時間：2023-09-10 15:02:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理會計的核算要求，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部；核算會計；管理會計
會計是企業(yè)發(fā)展中的重要工作，企業(yè)之間的競爭很大程度上就是財務管理能力的競爭，在這個過程中，會計工作人員需要不停地進修學習，加強對行業(yè)情況波動及公司的了解，通過復雜的核算變成簡單的管理內(nèi)容，實現(xiàn)當前快遞轉(zhuǎn)型效果的提升。真正把握會計管理中存在的問題，才能幫助當前階段的會計人員解決轉(zhuǎn)型問題。
1核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型的意義與目的
企業(yè)由核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型有助于提高企業(yè)的財務工作效率，傳統(tǒng)的內(nèi)部核算會計工作一直處于不變的狀態(tài)下，在工作中難以通過有效的學習來汲取經(jīng)驗，補充自己存在的不足。在新的管理會計發(fā)展形勢下必須不斷學習新知識才能應對不同的挑戰(zhàn)。在我國當前經(jīng)濟發(fā)展形勢下，管理會計與市場的契合度更高，市場經(jīng)濟不斷變化，企業(yè)的人才也向著專業(yè)化和全能化發(fā)展，建立符合市場經(jīng)濟體制的財務管理系統(tǒng)才能引導企業(yè)提高經(jīng)營利潤。管理會計對會計人員提出了更高的要求，也需要對市場波動情況進行靈活掌握，更要求工作方法科學、制度完善。因此，進行內(nèi)部財務管理轉(zhuǎn)型對公司的整體效益有直接的幫助，每一個企業(yè)在發(fā)展過程中都是以經(jīng)濟效益為中心，在這樣的經(jīng)營模式下，核算會計只能單純的對計算計算公司的成本利潤和營業(yè)額。這種機械化的工作會導致公司長期在僵化的管理體制下進行，而管理會計能夠更好地對各方面資金進行估算，有效地制定良好的企業(yè)發(fā)展形勢，不僅能提高公司的經(jīng)濟效益還能讓市場的狀態(tài)更加穩(wěn)定。
2核算會計轉(zhuǎn)型為管理會計的必然性
2.1核算會計與管理會計概述
核算會計就是常說的財務會計，在進行核算過程中會計人員需要嚴格按照國家頒布的會計準則對企業(yè)發(fā)生的交易事項按照流程進行確認，統(tǒng)計和報告對當前企業(yè)的資產(chǎn)情況、負債情況以及現(xiàn)金流等進行核算，有效為企業(yè)內(nèi)部管理人和債權(quán)人提供相關(guān)的信息。管理會計是內(nèi)部會計工作，主要是通過對各類會計工具加強應用，將不同的財務與業(yè)務活動進行融合，這樣能夠?qū)ω攧諘嫯a(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行進一步分析，有效整理形成報告，為公司管理層在規(guī)劃決策和各個經(jīng)營活動中提供重要的依據(jù)。在企業(yè)會計工作中，財務會計和管理會計都扮演著舉足輕重的角色，但當前核算會計逐漸向管理會計轉(zhuǎn)型，對財務會計核算流程進一步優(yōu)化能夠促進當前企業(yè)財務服務更加完善。
2.2轉(zhuǎn)型為管理會計的必然性
在信息化時代，財務工作不僅依賴于財務人員進行人工計算，而更多的是實現(xiàn)自動化，在財務平臺內(nèi)進行系統(tǒng)核算，大大減少了會計人員在基礎(chǔ)會計過程中耗費的時間和精力。當前市場經(jīng)濟變化日新月異，會計工作不能僅僅局限于財務會計，而應該進行轉(zhuǎn)型，管理會計是當前各個企業(yè)發(fā)展自身的重點，財務部門先后頒發(fā)了多項管理會計應用指導，足以見得當前我國市場經(jīng)濟進行管理會計工作的重要意義。核算會計人員轉(zhuǎn)型為會計管理人員，不僅僅是名稱的改變，職能也發(fā)生了一定的變化，必須對當前的經(jīng)濟環(huán)境進行進一步摸索，按照不同企業(yè)提出的新要求，制定與市場高度契合的財務制度，加強管理會計的分析和判斷，提高對市場的洞察力和判斷能力。此外，會計人員的專業(yè)水平和工作效率也要進一步提升，只有真正地對會計事項進行有效的處理才能避免企業(yè)經(jīng)營過程中存在的損失。3核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)化過程中的注意問題
3.1管理會計的對象應定位于管理成本
在核算會計向管理會計轉(zhuǎn)化的過程中，一定要重視管理會計的對象，就是對成本進行管理，管理會計的核心內(nèi)容是保證企業(yè)收益正常運營，提高企業(yè)的經(jīng)濟價值，在企業(yè)各個經(jīng)營活動中都會支出成本，要保證企業(yè)各種活動，在經(jīng)營過程中提高成本效益，增強企業(yè)內(nèi)部的核心管理效果，可以通過成本效益分析方式，在不同層面、不同角度進行綜合分類，加強成本控制和成本決策的效果。決策成本是管理層在進行各項經(jīng)營活動過程中所要提前進行的成本預算工作，在這個過程中也要加強不同方案的選擇，有效地進行比較，通過最優(yōu)和最可行的方案來進行實施。在方案確定的過程中，會有多種不同因素對其影響，也會對成本預算造成波動。在這個過程中，會計管理人員在管理層進行方案決策時一定要提供科學的信息，保證成本管理的準確，同時在方案實施過程中也要加強成本預算的控制，通過有效的把控才能夠幫助企業(yè)管理層確定各個活動方案，對方案的實施，制定各種預算指標。相關(guān)部門要加強聯(lián)合，通過分解和落實責任，使其形成有機的預算整體，讓各部門之間的工作效率明顯提升。此外，在進行控制成本時，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督檢查部門也要及時參與，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正和處理，嚴格按照標準成本和預算指標進行責任成本為管理層和經(jīng)營方向提供參考依據(jù)，通過可控成本對企業(yè)的活動進行評價考核，堅持誰負責誰擔責的原則，綜合對成本管理人員進行業(yè)績審核工作。
3.2管理會計是提供信息和運用信息的統(tǒng)一
管理會計能夠讓信息提供和運用更加高效統(tǒng)一，在核算行會計向管理型會計轉(zhuǎn)型的過程中，能夠有效提高信息利用效率，加強對信息的綜合應用。與核算行會計相比，管理型會計的可靠性和相關(guān)性更加明顯，只有有效地為管理層提供大量的會計數(shù)據(jù)才能為后續(xù)經(jīng)營決策提供依據(jù)。企業(yè)經(jīng)營是一個漫長而復雜的過程，只有保證企業(yè)的正常經(jīng)營，提高經(jīng)濟效益，才能夠?qū)崿F(xiàn)信息運用效果增強。所以，管理會計為管理層提供更多的信息，使其責任成本增加，也是提高業(yè)績水平和行業(yè)競爭力的重要基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的手工會計已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展需求，而在新的發(fā)展方向下，管理型會計的產(chǎn)生更符合市場發(fā)展的需要，也是對各種經(jīng)濟活動有效調(diào)控的重要方式。
4推進核算會計轉(zhuǎn)型為管理會計的有效對策和措施
4.1轉(zhuǎn)變理念，提高對管理會計的認識
在新型管理會計模式下，管理人員一定要轉(zhuǎn)變理念，提高對管理會計的認識。財務會計人員的工作就是要對當前財務情況進行準確細致的反映核算，只有通過有效的管理和控制才能滿足企業(yè)效益的提升。當前，很多管理人員認為企業(yè)會計仍然停留在賬務處理上，并沒有將財務管理和企業(yè)發(fā)展有效結(jié)合，缺乏對企業(yè)管理基本的重視，導致當前即使進行系統(tǒng)的信息化發(fā)展無法滿足人們正常的會計需求。在這個過程中，一定要加強工作把控，會計人員擺脫傳統(tǒng)的記賬員工作模式，及時轉(zhuǎn)變工作理念，發(fā)揮管理會計的優(yōu)勢。同時，會計工作要密切與企業(yè)業(yè)務相結(jié)合，讓會計工作放在重要的位置上，加強對各類銷售數(shù)據(jù)和經(jīng)營情況的掌握，對未來發(fā)展趨勢進行判斷，通過事前、事中、事后控制進行綜合分析，對各個財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)進行把控，將更多的精力投入管理會計當中。
4.2加強綜合學習，提升管理會計人員的專業(yè)能力
管理會計涉及的領(lǐng)域多，企業(yè)需要從戰(zhàn)略目標制定預算編制到后期經(jīng)營管理的整個過程，因此管理會計已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要工具。為了實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標，必須進行全面的會計制度改革，通過有效的預算管理、戰(zhàn)略制定、財務預算報告等為企業(yè)決策者提供關(guān)鍵信息。管理會計人員需要明確自身責任，擴大知識儲備量，通過持續(xù)學習來達到有效的學習目標，加強財務分析、績效管理、企業(yè)管理等多個項目內(nèi)容的知識儲備，通過綜合能力提升來實現(xiàn)管理會計效果的提升。企業(yè)管理人員應該增強戰(zhàn)略意識，不僅要加強企業(yè)經(jīng)營管理，更要有長遠發(fā)展的眼光了解企業(yè)當前的發(fā)展形勢，確保各項管理落地。同時，要推進精細化管理，讓更多企業(yè)活動創(chuàng)造價值，將公司的預算決算和控制考核評估等多個活動有效應用，通過全面系統(tǒng)的管理工作才能提高企業(yè)會計有效性，實現(xiàn)企業(yè)精細化發(fā)展。
4.3注重培養(yǎng)管理人才，推進管理會計體系建設(shè)
在核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)人才也應該相應地進行轉(zhuǎn)型，注重人才培養(yǎng)實現(xiàn)會計體系的制度化建設(shè)。人才缺乏已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重要阻礙因素，在當前會計工作不斷信息化發(fā)展的今天，傳統(tǒng)的人工核算方式已經(jīng)無法滿足當前企業(yè)的發(fā)展需求，要進一步加強會計人才隊伍建設(shè)，推進管理系統(tǒng)完善化，有效地加強各方工作效率的提升。企業(yè)要想真正獲得管理會計帶來的優(yōu)勢，就需要對傳統(tǒng)會計人員進行培訓并招聘更多具有先進技術(shù)的財務人員，提高專業(yè)素質(zhì)豐富知識體系才能使符合當前我國市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。此外，企業(yè)財務會計軟件應用到企業(yè)會計管理的各個環(huán)節(jié)，加強軟件和配套設(shè)施的制定，通過建立財務共享服務中心將核算會計不斷集中，更好地提高企業(yè)核算的效率，讓財務人員的壓力和負擔減輕，實現(xiàn)會計管理體系進一步優(yōu)化。
5結(jié)語
核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型是社會發(fā)展的必然，在轉(zhuǎn)型過程中雖然會遇到很多的困難，但需要管理人員和會計人員共同努力，完善當前企業(yè)管理會計體系，提高對管理會計的重視程度，增強綜合管理能力，實現(xiàn)企業(yè)競爭力的提升。
參考文獻
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【關(guān)鍵詞】謹慎性原則；經(jīng)濟管理；會計核算；基本內(nèi)容
目前在企業(yè)經(jīng)濟管理會計核算中對于謹慎性原則的應用仍然存在著相應的不足，其企業(yè)的基本管理機制與會計核算體系上還有一定的漏洞。下文就將針對目前企業(yè)在經(jīng)濟管理會計核算過程之中所存在的主要問題進行分析，從而提出加強謹慎性原則在經(jīng)濟管理會計核算中應用的具體措施。希望能夠在理論層面上給予企業(yè)發(fā)展一些可行的建議。
一、謹慎性原則在經(jīng)濟管理會計核算中的局限性
謹慎性原則雖然能夠最大程度上抑制目前上市公司通過不合理手段進行利潤虛假增加的發(fā)生，在一定程度上體現(xiàn)了目前企業(yè)經(jīng)濟管理過程之中的科學管理方式，但是在經(jīng)濟管理會計核算中應用謹慎性原則依然存在著諸多的弊端及局限性，使得目前謹慎性原則在實際經(jīng)濟管理會計核算中還不能夠順利進行。
其謹慎性原則在經(jīng)濟管理會計核算中的主要局限性也存在于具體操作過程之中，對于一些操作過于細化，使得對于企業(yè)而言較為麻煩與繁瑣。其實從企業(yè)實際發(fā)展的角度上看謹慎性理論原則的提出不能夠滿足目前企業(yè)制度的發(fā)展要求，與實際會計制度之間是存在著脫節(jié)現(xiàn)象的。
另外謹慎性原則在應用過程之中缺乏連續(xù)性，僅僅只能根據(jù)其中的一個具體時間而應用，無法完全應用于整個的核算過程之中。除此之外即使是謹慎性原則，依舊也會存在著使用羅東，使得一些上市公司能夠根據(jù)這些漏洞而投機取巧，也在利用謹慎性原則去進行相應的收益等相關(guān)利益信息等操作行為。這些都是目前謹慎性原則在經(jīng)濟管理會計核算中所存在的局限性，企業(yè)只有了解目前謹慎性原則在經(jīng)濟管理會計核算中的局限性，才能夠更好地針對目前企業(yè)的實際運營狀況，進行謹慎性原則的合理化應用。
二、加強謹慎性原則在經(jīng)濟管理會計核算中應用的具體措施
（一）將謹慎性原則與其他會計準則有機結(jié)合起來
其實在謹慎性原則的實際操作過程之中還是存在不足的，雖然謹慎性原則作為企業(yè)會計制度中的重要部分，但是將二者之間進行有機結(jié)合還是十分必要的。在企業(yè)會計制度之中對于資產(chǎn)變動的實際定位還不是十分明確，尤其是在減值的實際判斷準則方面，所以這就要求在應用謹慎性原則的過程之中要正確理解謹慎性原則與其他準則之間的必然聯(lián)系，根據(jù)其他準則要求來進一步加強決定資產(chǎn)減值準備數(shù)額中能夠?qū)崿F(xiàn)變現(xiàn)并且成為凈值的判斷需求。
（二）建立完善的謹慎性原則監(jiān)督機制
企業(yè)在運營發(fā)展過程之中，想要較好地在經(jīng)濟管理會計核算中運用好謹慎性原則，就需要從監(jiān)督機制與監(jiān)督提下的完善方面進行著手，才能夠加強對于企業(yè)會計管理工作的規(guī)范。建立完善的謹慎性原則監(jiān)督機制也是在為了規(guī)避一些企業(yè)及個人利用謹慎性原則來在利潤方面進行虛增或是中飽私囊的現(xiàn)象。
所以完善謹慎性原則的監(jiān)督機制能夠在一方面對于這種現(xiàn)象給予相應的遏制與避免，同時也能夠促進企業(yè)內(nèi)部管理工作的進行，提升謹慎性原則的可利用性與規(guī)范性。所以完善的謹慎性原則監(jiān)督機制需要從制度、處理措監(jiān)督方式以及監(jiān)督人員安排管理等多種角度去進行建立，才能夠最大程度上在企業(yè)經(jīng)濟管理會計核算過程之中進行謹慎性原則的合理應用。
（三）豐富在會計核算運用中類別的劃分
其實謹慎性原則在會計核算的實際運用過程之中，同樣也需要細化運用的類別與不同方式的選擇，比如在核算資產(chǎn)類的相關(guān)科目中進行謹慎性原則的實際運用，就需要通過相應的方式去進行計算，比如說在一些清算固定資產(chǎn)的過程之中就可以采取加速折舊的方式去進行相應的計算，以此求得較為平穩(wěn)的計算結(jié)果。還有在存貨計價中、生產(chǎn)準備以及金額存貨跌價準備等提取過程之中謹慎性原則的利用。其中提取方面也存在固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等，所以細化類別的劃分就需要針對目前會計核算的實際情況，從而選擇相應的核算方法與計算手段，以此來尋求最科學化的結(jié)果。
（四）提升會計管理人員的綜合能力
想要加強謹慎性原則在企業(yè)經(jīng)濟管理會計核算過程之中的有效應用，也需要從會計管理人員的綜合能力方面進行著手，通過提升會計管理人員的綜合能力，來促進謹慎性原則在企業(yè)運營發(fā)展過程之中的進一步適應。所以想要提升會計管理人員的綜合能力就需要對會計管理人員進行相應的能力素養(yǎng)測試與能力素養(yǎng)培訓，從專業(yè)素養(yǎng)到專業(yè)能力都要進行相應的提升。
企業(yè)可以通過對會計管理人員進行綜合能力提升培訓的方式，從謹慎性原則理論體系的學習到實際運用都要進行鍛煉與培訓，只有不斷提升其能力，才能夠滿足企業(yè)日益提升的發(fā)展要求。所以提升會計管理人員的綜合能力也能夠在一定程度上促進謹慎性原則在經(jīng)濟管理會計核算中具體的應用。
三、結(jié)語
在企業(yè)的經(jīng)濟管理會計核算工作之中運用好謹慎性原則，還需要不斷努力與不斷探究，目前企業(yè)在運用其謹慎性原則的過程之中仍然存在著較多的局限性，使得目前謹慎性原則的應用還不能夠滿足企業(yè)實際發(fā)展需要，我們需要在認識問題的基礎(chǔ)之上，通過多種手段如將謹慎性原則與其他會計準則有機結(jié)合起來、豐富在會計核算運用中類別的劃分、建立完善的謹慎性原則監(jiān)督機制以及提升會計管理人員的綜合能力等，加強謹慎性原則的進一步運用。
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關(guān)鍵詞：財務會計；管理會計；原則；會計職能
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-01
一、簡述企業(yè)財務會計與管理會計
現(xiàn)代企業(yè)會計分為兩大分支，一是財務會計，而是管理會計。
財務會計針對過去，是會計人員以貨幣為基本計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等方式，主要為企業(yè)外部有關(guān)方面，提供企業(yè)過去和現(xiàn)在的財務狀況、經(jīng)營成果等信息，并全面介入企業(yè)各項業(yè)務的一種經(jīng)濟管理活動。財務會計的側(cè)重點在于根據(jù)日常的業(yè)務記錄，登記賬簿，定期編制有關(guān)的財務報表，向企業(yè)外部具有經(jīng)濟利害關(guān)系的團體及個人報告企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果，其具體目標主要為企業(yè)外界服務，財務會計又可稱為“外部會計”。
管理會計針對未來，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務。它采用靈活而多樣的方法和手段，為企業(yè)管理部門正確地進行最優(yōu)化管理決策，提供有用的資料。管理會計的側(cè)重點在于針對企業(yè)經(jīng)營管理遇到的特定問題進行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供預測決策和控制考核所需要的信息資料，其具體目標主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務，管理會計又可稱為“內(nèi)部會計”。
二、財務會計原則與管理會計原則
（一）財務會計原則
財務會計最核心的內(nèi)容就是確認、計量和記錄，提供有用的信息。
可靠性原則，是指會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計核算的客觀性包括真實性和可靠性兩方面的意義。
相關(guān)性原則，是指企業(yè)會計提供的信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。
可理解性原則，是指企業(yè)的會計核算和編制財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。對會計信息使用者來說，首先要能弄懂財務會計報告反映的信息內(nèi)容，才能加以利用，并作為決策的依據(jù)。
可比性原則，是指企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。
實質(zhì)重于形式原則，是指企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。
重要性原則，是指企業(yè)在全面核算的前提下，對于在會計核算過程中的交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。會計核算中遵循重要性原則就是要考慮提供會計信息的成本與效益問題，使得提供會計信息的收益大于成本。
謹慎性原則，是指某些會計事項有不同的會計處理方法可供選擇時，應盡可能選擇一種不致虛增賬面利潤、夸大所有者權(quán)益的方法為準的原則。不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用。
及時性原則，是指企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。對會計信息使用者來說，會計信息與決策的相關(guān)性不僅表現(xiàn)在會計信息的真實可靠，而且表現(xiàn)在會計信息時效性上，過時的會計信息對決策者的使用價值就會大大降低，甚至無效。
（二）管理會計原則
管理會計原則是指導管理會計工作的規(guī)范，是對管理會計工作提出的要求，具有廣泛的適用性及指導作用。管理會計原則與財務會計原則有相似之處，但是多數(shù)還是具有管理會計的本質(zhì)特征。
最優(yōu)化原則，管理會計為決策服務，從若干項目決策方案中選擇滿足條件的最優(yōu)方案。
效益性原則，財務會計的重要性原則也強調(diào)了成本效益，在管理會計中，這也是一條重要的原則。不管是在預測、決策、規(guī)劃，還是控制、責任考核評價中，都講究效益，沒有效益或者效益低于成本的付出是不必要的。
決策有用性原則，要求管理會計提供的信息不僅要滿足相關(guān)信息使用者的需求，同時所提供信息是可靠的，有助于信息使用者做出相關(guān)決策。
及時性原則，要求管理會計與財務會計一樣提供的信息應是及時有效的，如果信息的報告拖延了，就可能失去相關(guān)性與可靠性。
重要性原則，要求管理會計提供的信息反映重要的交易與事項，分清主次，對信息使用者來說，對經(jīng)營決策有重要影響的會計信息是最需要的。
靈活性原則，管理會計在實際工作中所受約束相對而言較少，更為靈活，正是這種靈活性使管理會計越來越重要。
三、財務會計原則與管理會計原則比較與分析
從財務會計原則與管理會計原則的內(nèi)容可以看出來財務會計中的原則更要求會計信息的精確，靈活性較小，而管理會計的原則更要求信息的及時性，一邊對市場做出及時反應，提高決策有用性，具有很大的靈活性。
管理會計和財務會計信息雖然都是企業(yè)管理當局提供的，但管理會計信息主要為企業(yè)內(nèi)部管理階層服務，會計信息的制造者和使用者是統(tǒng)一的，社會沒有必要像規(guī)范財務會計信息那樣規(guī)范管理會計信息。管理會計信息帶有單一性的特征，即只能為某一個特定的企業(yè)單位內(nèi)部使用，而沒有社會性。如果說財務會計原則具有統(tǒng)一性、強制性和法律性的特征，那么管理會計原則具有單一性、靈活性和自覺性的特征。
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[3]張慧.管理會計與財務會計的區(qū)別與發(fā)展[J].市場論壇，2014（6）.
1.1財務會計與管理會計的關(guān)系
首先，財務會計論文與管理會計它們同屬于一種管理活動。財務會計和管理會計都是企業(yè)管理的重要組成部分，都是通過收集、整理、加工和處理企業(yè)的經(jīng)濟信息，為企業(yè)經(jīng)營管理提供數(shù)據(jù)支持。它們是現(xiàn)代企業(yè)會計的兩大分支，既相互獨立，又相互依存，既互相制約、又互相補充。財務會計，是按照會計法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度的要求，通過對企業(yè)“生產(chǎn)過程的控制和觀念的總結(jié)”，即通過會計核算和會計監(jiān)督來參與企業(yè)經(jīng)管理的。管理會計則是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，運用一些專門的方法和技術(shù)，通過預測企業(yè)的經(jīng)營前景、參與企業(yè)的經(jīng)營決策，制定企業(yè)的經(jīng)營計劃，對企業(yè)的經(jīng)營活動及過程進行控制和評價來參與企業(yè)的經(jīng)營管理的。
其次，財務會計與管理會計的最終目標一致，都是為企業(yè)的經(jīng)營管理目標服務。財務會計與管理會計同處于現(xiàn)代經(jīng)濟條件下的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中，它們的工作對象基本相同，都是企業(yè)經(jīng)濟活動過程中的價值運動。財務會計通過對企業(yè)經(jīng)營活動的記錄、核算、監(jiān)督、控制和報告來反映企業(yè)的經(jīng)濟活動及其結(jié)果，為企業(yè)經(jīng)營者提供決策依據(jù)。管理會計則是利用財務會計記錄的各種經(jīng)濟信息，通過一些專門的技術(shù)和方法，進一步加工和利用，以預測和規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟活動，并對其過程加以控制和評價。它們共同為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標和滿足外部的信息需要服務。
1.2財務會計與管理會計的基本理論
認識事物的關(guān)鍵還是要弄清事物之間的區(qū)別于聯(lián)系，在具體的財務會計與管理會計工作中，管理會計與財務會計的專業(yè)術(shù)語和概念，既有區(qū)別又有聯(lián)系，往往使人對它們之間的若干概念弄之不清，因此在對兩者進行研究之前先要把管理會計與財務會計的一些基本問題弄清楚。
1.2.1管理會計的基本理論
現(xiàn)代管理會計是一門以決策研究為核心的高度綜合的“軟科學”的一個分支。因為決策是管理的核心和首要職能。因而從事決策研究的現(xiàn)代管理會計自然就成為與管理融為一體的一個專門領(lǐng)域。它的性質(zhì)是與現(xiàn)代化管理的性質(zhì)為轉(zhuǎn)移，并隨著現(xiàn)代管理會計性質(zhì)的發(fā)展而發(fā)展。研究管理會計基本理論的目的在于建立一套嚴密的概念框架，用來指導和發(fā)展管理會計的實踐。
1.2.2管理會計的概念
管理會計主要是通過一系列專門方法利用財務會計提供的資料及其他有關(guān)資料進行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導做出各種專門決策的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會計的服務主要是內(nèi)向的，側(cè)重于加強企業(yè)內(nèi)部管理的需要，幫助各級管理人員預測經(jīng)濟前景，判斷經(jīng)營環(huán)境，確定最優(yōu)的經(jīng)營和投資方案分析差異，控制成本，挖掘潛力，消除浪費劃清企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任，并在評價和考核業(yè)績的基礎(chǔ)上獎勤罰懶，以便調(diào)動廣大職工的積極性和創(chuàng)造性，為獲得更大的利益而工作。
1.2.3管理會計的基本職能
由于管理會計是企業(yè)管理的一個分支，所以管理的職能也是管理會計的職能。為實現(xiàn)這些職能，需采取運籌學中的一些先進技術(shù)方法，作為預測和決策的手段，其中以預算的形式將決策所選擇的方案具體表現(xiàn)出來，在執(zhí)行預算過程中，以責任會計制度作為對預算的控制體系。按其職能分類可分為計劃會計和控制會計兩大類，決策與業(yè)績考核也是管理的職能，也可劃分為“決策與計劃會計”和“控制與業(yè)績考核會計”兩大類。管理會計是為企業(yè)內(nèi)部管理服務的，只要能夠滿足本企業(yè)管理上的需要，可以不拘方法和內(nèi)容。美國會計學會（AAA）l958年度委員會報告書說明管理會計的方法包括標準成本、預核管理、本量利分析、差別成本分析、彈性預算、分析、責任會計等七個方面。
1.2.4財務會計的基本理論
企業(yè)會計的一個分支，與管理會計同為企業(yè)會計的兩大分支。因其沿用傳統(tǒng)的會計模式，故稱“傳統(tǒng)會計”；因其側(cè)重于滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的決策需要，以外提供財務報告，故也稱“對外報告會計”。
1.2.5財務會計的概念
財務會計主要是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項。通過確認、計量、記錄和報告等程序進行加工處理，并借助于以財務報表為主要內(nèi)容的財務報告形式，向企業(yè)外部的利益集團提供以財務信息為主的經(jīng)濟信息。這種信息是以貨幣作為主要計量尺度并結(jié)合文字說明來表述的，反映了企業(yè)過去的資金運動或經(jīng)濟活動歷史。
二、管理會計與財務會計的對比分析
首先，它們的工作主體不同。財務會計的工作主體，通常只有一個層次，即財務會計，主要以整個企業(yè)作為一個主體，以實現(xiàn)完整的反映和監(jiān)督整個經(jīng)濟活動的過程需要。管理會計的工作主體則可以是多元化的，既可以是整個企業(yè)，也可以是企業(yè)的一個部分，如車間、部門，班組、甚至個人。
其次，提供信息的范圍不同。財務會計提供的信息的使用人除了企業(yè)的所有者和經(jīng)營者外，還包括宏觀經(jīng)濟管理部門和債權(quán)人等利害關(guān)系人。管理會計所提供的信息的使用人，則主要是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者。
此外，財務會計和管理會計在工作的側(cè)重點、作用時效、遵循的原則、信息特征和載體、方法體系、工作程序，觀念取向和對會計人員的素質(zhì)要求方面也有所不同。
2.1差異性分析
財務會計與管理會計之間的區(qū)別主要是從核算目的、核算重點、核算依據(jù)、核算對象、核算程序等方面體現(xiàn)出來的，現(xiàn)以下具體說明了二者的差異。
2.1.1兩者核算的目的不同
財務會計通過定期編制財務報表，提供一定日期的財務狀況，以及一定期間的經(jīng)營成果和資金流動情況的財務信息，主要為企業(yè)外界有經(jīng)濟利害關(guān)系的團體或個人服務而管理會計則通過選用靈活多樣的專門方法和技術(shù)，不定期地編制各種管理報表，提供有效經(jīng)營和最優(yōu)管理決策的有用信息，主要為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員服務。
2.1.2兩者核算的重點不同
財務會計著重反映過去的記賬、算賬、報賬，單純地提供信息而管理會計雖然也要算賬，但著重點在于能動地利用已發(fā)生的財務會計信息及其他有關(guān)資料預測前景、參與決策、規(guī)劃未來和控制現(xiàn)在。
2.1.3兩者核算的依據(jù)不同
財務會計在我國，要嚴格遵守國家制定的會計法和頒發(fā)的統(tǒng)一會計制度而管理會計只服從管理人員的需要，依據(jù)經(jīng)濟決策理論和數(shù)學公式，沒有強制性的公認會計原則或統(tǒng)一的會計制度。
2.1.4兩者的對象不同
財務會計在我國，要嚴格遵守國家制定的會計法和頒發(fā)的統(tǒng)一會計制度而管理會計只服從管理人員的需要，依據(jù)經(jīng)濟決策理論和數(shù)學公式，沒有強制性的公認會計原則或統(tǒng)一的會計制度。
2.1.5兩者的核算程序不同
財務會計核算程序比較固定，有強制性，憑證賬簿、報表有規(guī)定格式而管理會計核算程序不固定，可自由選擇，一般不涉及填制憑證和復式記賬問題，報表沒有一定格式，可按管理需要自行設(shè)計。兩者核算方法不同。財務會計在一定時期內(nèi)，統(tǒng)一以貨幣計量單位系用同一種核算方法，反映企業(yè)的經(jīng)濟活動。核算時只需應用簡單的算術(shù)方法和原始的計算工具而管理會計在一定時期內(nèi)可采用多種核算方法，提出不同的選擇方案。核算時大量應用運籌學和電子計算機技術(shù)來確定最優(yōu)方案。
2.1.6兩者核算要求不同
財務會計力求準確而管理會計不要求絕對精確，一般只要求計算近似值。
2.1.7兩者編表時間不同
財務會計是定期編制月、季、年報表而管理會計不定期編制， 根據(jù)管理需要，可能天天編，甚至每隔幾小時就編，也有些報表可能長達數(shù)年編一次。
從以上情況可以看出，管理會計與財務會計在很多方面有所不同。但它們之間也經(jīng)常互相滲透，密切聯(lián)系。
2.2關(guān)聯(lián)性分析
2.2.1它們的原始資料很多是相同的
管理會計一般不涉及填制憑證和按復式記賬法和登記賬簿的問題，它經(jīng)常直接用財務會計的記賬、算賬和報賬的資料進行分析研究有時根據(jù)這些資料進行必要的加工、調(diào)整、改制或延伸， 再結(jié)合其他有關(guān)信息進行計算，對比分析，編成各種管理報表， 為改進企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益服務。
2.2.2財務會計有時也把一些原屬于管理會計的內(nèi)部報表列入對外會開發(fā)表的范圍。
財務會計有時還把塑業(yè)內(nèi)部管理需要的主要產(chǎn)品的實際成本與標準成本、實際利潤與目標利潤的對比數(shù)作為對外報表的補充資料。隨著全球經(jīng)濟的不斷創(chuàng)新和發(fā)展， 兩大會訓體系必將發(fā)揮更重要的作用。
三、管理會計與財務會計的有效融合
會計系統(tǒng)是由財務會計和管理會計耦合而成的，它是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)。在知識經(jīng)濟條件下，隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會計中的廣泛應用，財務會計與管理會計進一步融合不僅必然、可能，而且有其特定的理論基礎(chǔ)。
3.1管理會計與財務會計融合的必然性
隨著知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展？會計信息使用者對會計信息相關(guān)性與靈活性的要求日益提高。美國注冊公共會計師協(xié)會財務報告特別委員會在《改進企業(yè)報告——著眼于用戶》中提出了企業(yè)報告綜合模型？要求必須從面向過去的回顧型系統(tǒng)向以未來的預期與設(shè)想為主的預期型系統(tǒng)轉(zhuǎn)變？更多地關(guān)注非財務數(shù)據(jù)等信息？而財務會計與管理會計的融合是解決這個問題的重要前提。作為會計系統(tǒng)的兩個分支？財務會計與管理會計所提供的信息在很多方面具有相同的質(zhì)量特征？嚴格區(qū)分財務會計與管理會計的界限顯得越來越困難。
3.2管理會計與財務會計融合的可行性
3.2.1.融合的技術(shù)基礎(chǔ)
反映分析對象的同一性是財務會計與管理會計融合的技術(shù)基礎(chǔ)。財務會計與管理會計反映和分析的經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟過程是同一的？都是以企業(yè)的資金運動與物質(zhì)運動為基礎(chǔ)？以信息為載體？反映與監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。二者反映分析對象的一致性為財務會計與管理會計的融合提供了技術(shù)基礎(chǔ)。
3.2.2.融合的理論基礎(chǔ)
會計理論的不斷發(fā)展為財務會計與管理會計的融合提供了條件。首先？在現(xiàn)金流動會計法下？財務報告直接提供現(xiàn)金流量和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的信息？使得投資決策與業(yè)績評價相結(jié)合？投資效益與經(jīng)濟效益相聯(lián)系？從而使財務會計與管理會計達到了融會貫通。其次？增值會計模式使財務會計與管理會計的服務對象和目標有機地統(tǒng)一起來？由此進一步形成了信息通用、方法互補的有機會計系統(tǒng)？這為財務會計與管理會計的融合創(chuàng)造了前提條件。再次？資本成本會計統(tǒng)一了財務會計和管理會計的成本口徑？協(xié)調(diào)了投資項目的配置效益與使用效益？為建立財務會計和管理會計相互貫通的統(tǒng)一會計體系邁出了重要的一步。最后？事項會計的迅速發(fā)展為財務會計和管理會計的融合提供了對接的平臺。事項會計所要求的多重計量屬性以及將財務會計系統(tǒng)與管理會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行共享并提供以事項為主的信息？在計算機技術(shù)得到廣泛運用的今天？可以較好地滿足信息使用者多樣化的信息需求？這就徹底打破了財務會計與管理會計的界限？預示著未來財務會計與管理會計將走向融合。
3.2.3.融合的人才支持
復合型會計人才的形成為會計融合提供了人才支持。經(jīng)過二十多年的高等教育？我國已培養(yǎng)出了一大批會計學、管理學專業(yè)高級管理人才？在實際工作中發(fā)揮著重要的作用。自1991年開始實行全國會計師職稱系列和注冊會計師考試以來？每年都有幾十萬人參加培訓、考試？近些年來還加強了計算機等級考試？這些措施促成了我國復合型會計人才隊伍的形成？為實行會計融合提供了人才保障。以上是筆者對管理會計和財務會計融合的可能性所做的初步探討？并把其應用于成本核算過程中來檢驗其可行性？以期能夠在今后的研究和探討中更深入地做好此方面的工作
近年來,如何實現(xiàn)從財務會計向管理會計的轉(zhuǎn)變是人們普遍關(guān)注的熱點問題,為了更深入、全面地探討這一問題,我們首先要對財務會計和管理會計的關(guān)系有充分而系統(tǒng)的認識。
(一)財務會計和管理會計的聯(lián)系
誠如我們所知,無論是財務會計,還是管理會計,它們的服務對象都是企業(yè)的經(jīng)濟活動,它們的發(fā)展目標都是通過記錄和核算企業(yè)的經(jīng)濟活動(資金鏈條活動),收集和整理足夠的經(jīng)濟信息供決策者使用,以更好地推動企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。更確切地說,財務會計和管理會計都在企業(yè)管理當中扮演著重要的角色。財務會計是基礎(chǔ),通過對企業(yè)經(jīng)營活動的記錄、核算與報告來反映和評價企業(yè)的經(jīng)濟活動及其結(jié)果,為企業(yè)的經(jīng)營者提供足夠的決策信息和評價資料。而管理會計則是財務會計的進一步發(fā)展和延伸,它通過利用財務會計整理和提供的各項經(jīng)濟信息,結(jié)合特定的評價方法和手段,來預測和規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展目標和發(fā)展方向。總的說來,財務會計和管理會計都是為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展服務的,都是企業(yè)經(jīng)營管理中重要的組成部分。
(二)財務會計和管理會計的主要區(qū)別
從整體上看,財務會計和管理會計的服務對象和發(fā)展目標是相似的,但是,它們還存在許多不同之處,而其中最主要的就是信息的使用范圍和會計的工作主體。
一方面,從工作主體這個角度來說,財務會計是服務于整個企業(yè)的,它所收集、整理、加工的信息都立足于整個企業(yè),它所提供的經(jīng)濟信息也是為了更好地推動企業(yè)整體的發(fā)展。而管理會計的主體,相對而言則更為多樣化。它的服務主體既可以是整個企業(yè),也可以是一個部門、車間或者是個人。
另一方面,從信息使用者這個角度看來,管理會計提供的經(jīng)濟信息的使用人主要是企業(yè)內(nèi)部的管理者,而財務會計提供的經(jīng)濟信息的所有者范圍則相對廣泛,既有企業(yè)的管理者和所有者,還有與企業(yè)聯(lián)系密切的債權(quán)人等利益相關(guān)者。
二、管理會計在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的重要性和必要性
(一)適應市場經(jīng)濟發(fā)展需求,提升企業(yè)綜合競爭實力
從整體上看,誠如我們所知,隨著經(jīng)濟全球化的不斷深化,中國加入WTO,國內(nèi)社會主義市場經(jīng)濟實現(xiàn)了跨越式的發(fā)展。在這個過程中,國外、國內(nèi)市場競爭也變得日益激烈,企業(yè)遭遇了來自方方面面的挑戰(zhàn)和壓力,企業(yè)的生存環(huán)境也大不如前。而管理會計憑借自身的巨大優(yōu)勢,在企業(yè)經(jīng)濟效益的提高上起著不可替代的作用。管理會計體系下的數(shù)量經(jīng)濟分析、數(shù)理統(tǒng)計推斷、全面預算等思想充分提高了企業(yè)的內(nèi)部管理水平與運營效率,在降低成本、提高效益,改善內(nèi)部經(jīng)營管理問題上提供了重要的理論支持,使得企業(yè)能夠更好地應對市場競爭的挑戰(zhàn),對企業(yè)整體競爭實力的提升也具有不可替代是重大意義。
(二)從信息收集、加工、應用上推動企業(yè)管理的創(chuàng)新和完善
從細化角度上看,我們不難發(fā)現(xiàn)管理會計在信息收集與整理、信息運用與分析、發(fā)展規(guī)劃與設(shè)計上都起著重要的作用。
具體說來,正如上文所述,管理會計的工作主體既可以是整個企業(yè),也可以使一個部門、一個小組,甚至一個人。因此,管理會計往往能夠提供多樣化的經(jīng)濟信息,整體的和個體的,單一的和雙向的,歷史的和未來的等等,在管理會計的核算體系下,企業(yè)最大限度上地獲得需要的經(jīng)濟信息,以更好地實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。
? 其次,管理會計在局限性的應用和加工上也有專門的方法體系和工作系統(tǒng),從而對企業(yè)的資金運動有著更為客觀和理性的認識和考察,進而能夠做出更為長遠、合理的預測和決策。管理會計在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理上,對未來市場環(huán)境的預測和考察,對企業(yè)發(fā)展時機和發(fā)展現(xiàn)狀的了解、對企業(yè)整體經(jīng)濟活動和資金流的走向都有著整體的掌握,在企業(yè)經(jīng)營管理中做出經(jīng)濟預測和經(jīng)濟決策上扮演著重要角色。
此外,與企業(yè)長遠發(fā)展息息相關(guān)的經(jīng)營規(guī)劃和績效考評也離不開管理會計。當前,經(jīng)營目標的制定與全面預算體系的建立都是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理必須重視和關(guān)注的方面,而管理會計依據(jù)自身強大的預算核算功能,在增收節(jié)支、減員增效、績效考核上發(fā)揮著重要作用,為企業(yè)制定長期發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標提供了堅實的管理和經(jīng)濟基礎(chǔ)。
三、企業(yè)管理會計缺乏的原因
正如上文所述,管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性和必要性是不言而喻的,但是,不可否認的是,當前企業(yè)普遍存在著管理會計缺乏的現(xiàn)象,這是十分值得我們探究的。
(一)會計人員綜合素養(yǎng)不高,企業(yè)管理者放權(quán)困難
毋庸置疑,相對于財務會計,管理會計對會計人員的綜合素養(yǎng)要求更高。因為專業(yè)的管理會計,不僅要具備專業(yè)的會計知識,還要具備專業(yè)的企業(yè)管理知識,對會計人員的復合型專業(yè)技能的要求十分高。這就導致當前財務會計泛濫,而管理會計人才缺乏現(xiàn)象出現(xiàn)的最直接原因。
此外,企業(yè)負責人文化知識水平的參差不齊,使得他們對企業(yè)的財務管理問題上缺乏正確的認識,認為會計工作只是簡單的記賬、核算工作,而沒有技術(shù)含量,對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展工作更是沒有貢獻和建設(shè),因此對企業(yè)的財務工作重視不夠。與此同時,企業(yè)的高層管理者普遍存在“集權(quán)”的問題,而沒有給予企業(yè)的財務人員足夠的管理權(quán)和決策權(quán),這也就導致管理會計沒有生存的突然和發(fā)揮職能的機會。
(二
)會計管理軟件使用率低,電算化水平不高 當前,企業(yè)的會計管理軟件使用率普遍較低,尤其是會計電算化水平并沒有隨著企業(yè)的發(fā)展而提高。管理會計對會計管理軟件的應用要求十分高,會計管理軟件能為企業(yè)整體管理水平和會計核算系統(tǒng)提供強大的技術(shù)支持和保障,不僅在記錄和核算,在事前預測和事中控制上也起著不可替代的重要作用。而從現(xiàn)實情況看來,我國不少企業(yè)都忽視了會計管理軟件的應用與學習,也沒有建立起企業(yè)專門的數(shù)據(jù)庫,對長期以來的會計信息進行收集和整理,極大地阻礙著管理會計系統(tǒng)的成熟和完善。
四、推動財務會計向管理會計轉(zhuǎn)變的具體戰(zhàn)略和措施探討
在充分認識了財務會計和管理會計的聯(lián)系和區(qū)別后,我們對管理會計在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中重要性和必要性有了更為深入的了解,也對管理會計的缺失有了較為客觀的認識,在此基礎(chǔ)上,下文將對推動財務會計向管理會計轉(zhuǎn)變的具體戰(zhàn)略和措施展開系統(tǒng)、全面的探討。
(一)引導企業(yè)負責人轉(zhuǎn)變會計理念,推動會計與管理的結(jié)合
誠如我們所知,在大多數(shù)企業(yè),企業(yè)負責人(領(lǐng)導者)在企業(yè)的重大決策中起著關(guān)鍵作用。因此,想要推動財務會計向管理會計轉(zhuǎn)變,我們首先要引導企業(yè)負責人轉(zhuǎn)變自身的會計理念,提升他們對管理會計職能的重視程度。
具體說來,一方面,企業(yè)負責人要注重自我提升和完善,積極參與管理會計知識相關(guān)的培訓,了解企業(yè)的經(jīng)營活動與資金運動的運行機制和兩者之間的關(guān)系,明確會計核算系統(tǒng)與企業(yè)經(jīng)營管理的結(jié)合的重要性和必要性,從而提高自身的管理水平,轉(zhuǎn)變原有的會計理念;另一方面,企業(yè)負責人要積極引進專業(yè)管理會計人才,對財務工作者適當?shù)亍胺艡?quán)”,建立健全企業(yè)的管理會計核算體系,讓財務工作者更好地將財務工作與企業(yè)管理工作相結(jié)合,以更完善地進行企業(yè)會計核算與預測,為企業(yè)的長遠發(fā)展制定合理、科學的戰(zhàn)略目標和發(fā)展規(guī)劃。
(二)加強專業(yè)管理會計人才培訓,全面提高會計人員綜合素養(yǎng)
? 人力資源是任何組織和機構(gòu)最重要的資源,因此,在推動財務會計向管理會計轉(zhuǎn)變的過程中,我們要充分發(fā)揮人力資源的作用。正如上文所分析的,當前企業(yè)的財務工作者普遍存在著綜合素養(yǎng)不高,也即缺乏相應的企業(yè)管理知識的問題。因此,企業(yè)首先要加強專業(yè)管理會計日常培訓,全面提高會計人員的綜合素養(yǎng)。
具體說來,企業(yè)要依據(jù)財務工作人員的專業(yè)水平和知識密度,開展專門的培訓活動。針對企業(yè)財務工作人員會計業(yè)務熟練,而企業(yè)管理意識淡薄的問題,開展專門的管理思維和管理方法培訓和指導,引導財務工作人員掌握管理會計軟件應用,讓企業(yè)的財務工作人員更好地將財務工作與管理工作相結(jié)合,推動企業(yè)整體管理水平和發(fā)展?jié)摿Φ奶岣摺?/p>
(三)增加會計管理軟件的應用,提高電算化水平
不可否認的是,會計管理軟件和會計管理模型、方法在企業(yè)的日常經(jīng)營管理與會計核算業(yè)務中都應用得較少,這對管理會計的轉(zhuǎn)變和實現(xiàn)都是極為不利的。因此,企業(yè)要充分重視[！]這些會計管理軟件和管理模型的應用,盡可能地提高企業(yè)的電算化水平。
具體說來,企業(yè)可以建立相應的局域網(wǎng)絡(luò),并建立企業(yè)自身的會計管理數(shù)據(jù)庫,運用全網(wǎng)聯(lián)合的系統(tǒng)和專門的管理會計軟件對企業(yè)進業(yè)發(fā)展的原始信息進行合理、高效地收集、整理、加工和核算。與此同時,企業(yè)要盡可能地提高會計電算化水平,將企業(yè)的會計核算設(shè)置于快速、高效的運行系統(tǒng)當中,減少人工操作的主觀性和隨意性,提高整體核算精度和管理強度,以加強計算機技術(shù)在企業(yè)會計核算系統(tǒng)中的應用。
一、管理會計的核心是責任制，主線是預算管理
管理會計就是目標管理責任制，它是一項系統(tǒng)性極強的管理機制，其應用是一個龐大的系統(tǒng)工程，不可以隨意拆解。
（一）管理會計的事前管理是以預算編制為重心。事前管理包括預測、決策和預算三部分，但管理會計是以預算為重心。為了保證決策確定的目標得以實現(xiàn)，必須通過編制總預算將確定的目標具體化，并通過量化形式將經(jīng)營目標落實于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面，這便是利用了營銷學中的細分市場概念中的確定目標市場即確定目標范圍，根據(jù)管理控制服務的需要形成總預算統(tǒng)馭下的分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣預算等，為經(jīng)營管理的過程控制提供標準，為經(jīng)營管理的事后評價和考核提供依據(jù)。
（二）管理會計的事中管理是以預算執(zhí)行中的差異與控制為重點。管理會計事中管理的主要內(nèi)容，是對預算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進行監(jiān)控，以期企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)按照預算量化的目標推進。分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣等預算，一般情況下是按月監(jiān)控的，預算數(shù)與實際核算出來的結(jié)果之間會有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對差異進行分析，確定是有益差異還是有害差異，進而制定調(diào)控措施，干預和調(diào)控有害差異向有益差異轉(zhuǎn)化，保證企業(yè)的經(jīng)營朝著預算確定的方向運行。
（三）管理會計的事后管理是以業(yè)績考核為要點。管理會計事后管理的內(nèi)容就是對企業(yè)一年來執(zhí)行預算的結(jié)果進行分析與評價，分析完成或未完成預算目標的主客觀原因，評價業(yè)績，確定考核的獎懲方案，并與薪酬掛鉤。
（四）管理會計是以責任制為核心。管理會計以責任管理為核心，通過責任主體的落實，確定每一責任主體的預算管理目標，并通過對責任主體預算執(zhí)行情況的如實核算，實施預算控制，最后對責任主體的業(yè)績進行以責任目標完成情況為基礎(chǔ)的考核。
綜上可見，以預算管理為主線、以責任管理為核心的管理會計，是企業(yè)管理流程再造的一項系統(tǒng)工程，是一項管理機制，而不是一項管理技術(shù)。
二、分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶和分貨幣管理等多方位按需管理
分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣管理都是一項管理體制下的具體運用，其管理的循環(huán)框架均由確定責任主體、制定預算、核算、差異分析與實時調(diào)控、分析評價與考核五部分組成。但是不同類別的管理，其內(nèi)容是有別的，現(xiàn)簡要探討如下：
（一）分級管理。對商業(yè)銀行來說，就是按總行、一級分行、二級分行、支行的不同級次進行的，以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分級管理的主要內(nèi)容是實施按管理級次確定責任主體、分解預算并確定每一級次的經(jīng)營管理目標、按級次進行核算和預算控制以及目標責任考核的管理體制。分級管理所要解決的是如何將每一級次機構(gòu)的經(jīng)營管理業(yè)績與該級次機構(gòu)負責人的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
（二）分部門管理。對商業(yè)銀行來說，就是在同一級次的機構(gòu)內(nèi)部，對各經(jīng)營和管理的所有部門進行的以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分部門管理的主要內(nèi)容是實施按部門確定責任主體、分解預算并確定每一部門的經(jīng)營或管理目標、按部門進行核算和預算控制以及目標責任考核的管理體制。分部門管理所要解決的問題是如何將部門的經(jīng)營管理業(yè)績與該部門負責人的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，與該部門員工的目標責任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
（三）分產(chǎn)品管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行經(jīng)營管理的金融產(chǎn)品進行的、以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分產(chǎn)品管理的主要內(nèi)容是實施按營銷每種產(chǎn)品的人群確定責任主體、按責任主體分解預算并確定每一種產(chǎn)品的經(jīng)營管理目標、按產(chǎn)品進行核算和預算控制及目標責任考核的管理體制。分產(chǎn)品管理所要解決的問題，是如何將每一產(chǎn)品的經(jīng)營管理業(yè)績與該產(chǎn)品經(jīng)營管理負責人的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，與該產(chǎn)品經(jīng)營管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析評價每一產(chǎn)品盈利能力提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
（四）分客戶管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行的重點客戶進行以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分客戶管理的主要內(nèi)容是實施按客戶經(jīng)理確定責任主體，按重點客戶分解預算并確定每一重點客戶的經(jīng)營管理目標，按重點客戶進行核算和預算控制及分析，并對客戶經(jīng)理（個人、科組或處室）進行目標責任考核的管理體制。分客戶管理所要解決的問題是如何將對重點客戶的營銷及客戶對銀行貢獻率的大小與該客戶經(jīng)營管理負責人的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，與該客戶經(jīng)營管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析、評價和進一步開發(fā)重點客戶提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
（五）分貨幣管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行經(jīng)營管理的貨幣幣種進行的預算管理工作。分貨幣管理的主要內(nèi)容是實施按銀行經(jīng)營管理的幣種分解預算并確定每一幣種的經(jīng)營目標，按幣種進行核算和預算控制及分析，并進行經(jīng)營決策的管理體制。分貨幣管理所要解決的問題，一是分析評價每一經(jīng)營貨幣的盈利能力，二是為進行由于貨幣之間的不匹配所帶來的缺口損益和缺口風險進行管理和提供數(shù)據(jù)。
（六）分級、分部門、分客戶、分產(chǎn)品、分貨幣等管理之間的關(guān)系。
一方面，它們是相互關(guān)聯(lián)的，它們的起點都依據(jù)預算目標確定的，都是總預算的分解預算；相互之間是互動的，任一預算項下的項目金額變動，都會總預算和其他分預算金額的變動；并與綜合管理相互影響和相互映襯的。另一方面，它們是有差別的，各管理側(cè)重點不同，所要解決的問題不同，所確定的分解目標和管理方法不同，責任主體不同，核算計量方法也是有差別的。
（七）還應分渠道管理。
商業(yè)銀行營銷產(chǎn)品、服務客戶都是通過各種營銷渠道完成的，隨著的和競爭的需要，商業(yè)銀行的營銷渠道從傳統(tǒng)的單一營銷渠道向多樣化營銷渠道發(fā)展，客戶可以根據(jù)需要進行選擇，如與客戶面對面營銷渠道、ATM機營銷渠道、電話銀行營銷渠道、手機銀行營銷渠道、網(wǎng)上銀行營銷渠道等。同樣，分營銷渠道管理對商業(yè)銀行明確責任主體、加強預算控制考核都很重要，西方國家的商業(yè)銀行設(shè)置了專門的部門管理營銷渠道，這一點值得我們借鑒。
同理，分渠道管理與綜合管理、分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間關(guān)系既是相互關(guān)聯(lián)又有差別的。
三、核算從一維核算發(fā)展到多維核算
會計核算已從傳統(tǒng)的一維發(fā)展到多維，核算功能發(fā)生了巨大的變化。
（一）會計科目的實質(zhì)，就是對經(jīng)營活動的分類。會計是對經(jīng)營活動的觀念和過程控制，是以對經(jīng)營活動進行分類為基礎(chǔ)的。會計科目并不僅僅限于按傳統(tǒng)標準來分類，隨著核算手段的化，可按產(chǎn)品、客戶、貨幣、區(qū)域、行業(yè)、期限、風險等多種標準進行分類，只要管理需要，我們可以實現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的各種分類標準進行會計核算，將會計劃分為財務會計與管理會計已失去了實踐意義，將會計分類為管理會計與核算會計更具有價值和實踐意義。會計核算從一維核算達到多維核算的飛躍。
（二）分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會計提供基礎(chǔ)。
在某一管理體制的內(nèi)在邏輯中，核算僅僅是基礎(chǔ)，核算為管理體制服務，在確定了預算模式、控制方式和考核內(nèi)容后，才能確立核算體系，確保核算體系為管理體制服務。當然，分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣核算不是管理會計，它們是推行管理會計工作中的一個環(huán)節(jié)，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣核算簡單化為管理會計在商業(yè)銀行的。這種觀念上的偏差和處理上的簡單化，不僅理論上是錯誤的，而且實際上是有害的。
四、科學的成本核算體系能否建立是推行管理會計的關(guān)鍵
之所以這樣說，是因為成本信息對于分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道管理是至關(guān)重要的。如果沒有建立起分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道等成本核算體系，預算管理體系就不可能搭建起來。如果沒有建立起成本核算體系，就無法對部門的、產(chǎn)品的、客戶的、貨幣的、營銷渠道的效益進行和研判。如果沒有建立起成本核算體系，就無法從部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣和營銷渠道各自不同的角度，進行科學有效的決策。如果沒有建立起成本核算體系，更談不上控制與績效考核工作了。
五、管理會計在商業(yè)銀行細分市場中運用應與核算會計相分離
從會計學科分類上，管理會計的實質(zhì)是“過程的控制”，它所要解決的核心問題是生產(chǎn)經(jīng)營過程的事前控制、事中控制和事后考評。核算會計的實質(zhì)是“觀念的總結(jié)”，它所要解決的核心問題是事后反映，如實、完整、及時地反映生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果和財務狀況。然而在會計的管理循環(huán)中，管理會計與核算會計是管理循環(huán)中相互連接的鏈條，不可分割。但從內(nèi)部控制角度考慮，兩者必須分離，因為管理會計工作涉及到經(jīng)濟事項和會計事項的審批。按照《會計法》要求，會計核算必須與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批、經(jīng)辦和財物保管分離，并相互制約。否則，就會出現(xiàn)內(nèi)控失衡問題，就會導致其他一系列問題的產(chǎn)生。因此，落實內(nèi)部控制要求，將管理會計與核算會計分離，是推行管理會計必須遵循的原則。
關(guān)鍵詞：管理會計財務會計醫(yī)院管理
abstract:in our country at the end of 70s,the domestic enterprise started to management accountings theory discussion,afterwards in the enterprise had the high quality operator to start management accounting the utilization new attempt.at present,in the hospital management,management accounting the value which has not obtained in our country hospital financial control should have,many hospitals and it understand very little to management accountings content to the hospital financial control function,the comprehensive survey hospital faces the competition environment,is carrying out the health system reform in our country under the background,carries out hospital management accounting,to strengthens the hospital market competition consciousness and the innovative ideology,reduces the hospital movement cost effectively,promptly for manages the superintendent to provide each kind of accounting information,to enhances our country hospital the financial control level as well as promotes the hospital each significant decisionmaking rationalization and the scientific style has the vital practical significance.
keywords:management accounting financial inventory accounting hospital management
1.醫(yī)院管理會計的概述
管理會計(managerial accounting)也稱為內(nèi)部報告會計,主要是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理部門的特定要求,提供決策所需要的經(jīng)濟信息。管理會計具有強烈的“內(nèi)向性”,其主要目標是向企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的信息使用者提供滿足決策需要的會計信息。
管理會計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段企業(yè)內(nèi)部強化經(jīng)濟管理而產(chǎn)生的,是生產(chǎn)力和科學管理理論發(fā)展的必然結(jié)果。在我國,管理會計始于20世紀70年代末。目前已逐步形成了具有中國特色的現(xiàn)代管理會計學科體系。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入,進一步顯示出了管理會計的地位和作用。特別是在經(jīng)濟全球一體化下,管理會計學科的建設(shè)進入一個新的發(fā)展時期。
2.醫(yī)院管理會計的工作范圍和方法
醫(yī)院管理會計的工作范圍主要包括以下兩部分：
2.1預測與決策。預測與決策主要是為單位管理者預測前景、經(jīng)營決策和規(guī)劃未來等經(jīng)濟活動服務，其主要任務是確保醫(yī)院的各項資源(含人、財、物)得到最經(jīng)濟、最合理、最有效的配制和應用，以獲取最大的經(jīng)濟效益。
2.2規(guī)劃和控制。規(guī)劃與控制主要是為醫(yī)院管理者反映和分析過去以及規(guī)劃控制現(xiàn)在的經(jīng)濟活動服務的。
3.現(xiàn)代管理會計在醫(yī)院經(jīng)營管理中的應用
改革開放以來,我國醫(yī)院逐步實行了醫(yī)院與科室、部門之間的兩級核算,并建立了相關(guān)的崗位責任制和一系列的核算制度,增強了醫(yī)院管理者和醫(yī)務人員的經(jīng)營意識和成本意識。以經(jīng)營管理為手段,促進醫(yī)院努力開源節(jié)流、增收節(jié)支、降低醫(yī)療成本消耗、合理配置衛(wèi)生資源,構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系,解決“看病貴”問題,促進醫(yī)院健康發(fā)展,取得社會效益和經(jīng)濟效益的雙贏。由此可見,管理會計已在醫(yī)院經(jīng)營管理中起著重要的作用,已被廣大醫(yī)院管理者運用,是財務會計、成本會計所不能替代的。現(xiàn)代醫(yī)院管理會計的主要職能:一是為醫(yī)院各級各類管理者提供客觀、科學、實用的內(nèi)部會計信息及分析意見;二是以現(xiàn)代管理會計的核算方式,技術(shù)方法及其實施過程,積極參與醫(yī)院經(jīng)營管理。管理會計是以“管理”的形式,促進“會計”控制制度的執(zhí)行,是推動醫(yī)院實現(xiàn)科學化經(jīng)營,合理化管理的重要手段。管理會計以特定的組識形式,運用預測、決策、分析、評估等現(xiàn)代管理技術(shù)方法,為醫(yī)院的經(jīng)營活動提供各種科學、優(yōu)選的決策方案,并在實際工作中監(jiān)督控制、及時反饋、科學修正,以不斷提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平。因此,現(xiàn)代醫(yī)院管理會計,使會計職能上升到綜合管理的高度,是從科學理論體系和技術(shù)方法上參與醫(yī)院經(jīng)營管理的全過程。經(jīng)濟越發(fā)展,管理會計越重要。
4.管理會計在醫(yī)院財務管理中的實施措施
現(xiàn)代會計有財務會計與管理會計之分，兩者既有區(qū)別也有聯(lián)系。在目的上，管理會計主要是為了滿足醫(yī)院的內(nèi)部管理需要；在內(nèi)容上，管理會計既規(guī)劃未來又控制現(xiàn)在、評價過去，特別是規(guī)劃未來，即對經(jīng)濟效益進行預測；在核算對象上，管理會計既可以把各個科室或責任中心作為核算對象，又可以把成本控制等管理環(huán)節(jié)作為核算對象；在核算方法上，管理會計既可以采用會計核算方法，也可以用數(shù)學、統(tǒng)計方法以及數(shù)理統(tǒng)計方法進行核算；在核算要求上，管理會計不需要數(shù)據(jù)的準確，計算出的數(shù)值只要能反映問題就可。總之，管理會計有別于財務會計，在醫(yī)院的財務管理中起著不同于財務會計的重要作用。
4.1醫(yī)療業(yè)務成本量利分析，醫(yī)院管理會計中常用的方法是財務分析法以及本量利分析固定資產(chǎn)投資決策方法等。它是通過對財務信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個綜合體。
例如醫(yī)院大批量使用的制(合)劑產(chǎn)品來源問題，是自行配制還是購買成品，哪種方式最經(jīng)濟實惠，運用管理會計中的相關(guān)方法通過分析可獲取節(jié)約成本、獲利最多的優(yōu)化方案。另外，藥品的庫存數(shù)量應為多少時既能保證醫(yī)院運轉(zhuǎn)的正常需要，又能最大限度地降低庫存藥品占用資金數(shù)額等方面的問題，都能通過管理會計的相關(guān)方法分析得出。
4.2財務管理模式，改變傳統(tǒng)的以財務會計主體的財務管理模式，實現(xiàn)由“報賬型模式”向“經(jīng)營管理型模式”的轉(zhuǎn)變，建立管理會計與財務會計并行的財務管理模式，并運用管理會計學的原理和方法拓展傳統(tǒng)財務管理的內(nèi)涵，如進行、開展風險管理、存貨控制等；同時應建立現(xiàn)代醫(yī)院管理會計的組織形式。由于我國傳統(tǒng)的財務管理體系沒有將管理會計納入其中，因此，要采取逐步引入，持續(xù)提高，最終有機融合的科學發(fā)展過程將管理會計融入其中。
4.3管理會計的應用能夠營造醫(yī)院發(fā)展的良好環(huán)境。長期以來，公立醫(yī)療機構(gòu)一直靠行業(yè)優(yōu)勢維持運轉(zhuǎn)，人員由政府安排，主要資金由財政部門解決，有困難找政府。醫(yī)院內(nèi)部“大鍋飯”現(xiàn)象，效率低下，“看病貴、看病難”問題難以解決，醫(yī)院的發(fā)展存在不協(xié)調(diào)，不和諧，新的醫(yī)改方案提出，要建立公立醫(yī)院新的運行機制，引入市場機制，建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)，營造公立醫(yī)院良好的發(fā)展環(huán)境，管理會計要求通過有效控制醫(yī)院日常經(jīng)濟活動，明確各職能科室的經(jīng)濟責任，并對各科室的經(jīng)營業(yè)績進行正確評價、考核及獎懲，及時正確地調(diào)整和完善科室和醫(yī)院的未來發(fā)展規(guī)劃。
例如醫(yī)院基本建設(shè)項目投入是總體規(guī)劃，分期實施還是重復建設(shè)，連年征戰(zhàn)，運用業(yè)績評價會計，對醫(yī)院多年基本建設(shè)過程和財務收益、銀行借貸進行綜合評價，可以給經(jīng)營決策者提供極具科學而有力的依據(jù)。又如醫(yī)院臨時工聘用數(shù)量的多少，醫(yī)護人員合理的配比，行政后勤管理部門的設(shè)置均可通過評價進行分析，進行合理的有效控制。
4.4醫(yī)院管理會計體系。我國于1998年頒布實施的醫(yī)院財務制度和會計制度，是我國醫(yī)院財務會計的重大改革，順應了我國衛(wèi)生事業(yè)改革的發(fā)展方向。同時，醫(yī)院財務會計制度的實施也為醫(yī)院運用現(xiàn)代管理會計，加強醫(yī)院經(jīng)營管理奠定了良好的基礎(chǔ)條件，是醫(yī)院實現(xiàn)集約型經(jīng)營管理的基本保證。因此，我國醫(yī)院應逐步建立財務會計與管理會計并軌并連網(wǎng)運行的管理模式。《醫(yī)院管理會計學》的出版，標志著我國醫(yī)院管理學科的初步創(chuàng)立。本書參照企業(yè)管理會計的方法，將醫(yī)院管理企業(yè)化，從醫(yī)院管理的定義、會計假設(shè)、會計對象、會計目標、會計職能、特點與原則加以了闡述；建立了成本狀態(tài)與分類、收支平衡分析、變動成本法、標準成本法等基本概念和方法體系；對醫(yī)院管理經(jīng)營決策、投資決策、預算控制、存貨控制、責任會計等進行了論述，并還介紹了國外應用服務量單位的理論與績效評價等有關(guān)內(nèi)容。隨著經(jīng)濟全球化、信息化浪潮的推動，醫(yī)學科技的迅猛發(fā)展，現(xiàn)代醫(yī)院管理學必將在醫(yī)院的經(jīng)營管理中得到廣泛、深入地推廣與應用。作為全新的學科，其理論方法體系將不斷得到完善、豐富和發(fā)展。
4.5建立責任會計制度。醫(yī)院可通過建立責任會計提高醫(yī)院的管理水平，如建立責任會計制度，分級進行經(jīng)濟核算，責任會計負責全院各科室的責任經(jīng)濟核算，并直接對總會計師或財務科長負責，其主要職責有編制責任預算和進行日常記錄、核算及編制責任報告等。要以責任預算和業(yè)績分析為工作重點，建立科室管理員制度，科室管理員為科室核算責任人，直接對科室主任負責，這樣就形成了一個完整的核算網(wǎng)絡(luò)和成本控制網(wǎng)絡(luò)，為醫(yī)院預算決策奠定了堅實的基礎(chǔ)。
在目前的形勢下，醫(yī)院強化管理會計的運用，有著現(xiàn)實必要性。目前醫(yī)院財務會計已經(jīng)滯后于醫(yī)院財務管理的需要，遠遠不能滿足醫(yī)院管理的需求，會計學作為一門管理學科，在醫(yī)院管理中起著重要的作用，新的醫(yī)改方案提出醫(yī)院探索建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)，更加進一步要求醫(yī)院建立一套成本效益分析及評價體系，只有社會效益與經(jīng)濟效益并重，才能使醫(yī)院快速發(fā)展、持續(xù)發(fā)展、和諧發(fā)展。同時重視并充分運用管理會計，對我國醫(yī)院的發(fā)展有著重要的意義。因此一定要采取措施，加大管理會計的運用力度。
參考文獻
［1］邵敬杰.管理會計財務會計專業(yè)系列教材，高等教育出版社
關(guān)鍵詞：企業(yè)財務管理 管理會計 財務會計 成本管理 意義和發(fā)展
一、現(xiàn)代會計兩大分支的聯(lián)系與區(qū)別
在企業(yè)管理中，財務管理是其重要組成部分。通常企業(yè)管理的最終績效都將落實并反映到具體的財務指標上來，而會計自始至終都是服務于管理的，現(xiàn)代會計劃分成財務會計和管理會計兩大分支是適應所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的結(jié)果。財務會計和管理會計兩者是同源而分流的。管理會計不僅是企業(yè)管理的信息系統(tǒng)，更是作為企業(yè)控制的一種工具，其與財務會計有著千絲萬縷的聯(lián)系。
1、企業(yè)財務會計與管理會計的聯(lián)系
（1）財務管理和管理會計的研究對象相同，均為企業(yè)的價值運動，研究目的也都是為了通過價值創(chuàng)造來實現(xiàn)企業(yè)價值增量的最大化。
財務管理研究的對象是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動，具體表現(xiàn)為投資、籌資和資金的日常運營及股利分配等。按照貨幣學理論，資金是價值的代表，資金運動便成了價值運動的表現(xiàn)形式，因而，財務管理的研究對象也就是價值運動；管理會計的研究對象原本也正是價值運動。所不同的是，財務管理是對價值運動的實體管理，如按財務預算進行的現(xiàn)金流量管理等，而管理會計則不直接接觸價值運動的實體，它是對價值運動的分析、管理和反映，最終旨在實現(xiàn)價值實體的增值。
（2）從“價值鏈”的角度看，財務管理和管理會計存在不可分割的內(nèi)在聯(lián)系。
一個企業(yè)的財務管理活動，主要方面是投資、籌資和資金的日常運營三個方面。其最終目標是實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。而管理會計所研究的方向和內(nèi)容，正是圍繞企業(yè)價值最大化這一目標來展開的。管理會計對企業(yè)價值鏈能進行縱向和橫向之間的分析和思考。作為管理的信息系統(tǒng)，管理會計能夠?qū)τ袃r值的信息，諸如市場消費傾向等及時披露并加以分析，有效引導企業(yè)的品牌發(fā)展方向，確保企業(yè)在激烈的同行業(yè)競爭中立于不敗之地。財務管理正是借助于管理會計所構(gòu)建起的內(nèi)部價值鏈信息，將有限的內(nèi)部周轉(zhuǎn)資金，依據(jù)項目的輕重緩急進行合理配置，并盡可能地滿足價值增值高的產(chǎn)品和服務對資金的需求，力求最大限度地實現(xiàn)價值最大化，并據(jù)此編制財務預算，為確保預算目標的完成。
2、企業(yè)財務會計與管理會計的區(qū)別
既然作為現(xiàn)代會計的兩大分支，財務會計與管理會計也存在著顯著的差異。這種差異性大致體現(xiàn)在以下8個方面。
（1）服務對象不同
管理會計是為企業(yè)內(nèi)部信息使用者服務；而財務會計則是為企業(yè)外部信息使用者服務，因此，財務會計又可稱為“外部會計”。
（2）核算主體不同
管理會計的核算主體是多層次的，它既可以是整個企業(yè)的主體，又可以將企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域或個別部門甚至某一管理環(huán)節(jié)作為工作的主體；而財務會計的工作主體往往只有一個層次，即主要以整個企業(yè)為核算主體。
（3）核算原則不同
管理會計無需遵循公認的會計原則；而財務會計在這方面則比較嚴格，必須遵循公認的會計原則。
（4）核算目的不同
管理會計是屬于算“活賬”的經(jīng)營型會計；而財務會計則屬于算“呆賬”的報賬型會計。
（5）工作程序不同
管理會計工作的程序性較差，沒有固定的工作程序可以遵循，有較大的回旋余地；財務會計必須執(zhí)行固定的會計循環(huán)程序。無論從制作憑證到登記賬簿，直至編報財務報告，都必須按規(guī)定的程序處理，不得隨意變更其工作內(nèi)容或顛倒工作順序。
（6）核算方法、要求和成本不同
管理會計核算方法靈活多樣，不要求絕對精確，只要計算近似值，屬于可避免成本；而財務會計核算則采用數(shù)學方法，力求精確，屬于不可避免成本。
（7）計量尺度和觀念取向不同
管理會計既可以采用貨幣計量，也可以采用非貨幣計量，不僅著重實施管理行為的結(jié)果，而且更為關(guān)注管理的過程；而財務會計一般采用貨幣計量，將其著重點放在如何真實準確地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中人、財、物要素在供、產(chǎn)、銷各個階段上的分布及使用、消耗情況上，十分重視定期報告企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的質(zhì)量。
（8）核算時間和效力不同
管理會計不定期編制報表，不具備法律效力；而財務會計則定期編制，具備法律效力。
二、企業(yè)管理會計在成本管理方面的突出性
隨著管理會計在企業(yè)中的應用越來越多，其作用性也越來越顯得不可替代，尤其是在成本管理的方法上顯得十分突出。
1、品種法
（1）定義：以產(chǎn)品品種作為成本計算對象的一種成本計算方法。
（2）成本對象：品種法的成本計算對象為：產(chǎn)品品種。實際工作中，可以將“品種法”之下的成本對象變通應用為：產(chǎn)品類別、產(chǎn)品品種、產(chǎn)品品種規(guī)格。
（3）計算方法及要點：品種法在實際工作中的應用要點為：以“品種”為對象開設(shè)生產(chǎn)成本明細賬、成本計算單；成本計算期一般采用“會計期間”；以“品種”為對象歸集和分配費用；以“品種”為主要對象進行成本分析。
（4）適用范圍：品種法適合于大批大量、單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。如發(fā)電、采掘業(yè)、管理上只要求考核最終產(chǎn)品的企業(yè)。
2、分批法
【關(guān)鍵詞】管理會計 財務會計 異同
一、管理會計與財務會計的關(guān)系探討
企業(yè)的管理會計和財務會計都是現(xiàn)代企業(yè)中的重要會計工作內(nèi)容，兩者之間即存在一定的聯(lián)系，也有著一定的差別，這是更好的運用兩者功能，促進企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。
（一）管理會計與財務會計的概念
管理會計也可稱為企業(yè)內(nèi)部報告會計，主要是以企業(yè)的現(xiàn)在和未來資金運動為研究對象，以提升企業(yè)經(jīng)濟效益為核心目的，為企業(yè)的內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理和決策的科學信息基礎(chǔ)為目標，所進行的會計分析管理活動，主要包括成本會計系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)。
財務會計則主要以全面、系統(tǒng)地核算與監(jiān)督企業(yè)過去一段時間內(nèi)得以完成的資金運動，為企業(yè)投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門等利益相關(guān)者提供企業(yè)的財務狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標的經(jīng)濟管理活動。
（二）管理會計是財務會計的延伸和發(fā)展
管理會計與財務會計存在著共同點，其主要根本在于兩者的理論基礎(chǔ)相同，并都服務與現(xiàn)代企業(yè)的會計工作要求等，對企業(yè)的經(jīng)濟決策等提供重要信息數(shù)據(jù)。此外，管理會計與財務會計之間還存在以下深層次關(guān)系：
1.管理會計的職能是財務會計職能的延伸和發(fā)展
管理會計與財務會計是并列與現(xiàn)代企業(yè)會計工作中，是獨立的會計工作。都經(jīng)歷傳統(tǒng)會計的延伸發(fā)展而形成當前的獨立會計工作職能。可以說，管理會計和財務會計都是經(jīng)歷企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分類，在市場經(jīng)濟條件下，基于企業(yè)加強內(nèi)部管理提升市場競爭力而產(chǎn)生的會計工作。管理會計是以財務會計為基礎(chǔ)進行的企業(yè)預算分析，并主要編制企業(yè)的全面和責任預算，確定主要目標，并負責建立權(quán)責中心，對經(jīng)營管理活動進行控制、分析和調(diào)節(jié)考核等等，確保企業(yè)目標的實現(xiàn)。故此，理論上而言，管理會計職能是建立與企業(yè)財務會計基礎(chǔ)上的，屬于財務會計職能延伸。
2.管理會計的內(nèi)容體系是財務會計的深化
企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展在不斷加深的市場經(jīng)濟和不斷加劇的市場競爭中面臨新的挑戰(zhàn)，這使得企業(yè)必須對其發(fā)展的未來前景進行預測，并制定適合企業(yè)發(fā)展的投資決策等，不斷的強化企業(yè)經(jīng)濟目標和預期的實現(xiàn)能力，這也就使得對企業(yè)經(jīng)濟的核算、調(diào)控、分析、評價和考核等環(huán)節(jié)的管理更加重要。在此情況下，企業(yè)將成本的習性以及量本利分析等結(jié)合起來，并歸納出變動成本法、預測分析和產(chǎn)品生產(chǎn)決策的方法等管理專門方法，并不斷衍生出責任會計、成本控制等內(nèi)容，在不斷豐富的實踐中，逐漸形成科學和系統(tǒng)的管理會計內(nèi)容，豐富了現(xiàn)代企業(yè)會計的內(nèi)容和功能體系。在此過程中，管理會計的內(nèi)容實現(xiàn)都建立在財務會計的基礎(chǔ)上，并且于財務會計的內(nèi)容體系存在相對稱的性質(zhì)。例如，成本控制和成本核算分別屬于管理會計和財務會計，安兩者針對的對象是相同的，所使用的方式也存在極大的相似性，故此，管理會計的內(nèi)容體系在很大程度上是財務會計的深化。
（三）管理會計與財務會計的區(qū)別
管理會計與財務會計之間雖然在理論基礎(chǔ)上存在極大的相關(guān)性，但是就具體的工作開展卻有著明顯的區(qū)別。
1.工作側(cè)重點差異：財務會計的工作側(cè)重點主要在于以企業(yè)的日常業(yè)務記錄為基礎(chǔ)，核對數(shù)據(jù)信息，并登記入賬，定期完成財務報表的編制工作。財務會計主要向企業(yè)的利益相關(guān)者公布，其具體目標主要在于為企業(yè)的外界服務，也屬于企業(yè)的外部會計。而管理會計則是針對企業(yè)在經(jīng)營管理過程中遇到或可能遇到的文進行分析預測的工作，主要針對企業(yè)內(nèi)部管理層人員提供決策有用信息，以更好的制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略等，其主要目標在于為企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量的提高服務，屬于企業(yè)的內(nèi)部會計。
2.工作的主體層次差異：財務會計的工作主體一般只是一個層次，也就是企業(yè)整體的經(jīng)營活動，其主要要求在于能夠反映完整的經(jīng)濟活動過程，而不遺漏任何的會計要素。而管理會計的工作主體則有著更多的層次，其針對的對象不僅僅包括企業(yè)整體經(jīng)營管理過程，還包括企業(yè)經(jīng)營的各流程環(huán)節(jié)和許多的外部市場因素，這也就使得管理會計的工作主體更多的建立在多層次的影響因素上。
3.兩者作用實效性差異：財務會計主要是反映企業(yè)過去或者已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動，強調(diào)客觀性的原則，堅持歷史成本核算原則，并將其信息記錄定位在真實反映企業(yè)過去實際發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務。在此情況下，財務會計實際上類似于報賬性會計。而管理會計則與之相反，主要是利用過去的信息資料，主動分析企業(yè)現(xiàn)在和未來的經(jīng)營活動。可以說，管理會計的實效是聯(lián)系過去、現(xiàn)狀和未來這個更長時間鏈的活動。管理會計將對企業(yè)未來的預測作為工作重點，本質(zhì)上屬于經(jīng)營性會計。
二、管理會計與財務會計相融合的設(shè)想
正如上文分析中提到的，企業(yè)的財務會計和管理會計之間存在一定的共性關(guān)系，也存在一定的差異。但是就其起源以及主要目的而言，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展中將會更多的將財務會計與管理會計融合起來，以發(fā)揮更好的會計職能，促進企業(yè)發(fā)展。故此，筆者對管理會計與財務會計相融合的問題進行分析，以更好的設(shè)計促進企業(yè)發(fā)展的會計系統(tǒng)內(nèi)容。
（一）管理會計與財務會計相融合的基礎(chǔ)
1.內(nèi)部信息使用者的要求趨于一致
雖然企業(yè)的財務會計和管理會計分別屬于企業(yè)的外部會計和內(nèi)部會計，但是就其會計工作的最終目的和服務對象而言，主要在于企業(yè)內(nèi)部的會計信息使用者。企業(yè)的財務會計和管理會計的最終目的都是促使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者更好的了解企業(yè)自身情況和相關(guān)的外部環(huán)境等，進而指導更科學的發(fā)展戰(zhàn)略等。在此情況下，企業(yè)的內(nèi)部信息使用者對于會計信息的要求將更加區(qū)域一致，管理會計的功能重要性不斷加強，但必須建立在與之相配合的全面的財務會計信息基礎(chǔ)上。
2.管理會計和財務會計的終極目標實現(xiàn)要求兩者的融合
傳統(tǒng)觀點將企業(yè)的財務會計目標定位在對外信息披露，而管理會計的目標則是提升企業(yè)價值。在當前經(jīng)濟社會背景下，企業(yè)的對外信息披露與企業(yè)的價值創(chuàng)造能力關(guān)聯(lián)性更強，這就使得傳統(tǒng)意義上管理會計和財務會計的目標不斷趨向統(tǒng)一。尤其是現(xiàn)代企業(yè)將財務會計看作是產(chǎn)權(quán)管理的重要手段，而將管理會計定位在促進企業(yè)產(chǎn)權(quán)能力的戰(zhàn)略高度，這顯然再次將兩者在終極目標上形成一定的統(tǒng)一。
可見，要滿足企業(yè)內(nèi)部信息使用這要求，真正完成以會計工作促進企業(yè)綜合發(fā)展的目的，就需要將企業(yè)的財務會計和管理會計融合起來，形成更全面和深入的信息體系。
（二）管理會計與財務會計的融合是一種必然趨勢
在上文分析基礎(chǔ)上，再次結(jié)合財務會計和管理會計的理論與實踐情況，筆者認為財務會計與管理會計的融合將是其發(fā)展的必然趨勢。
首先，就兩者理論而言，財務會計主要是對企業(yè)的資金活動進行核算，而管理會計則是以價值差量為基礎(chǔ)進行管理，分別是對企業(yè)的靜態(tài)和動態(tài)分析管理。將兩者有效的融合，毫無疑問將會使企業(yè)的會計工作上升到全面的管理高度，并不斷的提升企業(yè)的會計人員素質(zhì)和能力，推動企業(yè)會計工作的變革。而這兩者的融合在當前會計電算化得以普及，相關(guān)理論基礎(chǔ)不斷豐富的前提下具備實現(xiàn)的基礎(chǔ)。
其次，就兩者工作的實踐而言，企業(yè)的管理效率和質(zhì)量的提升是其工作的主要追求。而管理質(zhì)量和效率的提升毫無疑問是企業(yè)管理會計的主要工作，這就使得企業(yè)需要分析和核算更多的數(shù)據(jù)信息。進而，財務會計這一數(shù)據(jù)信息的主要來源與企業(yè)管理會計需求的融合程度將會最終決定企業(yè)管理會計的數(shù)據(jù)是否全面和真實，影響其決策結(jié)果。故此，基于提升企業(yè)經(jīng)營管理效率和能力的核心目標，在企業(yè)發(fā)展實踐中管理會計與財務會計將會不斷融合。
三、促進管理會計與財務會計相融合的建議
正如上文所述，管理會計與財務會計相融合將是一種必然的歷史趨勢，這對于促進企業(yè)會計工作職能的更好發(fā)揮，促進企業(yè)戰(zhàn)略決策的更加科學和其他綜合能力的不斷提升等有著重要的意義。為更好的促進財務會計與管理會計相融合趨勢的實現(xiàn)，筆者認為可以從現(xiàn)代化技術(shù)以及會計工作的實際流程等入手，對其進行一定的完善。
（一）在財務會計中引入變動成本法，促進兩者的溝通程度
變動成本法是企業(yè)管理會計中重要的會計方法，也成直線成本法，針對企業(yè)常規(guī)的成本計算過程，引入成本性態(tài)分析的前途，將變動的生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本核算的重要內(nèi)容，進而將企業(yè)的固定生產(chǎn)成本變?yōu)槠陂g成本，以貢獻式損益確定企業(yè)的經(jīng)濟損益，完成成本核算的模式。鑒于變動成本法的計算能夠為企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品提供更具實用價值的成本變動資料，進而促進企業(yè)確定從貢獻進而決策生產(chǎn)等。同時，能夠促進企業(yè)進行盈虧的臨界分析和量本利的分析等，促進企業(yè)正確的進行成本計算和控制，為經(jīng)營決策提供更有效的價值資料。在企業(yè)的財務會計中引入變動成本，實際上對于企業(yè)的標準成本核算而言有著突破性價值。在傳統(tǒng)的財務會計中，標準成本核算對于企業(yè)成本的核算往往過于單一，缺乏對各流程或者不同時期成本核算的變動思考，引入變動成本法，能夠提升財務會計的成本核算全面性，并且更加細致和客觀的反應企業(yè)的動態(tài)成本活動。對于企業(yè)的彈性預算和責任會計等也有著重要的作用。總之，引入變動成本法能夠促進企業(yè)成本計算和控制在企業(yè)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)得以實現(xiàn)并發(fā)揮作用，促進企業(yè)財務會計與管理會計的更好溝通。
（二）以經(jīng)濟增加值為核心發(fā)展企業(yè)財務管理系統(tǒng)
在上文分析中，能夠看出將財務會計與管理會計融合的最根本原因在于企業(yè)對于經(jīng)濟增加值的追求，這也就使得建立以經(jīng)濟增加值為核心的財務管理系統(tǒng)能夠更加有效的將企業(yè)的財務會計和管理會計聯(lián)系起來。這需要對企業(yè)的財務會計和管理會計工作進行更為妥善的安排。例如，將企業(yè)的年經(jīng)濟增加值作為主要核算目標的會計工作，需要建立完善的計算公式，如稅后凈營業(yè)利潤與全部資本成本的差額計算年度創(chuàng)造的經(jīng)濟增加值。這就能夠?qū)①Y本成本中債務成本和股本成本等的創(chuàng)造力更好的分析出來，進而在未來決策中更全面的分析經(jīng)營活動的側(cè)重面。在以經(jīng)濟增加值為核心的會計報表的信息加工處理過程中，從賬戶設(shè)置到對內(nèi)對外的報表信息匯總、分析、管理的整個過程中，管理會計與財務會計依靠的是同一套信息加工處理系統(tǒng)。各類賬戶信息兼顧管理會計與財務會計信息，即在以經(jīng)濟增加值為核心的會計信息處理系統(tǒng)中，可以同時產(chǎn)生管理會計與財務會計需要的信息，從而解決了傳統(tǒng)管理會計面臨的信息成本問題。此外，借助于計算機信息技術(shù)，會計信息可以適時記錄并進行差異分析，克服了傳統(tǒng)管理會計面臨的信息相關(guān)性問題。由于該系統(tǒng)同時滿足了傳統(tǒng)管理會計與財務會計的需要，也就沒有必要再區(qū)分管理會計和財務會計了。
雖然目前在我國還沒有單獨設(shè)立經(jīng)濟增值報表的嚴格準則，但作為一種不同于三大會計報表的新的報表，增值表有它不可替代的優(yōu)越性。它可以先作為一種補充的報表在一些企業(yè)中先進行實踐，在經(jīng)過不斷完善之后，再制定規(guī)范準則，以適應會計的發(fā)展趨勢。毫無疑問，要使用經(jīng)濟增加值方法，需要有一個高效的管理體系。
四、總結(jié)
通過全文分析，筆者認為隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)的管理會計作用將會成為企業(yè)關(guān)注的重要問題。而企業(yè)管理會計的功能發(fā)揮與財務會計之間存在密切的聯(lián)系，雖然兩者之間存在一定的差異，但是在未來的經(jīng)濟社會發(fā)展中，財務會計與管理會計的融合將是不可避免的必然趨勢。將財務會計與管理會計融合起來，對于促進企業(yè)會計功能的更好發(fā)揮有著重要的意義。要更好的促進兩者融合的實現(xiàn)，需要在財務會計中引入變動成本法，并建立以經(jīng)濟增長值為核心的獨立會計報表，這對于現(xiàn)代企業(yè)會計體系的發(fā)展有著重要的意義。
參考文獻：
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[關(guān)鍵詞]管理會計；全面預算；績效考核；成本核算
管理會計作為從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務會計并列的會計分支，是醫(yī)院戰(zhàn)略、業(yè)務、財務一體化最有效的管理工具，如何發(fā)揮管理會計作為單位價值創(chuàng)造力重要工具的作用，順時應勢，與時俱進，創(chuàng)新醫(yī)院經(jīng)營管理新思路，充分應用管理會計助力財務職能的轉(zhuǎn)變，全面推進醫(yī)院管理會計體系建設(shè)，實現(xiàn)醫(yī)院財務人員由賬房先生向決策參謀的角色提升，是醫(yī)院發(fā)展的時代要求。管理會計通過對醫(yī)院經(jīng)營活動的事前預測決策、事中調(diào)節(jié)控制、事后考核評價的全過程管理，對改善醫(yī)院經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益意義重大。全面有效的實施路徑及保障措施，是構(gòu)建醫(yī)院管理會計體系，實現(xiàn)管理會計解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來職能的根本保障。探討構(gòu)建醫(yī)院管理會計體系的實施路徑與保障措施，解決構(gòu)建管理會計體系的障礙，是醫(yī)院經(jīng)營者特別是財務管理者應當關(guān)注的現(xiàn)實問題。
1構(gòu)建醫(yī)院管理會計體系的路徑
1.1開展全面財務預算并積極拓展預算范圍
醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略需要通過各年度預算目標分解、落實來實現(xiàn)。傳統(tǒng)的醫(yī)院財務預算是指醫(yī)院按照國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和目標編制的年度財務收支平衡預算，只對預算年度財務收支總額進行預算編制，不僅缺乏主要工作量預算的編制，并且忽視了醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)及患者均次費用、本期結(jié)余的預算編制，導致了預算范圍的狹窄與質(zhì)量缺失，醫(yī)院預算收入目標、利潤目標的實現(xiàn)缺乏載體。因此應積極運用管理會計的方法拓展醫(yī)院預算范圍，通過醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)的持續(xù)優(yōu)化降低醫(yī)療成本，以病人均次費用的控制為手段降低病人經(jīng)濟負擔，主要依靠病人數(shù)量增加拉動醫(yī)療收入增長為目的，綜合考量醫(yī)院自身現(xiàn)狀及未來影響因素，運用預測分析法，測算醫(yī)院預算年度工作總量和醫(yī)療收入總量、醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)、病人均次費用目標。以此為依據(jù)，運用成本性態(tài)分析法、本量利分析法，測算并確定醫(yī)院的目標成本和利潤，從而科學制定出醫(yī)院預算年度各項財務指標體系，發(fā)揮管理會計的規(guī)劃和決策職能，使醫(yī)院的經(jīng)營活動避免盲目性，增強醫(yī)院預算的前瞻性與可執(zhí)行性。
1.2實施科室績效考核
結(jié)合各科室的具體情況，分解醫(yī)院全面預算財務指標，確定各責任單位的本、量、利任務。以科室績效考核財務緯度績效考核關(guān)鍵指標（KPI指標）為主體構(gòu)建各科室年度工作目標體系，實施過程管理，控制責任主體的收支行為，實現(xiàn)管理會計控制與調(diào)節(jié)科室經(jīng)濟收支金額及醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)的職能。
1.2.1建立科室績效考核財務緯度KPI指標體系
根據(jù)醫(yī)院近年來醫(yī)療收入及工作量科室分布權(quán)重，各科室醫(yī)療收入、工作量環(huán)比增幅及各月份分布權(quán)重，將醫(yī)院預算指標進行分解，制定各科室考核年度醫(yī)療收入總額KPI指標、醫(yī)療收入各月份KPI指標，門診量、住院人數(shù)年度和月份KPI指標；結(jié)合本年度本地區(qū)GDP預測增幅，充分考慮科室新業(yè)務、新技術(shù)的開展等諸因素制定各科室每門診人次、每住院人均費用病人負擔KPI指標；依據(jù)醫(yī)院治療手術(shù)收入、檢查收入占醫(yī)療收入比例增幅預算，藥品、材料收入比例降幅預算，分別制定各科室醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)KPI；依據(jù)各科室考核年度醫(yī)療收入總額、月份醫(yī)療收入KPI指標，結(jié)合各科室以前年度收支、結(jié)余比例，綜合應用成本性態(tài)分析法、本量利分析法，確定科室“盈虧臨界點，測算并確定各科室成本、本期結(jié)余年度和月份KPI指標。
1.2.2臨床科室KPI與醫(yī)院預算指標的驗證為保障
醫(yī)院預算指標的順利完成，制定出各臨床科室各項績效考核指標后，要進行認真的匯總驗證。對于匯總后完不成醫(yī)院年度預算的績效考核指標，要進行反復修正，直至匯總結(jié)果完成或略優(yōu)于醫(yī)院年度預算指標。
1.2.3進行嚴格的周期性績效考核
財務緯度的月份考核結(jié)果與內(nèi)部流程、患者、學習與成長緯度考核結(jié)果匯總，直接應用于科室人員績效、獎勵性工資的發(fā)放。科室績效年度考核結(jié)果應用于年終獎的發(fā)放、科室評優(yōu)，也為科主任工作考核、科室人員晉職、晉升提供量化依據(jù)。績效考核結(jié)果的應用，使預算執(zhí)行力大大加強，保障了醫(yī)院預算總體目標的實現(xiàn)。
1.3規(guī)范拓展醫(yī)院成本核算工作范圍
目前我國各級各類醫(yī)院不同程度的開展了成本核算工作，但是各醫(yī)院在成本歸集范圍、數(shù)據(jù)精細化程度、成本核算工作范圍等方面存在很大的差異。具有可比性的規(guī)范完善的醫(yī)院院科兩級成本核算數(shù)據(jù)，是開展醫(yī)院管理會計工作的基礎(chǔ)。
1.3.1規(guī)范醫(yī)院院科兩級全成本核算工作，夯實管理會計工作的基礎(chǔ)
由于同一醫(yī)院在不同時期成本核算工作的目的或側(cè)重點發(fā)生變化，引起收入支出歸集的范圍、分攤方法與歸集口徑不斷變動。對于同一家醫(yī)院而言成本核算資料缺乏不同經(jīng)營時期的可比性；各醫(yī)院之間成本核算的管理目的與側(cè)重點更是大相徑庭，核算方法的采用、收支歸集口徑與分攤方法更是千差萬別，各醫(yī)院之間成本核算信息缺乏相互的可比性。因此，統(tǒng)一成本核算方法，保持收支數(shù)據(jù)歸集范圍、分攤比例與方法的一致性，進行規(guī)范的醫(yī)院全成本核算，建立醫(yī)院、科室兩級成本核算報表體系，是增加成本信息可比性，開展醫(yī)院管理會計工作的基礎(chǔ)。
1.3.2進行科室成本目標分解、核算、考核分析
將醫(yī)院年度預算收入、成本、結(jié)余目標進行分解，制定科室成本考核指標，明確責任，以績效考核實現(xiàn)定期考核。在科室成本核算的基礎(chǔ)上，利用成本考核資料分析科室成本水平及構(gòu)成變化情況，重點研究分析科室可控成本的變動情況、科室收入結(jié)構(gòu)的增減變化，著重研究科室藥品、衛(wèi)生材料費用的增減變化，系統(tǒng)分析成本變動趨勢和原因，通過不斷優(yōu)化科室醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變收入增長方式，實現(xiàn)降低成本的管理目的。
1.3.3開展病種、床日、診次、診療項目、手術(shù)成本核算工作
依照醫(yī)改政策，將不斷提高按病種付費的比例，公立醫(yī)院補償機制將發(fā)生重大變化，我國公立醫(yī)院將普遍取消藥品加成，由此減少的醫(yī)院利潤將主要通過提高勞務類價格給予補償。因此各級各類公立醫(yī)院開展病種由、床日、診次、診療項目、手術(shù)成本核算工作，不僅是醫(yī)院成本核算工作的深化與拓展，并且為政府物價部門制定醫(yī)療服務收費價格提供成本數(shù)據(jù)支持，對于醫(yī)改目標的實現(xiàn)，完善醫(yī)院補償機制具有重要意義。
1.4開展醫(yī)院經(jīng)營財務專題分析
①進行醫(yī)院籌資規(guī)模、資金結(jié)構(gòu)和資金成本的財務分析。合理確定醫(yī)院融資渠道，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，將負債資金比例控制在安全范圍之內(nèi)，控制醫(yī)院財務風險，降低資金成本；②進行醫(yī)院資本性支出投資可行性分析。綜合運用管理會計分析方法，對醫(yī)院建設(shè)工程、醫(yī)療設(shè)備可供選擇的各種投資方案進行可行性對比分析，最終確定并實施最優(yōu)投資方案；③制定各類存貨庫存定額，采購經(jīng)濟進貨批量。醫(yī)院的藥品、衛(wèi)生材料、其他材料等庫存物資是開展醫(yī)療工作的物資保障，不合理的庫存積壓將占用醫(yī)院大量的流動資金，從而增加醫(yī)院運營成本。應依據(jù)各類存貨供應期周期與日均需要量計算科學的庫存定額，進而以合理的經(jīng)濟進貨批量（單次采購量）制定采購計劃，提高流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，提高資金使用效率。
2構(gòu)建醫(yī)院管理會計體系的保障
2.1認識決策保障：要取得單位領(lǐng)導及各級管理人員的重視與支持
傳統(tǒng)觀念上醫(yī)院管理會計并不是一項必不可少的日常性工作，目前我國醫(yī)院主要領(lǐng)導絕大部分出身于醫(yī)生，由于財務管理知識的缺乏與觀念認識不足，對管理會計的重要性認識普遍缺乏，對單位經(jīng)濟活動還停留在憑借主觀判斷的經(jīng)驗管理，缺乏先進管理理論指導。因而，不僅醫(yī)院財務管理者要更新自身的管理理念，單位領(lǐng)導和各級管理人員的觀念更要進行更新，使他們對管理會計的職能與重要性有足夠的了解和認識，從而積極支持在本單位全面系統(tǒng)的開展管理會計工作，只有各級管理層將管理會計視為一項有助于加強單位內(nèi)部經(jīng)營管理和提高單位經(jīng)濟效益的經(jīng)常性工作，構(gòu)建醫(yī)院管理會計體系才有了充分的認識與決策保障。
2.2組織保障：建立醫(yī)院管理會計工作機構(gòu)
2.2.1建立獨立的管理會計職能部門
在醫(yī)院組織框架中，建立與財務會計部門并行的獨立管理會計職能科室，并建立健全相應的規(guī)章制度，確保管理會計工作的制度化、規(guī)范化。其主要職責是參與制定醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略，負責醫(yī)院年度預算指標的編審與制定；分解制定各科室財務緯度KPI指標，實施周期性的全院績效考核工作，進行業(yè)績評價與分析，執(zhí)行考核結(jié)果的激勵與獎懲；分析、控制、調(diào)整KPI指標的執(zhí)行差異；負責醫(yī)院院科兩級全成本核算工作；開展醫(yī)院會計報表、經(jīng)營財務專題分析，定期提交成本報表和成本分析報告、專題報告、項目可行性分析報告；負責科室兼職經(jīng)濟核算員的業(yè)務培訓等。
2.2.2處理好管理會計與財務會計的關(guān)系
管理會計與財務會計共同構(gòu)成了財務管理系統(tǒng)的有機整體，兩者并無主次之分，只是管理側(cè)重點有所不同。財務會計是財務管理工作的基礎(chǔ)，其信息質(zhì)量直接決定管理會計工作的質(zhì)量，管理會計充分發(fā)揮了價值創(chuàng)造的職能，兩者相互補充，共同發(fā)揮財務管理的職能與作用。兩個財務職能部門之間應建立順暢的信息傳遞機制，共同促進醫(yī)院財務管理水平的提升，實現(xiàn)財務管理模式由“報賬型”向“經(jīng)營管理型”的轉(zhuǎn)變。
2.2.3建立分級管理的責任會計制度
在醫(yī)院設(shè)置管理會計職能部門的基礎(chǔ)上，在各責任科室設(shè)置兼職經(jīng)濟核算員，負責本科室的成本核算、科室績效考核指標的考核評價及績效工資的獎懲分配工作，并直接對醫(yī)院管理會計負責人和本科室主任負責，從而在醫(yī)院建立起完整的會計核算與成本控制網(wǎng)絡(luò)，為構(gòu)建醫(yī)院管理會計體系奠定堅實的基礎(chǔ)。
2.3人員保障：培養(yǎng)一支業(yè)務復合型的管理會計隊伍
管理會計人員不僅要具有豐富的財務專業(yè)知識還必須具備現(xiàn)代化的管理理念。其業(yè)務素質(zhì)是醫(yī)院管理會計體系建立與職能能否得以充分發(fā)揮的根本保障。應持續(xù)更新他們的管理理念與專業(yè)知識，深刻體會國家衛(wèi)生經(jīng)濟政策的內(nèi)涵，培養(yǎng)一支掌握現(xiàn)代醫(yī)院管理、財務管理、信息技術(shù)等諸方面的理論與技能的復合型人才，以適應醫(yī)院科學管理的要求。
2.4信息化保障：深化信息技術(shù)的應用
信息技術(shù)在醫(yī)院管理會計工作中的充分應用，極大的提高了工作的效率與質(zhì)量。由于管理會計的開展較晚并且沒有固定的管理模式，與財務會計相比信息技術(shù)的應用還很不充分，這嚴重限制了管理會計職能的發(fā)揮。隨著現(xiàn)代醫(yī)院管理制度化、規(guī)范化的不斷推進，設(shè)計和編制全面預算管理信息系統(tǒng)、醫(yī)院成本核算系統(tǒng)、績效考核管理系統(tǒng)等軟件，是有效發(fā)揮醫(yī)院管理會計職能的信息化保障。通過建立健全保障措施，實施醫(yī)院管理會計的構(gòu)建路徑，建立完善有效的醫(yī)院管理會計體系，實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)濟活動的全過程管理與控制，充分發(fā)揮管理會計“價值創(chuàng)造”的職能，是我國醫(yī)院特別是公立醫(yī)院應對日益緊張的競爭壓力與生存挑戰(zhàn)的內(nèi)在需求。隨著PPP模式的逐步推行，必將引起醫(yī)療資本市場的深刻變革。挑戰(zhàn)與機遇并存，這一時代背景，為醫(yī)院管理會計職能發(fā)揮提供了豐富的沃土。
[參考文獻]
一、管理會計的核心是責任制，主線是預算管理
我國已在20世紀80年代全面引進西方管理會計的理論與方法。經(jīng)驗和教訓告訴我們，管理會計是一項系統(tǒng)性極強的管理機制，其應用是一個龐大的系統(tǒng)工程，不可以隨意拆解。若將其中某一單項技術(shù)拆分應用不可能達到預期的目的，或者結(jié)果是花大錢辦小事，得不償失。
管理會計不是一門純粹的管理技術(shù)，而是一種管理機制，這種管理機制就是目標管理責任制。它以責任制為核心，以預算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會計的全部內(nèi)容。
（一）管理會計的事前管理是以預算編制為重心。管理講究事前管理、事中管理和事后管理，管理會計的理論與方法也是從這三方面著手的。事前管理內(nèi)容包括預測、決策和預算三部分，但管理會計是以預算為重心。在企業(yè)管理中，一切預測活動是為決策分析服務的，決策分析的結(jié)果就是確定下一步行動目標。為了保證決策確定的目標得以實現(xiàn)，必須通過編制總預算將確定的目標具體化，并通過量化形式將經(jīng)營目標落實于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面，形成總預算統(tǒng)馭下的分級預算、分部門預算、分產(chǎn)品預算、分客戶預算、分貨幣預算等，為經(jīng)營管理的過程控制提供標準，為經(jīng)營管理的事后評價和考核提供依據(jù)。
（二）管理會計的事中管理是以預算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點。管理會計事中管理的主要內(nèi)容，是對預算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進行監(jiān)控，以期企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)按照預算量化的目標推進。分級預算、分部門預算、分產(chǎn)品預算、分客戶預算、分貨幣預算確定后，必須按照管理的頻率將各類預算進一步分解為月度預算或旬度預算，配之以分級核算、分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實際經(jīng)營管理結(jié)果。
分級預算、分部門預算、分產(chǎn)品預算、分客戶預算、分貨幣預算一般情況下是按月監(jiān)控的，預算數(shù)與實際核算出來的結(jié)果之間會有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對差異進行分析，確定是有益差異還是有害差異，進而制定調(diào)控措施，干預和調(diào)控有害差異向有益差異轉(zhuǎn)化，保證企業(yè)的經(jīng)營朝著預算確定的方向運行，這就是管理會計事中管理的基本內(nèi)涵。
（三）管理會計的事后管理是以業(yè)績考核為要點。管理會計事后管理的內(nèi)容就是對企業(yè)一年來執(zhí)行預算的結(jié)果進行分析與評價，分析完成或未完成預算目標的主客觀原因，評價業(yè)績，確定考核的獎懲方案，并與薪酬掛鉤。
（四）管理會計是以責任制為核心。無論是分級預算管理、分部門預算管理，還是分客戶預算管理、分產(chǎn)品預算管理，其核心都是責任的落實與管理。分級預算管理的責任人是各級機構(gòu)的主要負責人，分部門預算管理的責任人是部門的主要負責人，分客戶預算管理的責任人是客戶經(jīng)理（個人、組、處），分產(chǎn)品預算管理的責任人是每種產(chǎn)品的經(jīng)營管理者（小組、處室、部門）等等。管理會計以責任管理為核心，通過責任主體的落實，確定每一責任體的預算管理目標，并通過對責任體預算執(zhí)行情況的如實核算，實施預算控制，最后對責任體的業(yè)績進行以責任目標完成情況為基礎(chǔ)的考核。
綜上可見，預算是企業(yè)未來發(fā)展的目標，是企業(yè)控制管理的標準，是企業(yè)評價與考核業(yè)績好壞的尺度。以預算管理為主線、以責任管理為核心的管理會計，是企業(yè)管理流程再造的一項系統(tǒng)工程，是一項管理機制，而不是一項管理技術(shù)。
二、分級管理、分部門管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理和分貨幣管理
推行管理會計應以引入一項管理機制為認識上的先導。同樣，推行管理會計下的分級管理、分部門管理、分客戶管理、分貨幣管理，是這一管理機制下的具體應用。無論是分級管理、分部門管理，還是分客戶管理、分貨幣管理，管理的循環(huán)框架均由確定責任主體、制定預算、核算、差異分析與實時調(diào)控、分析評價與考核五部分組成。但是不同類別的管理，其內(nèi)容是有別的，現(xiàn)簡要探討如下：
（一）分級管理。對商業(yè)銀行來說，就是按總行、一級分行、二級分行、支行的不同級次進行的、以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分級管理的主要內(nèi)容是實施按管理級次確定責任主體、按管理級次分解預算并確定每一級次的經(jīng)營管理目標，按級次進行核算，按級次進行預算控制，按級次進行目標責任考核的管理體制。分級管理所要解決的問題是如何將每一級次機構(gòu)的經(jīng)營管理業(yè)績與該級次機構(gòu)負責人的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
（二）分部門管理。對商業(yè)銀行來說，就是在同一級次的機構(gòu)內(nèi)部，對各經(jīng)營和管理的所有部門進行的以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分部門管理的主要內(nèi)容是實施按部門確定責任主體、按部門分解預算并確定每一部門的經(jīng)營或管理目標、按部門進行核算、按部門進行預算控制、按部門進行目標責任考核的管理體制。分部門管理所要解決的問題是如何將部門的經(jīng)營管理業(yè)績與該部門負責人的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，與該部門員工的目標責任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
（三）分產(chǎn)品管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行經(jīng)營管理的金融產(chǎn)品進行的、以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分產(chǎn)品管理的主要內(nèi)容是實施按營銷每種產(chǎn)品的人群確定責任主體、按責任主體分解預算并確定每一種產(chǎn)品的經(jīng)營管理目標、按產(chǎn)品進行核算、按產(chǎn)品進行預算控制、按產(chǎn)品進行分析并進行目標責任考核的管理體制。分產(chǎn)品管理所要解決的問題，是如何將每一產(chǎn)品的經(jīng)營管理業(yè)績與該產(chǎn)品經(jīng)營管理負責人的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，與該產(chǎn)品經(jīng)營管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析評價每一產(chǎn)品盈利能力提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。多年來，商業(yè)銀行一直在進行分產(chǎn)品管理的探索，但尚未有實質(zhì)性的進展，難點很多，其中許多概念性的問題還沒有得到解決。例如，如何科學、合理地確定商業(yè)銀行“產(chǎn)品”概念，把工商企業(yè)的產(chǎn)品概念、產(chǎn)品成本概念、成本核算方法和產(chǎn)品管理方法，如何借鑒到商業(yè)銀行等等問題。長期以來，我們一直將“存款”、“貸款”、“結(jié)算”定義為金融產(chǎn)品，這種觀念對不對，需要研究。我個人認為，“存款”、“貸款”、“結(jié)算”不具備產(chǎn)品的基本特征。
（四）分客戶管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行的重點客戶進行以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分客戶管理的主要內(nèi)容是實施按客戶經(jīng)理確定責任主體，按重點客戶分解預算并確定每一重點客戶的經(jīng)營管理目標，按重點客戶進行核算，按重點客戶進行預算控制，按重點客戶進行分析并對客戶經(jīng)理（個人、科組或處室）進行目標責任考核的管理體制。分客戶管理所要解決的問題是如何將對重點客戶的營銷及客戶對銀行貢獻率的大小與該客戶經(jīng)營管理負責人的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，與該客戶經(jīng)營管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析、評價和進一步開發(fā)重點客戶提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
（五）分貨幣管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行經(jīng)營管理的貨幣幣種進行的預算管理工作。分貨幣管理的主要內(nèi)容是實施按銀行經(jīng)營管理的幣種分解預算并確定每一幣種的經(jīng)營目標、按幣種進行核算、按幣種進行預算控制、按幣種進行分析并進行經(jīng)營決策的管理體制。分貨幣管理所要解決的問題，一是分析評價每一經(jīng)營貨幣的盈利能力，二是為進行由于貨幣之間的不匹配所帶來的缺口損益和缺口風險進行管理和提供數(shù)據(jù)。
（六）分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間的關(guān)系。
一方面，它們是相互關(guān)聯(lián)的。這體現(xiàn)在三個方面：一是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理的起點是預算目標的確定，而分級預算、分部門預算、分客戶預算、分產(chǎn)品預算、分貨幣預算是銀行總預算下按照不同管理要求進行的分預算，是總預算的分解預算。二是分級預算、分部門預算、分客戶預算、分產(chǎn)品預算、分貨幣預算與總預算之間，以及各種預算之間是互動的，任一預算項下的項目金額變動，都會影響總預算和其他分預算金額的變動。三是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間及其與綜合管理之間是相互影響和相互映襯的，綜合管理是以分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為基礎(chǔ)的，而分級管理、分部門管理又與分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為依托，另一方面各種管理的目標是一個，就是完成總預算確定的經(jīng)營管理目標。
另一方面，它們又是有差別的管理，側(cè)重點不同。前文已經(jīng)論述，各種管理所要解決的問題不同，確定的分解目標有差別，管理的方法不同，責任確定的主體不同，核算計量的方法也是有差別的。
三、還應研究分渠道管理問題
該渠道是指銀行經(jīng)營產(chǎn)品的營銷渠道（Channels），又稱分銷渠道。前面我們談的是分部門的管理、分產(chǎn)品的管理、分客戶的管理、分貨幣的管理。但銀行營銷產(chǎn)品、服務客戶都是通過各種營銷渠道完成的，營銷渠道的管理對商業(yè)銀行來說是非常重要的。西方國家的商業(yè)銀行設(shè)置了專門的部門管理營銷渠道，這一點值得我們借鑒。
營銷渠道可分為兩類，一類是與客戶進行面對面營銷服務的渠道，叫做有人機構(gòu)網(wǎng)點；另一類是非面對面營銷服務的渠道，包括ATM機營銷渠道、電話銀行（CallCenter）營銷渠道、手機銀行（Wap）營銷渠道、網(wǎng)上銀行營銷渠道等。傳統(tǒng)的銀行營銷渠道是通過單一營銷渠道棗有人機構(gòu)網(wǎng)點向客戶提供金融服務的。隨著科技的發(fā)展和競爭的需要，銀行的營銷渠道多樣化，客戶可以根據(jù)需要進行選擇。但是，商業(yè)銀行建造每一種營銷渠道是要投入巨額資金的，而建造每一種營銷渠道的目的是增強銀行整體盈利能力。因此，必須建立并進行以責任為核心、以預算管理為主線的營銷渠道管理。首先要確定每一種營銷渠道的責任主體；其次要建立分渠道的預算管理體系，包括分渠道的預算編制體系、核算體系、控制與分析體系；最后要建立分渠道的評價與考核體系。同理，分渠道管理與綜合管理、分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間是既相互關(guān)聯(lián)又有管理差別的關(guān)系。
四、會計核算從一維核算發(fā)展到多維核算
按照會計科目進行核算，是人們對會計核算特征的常規(guī)認識，當計算機廣泛應用于會計工作時，一些人對會計科目產(chǎn)生懷疑，進而又對會計核算產(chǎn)生懷疑，認為進入計算機時代，會計科目沒了，會計核算也不存在了。我不同意這種看法。因為，進入計算機時代，會計科目并沒有消失，會計核算依然存在，會計核算已從一維發(fā)展到多維，核算功能發(fā)生了巨大的變化。
（一）會計科目的實質(zhì)，就是對企業(yè)經(jīng)營活動的分類。會計是對經(jīng)營活動的觀念總結(jié)和過程控制，而觀念的總結(jié)和過程的控制是以對經(jīng)營活動進行科學分類為基礎(chǔ)的。在以手工核算為主的落后時代，會計核算僅采取一種分類標準，即經(jīng)濟內(nèi)容。所以說，傳統(tǒng)的會計科目定義是指對企業(yè)經(jīng)營活動按照經(jīng)濟內(nèi)容的分類，而對企業(yè)經(jīng)營活動按照其他標準的分類反映，由于核算手段跟不上，則通過統(tǒng)計來完成。但是，會計科目并不僅僅限于按經(jīng)濟內(nèi)容標準來分類，隨著核算手段的現(xiàn)代化，可實現(xiàn)按多種標準進行分類。
（二）計算機時代，會計科目可以實現(xiàn)多重分類。隨著電算化的應用與完善，核算已跳出一維空間，會計核算的分類標準已不再局限于按經(jīng)濟內(nèi)容分類，它已擴展到按部門分類、按產(chǎn)品分類、按客戶分類、按貨幣分類、按區(qū)域分類、按行業(yè)分類、按期限分類、按風險分類。人們對會計科目的認識也不能停留在按照經(jīng)濟內(nèi)容分類的標準上，要與時俱進。同時，會計核算也不再局限于按照經(jīng)濟內(nèi)容分類標準進行的財務會計核算，它已發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)營活動進行的事后反映，發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)營活動按照管理需要設(shè)定的各種分類標準進行的事后反映。只要管理需要，我們可以實現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按經(jīng)濟內(nèi)容分類的財務會計核算、按部門分類的分部門會計核算、按產(chǎn)品分類的分產(chǎn)品會計核算、按客戶分類的分客戶會計核算、按貨幣分類的分貨幣會計核算、按區(qū)域分類的分區(qū)域會計核算、按行業(yè)分類的分行業(yè)會計核算、按期限分類的分期限會計核算、按風險分類的分風險會計核算，等等。從這一意義上講，將會計劃分為財務會計與管理會計已失去了實踐意義，將會計分類為管理會計與核算會計更具有理論價值和實踐意義。
在當今高度發(fā)達的信息社會，無論在理論上還是技術(shù)條件上，都已實現(xiàn)會計科目從一維分類到多維分類的飛躍、會計核算從一維核算到多維核算的飛躍，這一飛躍值得理論界及時總結(jié)，更值得實務界搶抓戰(zhàn)機。
五、分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會計提供基礎(chǔ)
在商業(yè)銀行應用管理會計的實務中有一項重要的邏輯關(guān)系，即管理會計是一種管理機制，它以責任管理為核心，以預算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會計的全部內(nèi)容。在這一管理體制的內(nèi)在邏輯中，核算僅僅是基礎(chǔ)，核算為管理體制服務，在確定了預算模式、控制方式和考核內(nèi)容后，才能確立核算體系，確保核算體系為管理體制服務。這一邏輯順序不能倒過來，不能在沒有建立分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣預算模式、控制方式、考核和分析體系的情況下，先行建立分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣的核算體系，這樣違反了管理會計的基本規(guī)律，這樣做投入大，收益小。
這里還需指出，分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算不是管理會計，它們是推行管理會計工作中的一個環(huán)節(jié)，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算簡單化為管理會計在銀行的應用。這種觀念上的偏差和處理上的簡單化，不僅理論上是錯誤的，而且實務上是有害的。
六、內(nèi)部資金價格在管理會計應用中的重要作用商業(yè)銀行在推行管理會計時，會遇到一個非常棘手的問題，即內(nèi)部資金價格問題，也可以稱為內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格問題。內(nèi)部資金價格有兩個范疇，一是在一個法人內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價格，二是在一個企業(yè)集團內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價格。這里討論的是前者。
（一）內(nèi)部資金價格的重要作用
1.內(nèi)部資金價格是定價的依據(jù)。如信貸部門發(fā)放貸款，其定價不得低于從“內(nèi)部資金市場”取得資金的價格；又如存款部門吸收存款的價格，不得高于“賣”到“內(nèi)部資金市場”的價格。
2.內(nèi)部資金價格是衡量內(nèi)部機構(gòu)業(yè)績的“蹺蹺板”。如內(nèi)部資金定價高，存款部門的業(yè)績會受益，但貸款部門的業(yè)績會受損；相反，如內(nèi)部資金定價低，存款部門的業(yè)績會受損，但貸款部門的業(yè)績會受益。
3.內(nèi)部資金價格是實施銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的工具。內(nèi)部資金價格同樣具有杠桿作用，用以引導資金的流向，是銀行貫徹經(jīng)營戰(zhàn)略的工具之一。
4.內(nèi)部資金價格是進行資產(chǎn)負債管理的手段。例如存款部門將存款“賣”到“內(nèi)部資金市場”時存在資產(chǎn)與負債之間利率缺口、期限缺口問題；又如信貸部門從“內(nèi)部資金市場”買入資金發(fā)放貸款，也存在資產(chǎn)與負債之間的利率不匹配、期限不匹配等問題。這些內(nèi)部資金交易的過程既可以進行量化缺口風險的工作，也可以進行缺口風險的轉(zhuǎn)移和控制工作。
上述四點列舉了內(nèi)部資金價格的作用，然而內(nèi)部資金價格發(fā)揮其作用則是通過兩種途徑：一是虛擬的“內(nèi)部資金市場”，也叫做“內(nèi)部資金池”；二是實體的“內(nèi)部資金市場”。
（二）內(nèi)部資金定價方法
在虛擬的“內(nèi)部資金市場”下，內(nèi)部資金的定價有成本法、市價法兩類，其表現(xiàn)形式又有低進高出、平進平出和高進低出三種交易方式：
1.虛擬的“內(nèi)部資金市場”下的低進高出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以低于基準價格強行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時是以高于基準價格交易的。這種定價交易方式將部分利潤強行留在內(nèi)部資金池，侵占了資金供應部門和資金使用部門的部分業(yè)績，容易挫傷各部門的積極性。
2.虛擬的“內(nèi)部資金市場”下的平進平出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以基準價格將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時也是以同樣的基準價格定價交易的。這種定價交易方式不存在內(nèi)部資金池截留利潤問題，但這種單一價格定價的合理性問題就顯得十分突出。
3.虛擬的“內(nèi)部資金市場”下的高進低出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以高于基準價格強行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時是以低于基準價格定價交易的。這種定價交易方式是通過內(nèi)部資金池向內(nèi)部各經(jīng)營管理部門讓利，內(nèi)部資金池每年都有“政策性”虧損，是一種擴張型戰(zhàn)略取向的定價交易選擇。
在實體的“內(nèi)部資金市場”下，內(nèi)部資金的定價都是通過內(nèi)部各經(jīng)營管理單位（部門）與內(nèi)部資金市場實際交易完成的，內(nèi)部資金價格隨著期限、風險、外部市場價格、經(jīng)營戰(zhàn)略等各種因素的變化而變化。同時內(nèi)部資金市場的交易品種不僅包括實有資金的交易品種，而且包括衍生金融交易品種。（三）內(nèi)部資金定價的步驟和原則
內(nèi)部資金價格在推廣、應用管理會計工作中的作用是廣泛和重要的，然而定價的方式和實現(xiàn)的形式也是多樣和復雜的。我認為，要解決內(nèi)部資金價格問題，首先，要確定是選擇“虛擬的內(nèi)部資金市場”交易形式，還是選擇實體的內(nèi)部資金市場交易形式，這一點非常重要。它涉及到組織架構(gòu)和機構(gòu)設(shè)置問題，涉及到管理體制的方方面面，而且常常被忽視。應該說，上述兩種交易形式各有優(yōu)缺點，銀行要結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略和自身的實際情況加以選擇。但有一點是明確的，實體的內(nèi)部資金市場交易形式不僅能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部資金價格在應用管理會計方面的功能，而且能夠?qū)崿F(xiàn)銀行資產(chǎn)負債管理中缺口風險量化和缺口風險轉(zhuǎn)移的功能，而“虛擬的內(nèi)部資金市場”交易形式則無法實現(xiàn)這些功能。
其次，在確定的交易方式下研究內(nèi)部資金定價問題。概括起來，內(nèi)部資金定價時要注意以下幾個問題：
1.定價要有依據(jù)。要么以成本為依據(jù)，要么以市場為依據(jù)，要么以經(jīng)營管理戰(zhàn)略為依據(jù)，不能靠拍腦袋定價。
2.定價政策要有相對穩(wěn)定性。不能朝令夕改，隨意調(diào)整。
3.定價政策要透明。因為定價政策關(guān)系到各責任主體的利益，關(guān)系到各責任主體的經(jīng)營管理決策。
4.定價要公平。盡量避免因價格的不公平導致一些責任主體享有政策上的收益，而另一些責任主體被迫擔負政策上的損失，從而挫傷各責任主體的積極性。
七、科學的成本核算體系能否建立是推行管理會計的關(guān)鍵
之所以這樣說，是因為成本信息對于分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道管理是至關(guān)重要的。如果沒有建立起成本核算體系（包括分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道成本核算體系，同下），建立在成本核算體系基礎(chǔ)之上的預算管理體系就不可能搭建起來。如果沒有建立起成本核算體系，就無法對部門的、產(chǎn)品的、客戶的、貨幣的、營銷渠道的效益進行分析和研判。如果沒有建立起成本核算體系，就無法從部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣和營銷渠道各自不同的角度，進行科學有效的決策。如果沒有建立起成本核算體系，更談不上控制與績效考核工作了。
成本核算體系的建立非常重要，是推行管理會計時不能忽略的一個環(huán)節(jié)。
（一）商業(yè)銀行的成本概念
對于成本，人們并不陌生。一般認為成本就是費用，就是業(yè)務費用加人事費用，控制成本就是控制業(yè)務費用和人事費用。而成本的概念更是五花八門，有認為是利息支出和手續(xù)費支出，也有認為再加上折舊，還有認為是全部支出，等等。上述認識都是錯誤的，錯誤的認識會影響科學管理機制的應用效果。
實際上，費用與成本是兩個并行的概念，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。費用是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系。成本則是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。將費用對象化到部門上時就是部門成本；將費用對象化到產(chǎn)品上時就是產(chǎn)品成本；將費用對象化到客戶上時就是客戶成本；將費用對象化到貨幣上時就是貨幣成本；將費用對象化到營銷渠道上時就是營銷渠道成本。談成本，一定要有對象化的目標，不能泛泛而論，商業(yè)銀行在研究、分析和推行成本核算、成本管理工作時，尤其要注意這一點。成本核算體系的建立要與管理體制相適應，是會計工作的一項法則，不能違背。只有在確定了分部門管理體制之后，才能著手搭建分部門成本核算體系。分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分渠道成本核算體系的建立也是這個道理。
（二）要認真、嚴肅地借鑒工商企業(yè)的成本核算方法較之商業(yè)銀行的成本核算與管理體系，工商企業(yè)的成本核算與管理體系發(fā)展比較成熟。商業(yè)銀行在建設(shè)成本核算與管理體系時，需要認真地學習、借鑒工商企業(yè)的做法。在借鑒工商企業(yè)成本核算體系方面談談我個人的一些思考：
1.完全成本與變動成本問題。
會計上有完全成本與變動成本之分，完全成本就是傳統(tǒng)意義上的成本概念，是指生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品或提供服務所消耗人財物的全部費用；變動成本則是指生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品或提供服務所消耗人財物的部分費用，是指在相關(guān)范圍內(nèi)隨生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或提供服務的量進行正相關(guān)變動的費用；在相關(guān)范圍內(nèi)不隨生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或提供服務的量變動而變動的費用叫固定成本。三者之間的數(shù)量關(guān)系為：完全成本=固定成本+變動成本。
管理會計提出變動成本的概念，意義在于經(jīng)營管理決策需要邊際利潤（價格-變動成本）的分析與管理。同樣，商業(yè)銀行的經(jīng)營決策也不能缺少邊際利潤的管理理念。這就要求商業(yè)銀行在設(shè)計、搭建成本核算體系時，要考慮經(jīng)營管理的需要，一方面要建立完全成本核算體系，這是基礎(chǔ)；另一方面要考慮在完全成本核算體系的基礎(chǔ)上，進一步建立變動成本核算體系。
2.直接費用、間接費用與期間費用問題。
對于工商企業(yè)的成本計算規(guī)則來說，企業(yè)直接為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接費用，直接計入產(chǎn)品或勞務的成本；企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，需要按照一定的分配標準將這些費用分攤到各項產(chǎn)品和勞務的成本中；企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務費用，為銷售和提供勞務而發(fā)生的銷售費用，不參與產(chǎn)品和勞務的成本計算，作為期間費用直接計入當期損益。
作為商業(yè)銀行，成本的核算是否要依循工商企業(yè)的做法，將費用首先劃分成直接費用、間接費用和期間費用，然后再對其中的直接費用和間接費用進行成本的計算？我認為，商業(yè)銀行的成本核算要借鑒工商企業(yè)的做法，但不能盲從，否則銀行的成本核算體系的建設(shè)會走向“死胡同”。我認為：
（1）期間費用的劃分不適合商業(yè)銀行。這是因為工商企業(yè)經(jīng)營的是有形產(chǎn)品，其經(jīng)營產(chǎn)品的資金流和物資流常常是脫節(jié)的，而工商企業(yè)的收入確認往往與物流掛鉤。為了貫徹穩(wěn)健性原則，會計上把與生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品的物流關(guān)聯(lián)度不太緊密的企業(yè)管理費、財務費、銷售費，作為期間費用直接列入損益，不再進行成本核算。也就是說，對于一家運轉(zhuǎn)著的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)，不管它是否生產(chǎn)了產(chǎn)品，也不管它是否銷售出去了產(chǎn)品，對于維持正常運轉(zhuǎn)所必須開支的企業(yè)管理費、財務費、銷售費，全額列入當期損益表中，避免出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品大量積壓，而已消耗的資金也大量掛在庫存產(chǎn)品中，隨物流的靜止而停放資產(chǎn)負債表的庫存商品項下，造成虛盈實虧的問題。但商業(yè)銀行經(jīng)營的是貨幣，屬于服務行業(yè)，不存在經(jīng)營產(chǎn)品的物流問題，商業(yè)銀行的收入確認不與物流掛鉤，因此期間費用的劃分不適用商業(yè)銀行。
（2）通過會計分錄的賬務處理來直接核算成本的設(shè)想是行不通的。直接費用直接計入成本對象，間接費用通過合理的分配比例分配計入成本對象，這是建立成本核算體系要遵循的最基本原則。在商業(yè)銀行進行成本核算時，會遇到這樣的問題，是否可以通過設(shè)計一套賬務處理體系，在通過記錄經(jīng)營事項的借貸會計分錄的同時，便可核算出部門成本、產(chǎn)品成本、客戶成本等？我認為這是不可能的。道理很簡單，直接費用可以通過會計分錄的賬務處理在配加部門碼、產(chǎn)品碼、客戶碼、貨幣碼的情況下，將費用直接歸集到成本對象項下，但間接費用不可能通過會計分錄完成成本歸集的過程，因為間接費用需要按照一定的分配比例在不同的成本對象之間進行分攤，而且分攤的結(jié)果也不可能再通過會計分錄將間接費用記錄在各成本對象項下，而是通過成本計算的系統(tǒng)方法、通過編制成本計算表、通過編制部門損益表、產(chǎn)品損益表、客戶損益表等工作來完成。
（3）建議的工作方向。對于商業(yè)銀行的成本核算，將費用劃分為直接費用、間接費用和期間費用三類是無意義的，僅劃分為直接費用和間接費用即可，并且按照“直接費用直接計入成本對象，間接費用通過合理的分配比例分配計入成本對象”的原則，建立成本核算體系。在此基礎(chǔ)上，將費用劃分為變動費用和固定費用來計算部門、產(chǎn)品、客戶等對象的變動成本和固定成本，對商業(yè)銀行的經(jīng)營決策也是有意義的。
3.成本計算方法的應用問題。
成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。品種法是以某一種產(chǎn)品品種為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。分批法是以某一批產(chǎn)品為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。分步法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。成本的計算是企業(yè)進行成本管理和控制的手段，企業(yè)應根據(jù)自身的經(jīng)營管理情況，選擇適合本企業(yè)特點的成本計算方法。
對于商業(yè)銀行，如何根據(jù)銀行經(jīng)營管理的特點和自身的管理要求，借鑒工商企業(yè)的成本計算方法，建立銀行的成本計算與核算體系，這是需要認真研究的。在設(shè)計商業(yè)銀行成本計算與核算體系時有兩個問題需要著重考慮：一是品種法、分批法、分步法在商業(yè)銀行的適用性。每種方法都有它的特點和適用范圍，這些產(chǎn)生于工商企業(yè)成本計算方法的應用特點和適用范圍能否結(jié)合商業(yè)銀行的經(jīng)營管理特點和管理要求引用到分部門成本核算、分產(chǎn)品成本核算、分客戶成本核算、分貨幣成本核算、分營銷渠道成本核算中？我認為是可以的，但必須具體結(jié)合每種管理體制的經(jīng)營特點和管理要求加以確定。二是每一種管理體制下（指分部門管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理、分貨幣管理、分營銷渠道管理），都有自身的經(jīng)營特點和管理要求，都對應不同的成本計算方法。商業(yè)銀行在建立成本核算體系工作中，不能僅將一種成本計算方法作為其內(nèi)部各種管理體制下成本計算的惟一方法。在分部門管理體制下，其經(jīng)營特點和管理要求決定了它所對應的成本計算方法。同理，分產(chǎn)品、分客戶、分營銷渠道的管理體制都對應各自的成本計算方法。即使在一種管理體制下，由于金融產(chǎn)品經(jīng)營特點的不同和管理要求的差別，也可能對應不同的成本計算方法。
八、推行管理會計不能違背的幾條原則
（一）主體框架不可拆分原則
如上所述，管理會計是一項系統(tǒng)性極強的管理機制，其應用是一個龐大的系統(tǒng)工程。它以責任制為核心，以預算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會計的主體框架。在此框架內(nèi)，責任主體的落實、全面預算的確定、核算反映、差異分析與適時的控制、績效的考核，一環(huán)扣一環(huán)，環(huán)與環(huán)之間存在著極強的內(nèi)在邏輯關(guān)系，不可拆分，不可倒置，不可“缺斤少兩”，否則，將破壞管理會計作為一項科學管理機制的功效。
（二）責權(quán)利相結(jié)合原則
管理會計是以責任制為核心的，企業(yè)經(jīng)營管理的責任隨著責任主體的確定而落實到各個經(jīng)營管理的責任中心。在分部門管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各部門為責任中心；在分產(chǎn)品管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各產(chǎn)品營銷的部門、處室、科組或團隊為責任中心；在分客戶管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各客戶經(jīng)理、客戶營銷服務處室或客戶營銷團隊為責任中心等。這些責任中心在充分享有經(jīng)營決策權(quán)的同時，承擔與其經(jīng)營管理決策權(quán)相適應的經(jīng)濟責任，并且配套與其承擔責任相對等的利益機制。責權(quán)利結(jié)合是運用管理會計必須遵守的原則，每一個環(huán)節(jié)都不能忽略。
（三）責任認定的可控性原則
由于各責任中心的業(yè)績與其責任主體相關(guān)人員的利益是直接掛鉤的，因此對其業(yè)績的考核評價必須遵循可控性原則。這是因為一個責任中心若不能控制其可實現(xiàn)的收入或控制其可發(fā)生的費用，也就無法合理地反映其真正的業(yè)績，從而也就無法合理地評價與考核其業(yè)績。一般情況下，銀行發(fā)生的收入和費用，總體上來看都是可控的，但對于每個責任中心來說，并不都是可控的，管理會計要求將這些收入和費用，通過“直接收入與費用直接確認，間接收入與費用分配確認”方式，分解到各可給予其控制的責任中心。為此在設(shè)計和運行分部門管理體制、分產(chǎn)品管理體制、分客戶管理體制和分營銷渠道管理體制時，須考慮如下內(nèi)容：
1.責任中心責任預算的編制與確定，要注意可控性原則。
2.配合各管理體制設(shè)計的核算體系，收入的核算和費用的核算要注意可控性原則。
3.控制系統(tǒng)的設(shè)計與運行必須注意可控性原則，各責任中心不可能對自己無法控制的因素采取調(diào)控措施。
4.對責任中心的分析、評價和考核，一定要貫徹可控性原則，否則，考核的結(jié)果就不合理、不公正，會挫傷各責任人的積極性。對于因不可控因素所影響的責任中心業(yè)績，考核時一定要予以扣除，只有可控的收入或費用，才是責任中心真正的業(yè)績。
（四）區(qū)分責任中心與責任中心責任人業(yè)績的原則
管理會計以責任主體落實為起點，以業(yè)績考核為落腳點，而且在進行業(yè)績考核時，必須區(qū)分責任中心與責任中心責任人的業(yè)績。不能簡單將責任中心的業(yè)績與責任中心責任人的業(yè)績劃等號。舉一個例子，一個能力較強的零售業(yè)務經(jīng)理花費同等的努力，在北京分行零售業(yè)務部門創(chuàng)造的利潤與在青海分行零售業(yè)務部門創(chuàng)造的利潤是不一樣的，或者說在創(chuàng)造同等的利潤情況下，所付出的努力是不一樣的。道理很簡單，因為所處的區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、人文環(huán)境是不同的。因此，在進行業(yè)績考核時，一定要區(qū)分責任中心的業(yè)績和責任中心責任人的業(yè)績，這對于一個分支機構(gòu)遍布全國或全球的商業(yè)銀行而言，尤為重要。不能對處于不同區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和人文環(huán)境的同性質(zhì)的責任中心（如所有一級分行的公司業(yè)務部門），實施同一指標值下的利益掛鉤考核。在區(qū)分責任中心業(yè)績與責任中心責任人業(yè)績方面，需要遵循的基本原則是，同等能力的人在付出同等努力后，應該取得同等的利益。
（五）管理會計與核算會計相分離原則
從會計學科分類上，管理會計的實質(zhì)是“過程的控制”，它所要解決的核心問題是生產(chǎn)經(jīng)營過程的事前控制、事中控制和事后考評。核算會計的實質(zhì)是“觀念的總結(jié)”，它所要解決的核心問題是事后反映，如實、完整、及時地反映生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果和財務狀況。然而在會計的管理循環(huán)中，管理會計與核算會計是管理循環(huán)中相互連接的鏈條，不可分割。但從內(nèi)部控制角度考慮，兩者必須分離，因為管理會計工作涉及到經(jīng)濟事項和會計事項的審批。按照《會計法》要求，會計核算必須與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批、經(jīng)辦和財物保管分離，并相互制約。否則，就會出現(xiàn)內(nèi)控失衡問題，就會導致其他一系列問題的產(chǎn)生。因此，落實內(nèi)部控制要求，將管理會計與核算會計分離，是推行管理會計必須遵循的原則。
管理會計與核算會計分離的另一個好處是，強化專業(yè)化管理。管理會計專司事前、事中和事后的控制與管理工作，將責任的落實工作、預算的編審與分解工作、差異分析與控制工作、業(yè)績考核和分析工作抓細抓實抓精；核算會計專司事后的反映工作，不僅僅要做好綜合核算工作，更要按照分部門管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理、分貨幣管理和分營銷渠道管理的要求，組織分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算和分營銷渠道核算工作，做到每種專項核算既要如實、客觀，又要及時、完整，充分發(fā)揮核算工作應有的基礎(chǔ)管理功能。否則，會計工作就會顧前不顧后，或者顧后不顧前，管理控制工作抓不上去，核算工作也無精力抓實、抓細、抓到位。
（六）效益原則
應用與推廣管理會計工作要遵循效益原則。這里的效益包含兩個內(nèi)容：
1.推行管理會計的目的是促進效益的提高。不是為推行管理會計而推行管理會計，也不是僅僅為加強內(nèi)部管理而推行管理會計，應該是為了促進業(yè)務發(fā)展提高效益而推行管理會計，為了通過加強管理提高盈利水平而推廣管理會計。
2.機制的選擇要有成本與效益的分析。管理會計是一種管理機制，機制不是萬能的，每一種機制都有它的優(yōu)缺點、適用環(huán)境和適用條件，而且一種機制的建立與運行是有成本的。因此推行管理會計之前要進行可行性研究，要研究新機制的建立與運行所要花費的成本，要研究新機制的應用會給企業(yè)帶來的有形效益和無形效益，要進行成本與效益的分析。如果效益大于成本，則可行；如果成本大于效益，需要三思而抉擇。
（七）組織保障原則
目前，管理會計在我國醫(yī)院財務管理中沒有得到應有的重視，許多醫(yī)院對管理會計的內(nèi)容和其對醫(yī)院財務管理的作用知之甚少。在我國正在推行醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的背景下，加強管理會計在我國醫(yī)院財務管理中的運用，對增強醫(yī)院的市場競爭意識和創(chuàng)新意識，有效降低醫(yī)院運行成本，促進我國醫(yī)院優(yōu)質(zhì)、高效發(fā)展，有著重要的現(xiàn)實意義。加強管理會計在醫(yī)院財務管理中的運用，是醫(yī)院在市場經(jīng)濟條件下，加強醫(yī)院財務管理的一種全新管理思路。重視管理會計在醫(yī)院財務管理中的作用，對提高我國醫(yī)院的財務管理水平有著重要作用。
現(xiàn)代會計有財務會計與管理會計之分，兩者既有區(qū)別也有聯(lián)系。在目的上，管理會計主要是為了滿足醫(yī)院的內(nèi)部管理需要；在內(nèi)容上，管理會計既規(guī)劃未來又控制現(xiàn)在、評價過去，特別是規(guī)劃未來，即對經(jīng)濟效益進行預測；在核算對象上，管理會計既可以把各個科室或責任中心作為核算對象，又可以把成本控制等管理環(huán)節(jié)作為核算對象；在核算方法上，管理會計既可以采用會計核算方法，也可以用數(shù)學、統(tǒng)計方法以及數(shù)理統(tǒng)計方法進行核算；在核算要求上，管理會計不需要數(shù)據(jù)的準確，計算出的數(shù)值只要能反映問題就可。總之，管理會計有別于財務會計，在醫(yī)院的財務管理中起著不同于財務會計的重要作用。
現(xiàn)代管理學認為，管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策。醫(yī)院要為其發(fā)展制定短期經(jīng)營決策和長期投資決策，管理會計中的決策會計則可以滿足醫(yī)院管理決策的需要。因為管理會計并不僅僅只為醫(yī)院財務管理提供信息，而還要對醫(yī)院財務部門所掌握的大量會計信息進行計量、加工，并通過一系列決策理論和方法的適當運用，對現(xiàn)實經(jīng)濟技術(shù)條件下的不同備選方案的預期效果進行分析評價后，提供決策咨詢意見，從而減少決策失誤。如借助貨幣時間價值理論、凈現(xiàn)值、內(nèi)含報酬率等方法，對醫(yī)療儀器設(shè)備購建與更新、產(chǎn)品開發(fā)、外資利用、技術(shù)引進等方面的可行性方案進行經(jīng)濟評價。如借助管理會計中的本、量、利關(guān)系分析，及變動成本計算法、盈虧平衡分析法、邊際貢獻法開展定量分析，以患者為中心，做好全成本核算管理，實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營活動的科學規(guī)劃和嚴格控制，充分合理利用各種技術(shù)設(shè)備，引進行為科學的激勵理論調(diào)動員工降低成本消耗的積極性和創(chuàng)造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。如醫(yī)院可通過成本與業(yè)務量相互依存關(guān)系的分析及成本預測，確定未來一定期間經(jīng)營某種服務產(chǎn)品的最佳成本結(jié)構(gòu)和最低成本發(fā)生額。
在目前的形勢下，醫(yī)院強化管理會計的運用，有著現(xiàn)實必要性。重視并充分運用管理會計，對我國醫(yī)院的發(fā)展有著重要的意義。因此，一定要采取措施，加大管理會計的運用力度。具體而言：
一是建立醫(yī)院運用管理會計的組織框架。在財務管理模式上，應改變傳統(tǒng)的以財務會計主體的財務管理模式，實現(xiàn)由計劃經(jīng)濟體制下“報賬型模式”向市場經(jīng)濟體制下“經(jīng)營管理型模式”的轉(zhuǎn)變，建立管理會計與財務會計并行的財務管理模式，并運用管理會計學的原理和方法拓展傳統(tǒng)財務管理的內(nèi)涵，如進行醫(yī)療業(yè)務成本量利分析、開展風險管理、存貨控制等；同時應建立現(xiàn)代醫(yī)院管理會計的組織形式。由于我國傳統(tǒng)的財務管理體系沒有將管理會計納入其中，因此，要采取逐步引入，持續(xù)提高，最終有機融合的科學發(fā)展過程將管理會計融入其中。此外，還應建立獨立于財務部門的審計部門，并在制度上和組織體系上保證內(nèi)部審計人員能夠獨立開展工作，監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟活動。
二是營造醫(yī)院管理會計發(fā)展的良好環(huán)境。長期以來，事業(yè)單位一直靠行業(yè)優(yōu)勢維持運轉(zhuǎn)，人員由政府安排，主要資金由財政部門解決，有困難找政府。隨著外部環(huán)境的變化，建立一個合理的經(jīng)濟運行機制，營造良好的發(fā)展環(huán)境，成為我國醫(yī)院建立管理制度必須解決的問題。
三是建立醫(yī)院管理會計體系。我國于1998年頒布實施的醫(yī)院財務制度和會計制度，是我國醫(yī)院財務會計的重大改革，順應了我國衛(wèi)生事業(yè)改革的發(fā)展方向。同時，醫(yī)院財務會計制度的實施也為醫(yī)院運用現(xiàn)代管理會計，加強醫(yī)院經(jīng)營管理奠定了良好的基礎(chǔ)條件，是醫(yī)院實現(xiàn)集約型經(jīng)營管理的基本保證。因此，我國醫(yī)院應逐步建立財務會計與管理會計并軌并連網(wǎng)運行的管理模式。《醫(yī)院管理會計學》的出版，標志著我國醫(yī)院管理學科的初步創(chuàng)立。本書參照企業(yè)管理會計的方法，將醫(yī)院管理企業(yè)化，從醫(yī)院管理的定義、會計假設(shè)、會計對象、會計目標、會計職能、特點與原則加以了闡述；建立了成本狀態(tài)與分類、收支平衡分析、變動成本法、標準成本法等基本概念和方法體系；對醫(yī)院管理經(jīng)營決策、投資決策、預算控制、存貨控制、責任會計等進行了論述，并還介紹了國外應用服務量單位的理論與績效評價等有關(guān)內(nèi)容。隨著經(jīng)濟全球化、信息化浪潮的推動，醫(yī)學科技的迅猛發(fā)展，現(xiàn)代醫(yī)院管理學必將在醫(yī)院的經(jīng)營管理中得到廣泛、深入地推廣與應用。作為全新的學科，其理論與方法體系將不斷得到完善、豐富和發(fā)展。
四是建立責任會計制度。醫(yī)院可通過建立責任會計提高醫(yī)院的管理水平，如建立責任會計制度，分級進行經(jīng)濟核算，責任會計負責全院各科室的責任經(jīng)濟核算，并直接對總會計師或財務科長負責，其主要職責有編制責任預算和進行日常記錄、核算及編制責任報告等。要以責任預算和業(yè)績分析為工作重點，建立科室管理員制度，科室管理員為科室核算責任人，直接對科室主任負責，這樣就形成了一個完整的核算網(wǎng)絡(luò)和成本控制網(wǎng)絡(luò)，為醫(yī)院預算決策奠定了堅實的基礎(chǔ)。
