具體工程技術學科相關），這些評價準則也具有方法論意義上的指導和借鑒作用。
管理會計理論是管理會計學科構成的基礎，有關的管理會計方法和管理會計的應用也與管理會計理論緊密相連。由上述可知，任何管理會計理論都是由有關管理會計概念、概念間關系的描述組成，并有其特定的理論背景和應用范圍。因此對管理會計理論的評價以至對管理會計研究的評價，就可以集中于對有關管理會計研究概念及概念間關系的研究的評價上，并同時考察管理會計理論的背景和應用范圍。這些正是對管理會計研究進行評價的有效性理論的主要內容。
可靠性是一致性的函數，可靠性也稱信度，它的意思是說你做了這項研究得出了這個結論，讓另外一個研究者也在同樣情景和條件下做同樣的研究能否會得出同樣的結論。若能得出相同的結論，則這項研究的信度高，否則信度低。有效性是每次射擊射中靶心的函數，它有點相當于會計上說的相關性。關于有效性的概念，最初由Capmbell和Stanley[5]提出，后又由Cook和Capmbell加以詳述。以下分別對可靠性和三種有效性及其相互關系加以討論。
（一）度量的可靠性
可靠性是指在何種程度上度量避免了隨機誤差成分。度量值與真實值的關系式為：度量值X[，0]=真實值X[，T]+系統誤差X[，S]+隨機誤差X[，R]，當X[，R]=0時，一個度量完全可靠，當且僅當X[，S]+X[，R]=0時，度量完全有效，即具有完全的結構有效性。一種觀點認為度量的有效性僅評價系統誤差大小，即當且僅當X[，s]=0時，度量完全有效。由于可靠性是有效性的必要非充分條件，當度量完全可靠（X[，R]=0）時，對度量有效性的判斷，無論是判斷X[，S]=X[，R]=0或是X[，S]=0，實際上成為同一問題。本文中的結構有效性（C.V.）評價包括了X[，S]和X[，R]兩部分。
（二）結構有效性（Construct Validity，簡稱C.V.）
構建概念是管理會計理論的要素之一，為了進行管理會計科學研究，必須首先對理論中的抽象概念進行成功的度量，這一過程稱為操作化。度量的結果以可觀測的變量的形式表現出來。操作層次的可觀測的變量是對理論層次的抽象概念的一種表示。結構有效性就是指理論中的抽象概念在多大程度上在實際研究中成功地進行了操作化，即操作變量在何種程度上度量了它想要度量的理論概念的真正含義。
實際上，變量不可能只度量它感興趣的理論概念，而且也不可能完全度量理論概念。如的人力資源部門試圖用員工所在部門的領導對他的業績考評報告來對員工進行績效考核。這里的概念是員工的工作績效，操作化方法是部門領導對員工做出的業績考評報告，變量是員工的考評得分。這里員工的考評得分除包含對員工真實工作績效的考核外，還可能引入其他的內容，如由于考評報告的指標設計不合理，其中測試了與工作績效無關的內容以及領導者個人的偏見等，都會給變量帶入系統誤差。另外，度量中還包括隨機誤差，如負責統計人員和有關領導的筆誤等。于是對概念的度量包含了三個部分：X[，0]=X[，T]+X[，S]+X[，R]，其中，X[，0]為度量值，X[，T]為真實值，X[，S]為系統誤差，X[，R]為隨機誤差。這樣對結構有效性的評價就包括了兩個部分：X[，R]和X[，S].與X[，R]有關的部分稱為可靠性（又稱信度），指在何種程度上度量避免了隨機誤差，如果X[，R]=0，則度量完全可靠。
度量的可靠性和結構有效性之間，一般有下述四種關系：（1）有效的度量一定是可靠的度量；（2）無效的度量可能是可靠的，也可能是不可靠的；（3）可靠的度量，既可能是有效的，也可能是無效的；（4）不可靠的度量一定是無效的。由此可見，可靠性是有效性的必要非充分條件。
（三）內部有效性（Internal Validity，簡稱I.V.）
概念之間的關系可以表現為相關關系和因果關系，因果關系的研究在管理會計研究中居于特別重要的地位，而由于相關關系是因果關系的必要條件，因而對因果關系的研究可以包含對相關關系的研究。內部有效性就是指研究在多大程度上允許得出兩個變量之間是因果關系的推斷。作為原因的變量稱為自變量，作為結果的變量稱為因變量。
（四）外部有效性（External Validity，簡稱E.V.）
外部有效性是指在多大程度上可以將對該研究樣本和在該研究環境下所得到的研究結果推廣到理論假設中所明確的總體和環境中去，因而又可稱為可推廣性或概化（generalibility）。外部有效性直接影響到管理會計理論的普遍意義和應用范圍。
（五）三種有效性之間的關系
一、管理會計的對象應定位于管理成本
在我國，人們對管理會計對象的認識大致有以下幾種：（1）資金運動；（2）現金流量；（3）與企業價值運動有關的成本、利潤等。這些觀點從不同層面揭示了管理會計的有關內容，但都沒有把握管理會計的核心。筆者認為，管理會計的核心內容是成本，貫穿于管理會計的主要方法就是成本——效益分析方法，即對企業各種活動的形成與結果進行成本效益分析。因為，對于企業收益和形成與取得，有專門的機構與人員進行控制，會計人員不直接參與，也無法直接獲得有關資料。因此，對管理會計人員而言，在進行成本——效益分析時，成本問題應是其關注的重點。但管理會計所運用的成本概念，遠遠比財務會計（包括成本會計）里的成本概念含義豐富。財務會計主要從核算的角度來運用成本，注重的是將成本與對應的收入進行配比，以便確認損益，它關注的是成本信息的可靠性。管理會計對成本的認識和運用與財務會計有所不同，它以財務會計（特別是成本會計）提供的財務成本為基礎，對成本概念不同角度、不同層面加以展開，并運用于企業的經營活動。如果把人經營管理層面運用的成本叫管理成本，則可以認為管理會計關注的是管理成本，管理成本是管理會計的核心概念，也是管理會計的對象。
管理成本的內容大致可分為三類：
1、決策成本。它主要是企業管理當局作決策時需要考慮的成本。企業在進行生產經營活動、投資活動、融資活動時，都需要對不同的方案進行比較、選擇，然后從中選出可行的或者最優的方案來具體實施。在對不同方案進行財務比較、選擇的時候，一個共同的基礎就是看不同的方案成本的大小。這里的成本就是決策成本。決策時需要考慮的成本很多，其核心是機會成本，機會成本選擇恰當與否，直接關系到方案的科學性與合理性。因此，在決策階段，會計人員應當提供科學的機會成本，為管理當局決策服務。
2、控制成本。企業的各方案確定以后，就需要各部門、各單位分工協作，相互配合來完成方案確定的任務。為了達到這個目標，管理當局需要制定各種預算指標和標準成本，通過對這些預算指標和標準成本的分解與落實，把各部門和各項任務都納入預算體系，促使各部門提高工作效率。同時，將各部門工人物實際完成情況與預算指標、標準成本進行比較，可以發現存在的問題，并及時進行糾正，保證目標的實現。在控制階段，會計人員不僅要參與預算指標和標準成本的制定，更要利用其掌握的成本信息優勢，對生產經營活動進行全過程控制。管理會計所應用的控制成本，其核心是預算成本和標準成本。
3、責任成本。企業各種活動的結果既要通過其所取得的收入來反映，也要通過其所花費的成本來考核。為了有效評價各管理層的經營業績，需要對發生的各項費用進行考核。按照“誰負責，誰承擔責任”的原則來考核，其考核的依據就是各管理層的責任成本。但在對管理人員進行業績評價時，不能依據成本總額，而應依其所能控制的成本來進行。因為只有依據各自能夠控制的成本進行的評價才是恰當的，所以，責任成本的核心是可控成本。
二、管理會計是提供信息和運用信息的統一
通常認為，財務會計提供信息，管理會計運用信息。實際上，管理會計不僅運用信息，而且也提供信息。管理會計提供的信息對管理當局的決策、控制和業績評價，更具有可靠性與相關性。
1、管理會計提供大量的與經營管理決策相關的信息。例如，成本性態的劃分有助于管理當局獲得產品定價的相關信息，以便于合理利用企業的生產經營能力；預期報酬率、貼現率等指標的生成和運用，便于企業進行籌資決策與投資決策。管理會計產生信息的過程也是一個運用信息的過程，兩者很難具體分開。這使管理會計既不同于財務會計，又不同于財務管理，它是生成信息與運用信息的統一。
長期以來，我國有關會計理論研究主要集中在財務會計方面，并形成了一套較為完備的財務會計理論框架。相比之下，管理會計理論的研究程度還不夠。學界對管理會計研究偏重于方法研究，而不重視理論框架的研究，如對管理會計本質、職能、對象、環境、目標、假設、信息質量特征、工具等基本范疇及其內在聯系，缺少深入細致的系統研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論框架。構建管理會計理論框架是很有必要的，因為任何一門學科是否具有完整、系統的理論框架，是其能否科學合理解釋和預測該學科所研究對象的發展規律和發展趨勢，并有效指導實際工作的重要標志。目前管理會計的發展狀態是理論落后于實務，實務在不斷發展，但理論卻沒有得到應有的重視。這就導致實務沒有系統理論支撐，從而應用比較盲目、沒有方向，制約著管理會計功能的充分發揮。沒有系統理論支撐的學科不能稱之為真正的、成熟的學科，管理會計正是處于這樣的一種狀態，可以說這是理論研究與學科建設上的遺憾。正因為如此，積極探索我國管理會計理論框架，就成為一個必要的先行步驟。
二、研究啟示
通過分析國內外相關文獻，應當著手從以下三個方面研究我國企業管理會計理論框架。第一，管理會計理論框架應當能合理界定管理會計邊界。目前，學界對管理會計研究偏重于工具方法研究，不重視基本理論和概念框架研究，導致沒有從管理會計理論框架全局審視工具方法的作用邊界，管理會計范圍無限放大，似乎無所不包，無所不管。構建管理會計理論框架有助于管理會計工具在實踐中有的放矢，有所為有所不為，充分恰當地發揮管理會計功能。第二，管理會計理論框架應當注重管理會計的社會屬性。目前我國應用的管理會計工具主要以引進西方為主，吸收時缺乏鑒別分析，沒有充分重視管理會計的社會屬性，未能充分發揮管理會計功能。管理會計的社會性決定了要構建具有中國特色的管理會計理論框架，中國特色突出地表現為現實國情。我國國有企業在國民經濟中占主導地位，國有企業的經營目的不完全是追求市場經濟效益，還要考慮非經濟因素的社會效益，這就決定了國有企業的管理會計目標在考慮經濟效益的同時還要兼顧社會效益。此外，以公有制為主體的經濟制度決定企業在經營中追求集體利益最大化，這與西方企業追求個人利益最大化有顯著區別。因此，應當充分考慮我國的國情，以此為前提，系統分析適合我國實踐需要的主要管理會計工具方法，充分發揮管理會計應有功能。第三，應當系統化研究管理會計理論框架。以往的研究成果零散，缺乏內在邏輯聯系，至今仍未形成一個嚴密的、完整的、系統的理論框架，更不能科學合理地指導、解釋和預測實踐。要解決管理會計范圍無限擴大和水土不服等問題，需要追本溯源，從根本上研究，系統化構建管理會計理論。
綜上所述，應當系統化構建管理會計理論，保持技術性與社會性的統一，形成適合我國國情的管理會計理論框架，這樣有利于廓清實踐中的理論指導分歧，解決管理會計范圍的無限擴大問題和引進的西方管理會計工具水土不服問題，也有利于促進管理會計的本土創新，形成本土化管理工具，最終能夠在實踐中充分恰當地發揮會計職能，從而為我國企業管理效率的真正提高，提供長期有效的方法和手段。
三、理論基礎
國內對管理會計理論的研究，長期過度依賴于發達國家管理會計的研究成果，多以信息系統論為基礎展開研究。從理論上看，管理會計是會計的一個分支，管理會計活動是會計管理活動的組成部分，是會計控制職能的深化發展。構建管理會計理論框架，應建立在對會計工作客觀認知的基礎上進行，相比信息系統論，管理活動論以認識論為指導，從實踐出發，將對會計的認識放到會計實踐中加以抽象，由此形成了人們對會計實踐工作較為全面、本質的理論性總結。管理活動論更能體現管理會計的本質，認為會計工作是一項有人參與的管理活動，應考慮人的行為因素，是技術性與社會性的統一。因此，我國企業管理會計理論框架應以管理活動論為基礎，作為指導思想。
四、 我國企業管理會計理論框架構建思路
邏輯起點是構建管理會計理論框架的出發點和切入點，站在不同的立場會選擇不同的邏輯起點。構建我國企業管理會計理論框架，應當首先考慮邏輯起點問題，然后才能推演出相關概念結構。
（一）邏輯起點
通過對國內外現有文獻的分析，本文發現學者們對邏輯起點的研究有共性的認識也有不同的見解。首先，邏輯起點的最初研究都是從目標起點論開始的，后來基本形成了相對一致的見解，即目標屬于應用理論層面的邏輯起點，不應作為整個理論框架的邏輯起點。西方受實用主義思想影響，繼續堅守這個起點，很少有學者考慮本源問題，我國學者開始深入思考。其次，我國學者就這個問題，從不同的角度分析，形成了不同的起點論，但總的來說分為兩個思路：一部分學者從管理會計產生和發展的根本動因角度考慮，形成了成本起點論、環境動因起點論和目的起點論；還有一部分學者從管理會計與其他學科之間關系角度考慮，形成了對象起點論和本質論。對于第一種思路，主要將是否能夠作為管理會計產生和發展的根本動力作為邏輯起點的評判標準，這樣形成的起點能夠連接會計系統和會計環境，聯系會計理論和會計實踐。但由此建立起的理論框架卻存在管理會計邊界泛化的問題，無法厘清管理會計與其他學科的關系，到底什么是管理會計往往讓人捉摸不定，甚至讓人感覺管理會計有些越俎代庖，于是就有學者稱管理會計是會計與管理這兩個主題巧妙結合的產物，這實際上是否認管理會計具有獨立的學科屬性的。但無數事實又證明，在管理會計各項工作的背后必然有一定的哲理在指導它、影響它、支持它。對于第二種思路，雖然是從管理會計與其他學科之間的關系角度考慮起點問題，但遺憾的是，已有的研究要么沒有找到合適的邏輯起點從而導致研究缺乏系統性，要么就是找到合適的邏輯起點但又脫離實際難以指導實踐。學者們普遍認為對理論研究宜采用演繹法，而按照演繹法的話，管理會計本質是進行理論研究必須解決的首要問題，只有知道所研究的東西是什么，這種研究才有意義。本質并不是一個純粹的概念，而是關于實踐的根本性規定，寓于具體實踐中，反映了事物的根本屬性，是其之所以存在且區別于他物的東西。以本質作為邏輯起點，有利于厘清管理會計邊界，防止泛化。另外，本質是事物發展的內因，外因通過內因起作用，內因決定了事物發展的根本規律，是事物發展的根本動力。因此，本文認為應當以本質作為理論框架的邏輯起點。
（二）我國企業管理會計理論框架
我國企業管理會計理論框架在以本質作為邏輯起點基礎上，以管理活動論和系統論為指導思想，按照基本理論、概念框架和工具方法的思路來構建。
系統是具有特定功能的有機整體，管理會計作為一個主觀見之于客觀的管理系統，也具有其本身的內在功能或職能。法約爾首次從管理職能角度論述管理，認為管理活動是一系列有關計劃、組織、指揮、協調和控制的職能。其對管理五大職能的分析為管理科學提供了一套科學的理論構架，此后，雖有學者對管理職能進行了增減變化，但基本含義沒有太大變化。管理會計作為管理活動的一部分，繼承了部分管理職能，形成了規劃、組織、控制和評價等四項人們看法較為一致的管理會計職能。從職能的角度看，管理會計是有關規劃、組織、控制和評價的會計管理活動。從系統論的角度看，管理會計作為一個系統，其內在功能的發揮體現在規劃、組織、控制和評價等四項職能上。實踐中，評價一個系統好壞，在于能否有效發揮作用。管理會計理論要在實踐運用中達到好的效果，能夠科學、合理地指導、解釋和預測實踐，就應當構建以管理會計職能為中心的理論框架。
辯證唯物主義認為，任何事物都是內涵與外延的對立統一，內涵決定外延，外延體現內涵。管理會計理論也一樣，它是內涵管理會計理論與外延管理會計理論的辯證統一，內涵管理會計理論是管理會計理論框架這一矛盾體的主要方面，外延管理會計理論體現內涵管理會計理論的要求。內涵管理會計理論是構建管理會計理論框架的基礎，因此又稱為基本理論；外延管理會計理論體現著內涵管理會計理論的根本要求，是內涵管理會計理論的延伸，直接指導實踐，因此又稱為應用理論。按照系統論的觀點，管理會計理論框架是一個系統，按照性質可劃分為兩個緊密相連的子系統：基本理論和應用理論。前者是后者的基礎，后者是前者的進一步拓展與應用。
基本理論是關于管理會計實踐最一般、最本質的理論概括，主要是就管理會計本質、職能、環境和對象的一般規律性認識，其目的在于幫助人們正確理解管理會計。管理會計基本理論是以圍繞管理會計職能為主軸展開論述的。職能是客觀事物內在的固有的本質的屬性或功能，是管理會計本質的體現，因此，主軸的根基是本質，應當以本質作為管理會計理論框架的邏輯起點。管理會計是一個開放系統，與環境互為影響。它不斷地影響著環境，也不斷受著環境的影響。因此管理會計功能的有效發揮，除需考慮技術屬性以外，還需要充分重視社會屬性。構建我國企業管理會計理論框架就應當從我國國情出發，有鑒別地吸收西方管理會計工具，形成實現我國企業管理會計職能的管理會計工具。當然，職能只有作用于對象，系統功能才能實現，管理會計才會真正有用。因此，對象是職能指向的客體，它限定了管理會計內容，界定了管理會計的邊界。基本理論中各要素的有機組合類似于導彈發射系統，發射基點是本質，導彈是職能，其在行駛中受環境影響，最終要作用于對象才能實現功能。
雖然基本理論是較為客觀的內容，可以幫助人們更為深刻地認識管理會計實踐，但其有關本質、職能、環境和對象的總結是抽象的，很難直接用于實踐活動。應用理論是基礎理論的具體化，是有一定主觀成分的內容，是人們按照既定目標處理具體管理會計工作時應遵循的原則、程序和方法的知識體系，因而能夠直接指導管理會計實踐，保障管理會計職能落地。
關鍵詞：環境不確定性；管理會計；現代化；信息系統
企業生產環境不確定性存在兩方面特征，第一方面是環境具有復雜性，第二方面是環境具有多變性。企業結合自身發展具體情況，制定發展戰略，并且建立企業管理制度。對于企業而言，環境不確定性主要內容有，對企業帶來影響的外部因素。當前，經濟全球化已經是全球經濟發展趨勢，這一趨勢促使企業發展更加不穩定。
一、管理會計概念
管理會計的核心目標是，企業希望借助管理會計方式，促使企業綜合管理水平得以提升，進而使企業核心競爭力有效提高，幫助企業在激烈的市場競爭中利于不敗之地，并且使企業自我價值得以實現。此外，管理會計存在著自身技術職稱，當今社會科學技術不斷發展，信息化程度逐漸加深，進而為企業建立起一個相對全面的信息化系統以及管理系統，而管理會計專業也隨著兩種系統展開工作。管理會計理念在市場經濟體制下，企業發展需要將一定的市場作為導向，高度尊重市場規律，并且給予客戶一定的重視力度，將顧客作為核心動力。管理會計理念需要將企業的整體發展保持一致，充分圍繞企業的戰略部署，開展科學的生產經營活動，將為客戶提供優質服務作為工作理念。
二、管理會計功能
我國大部分企業逐漸向著現代化方向轉型，而對于管理會計而言，有機功能也逐漸向著多元化方向發展[1]。管理會計并不是一個單一的工作，而是對財務會計核算的綜合功能的加工和升華。管理會計工作，能夠對以往財務信息進行科學剖析，并且能夠對當下的財務實施具體嚴格的把關，最后能夠對未來進行戰略部署，對企業會計部分提供導向作用。例如，針對企業以往財務信息進行回顧和分析過程中，管理會計能夠借助財務部門所提供的相關數據報表，做出高效率的整理和加工，通過這種方式，促使歷史數據存在較大的參考價值以及延伸意義。再如，對當前財務管理控制方面，管理會計能夠結合當前系統目標體系，針對具體執行過程中出現的問題以及失誤和偏差等進行及時有效的整改。最后，管理會計可以借助歷史以及當下的數據具體應用情況等，對相應內容做出綜合梳理和分析，將分析結果當做參考依據，進而使企業能夠制定出科學合理的戰略計劃。
三、管理會計應對企業環境不確定性
1.信息支持系統
(1)管理會計具體工作過程中，要確保為自身信息客觀性和科學性提供保障，管理會計可以將可能對企業發展帶來影響的因素進行具體轉化，促使其成為數值。也就是將一個影響因素的發展過程和本企業經濟發展過程，通過數據形式進行展示。例如，管理會計制作相應表格，對一年內競爭企業以及自身企業月銷量等進行分別計算，結合這些內容，繪制圖表。對兩者之間的關系進行觀察，從而方便向企業決策者提供一定的客觀數據[2]。此外，管理會計對相應數據進行整理過程中，相關工作人員有可能將自身情感融入其中。因此，企業要針對不同情況制定多種方案，從而為管理會計提供不同選擇。(2)如果本企業已經實現了穩定發展，管理會計就要對企業發展前景進行充分分析，并收集大量數據，制定符合企業利益增長的科學計劃。將部分企業所的消息為例，如產量、員工工作狀態、管理制度等，大多經過了相應的修改和加工，其中還包含一定的虛假信息。如果管理會計將這些信息當做基礎做出分析，所得結果有可能會對決策者的判斷帶來影響，這就很有可能導致企業陷入危機。即使分析結果是正確的，所獲得的信息價值也比較低。因此，發展相對穩定的企業，管理會計高度重視對企業發展現現狀，和市場具體情況相結合，對企業發展信息提供一定幫助。企業相應決策者，借助管理會計對分析結果做出科學分析，最終獲得決策方向，進而防止企業受到外界的干擾。
2.控制系統
企業一定要充分了解員工對自身的評價，結合員工的自我評價，積極幫助員工達到預期目標。若要實現這一目標，企業要科學控制對員工的管理力度，促使員工具有充分的空間進行自我提升。企業可以選擇和建立相應的管理系統，也可以建立相應的交互式控制管理系統[3]。站在行為動機角度，對信念系統做出分析，而分析系統主要是幫助上層管理人員向下級管理人員傳達決策內容，上級人員可以通過自身存在的人格魅力，提升下級人員的凝集力，進而對決策內容中存在的不確定性作出彌補。此外，通過學習和溝通方式，讓員工獲取競爭機會，防止環境的不確定性對自身產生的不利影響。管理會計結合員工信息的分析，充分衡量管理者對信念系統管理員工的有效程度，也就是分析員工對上級管理者的滿意程度，如果滿意程度較高，便可以對這一方式進行使用，如果滿意程度較低，則不能使用。站在行為動機的角度進行分析，相應交互控制系統，需要下級管理人員，結合分享和爭取和環境之間的不確定性相關因素，進而使上級管理人員的目標得以順利完成。對于動機結構而言，要高度重視知識創造的重要性，要求管理者借助學習方式，對企業的創造力進行征集。在這時，管理會計對自身所收集的相應信息進行共享，促使員工對外部環境做出相對清晰的了解，將這一內容作為基礎性內容，提出自身持有的意見，進而幫助企業更加輕松的，針對外部環境的不確定性作出科學應對。通過這些內容可以看出，企業對自身員工實施科學管理，主要依靠管理會計控制系統。
四、結語
總而言之，在環境不確定性情況下，企業管理會計需要結合經濟發展，對信息進行收集和分析。管理會計對不同企業文化進行研究，同時考慮當前市場現狀等相關信息，為企業的內部管理以及內部結果提供一定幫助，從而幫助企業獲得相對高效的管理，科學應對環境的不確定性為企業帶來的沖擊，方便企業未來穩步發展。
參考文獻：
[1]孫海麗.對于環境不確定性的管理會計對策的探討[J].全國商情,2016,10:96-97.
摘要：本文通過對時間觀念在管理會計中應用的闡釋，尤其是現階段時間成本，時間收益等概念應用的詳細分析，提出其應用價值。并同時指出時間觀念在我國管理會計實務中應用的不足，為其今后的實際應用提出改進建議。
管理會計的主要職能是為各種內部控制制度提供管理需要的各種數據、資料，尤其是為做出最佳經營決策和提高經營效率提供各種有用的方案和資料。一般來說，會計研究總是滯后于企業管理理論、方法的改進，只有企業管理理論在實務中應用后，會計界才會尋找一定途徑將其在會計實務操作中加以列示、展現，進而為管理的改進提供依據，促使其不斷創新。目前，隨著“時間”觀念在現代企業管理理論、實務中受到重視并實際推廣應用，管理會計界也展開了一系列以時間觀念為對象的研究，為時間觀念在管理會計決策、評價、推廣中的有效性提供途徑。
一、時間觀念在管理會計中應用的歷程
其實，管理會計從一開始就引入了時間觀念，只是沒有將時間作為財務指標核算，沒能引起足夠的重視。管理會計的發展始終是和成本的核算相連，所以大多時候我們又稱它為成本管理會計。從管理會計的發展階段，對成本的不同處理方法，或不同的成本概念中，我們都可以找到時間觀念的蹤跡。
19世紀初期到20世紀40年代的標準成本系統中，制定各種人工、費用標準時，已考慮到必要的間歇、停工時間以及不可避免的廢品需耗用的工時。直接人工工時標準的制定通常以“時間與動作研究”為基礎，并同時考慮學習曲線理論，把工人工作時間長短與工作熟練程度加以聯系。把人工工時，機器工時，或者工時費用分配率結合進行差異分析，使我們看到時間觀念應用的影子。
在決策性管理會計階段，出現了許多成本概念，比如其中的機會成本、沉沒成本等，也都考慮了時間因素。機會成本是指選擇一種行為而放棄另一種行為時所犧牲的潛在收益。考慮上大學問題，上大學的四年時間應當是有價值的，它的機會成本應當是為上大學而放棄參加工作所可能帶來的收入。機會成本的特殊之處在于它是隱性的，不體現在企業的任何賬簿中。而沉沒成本是指過去已經發生的，不可能通過現在或未來的決策加以改變的成本。也就是說，沉沒成本相對未來的決策是無關的。可見沉沒成本概念也體現了過去、現在、未來等時間觀念。
而當代管理會計的新發展中，更是對時間因素倍加重視。時間的競爭是在滿足質量、成本的前提下的即時顧客響應,時間的節省有助于成本的節約和質量的提高。傳統的作業成本法（ABC）考慮到了各個成本動因花費的時間。控制未來成本的方法，如產品生產周期成本、供貨周期成本等都從各環節要求盡量縮短時間，減少不必要的時間。而適時制（JIT）更是把時間視為至寶，不允許一丁點兒浪費，管理會計研究出“適時制下的非積累性成本法”或“反沖成本法”等純粹為JIT服務的成本計算方法，將時間的節約（同時也是成本的節約）應用的淋漓盡致。
此外，時間成本、利益速度、時間評價、時間收益等，都是近幾年提出的與時間有關的管理會計新概念。將在下面作部分介紹。
二、現階段管理會計時間觀念的主要應用
現階段時間觀念的應用主要是時間成本概念在時間驅動作業成本法中的應用，以及時間收益等在企業相關決策中的應用。
（一）時間成本概念在時間驅動作業成本法中的應用
通過學習，一般人都會認為傳統作業成本法（ABC）是管理公司有限資源的一種行之有效的方法。然而，當實際推行時，面對不斷攀升的成本和員工的不滿，大多企業都只能半途而廢，這是造成管理會計理論與現實脫節的原因之一。
2005年1月,哈佛商學院教授羅伯特·卡普蘭和Acorn系統公司創始人及董事長史蒂文·安德森在《時間驅動作業成本法》一文中提出了時間動因概念及其運用的效果。它將傳統作業成本法中的資源成本動因和作業成本動因進行了統一,用時間動因作為統一的度量工具,對成本進行分攤，這使得作業成本法在實際操作中的難度大大降低。
時間成本是與企業時間壓縮活動相關的必要、合理支出,是為滿足客戶或市場時間要求而增加的費用,以及未能滿足其時間要求所發生的損失。時間驅動作業成本法是以時間作為分配資源成本的依據，基于公司管理層對實際產能和單位作業時間消耗的可靠估計，來計算單位作業應分擔的作業成本的成本計算方法。其核心是在ABC的應用中嵌入一個“時間等式”,以最基本的業務流程耗時量為基數,列出各種復雜情況下所需追加的工時,并據此按照具體情況改變每一項具體作業所耗時間的估計數,從而降低劃分作業的難度與工作量,使之更具實際操作價值。對于每一類資源，公司只需估計出兩個參數：一是單位時間所投入的資源能力的成本，或者稱為單位時間產能成本；二是產品、服務和客戶在消耗資源時所占用的單位時間數，或者稱為作業單位時間數。兩個數字相乘，就可以得到完成某項作業的成本，即成本發生因素的單位費用。
相對于老的作業成本法，時間驅動作業成本法簡化了公司的作業成本財務核算系統，避免了傳統作業成本法把時間浪費在討論本來主觀性就很強的時間分配比例問題上。按照這套方法，管理人員可直接估計每項事務、每個產品或客戶所花費的資源，而不是先將資源成本分攤到各項活動（成本動因）上，然后再分攤到各個產品或客戶上。管理人員能夠很清楚地看到自己的產能利用率與理想的利用率到底有多大的差距，這方面的信息對提高流程的效率具有重要意義。此外，時間驅動的作業成本法通過采用“時間等式”能夠更精確地計算出某項活動的具體時間，從而更為靈活地反映錯綜復雜的實際，能夠精確反映出訂單和作業活動的不同特點是如何導致處理時間出現差異的，不僅提高了核算的準確性，而且可以更好地滿足錯綜復雜的現實運營要求，實施起來更為容易。
（二）時間收益概念在企業相關決策中的應用
決策會計要充分考慮單位時間收益的問題。利益速度概念是指單位時間內產生的收益。當企業的某項生產能力受到限制時，為管理者選擇最具收益力的法案提供決策依據。比如，某企業可以生產甲、乙兩種產品。但是該企業只有一臺機器用來生產這兩種產品，且機器工時數不能同時滿足兩種產品的生產，這樣機器工時就是生產能力的限制因素，我們一般稱其為“瓶頸”。假定產品甲的單位售價為18元，單位變動成本為12元，單位邊際貢獻為6元。產品乙的單位售價為15元，單位變動成本為8元，單位邊際貢獻為7元。若不考慮機器工時限制，一般會得出單位邊際利潤大的乙產品應當優先生產的結論。若考慮到生產單位甲和單位乙產品的機器工作時間分別為1/4小時和1/2小時。此時，每一單位機器工作時間的邊際利潤分別為:甲是6元/0.25=24元，乙是7元/0.5=14元。顯然甲產品的單位時間收益高，必須優先生產甲產品，其結果正好與前面判斷相反。
進行時間管理是以提高企業收益為目的，通過管理會計的時間觀念的創新及應用，且在決策中引入時間要素，以時間單位為基準進行決策，提高管理會計決策的科學性。
三、管理會計時間觀念在我國實際應用不足
隨著市場經濟的發展，管理會計作用將更加重要。我國對管理會計的應用和研究是在上世紀80年代初隨著西方管理會計理論的傳入開始的，經過多年實踐，取得了一定成效。但存在的問題是管理會計的理論與實踐嚴重脫節，尤其是在新理論、新方法的應用上，時間觀念在我國的實際應用同樣存在以上問題。造成應用不足的原因主要是以下幾方面。
會計人員素質不能滿足管理會計要求。一是我國會計人員整體素質不高，即使是會計專業本專科畢業生，在校期間也只是學習了傳統的管理會計理論方法，對新的管理會計理論可能只做少量了解，對其具體運用更是一無所知。二是我國會計后續教育只注重財務會計法律法規的更新，不注重管理會計的創新發展。三是我國會計人員參與管理的觀念意識淡薄。所以，今后應從以上方面加強對會計人員管理會計新理論、新方法的后續教育。
企業經營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用。由于受到傳統做法和習慣勢力的影響，企業經營決策者管理意識不高。目前迫切需要企業管理人員更新觀念，加強對管理會計的重視。
理論界只注重理論研究，且主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，不注重實地研究。管理會計是一門應用科學，必須強調它的實用價值，要加強實地研究，走理論與實務緊密結合之路。還要特別注意理論同我國經過多年探索和實踐而總結出來的成功經驗相結合的問題。
時間觀念對于企業贏得競爭優勢的重要性開始被越來越多企業人士和學者所認可，深刻認識和理解管理會計中時間觀念的發展及應用，對于我國管理會計理論與實踐發展具有重要意義。
參考文獻：
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［2］姚旻霏，時間驅動作業成本法與傳統作業成本法之比較，［J］，財會月刊（綜合），2006年4月。
1管理會計存在的作用及其意義
11管理會計的主要作用
管理會計作為會計學中的一個重要分支，其主要運用一些專門的知識，通過財務會計提供的資料和一些相關的資料進行分析、整理和總結，從而使得各級管理人員能夠正確地對日常的經濟活動進行了解并以此為依據制訂相關的計劃，從而幫助決策者做出正確的決策。管理會計是企業內部實現經濟一體化的有效途徑。除了管理會計之外，會計學有另外一個非常重要的分支就是財務會計。財務會計的主要目的是針對企業外來的一些會計信息及其需求解決相關的問題，制定一個能使所有企業共同執行的一個標準。通過財務會計形成的一個所有企業都能共同執行的標準以后，企業可以根據自己的個性在共同標準的指導下制定相關的政策。
12管理會計的意義
管理會計在經過了多年的發展和完善，已經形成了相對完整的體系，這些體系貫穿于企業經營管理的每一個環節。從利益的角度出發，企業在完成財務會計工作的同時，也要根據企業自身的發展，制定出相適應的以管理會計為主體的發展政策。然而國內的很多企業都將管理會計作為財務會計的一部分展開工作，這在很大程度上約束了管理會計的發展。
2管理會計的理論體系存在的問題
21管理會計應用理論體系
所謂“應用理論體系”主要是為了解決一些管理會計中存在的問題而建立的。其主要的作用是利用管理會計來解決企業內部存在的會計管理問題。建立一個好的管理會計應用體系能夠很好地為企業的決策者在進行決策時提供正確的理論基礎，從而能實現企業的價值創造。為了有效地解決管理會計中出現的問題，可以以會計的一般方法論的四個步驟為主要依據。
22會計基礎理論體系
會計學是由財務會計和管理會計組成的，所以這兩者的共同理論體系就是會計基礎理論體系。會計理論體系主要是為了反映會計學的實質、目的以及會計范疇的共同內容。這個理論體系的建立主要是為會計學的各個分支奠定理論基礎，完善會計一體化思想。
23管理會計基本理論體系
管理會計理論體系的框架的核心就是管理會計的基本理論體系，其是一個具有很強邏輯性的理論體系，其主要目的是為管理會計應用理論體系奠定思想基礎；除此之外，也能體現出會計的實質、所要堅持的原則以及應該實現的目標。構建管理會計理論體系要緊緊圍繞會計基礎理論體系進行，并且一定要搞清楚管理會計和財務會計的區別，不能混淆兩者的定義。
3中國特色管理會計理論體系問題
31中國特色的管理會計環境
中國特征的財會系統建設的理論基礎應該是具有國內特征的監管財會的空間監管財會空間包含監管財會外在條件以及監管財會內部的條件。監管財會內部的條件就是說各種種類的機構執行監管財會需要面對的或者干擾監管財會行使職責的條件，這里邊包含一個機構的預期目的，機構內部的監管制度等各方面影響，一個機構的內部空間很有可能會被外在因素干擾，然而不同部門之內也有各自特色的空間特征，這些內部條件特征影響的這個部門下屬監管財會也有各自的特征，我國監管財會外在條件是說我國注冊的公司、政府行政機構部門等一塊協同合作處理的干擾監管財會概念以及實際業務的不同空間條件，這就是導致我國特色監管財會制度出現的根本原因，假如沒有我國監管財會外在條件的這些特征，就不會產生我國監管財會制度的特征。所以，這些機構和部門的內在條件并非產生中國監管財會特征的主要原因。
32中國特色管理會計體系特色
我國特殊的監管財會制度的幾個區域的特征水平是差別很大的，這里邊我國監管財會概念制度的狀況是由于財會的根本屬性、目的還有水準在世界上發展的方向以及金融在世界范圍內的聯系越來越密切對于監管財會發展的干擾，怎樣判斷具有我國特征的監管財會概念既牽扯到監管財會根本屬性，以及預期目的的判斷問題；另外，也牽扯到了我國監管財會制度的建立以及世界監管財會制度的建立是否能夠協同發展的問題，有關我國監管財會引導制度，監管財會人才制度的建立，也許會受到我國的財會監管制度等干擾。中國特色管理會計體系所包括的四個部分具有的特色程度是不一樣的，這四個部分中的中國管理會計理論體系
4我國管理會計方面存在的問題和措施
41全方位地建立管理會計的思想
我國一些規模較大的企業在財務方面使用到了管理會計，它之所以被應用，是因為它有著規劃、決策分析以及控制和考核的功能，這些功能正好為企業經營決策者所需要。所以應全方位地建立管理會計的思想，更加熟悉地掌握財務會計與管理會計方面的知識。對經營決策者實行合理的后續學習培訓，根據社會經濟發展的真實狀況，開展針對企業經營決策者的學習培訓活動，該種活動涵蓋的知識面比較廣，主要圍繞管理學及財務的內容進行。
42增強管理會計在真實環境中的應用
在對管理會計進行探索的時候，應該聯系我國真實的市場環境，在推動現代企業制度進步的前提下聯系企業運行經營的實際能力，以會計主體中的管理會計行為當作起點開展探究活動。同時，與之相聯系的部門要加倍地關注和帶領學術界對管理會計理論進行研究，而且要有目的地對企業里面存在的問題談談各自的意見。另外，應將企業管理會計所產生的影響發揮至最大化，讓企業更加積極自主地參與進來，對經典的案例進行探索，最終實現用實踐經驗來優化填補理論的缺陷。對探索過程中所獲得的經驗進行匯總，尋找符合我國實際情況的管理理論，大力推動我國的經濟進步。
1.管理會計意識淡薄
在現在的經濟環境下，各個利益相關者對財務會計的十分重視，對企業的評價和了解也大多從財務報表開始，這必然會導致企業的管理人員對財務會計較為重視，畢竟，這是經營成果的一個體現，于是乎，從上至下，從企業外部經營相關人員到企業內部管理人員，都將注意力放在了財務會計上，而對管理會計了解甚少。再加上我國管理會計體系不成熟，對管理會計有了解的人也甚少，很多財務從業人員也對管理會計不甚了解或者漠不關心，企業管理層也對管理會計認識局限，也分不清管理與管理會計的區別。另一方面，長期以來企業的經營思維受計劃經濟體制影響嚴重，這與管理會計依靠財務信息科學地進行預測決策的本質背道而馳，很多管理者的日常決策依然建立在經驗和直覺的基礎上，不會通過對歷史財務數據的分析來決策，所以，全民管理會計意識淡薄以及未轉變的思想觀念成為企業建立管理會計體系的首要問題，對待任何新興事物，倘若觀念跟不上，后續的發展建設就根本是妄想而已。
2.企業機構設置與人員素質不符合
管理會計要求目前，我國很多企業的機構設置尚不完善，或是從節約成本的角度出發，或是從經營的角度出發，在機構設置上并未進行過多的考慮，加上對管理會計的認識不足、觀念淡薄，更不會設置相應的管理會計機構或者職位，沒有相應的人員來搜集管理會計需要的信息，也不會對信息進行處理，分工不夠明確就會導致管理會計在企業內部的財務分析和科學決策上難以發揮相應作用。此外，由于現有培訓體系不完善，沒有針對管理會計知識的專門教學和培訓，所以財務人員大多也不具備管理會計相關的專業知識，難以為企業建立管理會計體系提供人才支撐。
3.管理會計自身的特殊性
與財務會計相比，管理會計是很難建立統一標準的，由于覆蓋企業經營的方方面面，又結合了經濟學、管理學與財務會計，所以管理會計是一門更為復雜的學科，理論和方法體系的復雜性造就了管理會計體系建立的難度，同時，由于管理會計有一定的針對性，所以一些管理會計的理論基礎尚有爭議，這也為管理會計體系的建立造成了阻礙。其次，管理會計與多門學科的結合使得管理會計的方法靈活多變，相關人員必須有足夠龐大的知識體系才能運用管理會計，對知識體系的高要求造成難以建立完善管理會計體系，而管理會計方法的靈活也在一定程度上造成了管理會計停留在定性的層面，只能成為一個參考，而無法完美解決實際遇到的問題。再者，管理會計側重于對“量”的分析，因而計劃、分析、決策都會運用到一些數學概念和方法，同時還會涉及到數理模型、規劃統籌模型等，這些模型的大量運用降低了管理會計的可理解性和通用性，事實上，這些模型尚缺乏應用于實踐的基礎，過于理論化的模型也是建立管理會計體系的一大障礙。
二、企業建設管理會計系統的建議
1.增強管理會計意識
擁有管理會計的意識是建立管理會計體系的前提，作為企業來說，首先要認識到管理會計的重要性，認識到管理會計對于企業發展的意義，雖然現在利益相關者對企業經營的評價仍來自于財務報表，但是管理層不能短視地將所有注意力都放在財務會計上，管理會計不斷發展是未來的大趨勢，它為企業管理、決策帶來的影響是十分巨大的；其次，進行經營決策時，企業管理層要建立起決策依賴數據分析的觀念，而不是一味地依賴于自身的經驗和直覺，作為企業的管理者，任何一個決策都對企業的發展十分重要，科學地依賴財務信息進行決策才是明智之舉，所謂智者千慮必有一失，唯有嚴格、規范化的決策流程才能為企業的發展“護航”，增強管理會計在企業決策中的作用，才能為企業的良性發展提供保證。此外，除了管理層，企業也應加強員工的管理會計意識，在信息化的環境下，每個人都是信息的接受和產生者，擁有管理會計的意識將有助于企業獲取與目標最為相關的財務信息，進而得到最為切實相關的分析，為決策提供支持。
2.加強公司治理、重視人員素質的提高
為了建立起切實有效的管理會計體系，企業需要加強公司的治理，設置相應的管理會計機構或者職位，以明確分工，使得有專門的人員對財務信息進行處理，唯有以制度的形式明確相關人員的職責才有助于企業建立管理會計體系；最后，企業也要重視財務會計信息的質量，財務信息是管理信息分析的基礎，所以也要注重財務會計信息處理人員專業素質的提高，對財務人員進行培訓，使其能根據管理會計的數據使用要求提供相關的財務信息，保證管理會計分析數據的可靠性、相關性、真實性。
3.完善管理會計理論和方法
1.管理會計的概念
要研究管理會計與財務會計之間的區別與聯系，首先要對管理會計的本質屬性加以界定，這也是管理會計理論中一個最基本的論題。只有從管理會計的本質出發，才能更好與其他學科進行區分，進而構建出一個富有邏輯性的管理會計理論體系。
1997年，美國管理會計師協會（IMA）對管理會計在原來定義的基礎上做出了新的界定：“管理會計是為改進企業計量、規劃設計和管理財務與非財務信息系統以提供價值增值的持續過程，并通過此過程指導企業的激勵、控制等管理行為，以期實現企業戰略、戰術和經營目標所必須的文化價值。”
對于管理會計的本質，國內相關學者的觀點大體可分為兩大類，即“信息決定論”和“管理活動論”，其中余緒纓、李天民、余恕蓮、吳革等教授為信息系統論者。他們認為：“管理會計是利用財務會計信息、統計資料及其他有關資料進行整理，并運用一系列的方法進行處理和分析，使企業內部各級管理人員能夠對整個企業及各責任單位日常和預期經濟活動及相應信息進行規劃、評價、考核和控制，以幫助管理當局合理配置使用資源并做出最優決策的一整套信息系統。”
余恕蓮、吳革（2006）還強調管理會計的本質屬性就是提升企業價值既包括企業整體價值，又包括企業各子系統活動的價值，這決定了管理會計系統中各子系統的目標與基本職能，具體又包括價值目標的確認、價值信息的提供、價值管理與控制、價值評價和分析等，進而指導管理會計的發展。
孟焰、溫坤、潘飛、汪家佑等教授則是管理活動論者，他們認為管理會計是利用財務會計及其他信息資料，運用一系列現代化管理方法（會計、統計、計算機技術、數學等方法），預測和決策企業未來將經濟活動，擬定目標，編制預算，并對其進行監督、控制和業績考核評價。
對于管理會計本質的界定，不論是國際上進行廣義與俠義的劃分，還是國內的信息系統論與管理活動論的劃分，大體方面都是一致的。筆者認為從管理會計的未來發展方向來看，它都是將來趨于廣義的管理會計，不再局限于會計學的一個分支學科， 而是融合諸如財務會計、成本會計、統計學、經濟學等諸多學科，結合能為管理所服務的各種方法，以更好的為提升企業價值所服務的管理學科。
2.財務會計的定義
西方學術界單獨對財務會計的嚴格定義不多，但對于財務會計的本質概念，西方學術界中比較有影響力的論點主要有：藝術論、信息系統論、服務活動論、歷史信息論等幾類觀點。直到1970年，美國會計原則委員會（APB）的第4號報告中指出：財務會計是會計的一個分支。它在一定的范圍內，持續性地以貨幣定量的方式提供企業經濟資源及其義務，以及改變那些資源及其義務的經濟活動（AICPA1970）。
我國學術界對財務會計本質的認識也不統一，主要有三個學派：管理活動論、信息系統論和會計控制論。2006年，我國企業會計準則對財務會計的界定值出，財會會計的目的即提供財務報告，其本質即產生并提供財務報告。可見準則更傾向于財務會計的對外性。國內學者對財務會計本質的研究代表如下。
葛家澍（2013）教授認為，財務會計是會計的一個分支。它既是一個信息系統，以貨幣為基本計量單位，經會計人員的確認、記錄、計算等過程生成財務報表，又是一種經濟管理活動，為企業外部投資者及利益相關者提供企業在過去某一時段內的財務狀況、經營成果，并充分滲透到企業的各項經營管理。王揚（2011）認為財務會計本質上是一種具有多重屬性的信息化產品。王志勇（2005）認為財務會計本質上以貨幣作為計量尺度，經一系列程序和方法來反映并控制經濟活動并據以確認和解除受托責任的一種管理活動。
二、管理會計與財務會計的區別與聯系
1.管理會計與財務會計的區別
管理會計最初是從財務會計派生出來的， 并從兩方面對財務會計進行了突破，即復式記賬原理與貨幣時間價值，與財務會計并列為會計學科的兩大領域，自然與財務會計有所區分。本文綜合國內外學者的研究得出管理會計與財務會計主要有以下區別。
（1）職能與目的不同。財務會計主要是通過向投資者、債權人、證券機構、政府機構以及其他利益相關者提供關于企業過去某一時點財務狀況及過去某一段經營期間的經營成果、現金流量等財務信息，即側重于核算與監督職能，屬于反映過去的對外報告會計。而管理會計則是面向未來的，向企業內部相關人員提供財務及非財務信息，以便于其對企業經營策略作出預測和決策，并提供相應考核和績效評價體系，最終提升企業整體或部分經營效率。管理會計側重于控制考核及預測決策，是對內經營管理型會計。
（2）遵循的原則和標準不同。財務會計必須依照國家或行業的會計法規、會計準則及制度，按照特定的程序（從原始憑證的取得、記賬憑證、賬簿到財務報告，每一步都要嚴格遵循相關會計法規與準則，期間會計科目的使用、記賬單位的選擇、會計期間及各種計量核算方法的使用等等所有活動都要符合會計準則與制度），最后得出相對統一規范的對外財務報告。
管理會計基于其對內性，不受強制性的會計法規、企業會計準則及相關制度的嚴格約束，它只服從于企業管理人員的經營管理需要，受宏觀經濟法規、及管理所采用的方法理論制約，一切以改善管理，提升經營效率為準繩。它不拘泥于固定的理論、方法，也不規定統一的報告格式與標準，管理者可以根據企業自身情況調整，靈活性較大。
（3）核算主體與工作方法不同。財務會計的目的是要反映企業整體的財務狀況、經營成果及現金流量，通常不需細分企業各部門各單位而是以整個企業為會計主體進行核算。計量單位主要是以貨幣為單位，運用一般的加減乘除等基本的算術方法及現代的OFFICE等基本財務軟件就可滿足會計核算。
管理會計為了反映企業整體及內部各責任單位的經營狀況，所以其核算主體一般按責任單位進行細分，進而滿足企業進行預測與經營決策之前的財務與非財務方面的分析。介于管理會計的未來性，及所涵蓋信息的廣泛性，以及度量尺度的多樣性（貨幣、產量、時間、成長性等量度），在進行信息處理時需要用到更多復雜的現代數學方法，結合統計學、經濟學、運籌學等相關學科運用計算機處理技術，得出對經營決策有用的結果。
（4）信息精確程度不同。管理會計是面向未來的，影響未來期間經濟活動的不確定因素較多，加上對信息及時性、廣泛性的要求，決定管理會計所提供的信息做不到絕對精確，只能相對精確；而財務會計是反映過去已發生的財務信息，又以貨幣計量，因此其提供的信息應力求精確，數字必須平衡。
另外，由于管理會計與財務會計本質及職能、目的等的不同，其各自對相應會計人員的所具備素所要求、工作的靈活性與主觀能動性、服務對象、計量期間等均有所不同。
2.管理會計與財務會計的聯系
雖然從狹義上講管理會計與財務會計是會計的兩個分支，但在實踐中二者并非完全獨立的，而是有著極其密切的聯系，主要如下：
（1）總體目標一致。不論是財務會計的反映與監督職能，還是管理會計的預測決策與控制功能，其最終目標都是為提高企業的經濟效益并實現企業價值最大化的長遠發展目標的，都服務于企業的“契約關系”的。
（2）服務對象的契合。前面有講到財務會計側重于對外服務，產生對外報表，但同時企業內部經營管理層也是財務報告的重要使用者，并據此作出科學的決策。而管理會計雖然主要是對內會計，但它也在一定程度上為外部利益相關者的提供重要信息。比如：管理會計能否準確預測未來企業的經營狀況，能否及時有效地作出相應經營管理決策，能否傳遞給投資者準確有效的信息訊號，在很大程度上決定了外部投資者及潛在投資者能否作出正確的投資決策。所以，從企業“經濟增加值”的角度來講，不論是對外的財務報告還是內部的核算監管活動，都是反映企業管理層受托責任的履行情況，只是服務的側重點不同，不能將其對立。二者相互配合、補充，才能更好地為企業的經營管理服務。
（3）主要資料來源具有交互性。管理會計為了更好地規劃和控制企業未來一段時間的經營管理活動，作出相關管理決策，必須取得大量的資料，包括各類財務信息以及相關的非財務信息資料，其中財務資料為作出預測決策等的首要信息依據，由都是財務會計的產物。而財務會計在對外提供財務報告時，現在已把原屬于內部管理需要的的財務狀況變動表列為必須批報的基本財務報表，此外在附注中要對企業的相關重大事項加以披露，尤其是無法用貨幣進行計量的重大信息要進行披露，而這些信息資料就來源于管理會計的分析結果。
三、管理會計的未來發展趨勢
基于以上分析，筆者認為，在當前動態環境中管理會計與財務會計乃至其他相關學科均不再是獨立運行的，其邊界已由清晰固定變為模糊的發展的。管理會計的未來發展趨勢應該是圍繞價值提升與價值管理的本質和企業價值最大化的目標，實現橫向與縱向的整體融合。橫向上，將管理會計與財務會計、財務管理、公司理財等相關學科進行融合，并結合統計學、經濟學、數學、計算機科學等學科，充分運用各自的處理方法與技術，實現理論、技術與實踐的融合，推進管理體系的創新與一體化建設；縱向上，以戰略導向及價值鏈為基礎，將價值鏈會計、戰略管理會計與傳統的管理會計進行整合，三者本質上都是實現企業的價值提升的，相互統一、促進，形成新的管理會計綜合體系。
關鍵詞:管理會計；變革；創新
管理會計變革一直以來都是管理會計領域的研究重點之一。在西方發達國家，有關管理會計變革問題的研究比較成熟，企業可通過創新管理會計模式，促進管理會計變革的方式，對企業組織結構、企業文化、以及資源變動等多個方面的問題進行科學預測。我國有關管理會計變革問題的研究相對較為滯后，所采取的模式多以引入西方國家先進管理會計方法為主（如平衡計分卡法、全面預算管理法、作業成本法等），上述管理會計方法的應用對企業管理會計的改革與發展起到了非常大的幫助。本文從制度理論的視角入手，對管理會計變革與創新中的關鍵問題進行探討與研究，望能夠引起相關人員的關注與重視。
一、管理會計的理論分析
管理會計作為企業財務管理體系中的一大重要分支，旨在于促進企業經營管理水平的改善，為提高企業經濟效益水平而服務。現代企業管理系統中的管理會計逐步發展成為一門專業學科，在企業組織戰略的制定與實施中同樣有非常重要的作用。管理會計起源于20世紀初期，為了發揮科學管理在提高企業生產、工作效率方面的作用，相關研究人員開始嘗試將差異分析、預算控制、以及標準成本等概念引入企業會計體系中，據此延伸出了“基于管理的會計”這一概念，主張將管理的中心放在加強企業內部管理工作中，后為進一步適應企業所處的激烈市場競爭環境，相關企業廣泛借助于職能管理以及行為科學管理的契機以提高產品質量，將管理會計作為降低成本并提高利潤的一大重要措施。
二、管理會計變革實施的制度化模型分析
從理論基礎以及研究視角上出發，管理會計變革實施中所引入的制度化模型主要包括三種類型，第一是路徑模型，第二是過程模型，第三則是要素模型。具體可分析如下：
(一)路徑模型
路徑模型的中心思想是要求在引入新會計制度實踐的過程中伴隨時間變革的方式實現路徑化。路徑模型能夠全面展示企業管理會計變革的制度化過程，有助于更好的理解管理會計制度、實踐、以及變革的權過程。路徑模型的最大特點之一是將社會學以及經濟學概念引入管理會計研究范疇中，彌補了傳統模式下以最優“靜態均衡”為唯一需求目標的理論缺陷，變革的核心在于實現了全新管理會計規則的制度化。
(二)過程模型
過程模型的中心思想是將管理會計變革的全過程劃分為多個階段，并分階段探討各個環節所對應的影響因素。該模型中根據信息技術實施以及組織變革基本理論，將企業在引入某種全新管理會計模式并實現變革目標的過程劃分為如下幾個階段：發起階段；采納階段；適用階段；接受階段；慣例階段；融合階段。后有相關研究人員根據該階段性劃分依據，結合在變革實踐中會對管理創新實施產生影響的因素，進一步整合優化提出了基于階段-因素的過程模型，并可起到評價管理會計變革成效的目的。
(三)要素模型
要素模型的應用能夠評價管理會計變革實踐中不同要素間結合、協調的方式，并據此促進管理會計變革的成功實施。有相關研究人員將管理會計變革的影響因素劃分為三類，分別為誘發性因素，促進性因素，以及催化性因素。后也有研究人員為進一步確認不同因素在管理會計變革中所起到的作用，對企業管理會計變革的過程加以更加深入的了解，而增加包括認識混亂、沖突、以及推遲在內的阻力性因素。
三、企業管理會計的變革制度化
以某企業為研究對象，調查研究該企業在管理會計變革方面的具體進展與實施效果，在近十年的發展歷程中，該企業通過詳盡且周密的調查研究，實現了引入ABC作業成本管理法的目標，促進了企業管理會計體制的發展與完善。具體分析如下：
(一)前期階段
自xx年xx月~xx年xx月，該企業成本管理系統面臨變革壓力，加之受到內部需求以及外部競爭壓力的影響，企業領導層癥積極探索解決問題的方法。通過對ABC成本法的了解，領導層作出實施ABC成本法以提高核算準確性的決策，在這一背景下加大成本管理力度，構建基于企業產品線的成本考核工作體系，同時采取各種措施盡可能控制開支費用。為確保ABC成本法在企業中的有效實施，該企業先后進行了以下幾個方面的嘗試：第一，引入外部專家與內部項目團隊，構建ABC成本管理項目小組，前者負責提供理論指導，后者則負責推進成本管理項目的具體協調與實施；第二，由生產、質量、供應等多個部門的負責人溝通參與調研，對成本核算的階段性任務進行分解與優化；第三，與會計核算編制軟件合作完善準備工作，并對員工進行培訓，以促進管理會計的科學變革。
(二)中期階段
在具體實施過程中，基于ABC作業成本管理系統所核算的生產成本數據可在分公司對外成本核算體系中首先應用，以反應作業管理理念的不同程度接受、最小程度的持續使用、以及系統維持，同時也是常規化過程的開始標志。中期階段管理會計變革實施過程的最主要標志即逐步建立起了包括《作業成本核算制度》以及《作業成本操作流程》等在內的一系列規章制度，從而能夠確保基于ABC作業成本系統的運行穩定以及相關管理工作開展的規范性。在ABC成本管理法下，以月度為單位出具報表數據并直接作為核算對外生產成本的依據。在這種全新規則的作用下，ABC成本管理系統逐步發展為分公司成本管理日常活動中的重要部分，標志著該企業管理會計變革初步成功，管理會計制度化得以初步實現。
(三)后期階段
后期階段的關鍵是財務管理信息系統與管理會計變革的融合。該企業項目團隊通過與信息中心的密切合作，系統探討將作業成本核算方法以及ABC成本管理理念與信息系統相融合的可行性。在雙方的密切合作下，企業新引入財務系統中初步體現了基于ABC作業成本法的核算方法以及管理理念，信息系統內部共設置有生產調試以及工程設計兩個作業中心，根據定額工時×標準費率的方式進行核算。在具體實施中，標準費率還可調整為不同分配標準，根據實際情況選擇相應動因。在這一背景下，基于ABC作業成本法下所誘發的全新管理會計規則以及制度化過程才可稱之為完成，管理會計的變革才意味著真正取得成功。通過對該企業管理會計變革過程的研究與分析，不難發現：對于現代企業而言，管理會計的變革不單單需要關注技術層面的創新，同時還應當體現以此為組織性的變革，從而發揮對企業的重要影響。對管理會計變革實施結果的分析主要體現為對正式性與非正式性變更的鑒定，正式性的管理會計變革是指企業通過引入全新規則的方式對企業組織行為產生影響，非正式性變更并非屬于該范疇。以上該企業的管理會計變革屬于正式性變革，是通過系統的可行性與必要性分析而事實的一種具有循序漸進特點的體制變革，變革效果同樣非常顯著。
四、結束語
管理會計是現代企業管理制度模式中一項非常重要的內容，管理會計不單單能夠充分滿足財務管理工作的實際需求，還能夠為企業經營管理人員提供人力資源、財務風險等方面的信息。但同時，根據企業經營管理制度的發展，管理會計也必須嘗試作出相應的調整與變革，以更好的適應財務管理工作的發展需求。本文即對管理會計變革與創新方面的相關問題進行分析與探討，望能夠為企業財務管理水平的提升提供更大動力與支持。
作者:司紅兵 單位:江蘇弘惠醫藥有限公司
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關鍵詞 戰略管理會計 企業 應用
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A
一、戰略管理會計的產生與發展
戰略管理理論形成于20世紀60年代，針對當時企業經營風險和組織環境的不確定性，西方管理學家對其進行了研究，比較有代表性的是安索夫的資源配置戰略理論，波特的競爭戰略理論，以及安德魯斯的目標戰略理論。首先將管理會計與戰略管理聯系起來的是英國管理學家Simmonds，他在1981年于《戰略管理會計》一文中最先提出“戰略管理會計（Strategic Management Accounting，SMA）”這一概念，他將SMA定義為：“用于構建與監督企業戰略有關的企業及其競爭對手的管理會計數據的提供與分析，由此來發展與控制企業戰路的會計。”這一定義強調了管理會計應關注企業競爭者的信息，以便于公司評估其相對競爭地位。1988年Bromwich在《管理會計的定義與范圍：從管理角度的認識》中提出戰略管理會計應是管理會計的發展而不失是分支，著重提出戰略管理會計的重要性。 Bromwich和Bhimani與1989和1994年合作發表了《管理會計：發展還是變革》和《管理會計：發展的道路》兩篇論文，進一步推動了戰略管理會計的研究，在其中他們將其定義為“提供并分析企業產品在市場和競爭者方面的成本以及成本結構的財務信息，并在一定時期內監督企業競爭對手的戰略”。
從西方學者對戰略管理會計的研究可以看出，傳統管理會計是對企業日常經濟活動進行規劃與控制，具有“內部聚焦性”，而現代戰略會計戰略主要為企業長遠戰略規劃服務，其重點在于為企業戰略決策提供信息，更加側重于“競爭優勢聚焦性”。在此，筆者對戰略管理會計定義如下：企業為尋求可持續競爭優勢的能力，用以分析研究企業內外部環境，管理企業內部運營，并為企業戰略制定提供有效財務與非財務信息的會計系統。
二、戰略管理會計的內容
戰略管理會計的內容體系應該與企業戰略管理緊密結合，主要分為以下幾個步驟：
1、制定戰略管理目標。企業的戰略目標分為三個層次：企業戰略目標，競爭戰略目標、職能戰略目標。企業戰略目標是企業使命和宗旨的具體化和定量化，確定了企業發展的總體方向；競爭戰略主要是安排企業在企業在既定市場上提供何種產品與服務；職能戰略目標所要明確的是企業的各個職能部門應如何發揮作用以支撐企業的戰略目標。協助企業戰略管理目標的制定是戰略管理會計的首要任務。
2、建立戰略管理會計信息系統。戰略管理會計信息系統指收集、加工、處理和提供戰略管理相關信息的軟硬件體系。相比于傳統會計信息系統，戰略管理會計信息提供的信息主要有以下特點：（1）重視外部信息的獲取；（2）非財務信息與財務信息并重；（3）注重可能會對企業戰略相關的信息，如前瞻性信息；（4）強調相對指標的重要性。
3、戰略成本管理。戰略成本管理要關注企業在不同戰略下如何組織成本管理，即如何讓將成本信息貫穿于戰略管理整個過程之中，通過對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求成本優勢。成本優勢是戰略成本管理的核心，主要是指企業能以較低的成本提供相同的使用價值，或者以相似的成本提供超出對手的價值，進而產生相對于競爭對手的優勢。通過運用專業方法分析，企業可以更合理地構建和實施企業戰略，從而形成可持續的競爭優勢，以有效應對外部環境的變化。
4、戰略投融資管理。傳統的投融資管理決策主要有兩個缺點，一是部分成本收益因素無法量化，或者難以準確計量；二是未能充分考慮項目的風險以及其對企整體風險產生的影響。戰略投資矩陣等新方法的使用，可以克服傳統管理會計的不足。
5、戰略業績評估。業績評估是是企業管理的重要方面，它既是連接戰略目標與日常經營活動的橋梁，也是有關報酬激勵機制的基礎。實際操作中，戰略評估一般分為事前評估、事中評估和事后評估三個層次。事前評估，即戰略分析評估，它是一種對企業內外部環境的評估，其目的是為了發現機遇；事中評估，即戰略選擇評估，它是在戰略的實施過程中進行，是對戰略執行情況與戰略目標之間差異的獲取與控制，是一種動態評估；事后評估，即戰略績效評估，它是在期末對戰略目標完成情況的分析、評價。
三、戰略管理會計的方法
伴隨著戰略管理理論的不斷發展，許多新的方法也隨之誕生，并在實踐中不斷完善。其中比較典型方法有五力分析法，SWOT分析法，預警分析法、價值鏈分析法，平衡記分卡等。
1、五力分析法。波特五力分析模型（Michael Porter's Five Forces Model）是哈佛大學商學院的Michael E. Porter于1979年創立的用于行業分析和商業戰略研究的理論模型。該模型在產業組織經濟學基礎上推導出決定行業競爭強度和市場吸引力的五種力量，即供應商和購買者的討價還價能力，潛在進入者的威脅，替代品的威脅，行業內競爭程度。該模型的優點是將大量不同的因素匯集在一個簡便的模型中，以此分析一個行業的基本競爭態勢。
2、SWOT分析法。SWOT分析法于20世紀80年代初由舊金山大學的管理學教授Weihrich提出。SWOT分析是把組織內外環境所形成的機會（Opportunities），風險（Threats），優勢（Strengths），劣勢（Weaknesses）四個方面的情況，結合起來進行分析識別，以尋找制定適合組織實際情況的經營戰略和策略，？以取得和保持長期穩定的競爭優勢。
3、預警分析法。預警分析法是一種基于可能影響到企業競爭地位和財務狀況的潛在因素，界定出一系列財務指標及相關因素的目標值、正常值和警戒值，并與競爭對手相同指標進行比較，以便管理者在風險來臨前預先采取防御措施，找到解決問題的辦法。預警分析法可以分為外部預警分析和內部預警分析。外部預警分析主要分析行業狀況、市場份額、競爭對手戰略等。內部預警分析主要分析生產效率、員工流動性等。預警分析可以使企業迅速把握企業內外動向，及時采取應對措施，保證企業長期發展能力。
4、價值鏈分析法。Michael E. Porter于1985年提出價值鏈（Value Chain）的概念，波特認為，“每一個企業都是在 設計、生產、銷售、發送和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動可以用一個價值鏈來表明。” 價值鏈上的每一項價值活動都會對企業最終的實現價值，即“顧客價值”造成影響。一般價值鏈分析的步驟如下：（1）把整個價值鏈分解到“有價值的作業”中；（2）針對各項對價值鏈產生影響的作業，分析其形成作業成本形成及產生差異的原因；（3）基于分析結果，改進或重組價值鏈，以更好地控制成本動因或產生更高的顧客價值，從而產生可持續的競爭優勢。
5、平衡記分卡。平衡記分卡（Balanced Score Card）是由哈佛大學教授Robert Kaplan與諾朗頓研究院（Nolan Norton Institute）的執行長David Norton提出的一種戰略導向的績效評價體系。平衡計分卡是一個核心的戰略管理與執行的工具，是在對企業總體發展戰略達成共識的基礎上，從財務、顧客、內部流程、創新與學習四個角度入手，設計適當指標，賦予相應權重。以形成一套完整的業績評價體系，并能于行動方案有效地結合。它的主要目的是使企業行動適應于企業戰略，以創造企業的競爭優勢。
四、戰略管理會計的基本特征
（一）外向性。
戰略管理會計會計不僅僅局限于企業內部，而是從戰略的角度，關注企業外部環境的變化，將企業發展與環境變化相協調。此外，戰略管理會計重視競爭對手的信息，因而特別強調各類相對指標的分析。通過對外部環境的關注，使管理者做到知己知彼，進而保持穩定的競爭優勢。
（二）長期性。
傳統的管理會計只著眼與有限的會計期間，以期間利潤最大化為目標，因而容易導致短期行為。而戰略管理會計注重企業長期競爭優勢的位置和取得，關注企業的長期發展和全面利益，甚至以犧牲短期利益來換取實現企業長期價值最大化目標的實現。
（三）全面性。
傳統管理會計偏重于企業自身生產經營獲得的管理，缺乏全面，系統的風險管理。而基于價值鏈的戰略管理會計對整個價值鏈上的節點均予以關注。同時戰略管理會計對各種可能的獲得也給與關注，因此豈把握機會的能力以及規避風險的能力都得到了加強。
（四）重視非財務信息。
在財務信息之外，非財務信息對企業獲得持續的競爭優勢也具有重要意義，而傳統管理會計往往忽視了非財務信息的重要性。主要的非財務信息包括以下四類：（1）經營業績信息；（2）競爭對手信息；（3）前瞻性信息；（4）與戰略制定相關的其他信息。
五、戰略管理會計在我國的應用
（一）戰略管理會計在我國實施的現狀。
隨著我國社會主義市場經濟體質的不斷完善，以及經濟全球化的不斷深入，企業面臨的競爭愈發激烈。要想在市場上生存發展，企業戰略必須與外部環境相適應，取得可持續的競爭優勢。然而傳統的管理會計缺乏與企業戰略的相關性，無法適應企業戰略管理的要求，因此，戰略管理會計應運而生。自20世紀80年代以來，不少企業，例如海爾，聯想開始逐步探索和使用戰略管理會計，并帶來了戰略管理實踐的寶貴經驗。但是在我國企業戰略管理會計實施中，仍留有一些問題亟待解決，譬如戰略管理會計信息系統的建設缺乏管理層足夠的支持，戰略管理會計的應用受到體質和制度的一些制約，戰略管理會計缺乏高水平專業人員的支持等。
（二）我國企業實施戰略管理會計的具體對策。
社會主義市場經濟體制與現代企業制度的建立與完善，為戰略管理會計應用奠定了應用基礎；面對激烈的市場競爭，部分企業將目光投向于取得和保持穩定的競爭優勢，為戰略管理會計創造了良好的實踐空間；信息技術和網絡技術的日益普及，為戰略管理會計的應用提供了強大的技術支持。隨著我國市場經濟體制改革的不斷深入，戰略管理會計必將具有更加廣闊的應用前景。以下是發展我國戰略管理會計的具體對策：
（1）構建一個適合戰略管理會計發展的市場環境；
（2）進一步加強國內戰略管理會計理論體系的研究；
（3）在企業內部樹立正確的戰略管理會計理念；
（4）加速對戰略管理會計專業人才的培養；
（5）加強計算機技術與管理會計實務的融合。
（作者：中南財經政法大學會計學院財務管理專業2010級本科生）
參考文獻：
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1981年Simmonds在其論文《戰略管理會計》中最先提出戰略管理會計概念。認為戰略管理會計就是未來管理會計發展的方向。1988年Bromwich在《管理會計的定義與范圍：從管理角度的認識》一文中闡述了自己對戰略管理會計的觀點，推進了對戰略管理會計的研究。Bromwich認定戰略管理會計是管理會計的發展，是未來處在高級管理崗位的管理會計人員所必須掌握的。與Simmonds相比，Bromwich更進一步認為，戰略管理會計不僅僅是收集企業競爭對手的信息，而更應該是：（1）研究與競爭對手相比企業自身的競爭優勢和創造價值的過程；（2）研究企業產品或勞務在其生命周期中所能實現的、客戶所需求的“價值”，以及從企業長期決策周期看，對這些產品及勞務的營銷能給企業帶來的總收益。
1989年和1994年，Bromwich和Bhimani相互合作，分別發表了《管理會計：發展還是變革》和《管理會計：發展的道路》兩篇論文，進一步討論了戰略管理會計，并給戰略管理會計下了如下定義：“戰略管理會計是這樣一種管理會計：它收集并分析企業產品在市場和競爭對手方面的成本以及成本結構的信息，并在一定時期內監察企業和競爭對手的戰略。”
將“戰略”觀念運用于企業管理形成了企業戰略管理。管理會計是企業管理中的一個重要的組成部分。在管理會計中導入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，便形成了戰略管理會計。在戰略思想指導下，戰略管理會計關注會計管理的戰略環境，戰略規劃、戰略實施和戰略業績，可表述為“不同戰略選擇下如何組織會計管理”。管理會計服務于企業戰略開發的實施，實質上就是管理會計信息貫穿于戰略管理循環，會計分析與會計信息置身于戰略管理的廣泛空間，與影響戰略的相關要素結合在一起，通過從戰略高度對企業會計結構和會計行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優勢。
從戰略管理會計的產生來看，它彌補了傳統管理會計“輕戰略、重戰術”的不足，對傳統管理會計提出了挑戰。與傳統管理會計相比，戰略管理會計具有以下幾個特點：
1、戰略管理會計更加注重企業外部環境。戰略管理成功的企業就是要創造和保持持久的相對競爭優勢。管理會計應該指出企業在市場競爭中所處的相對地位，提供有利于企業進行戰略調整的各種信息，但傳統的管理會計卻未能提供這種信息。戰略管理會計跳出了單一企業這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業的外部環境，提供超越企業本身的更廣泛、更有用的信息。如法律和制度的變更、整個經濟市場、自然環境和競爭對手的變動，都會對企業戰略目標產生一定的影響。其中，有關競爭對手的信息對企業保持競爭優勢至關重要。因此，戰略管理會計特別強調各類相對指標或比較指標的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對現金流量以及相對市場份額等等，使企業管理者做到知己知彼，采取相應的措施，保持企業長久的競爭優勢。
2、戰略管理會計更加注重長遠目標和全局利益。傳統的管理會計著眼于有限的會計期間，以“利潤最大化”目標為驅動，注重單個企業價值最大化和短期利潤最優，忽視了企業的長遠發展，忽視了市場經濟條件下的一個重要因素――風險，容易導致企業的短期行為。戰略管理會計超越單一的期間界限，著眼于企業長期發展和整體利益的最大化，著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向。它更注重企業持久優勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益，以實現企業價值最大化的目標。
3、戰略管理會計提供更多的與戰略有關的非財務信息。在目前激烈的競爭環境中，衡量競爭優勢的指標除財務指標之外，還有大量的非財務指標。企業要想獲得持續的競爭優勢，還必須依靠眾多的非財務指標。與企業戰略目標密切相關的非財務指標有產品質量、生產的彈性、顧客的滿意程度、從接受訂單到交付使用的時間等。傳統管理會計所提供的信息更多的是財務信息，忽略了非財務信息對企業的影響，使企業的管理者忽視市場、管理戰略等方面的許多重要因素。而戰略管理會計則提供了大量極為重要的非財務信息，包括戰略財務信息和經營業績信息、競爭對手信息以及與企業戰略相關的背景信息，如市場占有率、與戰略成本有關的數據、企業經營業務、企業資產的范圍和內容、產業結構對企業的影響等。
4、戰略管理會計是一種全面性、綜合性的風險管理。傳統管理會計一般偏重于企業自身生產經營活動的管理，缺乏全面的、綜合的風險管理。而戰略管理會計既重視主要生產經營活動，也重視輔助生產經營活動；既重視生產制造活動，也重視其他價值鏈活動；既重視現有經營范圍內的活動，也重視其他各種可能的活動。因此，戰略管理會計從戰略的高度，把握各種潛在的機會，回避可能的風險，如從事多種經營而導致的風險，行業產業結構變化而導致的風險，資產、客戶、供應商等過分集中而出現的風險，流動性差而導致的風險等，從而最大限度地增加企業的盈利能力和價值創造能力。
5、戰略管理會計與其他職能部門有著極為密切的關系，如信息的提供、人員的作用等。這與戰略管理會計講求全局性、靈活性的相關的。其中，戰略管理會計與營銷的關系格外特殊，兩者都重視外部性因素的三個基本組成部分――產品、客戶、競爭對手，并且都重視長期性問題。但相比而言，戰略管理會計的內涵更為廣泛，它要求將各個職能部門的信息和產品生產部門進行系統的結合。
最后值得一提的是，傳統管理會計與戰略管理會計的界限并不是清晰的，涉及管理會計發展的有關論文及著作也少有關于區分兩者的論述。本這樣的比較，目的在于更清晰地論述戰略管理會計的本質。事實上，戰略管理會計理念是隨著管理會計的發展逐步成為管理會計系統核心理念的，而以這種理念為核心的未來的管理會計，就是我們正在研究的戰略管理會計。需要指出的是，戰略管理會計的立足點仍然是會計信息，它改變的只是傳統管理會計的觀念、內容和方法，并未改變其性質和職能。因此，它是傳統管理會計的發展與完善，仍是會計信息系統的一個分支，仍需為企業管理者的決策提供信息支持，發揮戰略決策參謀的作用。■
